NORMAS DE AUDITORIA

gubernamental
(NAGUS)
NAGUS
NAGU.1. NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento tcnico y capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y esmero profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participacin de profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad
NAGU.2. NORMAS PARA LA PLANIFICACION
(PLANEAMIENTO) DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL
2.10 Planificacin general
2.20 Planeamiento de la Auditora
2.30 Programas de auditora
2.40 Archivo permanente
NAGU.3. NORMAS PARA EJECUCIN DE LA
AUDITORA GUBERNAMENTAL
3.10 Evaluacin de la estructura del control interno
3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y Reglamentarias.

3.30 Supervisin del trabajo de auditora

3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante.
3.50 Papeles de trabajo
3.60 Comunicacin de hallazgos de auditora
3.70 Carta de representacin
NAGU.4. NORMAS PARA EL INFORME DE
AUDITORA GUBERNAMENTAL
4.10 Elaboracin del informe
4.20 Oportunidad del informe
4.30 Presentacin del informe
4.40 Contenido del informe
4.50 Informe Especial
4.60 Seguimiento de recomendaciones de auditoras
Anteriores

NORMAS generales de
control gubernamental
INTRODUCCION
La Contralora General de la Repblica es el rgano superior del Sistema
Nacional de Control que, de acuerdo con el artculo 82 de la Constitucin
Poltica, est encargado de supervisar la legalidad de la ejecucin del
presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los actos
de las instituciones sujetas a control.
En concordancia con la citada disposicin constitucional, la Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, Ley
N 27785, en su artculo 6 define el control gubernamental como "la supervisin,
vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en
atencin al grado de eficiencia, transparencia y economa en el uso y destino
de los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas
legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin".
Para el cumplimiento de su misin y con el objetivo de optimizar el ejercicio del
control gubernamental, es necesario contar con un marco normativo sostenible,
que afiance la calidad y oportunidad tanto de las auditoras como de las
actuaciones de carcter previo, simultneo y dems actividades vinculadas a la
competencia legal del Sistema Nacional de Control; otorgndole predictibilidad,
claridad y autonoma a la actuacin de sus rganos y personal conformante.
Del mismo modo, en lnea con la continua evolucin de la gestin y control
pblico orientada hacia la redicin de cuentas, la lucha contra la corrupcin, la
transparencia, el uso de tecnologas de la informacin y comunicaciones; el
citado marco debe incorporar innovaciones en los servicios de control para situar
al Sistema Nacional de Control a la altura de las exigencias de competitividad,
calidad, eficiencia y probidad que requiere un Estado eficiente.

De acuerdo con ello y como pilar de este marco normativo, las presentes Normas
Generales de Control Gubernamental se han concebido como el documento
normativo superior que establece la organizacin y funcionamiento de los
servicios que los rganos del Sistema Nacional de Control brindan a las
entidades y la ciudadana; as como, regula las normas para el debido
desempeo profesional. De esta forma, se facilita el posterior desarrollo
normativo especfico y ordenado de los temas asociados al mbito funcional del
Sistema Nacional de Control.
Las Normas Generales de Control Gubernamental son disposiciones de
obligatorio cumplimiento para la realizacin del control gubernamental bajo
estndares adecuados de calidad, que garanticen su ejercicio con eficiencia,
objetividad e idoneidad. Este documento normativo regula el ejercicio del control
gubernamental en todas sus formas (previo, simultneo y posterior);
introduciendo el trmino servicio de control para referirnos a estas
El personal del Sistema Nacional de Control debe sujetar su desempeo
profesional a dichas normas y las que de ellas se deriven: contribuyendo al
debido cumplimiento de las funciones y es del control gubernamental, en
consonancia con los desafos y responsabilidades que lleva la supervisin,
vigilancia y verificacin de una gestin eficaz y moderna de los recursos del
Estado, en beneficio de todos los peruanos y la gobernabilidad del pas.

MARCO CONCEPTUAL
DEFINICION - ALCANCE

Las Normas Generales de Control Gubernamental son las disposiciones de

obligatorio cumplimiento, desarrolladas a partir de la Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, Ley
N 27785, que regulan el ejercicio del control gubernamental; brindando direccin
y cobertura para su realizacin. Tienen por objeto regular el desempeo
profesional del personal del Sistema y el desarrollo tcnico de los procesos
y productos de control.
Son de observancia obligatoria para los rganos y personal del Sistema
Nacional de Control, expertos que participen en el desarrollo del control
gubernamental y para los funcionarios y servidores pblicos de las entidades
bajo el mbito del Sistema Nacional de Control.
Las Normas Generales de Control Gubernamental son emitidas por la
Contralora General de la Repblica, en su calidad de rgano rector del
Sistema Nacional de Control y en el ejercicio de su autonoma y competencia
reguladora, guardando concordancia con el artculo 82 de la Constitucin Poltica
del Per y la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica.
Asimismo, han sido desarrolladas con base en la normativa y buenas prcticas
internacionales sobre el ejercicio del control gubernamental y la auditoria; entre
las cuales destacan las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras
Superiores lSSAl emitidas por la Organizacin internacional de Instituciones
Supremas de Auditoria (INTOSAI) y las Normas Internacionales de Auditoria
NlA emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).

