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la auditoría gubernamental; selección, capacitación y entrena-
CONTRALORIA miento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditoría, relativos
a la supervisión sobre el trabajo delegado en personal idóneo;
GENERAL dirección sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecua-
das; e inspección respecto al grado de aplicación de los procedi-
mientos diseñados para mantener la calidad de los trabajos de
Modifican Normas y Manual de Audi- auditoría.
c) Controles después de culminada la Auditoría, relativos al
toría Gubernamental, y aprueban di- establecimiento de políticas y procedimientos para confirmar
que los procedimientos de control de calidad han funcionado en
rectivas sobre comunicación de ha- forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
La evidencia deberá someterse a revisión para asegurarse a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de
que cumpla con los requisitos básicos de suficiencia, competen- los sistemas computarizados y de los relacionados específica-
cia y relevancia. Los papeles de trabajo deberán mostrar los mente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que
detalles de la evidencia y revelar la forma en que se sean permitidas; o
obtuvo.Características de la Evidencia: b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados
con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son
a) Suficiencia. confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta procedimientos.
para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
expresadas en el Informe. La evidencia será suficiente cuando Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios
por los resultados de la aplicación de procedimientos de audito- electrónicos o los incluya en su informe a manera de anteceden-
ría se comprueben razonablemente los hechos revelados. Para tes o con fines informativos, por no ser significativos para los
determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el
criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrán emplear informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas
métodos estadísticos con ese propósito. relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
Pág. 180664 NORMAS LEGALES Lima, lunes 29 de noviembre de 1999
Aplicación del Reglamento de Multas con Facultades La comunicación se efectúa por escrito en forma personal y
Coactivas reservada, a la persona directamente vinculada con el hallazgo,
Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega debiendo acreditarse su recepción. En caso de no ser ubicadas
de información que perjudique el normal desarrollo de la audi- las personas comprendidas en los hallazgos materia de comuni-
toría a los auditores de la Contraloría General, de los Organos cación, serán citados a través del Diario Oficial El Peruano u
de Auditoría Interna y las Sociedades de Auditoría designadas, otro de mayor circulación de la localidad en que se encuentra la
se aplicará el Reglamento de Multas con facultades coactivas a entidad auditada.
los servidores, funcionarios, cesantes y entidades que están El plazo para la entrega de las aclaraciones o descargos
sujetos al Sistema Nacional de Control, de acuerdo al Art. 24º debidamente documentados será establecido de acuerdo con las
inciso n) del Decreto Ley Nº 26162. disposiciones correspondientes.
El auditor gubernamental debe organizar un regis- A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigación
tro completo y detallado de la labor efectuada y las del Ministerio Público y Poder Judicial a iniciarse y en resguardo
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de traba- de un ejercicio efectivo del derecho de defensa ante las autorida-
jo. des competentes, se exceptúa de la comunicación de hallazgos a
quienes se encuentren comprendidos en los indicios razonables
Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de comisión de delito o de responsabilidad civil determinados,
de planeamiento y ejecución, y el informe de auditoría. Por emitiéndose directamente el Informe Especial Legal y remitién-
tanto, deberán contener la evidencia necesaria para fundamen- dolo a los organismos legales competentes.
tar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en
el informe. Podrán incluir medios de almacenamiento magnéti- NAGU 4.40. CONTENIDO DEL INFORME
cos, electrónicos, informáticos y otros.
No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de El Auditor debe elaborar el informe de auditoría, el
los objetivos de la auditoría, las razones por las cuales se cual expondrá apropiadamente los resultados del exa-
emprenderá determinada tarea y la forma en que esa tarea men, señalando que se realizó de acuerdo con las nor-
contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensión mas de auditoría gubernamental.
se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debida-
mente planificados y organizados y, recibe instrucciones idó- Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del
neas de sus supervisores. La práctica de indicar claramente en informe largo de auditoría financiera, de gestión y de otros tipos
los papeles de trabajo los fines que se persigan, será muy útil que se deriven de los mismos, tales como exámenes especiales,
para asegurarse de que la información obtenida estará relacio- asegurando la uniformidad de su denominación y estructura,
nada directamente con los objetivos de la auditoría y del informe así como la exposición clara y precisa de los resultados del
correspondiente. examen.
