CONTRALORIA c·ENERAL

. ' .� -·· . :

Aprueban las Normas de Auditoría Gubernamental

RESOLUCION DE CONTRALORIA Nº 162-95-CG
Lima, 22 de setiembre d� 19'.15

Visto, la Hoja de Elevación Nº úl0-95-CG/OTN de fecha 31.AG0.95, formulada por la Oficina Técnico
Normativa de la Contraloría General de la República, encargada de elaborar el Proyecto de Normas de Auditoria
Gubernamental:

CONSIDERA:-,.if>O

Que, la Contraloria General de la República tiene por encargo constitucronal la supervisión de la legalidad de
la ejecución del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y de los actos de las instituciones
sujetas a control:
Que, en observancia a lo dispuesto por el Art. 24º inciso e), de ta Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto
Ley Nº 26162 del 30.DIC.92, es atribución y deber del Contralor General de la República dictar las disposiciones
especializadas que aseguren el funcionamiento del proceso integral de control, en función de los criterios de
especialización y flexibilidad:
Que, el control gubernamental, de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 5º de la precitada Ley, consiste en la
verificación periódica del resultado de la gestión pública, a la luz del vado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economía que hayan exhibido en el uso de los recursos públicos, así como del cumplimiento por las entidades de
las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción. Evalúa la eficacia de los sistemas de
administración y control y establece las causas de los errores e irregularidades para recomendar las medidas
correctivas:
Que, es necesario normar las acciones de auditoría gubernamental a fiñ de reforzar y actualizar el marco
técnico normativo especializado aplicable al Sistema Nacional de Control maximizar los resultados obtenidos,
coadyuvar a la dinamización de la gestión pública, así como orientar y contribuir al procetfí de moralización:
En uso y aplicación dP. las atribuciones conferidas en el inciso c1 del Art. 24° de la Ley del Sistema Naciona'
de Control. Decreto Ley N'' 26162;

SE RESUELVE·

A.t'tículo Pr imaro.. Aprobar las Normas de Auditoría Gubernamental · NAGU, las cuales constituyen los
criterios genera les que determinan los requisitos personales y profesionales del Auditor Gubernamental, orienta·
dos a uniformar y optimizar los r esuttados del trabajo de auditoria.
Articulo Segundo.· Las Normas de Auditoría Gubernamental constan de 22 disposiciones, integradas en 4
tirulos que forman parte d,, la pre,,ente Resolución, codificadas en tas materias siguientes:
l.· Normas Gt!n,c>r:-slt•.;.
2.· Normas relativas a 1:1 Planificación de la A,,1dítoría Gubernamental.
3.· Normas relativas a la Ejecución de (,1 Auditoria Gubernamental.
4.· Normas relativas a: 1 nforme de Auditoría Gubernamental

Articulo Tercero.· Las Normas ue Auditorra Gubernamental son de aplicación y cumphrniento obligatorio
por parte del personal integrante de I;, Contraloria General de la República v de los Organos de Auditoria Interna
de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. Asimismo. son aplicables al personal de las Sociedades
de Auditoría cuando sean designadas por el Organismo Superior de Control para efectuar auditoría gubernamen-
tal.
El incumpiimiento o transi;resión de las NAGU, conlleva responsabilidad administrativa, sin perjuicio de las
responsabilidades de distruta naturaleza que pudieran derivarse
Artículo Cuarto .• Los Órganos de Auditoría Interna conforman tes del Sistema que se encuentren desarro-
liando actividades de auditoria gubernarr.ental se ceñirán a las disposiciones de las :-.'AGU.
Articulo Quinto.· Las Unidades Orgánicas de Línea de la Contralor-ia General de la República, en
coordinación con la Unidad encargada de la Supervisión del Sistema Nacronal de Control, cautelarán que los
Órganos de Audit<tria lruer na. cumplan las Normas de Auditoria Guberr-arnenral · NAGt:. aprobadas por el
Articulo Primerr- dt· : :1 �trí'sentf: Resol ución
La Unidad Or¡;án•ca encargada de la Designación de Sociedades de Auduoria. cautelará que las Sociedades
d� Au,Jitoria des.gnadas para efectuar acciones en !as entidades sujetas al Srsterna ,,acicnc1.l de Control, cumplan
con las Normas de Auditoria (;uherna,�;eotal · :-.AUl!. aprobadas por e! Articulo Primero de la presente Resolución.
Artículo Sexto.· Dejar sin efecto las disposiciones del Reglamento de las Acciones de Control, aprobado
mediante Resolución el•: Cr,n:ra¡ori:.1 �" 196·-�8 -CG del l3 ..Jl1L.�S y la normativa de! Sistema Nacional de Control.
en cuanto se opongan ,t la pn·,.-ntt' k,·,miució,1
La Contralori> (}er,f•r.A; de :J �� .. pública rj:,�,a�·.·. L-n, norma- procedirner.tales r�gi,�n1�nt3nas que sustituyan
al articulado que conun..e '-'l':!t:�t·� ,�..-\ L"; prt:-c!taf':o dispositivo
Articulo Sétimo.· i.a Escuela 1\,1"io11<1! <le Control v el Art?,• Técnico Xorrnauva de la Cor.traloría General
de 1·! República, quedan ;,nc3ri«da� ,fo l,, edición y d,fo,,icin de las :-;or:nas ,\ que se refü,re el Artículo Pnmero de
la presente Resolucion

Regístrese. cornuruquese y publiquese.

VICTOR E\'TUQL'E CASC> L.\Y

Con tralor G;,nEra! de·-� RPp•.ihlio
Pág. 134406 -2 {l l)erU<lnola11:JM&JBd;iMi. Luna. martes 2h de scucmbrc oc l 995

