A ctualidad T ributaria
Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04)
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 1º.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicación conjunta de ambos factores, en-
tendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital1.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, esta-
blecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, por esta Ley establecidas por esta Ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a), las siguientes:
1) Las regalías.
Concordancias:
LIR. Arts. 3º (Ingreso de personas jurídicas), 27º (Regalías).
2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de
urbanización o lotización.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el
régimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total
o parcialmente, para efectos de la enajena-
ción.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición
habitual de bienes.
Artículo sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas:
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del artículo
1º de la Ley, así como los referidos en el artículo 3º de la Ley
están afectos al Impuesto aun cuando no provengan de
actividad habitual.
b) Para efecto del acápite i) del inciso 2) del artículo 1º de la Ley,
se entenderá que hay lotización o urbanización, desde el
momento en que se aprueben los proyectos de habilitación
urbana y se atoriza la ejecución de las obras conforme a lo
dispuesto en las normas que regulan la materia, obligándose
a llevar contabilidad conforme a Ley.
1 De acuerdo a la Primera Disposición Transitoria y Final del D. Leg. Nº
945 (23.12.03) las ganancias de capital provenientes de la enajenación
de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría,
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siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a
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partir del 01.01.04.
A c tua lidad E mpr esari al
Jurisprudencia:
RTF Nº 11977-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolución de
determinación emitida por impuesto a la renta puesto que la
administración solo verifico las facturas exhibidas por dicho
cliente, y su notificación en el Registro Compras, no habiendo
acreditado la realización de las operaciones consignadas en las
facturas observadas.
RTF N° 0601-5-2003
Los intereses abonados por la Administración por pagos indebi-
dos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos
al Impuesto al Renta por provenir de una obligación legal.
Artículo 2º.- Para efectos de esta Ley, constituye
ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenación de bienes de capital. Se entiende por
bienes de capital a aquellos que no están destinados a
ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio
o de empresa.
Carta emitida por la SUNAT:
Carta N° 013-2005-SUNAT/2B0000
Se absuelve diversas consultas referidas al Impuesto a la Renta,
en relación con los criterios aplicables para establecer cuándo
se configuran los casos de enajenaciones de inmuebles adquiridos
o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación;
cuándo se está frente a ganancias de capital en la enajenación de un
inmueble; y si el sujeto enajenante de inmuebles que se encuentran
afectos al Impuesto a la Renta, debe estar inscrito en el RUC.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital,
de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el
caso, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores re-
presentativos de cédulas hipotecarias, certificados
de participación en fondos mutuos de inversión en
valores, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valore mobiliarios.
Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013.
Concordancias:
LIR. Arts. 5º (Enajenación), 24º inc. l) (rentas de segunda
por enajenación de valores). RLIR. Arts. 13º último párrafo,
28º-A (renta neta de segunda por enajenación de valores).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes
reglas:
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
(…)
j) Para efecto del inciso a) del artículo 2° de la Ley, se considera
ganancia de capital en la redención o rescate de certificados
de participación u otro valor mobiliario emitido en nombre
de un Fondo Mutuo de Inversión en Valores, un Fondo de
Inversión o un Fideicomiso de Titulización a aquel ingreso
que proviene de la enajenación de bienes de capital efec-
tuada por los citados Fondos o Fideicomisos.
b) La enajenación2 de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones ha-
bituales o para cancelar créditos provenientes
de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciación o amorti-
zación admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constitu-
yan activos de personas jurídicas o empresas
constituidas en el país, de las empresas uni-
personales domiciliadas a que se refiere el
tercer párrafo del artículo 14º o de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, so-
ciedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera
categoría.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes
reglas:
(…)
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artículo 2º de
la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la
diferencia entre el costo computable y el valor asignado a
los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa indi-
vidual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o
disolución parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
Para determinar el costo computable se seguirá lo dispuesto
en el artículo 20º y 21º de la Ley.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenación de bienes que, al
cese de las actividades desarrolladas por empre-
sas comprendidas en el inciso a) del artículo 28º,
hubieran quedado en poder del titular de dichas
empresas, siempre que la enajenación tenga lu-
gar dentro de los dos (2) años contados desde la
fecha en que se produjo el cese de actividades.
Concordancias:
LIR. Art. 5º (Enajenación).
2 Conforme al artículo 5º de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por
enajenación a “la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita
el dominio a título oneroso.”
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Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes
reglas:
(…)
d) El inciso c) del artículo 2º de la Ley sólo es aplicable cuando
la empresa que cesa sus actividades es una empresa uni-
personal. En este caso, la ganancia de capital tributará de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artículo 28º de la
Ley.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley,
el resultado de la enajenación de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que
no genere rentas de tercera categoría:
i) Inmuebles ocupados como casa habitación del
enajenante.
Concordancias:
R.S. N° 093-2005/SUNAT - Establecen forma, condiciones
y requisitos de la comunicación sobre enajenaciones
de inmuebles o derechos sobre los mismos, no sujetas
al pago a cuenta del impuesto a la renta de segunda
categoría, (20.05.05).
Concordancia Reglamentaria
ARTÍCULO 1º-A.- DEFINICIÓN DE CASA HABITACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del
artículo 2º de la Ley, se considera casa habitación del enajenante,
al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos
(2) años y que no esté destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacén, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble
que cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior,
será considerada casa habitación sólo aquél que, luego de la
enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único in-
mueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en
un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas
en las que dichas operaciones se realizaron, se reputará como
casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Tratándose de sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se deberá considerar los inmuebles
de propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges.
En consecuencia, se reputará como casa habitación de la
sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte
que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2. Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá considerar
únicamente los in muebles de propiedad de la sucesión.
3. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deberá
considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
se reputará como casa habitación sólo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios
de otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del artículo 2º de
la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el
inciso a) de este artículo.
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Artículo sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Instituto Pacífico

Concordancias:
CC. Arts. 885° y 886° (Bienes muebles).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de apli-
cación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas:
(..)
i) Las enajenaciones de bienes distintos a los señalados en el
inciso a) del artículo 2º de la Ley que hayan sido adquiridos
por causa de muerte, serán computables a efectos del
Impuesto a la Renta, salvo lo dispuesto en el acápite i) del
último párrafo del artículo 2º de la Ley.
ii) Lo dispuesto en este inciso es de aplicación a las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedad conyugal que
haya optado por tributar como tal.
Jurisprudencia:
RTF Nº 12353-2-2007
Constituye renta gravada la venta de inmuebles.
Artículo 3º.- Los ingresos provenientes de terce-
ros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera
sea su denominación, especie o forma de pago son los
siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por
seguros de su personal y aquéllas que no impliquen
la reparación de un daño, así como las sumas a que
se refiere el inciso g) del artículo 24º.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. c) (Deducibilidad de las primas).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de apli-
cación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas:
(...)
e) Para efecto del inciso a) del artículo 3º de la Ley no se consi-
deran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones
que se otorgue por daños emergentes.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total
o parcialmente, un bien del activo de la empresa,
en la parte en que excedan del costo computable
de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones
para alcanzar la inafectación total de esos importes
que disponga el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de apli-
cación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas:
(...)
f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del artículo 3º de
la Ley no se computará como ganancia el monto de la
indemnización que, excediendo el costo computable del
bien, sea destinado a la reposición total o parcial de dicho
bien y siempre que para ese fin la adquisición se contrate
dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se
perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en
un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18) meses
contados a partir de la referida percepción.
En casos debidamente justificados, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) autorizará
un mayor plazo para la reposición física del bien.
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En general, constituye renta gravada de las em-
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presas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
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A ctualidad T ributaria
operaciones con terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación3 determinado conforme a
la legislación vigente.
También constituye renta gravada de una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, cualquier ganancia o
ingreso que provenga de operaciones realizadas
con instrumentos financieros derivados.
Ultimo párrafo del artículo 3º incorporado por el artículo 2º del
D. Leg. Nº 972, vigente a partir del 01.01.09.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de apli-
cación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes reglas:
(..)
