Módulo 8.

Obligaciones Fiscales -DEOF

Unidad 2. Relación jurídico-tributaria.
Sesión 4. Sujetos de la relación.

Fecha: 13-septiembre-2021

División de Ciencias Sociales y Administrativas

Licenciatura en Derecho.
Alumna: Monstserrat Medina Angeles
Docente: Paloma Abigail Ferniza Garza.
Grupo: DE-DEOF-2102-M8-007
Semestre: 3
Matricula: ES202107677
 INTRODUCCIÓN

La Relación Tributaria, para Saldaña (2005), es la potestad tributaria del estado como manifestación
de poder soberano, se ejerce y se agota a través del proceso legislativo con la expedición de la ley,
en la cual se establece de manera general, impersonal y obligatoria, las situaciones jurídicas o de
hecho que, al realizarse, genera un vínculo entre los sujetos comprendidos en la disposición legal”.
El vínculo jurídico que se establece entre un sujeto llamado activo (Estado) y otro sujeto llamado
pasivo (el contribuyente), surge en virtud de la ley, por cuya realización el contribuyente se encuentra
en la necesidad jurídica de cumplir con ciertas obligaciones formales y de entregar al Estado cierta
cantidad de bienes, generalmente dinero, que éste debe destinar a la satisfacción del gasto público.

De la Garza (2008), hace una distinción entre Relaciones Jurídicas Fiscales y Relaciones Jurídicas
Tributarias:
 Relaciones Jurídicas Fiscales: “Tienen como contenido el pago de cualquier prestación en que el
acreedor es el fisco, es decir el Estado en su carácter de perceptor de cualquier ingreso”.
 Relaciones Jurídicas Tributarias: “Son aquellas que tienen como contenido el pago de tributos que
son los impuestos, los derechos y las contribuciones especiales”

Para De Juano (1969), la Obligación Tributaria “Constituye en esencia una prestación pecuniaria
coactiva que pesa sobre el sujeto (contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pública que tenga
derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imperio”.
 S4. Actividad 1. Sujeto activo de la relación tributaria

1. Lee tu texto de apoyo en los apartados referentes al sujeto activo de la relación jurídico-
tributaria.
2. Investiga dos contribuciones a nivel federal, dos a nivel local y dos a nivel municipal.
3. Identifica el fundamento legal respectivo.
4. Con dicha información, completa el siguiente cuadro:

Nivel de gobierno Contribución Fundamento legal Objeto de contribución

Impuesto sobre la Art. 1 de la Ley del El objetivo principal de este
renta (ISR) Impuesto sobre la impuesto es grabar la renta o el
renta. enriquecimiento percibido por los
contribuyentes naturales y a
jurídicos con ocasión de las
Federal
diversas actividades que éstos
puedan ejercer.
Impuesto al valor Art. 1 de la Ley al El objeto del IVA es grabar los actos
agregado (IVA) Valor Agregado o actividades, la enajenación de
bienes, la prestación de servicios
independientes en el arrendamiento
de bienes y la importación de bienes
y servicios.
Construcción Art. 100-103 de la Ley Es uno de los ingresos tributarios
Reguladora de las que más se ha visto afectado por la
Haciendas Locales crisis económica de las últimas
décadas especialmente intensa en
el sector inmobiliario y que se ha
materializado en lo que aquí interesa
en una significativa reducción de las
construcciones.

Local instalaciones y obras que conforman

su hecho imponible en el 2006 el
ICIO aportó a los ayuntamientos una
recaudación de más de dos millones
de pesos.
Impuesto predial Art. 148 del Código El objeto del impuesto predial es la
Financiero de la propiedad o posesión del suelo, o de
CDMX éste y las construcciones adheridas
a él por lo que la base gravable debe
configurarse sobre el valor del bien
inmueble en sí mismo considerado.
Impuesto sobre Art. 115 de CPEUM El impuesto ISAI o impuesto sobre
adquisición de adquisición de inmuebles se genera
Municipal inmuebles y cuando se adquiere un inmueble,
transmisión de tanto se trate de un terreno sin
dominio construir, o una casa o
departamento nuevo o usado.
Impuesto por Art. 115, fracc. III de Proporcionar la iluminación de los
alumbrado público CPEUM bienes públicos y demás espacios
 de libre circulación con tránsito
vehicular o peatonal en el respectivo
municipio constituyéndose en un
indicador de bienestar seguridad
inclusión social crecimiento y
desarrollo para la ciudad.