NORMAS DE AUDITORIA aumentado la necesidad de contar con normas moder­

nas que lo orrenten y permitan que otros SI' apoyen en su
GUBERNAMENTAL labor.
Las normas contribuyen a que las auditorías sean
NAGU evaluaciones imparciales. objetivas y confiables de la
gestión gubernamental Constituyen un valioso marco
de referencia para o>l control ¡:ubernamental.
INDICE Con base a las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas ­ NAG:\. Normas Internacionales de Audito­
PROLOGO ria ­ :',j(A. :­.ormas de la Organización Internacional de
l. INTRODUCCION Instituciones Supremas de Auditoría INTOSAI,
normas de auditoría emitidas por entidades­homólo­
11. MARCO CONCEPTUAL gas y a la experiencia de la aplicación de normas regla­
mentarias, la Contraloría General de la República del
111. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMEN­ Perú ha establecido las presentes Normas de Auditoría
TAL Gubernamental· �AGU, adaptándolas, en lo aplicable.
a la Ley del Sistema Nacional de Control y al ámbito
l. NORMAS GENERALES comprendido por ésta
Las r,.;ormasdeAuditoríaGubernamentnl ­ NAGU,
1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profe­ son de cumplimiento obligatorio y aplicación indispen­
sional sable para los auditores de la Contraloria General de la
1.20 Independencia República, de los Organos de Auditoría Interna de las
1.30 Cuidado y Esmero Profesional entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de
1.40 Confidencialidad las Sociedades de Auditoría cuando sean designadas
1.50 Participación de Profesionales yfo Especia­ para efectuar auditorias gubernamentales.
listas
1.60 Control de Calidad
l. INTRODUCCION
2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFI­
CACION DE LA AUDITORIA GUBER­
NAMENTAL Las Normas de Auditoria Gubernamental ­ NAGU,
son los criterios que determinan los requisitos de orden
2.10 Planificación General personal y profesional del auditor, orientados a unifor­
2.20 Planificación Específica mar el trabajo de la auditoria gubernamental y obtener
2.30 Programas de Auditoría resultados de calidad.
2.40 Archivo Permanente Constituyen un medio técnico para fortalecer y
uniformar el ejercicio profesional del auditor guberna­
3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECU­ mental y permiten !a evaluación del desarrollo y resul­
CION DE LA AUDITORIA GUBERNA­ tados de su trabajo. promoviendo el grado de economía,
MENTAL eficiencia y eficacia en la gestión de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de
310 Estudio y Evaluación del Control Interno Control. su Reglamento y en las Normas de Auditoría
3.20 Evaluacion del Cumplimiento de Disposi­ Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en
ciones Legales y Reglamentarias su totalidad cuando se trata de una auditoria financie­
3.30 Su�rvisión del Trabajo de Auditoría ra, y en lo aplicable. en una auditoría de asuntos finan­
3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Rele­ cieros en particular y otros exámenes especiales. La
vante auditoria de gestión requiere, sin embargo, normas
3.50 Papeles de Trabajo complementarias y específicas para satisfacer las nece­
3.60 Comunicación de Observaciones sidades propias de los citados exámenes
3.70 Carta de Representación Los auditores deben seleccionar y aplicar las prue­
bas y demás procedimientos de auditoria que, según su
4. NORMAS RELATlVAS AL INFORME criterio profesional. sean apropiadas en las circunstan­
DE AUDl'fORL.\ GUBERNA.:O.lENTAL cias para cumplir los objetivos de cada auditoría. Esas
pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo
4.10 Forma Escrita que permitan obtener evidencia suficiente, competente
4.20 Oportunidad del Informe y relevante para fundamentar razonablemente las opi­
4.30 Presentación del Informe niones y conclusiones que se formulen en relación con
4.40 Contenido del Informe los objetivos de la auditoria
4.50 Informe Especial Las Normas de Auditoria Gubernamental son de
cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los
PROLOGO auditores de la Contraloria General de la República, de
los Organos de Auditoría Interna de las entidades suje­
El Sistema Nacional de Control · SNC, regulado tas al Sistema y de las Sociedades de Auditoria designa­
por el Decreto Ley Nº26162. tiene por objetivo la evalua­ das por el organismo superior de control. Asimismo. son
ción periódica de los resultados de la gestión pública. de observancia. por los profesionales y/o especialistas
dentro de criterios de economía, eficiencia, eficacia y de otras disciplinas que participen en el proceso de la
transparencia; y del ejercicio de las funciones de los auditoria gubernamental.
servidores y funcionarios públicos: en relación al cum­ Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su
plimiento de la normativa y de los objetivos y metas adaptabilidad y actualización. de ser necesario; así
propuestos, a fin de formular recomendaciones que como servir de estándares para ponderar la eficiencia y
permitan contribuir al desarrollo de la Administración efectividad de la auditoría. Su estructura es la siguien­
Gubernamental. te:
La Contra lo ría General de la República como órga ­
no rector del Sistema. dotado de autonomía técnica, a>
funcional, administrativa v financiera. determina las C,idif:o. son los numerales que referencian
a! grupo de Ias normas y el orden que tienen dentro de
funciones de los órganos del Sistema y de su propia
estructura organizativa, y errute las normas técnicas cada ¡:­rup,.1.
especializadas. b) Titulo, es la denominacion de la norma.
La Auditoria Gubernamental es �1 mejor medio e> Enunctado, es la exposicron breve de la nor­
para verificar que la gestión pública se haya realizado ma,
con economía, eficiencia. eficacia y transparencia, de
conformidad con las disposiciones legales aplicables. dl D1c1<1l!t' de! enunciado, es la parte de la nor-
La auditoría se ha conver tido en un elemento integral ma que facilita su interpretación y correcta aplicación.
del proceso de responsabilidad en el sector público. La el Limitación al alcance, es la parte de la nor­
confianza depositada en el auditor gubP­rnamental ha ma que precisa las excepciones a su cumplimiento ·
 Lima. manes 2(, de ,,r,cm::rc de 1 'l95
lI. MARCO CONCEPTUAL
l. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Aud1tnrm Gubernamental es el examen objeti­
vo, sistemático y profesional de las operaciones finan·
cieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad
a su ejecución, en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, elaborando el correspondiente
informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Audi­
toria Gubernamental y disposiciones especializadas emi­
tidas por la Contralo_ría General, aplicando las técnic3;s,
métodos y procedimientos establecidos por la profesión
del contador público.
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilización de los recur­
sos públicos, verificando el cumplimiento de las disposi­
ciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la informa­
ción financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanza­
do los objetivos previstos y los resultados obtenidos en
relación a los recursos asignados y al cumplimiento de
los planes y programas aprobados de la entidad exarni­
nada.
d. Recomendar medidas para promover mejo­
ras en la gestión pública.
e. Fortalecer el sistema de control interno de
la entidad auditada.
Corresponde ejercer la Auditoría Gubernamental
a los auditores de la Contraloría General de la Repúbli­
ca. de los Organos de Auditoria Interna ­ OAI de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de
las Sociedades de Auditoria designadas.
El auditor gubernomerüal es el profesional que
reúne los requisitos necesarios para el ejercicio del
trabajo de auditoría en las entidades sujetas al Sis_te�a
Nacional de Control. aplicando las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas ­ NAGA, las Normas Interna·
cionales de Auditoría · :­;1A y las presentes Normas de
Auditoria Gubernamental · :­;AGU.
La auditoría gubernamental es externa cuando es
realizada directamente por la Contraloría General; por
los Organos de Audtt?ria Interna en_otr�s entidades del
Sistema y por las Sociedades de Auditoria, debidamente
autorizados y designadas. respectivamente.
F.s interna cuando PS ejercida por los Órganos de
Auditoría Interna de las propias entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control.
El proceso de la auditoria gubernamental com­
prende las etaras de il planificación, ii) ejecució�.Y iii)
elaboración de informe. Se in icra con la formulación del
respectivo plan y culmina con la remisión del Informe al
Titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la
Contraloría General de la República.
La elaboración y presentación del informe de audi­
toria o examen especial es de responsabilidad conjunta
del auditor encargado y del supervisor.
2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNA­
MENTAL
La auditoria gubernar.1cntal, cuyo tipo se define
por sus objetivos. se .:lasifica en auditoría financiera y
auditoría de gestió,, o de desempeño.
a. AL'D!TORI:\ Fl;'EA:­;CIERA
La audirorin financiera a su vez. comprende a ta
auditoria de estados financieros y la auditoria de asun­
tos financieros PO par ticular.
La auditoría de estados financieros tiene por obje­
tivo determinar si tos estados financieros del ente audi­
tado presentan eazonablemente su situación financie­
ra los resultados de sus operaciones y sus flujcs de
ef�r.tivo de acuerdo con principios de contabilidad gene­
ralmente aceptados. Este tipo de auditoría es efectuada
usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacio­
nal de Control por Sociedades de Auditoria designadas
por la Contraloría Ger.eral rie la Repúbhca.
La auditoría de asuntos financieros en particular
se aplica a programas, activid�des, �u!lcione., o segmen­
tos, con el propósito de determinar s1 estos se presentan
de acuerdo con criterios establecidos o declarados ex­
presamente.
La5 Normas de Auditoría Generalmente Acepta­
das y las Normas Internacionales de Auditoría que
rigen a la profesión contable en el país son aplicables a
todos I� aspectos de la auditoria financiera.
b. AliDITORIA DE GESTION
Su objetivo es evaluar el grado de econo�a •. efi­
ciencia v eficacia en el manejo de los recursos públicos,
así como el desempeño de los servidores y funcionarios
del Estado, respecto al cumplimiento de las metas pro­
gramadas y el grado con 9ue se están l�gra�do los
resultados o beneficios previstos por la legislación pre­
supuesta! o por la entidad que_ haya aprobado el progra­
ma o la inversión correspondiente.
La auditoria de gestión puede tener, entre otros, los
siguientes propósrtos:
l. Determinar si la entidad adquiere, protege y
emplea sus recursos de manera económica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficienciaa o prác­
ticas antieconómicas.
3. Evaluar si los objetivos de uo programa son
apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que
produce los resultados deseados.
Generalmente, al término de una auditoría de
gestión el auditor no expresa una opinión sobre el ni':'el
integral de dicha gestión o el desempeñ� de los funcio­
narios. Por tanto. estas nonnas no preven que se ex1Ja
al auditor una opinión de esa naturaleza. Sin embargo,
el auditor deberá presentar en su _informe, hallazgos y
conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la
gestión o desempeño, así como en relación con los
procesos, métodos y controles internos específicos? cuya
eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorar­
se. Si estima que existen posibilidades de mejoría, el
auditor deberá recomendar las medidas correctivas
apropiadas.
EXAMEN ESPECIAL
Se denomina examen especial a la auditoria que
puede comprender o combinar la auditoría financiera ­
de un alcance menor al requerido para la emisión de un
dictamen de acuerdo con normas de auditoría general·
mente aceptadas­ con la auditorí� de gestión ­desti�_a­
da, sea en forma genérica o especifica, a la verificación
del manejo de los recursos presupuestarios de un �rto·
do dado­. así como al cumplimiento de los disposieivos
legales apl_icables. . . ,
También tiene como objetivos específicos, entre
otros determinar si la programación y formulación
presupuastaria se ha efectuado en función de las metas
establecidas en los planes de trabajo de la entidad,
evaluar el grado de cumplimiento _Y eficiencia de _la
ejecución del presupuesto, en relación a las disposicio­
nes que lo regulan y al cumplimient­0 de las metas y
objetivos establecidos, así como determinar la efi�ien­
cia, confiabilidad y la oportunidad con que se evalua el
presupuesto de las entidades. .
Asimismo, se efectúan exámenes especiales para
investigar denuncias de diversa índole y ejercer el con­
trol de las donaciones recibidas, así como de los proceses
licitarios. del endeudamiento público y cumplimiento
de contratos de gestión gubernamental, entre otros ..
El examen especial es efectuado por la Contralona
General ce la Republica y por los Organos de Auditoria
Interna .::.­1 Sistema. como parte del alcance del trabajo
necesario para emitir el informe anual sobre ia Cuenta
