UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NÚCLEO NUEVA ESPARTA

ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES Y ADMINISTRATIVAS
COORDINACIÓN DE LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
POLÍTICA TRIBUTARIA
091-5302

Integrantes:

Arianna Hernández. C.I:29.668.961

Cristina Hernández. C.I: 27.261.672

Mariana Camacho. C.I: 26.469.762

Guatamare, Enero 2020

 Introducción

Los recursos administrativos, son las vías ordinarias para lograr la revisión
de un acto administrativo, sea por el ente que lo emite, sea por el superior
jerárquico de dicho ente emisor, constituyen entonces los actos administrativos la
forma de expresión de voluntad de la administración y los recursos un medio para
impugnar esa voluntad. Hay que señalar que el Código Orgánico Tributario
establece que el contribuyente puede inducir a la impugnación, es decir solicitar la
nulidad de una decisión oponiendo razones que demuestren lo contrario, a los
actos notificados de la administración tributaria, a través de la interposición de los
siguientes recursos administrativos y judiciales; Recurso Jerárquico, Recurso de
Revisión, Recurso Contencioso Tributario, y Amparo Tributario, establecidos
en los artículos 252, 263, 266 y 309 del Código Orgánico Tributario. Estos
recursos deben ser iniciados por el contribuyente y ejercidos ante el ente de
administración, todos deberán ser asistidos por un abogado u otro profesional a fin
del área tributaria.

En el presente trabajo se va a relevar lo que es el Recurso Jerárquico, lo

que se establece según las leyes que lo regulan, como interponerlo, que
condiciones lapsos y condiciones se deben cumplir, y hasta que instancia se
puede recurrir para solventar su demanda, esto con la intención de aclarar las
dudas del lector, y que este obtenga una visión más clara de cómo efectuar este
medio de impugnación, el cual el contribuyente puede llevar a cabo en defensa de
sus derechos e intereses.
 1. Recurso Jerárquico:

Este es un medio de impugnación que forma parte de los recursos

administrativos y jurídicos. Al cual puede recurrir un contribuyente para solicitar
ante la Administración, la modificación o nulidad de un acto ya notificado, en el
caso de que este contribuyente considere que este lesiona sus derechos
subjetivos o intereses legítimos, personales y directos. también puede definirse
como una reclamación o demanda que se interpone ante el superior jerárquico del
autor del acto, para que lo examine y tenga en cuenta los argumentos, datos y
pruebas presentadas para la nulidad o modificación del mismo, puede ser ejercido
en contra de actos de naturaleza meramente administrativa contemplado en la Ley
Orgánica de Procedimientos Administrativos, Título IV, Capítulo II, Sección
Tercera, artículos 95 y 96, o tributaria establecido en el Código Orgánico
Tributario, Título V, Capítulo II, desde el artículo 252 al 262, los cuales serán en
los que generalmente nos enfocaremos.

En los actos en los que procede el recurso jerárquico son aquellos en los
que se determinaron tributos, los cuales representan una obligación tributaria que
surge luego de ocurrir un hecho imponible contemplado en el Código, de ser así
se establecen porcentajes aplicables que arrojan un monto a pagar por el
contribuyente. En los actos en los que se aplicaron sanciones, las cuales son
aplicadas por incumplimiento de las disposiciones establecidas en el Código como
multas, clausura temporal del establecimiento, suspensión o revocación del
registro y autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales,
entre otras. Y contra aquellos actos que afecten de cualquier forma sus derechos
personales, causando un grave perjuicio al sujeto que tenga interés
legítimo, directo y personal el cual debe demostrar que el accionar del ente
administrativo ha lesionado sus derechos.

Es importante señalar que el recurso Jerárquico es la única acción

establecida en el Código orgánico tributario para impugnar actos en vía administra
y se separa de lo dispuesto en la LOPA (Ley Orgánica de Procedimientos
Administrativos) la cual en su art. 95 establece que para el ejercicio del Recursos
Jerárquico es indispensable solicitar previamente el recurso de reconsideración,
que procede ante el funcionario que emitió el acto, donde se ejercerá el recurso
Jerárquico a diferencia del Código Orgánico Tributario donde el recurso se
interpone para recurrir directamente el acto.