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros
a que alude el penúltimo párrafo del Artículo 3º de la Ley,
se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una
empresa, la proveniente de actividades accidentales, los
ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a
título gratuito que realice un particular a su favor, En estos
casos, el adquirente deberá considerar la ganancia o ingreso
al valor de ingreso al patrimonio.
El término empresa comprende a toda persona o entidad
perceptora de rentas de tercera categoría ya las personas o en-
tidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 00616-4-1999
No se considera ingreso gravado con el impuesto a la renta los
montos derivados de la condonación o extinción de deudas
tributarias de las empresas azucareras en virtud de lo establecido
en el Decreto Legislativo N° 802, por cuanto dichos montos no
constituyen renta bajo la teoría de renta producto previsto en el
artículo 1º de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no derivan de
fuente durable, proviniendo por el contrario de un mandato de
ley. Por otro lado, tampoco constituyen renta conforme a la teoría
de incremento patrimonial, previsto en el último párrafo del
artículo 3º de la ley, pues no se trata de un ingreso proveniente
de operaciones con terceros (pues se genera por mandato de
la ley y no por acuerdo entre particulares), ni de un flujo de
riqueza hacia el particular sino por el contrario de montos que
pertenecen al particular y que debiendo fluir hacía el estado,
quedan en manos de este por un mandato legal.
Jurisprudencia:
RTF N° 03205-4-2005
El Tribunal establece los ingresos obtenidos a través del drawback
no se basan en la restitución, propiamente dicha, de los derechos
arancelarios, si no más bien, en la transferencia de recursos
financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso
extraordinario y, consecuentemente, un incremento directo de
los ingresos, el mismo que no forma parte de la actividad o giro
principal de una empresa, no pudiendo considerársele, por tanto,
3 De conformidad con el artículo 1º de la Ley N° 28394, publicada el
23.11.04, se suspende la aplicación del régimen de ajuste por inflación
con incidencia tributaria dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 797 y sus
normas modificatorias y complementarias, a partir del ejercicio gravable
2005. Dicho régimen se restablecerá en el ejercicio cuando el Ministerio
de Economía y Finanzas, en coordinación con el Consejo Normativo de
Contabilidad, disponga restablecer el ajuste por inflación de los estados
financieros con incidencia tributaria. Asimismo, mediante la Resolución
del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 031-2004-EF/93.01 publicada
el 18 de mayo de 2004, se suspende la realización del Ajuste Integral de los
Estados Financieros por efecto de inflación a partir del ejercicio 2005.
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como uno proveniente de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos, escapando así al concepto de renta
producto. De otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente
fueron recibidos luego de que ésta cumpliera con los requisitos
establecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho
beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre
particulares (operaciones con terceros), no encontrándose, por
tanto, éstos comprendidos en el concepto de renta recogido en
la teoría del flujo de riqueza. Asimismo se señala que los ingresos
devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen
contablemente en la reducción del costo de ventas, pues dicho
ingreso se contabiliza directamente en el Estado de Ganancias y
Pérdidas como un ingreso extraordinario.
Por lo anterior, se concluye que los ingresos por drawback no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
RTF N° 0879-2-2001
Las indemnizaciones no gravadas son las destinadas a compen-
sar un daño o perjuicio sufrido y hasta el límite del perjuicio, esto
es, indemnizaciones relacionadas con los daños emergentes.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 297-2005-SUNAT/2B0000
Las transferencias a título gratuito de obras financiadas por
terceros a favor de las EPS constituyen para éstas ganancias o
ingresos afectos con el Impuesto a la Renta.
Si dichas transferencias las efectúa el Estado, igualmente se
encontrarán gravadas con el Impuesto a la Renta, en la medida
que el Estado actúe como particular.
Oficio emitido por la SUNAT:
El Oficio N° 057-98-I2.2000
La SUNAT señala que la penalidad cobrada por el adquirente o
usuario por el incumplimiento contractual del proveedor cons-
tituye renta gravada con el Impuesto a la Renta en la medida
que dicha no implique la reparación de un daño.
Artículo 4º.- Se presumirá que existe habitualidad
en la enajenación de inmuebles efectuada por una per-
sona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, a partir de la tercera enajena-
ción, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
No se computará para los efectos de la determinación
de la habitualidad la enajenación de inmuebles desti-
nados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o
a cuarto de depósito, siempre que el enajenante haya
sido o sea, al momento de la enajenación, propietario de
un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores,
y que junto con los destinados a estacionamiento ve-
hicular y/o cuarto de depósito se encuentren ubicados
en una misma edificación y estén comprendidos en
el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común regulado por el Título
III de la Ley núm. 27157, Ley de Regularización de Edi-
ficaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de
Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común.
Lo dispuesto en el segundo párrafo de este artículo se
aplicará aun cuando los inmuebles se enajenen por
separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando
el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.
La condición de habitualidad deberá verificarse en cada
ejercicio gravable.
Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio,
ésta continuará durante los dos (2) ejercicios siguientes.
Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa
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misma condición, ésta se extenderá por los dos (2)
ejercicios siguientes.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales
ni se computarán para los efectos de este artículo:
i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo
previsto en el artículo 14-A de esta Ley, no consti-
tuyen enajenaciones:
ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través
de Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometi-
dos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos
Bancarios, sin perjuicio de la categoría de renta que
sean atribuidas por dichas enajenaciones:
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa
de muerte.
iv) La enajenación de la casa habitación de la persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal.
Artículo sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 29492, publicada
el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
Concordancia:
RLIR. Art. 17º inc. d) (Habitualidad en enajenación de
inmuebles). R.S. Nº 081-2010/SUNAT - Modelo de no
encontrarse obligado a efectuar pago definitivo del IR de
2º Categoría por enajenación de inmuebles o derechos
sobre los mismos, (05.03.10).
Texto anterior
Artículo 4º.- Se presumirá que existe habitualidad en la
enajenación de bienes de capital hecha por una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, en los siguientes casos:
a) Tratándose de inmuebles: a partir de la tercera enajena-
ción, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se
perderá la condición de habitualidad, si es que en dos (2)
ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condición
no se realiza ninguna enajenación.
b) Tratándose de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos
y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, ins-
trumentos financieros derivados y otros valores mobiliarios:
cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejer-
cicio, por lo menos diez (10) operaciones de adquisición y
diez (10) operaciones de enajenación.
Para esos fines, tratándose de valores cotizados en un meca-
nismo centralizado de negociación como bolsa de valores, se
entenderá como única operación la orden dada al Agente para
adquirir o enajenar un número determinado de valores, aún
cuando el Agente, para cumplir el encargo realice varias opera-
ciones hasta completar el número de valores que su comitente
desee adquirir o enajenar.
La condición de habitualidad a que se refiere el presente inciso
se debe cumplir para cada ejercicio gravable.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se
computarán para los efectos de este artículo:
a) Las transferencias fiduciarias que conforme con lo previsto en
el Artículo 14°A de esta Ley, no constituyen enajenaciones
b) Las operaciones efectuadas en beneficio del contribuyente a
través de patrimonios autónomos cuyos rendimientos indi-
viduales se establezcan en función de resultados colectivos,
tales como Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos
de Inversión, entre otros.
c) Las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido
adquiridos por causa de muerte.
Artículo 4° modificado por el Artículo 3° del Decreto Legis-
lativo N° 972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente
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desde el 1.1. 2009.
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Instituto Pacífico

Artículo 5º.- Para los efectos de esta ley, se entien-
de por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposición por el que se transmita el dominio
a título oneroso.
Concordancias:
LIR. Art. 32° (Valor de mercado).