General ce la República preparada por la Contaduna
Pública de la :,.;;i.;ion.
III. NORltf.AS DE AUDITORIA
GUBERN.-tMENTAL
Las Normas de Audrtoría Gubernamental se pre­
sencan clasificadas en cuatro ¡:ri.:pos:
·­·­­­­·­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­
 peruono1:i J¡JMJJ!Hdii(f•
1
Pág. 1344os-4 (l
l. Normas Generales: Entrenanuento téc•.•c·; v '
capacidad profesional, independencia. cuidado 'J esme­
ro profesional, confidencialidad, participación <le profe­ y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido
sionales y/o especialistas, y control de calidad.
2 Normas relatiuas a la Pfonificaciú,1 de fo
Auditoria Gubernamental: Planificacion general. pla­
nificación especifica, programas de auditoría y archivo
permanente.
3. Normas relativas a la Ejecucion de la Audi-
toría Gubernamental: Estudio y evaluación del control
interno, evaluación del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias. supervisión del trabajo de
auditoría, evidencia suficiente, competente y relevante.
papeles de trabajo, comunicación de observaciones y
carta de representación.
4. Normas relattuas o/ Informe de Auditoria
Gubernamental: Forma escrita. oportunidad del infor­
me, presentación del informe. contenido del informe e
informe especial.
NAGU. t.· NORMAS GENERALES
La normas que conforman este grupo se relacionan
con las cualidades y calificaciones del auditor y la
calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican también para la ejecu­
ción del trabajo y la preparación del informe, se refieren
al entrenamiento técnico y capacidad profesional, inde­
pendencia, cuidado y esmero profesional. confidenciali­
dad, participación de profesionales y/o especialistas. y
control de calidad.
NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CA­
PACIDAD PROFESIONAL (•>
El auditor ¡ubernamental debe poseer un ade­
cuado entrenamiento técnico, la experiencia y
competencia profesional necesarios para la eje­
cución de su trabajo.
El entrenamiento técnico constituye la prepara­
cion en las técnicas de auditoria y la constante actuali­
zacion profesional, así como el desarrollo de habilidades
necesarias para asegurar la calidad del trabajo de audi­
toria.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los
Órganos conformantes del Sistema Nacional de Con­
trol. deben promover y realizar programas de capacita­
ción en técnicas necesarias para garantizar la capaci­
dad e idoneidad profesional del personal que participa
en el proceso de la auditoría gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que
caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habi­
lidad profesional que ostenta para efectuar su labor
acorde con los requerimientos y exigencias que deman­
da el trabajo de auditoria
NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA(•>
El auditor debe adoptar una actitud de índepen·
dencia de criterio resP.ecto de la entidad exami­
nada y se mantendré hbre de cualquier situación
que pudiera señalarse como incompatible con su
interridad y objetividad.
La independencia de cnterio es la cualidad que
permite apreciar que los juicios formulados por ei audi­
tor estén fundados en elementos objetivos de los aspee­
tos examinados
El auditor deberá considerar no solamente si es
independiente y si su3 actitudes y actividades le permi­
ten proceder de acuerdo a e!io, sino también si existe
motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran
su independencia.
Deberá abstenerse de participar en la realización
de una auditoria en caso de incompatib,lidad o conflic­
tos de interés marufiestos.
Lima. marte­ �<· u.: setiembre Je l '195
"=! auditor estará libre de impedimentos persona·
!e" y profesionales para garantizar una labor imparcial
de participar en la ejecución de acciones de control en la
entidad donde haya laborado anteriormente y que corn­
prendan áreas y/o aspectos en los cuales intervino o
participó directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido
de recibir beneficios en cualquier forma, para si o para
otro, proveniente de personas naturales o jurídicas
vinculadas a la entidad en la cual se efectúa la acción de
control.
Tampoco deberá realizar acuvidad politica parti­
daria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir
opinión. intervenir o participar en actos ele decisión,
gestión o administración de la entidad donde realice su
examen.
En los órganos con formantes del Sistema Nacional
de Control se establecerán los mecanismos adecuados
que cautelen debidamente la independencia del audi­
tor. que incluyan la presentación de una manifestación
personal de independencia.
NAGU. 1.30 Cl'l.DADO Y ESMERO PROFESIO­
NAL(•)
El auditor debe actuar con el debido cuidado
profesional a efecto• de cumplir­ con las normas
de auditoria durante la ejecución de su trabajo y
en la elaboración del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa
emplear correctamente el criterio para determinar el
alcance de la auditoria y para seleccionar los métodos,
técnicas y procedimientos de auditoria que habrán de
aplicarse en ella.
Implica también que basándose en su buen juicio,
aplique correctamente las pruebas y demás procedi­
mientos de auditoria y evalúe los resultados para la
preparación del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de jui­
cio y habilidad necesaria a base de la práctica constante.
bajo supervisión adecuada y entrenamiento permanen­
te.
Los niveles jerárquicos superiores cautelarán que
el personal a su cargo mantenga un desempeño y con·
ducta funcional acorde con las normas que rigen el
Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un
incumplimiento o transgresión deberán informar a los
funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se
apliquen las correspondientes medidas correctivas.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamf!ntal debe mantener abso­
luta reffrva respecto a la información que conoz­
ca en el transcurso de su trab�o.
La confidencialidad ron lleva mantener estricta re­
serva respecto al proceso y los resultados de la audito·
ria, no revelando los hechos, datos y situaciones que
sean de conocirmento del auditor por el ejercicio de su
actividad profesional.
Sólo podrá acceder a la información relacionada
con el examen. el personal vrnculado directamente con
la dirección y ejecución del trabajo de auditoria.
En lo, órganos con formantes del Sistema Nacional
de Control se establecerán políticas orientadas a asegu ·
rar la debida confidencialidad Esta obligación subsistí
ni aún después de cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus
actividades profesionales de acuerdo a los correspoo ­
dientes Códigos de Ética Profesional.
l .una. martes 2t> de ,�11�mt,rc J,· 19'15
NAGU. 1.50 PARTICIPACIOND..:PROFESJn�;A.
LES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarán el equipo de auditoría, en cali<iad de
apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejer­
cen sus actividades en campos diferentes a la
auditoría rubernamental, cuando sus servicios
se consideren necesarios para el desarrollo del
examen. De ser pertinente, los resultados de sus
labores ee incluirán en el Informe o como anexos
al mismo.
Los profesionales y/e; especialistas . son personas
naturales o jurídicas. que poseen idoneidad. conoci­
miento y experiencia en determinado campo tecnico
distinto al ejercicio de la auditoría gubernamental,
cuyos servicios podrán ser utilizados de acuerdo a los
objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado perso­
nal de apoyo especializado, l'l auditor, previamente a su
incorporación. debe cerciorarse de su competencia y
habilidad en sus respectivas especialidades.
Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor
encargado. estando obligados. bajo responsabilidad, a
sujetar su accionar a las normas de auditoria guberna­
mental en lo que resulte aplicable.
Periódicamente presentarán avances de su traba­
jo, debiendo al término del mismo alcanzar un Informe
documentado. que incluya las respectivas conclusiones,
observaciones y recomendaciones, en concordancia con
ltis objetivos del examen y la normativa vigente.
NAGU. l.60 CONTROL DE CALIDAD
La Contraloría General de la República, los Orga­
nos de Auditoría Interna conformantes del Siste·
ma Nacional de Control y las Sociedades de Audi·
toria designadas, deb4"n establecer y mantener
un adecuado sistema interno de control de cali­
dad que permita ofrecer seguridad razonable de
que la auditoria se ejecuta en concordancia con
los objetivos, políticas, normas y procedimientos
de auditoría gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de politrcas y
procedimientos, as: como los recursos técnicos especia­
lizados para cerciorarse que las auditorias se realizan
de acuerdo con las normas de auditoria gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad
debe permitir obtener una razonable seguridad de que:
1\ se cumplen las normas de auditoria gubernamental,
i1 l se han establecido polurcas y procedimientos de
auditoria adecuados. iii1 se cumplen con requisitos de
calidad profesional y, ivl se lleva a cabo una capacita·
ción y supervisión documentada.
Un sistema interno de control de calidad compren·
de el establecimiento de pohtrcns y procedirmentos res·
pecto a.
a, Cm,tm/es ![enerc,I,·., de caltd ad , relatrvos al
desarrollo de instrumentos tecnicos normativos básicos
p11ra la ejecución de la auditoria gubernarnentnl: selec­
cion. capacitación y entrenamiento de !05 auditores; y
cualidades personales.
bi Controles di1r<1111t- ci dcsarrull«: de lu audito·
r•11. relativos a la supervisión sobre e! trabajo delegado
t·n personal idóneo; direcc.on �ú'lre el equipo ne trabajo,
con instrucciones adecuadas, e inspeccion respecto al
grado de aplicación de los procedimientos diseñados
para mantener h caliriad <iP los trabajos de auditoria,
e: Contr.. l e» aespuc. dt culrniruuia la audito-
na. relativos al est,ü1lt>carncnto de po!1tica., y procedi­
mientos para confirmar qur los procedimientos de con·
trol de calidad han funcionado en forma satisfactoria v
asegurar la calidad dP los i,,i:,,'.nes
·­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­
NAGU. 2. NORMAS RELATIVAS � LA PLANI·
FICACJON DE 'LA AUDITORIA GU·
BERNAMENTAL
Este grupo d,• normas tieoe por objeto establecer
los criterios técnicos generales que permitan una apro­
piada planificacion de la auditoría en entidades sujetas
al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acápites si­
guientes, se refieren a: Planificación general. planifica­
ción especifica. programas de auditoría y archivo per­
manen te.
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contraloria General de la República y los
Organos de Auditoria Interna conf'ormantes del
Sistema Nacional de Control, planificarán sus
actividades de auditoria a través de sus Planes
Anuales, aplicando criterios de materialidad,
economía, objetividad y oportunidad, y evalua·
rán periódicamente la ejecución de sus planes.
El Plan Anual de Auditoría Gubernamental. es el
documento que contiene el conjunto de actividades de
auditoria y el universo de entidades y/o áreas, según
corresponda, a examinar durante el periodo de un año y
será elaborado en concordancia con las políticas y dispo­
siciones establecidas por la Contraloría General de la
República.
El citadc Plan es de naturaleza reservada, para
cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarán medidas
cautelarorias siendo obligación del personal vinculado
con las acciones de auditoria, mantener una absoluta
confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones
conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control.
dicta los lineamientos de política que rigen la planifica·
ción de la Auditoría Gubernamental en armonía con
los Planes yProgra mas de Desarrollo Nacional y aprue­
ba los Planes Anuales de Auditoría de las entidades
sujetas al Sistema.
En la Contraloria General cada unidad orgánica de
línea planificara anualmente sus acciones. En el caso
de las entidades sujetas al Sistema lo efectuará el Jefe
del Órgano de Auditoria Interna, de acuerdo a las
prioridades establecidas para el logro de los objetivos y
metas institucionales o sectoriales según sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditoria serán flexibles a
fin de permitir cambios que previa autorización se
considere necesario efectuar de acuerdo a las circuns­
tancias.
Los citados planes serán objeto deumsolidacián en
el denominado Plan Nacronal Anual de Auditoria Gu­
bernamental y seran elaborados de conformidad con los
Objetivos y Lineamientos de Política Institucional apro­
bados por la Conrraloria General
La estructura del contenido de los planes, guarda·
rá armonía con los objetivos y lineamientos de Política
Institucional del Plan Xacional que apruebe la Contra­
loría General di' la República.
La Contralor:a General y 103 Órganos de Auditoría
Interna conforman tes del Sistema evaluaran periódica·
mente la ejecución de los Planes Anuales de Auditoria.
formulando e: cor respondrente Informe.
LIMITAC(Oi't'ES AL ALCANCE
Las :Soc1Pdade5 de Auditoria estar: exceptuadas
del cumplimiento de la presente norma debido a la
naturaleza de su designacion por la Contraloria Gene·
­ ral de la Republio.