2. Forma de interponerlo:

El Recurso Jerárquico deberá interponerse mediante escrito razonado en el

cual se expresarán las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la
asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional afín al área
tributaria. Asimismo, deberá acompañarse el documento donde aparezca el acto
recurrido o, en su defecto, el acto recurrido deberá identificarse suficientemente en
el texto de dicho escrito. De igual modo, el contribuyente o responsable podrá
anunciar, aportar o promover las pruebas que serán evacuadas en el lapso
probatorio. El error en la calificación del recurso por parte del recurrente no será
obstáculo para su tramitación, siempre que del escrito se deduzca su verdadero
carácter.

3. Profesional que debe asistir:

La administración tributaria emitió el instructivo N° GJT/DSAND/2002/1552 del

26 de abril de 2002, por medio de esta se imparten las Instrucciones y
Lineamientos sobre la aplicación e interpretación de la normativa prevista en el
Título V, Capítulo II del Código Orgánico Tributario, relativo al Recurso Jerárquico,
en el mencionado instructivo la Administración Tributaria explicó que los
profesionales que pueden asistir o representar a los contribuyentes son
únicamente Abogados, Licenciados en Ciencias Fiscales, Economistas,
Contadores Públicos y Licenciados en Administración.
 4. Improcedencia del recurso:

La palabra improcedente hace referencia a algo, en general un pedido o

reclamo, que no es posible de ser admisible ya sea porque no corresponde a
quien se solicitó, por ser ilegítima, por ser de cumplimiento imposible. Implica que
la solicitud no puede ser procesada. Podrá ser interpuesto un Recurso Jerárquico,
sobre actos de la Administración Tributaria de efectos particulares, que determinen
tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los
Administrados, pudiendo ser impugnados solo por quien tenga interés legítimo,
personal y directo, no procederá el recurso jerárquico expresamente en tres casos:

a) Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento

amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación.

b) Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen

impuestos y sus accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República
Bolivariana de Venezuela, de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos tratados internacionales.

c) En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las

leyes.

Se observa particularmente que, en los casos en que entren en conflicto las

normas del tratado internacional, el caso de convenios para evitar la doble
tributación, en donde el propio convenio establece una denominada cláusula de
procedimiento amistoso para que de mutuo acuerdo, las más altas autoridades
representantes de cada Estado resuelvan determinado conflicto, también en los
casos en que se convenga que uno solo de dos Estados con potestad tributaria
para gravar determinada renta o bien, perciba el impuesto que grave pero que
igualmente entere al otro Estado. Y en los demás casos contemplados en el
Código o en otras leyes que considere a ese acto improcedente como Recurso
Jerárquico
 5. Lapsos:

Se establecen plazos, para realizar determinada acción los cuales no son

prorrogables y hacen que se extinga el derecho a ejercer, al respecto se debe
considerar lo dispuesto en el artículo 10 del Código Orgánico Tributario, que
establece la forma en que se contarán los plazos establecidos; en días se
contarán por días hábiles, salvo que se disponga que sean continuos. Sí el
término del plazo venciera en día inhábil para la Administración Tributarla, se
entienden prorrogados hasta el primer día hábil siguiente, se consideran inhábiles
tanto los días declarados feriados, como aquellos en los cuales la respectiva
oficina administrativa no hubiere estado abierta al público. Por lo tanto, el
contribuyente debe hacerse del conocimiento de los plazos para cumplir y poder
ejercer las acciones que considere ejercer y no se encuentre fuera del mismo.

5.1 Interposición: Como ya se ha establecido, el lapso válido para interponer el

Recurso será de veinticinco (25) días hábiles contados a partir de la fecha de
notificación al contribuyente del acto que se impugna, tal como lo establece el
artículo 254 del Código Orgánico Tributario.

