RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 273-2014-CG

NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL

OBJETIVO DE LAS NORMAS

GENERALES DE CONTROL
GUBERNAMENTAL Constitución

Contar con un documento normativo Ley Nº 27785

superior que:
Establezca la organización y NGCG
funcionamiento de los servicios de control y
relacionados. Reglamento y Directivas
Regule las normas para el debido
desempeño profesional. Procedimientos
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL

CONTROL PREVIO

CONTROL SIMÚLTANEO
SERVICIOS DE
CONTROL
CONTROL POSTERIOR

SERVICIOS
RELACIONADOS
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL

Las Normas Generales de Control Gubernamental son de

obligatorio cumplimiento para:
La Contraloría General de la República.
Los Órganos de Control Institucional.
Sociedades de Auditoria.
Expertos.
Funcionarios y Servidores de las entidades bajo el ámbito del
SNC.

Ha sido desarrollado en base a la normativa

internacional:
ISSAI
NIA
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL

Supervisión, vigilancia y verificación de actos y

Control Gubernamental resultados de la Gestión Publica.

Responsabilidad del F/S conforme a sus

funciones Superiores del F/S

Control Previo Control Control Posterior

Simultáneo
Entidad C.I. C.I. C.I.
CGR C.E. C.E. C.E.
OCI C.I. C.I.
SOA C.E.
C.I. : Control Interno
C.E. : Control Externo
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL

CONTROL
GUBERNAMENTAL

Servicios de Control Servicios Relacionados

1. Vinculados o procesos técnicos y

Conjunto de procesos
especializados.
2. Derivados de atribuciones o
encargos legales.
3. Generan productos diferentes a
los servicios de control.
Atender necesidades de control
4. Coadyuvan al desarrollo del
gubernamental.
control gubernamental
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL

Parámetros para la
actuación del personal
del SNC.
PRINCIPIOS DEL
CONTROL
GUBERNAMENTAL
(LEY Nº 27785)

Criterio interpretativo e
integrador para la
aplicación de las NGCG.
 DIRECTIVA Nº 007-2014-CG/GCSII
APROBADO
RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA Nº 473-2014-CG
FINALIDAD
• Regula la auditoria de cumplimiento que ejecuta la
Contraloría General de la Republica y los Órganos de
Control Institucional, para hacer mas eficiente el
ejercicio del control de la legalidad en las entidades
sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control, a fin
de cautelar el correcto uso y destino de los recursos y
bienes del Estado.
 OBJETIVOS
• Contar con normas y disposiciones para el desarrollo
de la auditoria de cumplimiento en las etapas de
planificación, ejecución y elaboración de informe, así
como para el cierre y difusión de los resultados de la
auditoria.
• Contar con los criterios y terminología estándar para
la realización de la auditoria de cumplimiento.
 ALCANCE
La presente directiva es de cumplimiento obligatoria
para:
a) El personal de las unidades orgánicas de la
Contraloría General de la Republica y de los
Órganos de Control Institucional.
b) Los titulares, funcionarios o servidores de las
entidades publicas, que ejercen o han ejercido
funciones.
 BASE LEGAL
• Constitución Política del Perú.
• Ley Nº 27785 – Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría General de la Republica y
modificatorias.
• Ley Nº 28716 – Ley de Control Interno de las Entidades del
Estado.
• Normas Generales de Control Gubernamental.
• Directiva del Sistema Nacional de Atención de Denuncias.
• Reglamento de los Órganos de Control Institucional.
 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

DEFINICIÓN:
La auditoría de cumplimiento es un tipo de servicios de control posterior realizado por las unidades
orgánicas de la Contraloría y los OCI, de acuerdo con su competencia funcional, en el marco de la
normativa y principios del control gubernamental, establecidos en la Ley.

Es un examen objetivo y profesional que tiene como propósito determinar en qué medida las
entidades sujetas al ámbito del Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones
internas y estipulaciones contractuales establecidas, en el uso y gestión de los recursos del
Estado.