NAGU. 2.20 PLANlFICACION ESPECIFICA(•>
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de uegurar la realización de
una auditoría de alta calidad y debe estar baaado
tanto en el conocimiento de la actividad que
deean­olla la entidad a examinar como de las
dispoeiciones !erales que la afectan.
La planificación de una auditoria implica desarro­
llar una estrategia general para su conducción a fin de
asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y
comprensión de las actividades, sistemas de control e
información y disposiciones legales aplicables a la enti­
dad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo de
auditoria así como determinar y programar la naturale­
za, oportunidad y alcance de los procedimientos a apli­
car.
La planificación de la auditoría debe incluir la
evaluación de los resultados de la gestión de la entidad
a examinar, en relación a los objetivos, metas y progra-
mas previstos.
La información que necesita el auditor para plani­
ficar la auditoría varía de acuerdo con los objetivos de la
misma y con la entidad sujeta a examen. En determina­
dos casos se puede realizar un estudio preliminar de la
entidad antes de preparar el plan para ejecutar el
trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un
método de apoyo eficaz para seleccionar las áreas espe­
cíficas donde se va a practicar la auditoria y para
obtener información que habrá de utilizarse en la plani­
ficación. Es un proceso que permite conseguir rápida­
mente información sobre la organización, programas,
actividades y funciones de la entidad, aunque sin sorne·
terla a una verificación detallada.
Al concluir la recolección y estudio de información
el auditor documentará su trabajo mediante:
a. Descripción de las actividades de la entidad.
resumidas en los papeles de trabajo, sustentadas con la
documentación obtenida de la entidad, como flujogra­
mas sobre los procedimientos de las áreas más significa­
tivas, etc.
b. Emisión de un Memorándum de Planifica·
ción cuya estructura básica contendrá:
. Objeuvos del examen, son los resultados
que se espera alcanzar.
. Alcance del examen, grado de extensión de
las labores de auditoría que incluye áreas, aspectos y
periodos a examinar.
. Descripción de tas actundades de la enti­
dad.
. Normatiua aplicable a la entidad. especial­
mente relacionadas con las áreas materia de evalua­
ción.
. Informes a emitir y fechas de entrega.
. Identificación de áreas críticas definiendo
el tipo de pruebas a aplicar. Se efectúa En los casos de
objetivos predeterminados.
. Puntos de atención.. situaciones importan·
tes a tener en cuenta durante la conducción del examen,
incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
. Personal, nombre y categoría de los audito­
res que conforman el equipo de auditoria Asimismo, las
tareas asignadas a cada uno. de acuerdo a 5U capacidad
y experiencia .
. Funcionarios de la entidad a examinar.
. Presupuesto de tiempo, por categorías. áreas
y visitas.
. Par11c1pactón de otros profesionales y I o
especialistas, de acuerdo a las áreas materia de evalua­
ción.
. Aspectos denunciados, referidos a hechos
de importancia relacionados con la entidad a examinar.
La responsabilidad por la preparación del Memo­
rándum de Planificación corresponde al auditor encar·
gado y al supervisor; la revisión y aprobación a los
niveles gerenciales competentes.
Lima. martes 2<• de setiembre de 1995
En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el
,Je1� del Organo de Auditoría Interna aprobará el Me·
morándum de Planificación
NAGU. 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditoría gubernamental deben pre·
pararse proeTamas específicos que incluyan oh·
Jetivos, alcance de la muestra, peoeedimientoe
detallados y oportunidad de su aplicación; uí
como el penonal encarrado de su desarrollo.
Los programas de auditoria comprenden una rela­
ción ordenada de procedimientos a ser aplicados en el
proceso de la auditoría. que permitan obtener las evi­
dencias competentes y suficientes para alcanzar el logro
de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la
entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en este
conocimiento para establecer la naturaleza, oportuni­
dad y alcance de los procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejo­
ras y ajustes que ajuicio del auditor encargado y super·
visor se consideren pertinentes durante el curso de la
auditoría.
Los programas de auditoría guían la acción del
auditor y sirven como elemento para el control de la
labor realizada. Deben también permitir la evaluación
del avance del examen y la correcta aplicación de los
procedimientos, cautelando que la consecución de los
resultados esté de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditoría debe ser lo suficiente­
mente detallado de manera que sirva de guia y como
medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo.
La responsabilidad de la elaboración de los respec­
tivos programas corresponde al auditor encargado y
supervisor.
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad aujeta a control se debe im­
plantar, orirani:u.r y mantener actualiudo el ar·
chivo permanente.
El Archivo Permanente está conformado por un
conjunto orgánico de documentos que contienen copias
ylo extractos de información de interés, de utilización
continua o necesaria para futuros exámenes, básica­
mente relacionada con:
• Ley orgánica de la entidad y normas legales
que regulan su funcionamiento
• Organigrama aprobado
• Reglamento de Organización y Funciones ·
ROF aprobado
• Manual de Organización y Funciones· MOF
aprobado
• Manual de Procedimientos aprobado
* Flujogramas de las principales actividades
de la entidad
• Plan Operativo Institucional
• Presupuesto institucional. incluyendo mo­
dificaciones y evaluaciones
• Estados financieros
• Informes de auditoria
• Denuncias
• Plan Anual de Control, incluyendo repro­
grarnaciones
• Informe de evaluación del Plan Anual
Resumen de las decisiones más importantes
adoptadas por la Alta Dirección
• Resoiuciones y Directivas emitidas por la
entidad
Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizará periódicamente a fin de permitir su
fácil utihración, especialmente en la fase de planifica·
ción de las auditorías.
Lima, rn3r1CS 26 de setiembre de 1 Y'l5
La responsabilidad de organiznr e! Archivo Permo
ncnte corresponde:
a) A las Gerencias de Linea de la Conlraloria
General.
b) A las Jefatura, de lu" Orcanos de Auditoria
Interna de las entidades sujetas :11 Sislf,m:1 Nacional <le
Control.
LIMITACIONES AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de a p licación
a las Sociedades de Auditoría debido a que sus exáme­
nes se supeditan a la designación de la Contrnloría
General, debiendo limitarse a mantener el archivo co­
rrespondiente a las auditorias que hayan realizado en
armonía con la normativa vigente.
NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECU-
CION DELAAUDITORIAGUBERNA·
MENTAL
Este grupo está integrado esencialmente por nor­
mas utiliz:adas en la realización de la auditoría. tienen
el propósito que las pruebas y demás procedimientos
que se seleccionen, según el criterio profesional del
auditor, sean apropiados en las circunstancias para
cumplir los objetivos de cada auditoria.
Las normas que se establecen a continuación, es­
tan referidas a: Estudio y evaluac.én del control inter­
no. evaluación del cumplimiento de disposiciones lega­
les y reglamentarias, supervisión del trabajo de audito­
ría, evidencia suficiente. competente y relevante. pape­
les de trabajo, comunicación de observaciones v carta de
representación · Al término de esta evaluación el auditor emitirá el
NAGU. 3.10 ESTUDIO Y EVALlJACION DEL
CONTROL INTERNO (•)
Se debe efectuar un apropiado estudio y evalue­
ción del control interno para identificar las áreas
críticas que requieren un examen profundo, de­
terminar su grado de confiabilidad a fin de esta·
blecer la naturaleza, alcance, oportunidad y se­
lectividad de la aplicación de procedimientos de
auditoría.
El sistema de control interno comprende el plan de
organización. los métodos. procedimientos v la función
de auditoría interna establecidos dentro de una entidad
pública. para salvaguardar su patrimonio contra el
malgasto, pérdida y uso indebido, verificar la exactitud
y veracidad de la información financiera y administra­
tiva, promover la eficiencia en las operaciones y. com­
probar el cumplimiento de los objetivos y polít icas ins­
ritucionales. ast e­orno de la normativa aplicable. Un
apropiado sistema de control interno. también permite
detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos rela­