Artículo 5º-A.- Las transacciones con Instrumen-
tos Financieros Derivados se sujetarán a las siguientes
disposiciones y a las demás que señale la presente Ley:
a) Concepto:
Los Instrumentos Financieros Derivados son con-
tratos que involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y cuyo valor
deriva del movimiento en el precio o valor de
un elemento subyacente que le da origen. No
requieren de una inversión neta inicial, o en todo
caso dicha inversión suele ser mínima y se liquidan
en una fecha predeterminada. Los Instrumentos
Financieros Derivados a los que se refiere este inciso
corresponden a los que conforme a las prácticas
financieras generalmente aceptadas se efectúan
bajo el nombre de: contratos forward, contratos de
futuros, contratos de opción, swaps financieros, la
combinación que resulte de los antes menciona-
dos y otros híbridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura:
Los Instrumentos Financieros Derivados con fines
de cobertura son aquellos contratados con fines
en el curso ordinario del negocio, empresa o ac-
tividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar
el riesgo, por el efectos de futuras fluctuaciones
en precios de mercaderías, commodities, tipos de
cambio, tasas de intereses o cualquier otro índice
de referencia, que pueda recaer sobre:
b.1 Activos y bienes destinados a generar rentas o
ingresos gravados con el Impuesto y que sea
propios del giro del negocio.
b.2 Obligaciones y otros pasivos incurridos para
ser destinados al giro del negocio, empresa o
actividad.
También se consideran celebrados con fines de
cobertura los Instrumentos Derivados que las
personas o entidades exoneradas o inafectas del
Impuesto contratan sobre sus activos, bienes u
obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos
están destinados al cumplimiento de sus fines o al
desarrollo de sus funciones. Un instrumento Finan-
ciero Derivado tiene fines de cobertura cuando se
cumplen los siguientes requisitos:
1) Se celebra entre partes independientes. Ex-
cepcionalmente, un Instrumento Financiero
Derivado se considera de cobertura se celebra
entre partes vinculadas si su contratación se
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efectúa a través de un mercado reconocido.
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2) Los riesgos que cubre deben ser claramente
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identificables y no simplemente riesgos ge-
nerales del negocio, empresa o actividad y
su ocurrencia debe afectar los resultados de
dicho negocio, empresa o actividad.
3) El deudor tributario debe contar con docu-
mentación que permita identificar lo siguien-
te:
I. El Instrumento Financiero Derivado cele-
brado, cómo opera y sus características.
II. El contratante del Instrumento Financiero
Derivado, el que deberá coincidir con la
empresa, persona, o entidad que busca la
cobertura.
III. Los activos, bienes y obligaciones es-
pecificados que reciben la cobertura,
detallando la cantidad, montos, plazos,
precios y demás características a ser
cubiertas.
IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o
evitar, tales como la variación de precios,
fluctuaciones del tipo de cambio, varia-
ciones en el mercado con relación a los
activos o bienes que reciben la cobertura
o de la tasa de interés con relación a obli-
gaciones y otros pasivos incurridos que
reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, así como las personas o
entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que
contratan un Instrumento Financiero Derivado ce-
lebrado con fines de cobertura deberán comunicar
a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que
ésta señale por resolución de superintendencia, de-
jándose constancia expresa en dicha comunicación
que el Instrumento Financiero Derivado celebrado
tiene por finalidad la cobertura de riesgos desde la
contratación del instrumento.
Esta comunicación tendrá carácter de declaración
jurada y deberá ser presentada en el plazo de
treinta (30) días contado a partir de la celebración
del Instrumento Financiero Derivado.
Literal modificado por el artículo 2º de la Ley Nº 29306, publi-
cada el 27.12.2008.
c) Instrumentos Financieros Derivados no conside-
rados con fines de cobertura: Son Instrumentos
Financieros Derivados no considerados con fines
de cobertura aquéllos que no cumplan con alguno
de los requisitos señalados en los numerales 1) al
3) del inciso anterior. Asimismo, se considerará que
un Instrumento Financiero Derivado no cumple
los requisitos para ser considerado con fines de
cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados recono-
cidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o
establecimientos permanentes situados o
establecidos en países o territorios de baja o
nula imposición.
B-5
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
por empresas del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebra-
dos con fines de intermediación financiera por las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros - Ley Nº 26702, se regirán por las
disposiciones específicas dictadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros respecto de los
siguientes aspectos:
1) Calificación de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o pérdidas.
En todos los demás aspectos y respecto de los
Instrumentos Financieros Derivados celebrados
sin fines de intermediación financiera se aplica-
rán las disposiciones de la presente Ley.
Artículo incorporado por el artículo 2° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
LIR. Art. 44º inc. q) (IFD. con paraisos fiscales), 42º DT y F.
(Glosario de términos de IFD). D. Leg. Nº 970 - Modifican
el TUO de la LIR., 2ª DC y F, (24.12.06).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º-B.- Instrumentos financieros derivados celebra-
dos con fines de intermediación financiera
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un
instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines
de intermediación financiera cuando una empresa del Sis-
tema Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus
actividades de captación de fondos bajo cualquier modalidad,
y su colocación mediante la realización de cualquiera de las
operaciones permitidas en la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros - Ley Nº 26702.
No se considera que tienen fines de intermediación financiera
los instrumentos financieros derivados celebrados por una
empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar
el riesgo de pasivos relacionados a la adquisición de activos fijos
o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere
el inciso h) del artículo 37º de la Ley o de los pasivos incurridos
no relacionados a la actividad crediticia.
Artículo 2º-C.- Instrumentos financieros derivados celebra-
dos en mercados reconocidos
Los instrumentos financieros derivados celebrados con em-
presas del sistema financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, cuyo valor
sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores
que sean de conocimiento público y publicados en un medio
impreso o electrónico de amplia difusión, cuya fuente sea una
autoridad pública o una institución reconocida y/o supervisada
en el mercado correspondiente, se entenderán celebrados de la
forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 de la quincua-
gésimo segunda disposición transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincuagésimo
segunda disposición transitoria y final de la Ley, la aplicación de
precios o indicadores referidos a un subyacente de igual o similar
naturaleza procederá cuando la naturaleza de los activos o bienes
objeto de cobertura sea igual o similar a la del subyacente sobre el
cual se estructura el instrumento financiero derivado.
CAPÍTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artículo 6º.- Están sujetas al impuesto la totali-
dad de las rentas gravadas que obtengan los contribu-
B-6
yentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país,
de sus sucursales, agencias o establecimientos perma-
nentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
Concordancias:
CC. Art. 33º (Domicilio). CT. Art. 11º ( Domicilio fiscal).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3º.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicación las siguientes normas para la determinación
de la existencia de establecimientos permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto a las
sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle
total o parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier natura-
leza constituida en el exterior. En tanto se desarrolle
la actividad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo
anterior, constituyen establecimientos permanentes
los centros administrativos, las oficinas, las fábricas,
los talleres, los lugares de extracción de recursos
naturales y cualquier instalación o estructura, fija o
móvil, utilizada para la exploración o explotación de
recursos naturales.
2. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona
tiene, y habitualmente ejerce en el país, poderes para
concertar contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitualmente en
el país existencias de bienes o mercancías para ser
negociadas en el país por cuenta de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a al-
macenar o exponer bienes o mercancías pertenecientes
a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercancía
pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de
almacenaje o exposición.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusi-
vamente a la compra de bienes o mercancías para
abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, o la obtención de información para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusiva-
mente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales,
sociedades o entidades de cualquier naturaleza consti-
tuida en el exterior, cualquier otra actividad de carácter
preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza
en el país operaciones comerciales por Intermedio de
un corredor, un comisionista general o cualquier otro
representante independiente, siempre que el corredor,
comisionista general o representante independiente
actúe como tal en el desempeño habitual de sus
actividades. No obstante, cuando ese representante
realice más del 80% de sus actividades en nombre de
/ 03
tal empresa, no será considerado como representante
oauomu
independiente en el sentido del presente numeral.
Instituto Pacífico

6. La sola obtención de rentas netas de fuente peruana a
que se refiere el artículo 48° de la Ley.
c) Establecimiento permanente en el caso de empresas vin-
culadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a
una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales
en el país, no bastará por sí solo para que se configure la
existencia de un establecimiento permanente, debiendo
juzgarse dicha situación con arreglo a lo establecido en los
incisos a) y b) del presente artículo.
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica la
existencia de un establecimiento permanente calificado
con arreglo a este artículo.