Para establecer la fecha de notificación efectiva se debe conocer la forma

en que el contribuyente o responsable fue notificado, entre las cuales se
encuentran; entregadas personalmente contra recibo las cuales surten efecto al
día hábil siguiente; o al quinto día hábil de ser verificadas las notificaciones
entregadas por constancia escrita, en el domicilio del contribuyente o responsable
o por correspondencia postal mediante correo público o privado, por sistemas de
comunicación telegráficos o electrónicos. En los casos de entregas personal, sí el
contribuyente o responsable se negara a firmar como recibido se levantará
constancia de la negativa mediante Acta y la notificación se entenderá practicada
una vez que se incorpore el Acta en el expediente respectivo. Luego de verificada
la notificación de cualquiera de los casos o formas en que se practicare se
comenzará el conteo del plazo permitido para la interposición del recurso.
 Por otro lado, la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos establece
que, el Recurso Jerárquico puede interponerse directamente para ante el Ministro,
dentro de los quince (15) días siguientes de haber interpuesto primeramente el
recurso de reconsideración ante el funcionario que dictó el acto al trascurrir
quince (15) días de la notificación del acto y luego de los quince (15) días
siguiente en caso de que la decisión del órgano no haya sido favorecedora.

Una vez interpuesto el recurso se da por iniciado el procedimiento, por lo

que deberá abrirse el expediente administrativo correspondiente, de acuerdo a lo
previsto en el artículo 51 de la LOPA aplicable de manera supletoria, y asimismo,
continuar con las fases del procedimiento tributario.

5.2 Revocación: La oficina de Administración Tributaria correspondiente, en caso

de que compruebe errores en los cálculos y otros errores materiales dentro de un
lapso de tres (3) días hábiles contados a partir de la interposición del recurso,
podrá revocar, es decir, dejar sin valor el acto recurrido poniendo fin al
procedimiento o podrá modificarlo de oficio y el mismo continuará el trámite por la
parte no modificada.

5.3 Admisión: El lapso estipulado para la admisión del recurso es de tres (3) días
hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición del mismo ante la
oficina de la Administración Tributaria, se contará a partir del día siguiente de la
recepción del mismo de ser distinta la oficina que deba decidir el recurso de la cual
dictó el acto, ya que como se ha establecido la decisión del recurso debe ser
realizada por el superior jerárquico.

5.4 Lapso probatorio: De acuerdo a la importancia y complejidad de cada caso

se abrirá un lapso probatorio que no podrá ser inferior a quince (15) días hábiles
prorrogables, en el cual se evaluarán las pruebas suministradas por el
contribuyente o responsable, además que se considera que la Administración
Tributaria tendrá la facultad de solicitar al propio contribuyente o representante, a
entidades y particulares toda la información adicional que considere necesaria y
relacionada con el objeto del recurso, así como exigir la ampliación o
complementación de las pruebas presentadas, además de que podrá practicar
todas las diligencias de investigación que considere necesarias para el
esclarecimiento de los hechos según la complejidad del caso para poder emitir
una decisión en lapso establecido.

En asuntos de mero derecho, en los cuales el conflicto planteado radica en

la interpretación del texto legal, y para ser resueltos basta el estudio del acto y su
comparación con las normas que se dicen vulneradas por él, no se requiere la
apertura de un lapso probatorio, al igual que cuando el solicitante no haya
anunciado, aportado o promovido pruebas para la apertura del mismo.

6. Efectos de la interposición:

La interposición del recurso por sí sola no suspende los efectos del acto recurrido,
debe ser solicitada por el sujeto interesado en el mismo documento con el que
interpone el recurso, donde también deberá entonces consignar las pruebas
suficientes que fundamentan su petición de suspender los efectos del acto,
suponiendo que la ejecución del mismo pudiera causarle graves perjuicios. La
Administración debe emitir su aceptación o denegación dentro del lapso previsto
para la admisión del recurso, y si otorga una suspensión total o parcial, en último
caso puede exigir el pago de la porción no suspendida. Al respecto, en las
decisiones de clausura del establecimiento, comiso o retención de mercancías,
materiales, o actividades sujetas a autorización como el expendio de especies
fiscales y gravadas, no podrá acordarse administrativamente la suspensión de
dichos efectos.