cionados con 1.­ existencia de delitos. de ser d caso.
La administración de la entid.rd es responsable de
implantar y mantener un sistema ­ficaz de control
interno, cuya estructura comprende
a)· Ambiente de control, que se refiere a la
disposición general, actitud vigilante y acciones adopta­
das por parte de la administración con respecto al
control y su importancia para la entidad.
b i . Si.,tema.,; de tnforrnacum .v registro, consiste
o,n los métodos y registros esr ablecidos para identificar,
reunir. analizar, clasificar. registrar e informar las tran­
sacciones de una entidad.
e) Procediouentos di! control, consisten en las
polmeas y procedimientos adicionales establecidos por
la administración para lograr una r azcnable seguridad
de que los objet ivos específicos de la ent.dad serán
alcanzados.
El estudio y evaluación del sistema de control
interno tiene por objeto conocer con mayor precisión
aquellos aspectos de importancia de la organización y
funcronamiento de !a entidad, asi como. efectuar los
ajustes de los programas y la aplicación detallada de
procedimientos de auditoria, especialmente en las áreas
criticas. que servirán corno base para el establecimiento
de los objetivos y alcance de la auditoria. la formulación
de recomendaciones a considerarse en el informe y la
determinación del grado de confianza de los controles
implantados por la entidad.
El estudio r evaluación del sistema de control
interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de
auditoria que se ejecute, sea financiera, de gestión o se
trate de exámenes especiales.
Los auditores podrán evaluar, hasta donde sea
necesario para cumplir los objetivos de la auditoría,
aquellas políticas. procedimientos, prácticas y controles
que sean aplicables a los programas. funciones y activi­
dades que sean materia de la auditoría.
El relevamiento de información del sistema de
control interno debe documentarse adecuadamente,
teniendo en cuenta la forma en que se presente la
información y, el criterio del auditor.
La evaluación del sistema de control interno com­
prende dos etapas:
l. Obtención de información acerca de su fun­
cionamiento.
2. Comprobación de que los controles identifi­
cados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los siste­
mas de información y registro, el auditor debe estable­
cer si los controles internos están funcionando apropia­
damente. a fin de brindarle confianza respecto a la
integridad de los datos procesados mediante medios
in formá tic os.
documento denominado Mernorandum de Control In­
terno. el cual estará dirigido al titular de la entidad.
NAGU. 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIEN·
TO DE DISPOSICIONES LEGALES
Y REGLAMENTARIAS
En la ejecución de la auditoría gubernamental
debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables cuando sea necesario para
los objetivos de la auditoria.
En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la
evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos
es también importante debido a que los organismos,
programas. servicios, actividades y funciones guberna­
mentales se crean generalmente por ley y están sujetos
a disposiciones legales y reglamentarias más específi­
cas que las que rigen en el sector privado. Dicha
normativa establece, entre otros aspectos. qué debe
hacerse. quién debe hacerlo. las metas y objetivos por
alcanzar, la población que se va a beneficiar. cuánto y en
qué deberá gastarse.
Las fuentes de información sobre las disposiciones
le¡;"ales son diversas. Una adecuada fuente primaria
constituye la entidad auditada. dado que conoce la
legislacion aplicable Cuando la citada entidad reciba
financiamiento de otro nivel gubernamental y se conoz­
ca su fuente, los auditores podrán recurrir a la organi­
zación que suministre los fondos para obtener y/o veri­
ficar información relacionada con las normas pertinen­
tes.
Cuando sea ne­cesaría evaluar el cumplimiento de
las leyes)' reglamentos aplicables. el auditor debe pla­
nificar la auditoria en tal forma que tenga una razona­
ble seguridad de que se descubrirán posibles abusos o
actos ilícitos que puedan influir sigr:ificativamente en
los resultados de la auditoría.
El auditor no necesariamente está capacitado para
investigar actos ilícitos de ciertos tipos que por su
especializacion o complejidad competen a las autori­
dades responsables de investigar esa clase de hechos o
de aplicar las leyes correspondientes. No obstante, está
obligado a conocer las características y tipos de los
rresgos potenciales del área auditada y d, lo­ :�11,·
ilícitos que puedan ocurrir en e113. para q:w este e11
posibilidad de identificar los inrhcio­ de que r­sos �rto.,
puedan haber ocurrido.
La ejecucion de una auditoria d­. conforruidad con
las normas de auditoria gubernamental no scril ga ran­
tia que habrán de descubrirse todos los abusos o actos
ilícitos. El descubrimiento posterior de tales actos
ocurridos durante el período que haya sido ohjeto de 1:1
auditoría, tampoco significara, necesariamente. que el
desempeño del auditor fue inadecuado, a condición de
que la auditoria se haya efectuado de acuerdo con las
normas de auditoría gubernamental est.ablecidas.
NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE
AUDITORIA 1•)
El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente
supervisado para mejorar su calidad y cumplir
los objetivos propuestos.
La supervisión es un proceso técnico que consiste
en dirigir y controlar la auditoria desde su inicio hasta
la aprobación del informe por el nivel competente.
En la auditoria gubernamental. la supervisión será
ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los
niveles inmediatos superiores vinculados di rectamente
con el proceso del examen
La supervisión se aplicará al planificar. ejecutar y
elaborar el correspondiente informe de auditoria.
Se debe dejar pvídencia de la labor de supervisión
que permita establecer la oportunidad y el aporte técni­
co al trabajo de auditoria.
La cantidad de trabajos de auditoria a supervisar
dependerá de los objetivos y alcance de la auditoria.
complejidad del trabajo. y condiciones externas, como la
distancia de las entidades a examinar.
NAGU. 3.40 EVIDENCIASUFICIENTE,COMPE­
TENTE Y RELEVANTE(•)
El auditor debe obtener evidencia suficiente, com­
petente y relevante mediante la aplicación de
pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente
losjuicios y conclusiones que formule respecto al
orsanismo, programa, actividad o función que
sea objeto de la auditoria.
La evidencia deberá someterse a prueba para ase·
gurarse que cumpla los requisitos básicos de suficien­
cía, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo
deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la
forma en que se obtuvo
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suticienciu.
E,; suficiente la evidencia objeriva y convincente
que basta para sustentar los hallazgos. conclusiones y
recomendaciones del auditor La evidencia será sufi­
ciente cuando por los resultados de la aplicación de una
o varias pruebas. el auditor podrá adquirir certeza
razonable que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio
profesional. Cuando sea conveniente, se podrá emplear
métodos Pstadísticos con ese propósito
b. Competencia
Para que sea competente. la evidencia debe ser
válida y confiable A fin de evaluar la competencia de la
evidencia, el auditor deberá considerar cuidadosamen­
te si existen razones para dudar de su validez o de su
inte¡;­ri�ad De ser así. deberá obtener evidencia adicio·
nal o revelar esa situación en su informe.
Las si¡:u,entc•s supuestos constituyen criterios úti­
les para juzga: ,.; la evidencia es competente. si bien no
deber:in considerarse suficientes para determinar la
competencia.
La evidencia que se obuene de fuentes inde­
pendientes es más confiable­que la obtenida del propio
organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha
establecido un sistema de control interno apropiado es
mas confiable que aquélla que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es satisfac­
torio o no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene físicamente me·
diante un examen. observación, cálculo o inspección es
más confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son más confía­
bles que sus copias
L., evidencia tt>stimonial que se obtiene en
circunstancias que permite a los informantes expresar·
se libremente merece más crédito que aquélla que se
obtiene to circunstancias comprometedoras (por ejem·
plo, cuando los informantes pueden sentirse intimida·
dos i.
c. Relecancia.
Se refiere a la relación que existe entre la evidencia
y su uso. La información que se utilice para demostrar