Artículo 5º.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artículo 14°
de la Ley se sujetarán a las siguientes normas:
a) Los contribuyentes domiciliados en el país tributarán por la
totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el país tributarán
por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
Jurisprudencia:
RTF N° 7936-1-2001
Al no acreditar su condición de no domiciliado debe tributar
por su renta de fuente mundial.
Artículo 7º.- Se consideran domiciliadas en el
país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana
que tengan domicilio en el país, de acuerdo con
las normas de derecho común.
Concordancias:
CC. Art. 33º y sgtes. (Domicilio). CT. Art. 11º ( Domicilio
fiscal).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
siguientes:
1. La condición de residente en otro país se acreditará con
la visa correspondiente o con contrato de trabajo por
un plazo no menor de un año, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el país más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario durante un
período cualquiera de doce (12) meses.
Concordancias:
CDI - Chile, Arts. 4º, 14º,15º. Decisión Nº 578, Art. 3º.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero
funciones de representación o cargos oficiales y
que hayan sido designadas por el Sector Público
Nacional.
/ 03
Concordancias:
oauomu
CC. Art. 38º (Domicilio de funcionarios públicos).
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
Concordancias:
LGS. Art. 55º num. 3
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Perú de personas naturales o
jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso
la condición de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Concordancias:
CDI - Chile, Art.5º. CDI - Canadá, Art. 5º.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
siguientes:
(..)
3. La condición de domiciliado es extensiva a las sucursa-
les, agencias u otros establecimientos permanentes en
el exterior establecidos por personas domiciliadas en el
país. Esta regla no es aplicable a los establecimientos
permanentes en el exterior de los contribuyentes a que
se refiere el inciso h) del artículo 14° de la Ley.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 039-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo con lo establecido en el artículo 7º del Convenio
entre la República del Perú y la República de Chile para evitar
la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal en relación
al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, como regla general, los
beneficios que obtenga una empresa del Estado Chileno, que
no tiene establecimiento permanente en el Perú, no estarán
gravados con el Impuesto a la Renta peruano y, por ende, no
estarán sujetos a la retención que dispone el artículo 76° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratándose de una empresa del Estado Chileno que tenga un
establecimiento permanente en el Perú, a través del cual realice
actividades en este país, los beneficios que se atribuyan a dicho
establecimiento permanente se encontrarán gravados con el
Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo establecido
en el artículo 7º del referido Convenio, mas no estarán sujetos
a la retención contemplada en el artículo 76° del citado TUO;
debiendo tales beneficios tributar el referido Impuesto con-
forme a lo establecido en el artículo 55° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f ) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado
con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
siguientes:
(..)
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el
país cuando el causante hubiera tenido la condición de
domiciliado en el país a la fecha de su fallecimiento.
B-7
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Déci-
mo Sétima Disposición Final y Complementaria de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley Nº 26702, respecto de
las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho
y entidades a que se refieren el tercer y cuarto
párrafos del artículo 14º de la Ley, constituidas o
establecidas en el país.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas
naturales, con excepción de las comprendidas en el
inciso c) de este artículo, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse
de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse
la condición de residente en otro país, las personas na-
turales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de
este artículo, mantendrán su condición de domiciliadas
en tanto no permanezcan ausentes del país más de
ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de
un período cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condición de
domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país,
a menos que lo hagan en forma transitoria perma-
neciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días
calendario o menos dentro de un período cualquiera
de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este
capítulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal
contenidas en el Código Tributario.
Artículo sustituido por el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 970
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Artículo 8º.- Las personas naturales se con-
sideran domiciliadas o no en el país según fuere su
condición al principio de cada ejercicio gravable,
juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículo pre-
cedente. Los cambios que se produzcan en el curso
de un ejercicio gravable sólo producirán efectos a
partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en que
cumpliendo con los requisitos del segundo párrafo
del artículo anterior, la condición de domiciliado se
perderá al salir del país.
Concordancias:
LIR. Art. 57º (Ejercicio gravable).
Artículo 9º.- En general y cualquiera sea la na-
cionalidad o domicilio de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de celebración o cumpli-
miento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos
a los mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenación, cuando los predios estén situados en
el territorio de la República.
B-8
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artículo 9º de la Ley, se tendrá
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por
los predios situados en el territorio de la República y los
derechos relativos a los mismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rústicos, comprende
los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ríos y otros espejos de agua, así como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan panes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un
predio que surja de la posesión, coposesión, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitación, superficie,
servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo
las que provienen de su enajenación, cuando los
bienes están situados físicamente o los derechos
son utilizados económicamente en el país.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013.
Tratándose de las regalías a que se refiere el artículo
27º, la renta es de fuente peruana cuando los bienes
o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan
económicamente en el país o cuando las regalías son
pagadas por un sujeto domiciliado en el país.
c) Las producidas por capitales, así como los inte-
reses, comisiones, primas y toda suma adicional
al interés pactado por préstamos, créditos u otra
operación financiera, cuando el capital esté colo-
cado o sea utilizado económicamente en el país;
o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la So-
ciedad Administradora de un Fondo de Inversión o
Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al
fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por
la participación en fondos de cualquier tipo de
entidad, por la cesión a terceros de un capital, por
operaciones de capitalización o por contratos de
seguro de vida o invalidez que no tengan su origen
en el trabajo personal.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del D. Leg. 972, vigente a
partir del 01.01.09.
Jurisprudencia:
RTF Nº 6554-3-2008
Las rentas que proviene de la explotación de un satélite no
son de fuente peruano debido a que no cumple con lo esta-
blecido en el artículo 9º.c de la Ley del Impuesto a la Renta,
es decir no se presta en el territorio nacional ni se aprovecha
económicamente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 204-2005-SUNAT/2B0000
/ 03
Los intereses generados a favor de personas jurídicas no domici-
oauomu
liadas por concepto de servicios de créditos utilizados en el Perú
Instituto Pacífico

constituyen rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto
a la Renta, debiendo aplicarse para efectos de la determinación
de este Impuesto la alícuota que corresponda conforme a lo
señalado en el numeral 1 del presente Informe.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas, los servicios de cré-
dito prestados por personas jurídicas no domiciliadas en el Perú
y utilizados en el territorio nacional se encuentran gravados con
el IGV, salvo que resulte de aplicación la exoneración prevista en
el numeral 1 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
ción de utilidades, cuando la empresa o sociedad
que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país, o cuando el fondo de in-
versión, patrimonios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el país.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana
los rendimientos de los ADR’s (American Depositary
Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts) que
tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el país.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier índole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 07645-4-2005
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asu-
midos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad
artística de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de éste último.
f ) Las originadas en el trabajo personal que se lleven
a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e)
y f ) las rentas obtenidas en su país de origen por
personas naturales no domiciliadas, que ingresan
al país temporalmente con el fin de efectuar activi-
dades vinculadas con: actos previos a la realización
de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la
inversión o el negocio, tales como los de reco-
lección de datos o información o la realización
de entrevistas con personas del sector público o
privado; actos relacionados con la contratación de
personal local; actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
por un sujeto o entidad domiciliada o constituida
en el país.
Concordancias:
CC. Art. 1923º (Definición de renta vitalicia).
/ 03
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o
oauomu
rescate de acciones y participaciones representa-
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
tivas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-
sentativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades,
Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión
en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estén constituidos o establecidos
en el Perú.
Igualmente se consideran rentas de fuente perua-
na las obtenidas por la enajenación de los ADR’s
(American Depositary Receipts) y GDR’s (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el
país.
Párrafo incorporado por el artículo 2° de la Ley N° 28655
(29.12.05)
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 229-2005-SUNAT/2B0000
Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representati-
vas del capital de una sociedad anónima constituida en el país, se
fusiona con otra empresa no domiciliada (fusión por absorción),
dicha reorganización supone la enajenación de las acciones y la
generación de rentas de fuente peruana, en aplicación del inciso
h) del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si una empresa no domiciliada, titular de acciones represen-
tativas del capital de una sociedad anónima constituida en el
país, entra en un proceso de liquidación, la transferencia de
dichas acciones a otra empresa no domiciliada como parte del
mencionado proceso supone la obtención de rentas de fuente
peruana en aplicación del inciso h) del artículo 9° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a
través del Internet o de cualquier adaptación o apli-
cación de los protocolos, plataformas o de la tec-
nología utilizada por Internet o cualquier otra red
a través de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice económicamente, use
o consuma en el país.