Tiene como finalidad fortalecer la gestión, transparencia, rendición de cuentas y buen gobierno de
las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de auditoria, que permitan
optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de control interno.
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Son objetivos de la auditoría de cumplimiento:

Determinar la conformidad en la aplicación de la

normativa, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas, en la
materia a examinar de la entidad sujeta a control.
Determinar el nivel de confiabilidad de los
controles internos implementados por la entidad en
los procesos, sistemas administrativos y de gestión,
vinculados a la materia a examinar.
MANUAL DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Establecer la metodología en el proceso de auditoria

de cumplimiento con el propósito de uniformizar
criterios y terminología.
Determinar los criterios básicos que permitan llevar a
cabo el control de calidad en el proceso de la auditoria
de cumplimiento.
Proporcionar un documento de consulta para los
profesionales que ejercen la auditoria de cumplimiento.
Promover las buenas practicas de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (EFS).
Permitir el dictado de programas de entrenamiento
profesional en la Escuela Nacional de Control para los
profesionales que ejercen la auditoria de cumplimiento.
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Comprende la revisión y evaluación de una

muestra selectiva de las operaciones, procesos y
actividades de la entidad, así como de los actos y
resultados de la gestión pública, respecto a la
captación, uso y destino de los recursos y bienes
públicos, por un período determinado y en
cumplimiento a la normativa aplicable.
Es de aplicación obligatoria para el personal de las
unidades orgánicas de la Contraloría y de los OCI,
de acuerdo con su competencia funcional y que
presten servicio bajo cualquier modalidad
contractual.
 ACTIVIDADES PREVIAS A LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
El proceso de planeamiento
permite identificar las entidades y
las materias a examinar, control
interno y el entorno, establecer los
objetivos, criterios y recursos para
la ejecución de la auditoría, y
elaborar el plan de auditoría inicial
y el programa con procedimientos
mínimos o esenciales, que se
comunican a la comisión auditora
en reunión programada para tal
efecto.
Como resultado del proceso de planeamiento se
elabora la carpeta de servicio, que contendrá:
a) El plan de auditoria inicial, que describe los objetivos, materia a
examinar y alcance; criterios de auditoría aplicables; costos y
recursos de la auditoría; procedimientos de auditoría mínimos o
esenciales; cronograma y plazos de entrega del informe.
b) Documentación e información relacionada con los antecedentes
de la entidad.
c) Proyecto de oficio de acreditación.
 PROCESOS DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

La auditoría de cumplimiento comprende las

etapas de:
 Planificación
 Ejecución
 elaboración de informe.
Se inicia con la acreditación e instalación de la
comisión auditora en la entidad sujeta a control,
tomando como base la carpeta de servicio.

En el caso del OCI, la acreditación e instalación

de la comisión auditora no son aplicables es
suficiente comunicar por escrito el inicio de la
auditoría al titular de la entidad.

Para ambos casos, culmina este proceso, con la

aprobación y remisión del informe de auditoría a
las instancias competentes.
DOCUMENTACION Y REGISTRO EN EL SISTEMA DE INFORMACION PARA LA
GESTION DE LA AUDITORIA

La responsabilidad de
guardar debida
reserva y discreción
de la documentación
Se debe dejar y los resultados,
constancia en la corresponde a todo el
documentación de la personal involucrado
La comisión auditora auditoria y los sistemas en la auditoria.
debe documentar, informáticos
organizar y registrar implementados para
oportunamente en el tal efecto.
sistema de información
generada en cada una Las técnicas de
de las actividades de auditoria, juicios
las etapas de emitidos, revisiones
planificación, ejecución efectuadas y
y elaboración de conclusiones a las que
informe. llega el auditor.
 PROCESO DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