Adicionalmente, se emitirá una “ Síntesis Gerencial del
Propósito Informe”.
Para el caso de indicios razonables de comisión de delito y/o hechos calificados como indicios, indicando el cargo, período de
responsabilidad civil, la instancia correspondiente será la Pro- desempeño de la función y domicilio.
curaduría Pública, en el caso que la Auditoría sea realizada por A partir del Anexo Nº 2 se incluirán las pruebas que susten-
la Contraloría General de la República y las Sociedades de ten los hechos materia del informe especial legal.
Auditoría designadas; las Fiscalías y/o Procuraduría adscrita al
Sector respectivo, cuando las auditorías sean efectuadas por los NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPE-
Organos de Auditoría Interna conformantes del Sistema Nacio- CIAL LEGAL
nal de Control, salvo que el Titular se encuentre comprendido en
los hechos y la entidad no pertenezca a Sector alguno, en cuyo 1. El Informe Especial Legal emitido por la Contraloría
caso se tramitará a través de la Procuraduría Pública de la General será suscrito por el abogado participante.
Contraloría General de la República. 2. En el caso de los Organos de Auditoría Interna del
En la misma fecha de iniciadas las acciones legales, los Sistema Nacional de Control, el Informe Especial Legal será
Organos de Auditoría, remitirán un ejemplar del informe espe- suscrito por el abogado.
cial legal a la Contraloría General y al Titular de la entidad, 3. En el caso de las Sociedades de Auditoría designadas o
siempre que este último no se encuentre comprendido en los autorizadas por la Contraloría General para auditar a entida-
indicios razonables de comisión de delito y/o responsabilidad des sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control, el
civil, en cuyo caso serán remitidos al Titular del Sector. Informe Especial Legal será suscrito por el socio y el abogado.
Los Informes Especiales Legales elaborados por la Contra-
loría General serán puestos en conocimiento de la entidad Artículo Segundo.- Incorpórese la NAGU 4.60 Segui-
auditada, en la misma fecha de iniciadas las acciones legales, miento de recomendaciones de auditorías anteriores, con el
siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los siguiente texto:
indicios razonables de comisión de delito y/o responsabilidad
civil, en cuyo caso se remitirán al Titular del Sector. NAGU 4.60. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIO-
A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigación NES DE AUDITORIAS ANTERIORES.
del Ministerio Público y el Poder Judicial a iniciarse y en
resguardo de un ejercicio efectivo del derecho de defensa ante las Los órganos conformantes del Sistema Nacional de
autoridades competentes, no se informará a quienes se encuen- Control deben efectuar el seguimiento a la implementa-
tren comprendidos en los indicios razonables de comisión de ción de las recomendaciones planteadas en los informes
delito o de responsabilidad civil determinados, emitiéndose el de auditorías anteriores, con la finalidad de determinar
Informe Especial Legal sin comunicación de hallazgos, por tanto si se emprendieron acciones correctivas por parte de los
no será aplicable la NAGU 3.60. funcionarios responsables de las organizaciones audita-
das.
Excepción
1. La administración de la organización auditada es la
Cuando se determine la existencia de perjuicio económico responsable de superar las observaciones mediante la imple-
que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser mentación de las recomendaciones, y de mantener un proceso
recuperado vía la comunicación de hallazgos, los hechos relati- permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir
vos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de
Comisión de Auditoría y revelados en el Informe largo de gestión. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las
auditoría. disposiciones necesarias para la aplicación de las recomendacio-
En la preparación del Informe Especial Legal se tendrá en nes formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En
cuenta la siguiente estructura: concordancia con el artículo 24º literal g) del Decreto Ley Nº
26162, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomenda-
I. INTRODUCCION ciones de una acción de control que conlleven la asunción de
decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce
Motivo y origen de la auditoría, oficio de acreditación, ámbi- tuición no obliga a su cumplimiento, la Contraloría General de
to geográfico donde se haya practicado la auditoría, entidad, la República puede sancionar a quienes incumplieron.
