EL ILÍCITO TRIBUTARIO EN

EL NUEVO CÓDIGO
TRIBUTARIO
 EL ILÍCITO TRIBUTARIO EN EL NUEVO
CÓDIGO TRIBUTARIO
1. ILÍCITO TRIBUTARIO.-Se considera un
Ilícito Tributario a CUALQUIER ACCIÓN
U OMISIÓN QUE VULNERA LAS NORMAS
TRIBUTARIAS Formales o Materiales.
-Los Ilícitos Tributarios deben estar
debidamente, expresamente tipificadas en
el CT, en la Ley General de Aduanas y
Otras Disposiciones Normativas
2. CLASIFICACIÓN.-El Nuevo
Código Tributario Clasifica los
Ilícitos Tributarios en 2 grupos:

□ CONTRAVENCIONES
TRIBUTARIAS.

□ DELITOS TRIBUTARIOS.
3. RETROACTIVIDAD EN MATERIA
TRIBUTARIA.-Conforme al precepto
constitucional “Las normas tributarias
solamente rigen para lo venidera y futuro. Sin
embargo tendrán carácter retroactivo las
normas que:
□ Supriman Ilícitos Tributarios.
□ Establezcan sanciones mas leves.
□ Establezcan términos de prescripción mas
leves.
□ De cualquier manera beneficie al SP o 3º
responsable trátese de delitos o
contravenciones
4. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
PARA DAÑOS ECONÓMICOS.-
Cuando a consecuencia de un
Ilícito Tributario surja un daño
económico al Estado, serán
solidariamente corresponsables,
previa demostración legal de la
culpabilidad:
□ Los servidores públicos que
hubieren participado del hecho.
La persona natural o jurídica que
hubiere participado en el hecho.
□ Las personas que se hubiesen
beneficiado con el ilícito.

Como se puede advertir esta

responsabilidad solidaria podría
establecer una cadena de
responsables que deben resarcir el
daño económico.
 5. CAUSALES DE INCULPABILIDAD Y
EXCLUSIÓN DE LA
RESPONSABILIDAD.-Según el Art° 153:
□ La fuerza mayor.- Consiste en
circunstancias materiales que no fueron
previstas o que aun siendo previstas no
se pudieron superar e impidieron el
cumplimiento oportuno de una
obligación tributaria determinada. Ej.
Bloqueo.
El Error de Tipo.- Consiste en una
equivocación invencible por parte del
SP sobre las características del hecho
imponible.
Ej. El SP puede cometer un error al
importar mercaderías exentos o
liberados, y no presenta sus
declaraciones aduaneras, pero la ley
determina el cumplimiento de este
requisito formal aunque la mercadería
este liberada.
Error de Prohibición.-Consiste en una
involuntaria y equivocada valoración sobre
determinados hechos tributarios
expresamente prohibidos.
Ej. La ley general de aduanas y su reglamento
prohíbe la importación de sustancias nocivas
y de armas de fuego sin el cumplimiento de
determinados requisitos.
En los casos de los incisos B y C para que
exista inculpabilidad valida el infractor
deberá presentar una declaración veraz y
completa a la Administración Tributaria antes
de cualquier actuación de esta.
 Consideramos que esta exigencia
legal carece de coherencia porque
justamente debido a la equivocada
apreciación o error, es probable
que el infractor declare tal
infracción antes de una actuación
concreta de la Administración
Tributaria.
□ En Materia Aduanera.-Las causales
de inculpabilidad están regulados
por los Art° 182 y 183 de la Ley
General de Aduanas que se refieren
a los involuntarios errores de
trascripción de datos. Las causales
de inculpabilidad debidamente
acreditadas liberan al infractor de
las sanciones pero debe pagar el
tributo omitido actualizado.
6 LAS CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS.-
Consiste en infracciones de carácter formal o
material que por su menor gravedad reciben
sanciones únicamente de carácter
patrimonial y administrativo.
El procedimiento para sancionar las
contravenciones se rige por las normas del
N.C.T.B., la resolución normativa del
directorio Nº 10.0021.04 y por otras normas
tributarias. En casos de vacíos legales se
aplicará la Ley de Procedimiento
Administrativo, pero no son aplicables las
normas del Código de Procedimiento Civil.