Inciso modificado por el artículo 4° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artículo 9º de la Ley, se tendrá
en cuenta las siguientes disposiciones:
(..)
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone
a disposición del usuario a través del Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de
la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a
través de la que se presten servicios equivalentes mediante
accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente
automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de
la información. Para efecto del Reglamento, las referencias
a página de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pública o privada.
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento
B-9
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
de programas de instrucciones para computadoras
(software) que puede comprender actualizaciones de
los programas adquiridos y asistencia técnica en red.
2. Soporte técnico al cliente en red: Servicio que provee
soporte técnico en línea incluyendo recomendaciones
de instalación, provisión en línea de documentación
técnica, acceso a base de datos de solución de pro-
blemas o conexión automática con personal técnico a
través del correo electrónico.
3. Almacenamiento de información (Data warehousing):
Servicio que permite al usuario almacenar su informa-
ción computarizada en los servidores de propiedad del
prestador del servicio los que son operados por éste. El
cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular
tal información de manera remota.
4. Aplicación de hospedaje (Application Hosting): Servicio
que permite a un usuario que tiene una licencia indefi-
nida para el uso de un programa de instrucciones para
computadoras (software), celebrar un contrato con una
entidad hospedante por el cual ésta carga el citado
programa de instrucciones en servidores operados por
ésta y que son de su propiedad. El hospedante provee
de soporte técnico. El cliente puede acceder, ejecutar
y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante además es
el propietario del derecho de propiedad intelectual
sobre el programa de instrucciones para computadoras
(software) el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicación sea ejecutada
desde la computadora del cliente, después que sea
descargada en memoria RAM o remotamente desde
el servidor.
5. Provisión de servicios de aplicación (Application Service
Provider -ASP): El proveedor del servicio de aplicación
(ASP) obtiene licencias para el uso del programa de
instrucciones para computadoras (software), para alojar
dichos programas en servidores de su propiedad en
beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la
obtención de servicios de asistencia empresarial por
los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y
servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio
de aplicación (ASP) solamente provee al cliente de los
medios para que interactúe con los terceros.
6. Almacenamiento de páginas de Internet (web site hos-
ting): Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio
en su servidor para almacenar páginas de Internet, no
obteniendo ningún derecho sobre el contenido de la
página cuando ésta es insertada en el servidor de su
propiedad.
7. Acceso electrónico a servicios de consultoría: Servicio
por el cual se pueden proveer servicios profesionales
(consultores, abogados, médicos, etc.) a través del
correo electrónico, video conferencia u otro medio
remoto de comunicación.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos
de publicidad se desplieguen en determinadas páginas de
Internet. Estos avisos son imágenes, gráficos o textos de
carácter publicitario, normalmente de pequeño tamaño,
que aparece en una página de Internet y que habitual-
mente sirven para enlazar con la página de Internet del
anunciante. La contraprestación por este servicio varía
desde el número de veces en que el aviso es desplegado
al potencial cliente hasta el número de veces en que un
cliente selecciona la imagen, gráfico o texto.
9. Subastas “en línea”: Servicio por el cual el proveedor de
Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que
sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los
bienes directamente del propietario de tales bienes,
B-10
quien retribuye al proveedor del servicio digital con
un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Información: Servicio mediante el que se
distribuye electrónicamente información a suscriptores
(Clientes), diseñada en función de sus preferencias
personales. El principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir información en un formato
diseñado según sus necesidades específicas.
11. Acceso a una página de Internet interactiva: Servicio que
permite al proveedor poner a disposición de los sus-
criptores (clientes) una página de Internet caracterizada
por su contenido digital (información, música, videos,
juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en
la interacción en línea con la página de Internet más que
la posibilidad de obtener bienes o servicios.
12. Capacitación Interactiva: Programa de entrenamiento
a través del Internet. Instructores o contenidos pueden
estar localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en línea para compraventa. Servicio por el
cual el operador de una página de Internet almacena
en sus servidores, catálogos electrónicos de diversos
proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de
tales páginas pueden seleccionar productos de estos
catálogos y efectuar órdenes en línea. El operador
de Internet transmite sus órdenes a los proveedores
quienes son responsables de aceptar y dar trámite a
las órdenes y además pagar una comisión al operador
de Internet.
El servicio digital se utiliza económicamente, se usa o
se consume en el país, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas
de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categoría o para el cumplimiento de los fines a que se
refiere el inciso c) del primer párrafo del artículo 18º de
la Ley de una persona jurídica inafecta al impuesto, am-
bos domiciliados, con el propósito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categoría que considera como gasto o costo
la contraprestación por el servicio digital, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer pá-
rrafo del artículo 37º de la Ley, utiliza económicamente
el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas
de los sujetos intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del artículo 3º con el propósito
de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Público Nacional.
En caso se compruebe que una persona natural, una
sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera
categoría, interviene en una operación de prestación
de servicios digitales, con el propósito de encubrir que
la prestación del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las personas o en-
tidades a que se refiere el párrafo anterior, la operación
se entenderá realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades.
(..)
En caso concurran conjuntamente con la prestación del
servicio digital o con la asistencia técnica o con cual-
quier otra operación, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas
deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
que corresponda a cada operación individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no
pudiera efectuarse esta discriminación, se otorgará
/ 03
el tratamiento que corresponde a la parte esencial y
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predominante de la transacción.
Instituto Pacífico

j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se
utilice económicamente en el país.
Artículo sustituido por el artículo 6º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el artículo 9º de la Ley, se tendrá
en cuenta las siguientes disposiciones:
(…)
c) Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio indepen-
diente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes
o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercialización, de prestación
de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario.
La asistencia técnica también comprende, el adiestramiento
de personas para la aplicación de los conocimientos espe-
cializados a que se refiere el párrafo anterior.
No se considera como asistencia técnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del
usuario por los servicios que presten al amparo de su
contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamien-
tos y otras novedades relacionadas con patentes
de invención, procedimientos patentables y
similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y científica a las que se refieren los artículos
27º de la Ley y 16º.
v) La supervisión de importaciones.
En estos dos últimos casos la contraprestación recibirá
el tratamiento de regalías.
La renta neta por concepto de asistencia técnica, de
conformidad con lo establecido por el inciso d) del
artículo 76º de la Ley, no incluye los gastos asumidos
por el contratante domiciliado por concepto de pasajes
fuera y dentro del país y de viáticos en el país.
En cualquier caso, la asistencia técnica comprende los
siguientes servicios:
1) Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión
del montaje, instalación y puesta en marcha de las
máquinas, equipos y plantas productoras; la calibra-
ción, inspección, reparación y mantenimiento de
las máquinas, equipos; y la realización de pruebas y
ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de
factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de
arquitectura.
2) Investigación y desarrollo de proyectos: La elabora-
ción y ejecución de programas pilotos, la investiga-
ción y experimentos de laboratorios; los servicios de
explotación y la planificación o programación técnica
de unidades productoras.
3) Asesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración
de entidades financieras y bancarias y en la elaboración
de planes, programas y promoción a nivel internacional
de venta de las mismas; asistencia para la distribución,
colocación y venta de valores emitidos por entidades
financieras.
La asistencia técnica se utiliza económicamente en
el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes
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supuestos:
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A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumpli-
miento de sus fines, de personas domiciliadas en el
país, con prescindencia que tales personas generen
ingresos gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categoría que considera como gasto o
costo la contraprestación por la asistencia técnica, el
que cumple con el principio de causalidad previsto
en el primer párrafo del artículo 37º de la Ley, utiliza
económicamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Público Nacional.