período y áreas materia de examen, haciendo referencia al 2. Al órgano de Auditoría Interna le corresponde realizar el
sustento legal del Informe Especial Legal - NAGU 4.50, así como seguimiento a la implementación de las recomendaciones como
a su carácter de prueba preconstituida para la iniciación de actividad permanente, con la respectiva verificación directa en
acciones legales según el literal f) del artículo 16º del Decreto Ley cada área responsable, informando de sus resultados a la Con-
Nº 26162. traloría General y a su titular. Las auditorías a cargo de la
Contraloría General, de los Organos de Auditoría Interna y de
II. FUNDAMENTOS DE HECHO (condición, criterio las Sociedades de Auditoría designadas deben incluir como
y efecto) objetivos el seguimiento a la implementación de las medidas
correctivas, por parte de los responsables de la administración.
Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que 3. El seguimiento a la implementación de las recomendacio-
constituyen indicios razonables de comisión de delito o respon- nes que realizan los órganos del Sistema Nacional de Control
sabilidad civil, señalando las normas o disposiciones legales debe incluir la evaluación de los resultados de las acciones
infringidas. En caso de la existencia de responsabilidad civil, adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad
ésta deberá ser debidamente cuantificada. a efecto de establecer si fueron implementadas las recomenda-
ciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO (tipificación y auditoría.
sustento de la responsabilidad) 4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se
reportarán según los siguientes estados de implementación:
Sustento legal de la responsabilidad penal o civil en que se
ha incurrido (artículos pertinentes del Código Penal o Civil, 4.1. Pendiente
según corresponda) por cada uno de los hechos. De haber sido Cuando el titular aún no ha designado a los responsables de
identificado se indicará el plazo prescriptorio para el inicio de la aplicar las recomendaciones o habiéndolos designado, éstos no
acción penal y/o civil. han iniciado las acciones de implantación efectivas.
3. Procedimientos para la evaluación de indicios de 5.1 Cuando en la ejecución de una auditoría realizada por el
responsabilidad penal y civil determinados por las So- Organo de Auditoría Interna se detecten indicios razonables de
ciedades de Auditoría designadas comisión de delito y/o responsabilidad civil, el Auditor Interno
dispondrá o solicitará la participación de un abogado.
3.1 Cuando en la ejecución de una auditoría realizada por 5.2 El abogado se integrará en la Comisión de Auditoría
una Sociedad designada o autorizada por la Contraloría Gene- para determinar la existencia de indicios razonables de comi-
ral, se detecten indicios razonables de comisión de delito y/o sión de delito y/o responsabilidad civil, recabando la documenta-
responsabilidad civil, el abogado de la sociedad analizará los ción sustentatoria para cada caso.
indicios encontrados y determinará la existencia de responsabi- 5.3 De determinarse la no existencia de indicios razonables
lidad civil y/o penal, recabando la documentación sustentatoria de Comisión de Delito o Responsabilidad Civil, el abogado
para cada caso. elaborará un Informe el cual será remitido al Auditor Interno, a
3.2 De determinarse la no existencia de indicios razonables fin que continúe con la auditoría.
de Comisión de Delito o Responsabilidad Civil, el abogado de la 5.4 De confirmarse la existencia de indicios razonables de
Sociedad elaborará un Informe, a fin que se continúe con la Comisión de Delito y/o Responsabilidad Civil el abogado elabo-
auditoría. rará el informe especial legal correspondiente, en coordinación
3.3 De confirmarse la existencia de indicios razonables de con la Comisión de Auditoría.
Comisión de Delito y/o Responsabilidad Civil el abogado de la 5.5 La Comisión de Auditoría continuará con su trabajo
Sociedad, elaborará el Informe Especial Legal correspondiente dejando de lado el análisis de las responsabilidades penales y
en coordinación con el equipo de Auditoría. civiles materia del informe especial legal. El Informe final de
3.4 La Comisión de Auditoría continuará con su trabajo Auditoría contendrá referencias sobre los Informes Especiales
dejando de lado el análisis de las responsabilidades penales y Legales emitidos y las recomendaciones orientadas a la supera-
civiles materia del Informe Especial Legal. El Informe final de ción de las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el
Auditoría contendrá referencias sobre los Informes Especiales informe especial legal.