o refutar un hecho será relevante si guarda una relación
lógica y patente con ese hecho. Si no lo hace, será
irrelevante y, por consiguiente. no deberá incluirse
como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente. el auditor deberá
obtener de los funcionarios de la entidad auditada
declaraciones por escrito respecto a la relevancia y
competencia de la evidencia que haya obtenido.
CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA
a Eculencia física.
Se obtiene mediante inspeccion u observación di­
recta de actividades. bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse
en forma de memorándum (donde se resumen los resul­
tados c!e la inspección o de la observación). fotografías.
gráficos. mapas o muestras materiales.
b Ecidencia docurnental.
Consiste en información elaborada, como la con te·
nida en cartas. contratos, registros de contabilidad,
facturas y documentos de la administración relaciona·
dos con su desempeño.
c. Ecidencio testimorual.
Se obtiene de otras pt?rsonas ('O forma de declara­
ciones hechas en el curso de investigaciones o entrevis·
tas Las declaraciones que sean importantes para la
auditoria deberán corroborarse, siempre que sea posi­
ble. mediante evidencia adicional. También será nece­
sario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse
que lo; informantes no hayan estado influidos por pre·
Juicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del área
auditada
d Evidencia analittca
C emprende cálculos. comparaciones. razonarnien­
to y separación de la información en sus componentes
COfl;r'lABIUDAD DE LA EVIDENCIA PROVE·
NIENTE DE SISTEMAS COMPlJTARIZADOS
Cuando la información procesada por medios elec·
trórucos consr.tuys una parte importante o integral de
la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir
los objetivos del examen. el auditor deberá cerciorarse
de la relevancia y de la confiabilidad de esa información.
Para determinar la confiabilidad de la informa·
ción. E'I auditor:
 a) Podre efectuar un..1 revi­aor, d, les n>nt rote­ '
�eneralcs de los srsternas cornputarrzndos y df· los rela­
cionados espcc­ifkament1, con sus a pl icnciones. qu,· in­
cluya todas las pruebas que sean perrn.trdas, u
b) Si no revisa los controles J<'nr.r,1le� y los
relacionados con las aphcuciones o comprueba que esos
controles no son confiables. µo<Jrá practicar J.JíUl't>a.,
adicionales o emplear otros procedunieruos
Cuando ei auditor utilice datos procesados por
medios electrónicos o los incluya en su informe a mane­
ra de antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditoria, basta­
rá genernlment­ que en el informe se cite la fuente de
esos datos para cumplir las norma, relacionadas con la
exactitud e integridad de su informe.
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABA.JO
El auditor gubernamental debe organizar un re·
gi!ltro completo y detallado de la labor efectuada
y las conclusiones alcanzadas, en (onna de pape­
les de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vinculo entre
el trabajo de planearniento y ejecución. y el informe de
auditoría Por tanto. dd,N;ín contener la evidencia
oecesar ia para fundamentar los hallazgos. opiniones y
conclusiones que se presenten en E'I informe. Podrán
incluir cintas, fotos. pehculas y discos.
No hay nada que sustituya a una comprensión
adecuada de los objetivos de la auditoria. las razones por
las cuales se PmprendPrá de­terminada tarea v la forma
en que 1,sa taren contribuirá al cumplimiento de los
objot ivos Esn cornpren sron st• logra ruando el auditor
dispone de ¡i:11�·le, di! trabajo debidamente planificados
y organizados y reciben mstrucciones idóneas de sus
supervisores La práctico de indicar claramente en los
papeles de trabajo los fines que se persigan será muy
útil para asegurarse que la información obtenida estará
relacionada directamente con los objetives de la audito·
ria) dei informe correspondiente
PROPOSITO
a Conuiburr a la plaruficacrón y rea lizncion de
In auditoria
b. Proporcionar el principal sustento del infor­
me del auditor
c. Permitir una adecuada ejecución. revisión y
supervisión del trabajo de .ruditoría.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado
_v el soporte de las conclusiones, comentarios y recomen·
daciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la audi­
to ria
REQCJISITOS
..1. Ser completo» y exac!os. con objeto de que
perrnit:10 sustentar debidamente los hallazgos, opinio­
nes y conclusiones y demostrnr la naturaleza y el alean­
ce dl·I trabajo realizado. L;, concisión es importante.
pero no deberá s:Jcrificar;,· la claridad y Íil integridad
con .-1 único !"10 de ahor r ar t iempo o papel.
b. Deben ser lo suficieotcroente claros, com ·
pr..·•,,-ihlrs y drtull ados par« 1ue un auditor experimen·
tado. que no haya manter,ido una relación directa con la
nuditor ía. esté en capacidad de fundamentar las conclu­
siones y recorner.daeinnes. mediarite su revtsion. �o
deben requerir de expl ic ncror.es ora l­s.
e Serlt!.:d)lt>s, ;· urd-mado». nues dr· li­� c.mvrur:o
podrum perder su
valor corno evicencin.
d. Deben contener inforrnacion n41!(.. ant,.. , esto
es. limitarse a los asuntos que sean pert inentes » imoor­
tante­s para cumplir los nl,;..,ti,·os del trabajo cncomen­
dado.
CONTENIDO
La forma y conren.d» de ::;� papel .. s de trahaJu se
ven .¡t (4:c,. ldt -s J'.'<' r L:-\��tOrt>�· t�l }.ps Como
I La nat uralez a dé la auduorra
b El upo :ie rnforrne 3 emitir.
e La n.1:•1rale1.a y cornplejuiad de la actividad
de l:t enuuad.
Com11 r··¡:ia ,;e"lt>ral. k.s pa¡>t>l1·,. ,l� trabajo deben
,·nnLen�r
a. El :\temorándum de Plumficación y los Pro­
¡;rama$ de Auditoria. que deben estar debidamente
referenciados a los papeles de trabajo
b. Objetivos. alcance y metodología, incluyen·
do los criterios usados para la selección de las muestras.
c. Indicación de la manera cómo se ha obtenido
1:1 información. con referencia a los documentos base v
las personas que la facilitaron (fuentes i. ·
d. Documentación del rrabajo que sustente las
conclusiones y juicios si¡:nificativos.
e. Indices. referencias. cédulas y resúmenes
adecuados.
f Conclusiones sobre cada uno de los cornpo­
nentes en que se divida el examen.
g. Fecha y firma de la persona que los preparo.
h. Evidencia de las revisiones efectuadas al
supervisar el trabajo realizado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
Los papeles de trabajo son propiedad de los érga­
nos conforrnantes del Sistema Nacional de Control. y de
las Sociedades de Auditoria cuyos exámenes practica­
dos contaron con la autorización de la Contraloria Gene­
ral.
El auditor cautelará la integridad de los papeles de
trabajo. debiendo asegurar en todo momento y bajo
cualquier circunstancia, el carácter secreto de la infor­
mación contenida en los mismos.
NAGU­ 3-60 COM:UNICACIONDEOBSERVACIO·
NES
Durante el proceso de la auditoría, el auditor
encargado debe comunicar oportunamente la11
observaciones a los funcionarios y servidores de
la entidad examinada comprendidos en los he­
chos observados, a fin que en un plazo perentorio
establecido, pr­esen teu sus descargos sustenta­
dos documentariamente, para su oportuna eva­
luación y enn sid er­ación en el informe correspon·
diente.
Las observaciones se refieren a los hallazgos deter­
minados como resultado de la aplicación de los procedi­
mientos de auditoria en armonía con los objetivos esta·
blecidos. y constituyen las deficiencias o irregularida­
des evidenciadas técnicamente en la entidad auditada.
Las observaciones fundamentan las conclusiones y
recomendaciones ctel informe, y deben cumplir los si­
guientes requisitos
a. Estar basadas en hechos �· respaldadas con
evidencias
b. Ser objetivas.
c. f.star fundamentadas en una labor suficien­
daciones ,
te que sirva de soporte para las conclusiones y recomen­
El auditor ;;:ubemamerital deoo d1:sarrollar sus
hallazgos y const:irán en los papeles de trabajo, debida·
mente referenciados v documentados.
Para revelar con�pleta y claramt'.nt<' los hallazgos.
éstos contar:in nect!�artamente ,on lü,; atributos de:
C"nd,ción. Cric,·.�, .. C,wsa y Ef.,c(o
La co.;mun1ca,hm de ob;;er\'at:i'JIH's es el proceso
mediante el cual d auditor. una vez evidenciados los
hallaz!;(>S. cumple en forma inmedi,it;i ron darlos a
conocer a lo,: fcncionarios v ;;crvidores de 1:1 .­ntidad
examinada wmprendidos en los ht>ehos, para que pre­
senten s!.ls respectiw,., ct,>scargos documentado�.
El auditor encargado debe comunicar las observa­
ciones a fin de otorg:ir el ejercicio del derecho de defensa
de las personas rompr<!ndidas Pn las mismas. en obser·
vancia a las d1spost.:iones legales vigente;;