De conformidad con la Ley N 27785, compete a la Contralora General de la

Repblica actualizar e interpretar las presentes Normas Generales y emitir las
normas relativas al desarrollo del control gubernamental, derivadas da ellas.

ESTRUCTURA Y APLICACION

Las Normas Generales de Control Gubernamental cuentan con 7 secciones,

divididas en subsecciones:

RELACION DE LAS NORMAS GENERALES CON

OTRAS NORMAS

Teniendo en cuenta que las Normas Generales regulan el ejercicio integral del
control gubernamental, la normativa especfica que se derive de ellas debe
guardar plena concordancia con el contenido de sus disposiciones.
Para el ejercicio del control gubernamental, en los aspectos que no estn
expresamente desarrollados en estas Normas Generales o en la normativa
especfica, se podrn tomar como referencia tcnica otras normas expedidas per
instituciones nacionales o internacionales, tales como:

INTOSAI: Para las auditorias de desempeo, cumplimiento y otras

auditorias especializadas.

Organizacin internacional para la Estandarizacin (ISO):

Para la gestin de la calidad.

Para el ejercicio de las auditorias financieras adicionalmente a la aplicacin de

las presentes Normas Generales y la normativa especfica que se derive de ella,
se considerarn las Normas Internacionales de Auditoria - NlA emitidas por el
IFAC.

EL CONTROL GUBERNAMENTAL

El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin

de los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos
y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin.

El control gubernamental constituye un proceso integral y permanente, que tiene

como finalidad contribuir a la mejora continua en la gestin de las entidades; as
como en el uso de los bienes y recursos del Estado.
El control gubernamental se clasifica de la siguiente manera:

En funcin de
quin lo ejerce:
control interno y
externo

CONTROL
GUBERNAMENTAL
INTERNO
A su vez puede ser previo,
simultneo y posterior; su
desarrollo es responsabilidad de las
autoridades, funcionarios y
servidores de las entidades.
El control interno simultneo y
posterior tambin es ejercido por
los rganos de Control Institucional,
conforme a las disposiciones
establecidas en estas Normas
Generales.

En funcin del
momento de su
ejercicio: control
previo, simultneo
y posterior

CONTROL
GUBERNAMENTAL
EXTERNO
Puede ser previo, simultneo y
posterior, y to ejerce la Contralora u
otro rgano del Sistema por encargo o
designacin de esta. En el caso del
control externo posterior, puede ser
ejecutado adems por las Sociedades
de Auditoria que sean designadas por la
Contralora. El control gubernamental
externo posterior se realiza
fundamentalmente mediante acciones
de control.

Asimismo, para et ejercicio del control gubernamental externo se podrn llevar

a cabo inspeccione, verificaciones diligencias, entre otros; cuya regulacin se
desarrollar en la normativa especfica que establezca la Contralora.

En el ejercicio de sus atribuciones, los rganos del Sistema aplican de manera

obligatoria los principios del control gubernamental establecidos por la Ley, que
sirven como criterio interpretativo e integrador para la aplicacin de las Normas
Generales y como parmetros para la actuacin del personal de los rganos
del Sistema.

El ejercicio del control gubernamental impone obligaciones funcionales a

quienes lo efectan. En armona con ello, los rganos y el personal del Sistema
son responsables de desempeas sus labores y sujetar su comportamiento a
las normas de conducta, principios., procedimiento y dems disposiciones
aplicables.

SERVICIOS DE CONTROL

Los servicios de control constituyen un conjunto de procesos cuyos productos

tienen como propsito dar una respuesta satisfactoria a las necesidades de
control gubernamental que corresponde atender a los rganos del Sistema.
Los servicios de control son prestador por la Contralora y los rganos de Control
Institucional, conforme a su competencia legal y funciones descentralizadas. Los
servicios de control posterior pueden ser entendidos por las Sociedades
de Auditoria, cuando son designadas y contratadas conforme a la
normativa sobre la materia.
Los servicios de control pueden ser de los siguientes tipos:

SERVICIOS
DE CONTROL
SIMULTNEO

A SERVICIOS DE CONTROL PREVIO

Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores servicios de
supervisin.

Informar sobre las operaciones que en cualquier forma comprometan el

crdito o capacidad financiera del Estado.

Opinar sobre las contrataciones con carcter de secreto militar o de orden

interno.

Otros establecidos por normativa expresa.

B SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO:

Accin simultnea.
Orientacin de oficio.
Visita de control.
Otros que se establezcan.

C SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR:

Auditora financiera.
Auditoria de desempeo.
Auditoria de cumplimiento.
Otros que se establezcan
El desarrollo de los servicios de control comprende la utilizacin de las tcnicas,
prcticas, mtodos y herramientas de control y de gestin necesarias para el
adecuado cumplimiento de sus objetivos, teniendo en cuenta la naturaleza y
caractersticas particulares de las entidades.
De igual forma, se debe considerar su carcter integral y especializado, su nivel
apropiado de calidad y el uso ptimo de los recursos.
Las caractersticas y las condiciones de tales servicios son determinadas por la
Contralora en la normativa especfica, de acuerdo a los requerimientos y la

naturaleza particular de cada uno de los tipos de servicio de control,

conforme a sus atribuciones legales y autonoma funcional.

SERVICIOS RELACIONADOS

Los servicios relacionados estn vinculados a los procesos de carcter tcnico

y especializado derivados de atribuciones o encargos legales, que generan
productos distintos a los servicios de control previo, simultneo y posterior; y que
son llevados a cabo por los rganos del Sistema con el propsito de
coadyuvar al desarrollo del control gubernamental.
El desarrollo de los servicios relacionados debe sujetarse a la normativa
especfica que al efecto establece la Contralora. Para su apropiada ejecucin,
es de aplicacin to previsto en estas Normas Generales en to que resulte
pertinente.

NORMAS DE DESEMPEO
PROFESIONAL
En el ejercicio de los servicios de control y servicios relacionados, el personal del
sistema debe guiar su desempeo profesional por las normas de independencia,
entrenamiento y competencia, diligencia profesional y confiabilidad, teniendo en
cuenta los requisitos establecido en la normativa vigente.
El comportamiento tico del personal se regir de acuerdo a los
correspondientes Cdigos de tica profesionales y de la funcin pblica, as
como la normativa emitida por la Contralora.

INDEPENDENCIA

En el ejercicio de sus funciones, el personal del sistema debe mantener

una actitud mental libre de influencias que comprometan el juicio
profesional.
La independencia es una actitud mental que permite al personal formular juicios
fundados en elementos objetivos, y que garantiza la consistencia e integridad de
sus actuaciones y opiniones. El personal no solo debe mantener independencia,
sino tambin ser reconocido como independiente por las entidades y la
ciudadana en general, permaneciendo exento de impedimentos ya sean
personales o externos.
Los impedimentos personales son la consecuencia de relaciones o creencias
que pudieran limitar, debilitar o sesgar el resultado de la ejecucin del control
gubernamental. En ese sentido, el personal est obligado a abstenerse de
participar en servicios de control o servicios relacionados ante situaciones que
pidieran implicar incompatibilidades personales o conflicto de intereses,
asimismo, se encuentra impedido de intervenir en el desarrollo de servicios
respecto a la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprenda

aspectos en los cuales participo directa o indirectamente, de acuerdo a las

disposiciones vigentes.
Los impedimentos externos se producen
cuando el personal es disuadido de actuar
objetivamente en el ejercicio profesional
debido a las presiones, reales o percibidas,
de la entidad o de tercero vinculados a la
misma. El personal debe evitar ser pasible
de cualquier tipo de influencias o prejuicios
que afecten su libre discernimiento y desempeo profesional; encontrndose
impedido asimismo de aceptar beneficios de cualquier forma, para s o para otro,
provenientes de personal de la entidad o de terceros.
En el desarrollo del control gubernamental, el personal est impedido de
participar en los actos de gestin de las entidades. As como emitir apreciaciones
sobre los mismos.
As mismo, el personal en el ejercicio de sus funciones est impedido de
participar en actividades de proselitismo poltico.
El personal deber informar oportunamente sobre cualquier situacin que pueda
menoscabar su independencia, conforme a los procedimientos que se
establezcan en la normativa especfica. Si se detecta un impedimento a la
independencia despus que se emitan los resultados del control gubernamental,
la Contralora deber evaluar el impacto del hecho sobre dichos resultados,
disponiendo las acciones correspondientes.

ENTRENAMIENTO Y COMPETENCIA

El

personal

del

sistema

debe

poseer

entrenamiento

profesional

especializado y actualizado, as como contar con la competencia necesaria

para el apropiado desarrollo del control gubernamental, propendindose a
la mejora continua de su calidad profesional.

El entrenamiento profesional se refiere a la adquisicin continua de los

conocimientos tcnicos y habilidades necesarias para realizar las tareas
requeridas en el desarrollo del control gubernamental con calidad y eficiencia.
La competencia se deriva del entrenamiento y experiencia que permitan la
emisin de un juicio solido e idneo, y se adquiere mediante un compromiso de
aprendizaje.
La

contralora

debe

establecer

programas permanentes de capacitacin

y especializacin profesional continua
dirigidos al personal del sistema, el cual
debe participar activamente a fin de
adquirir y mantener el entrenamiento y
competencia

necesarios

para

la

ejecucin del control gubernamental.

Los rganos del sistema debern contar
con un adecuado proceso de seleccin
del personal para mantener un equipo de trabajo competente, as como asignar
a los trabajadores en el desarrollo de los servicios de control y servicios
relacionados de acuerdo a su competencia, y a realizar una supervisin y
evaluacin constante de su desempeo.