7 CLASIFICACION DE LAS
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS.- Según
el Art. 160 del N.C.T.13 y la Ley General de
Adunas las contravenciones tributarias son
las siguientes:
a. No inscribirse en los registros tributarios
o inscribirse en un régimen determinado que
no le corresponda al sujeto pasivo.
b. No emitir factura, nota fiscal o documento
equivalente.
c. Omisión del pago de la deuda tributaria
en forma parcial o total, siempre que no
exista intención fraudulenta.
d. Contrabando siempre que el
valor del tributo omitido
correspondiente a la mercadería
traficada sea igual o menor a
10.000 UFV’s.
e. Incumplimiento de otros
deberes formales.
f. La mora aduanera.
g. Cambio ilegal de aduana de
destino.
h. Resistencia a órdenes de
autoridades aduaneras.
i. Resistencia e incumplimiento de
instructivos de la Aduana Nacional.
j. No proporcionar información
oportuna a la Aduana Nacional.
k. No pagar las liquidaciones
efectuadas por la Aduana Nacional.
8 CONTROL DE EMISION DE
FACTURA.- Cuando la Administración
Tributaria advierta que no se emitió
factura, los funcionarios actuantes
(inspectores) levantaran un acta
circunstanciada donde se hará
constar el hecho concreto indicando
los datos del sujeto pasivo o tercero
responsable, los funcionarios
actuantes y un testigo de actuación,
quienes deberán firmar el acta.
Acto seguido se procederá a la
clausura inmediata del
establecimiento por un plazo de tres
días según el Art. 170 del NCT. En
otros procedimientos administrativos
como el de la denuncia formal o
determinación. El Art. 164 dispone
que la clausura será por un plazo
mínimo de 6 días continuos la
primera vez hasta un máximo de 48
días.
9 OMISION DE PAGO.- La Omisión de Pago
es una contravención tributaria prevista en el
Art. 160 Inc. 3 y por el Art. 165 del NCT.
Esta contravención en el anterior Código
Tributaria aprobado por Ley Nº 1340 era
conocida con el nombre de EVASION.
El Art. 165 del NTC establece: “el que por
acción u omisión no pague o pague en menos
la deuda tributaria, no efectúe las retenciones
a que esta obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales será sancionado
con el 100% del monto calculado por la deuda
tributaria”.
La R.N. Nº 10.0021.04 dispone que
ese porcentaje se refiere
únicamente al tributo omitido.
Si la no retención del tributo se
hace en forma dolosa, estamos
frente a un delito de Defraudación
Tributaria según el Art. 177 del NCT
y siempre que la cuantía
defraudada sea igual o mayor a
10.000 UFV’s.
10 PROCEDIMIENTO DEL SUMARIO
CONTRAVENCIONAL.- El Art. 168 del N.C.T.U.
establece el Procedimiento Administrativo
para conocer y sancionar las contravenciones
tributarias, el cual fue reglamentado
mediante R.N.D. del servicio de impuestos
nacionales Nº 10.0021.04 del 1 de Agosto del
2004.
Este procedimiento se inicia con una Vista de
Cargo que instruye el sumario y señala
claramente la contravención y dispone en
caso necesario se mantenga en reserva
temporal todas las actuaciones por un plazo
no mayor de 15 días.
La vista de cargo debe ser notificada
personalmente al presunto responsable
a quien se le concede un plazo de
prueba de 20 días; para que presente sus
descargos. Transcurrido este plazo, la
Administración Tributaria debe
pronunciar la Resolución Final del
Sumario dentro de los 20 días
siguientes. La vista de cargo es igual a
un auto inicial del sumario
contravencional.
11 CASO DE CONTRAVENCIONES
LEVANTADAS PARA SU CONSTANCIA EN
ACTA.- En los casos en el que el Código
Tributario establece que se debe levantar
un acta de la contravención por ejemplo,
en el caso de no emisión de factura o
contrabando aduanero por menos de
10.000 UFV’s, esta acta hará las veces de
Auto Inicial del Sumario Contravencional y
se abrirá un plazo de prueba variable, y
vencido en ley se emitirá la resolución
final del Sumario Contravencional.
12 CASO DE DENUNCIAS.- Cuando se
presenta una denuncia formal
sobre una contravención ante la
Administración Tributaria, ésta
podrá verificar la denuncia
mediante el procedimiento del
Sumario Contravencional,
reglamentado por la R.N.D. del SIM
Nº 10.0021.04 de 11 de agosto de
2004.
13 UNIFICACIÓN DE
PROCEDIMEINTOS.- El Art. 169
del NCT dispone lo siguiente: “La
vista de cargo hará las veces de
Auto Inicial del Sumario
Contravencional y de apertura
del termino de prueba y la
Resolución Determinativa se
asimilara o una Resolución
Sancionatoria”.
14 DELITOS TRIBUTARIOS.-
Consisten en acciones u
omisiones de carácter doloso
que ocasiona una pérdida de
los ingresos fiscales
tributarios.