S4. Actividad 2. Cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo

1. Lee tu texto de apoyo en los apartados referentes al sujeto pasivo de la relación jurídico-
tributaria.
2. Consulta el Código Fiscal de la Federación.
3. Contesta lo solicitado en la siguiente tabla:

Definición Fundamento Ejemplo

Residente en el territorio nacional a) Las personas Eduardo Rodríguez Medina
físicas que hayan
(persona física)
establecido su casa
habitación en México.
Cuando las personas Techados e Imperbealizantes S.A
físicas de que se trate
también tengan casa de C.V (persona moral).
habitación en otro
país, se considerarán
residentes en México,
si en territorio nacional
se encuentra su Artículo 9 del Código
centro de intereses Fiscal Federal.
vitales. Para estos
efectos, se
considerará que el
centro de intereses
vitales está en
territorio nacional
cuando, entre otros
casos.

b) II. Las personas

morales que hayan
establecido en México
la administración
principal del negocio o
su sede de dirección
efectiva. Salvo prueba
en contrario, se
presume que las
personas físicas de
nacionalidad
mexicana son
residentes en territorio
nacional.
Domicilio Fiscal I. Tratándose de
personas físicas:

a) Cuando realizan
actividades
empresariales, el local
en que se encuentre el
principal asiento de
sus negocios. Persona Física:

b) Cuando no realicen
Tienda de vinos y abarrotes
las actividades
señaladas en el inciso
anterior, el local que Articulo 10 del Código Persona moral:
utilicen para el
desempeño de sus Fiscal Federal
actividades. Grupo Bimbo

II. En el caso de
personas morales:

a) Cuando sean
residentes en el país,
el local en donde se
encuentre la
administración.
principal del negocio.
b) Si se trata de
establecimientos de
personas morales
residentes en el
extranjero, dicho
establecimiento; en el
caso de varios
establecimientos, el
local en donde se
encuentre la
administración
principal del negocio
en el país, o en su
defecto el que
designen. Cuando los
contribuyentes no
hayan designado un
domicilio fiscal
estando obligados a
ello, o hubieran
designado como
domicilio fiscal un
lugar distinto al que les
corresponda de
acuerdo con lo
dispuesto en este
mismo precepto o
cuando hayan
 manifestado un
domicilio ficticio, las
autoridades fiscales
podrán practicar
diligencias en
cualquier lugar en el
que realicen sus
actividades o en el
lugar que conforme a
este artículo se
considere su
domicilio,
indistintamente.

S4. Actividad integradora. Obligaciones, residencia y domicilio fiscal

Aspectos de contenido:

• Identifica las obligaciones que corresponden a cada nivel de gobierno.

• Señala las contribuciones legisladas conforme a una actividad económica preponderante o
a recursos naturales existentes en tu localidad.
• Distingue las diferencias entre la residencia en territorio nacional y el domicilio fiscal.

La potestad tributaria es la que faculta al Estado para establecer contribuciones, el artículo

Constitucional 31, fracción IV establece que es obligación de los mexicanos contribuir para los gastos
públicos, de la federación, de los Estados, de la Ciudad de México y del municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. En este precepto legal se establece
como sujetos activos a la federación, las entidades federativas, la Ciudad de México y los municipios,
los que tienen plena potestad tributaria, es decir pueden establecer las contribuciones que
recaudarán así como el destino de éstas; en cambio los municipios sólo pueden administrar
libremente su hacienda, toda vez que carecen de un órgano legislativo propio que establezca
contribuciones, toda vez que dicha facultad está reservada a las legislaturas locales tal como lo
marca el artículo 115 fracción IV de la Constitucional. Siendo el sujeto pasivo el contribuyente o
causante, así como la residencia y el domicilio fiscal.
En el Código Fiscal de la Federación, se señala en su Artículo 1, que las personas físicas y morales
están obligados a contribuir para el gasto público, conforme a las leyes fiscales respectivas.
Los contribuyentes pueden tener las siguientes obligaciones:
➢ Sustantivas: Consistentes en el pago de la contribución.
➢ Formales: Pueden ser de tres clases:
➢ Obligaciones de hacer: Como inscribirse al Registro Federal de Causantes.
➢ Obligaciones de no hacer: No cometer infracciones o delitos fiscales.
 ➢ Obligaciones de tolerar: Como el ejercicio de facultades de comprobación.