DILIGENCIA PROFESIONAL

El personal del sistema debe desenvolverse con la debida diligencia

profesional en el desempeo de todas las labores que desarrolle durante
la realizacin de los servicios de control y servicios relacionados.
La diligencia profesional implica utilizar el pensamiento analtico y crtico, los
conocimientos, habilidades y experiencias adquiridas, as como la orientacin a
los resultados, para la realizacin de servicios de control y relacionados
eficientes, eficaces y de calidad.

En ese sentido, el personal debe conocer y aplicar las normas, tcnicas y

prcticas correspondientes al desarrollo del control gubernamental, empleando
adecuadamente su juicio; as como comprender las normas que rigen el
funcionamiento de las entidades.
La diligencia profesional implica que el personal del
sistema

debe

actuar

aplicando

el

escepticismo

profesional, para obtener evidencia suficiente y apropiada,

que le proporcione una base razonable para formular su
opinin.
El escepticismo profesional debe entenderse como una
actitud que incluye tener una mente inquisitiva y efectuar
una evaluacin critica, para lo cual el personal del sistema debe utilizar su
conocimiento, destrezas y habilidades requeridas, para la obtencin y evaluacin
objetiva de la evidencia con diligencia, buena fe e integridad.
La diligencia profesional tambin incluye la aplicacin de los conocimiento,
habilidades y experiencias colectivas que comparte y transmite todo el personal
involucrado en el desarrollo de un servicio relacionado , as como el criterio
individual de cada uno; pudiendo implicar asimismo la colaboracin de expertos.

CONFIDENCIALIDAD

El personal del sistema est obligado a guardar debida reserva y discrecin

sobre la documentacin y resultados de los servicios de control o servicios
relacionados que sean de su conocimiento en el ejercicio de sus funciones
La confidencialidad se refiere a mantener estricta reserva respecto de la
informacin obtenida durante la realizacin de los servicios y en el contenido de
los resultados del control gubernamental; no revelando hechos, datos,
procedimientos y documentacin cuya difusin n se encuentra autorizada de
acuerdo a la ley.

El personal se encuentra impedido de revelar y utilizar la informacin cuya

difusin se encuentre restringida por mandato legal, aun despus de haber
cesado de sus funciones; salvo autorizacin otorgada por instancia competente
o por el cumplimiento de responsabilidades legales expresas.
Asimismo, el personal no debe cumplir opiniones
adelantadas sobre las actividades de la entidad, las
personas sujetas a control y sobre los resultados de
su propia labor.
La

contralora

establecer

las

disposiciones

orientadas asegurar la confidencialidad de la

informacin que se obtiene en el ejercicio del control
gubernamental, considerando los principios legales
de reserva y publicidad regulados por la ley, as como las disposiciones de la ley
de transparencia y de Acceso a la informacin, la Ley de Proteccin de Datos
Personales, y otras normas vinculadas al tema.

NORMAS DE GESTIN
DE CALIDAD
La contralora establece y mantiene un sistema de gestin de la calidad,
con la finalidad de observar los requisitos y especificaciones establecidos
como estndares en la normativa especfica, as como cumplir los
requerimientos de los clientes del control gubernamental.
A fin de brindar servicios de control y servicios relacionados que generen valor a
las entidades y la ciudadana, y en el marco del sistema de gestin de calidad y
mejora continua, la contralora define la poltica y objetivos de la calidad acordes
con la misin y visin institucional, cuyo contenido ser sujeto de una adecuada
difusin e informacin que garantice su entendimiento y aplicacin por parte de
los rganos del sistema.
La calidad en los servicios de control y servicios relacionados est referida al
grado en el que un conjunto de caractersticas inherentes a los procesos y

productos de control cumple con los requisitos y especificaciones establecidas

como estndares en la normativa especfica. Es responsabilidad del personal del
sistema su cumplimiento en todas las etapas de los servicios de control
relacionados.
El control de la calidad en los servicios de control y servicios relacionados, es la
aplicacin de un conjunto de polticas m disposiciones y recursos tcnicos
orientados a revisar si los procesos y productos del control gubernamental
cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como estndares en
la normativa especfica.
En el marco del sistema de gestin de calidad, la contralora debe establecer y
mantener adecuados mecanismos de control de la calidad, que permitan verificar
el cumplimiento de los requisitos y especificaciones como estndares.
El control de validad debe ser ejecutado en forma oportuna por las unidades
orgnicas de la Contralora, los rganos de Control Institucional y las
Sociedades de Auditoria , como parte inherente a su gestin y de acuerdo con
sus funciones y atribuciones en la conduccin, ejecucin y evaluacin de los
servicios de control y servicios relacionados.
El aseguramiento de la calidad en los servicios de control y servicios
relacionados , consiste en la aplicacin de un conjunto de polticas, disposiciones
y recursos tcnico orientados a verificar que los procesos y productos de control
gubernamental han sido sujetos a control de calidad en cada una de sus etapas
y cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como estndares,
as como a impulsar la mejora continua del proceso operativo del servicio de
control; a fin de proporcionar confianza sobre el adecuado ejercicio del control
gubernamental. Es realizado de manera selectiva por personas o unidades
orgnicas distintas a los que ejecutan los servicios de control relacionados.
La contralora debe establecer polticas, procedimientos y
programas de capacitacin diseados para promover una
cultura interna reconocimiento que la calidad es esencial
en el desarrollo de los servicios de control y servicios
relacionados.