En caso concurran conjuntamente con la prestación del
servicio digital o con la asistencia técnica o con cual-
quier otra operación, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas
deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
que corresponda a cada operación individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no
pudiera efectuarse esta discriminación, se otorgará
el tratamiento que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transacción.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 045-2007-SUNAT/2B0000
El servicio de elaboración y entrega de información respecto
a empresas del exterior que una empresa no domiciliada en el
país realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una
empresa domiciliada no genera renta de fuente peruana, al no
llevarse a cabo en el territorio nacional.
Informe N° 144-2007-SUNAT/2B0000
No se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta el pro-
ducto de la venta en el exterior, en forma definitiva, ilimitada
y exclusiva de derechos patrimoniales sobre programas de
instrucciones para computadoras (software), realizado por
personas no domiciliadas en el país a favor de una entidad
del Sector Público Nacional, cuya entrega se otorgará desde el
exterior por medios no físicos (Internet, satélite, línea dedicada,
etc.) para su uso en el país.
Informe N° 198-2007-SUNAT/2B0000
La retribución otorgada a una empresa no domiciliada por parte
de una empresa domiciliada por concepto de la cesión en el
exterior de su posición contractual en un contrato de prestación
de servicios pendiente de ejecución en el territorio nacional, no
califica como renta de fuente peruana.
Informe N° 111-2005-SUNAT/2B0000
No se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano
las rentas obtenidas por una empresa sueca, que no tiene un
establecimiento permanente en el Perú, por la prestación de
servicios de consultoría realizada en el territorio peruano a una
entidad pública peruana; careciendo de relevancia el hecho de
que el pago sea efectuado con cargo a recursos provenientes
de Suecia.
Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta perua-
no las rentas obtenidas por un establecimiento permanen-
te en el Perú de una empresa sueca, por la prestación de
servicios de consultoría realizada en el territorio peruano
a una entidad pública peruana, con prescindencia de que
el pago sea efectuado con cargo a recursos provenientes
de Suecia.
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artículo 10º.- Sin perjuicio de lo dispuesto en
el artículo anterior, también se consideran rentas de
fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad
emisora ha sido constituida en el país, cualquiera
sea el lugar donde se realice la emisión o la ubica-
ción de los bienes afectados en garantía.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remunera-
ción que empresas domiciliadas en el país paguen
o abonen a sus directores o miembros de sus
consejos u órganos administrativos que actúen
en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el
Sector Público Nacional a personas que desempe-
ñen en el extranjero funciones de representación
o cargos oficiales.
Artículo sustituido por el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
d) Los resultados provenientes de la contratación
de Instrumentos Financieros Derivados obteni-
dos por sujetos domiciliados en el país.
Tratándose de Instrumentos Financieros De-
rivados celebrados con fines de cobertura, se
considerarán de fuente peruana los resultados
obtenidos por un sujeto domiciliado cuando los
activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos
que recibirán la cobertura estén afectados a la
generación de rentas de fuente peruana.
También se considerarán rentas de fuente perua-
na los resultados obtenidos por los sujetos no
domiciliados provenientes de la contratación de
Instrumentos Financieros Derivados con sujetos
domiciliados cuyo activo subyacente esté referi-
do al tipo de cambio de la moneda nacional con
respecto a otra moneda extranjera y siempre que
su plazo efectivo sea menor al que establezca el
reglamento, el cual no excederá de ciento ochenta
días.
Inciso modificado por el artículo único de la Ley N° 29773
publicada el 27.07.11 y vigente a partir del 28.07.11
Entra en vigencia a partir del día siguiente de la publicación
de la norma reglamentaria que establezca el plazo a que se
refiere dicho párrafo; y se aplica a los contratos que se celebren
a partir de su entrada en vigencia. Cualquier modificación que
se efectúe a dicho plazo se aplica a los contratos que se celebren
a partir de su vigencia.
e) Las obtenidas por la enajenación Indirecta de
acciones o participaciones representativas del
capital de personas jurídicas domiciliadas en el
país. A estos efectos, se debe considerar que se
produce una enajenación Indirecta cuando se
enajenan acciones o participaciones represen-
tativas del capital de una persona jurídica no
domiciliada en el país que, a su vez, es propietaria
–en forma directa o por intermedio de otra u otras
personas jurídicas– de acciones o participaciones
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representativas del capital de una o más personas
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que se
produzcan de manera concurrente las siguientes
condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores
a la enajenación, el valor de mercado de las
acciones o participaciones de las personas
jurídicas domiciliadas en el país de las que la
persona jurídica no domiciliada sea propie-
taria en forma directa o por intermedio de
otra u otras personas jurídicas, equivalga al
cincuenta por ciento o más del valor de mer-
cado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona
jurídica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Se determinará el porcentaje de participa-
ción que la persona jurídica no domici-
liada, cuyas acciones o participaciones
se enajenan, tiene en el capital de la
persona jurídica domiciliada. En caso
de que aquella sea propietaria de esta
por intermedio de otra u otras personas
jurídicas, su porcentaje de participación
se determinará multiplicando o suman-
do los porcentajes de participación que
cada persona jurídica tiene en el capital
de la otra, conforme al procedimiento
que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participación deter-
minado conforme a lo señalado en el
acápite i. se multiplicará por el valor
de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del ca-
pital de la persona jurídica domiciliada
en el país. En caso de que la persona
jurídica no domiciliada sea propietaria
de acciones o participaciones de dos o
tres personas jurídicas domiciliadas en
el país, se sumarán los resultados deter-
minados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividirá entre el
valor de mercado de todas las acciones
o participaciones representativas del
capital de la persona jurídica no domi-
ciliada cuyas acciones o participaciones
se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicará por
cien.
2. En un período cualquiera de doce meses,
se enajenen acciones o participaciones
que representen el diez por ciento o
más del capital de una persona jurídica
no domiciliada. De cumplirse con estas
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condiciones, para determinar la base
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imponible se deberán considerar las enaje-
Instituto Pacífico

naciones efectuadas en el período de doce
meses antes referido.
Se presumirá que una persona jurídica
no domiciliada en el país enajena indirec-
tamente las acciones o participaciones
representativas del capital de una persona
jurídica domiciliada en el país de la que sea
propietaria en forma directa o por interme-
dio de otra u otras personas cuando emite
nuevas acciones o participaciones como
consecuencia de un aumento de capital, pro-
ducto de nuevos aportes, de capitalización de
créditos o de una reorganización y las coloca
por un valor inferior al de mercado. En este
caso, se entenderá que enajena las acciones o
participaciones que emite como consecuen-
cia del aumento de capital. Lo previsto en el
presente párrafo se aplicará siempre que, con
cualquiera de los doce meses anteriores a la
fecha de emisión de las acciones o participa-
ciones, el valor de mercado de las acciones
o participaciones de las personas jurídicas
domiciliadas en el país de las que la persona
jurídica no domiciliada sea propietaria en
forma directa o por intermedio de otra u otras
personas jurídicas, equivalga al cincuenta por
ciento o más del valor de mercado de todas
las acciones o participaciones representativas
del capital de la persona jurídica no domici-
liada antes de la fecha de emisión. Para estos
efectos, se aplicará lo previsto en el segundo
párrafo del numeral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos señalados en
los párrafos anteriores, si las acciones o partici-
paciones que se enajenen, o las nuevas acciones
o participaciones emitidas como consecuencia
de un aumento del capital, corresponden a una
persona jurídica residente en un país o territorio
de baja o nula Imposición, se considerará que
la operación es una enajenación Indirecta. No
se aplicará lo dispuesto en el presente párrafo
cuando el contribuyente acredite de manera
fehaciente que la enajenación no cumple con
alguna de las condiciones a que se refiere el
presente Inciso.
Se incluye dentro de la enajenación de
acciones de personas jurídicas no domici-
liadas en el país a la enajenación de ADR
(American Depositary Receipts) o GDR
(Global Depositary Receipts) que tengan
como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el Ingreso gravable será el
resultante de aplicar al valor de mercado
de las acciones o participaciones de la
persona jurídica no domiciliada que se
enajenan, el porcentaje determinado en
el segundo párrafo del numeral 1 del
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presente inciso.