El Artículo 31 Fracción IV, Constitucional, dispone la obligación de los mexicanos a contribuir

para el gasto público, de esta disposición legal se advierte que ex isten dos tipos de sujetos:
• Sujeto Activo: La Federación, los Estados, la Ciudad de México y los Municipios,
quienes tiene facultades para establecer, determinar y exigir el pago de las
contribuciones. Los municipios solo tienen facultad para administrar l a hacienda
pública.
• Sujeto Pasivo: Persona física o moral, nacional o extranjera, es decir, es el
contribuyente que realiza un tributo o contribución.

El Estado, como autoridad fiscal tiene como objetivo principal exigir el pago de los
contribuyentes, ya que este acto fiscal es una de sus obligaciones para recabar el impuesto.
Según Humberto Sol indica que las obligaciones del sujeto activo son de dos clases.

Principal: Este consiste en la precepción o cobro de las prestaciones tributarias, pues las
autoridades fiscales están obligadas a recibir el pago de impuesto.
Accesorias: Son las que tiene por objeto determinar un crédito Fiscal, esto se hace posible la
percepción, y es necesario vigilar y controlar el cumplimiento de la obligación, para evitar
posibles evasiones o defraudaciones fiscales.

En el artículo 39 fracción 1 del Código Fiscal de la Federación;