NORMAS COMUNES A LOS

SERVICIOS DE CONTROL
PLANEAMIENTO

El planamiento de los servicios de control tiene como finalidad determinar

la demanda priorizada de control para su atencion por los organos del
Sistema
El planeamiento implica el desarrollo de la estrategia institucional para la
conduccion de los servicios de control, de manera que se determine y programe
la naturaleza, oportunidad y alcance de los servicios a desarrollar. En el caso de
los servicios de control posterior se debe determinar ademas, la materia a
examinar.
El planamiento se realiza de acuerdo a la normativa de naturaleza
estrategica y operativa que emite la contraloria sobre el particular, de modo que
permita la asignacion eficiente de los recursos humanos y financieros.
Igualmente, busca orientar los recursos disponibles de los organos del sistema
hacia entidades en las que pueda promoverse una mayor efectividad, eficiencia
y economia en el uso de los recursos del estado.
El planamiento se realiza con base al analisis de informacion proveniente
de diversas fuentes, incluyendo entre otras, la evalucion de los informes de las
visitas preliminares a la entidad, el resultado de la evalucion de denuncias, el
resultado de los servicios de control efectuados con anterioridad en la entidad,
la evaluacion de los riesgos de la entidad y la identificacion de los procesos
criticos relacionados a la entrega de bienes o servicios, entre otros.
Como resultado del planeamiento se elabora el Plan Nacional de Control,
que es aprobado por la Contralora e incluye los servicios de control a ser
ejecutados en un periodo anual por la Contralora y los rganos de Control
Institucional, para atenderlas necesidades priorizadas el Plan Nacional de

Control es dinmico y flexible, pudiendo modificarse de acuerdo a

consideraciones de inters nacional y nuevas prioridades dispuestas por la
Contralora; determinando en su caso los servicios de control que deban
ejecutarse para atender la demanda de control imprevista.
Asimismo, es de naturaleza reservada, debiendo el personal que participa
en su elaboracin o tiene conocimiento del mismo, mantener absoluta
confidencialidad respecto a su contenido.

GESTION DE INFORMACION

La Contralora deber identificar y requerir la informacin necesaria para el

adecuadodesarrollo de los servicios de control, as como disear,
implementar y mantenersistemas para obtener informacin de las
entidades bajo el mbito del Sistema.
Los
registrar

sistemas

de

informacin

informacinactualizada

para

que
fines

se
del

implementen
control

deben

gubernamental,

incluyendo la normativa que regulael funcionamiento de la entidad; informacin

financiera y presupuestal; decontrataciones; mapeo de riesgos de la entidad;
resultados de servicios de controlrealizados anteriormente y seguimiento a la
implementacin de recomendaciones;denuncias efectuadas y evaluacin que
haya realizado la Contralora al respecto;informacin sobre los funcionarios
pblicos o terceros que tengan o hayan tenidorelacin con las entidades,
incluidas las noticias publicadas por los medios decomunicacin; entre otros
datos que se estimen relevantes.
Los sistemas de informacin de la Contralora deben permitir la revisin,
anlisis eintegracin de la informacin sobre las entidades, as como la
evaluacin de las reascrticas o procesos crticos pertinentes; con el propsito
de identificar los servicios decontrol idneos para cada caso concreto, sobre la
base

del

anlisis de

riesgos

y de

losprincipios

de

materialidad

oportunidad.Asimismo, los sistemas de informacin deben permitir contar con

herramientas queapoyen la gestin del conocimiento, de tal manera que este se

transforme en un activode carcter intelectual que preste beneficios a los
rganos del Sistema y se puedacompartir de manera adecuada.
A efectos de contar con la informacin necesaria para fines
del controlgubernamental, la Contralora puede acceder en cualquier momento y
sin limitacin alos registros, documentos e informacin de las entidades, aun
cuando sean secretos;as como requerir informacin a personas naturales o
jurdicas que mantengan o hayanmantenido relaciones con las entidades. En
este sentido, la entidad deber manteneractualizada toda la informacin a su
cargo, a fi n de permitir el adecuado desarrollo delos servicios de control.
En caso que los funcionarios y servidores de la entidad, as como las
personasnaturales o jurdicas que mantengan o hayan mantenido relaciones con
las entidades,no cumplan con entregar la informacin solicitada, o la entreguen
de formaincompleta o incumpliendo con las condiciones y los plazos
establecidos, incurrirn eninfraccin sujeta a la potestad sancionadora de la
Contralora, de acuerdo a la normativa sobre la materia.