ELABORACION CIERRE DE LA
PLANEAMIENTO PLANIFICACION EJECUCION
DEL INFORME AUDITORIA
• DEFINIR LA MUESTRA DE
AUDITORÍA
• ACREDITAR E • EJECUTAR EL PLAN DE
INSTALAR LA AUDITORÍA DEFINITIVO
+APLICAR LOS
• EVALUAR EL
COMISIÓN PROCEDIMIENTOS DE PROCESO DE
AUDITORÍA, OBTENER Y • ELABORAR EL AUDITORÍA
AUDITORA VALORAR EVIDENCIAS. INFORME DE •
• COMPRENDER LA • DETERMINAR LAS REGISTRAR EL
AUDITORÍA
 CARPETA DE ENTIDAD Y LA OBSERVACIONES INFORME,
+IDENTIFICAR LAS • APROBAR Y ARCHIVO DE LA
SERVICIO (*) MATERIA A DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO
REMITIR EL DOCUMENTACI
EXAMINAR
+ELABORAR Y COMUNICAR INFORME DE
• APROBAR EL LAS DESVIACIONES DE ÓN Y CIERRE DE
AUDITORÍA AUDITORÍA
PLAN DE CUMPLIMIENTO
+EVALUAR LOS
AUDITORÍA COMENTARIOS
DEFINITIVO • REGISTRAR EL CIERRE DE
LA EJECUCIÓN (TRABAJO
DE CAMPO)
 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

La auditoria de cumplimiento comprende las etapas de:

PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN ELABORACIÓN

DEL INFORME
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

La etapa de planificación de la auditoria de cumplimiento, comprende:

Acreditar e Comprende la
Aprobar el Plan
instalar a la Entidad y la
de Auditoria
Comisión Materia a
definitivo
Auditora Examinar
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

 La comisión auditora con el oficio de acreditación , se presenta ante el titular o

funcionario de mayor nivel jerárquico .

La comisión auditora de acuerdo a los roles establecidos, realiza sus funciones.

La comisión auditora durante la presentación, entrega el primer oficio de solicitud de

la documentación e información, también solicita la habilitación de un ambiente de
ACREDITAR E
trabajo que cuente con medidas de seguridad y acceso.
INSTALAR A LA
COMISIÓN El titular p funcionario, deberá disponer por escrito a todos los funcionarios de la
AUDITORA entidad, la entres de la documentación e información que solicite, en las condiciones o
plazos que se fije para el desarrollo de la auditoria.

En un plazo que no exceda de tres (3) días hábiles contados a partir del día siguiente
de acreditada la comisión auditora, el titular o funcionarios de la entidad deben facilitar
las instalaciones con una ubicación adecuada.

En el caso del OCI las actividades referidas a la acreditación e instalación de la comisión auditora no
son aplicables.
El jefe del OCI comunica por escrito al titular de la entidad el inicio de la auditoria
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

La comisión auditora establece aquellos aspectos que deben ser profundizados a fin de
lograr una total compresión de la entidad y su entorno.

Determinar la materialidad con relación a los riesgos de incumplimiento o

desviaciones de cumplimiento.
Evaluar los elementos del ambiente de control.
COMPRENDER Identificar al personal clave o a los funcionarios inmersos en el proceso de la
LA ENTIDAD Y auditoria.
LA MATERIA A Los riesgos de auditoria, por lo general se considera : el riesgo inherente, riesgo de
EXAMINAR control y riesgo de no detección.

La comisión auditora aplica diversas técnicas de auditoria que a su juicio profesional le

permita obtener las evidencias suficientes y apropiadas.

La documentación complementario obtenida, debe ser archivada en la documentación

de auditoria y registrada en el sistema informático .

El jefe de la comisión o supervisor debe cautelar que la información o documentación

requerida a la entidad sujeta a control, se entregue en los plazos establecidos.
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

APROBAR EL PLAN
DE AUDITORIA
DEFINITIVO El control apropiado
Pruebas de para mitigar riesgos.
recorrido Quien es el
responsable de ejecutar
La comisión auditora debe el control.
evaluar el diseño, Evaluar el diseño de Con que periodicidad
implementación y efectividad controles para se aplica.
de los controles internos establecer: Esta documentado el
establecidos por la entidad, se control
debe identificar y comprender
los controles y evaluar su Parcialmente Criterios de
Adecuado Inadecuado valoración
diseño mediante pruebas de de acuerdo
recorrido.