15 RESPONSABILIDAD.- Por
la comisión de un delito
tributario emergente en
dos clases de
responsabilidad:
a. Responsabilidad Penal.- Es determinada por
un Tribunal de Sentencia en materia Tributaria
y tiene por objeto la imposición de penas o
medidas de seguridad, según corresponda.
b. Responsabilidad Civil.- Tiene por objeto
lograr el pago del tributo omitido actualizado
intereses y gastos administrativos y judiciales
incurridos. Esta responsabilidad puede ser
ejercida en el proceso penal una vez que esté
ejecutoriada la sentencia. La acción de
reparación de daños civiles puede ser seguida
contra los autores y también contra los
civilmente responsables
16 CARÁCTER DE LA
RESPONSABILIDAD PENAL
TRIBUTARIA.- Esta
responsabilidad es de carácter
estrictamente personal en contra
de los que resultaren autores,
cómplices o encubridores. No se
traslada a los herederos ni a los
terceros responsables.
17 CARÁCTER DE LA RESPONSABILIDAD
CIVIL TRIBUTARIA.- Son civilmente
responsables según el Art. 172 del N.C.T.
a. Las personas jurídicas en cuyo nombre
hubieren actuado los partícipes, del delito.
b. Las entidades colectivas que no tienen
personalidad jurídica reconocida y en cuyo
nombre hubieren actuado los participes del
delito.
c. Los representantes de las entidades
colectivas.
d. Las personas naturales o jurídicas
que se hubieren beneficiado con el
ilícito tributario.
Cuando varias personas resultaren
responsables de un mismo delito
responderán solidaria e
indivisiblemente por los daños
causados al Estado.
18 CLASIFICACION DE LOS DELITOS
TRIBUTARIOS.- Según el Art. 175 del
NCT los delitos tributarios son:
a) Defraudación Tributaria.
b) Defraudación Aduanera.
c) Instigación Pública a no pagar
tributos.
d) Violación de precintos y otros
controles tributarios.
e) Contrabando.
f) Otros delitos Aduaneros como por
ejemplo:
- Falsedad aduanera.
- Falsificación Aduanera.
- Usurpación de funciones aduaneras.
- Robo o sustracción de prenda
aduanera.
- Cohecho activo o pasivo aduanero.
- Asociación delictiva aduanera.
- Tráfico de influencias aduaneras.
19 CAMBIO DOCTRINAL POR UN PRINCIPIO
DE DERECHO PENAL.- El Art. 13 del Código
Penal establece que: “La culpabilidad y no el
resultado es el límite de la pena”. Esto
significa que lo que determina la gravedad de
la sanción penal no es la cuantía que
representa un delito sino la característica
personal o subjetiva del autor a quien se
atribuye el delito.
Este principio es cambiado por el NCT., pues
la cuantía en muchas infracciones tributarias
es determinante para calificar el hecho como
delito o solamente como contravención.
20 DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA.- Según el
Art. 177 del NCT, este delito consiste en una
acción u omisión dolosa que perjudica los
derechos de la Administración Tributaria a
percibir tributos cuando:
a. No se pague el tributo.
b. Se disminuye el monto del tributo.
c. NO se efectúe retenciones tributarias. Si
esta omisión sólo es por negligencia estamos
frente a una Contravención Tributaria
denominada Omisión de Pago de acuerdo con
el Art. 165 del N.C.T.
Para que el hecho sea considerado Defraudación
Tributaria, la cuantía del tributo omitido debe
ser mayor o igual a 10.000 U.F.V.’s. Las sanciones
aplicables por Defraudación Tributaria son:
a. Multa equivalente al 100% del tributo
omitido.
b. Privación del libertad de 3 a 6 años.
c. Podrá imponerse también suspensión
temporal para el ejercicio del comercio interno y
externo, y prohibición de suscribir contratos con
el Estado además de cancelación de registro,
licencias y autorizaciones cuando corresponda.
21 DEFRAUDACION ADUANERA.- Consiste en
la acción dolosa que perjudica el derecho de la
Administración Aduanera a percibir tributos
siempre que el monto del TRIBUTO OMITIDO
por cada operación de despacho aduanero sea
igual o mayor a 50.000 U.F.V.’s. Si el monto es
menor a esta cantidad solamente se comete una
Contravención Aduanera. Según el Art. 178 del
NCT, son conductas de Defraudación Aduanera
las siguientes:
a. Realizar descripción falsa en las declaraciones
sobre mercaderías.
b. Realizar operaciones aduaneras
declarando cantidad, calidad, valor,
peso u origen diferentes de los reales de
las mercancías.
c. Inducir en error a la Administración
Aduanera para pagar menos de lo
correcto en los tributos de importación.
d. Utilizar o invocar indebidamente
documentos relativos a franquicias,
inmunidades, privilegios o concesión de
exenciones tributarias.