PARTICIPACION DE EXPERTOS

Cuando sea necesario obtener informes tcnicos especializados de

expertos, los rganosdel Sistema pueden contar con la participacin de
personas naturales o jurdicas queposean habilidades, conocimientos y
experiencia en un campo particular distinto al decontrol gubernamental.
Para la ejecucin de los servicios de control debe designarse al
personal con laidoneidad suficiente a fin de garantizar el cumplimiento
satisfactorio de los objetivos yresultados previstos.Cuando adicionalmente sea
necesario contar con expertos, se debe evaluar sucompetencia profesional e
independencia. Del mismo modo, se debe precisar elobjetivo, los plazos y las
caractersticas del resultado esperado, as como estableceruna clusula de
confidencialidad respecto a la informacin a la que tengan acceso en eldesarrollo

de su labor. Los expertos deben cumplir con las disposiciones de estasNormas

Generales as como la normativa que emita la Contralora, en lo que les
resulteaplicable.
Utilizar el asesoramiento de expertos no libera de responsabilidad a los
rganos del Sistema por las opiniones formuladas y las conclusiones emitidas
en el ejercicio de susfunciones.

SUPERVISION

Los servicios de control deben ser supervisados en forma peridica,

sistemtica yoportuna, durante todas sus etapas, por los niveles
competentes; a fin de orientar yasegurar el cumplimiento de sus objetivos,
as como mejorar la calidad de su desarrolloy resultados.
La supervisin es un proceso tcnico por el cual los niveles superiores del
personalencargado de la ejecucin del servicio de control dirigen, revisan y
participanactivamente en el mejoramiento de las actividades que desarrollan,
coadyuvando de esta manera a que el personal mejore su competencia
profesional y la calidad del resultado del servicio, cumpliendo los plazos y
objetivos planteados. Los niveles de supervisin deben cerciorarse que el
personal reciba el apoyo necesarioque garantice la correcta ejecucin del
servicio y su adhesin a la normativa, programay procedimientos aplicables, as
como la oportunidad y utilidad de sus resultados.
A travs de sesiones de validacin, el personal encargado de la
realizacin de losservicios de control y los niveles superiores correspondientes
revisan en formacolectiva los resultados alcanzados y el cumplimiento de los
plazos programados en la ejecucin del servicio; de tal manera que se compartan
experiencias y tcnicas, ascomo se genere retroalimentacin y comunicacin
efectiva.Las sesiones de validacin se deben producir con la periodicidad
necesaria, en funcina los plazos establecidos para el desarrollo del servicio de
control; debiendo registrarse documentalmente y efectuarse un apropiado

seguimiento a los temas tratados,informndose sus resultados al nivel superior

correspondiente.

RESULTADOS DE LOS SERVICIOS DE CONTROL

El resultado de los servicios de control debe emitirse por escrito, se

caracterizarnecesariamente por su consistencia y utilidad, y se
comunicar oportunamente a lasentidades e instancias que correspondan.
El resultado de la ejecucin de los servicios de control debe emitirse en
undocumento escrito, en el cual se expongan los juicios fundamentados en
lainformacin

revisada

por el

personal; con

la finalidad de

brindar

suficienteinformacin a la entidad e instancias correspondientes para la adopcin

de lasacciones preventivas, correctivas, o de cumplimiento que correspondan.
En la elaboracin de los documentos que contienen los resultados de los
servicios decontrol, se tendr especial cuidado en verificar la consistencia y
objetividad de sucontenido, que implica su presentacin con concisin y
exactitud. Para que eldocumento sea conciso se requiere un adecuado uso de
las palabras para transmitirsu mensaje, as como la inclusin de detalles
especficos nicamente cuando fuesenecesario. La exactitud requiere que la
informacin incluida sea confiable y tenga elsustento suficiente y apropiado en
su formulacin. La redaccin debe ser ordenada, sistemtica y lgica,
procurando emplear un tonoconstructivo as como un lenguaje sencillo a fin de
permitir su fcil entendimiento. Laidea principal debe quedar claramente
expresada y fundamentada, los hechosrelevantes deben exponerse de forma
secuencial y las ideas expuestas deben sercoherentes entre s. La estructura y
caractersticas de los documentos que contienen los resultados de cada servicio
de control sern reguladas en la normativa especficaque emita la Contralora
sobre el particular.