Se dan las resoluciones en condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones
y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya
afectado o trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar o región del país, una rama
de actividad, la producción o venta de productos, o la realización de una actividad, así como en
casos de catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias.
En cuanto el sujeto activo se encuentra en el artículo 31 fracción IV, en donde hace mención
de la potestad tributaria de la federación, que es la Ciudad de México, Estados y Municipios,
esto es así mismo el reconocer sus facultades conforme a lo previsto en el artículo 124
Constitucional, donde establece que las facultades no estén concedidas por esa Constitución
a los funcionarios federales, esto se entiende por reservar los estados o a la Ciudad de Méx ico
en los ámbitos de sus respectivas competencias.
En el artículo 124 Constitucional nos da a conocer las facultades correspondientes generales.
En el artículo 73. fracción XXIX Constitucional establece las facultades reservadas a la
federación señalando lo siguiente:
1o. Sobre el comercio exterior;
2o. Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en los
párrafos 4º y 5º del artículo 27;
3o. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros;
4o. Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la Federación; y
5o. Especiales sobre:
a) Energía eléctrica;
b) Producción y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo;
d) Cerillos y fósforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentación; y
f) Explotación forestal.
g) Producción y consumo de cerveza.
Entidades
En las entidades federativas se tiene limitadas sus competencias para establecer
contribuciones puesto que no debe invadir el ámbito federal conforme a lo que establ ecen los
artículos 117, fracción IV a VII y el artículo 118 fracción I constitucional.
Ya que las entidades federativas ante dicha situación pueden establecer contribuciones
mediante las actividades o bien, a los recursos naturales de la región, como puede ser el
impuesto sobre hospedaje, el impuesto sobre nómina y las contribuciones por el acceso a
balnearios y parques acuáticos.
En el caso de la Ciudad de México en el artículo 122 Constitucional en la fracción VI inciso c)
se establece que la administración pública de las Demarcaciones territoriales como
delegaciones políticas, corresponde a los alcaldes y en la Constitución Política de la Ciudad de
México se establece la competencia de las alcaldías dentro de sus respectivas demarcaciones
donde los consejos de las alcaldías aprobaran el proyecto de presupuesto de egresos y enviarlo
al ejecutivo local que en este caso es el Jefe de Gobierno..
De modo que el sujeto pasivo se relaciona jurídicamente y tributaria es quien contribuye o
causante que puede ser una persona física o moral de nacional o extranjera cuya conducta
actualiza el hecho imponible.
En el Código Fiscal de la federación en el artículo 1° señala que las personas físicas y morales
están obligados a contribuir para el gasto público, conforme a la s leyes fiscales
respectivamente.
Donde los contribuyentes pueden tener las siguientes obligaciones:
• Sustantivas: Consiste en el pago de la contribución.
• Formales: pueden ser de tres clases.
-Obligaciones de hacer: Como inscribirse al Registro Federal de C ausantes.
- Obligaciones de no hacer: No cometer infracciones o delitos fiscales.
- Obligaciones de tolerar: Como el ejercicio de facultades de comprobación.
También existen dos clases de sujetos pasivos: que son las personas físicas y morales, a
diferencia del derecho privado que se requiere capacidad de goce y de ejercicio para que una
actuación sea válida, en cuanto el Derecho fiscal es suficiente ser contribuyente. La única
limitación es que las personas incapaces requerirán de un representante legal pa ra comparecer
ante las autoridades fiscales.
Persona física: Es la persona dotada de capacidad de goce, que en cualquier momento puede
adquirir derechos y obligaciones. Menores de edad o incapaces se encontrarán representados
por quienes ejerzan todas las obligaciones como sujeto pasivo.
Personas morales: Son las entidades constituidas bajo diversas formalidades y estructuras de
con su objetivo. En el caso de las sociedades mercantiles, son normadas por la Ley
General de Sociedades Mercantiles; por su parte, las asociaciones y sociedades civiles son
normadas por el Código Civil.
Existe la responsabilidad solidaria sin perder de vista que el contribuyente es el responsable
directo de sus obligaciones fiscales, donde responde solidariamente, sin incurrir en el hecho
generador y atiende por otra parte una obligación. Su responsabilidad tiene su origen en el
derecho civil y penal.
De acuerdo con Raúl Rodríguez los sujetos con responsabilidad solidaria se clasifican de la
siguiente manera:
➢ Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa: Es el caso del deudor
directo del tributo o su causahabiente, es decir, herederos, legatarios o donatarios a
título universal.
➢ Sujetos pasivos por deuda de carácter mixto con responsabilidad directa: Es el caso de
las personas que conforme a la ley pueden disponer libremente no sólo de sus bienes
sino también de los bienes de terceros.
➢ Sujetos pasivos en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con
responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria: Es el caso de los
copropietarios y coherederos.
➢ Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta: Es el caso de los
sustitutos legales del deudor directo ya sea voluntario o por ministerio de ley.
➢ Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria: Es el caso de
determinados funcionarios públicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones con
carácter formal del que no fueron cumplidas.
 Obligaciones correspondientes a cada nivel de gobierno
Gobierno Obligación Fundamento legal
1. sobre le comercio exterior.
2. sobre el aprovechamiento y
explotación de los recursos
naturales comprendidos en los
parrafos 4° y 5° del artículo
27.
3. sobre instituciones de
crédito y sociedades de
Federal seguros.
4. sobre instituciones públicos
concesionados o explotados Art. 73, fracción XXIX de la Constitución
directamente por la
Federación.
5. especiales sobre:
a) energía eléctrica
b) producción y consumo de
tabacos labrados.
c) gasolina y otros productos
derivados del petróleo.
d) cerillos y fósforos.
e) aguamiel y productos de su
fermentación.
f) explotación forestal.
g) producción y consumo de
cerveza.
* impuesto sobre nómina
* predial
* protección al ambiente
* preservación y restauración
del equilibrio ecológico
Estatal * transporte y tránsito
* agua potable y drenaje Artículo 122, fracción VI, inciso c) de la
* recolección, tratamiento y Constitución
disposición de desechos
sólidos
* seguridad pública
*mercados públicos
- agua potable, drenaje,
alcantarillado.
- alumbrado público
- limpia, recolección, traslado,
tratamiento y disposición final
Municipal de residuos;
- mercados y centros de Artículo 115, fracción IV de la Constitución
abasto
- panteones
- rastro
- calles, parques, jardines y su
equipamiento
- seguridad pública, policía
preventiva municipal y
tránsito.
 Contribuciones legisladas conforme a una actividad económica preponderante o recursos naturales existentes en tu localidad
Contribución Fundamento legal
Código Fiscal para la Ciudad de México, capitulo II del
Impuesto predial Impuesto Predial.
Es el gravamen que recae sobre la propiedad o posesión de bienes inmuebles, el objeto del impuesto puede referirse
únicamente al valor del terreno.
En el artículo 36, fracción I de la Constitución, habla del impuesto predial y establece la obligación para todos los mexicanos de
inscribirse en el catastro del municipio, manifestando la propiedad que el mismo ciudadano tenga.