7. Causales de inadmisibilidad:

La inadmisibilidad se considera un procedimiento general, que causa la

inobservancia de una solicitud y su rechazo, por esta no cumplir con las
condiciones exigidas para su examen, es decir, no se considera aceptable; por lo
que, las causales de inadmisibilidad deben ser del conocimiento del sujeto
interesado en interponer este recurso, ya que son requisitos de estricto
cumplimiento para la procedencia del mismo ante la Administración Tributaria.
Según el artículo 259 del Código Orgánico Tributario:
“Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1. La falta de cualidad o Interés del recurrente.

2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.

3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del

recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representación que se atribuye o porque el poder no esté otorgado en forma legal
o sea Insuficiente.

4. Falta de asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional

afín al área tributarla.”

En primer lugar el recurrente debe demostrar la cualidad que le califica

como interesado directo en la revisión de dicho acto, la legitimidad activa, personal
y directa que le otorga la potestad de interponerlo ante la Administración
Tributaria, en segundo lugar debe interponer el recurso oportunamente para
cumplir con el lapso establecido por considerarse el mismo de improrrogable
cumplimiento y que la extemporaneidad del mismo causará el vencimiento del
ejercicio del derecho, la suficiencia y legitimidad del poder de quien ostente su
representación y la demostración de haber contado la asistencia de un abogado o
profesional afín al área tributaria.

De ocurrir alguna de las causales antes presentadas puede ser suficiente

para emitir una resolución administrativa debidamente motivada, que declare el
recurso inadmisible y contra la cual podrá interponerse el Recurso Contencioso
Tributario.

8. Decisión del Recurso:

Corresponde a la máxima autoridad de la Administración Tributaría la decisión

del recurso, y podrá delegar la misma en la unidad o unidades bajo su
dependencia, como a la División de Jurídica Tributaria de las Gerencias
Regionales de Tributos Internos, conforme a lo señalado por el artículo 260 del
Código Orgánico Tributario,

De acuerdo al artículo 261, se fija el plazo que debe cumplir la Administración

Tributaria para decidir el recurso, el cual es de sesenta (60) días continuos,
contados a partir de la fecha en que haya culminado el proceso de lapso
probatorio considerando si se otorgó alguna prórroga. Y en el caso que no se
hubiere iniciado el lapso para promover y evacuar pruebas, se contará a partir del
día siguiente de aquél en que se hubiere incorporado al expediente el auto que
declare no apertura del lapso probatorio.

La Gerencia General de los Servicios Jurídicos, o la División Jurídico Tributaria

de cada Gerencia Regional de Tributos Internos, o el Superintendente Nacional
Aduanero y Tributario o su funcionario delegado, respectivamente en cada
circunstancia, emitirá una Resolución Administrativa, con la cual se considera
finalizado el procedimiento de revisión de actos en vía administrativa iniciado con
motivo del Recurso Jerárquico.

La decisión contenida en la Resolución Administrativa debidamente emitida y

notificada por los medios legales, podrá:

a) Confirmar el fundamento del acto impugnado con lo cual se declarará Sin

lugar.

b) Reformar el fundamento del acto impugnado con lo cual se declarará

Parcialmente con lugar.

c) Revocar el fundamento del acto impugnado con lo cual se declarará Con

lugar el Recurso Jerárquico y se declarará la Nulidad Absoluta o Nulidad
Relativa del acto impugnado.
 9. Silencio Administrativo:

Se denomina silencio administrativo al hecho de que cuando un ciudadano

solicita algo a la Administración Pública puede darse el caso de que ésta no
responda, sería negativo, cuando el ciudadano no sabe que, transcurrido el plazo
legal, puede recurrir la referida negativa ante instancias superiores. El silencio
administrativo es una de las formas posibles de terminación de los procedimientos
administrativos. Lo característico del silencio es la inactividad de la Administración
cuando es obligada a concluir el procedimiento administrativo de forma expresa y
a notificar la resolución al interesado dentro de un plazo determinado.