Con el propsito que el resultado de los servicios de control pueda emitirse

en eltiempo previsto y sea de la mayor utilidad posible, su ejecucin, supervisin
y aprobacin debe realizarse con eficacia y eficiencia, permitiendo la obtencin
deresultados

dentro

de

los

plazos

estipulados

en

el

planeamiento

correspondiente; demanera que se garantice el debido cumplimiento de los

objetivos y el beneficio del servicio de control.
Las operaciones que correspondan a la ejecucin y resultados de los
servicios decontrol u otros datos relevantes deben ser objeto de documentacin
y registro en lossistemas de informacin autorizados por la Contralora para
dicho fin, segn losprocedimientos que se establezcan al respecto.
El resultado de los servicios de control, incluyendo el sealamiento de
presuntasresponsabilidades en los casos que corresponda, debe comunicarse
oportunamentea los titulares de las entidades y rganos competentes de
acuerdo a ley, a fin que seadopten las acciones preventivas, correctivas, de
mejoramiento o de cumplimientocorrespondientes. Asimismo, con la finalidad de
prevenir la reincidencia en la comisin de las irregularidades detectadas, los
resultados de los servicios de controlse difunden para fines de conocimiento de
la ciudadana; considerando lasexcepciones que pueda establecer la normativa
sobre reserva de la informacin.

SEGUIMIENTO

LA

IMPLEMENTACION

DE

RECOMENDACIONES

La Contralora y los rganos de Control Institucional deben realizar el

seguimiento

delas

acciones

que

las

entidades

dispongan

para

la implementacin efectiva y oportuna delas recomendaciones formuladas

en los resultados de los servicios de control.
Los

resultados

de

los

servicios

de

control

pueden

contener

recomendaciones,entendidas como medidas concretas y posibles dirigidas a

mejorar la eficiencia de lagestin de las entidades en el manejo de sus recursos
y en los procedimientos queemplean en su accionar, as como contribuir a la

transparencia en la gestin de lasentidades. De haberse sealado la existencia

de presuntas responsabilidades administrativa funcional, civil o penal, las
recomendaciones debern estar referidas a implementar las acciones que
permitan la determinacin de las responsabilidades exigibles a los funcionarios
y servidores pblicos por sus actos en la funcin que desempean. Las
entidades

deben

evaluar

elegir

los

mecanismos

ms

adecuados

paraimplementar en forma oportuna las recomendaciones dispuestas en los

resultadosde los servicios de control.

El titular de la entidad es el responsable de disponer las acciones y

designar a los encargados de la implementacin de las recomendaciones
formuladas en losresultados de la ejecucin de los servicios de control, y de
mantener un proceso permanente de evaluacin de los avances obtenidos hasta
lograr su totalimplementacin; informando a la Contralora y al rgano de Control
Institucional enla oportunidad y forma que establezca la Contralora. Caso
contrario, incurrirn eninfraccin sujeta a la potestad sancionadora de la
Contralora, de acuerdo a lanormativa sobre la materia.
La Contralora y los rganos de Control Institucional deben efectuar el
seguimiento ala implementacin que realizan las entidades respecto de las
recomendaciones formuladas, as como a la gestin de los riesgos detectados
como resultado deldesarrollo de los servicios de control; con la finalidad de
contribuir al desarrollo de una gestin eficaz y moderna de los recursos y bienes
pblicos.La Contralora emitir las disposiciones especficas relativas a la
oportunidad y forma en que se llevar a cabo este seguimiento.

NORMAS DE SERVICIOS DE
CONTROL PREVIO
Los servicios de control previo son aquellos que efecta exclusivamente la
Contralora con anterioridad a la ejecucin de un acto u operacin de una
entidad, de acuerdo a lo establecido por la Ley o norma expresa, con el objeto
de emitir un resultado segn corresponda a la materia del requerimiento que
realice la entidad solicitante del servicio.
1. Por mandato de la Ley, las modalidades de servicios de control previo son
las siguientes:

a. Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores servicios de

supervisin.
Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y pago de los presupuestos
adicionales de obra pblica, y de las mayores prestaciones de
supervisin en los casos distintos a los adicionales de obra, cuyos
montos excedan a los previstos en la normativa de la materia, cualquiera
sea la fuente de financiamiento.

b. Informar

sobre

las

operaciones

que

en

cualquier

forma

comprometen el crdito o capacidad financiera del Estado.

Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras
garantas que otorgue el Estado, incluyendo proyectos de contrato, que
en cualquier forma comprometan su crdito o capacidad financiera, sea
que se trate de negociaciones en el pas o en el exterior.
El citado informe previo no conlleva la autorizacin o aprobacin de la
operacin.

c. Opinar sobre las contrataciones con carcter de secreto militar o de

orden interno.
Emitir opinin previa vinculante sobre contrataciones de bienes,
servicios u obras que tengan el carcter de secreto militar o de orden
interno exoneradas de licitacin pblica, concurso pblico o adjudicacin
directa. Dicha opinin previa se otorga exclusivamente sobre las
contrataciones que cumplan las condiciones antes sealadas y cuando
las mismas deban mantenerse en reserva conforme a ley, y adems no
se refieran a bienes, servicios u obras de carcter administrativo u
operativo.
La ejecucin de los servicios de control previo no excepta el ejercicio del
control simultneo o posterior correspondiente.