Diferencias entre la residencia en territorio nacional y el domicilio fiscal

Territorio nacional
Para lo cual nuestra carta magna refiere en su artículo 42
que el territorio nacional comprende
• El de las partes integrantes de la Federación;
Las cuales el artículo 43 CPEUM nos refiere que “son los
Estados de Aguascalientes, Baja California, Baja California
Sur, Campeche, Coahuila de Zaragoza, Colima, Chiapas,
Chihuahua, Durango, Guanajuato, Guerrero, Hidalgo, Jalisco,
México, Michoacán, Morelos, Nayarit, Nuevo León, Oaxaca,
Puebla, Querétaro, Quintana Roo, San Luis Potosí, Sinaloa,
Sonora, Tabasco, Tamaulipas, Tlaxcala, Veracruz, Yucatán y
Zacatecas; así como la Ciudad de México”.
El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares
adyacentes;
• El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas
en el Océano Pacífico;
• La plataforma continental y los zócalos submarinos de las
islas, cayos y arrecifes;
• Las aguas de los mares territoriales en la extensión y
Domicilio fiscal
Y acorde al artículo 10 del CFF.
Para personas físicas
➢ El Domicilio Fiscal es considerado el local en que se
encuentre el principal asiento de sus negocios, cuando
realizan actividades empresariales como: Comerciales,
Industriales, Agrícolas, Ganaderas, Pesqueras, Silvícola.
➢ En caso de que no realicen las actividades anteriores, y
que la actividad sea la prestación de servicios personales
independientes, el domicilio es el local que
utilicen para el desempeño de sus actividades.
➢ En los demás casos, el lugar en donde tengan el asiento
principal de sus actividades.
Para Personas Morales
➢ Cuando sean residentes en el país, el local en donde se
encuentre la administración principal del negocio.
➢ Se consideran residentes cuando se hayan constituido de
conformidad con las leyes mexicanas, así como las que hayan

términos que fija el Derecho establecido en México la administración principal del negocio

Internacional y los marítimos interiores; o su sede de dirección efectiva.

• El espacio situado sobre el territorio nacional, con la
extensión y modalidades que establezca el propio Derecho
Internacional.
En cuanto a la residencia en territorio nacional de acuerdo al
artículo 9 del Código Fiscal de la Federación se consideran
residentes en territorio nacional
➢ Para Personas Morales con establecimientos residentes en
el extranjero, y con varios establecimientos, el local en donde
se encuentre la administración principal del negocio en el país,
o en su defecto el que designen.
A las personas físicas
• Que hayan establecido su casa habitación en México y
cuando se trate de que también tengan casa habitación en
otro país, se considerarán residentes en México, si en
territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales.
• Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del
Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su centro de
intereses vitales se encuentre en el extranjero.
Al respecto el RCFF en su artículo 5, considera que las
personas físicas no han establecido su casa habitación en
México, cuando habiten temporalmente inmuebles con fines
turísticos y su centro de intereses vitales no se encuentre en
territorio nacional.
Las personas morales
• Que hayan establecido en México la administración
principal del negocio o su sede de dirección efectiva
Acorde al artículo 6 del RCFF se considera que una persona
moral ha establecido en México la administración principal
del negocio o su sede de dirección efectiva, cuando en
territorio nacional esté el lugar en el que se encuentre la o las
personas que tomen o ejecuten las decisiones de control,
dirección, operación o administración de la persona moral y
de las actividades que ella realiza.
 Conclusión

En la presente sesión se estudió a los sujetos de la relación tributaria, en esta relación el sujeto
activo encargado de establecer las contribuciones siempre será el estado en sus tres formas de
gobierno, Federal, Estatal y municipal, el nivel estatal con una potestad subsidiaria a gravar lo que
no esté gravado por la Federación y los municipios con una potestad tan limitada a solo cobrar y
administrar los tributos que les sean otorgados por las legislaturas estatales.
Los sujetos pasivos serán las personas morales y físicas obligadas por el artículo 31 fracción IV a
contribuir con el gasto público, de quienes debemos distinguir dos conceptos importantes, el domicilio
y la residencia en el país, siendo esta última la que determina el pago de impuestos en México,
mientras que el domicilio se refiere al lugar físico donde desarrolla sus actividades y donde recibirá
toda notificación o tramite de la autoridad tributaria.
Así mismo, es importante destacar que, dado que los estados tienen poca materia sobre la que
establecer tributos, se las ingenian para poder crearlos sin caer en temas de doble tributación federal
y local, gravando actividades preponderantes de sus regiones que no forman parte de la legislación
Federal.

Referencias

✓ Boeta Vega, A. (1992). Derecho Fiscal. Teoría y práctica (2ª ed.). México: Eacsa.
✓ De la Garza, S. F. (1999). Derecho Financiero Mexicano. México: Porrúa.
✓ Jarach, D. (1969). Curso superior de Derecho Tributario. Argentina: Liceo Profesional Cima.
✓ Rodríguez Lobato, R. (2007). Derecho Fiscal. México: Oxford.
✓ Sol Juárez, H. (2012). Derecho Fiscal. México: Red Tercer Milenio.

Legislación
✓ Código fiscal de la Federación.
✓ Código Fiscal para la Ciudad de México.
✓ Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
✓ Ley de Coordinación Fiscal
✓ Ley del Impuesto al Valor Agregado
✓ Ley del Impuesto sobre la Renta