La comunicación se efectúa por escrito en forma
reservada y directa. debiendo acreditarse su recepción.
La referida acción permite al auditor contar con los
elementos de juicio que sustenten de manera suficiente
y competente los comentarios. conclusiones y recomen·
daciones del Informe de Auditoría.
La alusión a los funcionarios y servidores a que se
refiere la norma. se extiende también a las personas que
ya no se encuentren laborando en la entidad examina·
da.
El auditor encargado y supervisor son responsa·
bles de elaborar la comunicación de observaciones.
La observación a ser comunicada estará referida a
hechos que revistan materialidad de acuerdo a lo pre·
visto en el Memorándum de Planificación.
El plazo para la entrega de los descargos es peren­
torio y será establecido a criterio del auditor encargado.
de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
En caso de no ser ubicados los funcionarios y
servidores comprendidos en los hechos observados se·
rán notificados en el diario oficial u otro de mayor
circulación en la que se encuentre la entidad auditada.
La no presentación de los descargos por parte del
servidor o funcionario público dentro del plazo previsto
debe revelarse en el informe. asi como los hechos mate·
ria de la observación.
El auditor encargado y el supervisor son responsa·
bles de la oportuna evaluación de los descargos recepcio­
nados, los cuales serán archivados en los papeles de
trabajo y referenciados adecuadamente.
Se consignará un párrafo sobre el cumplimiento de
la comunicación de observaciones en la Introducción del
Informe.
NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representa·
ción del titular y/o del nivel eerencial competente
de la entidad auditada.
La carta de representación es el documento por el
cual el titular y/o nivel gerencial competente de la
entidad auditada reconoce haber puesto a disposición
del auditor la información requerida. así como cual·
quier hecho significativo ocurrido durante el período
bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo
de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a
proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha
situación se revelará en P­1 informe de auditoría.
NAGU. 4. NOR.\L\S RELATIVAS
. AL INFOR­
. tanto requiere:
ME DE AUDITORIA GUBERNAMEN·
T.AL
Este grupo de normas establecen los criterios téc-
nicos para el contenido. elaboración y presentación del
Informe de Auditoria Gubernamental relacionado con
la auditoria de gestión )' exámenes especiales. Las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas· NAGA
y las Normas Internacionales de Auditoria · NIA, que
rigen a la profesión contable en el país, son aplicables a
todos los aspectos de contenido. elaboración y presenta­
ción del Informe de Auditoria Financiera Gubernamen·
tal.
Las normas agrupadas en el presente acápite tarn­
b_1én pueden ser aplicables a algunas auditorias finan·
creras.
Las normas que se mencionan a continuación regu­
lan la formulación del informe, estableciendo la forma
escrita, la oportunidad. presentación y contenido del
informe; y el informe especial
NAGU. 4.10 FOR.\L.\ ESCRITA
Los auditores deben preparar informes de audi­
toría por escrito para comunicar los resultados
de cada examen.
No es propósito de esta norma limitar o evitar la
discusión de los hallazgos. juicios, conclusiones y reco­
Lima. martes 26 de setiembre de 1995
mendsciones con personas responsables de la entidad o
del área auditada.
Por el contrario, se recomienda ampliamente las
discusiones de esa naturaleza. Sin embargo, deberá
prepararse un informe por escrito independientemente
de que se hayan llevado a cabo esas discusiones.
Los informes por escrito son necesarios para:
a. Comunicar los resultados de la auditoria a
funcionarios de los niveles apropiados de gobierno.
b Reducir el riesgo de los resultados sean erró­
neamente interpretados.
c. Poner a disposición de las autoridades per­
tinentes los resultados del examen.
d. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y
recomendaciones para verificar que se hayan adoptado
las medidas correctivas apropiadas.
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DF.L INFORME
Los informes de audu.oría deben emitir.e lo m ..
pronto posible a fin que su información pueda ser
utilizada oportunamente por el titular de la enti·
dad examinada y/o funcionarios de los niveles
apropiados del &"Obierno.
A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el
informe debe ser oportuno para lo cual es importante el
cumplimiento de las fechas programadas para las dis­
tintas fases de la auditoría. Un informe preparado
cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes
se encarguen de tomar las decisiones si se recibe derna­
siado tarde. El auditor debe prever la emisión oportuna
del informe y tener presente ese propósito al ejecutar la
auditoria.
NAGU. 4.30 PRESENTACION DEL INFORME
El informe debe ser preparado en lenguaje senci­
llo y fácilmente entendible, tratando los asuntos
en forma concreta y concisa, los que deben coin­
cidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados.
El auditor no debe suponer que el usuario del
informe posee conocimientos detallados sobre los temas
incluidos en el mismo.
Para que uo informe sea conciso no debe ser más
extenso de lo necesario para transmitir su mensaje. por
a. Un adecuado uso de las palabras. según su
significado, excluyendo las innecesarias;
b. La inclusión de detalles específicos cuando
fuere necesario a Juicio del auditor.
En el informe no deben omitirse asuntos importan·
tes, ni utilizarse palabras ni conceptos superfluos que
lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el
auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede
confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo princi­
pal del informe
La exactitud requiere que la evidencia presentada
sea verdadera y que los hallazgos sean correctamente
expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que la
información que 5e presente sea confiable a fin de evitar
errores que podr ían restar credibilidad y generar el
cuestionamiento y validez sustancial del informe
Los hechos deben ser presentados de manera obje-
tu;a y ponderada, es decir. con la suficiente información
que permita al usuario una adecuada interpretación de
los asuntos mencionados ·
NAGU. 4.40 CO:","I'ENIDO T>EL INFORME
Al finalizar el traoajo, el auditordet>e elaborar uu
informe en el cual expondrá apropiadamente los
resultados del examen, señalando que se realizó
de acuerdo a las normas de auditoría guberna·
mental.
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Esta norma t1P.ne por finalidad re!JUla r el contenido
de los informes de auditoria fin:'lnriera ,informe lc1rgo'.
c �t>.::c:.:d:
de gestión y de otros tipos que se deriven de las mismas.
tales como exámenes especiales. asegurando la unifor­
midad en su denominación y es tructura, as: como una
exposición clara y precisa de los resultados del examen.
Adicionalmente. se ernitrra una Sinteu« Gerencuil
del Informe.
CONTENIDO DEL INFORME
El informe deberá presentar la siguiente estructu­
ra.
l. INTRODUCCION
Comprenderá la información general concerniente
al examen y a la entidad examinada
A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
l. Motivo del examen
Estará referido a las causas que originan la acción
de control, así como la referencia al documento de
acreditación. Deberán exponerse las razones por las
cuales se llevó a cabo la auditoria.
2 Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisará la naturaleza o tipo de
examen a efectuar. ya sea que se trate de una Auditoría
de Gestión, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos están referidos a lo que espera lograr·
se como resultado del examen ,'\I exponerlos se darán
a conocer los límites de la auditoría, a fin de evitar
interpretaciones erróneas en los casos en que los objeti­
vos hayan sido particularmente limitados o puntuales
sobre determinados aspectos de la gestión.
3. Alean c ..
Se dejará constancia que e! trabajo se realizó de
acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas y las Normas de Auditoria Gubernamental.
Deberá indicarse claramente la cobertura v pro·
fundid ad del trabaJo que sé haya realizado para cÜmplir
los objetivos de la auditoría, precisándose el período
examinado, el amhito gPOgráficodonde se haya practica­
do la auditoría y las áreas materia de examen.
De ser el caso. el auditor revelará las limitaciones
al alcance que se presenten en el proceso del trabajo. Si
se emplean datos que no hayan sido verificados, ese
hecho deberá manifestarse. También deberán revelar­
se las modificaciones efectuadas al enfoque de la audi­
toría. como consecuencia de las limitaciones de la infor­
macion o del alcance de la auditoría.
4. Comunicación de Observaciones
Se dará a conocer el cumplim:ento de la comunica­
ción de observaciones efectuada a los funcionarios de la
ent idad cornprer.drdos en las mismas
B. INFORMACION RELATIVA AL\ E!'ITIDAD
EXAMINADA
Antecedentes
Se debed hacer orna breve n,f..rencia en torno a la
creación dP la o>ntid:1d. ,u e structur« organizativa, las
prmcrpales actividades que ­iPsarroila y al área exami­
nada.
En la base le:.;al se precisara la referencia a las
riispos icrones l�ga;t'S que: l:1 rer,.d,"\n
­· Relac« .: di> las ;:>ersonas comprendidas en
las observaciones
Esta referido :11 personal de la entidad auditada
comprendido en las observaciones. el cual se consignará
en un anexo del 111i,,rme. con indiracion de nombres y
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apellidos, cargo. ¡:,;>nodo de gestión. condición laboral y
dirección domiciliaria
3. Posición financiera, económica y presupues­
ta ria
Teniendo en cuenta el tipo de examen que se reali­
ce, a criterio del auditor. se incluirán el balance general.
estado de pérdidas y ganancias. balance de ejecución
presupuesta! u otros, según corresponda.
11. CONCLUSIONES
En este rubro el auditor deherá expresar sus con­
clusiones. que son juicios de carácter profesional basa­
dos en las observaciones resultantes del examen efec­
tuado. Las conclusiones estarán referidas a la evalua­
ción de los resultados de gestión de la entidad examina·
da. en cuanto al logro de los objetivos, metas y progra­
mas, así como a la utilización de los recursos públicos, en
términos de economía, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deberá indicar la
determinación de la naturaleza de la responsabilidad
en la que incurran los funcionarios o servidores públi­
cos, sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la
competencia funcional de los órganos confonnantcs del
Sistema Nacional de Control, cuando la responsabili­
dad es de carácter penal. ésta debe ser revelada en
términos de presunción de delito.
Al final de cada conclusión se hará referencia al
número correspondiente a la observación en la cual se
expone el hecho con todos los detalles.
111. OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se debe revelar:
Toda aquella información que a juicio del
auditor, permita conocer hechos o circunstancias que
incidan significativamente en la gestión de la entidad
auditada. tales como el reconocimiento de las
dificultades o circunstancias en las que se desenvolvie­
ron los responsables de dicha gestión, en los supuestos
en que esto suceda, sin perjuicio de la observancia de los
requisitos de objetividad e imparcialidad que deben
guiar al auditor en la elaboración de su informe.
Las observaciones derivadas del examen.
Los aspectos principales que deben tenerse en
cuenta al redactar las observaciones serán:
l. Las observaciones estarán referidas a asun-
tos significativos e incluirán información suficiente y
competente relacionada con los resultados de la evalua­
ción efectuada a la gestión de la entidad examinada, así
como el uso de tos recursos públicos, en términos de
economía. eficiencia y eficacia.
2. Igualmente deberá incluir la información
necesaria respecto a los antecedentes a fin de facilitar la
cornprens ión rle las observaciones.
3. El térrruno observación está referido a cual·
quier situación deficiente y relevan le que se determine
de la aplicación de procedimientos de auditoría y estará
estructurada de acuerdo con los atributos <condición,
criterio. causa y efecte i que se considere de interés para
la entidad examinada.
r Base Legal
Cada observación deberá redactarse en forma na·
rr atrva, teniendo en cuenta para su presentación los
aspectos sigvienres:
a. Sunu!ia
Se refiere al titulo que util:za el hecho observado.
h. Condic:011
Este término se refiere a la descripción de ta situa­
ción irregular o deficiencia hallada. cuyo grado de des­
viación debe ser demostrada
c. Criterio