El Silencio Administrativo viene a suponer una garantía jurídica de protección a

los administrados frente a la indefensión por la no decisión oportuna acerca de las
solicitudes y recursos interpuestos ante la Administración, le otorga la faculta al
administrado e recurrir a otra instancia para resolver su caso. Se encuentra
establecido en el artículo 4 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos

En este supuesto, el Código Orgánico Tributario señala que, si vencido el lapso

de los sesenta (60) días continuos que tiene para decidir, no emite ni notifica la
Resolución Administrativa correspondiente, la Administración Tributaria o el
órgano competente al efecto, habrá operado el silencio administrativo por cuanto
se considerará que se ha resuelto negativamente, con lo cual el interesado podrá
ejercer el recurso inmediato siguiente, sin que esta omisión releve de
responsabilidad administrativa al funcionario que ocasionó la omisión o la demora

Si se hubiere ejercido de forma subsidiaria el recurso contencioso tributario

conjuntamente con el recurso jerárquico, la Administración Tributaria enviará el
recurso al Tribunal competente sin perjuicio de las sanciones aplicables al
funcionario que incurrió en la omisión sin causa justificada. En el caso que
el contribuyente recurrente, una vez vencido el lapso de los sesenta (60) días
continuos sin que se verificare respuesta efectiva, hubiere impugnado las
actuaciones ante el Tribunal por obrar el silencio administrativo negativo, la
Administración Tributaria se abstendrá de emitir pronunciamiento alguno.
 Conclusión

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, expresa que

todo ciudadano del país tiene deberes y derechos; que están vinculados con el
ejercicio de las actividades de los organismos públicos; por esta razón es
necesario que el contribuyente tenga presente los deberes y obligaciones
tributarias, a fin de cumplir lo establecido en la ley y no incurrir en acciones ilícitas
que afecten su situación fiscal. Así como se tienen deberes, la constitución
igualmente otorga garantías y derechos, que le permiten al interesado ejercer
acciones con el fin de evitar el ejercicio ilegal de las facultades de la
administración.

En este sentido, la investigación permitió precisar que el Recurso

Jerárquico en el Código Orgánico Tributario es un medio directo a la resolución
de problemas que el contribuyente pueda generar durante los procedimientos para
la determinación del tributo, o aplicación de sanciones y otras afectaciones
personales, con la finalidad del resguardo y garantía de los intereses y derechos
del contribuyente. Al igual que, se establecen estrictas condiciones a cumplir en
los plazos y formas establecidas por parte del contribuyente, también son
impuestas a los funcionarios de la Administración, de esta forma ambas partes se
encuentran comprometidas con la resolución del caso de la mejor forma posible.

Es importante señalar, que para que un ciudadano obre en consecuencia

debe ser conocedor de las actuaciones que pudiere realizar, tal es el caso de la
acción que puede realizar ante la no resolución por parte de la Administración del
caso planteado, o el conjunto de solicitudes que debe y puede presentar ante
otras instancias con el fin de proteger sus derechos.
 Referencias consultadas

Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial N° 6.152 Extraordinario, 18 de

noviembre de 2014

Ley Orgánica De Procedimientos Administrativos. Gaceta Oficial Nº 2.818

Extraordinaria de 1º de julio de 1981

Colmenarez, J. (7 de Julio de 2011). Aula Sapientia. Obtenido de

http://valoislamotte.blogspot.com/2011/07/el-recurso-jerarquico-en-
materia.html

Dávila, W. y. (2013). Recursos del contribuyente contra las actuaciones de la

administración tributaria. ANUARIO DE DERECHO. Año 30 N° 30. Enero-
diciembre 2013. Mérida-Venezuela, 163-165.

Silva, J. (24 de Septiembre de 2016). SlideShare. Obtenido de

https://es.slideshare.net/jorgesilva510/esquema-recurso-jerarquico-y-
contencioso

Wikipedia. (10 de Diciembre de 2019). Wikipedia. Obtenido de

https://es.wikipedia.org/wiki/Silencio_administrativo