22 SANCIONES POR DEFRAUDACIÓN
ADUANERA.- Este delito según el Art. 178 del
N.C.T está sancionado con:
a. Pena privativa de libertad de 3 a 6 años.
b. Multa equivalente al 100% del tributo
omitido. A este respecto el N.C.T. en diversos
Arts. Confunde los conceptos de tributo
omitido y deuda tributaria. Esta última
incluye, de acuerdo al Art. 47, el tributo
omitido, las multas y los intereses.
23 VIOLACIÓN DE PRECINTOS Y OTROS
CONTROLES TRIBUTARIOS.- Este delito
comete quien con el propósito de continuar su
actividad económica o evitar controles de la
misma, viola, rompe o destruye precintos y otros
medios de control, instrumentos de medición o de
seguridad, establecidos por la Administración
Tributaria mediante normas expresas y que son
utilizados para ejecutar clausuras o para efectuar
la determinación, limitación, verificación y
fiscalización tributaria. Las sanciones por este
delito son las siguientes:
a. Pena privativa de libertad de 3 a 5
años.
b. Multa pecuniaria equivalente a 6.000
U.F.V’s.
La norma determina que el autor de
este delito además debe reponer los
instrumentos de medición destruidos o
en su caso pagar el monto
correspondiente y los gastos de
instalación y funcionamiento.
24 CONTRABANDO
a. Importar o Exportar mercaderías en forma clandestina
por rutas u horarios no autorizados.
La norma dispone que también será considerado autor del
delito, además del transportador, el consignatario o
propietario de la mercancía.
b. Realizar Tráfico de mercancías sin documentación legal.
c. Tráfico de mercancías infringiendo requisitos
principales exigidos por normas aduaneras u otras
disposiciones.
d. Realizar trasbordo de mercancías sin autorización, salvo
causas de fuerza mayor que deben ser comunicados a la
Administración Tributaria más próxima.
e. Realizar el transportador descarga o entrega de la
mercancía en lugar distinto a la Aduna sin autorización
previa.
f. Retirar o permitir el retiro de zonas primarias
aduaneras de mercancías que no están detalladas en la
declaración o manifiesto correspondiente.
g. Introducir o extraer del Territorio Aduanero
Nacional mercancías prohibidas por ley.
h. Encontrarse en posesión de mercancías prohibidas.
i. Comercializar mercancías extranjeras sin haber sido
sometidas a control aduanero.
El delito de Contrabando no queda desvirtuado aunque
las mercancías estén liberadas de Tributos Aduaneros.
25 SANCIONES POR DELITO DE
CONTRABANDO.- Son las siguientes:
a. Privación de libertad de 3 a 6 años.
b. Comiso de las mercancías. Si no pudieran se
objeto de comiso se deberá pagar una multa igual
a su valor.
c. Comiso de los medios de transporte y de
cualquier instrumento utilizado para el
contrabando, excepto si se trata de bienes del
listado. En este caso se aplica responsabilidad a
los servidores públicos que hubieren participado.
En caso de que el valor
correspondiente al tributo que se
deberá pagar por la mercancía, sea igual
o menor a 10.000 U.F.V’s, no se
procederá al decomiso al medio de
transporte. Solamente se aplicará un a
multa equivalente al 50% del valor de la
mercancía, pues se considera una
contravención y no un delito.
Si el medio de transporte fuera de carácter
aéreo o por vía férrea no se aplicará el comiso
del medio de transporte, sino solamente una
multa equivalente al 100% del valor de la
mercancía, excepto el caso de que esos medios
de transporte internacional de carga, no
tuviere autorización en cuyo caso se aplicará el
comiso definitivo del medio de transporte.
d. Pena accesoria de inhabilitación especial,
según corresponda para el ejercicio del
comercio exterior o interno y para suscribir
contratos con el Estado por el plazo de 3 meses
a 5 años
26 EL PROCESO PENAL
TRIBUTARIO.- La acción penal
por delitos tributarios es de
orden público y debe ser
ejercida de oficio por el
Ministerio Público y por la
Administración Tributaria
acreedora
26 EL PROCESO PENAL
TRIBUTARIO.- La acción penal por
delitos tributarios es de orden
público y debe ser ejercida de oficio
por el Ministerio Público y por la
Administración Tributaria
acreedora.