Son las normas cranscredidas de carácter lci,:l:ll.
operativo o de control que regulan el acciona r de la
entidad examinada. El desarrollo del crrterro en la
presentación de la observación debe citar específica­
mente la normativa p¡>rtinenl<> y Pl texto aplicab!e dr la
misma.
d. Cau.m
Es la razón fundamental por la cual ocurrió la
condición, o el motivo por el que no se cumplió el criterio
o norma. Su identificación requiere de la habilidad y
juicio profesional del auditor y es necesaria para el
desarrollo de una recomendación constructiva que pre·
venga la recurrencia de la condición.
e. Efecto
Es la consecuencia real o potencial. cuantitativa o
cualitativa, que ocasiona el hallazgo. indispensable
para establecer su importancia y recomendar a la Adrni­
nistración que tome las acciones requeridas para corre­
gir la condición. Siempre y cuando sea posible, el
auditor debe revelar en su informe la cuantificación del
efecto.
4. Al término del desarrollo de cada observa­
ción, se indicarán de modo suscinto los descargos que
presenten las personas comprendidas en la misma, así
como la opinión del auditor después de evaluar los
hechos observados y los descargos recibidos.
5. S1 durante el examen el auditor aprecia
logros notables en la entidad auditada y que tengan
relación con el alcance y objetivos de la auditoria, a su
juicio podrá decidir su inclusión en los comentarios del
informe.
6. Tratándose de la existencia de posibles deli­
tos el auditor debe deslindar y determinar el tipo de
responsabilidad que corresponda a los presuntos irnpli­
cados. contando para ello con una adecuada coordina·
ción con la asesoria legal.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas su­
geridas a la Administración de la entidad examinada,
orientadas a promover la superación de las observacio­
nes o hallazgos emergentes de la evaluación de la
gestión. Serán dirigidas a los funcionarios públicos que
tengan competencia para disponer su aplicación.
El informe debe contener recomendaciones cons­
tructivas que, fundamentadas en los hallazgos y conclu­
siones correspondientes, propicien la adopción de co­
rrectivos que posibiliten mejorar significativamente la
gestión y/o el desempeño de los funcionarios y servido­
res públicos. con énfasis en el logro de los objetivos,
metas y programas de la entiáad auditada dentro de
parámetros de economía. eficiencia y eficacia.
Las recomendaciones deben estar encarrunadas a
superar las causas de los problemas observados, se
referirán a acciones específicas y estarán dirigidas a
quienes corresponde emprender esas acciones. Ade­
más. es necesario que las medidas que se recomienden
sean factibles de implantar)' que su costo corresponda
a los beneficios esperados.
Las recomendaciones deberán contener la descrip­
cion de cursos de acción para optimizar el cumplimiento
de metas y objetivos institucionales. sectoriales y nacio­
na les.
Al formular las recomendaciones se enfatizará en
precisar las medidas necesarias para la acción correcti­
va, aplicando criterios de oportunidad. de acuerdo a la
naturaleza de las observaciones.
Se incluirán recomendaciones para que se cum­
plan las leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los
controles internos cuando sean s:i,iificativos los casos
Lrrna. manes 26 de scucmbre de 1995
.lc :1,cum¡1lim,eotv y las deficiencias de control observa·
rias
También se deberán incluir en este rubro las reco­
mendaciones .�1gnificati11as determinadas en auditorias
anteriores que no se hayan corregido y estén relaciona·
das con los objetivos del examen,
ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en
el informe, se utilizarán los anexos indispensables que
complementen o amplíen la información de importancia
contenida en el mismo.
Pueden estar referidos. entre otros aspectos, a los
fundamentos de los descargos presentados por las per­
sonas comprendidas en los hechos observados, a los
informes técnicos y legales, según la naturaleza de los
hallazgos, y a los estados financieros consolidados. en
caso de no haber sido auditados.
FIRMA
El informe deberá ser firmado por el auditor encar­
gado, el supervisor y el nivel gerencial correspondiente
de la Contraloria General de la República. En el caso de
los órganos de auditoria interna del Sistema Nacional
de Control, por el auditor encargado, el supervisor y el
jefe del respectivo órgano.
De ameritarlo, el informe también será suscrito por
el asesor legal u otro profesional y/o especialista.
NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría,
se evidencien faltas graves y/o indicios ra:iona·
bles de comisión de delito, en cautela de los
intereses del Estado, el Auditor, ain perjuicio de
la continuidad del respectivo examen, debe emi­
tir con la celeridad del caso, un Informe Especial
con el respectivo sustento técnico y legal, para
que se efectúen las acciones pertinentes en forma
inmediata en las instancias correspondientes.
La aplicación de esta norma permitirá al auditor
que con base en Su Juicio profesional y en observancia de
las normas legales aplicables, ejerza su labor en los
casos de evidenciarse faltas graves y/o indicios razona­
bles de comisión de delito durante el desarrollo de su
trabajo en la entidad auditada. En el caso de faltas
graves se comunicará al titular de la entidad para su
deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes.
Para el caso de indicios razonables de comisión de
delito, la instancia correspondiente será la Procuradu­
ría, en el caso que la auditoría sea realizada por la
Contraloria General de la República; las Fiscalías, y/o
Procuraduría adscrita al sector respectivo, cuando los
exámenes sean efectuados por los Organos de Auditoría
Interna conformantes del Sistema y Sociedades de Au­
ditoría designadas.
En la misma fecha de iniciados los trámites en la
Procuraduría yfo Fiscalía, según corresponda. los cita­
dos Organos de Auditoria y las Sociedades de Auditoría.
remitirán un ejemplar del informe especial a la Contra­
loria General y. a juicio del auditor, al titular de la
entidad, siempre que este último no se encuentre com­
prendido en los indicios razonables de comisión de
delito
La emisión del informe especial, no exime al audi­
tor de su obligación de recomendar medidas inrnedia­
Las, en cautela del patrimonio del Estado.
En la preparación del informe especial se tendrá en
cuenta básicamente la estructura que tiene el informe
de auditoria guber aarnentai.
( •) Norma de .-\udllnria Generalmente Aceptada