Legales emitidos y las recomendaciones orientadas a la supera- 5.6 Cuando se determine la existencia de perjuicio económi-
ción de las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el co que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser
informe especial legal. recuperado vía la comunicación de hallazgos, los hechos relati-
3.5 Cuando se determine la existencia de perjuicio económi- vos a dicho perjuicio económico, seguirán siendo tratados por la
co que a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser comisión de auditoría y se revelarán en el informe largo.
recuperado vía la comunicación de hallazgos, los hechos relati- 5.7 En el Informe Especial Legal se desarrollará todo lo
vos a dicho perjuicio económico, seguirán siendo tratados por la relativo a las presuntas responsabilidades penales y civiles
comisión de auditoría y se revelarán en el informe largo. determinadas, con los elementos de juicio necesarios y en la
3.6 En el Informe Especial Legal se desarrollará todo lo debida oportunidad, precisando, de haber sido identificado, que
relativo a las presuntas responsabilidades civiles y penales no ha operado el plazo de prescripción para el inicio de las
determinadas que servirán de sustento para el inicio de las acciones legales correspondientes.
acciones legales correspondientes. 5.8 De ser necesario se podrá elaborar uno o más informes
3.7 De ser necesaria la opinión técnica especializada para la especiales legales en una misma auditoría, teniendo en cuenta
probanza de las responsabilidades determinadas, los demás la oportunidad y dependiendo de los diversos momentos en que
profesionales participantes elaborarán un Informe Técnico, el se vayan detectando los indicios razonables de Comisión de
que será anexado al Informe Especial Legal. delito y/o responsabilidad civil.
3.8 Las Sociedades remitirán un ejemplar del Informe Espe- 5.9 De ser necesaria la opinión técnica especializada para la
cial Legal a la Contraloría General de la República para el inicio probanza de las responsabilidades determinadas, los profesio-
de las acciones legales por la Procuraduría Pública. nales participantes elaborarán un Informe Técnico el que será
anexado al Informe Especial Legal.
4. Procedimientos para la evaluación de indicios de 5.10 Los Organos de Auditoría Interna remitirán un ejem-
responsabilidad penal y civil determinadas en las veri- plar del Informe Especial Legal a la Contraloría General y
ficaciones de denuncias por las Sociedades de Audito- simultáneamente al Titular de la Entidad, para la adopción de
ría. las acciones legales correspondientes, siempre que éste no se
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DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Constituye demérito del auditor gubernamental, que ante
indicios de responsabilidades penales y civiles, incurra en cual-
quiera de las siguientes conductas:
1.1 Omitir comunicar los indicios de responsabilidad penal
y civil que conociere o no facilitar su detección de cualquier modo.
1.2 Dilatar la puesta en conocimiento de los indicios de
responsabilidad penal y civil, de los cuales tuviera convicción.
1.3 Precipitar juicios acerca de los indicios de responsabili-
dad penal y civil sobre los cuales no cuente con la evidencia
suficiente.
1.4 Incumplir con brindar mayores elementos de juicio,
ampliar la información o atender los requerimientos del órgano
especializado, habiendo comunicado la existencia de indicios de
comisión de delito y/o responsabilidad civil.
1.5 Incumplir con poner en conocimiento del órgano compe-
tente o dilatar la preparación del informe especial legal, cono-
ciendo indicios de responsabilidad penal y/o civil.
1.6 Incumplir con informar a la Contraloría General de los
indicios de responsabilidad penal y/o civil de los cuales tenga
conocimiento cierto, en la forma prevista en la presente directiva.
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