30% Porcentaje de
ponderación
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

APROBAR EL PLAN
DE AUDITORIA
DEFINITIVO Definición de procesos
significativos Aplicación de
procedimientos de
auditoria con pruebas de
Selección de controles a
La comisión auditora debe cumplimiento y
probar
evaluar la efectividad de los sustantivas para
controles internos de la determinar si los
Evaluación de
materia a examinar, a fin de controles son efectivos
controles asociados a
determinar la necesidad de la materia a examinar
aplicar nuevos procedimientos
de auditoria a los propuestos Con Criterios de
Efectivo Inefectivo valoración
por el responsable del deficiencias
planeamiento en el plan de
auditoria inicial
70% Porcentaje de
ponderación
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Con la aprobación del plan de auditoria definitivo se inicia la etapa de

ejecución de la auditoria de cumplimiento, que comprende:

Definir la muestra de Ejecutar el plan de Determinar las

Auditoria auditoria definitivo observaciones

Registrar el cierre de
la ejecución (trabajo
de campo)
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
DEFINIR LA MUESTRA DE
AUDITORIA
Para determinar la muestra
Para la selección de la La determinación de la
de auditoria, se define los
muestra se aplica según muestra permite establecer a
criterios para la estimación
que procesos, cuentas ,
corresponda un muestreo del tamaño y selección de la
contratos , facturas u otra
estadístico o no muestra, en función de la
información, se debe aplicar
estadístico. evaluación del Control
los procedimientos técnicos.
Interno

La determinación de la La comisión auditora

Los principales métodos de materialidad puede verse
selección de muestras son de influida por factores
selección aleatoria, cuantitativos como el numero de
sistemática y unidades personas o entidades afectadas
monetarias. por la materia a examinar o los
importes en juego.
analiza los riesgos y aplica
procedimientos en la
medida de lo necesario a
lo largo de todo el
proceso.
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

EJECUTAR EL PLAN DE Esta actividad consiste en ejecutar y documentar los

AUDITORIA DEFINITIVO procedimientos del programa de auditoria y sus resultados

APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

• Los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación
necesarias para efectuar el examen o revisión de un hecho.
• Es la aplicación de una o mas técnicas de auditoria para obtener evidencia
de auditoria.
EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

PRUEBAS DE CONTROLES

PROCEDIMIENTOS Son procedimientos para obtener evidencia sobre el diseño,

DE AUDITORIA implementación y efectividad de los controles de cumplimiento
establecidos para la prevención o detección y corrección de
irregularidades administrativas y deficiencias de control interno.
Se clasifican en:
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Son procedimientos diseñados para obtener evidencia y confirmar

las desviaciones de cumplimiento en la materia a examinar.
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

OBTENCIÓN Y VALORACION DE EVIDENCIAS

La comisión auditora obtiene evidencias de auditoria , para sustentar las opiniones y conclusiones,
desarrollando los procedimientos de auditoria, que incluye la aplicación de una o varias técnicas de auditoria
según las circunstancias.

Técnicas de obtención Técnicas de obtención

Técnicas de obtención de evidencia de evidencia Técnicas de obtención
de evidencia física documental testimonial de evidencia analítica

Revelamiento Indagación Análisis

Comprobación Entrevista Conciliación
Inspección
Rastreo Encuesta Tabulación
Observación
Revisión selectiva Cuestionario Calculo
Declaración Comparación
confirmación
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Consiste en identificar, elaborara y comunicar las

DETERMINAR LAS desviaciones de cumplimiento, evaluar los comentarios:
OBSERVACIONES que incluya el señalamiento del tipo de presuntas
responsabilidades de ser el caso.

IDENTIFICAR LAS ELABORAR LAS

DESVIACIONES DE DESVIACIONES DE
CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO

Como resultado de la aplicación de procedimientos y la
obtención y valoración de evidencia de auditoria suficiente y
apropiada, se identifica de ser el caso las deficiencias de
control interno o las desviaciones.
La comisión auditora registra de manera concisa en la matriz de
desviaciones de cumplimiento establecido por la Contraloría. Las
desviaciones o deficiencias de control interno identificadas.
El auditor al desarrollar las desviación de cumplimiento debe
contemplar los siguientes factores:
*Condiciones al momento de ocurrir el hecho.
*Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las
operaciones examinada.
*Análisis critico de cada desviación de cumplimiento.
*Integridad del trabajo de auditoria.
*Autoridad legal.
*Diferencias de opinión.
 MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO

Entidad auditada: Alcance:

Sistema administrativo: Orden de Servicio:

Materia a examinar: Fecha:

[Descripción de la sumilla]

Funcionario(s) Interviniente(s) Responsabilidad proyectada

Administrativa

Desviación de cumplimiento Evidencias Tipo (*)

Nombre y Cargo Desde Hasta Civil Penal
Entidad PAS

Condición
Criterio
Efecto
Causa
(*) Indicar si: (1) deficiencia de control interno, (2) Desviación de cumplimiento
………………………………………. ……………………………………...... ………………...…………………………………
Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos …………………………...…………… …………………………...……………
Nombres y Apellidos
Código Código Nombres y Apellidos Nombres y Apellidos
Código
Gerente UO/Jefe ORC u Supervisor Código Código
Jefe de comisión
OCI Abogado Integrante o experto
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

COMUNICAR LAS ENTREGA DE LA CÉDULA A LA EVALUAR LOS

DESVIACIONES DE PERSONA COMPRENDIDA EN
COMENTARIOS
CUMPLIMIENTO LOS HECHOS

La comisión de auditoria
comunica de manera escrita
y reservada, las
desviaciones de
cumplimiento a través de
cedulas a las personas que
participaron en dichas
desviaciones.
Para efectos de la
comunicación se considera
la materialidad o
importancia relativa, su
vinculación a la
participación y competencia
personal del destinatario.
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

ELEMENTOS DESCRIPCIÓN
Es el hecho o situación deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviación debe ser
CONDICIÓN evidenciado.
La comisión auditora debe redactar el hecho o situación deficiente detectada, con un lenguaje
sencillo y entendible y su contenido debe presentarse en forma objetiva, concreta y concisa.
Es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o situación observada.
CRITERIO La comisión auditora debe ordenar el criterio en función a cada hecho, precisando el titulo fecha
y aprobación de la norma, disposición o parámetro de medición, numero y titulo del articulo de
la norma; citar entre comillas o cursiva la parte pertinente de la norma.
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o
EFECTO situación deficiente detectada.

Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación deficiente detectada.

CAUSA
EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

REGISTRO DE CIERRE DEL

TRABAJO DE CAMPO

Terminado el trabajo de campo, la comisión auditora registra la

fecha de su conclusión y de los comentarios, precisando que
mediante acta o documento dirigido al titular o persona
encargada de la custodia y archivo de la información en la
entidad auditada, se realizo la devolución de toda la
documentación original.

Asimismo se consigna en el caso de existir limitaciones en la

entrega de información que dan merito a las infracciones
previstas en la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y
de la Contraloría y la intervención del Ministerio Publico.
 INFORME DE AUDITORÍA

Al termino de la Auditoria, la comisión auditora debe elaborar un informe por escrito, en

el que comunique al titular o las instancias competentes en la entidad, las
observaciones derivadas de las desviaciones de cumplimiento, deficiencias de control
interno, conclusiones y recomendaciones para mejorar la gestión de la Entidad.

Aprobar y
Elaborar el
remitir el
informe de
informe de
auditoria
auditoria
 ELABORACION DEL INFORME - ESTRUCTURA
I. Antecedentes
• 1) Origen.
• 2) Objetivos.
• 3) Materia Examinada y Alcance.
• 4) Antecedentes y Base Legal de la Entidad.
• 5) Comunicación de las Desviaciones de Cumplimiento.
• 6) Aspectos Relevantes de la Auditoria.

II. Deficiencias de Control Interno

• Incluye Condición, Criterio, Efecto y Causa.

III. Observaciones
IV. Conclusiones
V. Recomendaciones
VI. Apéndices
 REVISAR, APROBAR Y COMUNICAR EL INFORME DE
AUDITORIA

comprende la revisión, aprobación y comunicación al titular de la entidad y a las

instancias correspondientes de la Contraloría u OCI, de los resultados contenidos en el
informe.

Cuando en el informe se incluya el señalamiento de presunta responsabilidad, se

comunica a las instancias competentes:

Responsabilidad
Responsabilidad civil PROCURADURIA
administrativa
o penal PÚBLICA
funcional