2. El ejercicio de los servicios de control previo para las modalidades

establecidas por la Ley, se regula por la normativa especfica que para
cada caso emite la Contralora, de acuerdo a su competencia funcional;
en la que se establece el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones
para su ejercicio.

3. Como resultado del control previo se emite un documento que sustenta el

pronunciamiento de la Contralora sobre la solicitud recibida, segn
corresponda a la materia del requerimiento que realice la entidad
solicitante del servicio.

La Contralora y los rganos de Control Institucional cautelarn que en la

ejecucin de la operacin materia de control previo, la entidad sujete su
actuacin al alcance indicado en el pronunciamiento emitido por la contralora.

NORMAS DE SERVICIOS DE
CONTROL SIMULTNEO
Los servicios de control simultneo son aquellos que se realizan a la(s)
actividad(es) de un proceso en curso, correspondiente a la gestin de una
entidad sujeta a control gubernamental, con el objeto de alertar a la entidad de
hechos que ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos.
1. Los servicios de control simultneo son aquellos que se realizan a la(s)
actividad(es) de un proceso en curso, correspondiente a la gestin de una
entidad sujeta a control gubernamental, con el objeto de alertar a la entidad
de hechos que ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos, a fin
de promover la adopcin de las medidas preventivas pertinentes que
contribuyan a superar o mitigar el riesgo identificado.

2. De acuerdo con su naturaleza, sus resultados no deben interferir en los

procesos de direccin y gerencia a cargo de la administracin de la entidad.
La Contralora o el rgano de Control Institucional de la entidad, ejercen el
control simultneo en la modalidad y oportunidad que consideren; y su
ejercicio no supone la conformidad de los actos de gestin de la entidad ni
limita el ejercicio del control posterior.
3. Se caracteriza por ser oportuno, expeditivo, preventivo y orientado al
ciudadano. La Contralora establece los requisitos, condiciones y
procedimientos aplicables a su planificacin y ejecucin bajo dicho marco;
as como, las reglas para la formulacin del documento que contenga sus
resultados, la implementacin y seguimiento de los mismos, de tal manera
que permitan la verificacin de las acciones adoptadas por la entidad.

4. La accin simultnea es la modalidad de control simultneo, que consiste

en evaluar el desarrollo de una o ms actividades en ejecucin de un
proceso en curso, verificando y revisando documental y fsicamente que se
realice conforme a las disposiciones establecidas.

5. La orientacin de oficio es la modalidad de control simultneo que se ejerce

alertando por escrito y de manera puntual, al Titular de la entidad o quien
haga sus veces, sobre la presencia de situaciones que puedan conllevar a
la gestin a incurrir en errores, omisiones o incumplimientos en el desarrollo
de una o ms actividades de un proceso, de los cuales se pueda tomar
conocimiento a travs de la misma entidad u otras fuentes.

6. La visita de control es la modalidad de control simultneo que consiste en

presenciar actos o hechos en curso relacionados a la entrega de bienes,
prestacin de servicios o ejecucin de obras pblicas, constatando que su
ejecucin se realice conforme a la normativa vigente.

7. El ejercicio de control simultneo puede llevarse a cabo mediante otras

modalidades de actuacin que, en armona con la Ley, determine
expresamente la Contralora, de conformidad con su competencia
normativa y autonoma funcional.

NORMAS DE SERVICIOS DE
CONTROL POSTERIOR
Los servicios de control posterior son aquellos que se realizan con el objeto
de efectuar la evaluacin de los actos y resultados ejecutados por las entidades
en la gestin de los bienes, recursos y operaciones institucionales.
La accin de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el
personal tcnico de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de las
normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental,
efecta la verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y
resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos,
bienes y operaciones institucionales; y se efecta a travs de los servicios de
control posterior.
Los servicios de control posterior son realizados por los rganos del
Sistema y se desarrollan de conformidad con la normativa tcnica que emite la
Contralora en concordancia con estas Normas Generales, con el propsito de
regular y estandarizar su proceso etapas, caractersticas y responsabilidad, as
como asegurar la uniformidad, efectividad y calidad del trabajo por parte del
personal del Sistema y de los expertos que se haya contratado.
Los servicios de control posterior pueden ser:

Auditora financiera.
Auditoria de desempeo.
Auditoria de cumplimiento.
Otros que se establezcan

CONCLUSIONES
La auditora busca el mximo rendimiento de los recursos, evaluando la
correcta utilizacin de los recursos en las actividades y operaciones.

El control y la auditoria gubernamental no tiene garantizado su

independencia estn sujetos a las incidencias polticas y estados de
nimos cambiantes del poder poltico, es as que el procedimiento
establecido para la propuesta, designacin y contratacin de contralores,
jefes de oficina y auditores, han colisionado con el principios fundamental
de Independencia.

El Sistema Nacional de Control tiene una organizacin centralista de la

auditoria

el

control

gubernamental,

que

no

prioriza

la

descentralizacin concentrando todas sus atribuciones y competencias

en la sede central de la Contralora General de la Republica.