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A ctualidad T ributaria
Mediante decreto supremo se establecerá la
forma como se determina el valor de mercado
de las acciones o participaciones a que se
refiere el presente Inciso, para lo cual se podrá
considerar, entre otros, el valor de participa-
ción patrimonial sobre la base de balances
auditados, incluso anteriores a los doce meses
precedentes a la enajenación o a la emisión de
acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la
mención a acciones o participaciones se
entenderá referida a cualquier Instrumento
representativo del capital, Independiente-
mente a la denominación que se otorgue
en otro país.
Inciso e) del artículo 10° modificado por el Artículo 2° de
la Ley N.° 29757, publicada el 21.7.2011 y vigente desde
el 22.7.2011
Concordancias:
CDI - Chile, Art.11º. CDI - Argentina, Art. 11º. Decisión
Nº 578, Art. 10º.
f ) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
ción de utilidades distribuidos por una empresa no
domiciliada en el país, generados por la reducción
de capital a que se refiere el inciso d) del artículo
24-A de la Ley, siempre que en los doce (12)
meses anteriores a la distribución, la empresa no
domiciliada hubiera aumentado su capital como
consecuencia de nuevos aportes, de capitalización
de créditos o de una reorganización.
Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará solo
cuando, en cualquiera de los doce (12) meses an-
teriores al aumento de capital, el valor de mercado
de las acciones o participaciones de las personas
jurídicas domiciliadas en el país de las que la
empresa no domiciliada sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras empresas
equivalga al cincuenta por ciento (50%) o más del
valor de mercado de todas las acciones o partici-
paciones representativas del capital de la empresa
no domiciliada antes del aumento de capital.
Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo,
se aplicará lo previsto en el segundo párrafo del
numeral 1 y en el último párrafo del inciso e) del
presente artículo.
Lo dispuesto en el presente inciso no será de apli-
cación cuando la empresa no domiciliada en el país
hubiera efectuado la enajenación a que se refiere
el tercer párrafo del inciso e) del presente artículo.
Inciso f) del artículo 10° incorporado por el Artículo 2° de la Ley
N.° 29663, publicada el 15.2.2011 y vigente desde el 16.2.2011
Artículo 11º.- También se consideran íntegra-
mente de fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportación de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el país.
Para efectos de este artículo, se entiende también por
exportación la remisión al exterior realizada por filiales,
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurídicas del
extranjero.
Concordancias:
LIGV. Art. 33º ( Exportaciones).
Artículo 12º.- Se presume de pleno derecho
que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el país, a raíz de actividades que se
llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero,
son iguales a los importes que resulten de aplicar
sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas,
los porcentajes que establece el artículo 48º.
Se consideran incluidos en las normas precedentes
las operaciones de seguros, reaseguros y retrocesio-
nes, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y
servicios de telecomunicaciones entre la República
y el extranjero, el suministro de noticias por parte de
agencias internacionales, el arriendo u otra forma
de explotación de películas, cintas magnetofónicas,
matrices u otros elementos destinados a cualquier
medio de proyección o reproducción de imágenes o
sonidos, y la provisión y sobrestadía de contenedores
para el transporte en el país.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por
contribuyentes domiciliados en el país, se presume
de pleno derecho que la renta obtenida es íntegra-
mente de fuente peruana, excepto en el caso de
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior, cuyas rentas se determinarán
según el procedimiento establecido en el primer
párrafo de este artículo.
Artículo sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 48º (Presunción de rent neta de no domiciliados).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 011-2005-SUNAT/2B0000
Se absuelven consultas respecto de la incidencia tributaria del
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas de los ser-
vicios prestados por una empresa no domiciliada, teniendo
en cuenta que parte de estos servicios se realizarán en
el país; así como respecto del servicio prestado por una
empresa no domiciliada, tratándose de trabajos realizados
fuera del país.
Artículo 13º.- Los extranjeros que ingresen al país
y que cuenten con las siguientes calidades migratorias,
de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarán a las
reglas que a continuación se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria
de artista, presentarán a las autoridades mi-
gratorias al momento de salir del país, una
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“Constancia de Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias” y cualquier otro documento que
reglamentariamente establezca la Superinten-
dencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de
religioso, estudiante, trabajador, independiente
o inmigrante y haber realizado durante su per-
manencia en el país, actividades generadoras
de renta de fuente peruana, entregarán a las
autoridades migratorias al momento de salir
del país, un certificado de rentas y retenciones
emitida por el pagador de la renta, el empleador o
los representantes legales de éstos, según corres-
ponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria
distinta a las señaladas en los incisos a) y b), y
haber realizado durante su permanencia en el
país actividades generadoras de renta de fuente
peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad
migratoria, entregarán a las autoridades migra-
torias al momento de salir del país, un certificado
de rentas y retenciones emitido por el pagador
de la renta, el empleador o los representantes
legales de éstos, según corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera
retenido el Impuesto, los extranjeros a que se
refieren los incisos a), b) y c) deberán llenar una
declaración jurada y efectuar el pago, debiendo
entregar a las autoridades migratorias la citada
declaración y copia del comprobante de pago
respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen tem-
poralmente al país con alguna de las calidades
migratorias señaladas en los literales a) y b) del
presente artículo y que durante su permanencia
en el país realicen actividades que no impliquen
la generación de rentas de fuente peruana,
deberán llenar una declaración jurada en dicho
sentido, que entregarán a las autoridades migra-
torias al momento de salir del país.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, mediante Resolución de
Superintendencia, establecerá los requisitos y
forma de la declaración jurada, certificados de
rentas y retenciones y otros documentos a que
se refieren los incisos anteriores. El Ministerio
de Economía y Finanzas, mediante Decreto
Supremo podrá establecer procedimientos al-
ternativos que permitan a los extranjeros cumplir
con las obligaciones a que se refieren los incisos
anteriores.
Artículo sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
R.S. Nº 125-2005/SUNAT - Dictan normas relativas a las
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obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen
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del país, (14.07.05).
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4°-B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAÍS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al país a que se refiere el artículo 13° de la Ley, son de
aplicación las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la
Ley de Extranjería.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal
de la Dirección General de Migraciones y Naturalización
del Ministerio del Interior.
2. La “Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tribu-
tarias” señalada en el inciso a) del artículo 13° y el artículo
83° de la Ley es un documento emitido por la SUNAT
mediante el cual se acredita que el artista extranjero ha
cumplido con efectuar el pago del Impuesto o que se
encuentra exonerado de acuerdo al inciso n) del artículo
19° de la Ley.
3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los
incisos b) y c) del artículo 13° de la Ley es un documento
con carácter de declaración jurada emitido por el pagador
de la renta, el empleador o sus representantes legales,
mediante el cual se deja constancia del monto abonado
y el impuesto retenido.
La oportunidad en que el agente de retención entregue
el certificado de rentas y retenciones al contribuyente no
domiciliado de acuerdo al artículo 13° de la Ley, se regulará
mediante Resolución de Superintendencia.
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condición migrato-
ria, que durante su permanencia hayan o no realizado
actividades generadoras de renta de fuente peruana,
deberán cumplir con los procedimientos que permitan
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
que establezca la SUNAT mediante Resolución de Super-
intendencia.
CAPÍTULO III
DE LOS
CONTRIBUYENTES
Artículo 14º.- Son contribuyentes del impuesto
las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares
y las personas jurídicas. También se considerarán
contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opción prevista en el artículo 16º de
esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarán personas
jurídicas, a las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas,
civiles, comerciales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produc-
ción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del
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Estado.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas
las de compensación minera y las fundaciones no
consideradas en el artículo 18º.
f ) Las empresas unipersonales, las sociedades y las
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en
e exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad
limitada, constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro esta-
blecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Concordancias:
LIR. Art. 12º (Presunción de rentas de actividades realiza-
das en el extranjero y en el país). CC. Arts. 1º ( Sujetos de
Derecho), 77º ( Inicio de la persona jurídica). CT. Norma
XI (Personas sometidas al CT.).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
siguientes:
(...)
3. La condición de domiciliado es extensiva a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes en el exte-
rior establecidos por personas domiciliadas en el país. Esta
regla no es aplicable a los establecimientos permanentes
en el exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso
h) del artículo 14° de la Ley.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 201-2005-SUNAT/2B0000
En el supuesto que se ejecute en el Perú un proyecto finan-
ciado con donaciones provenientes de un Organismo de
Cooperación Técnica Internacional, siendo el beneficiario de
dicha donación el Estado Peruano, y que, para llevar a cabo
dicho proyecto, el citado Organismo contrate a una empresa
no domiciliada, la cual, a su vez, establece una sucursal en el
Perú (la misma que recibirá una retribución por la realización
de sus actividades en el país):
1. La sucursal de la empresa no domiciliada en el país
deberá tributar por los ingresos obtenidos por la eje-
cución del proyecto que se llevará a cabo en el Perú,
aun cuando la retribución sea abonada por un sujeto
no domiciliado. En este caso no resulta relevante quién
es el pagador de la retribución sino que las rentas sean
obtenidas por actividades que se lleven a cabo en el
territorio nacional.
2. La mencionada sucursal se encontrará gravada con el IGV, en
calidad de contribuyente, cuando realice cualquiera de las
operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación
del impuesto.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
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j) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final
de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
k) Las sociedades irregulares previstas en el artí-
culo 423º de la Ley General de Sociedades; la
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios
y otros contratos de colaboración empresarial
que lleven contabilidad independiente de la de
sus socios o partes contratantes.
Inciso incorporado por el artículo 2º de la Ley Nº 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
El titular de la empresa unipersonal determinará y pa-
gará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las em-
presas unipersonales que le sean atribuidas, así como
sobre la retribución que dichas empresas le asignen,
conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas.
Párrafo sustituido por el artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
R.S Nº 042-2000 /SUNAT - Nomas para la DJ Anual de los
contratos de colaboración Empresarial, Art. 6º ( Tratamien-
to de la participación), (21.03.00).
Jurisprudencia:
RTF N° 07819-2-2005
Los ingresos obtenidos por la empresa unipersonal se deben
liquidar como rentas de tercera categoría separados de las
otras rentas que obtenga su titular como parte de una sociedad
conyugal.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 068-2004-SUNAT/2B0000
No puede existir una relación contractual entre una empresa
unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos suje-
tos distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos
que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una
supuesta relación contractual con su titular por concepto de
arrendamiento de inmuebles, préstamos de dinero o cualquier
otro concepto que calificaría como renta de primera, segunda
o cuarta categoría.
En el caso de las sociedades irregulares previstas en
el artículo 423º de la Ley General de Sociedades,
excepto aquellas que adquieren tal condición por
incurrir en las causales previstas en los numerales
5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bienes; Joint
ventures, consorcios y demás contratos de colabo-
ración empresarial que no lleven contabilidad inde-
pendiente, las rentas serán atribuidas a las personas
naturales o jurídicas que las integran o que sean
parte contratante.
Párrafo sustituido por el artículo de la Ley Nº 27034, publicada el 30
de diciembre de 1998.
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Concordancia Reglamentaria:
Artículo 18º.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Para efecto del artículo 29° de la Ley, las sociedades,
entidades y los contratos de colaboración empresarial a
que se refiere el último párrafo del artículo 14° de la Ley,
atribuirán sus resultados a las personas jurídicas o naturales
que las integran o que sean parte contratante al cierre
del ejercicio gravable o al término del contrato, lo que
ocurra primero. La atribución se realizará en función a
la participación establecida en el contrato o en el pacto
expreso en el que acuerden una participación distinta, el
cual deberá ser puesto en conocimiento de la SUNAT
al momento de la comunicación o solicitud para no
llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad
se modificará la participación de las partes o integrantes,
dicha situación se deberá comunicar a la SUNAT dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la
referida modificación.
Artículo 14º-A.- En el caso de fondos de in-
versión, empresariales o no, las utilidades, rentas o
ganancias de capital serán atribuidas a los partícipes
o inversionistas. Entiéndese por fondo de inversión
empresarial a aquel fondo que realiza inversiones,
parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o
cualquier explotación económica que genere rentas
de tercera categoría.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013.
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta será
determinado de la siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que
se obtengan de los bienes y/o derechos que se
transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley Nº 26702, serán atribuidas al
fideicomitente.
El fiduciario será responsable solidario del pago
del Impuesto, en su calidad de administrador
del patrimonio fideicometido, de conformidad
con lo dispuesto por el artículo 16º del Código
Tributario. Tal responsabilidad no podrá exceder
del Importe del Impuesto que se habría gene-
rado por las actividades del negocio fiduciario.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 241º (Concepto de fideicomiso).
Ley N° 28655, 1° DF (responsabilidad solidaria).
2) Fideicomiso de Titulización
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Tratándose del Fideicomiso de Titulización a que se
oauomu
refiere la Ley del Mercado de Valores, las utilidades,
Instituto Pacífico

rentas o ganancias de capital que generen serán
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o
fideicomitente o a un tercero, si así se hubiera
estipulado en el acto constitutivo.
Concordancias:
DL. Nº861 - Ley de Mercado de Valores.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos
Bancarios y de Titulización
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Ti-
tulización deberá tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el
bien o derecho transferido retornará al origi-
nador o fideicomitente en el momento de la
extinción del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en
las transferencias que se efectúen para la
constitución o la extinción de patrimonios
fideicometidos se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
ii) El patrimonio fideicometido deberá
considerar en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos por el
fideicomitente u originador, al mismo
costo computable que correspondía a
este último.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuará
depreciando o amortizando los activos
que se le hubiera transferido, en las mis-
mas condiciones y por el plazo restante
que hubiera correspondido aplicar al fidei-
comitente como si tales activos hubieran
permanecido en poder de este último.
Lo previsto en los acápites ii) y iii) no es aplica-
ble al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrópi-
co o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido
deberá mantenerse, para efectos tributarios,
en la contabilidad del fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con
retorno toda aquella transferencia fiduciaria
de bienes que, habiéndose pactado en tal
modalidad, no retornen al originador o fidei-
comitente en el momento de la extinción
del patrimonio fideicometido, por haberse
producido la pérdida total o parcial de tales
bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
b) Si se establece en el acto constitutivo que
el bien o derecho transferido no retornará al
originador o fideicomitente en el momento
de la extinción del Patrimonio Fideicometido,
la transferencia fiduciaria será tratada como
una enajenación desde el momento en que
se efectuó dicha transferencia.
c) Si pese a haberse pactado en el acto constitu-
tivo que los bienes o derechos retornarían al
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fideicomitente, dicho retorno no se produjese
oauomu
a la extinción del fideicomiso por operaciones
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
efectuadas por los bienes o derechos entrega-
dos en fiducia sin observar las reglas de valor
de mercado o de otros supuestos que denoten
la intención de diferir el pago del Impuesto,
de acuerdo a las normas que establezca el
Reglamento; el fideicomitente u originador
deberá recalcular el Impuesto a la Renta que
corresponda al período en el que se efectuó
la transferencia fiduciaria, considerando como
valor de enajenación el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiduciaria y como
costo computable el que correspondiese a esa
fecha. Esta disposición sólo será de aplicación
para efectos del Impuesto a cargo del fideico-
mitente. Lo dispuesto en el párrafo anterior es
de aplicación sin perjuicio de lo señalado en
la Norma VIII del Título Preliminar del Código
Tributario.
Asimismo, el fideicomitente u originador
deberá recalcular el Impuesto a la Renta que
corresponda al período en el que se efectuó
la transferencia fiduciaria, considerando como
valor de enajenación el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiduciaria y como
costo computable el que correspondiese a
esa fecha; cuando se produzca la enajenación
de los bienes o derechos dados en fiducia, en
fideicomisos con retorno, si dicho retorno no
se produjese a la extinción del fideicomiso, en
los siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones efec-
tuadas entre partes vinculadas.
ii) Cuando la enajenación se realice desde,
hacia o a través de países o territorios de
baja o nula imposición o establecimientos
permanentes situados o establecidos en
tales países o territorios.
En todos los demás casos, la transferencia a ter-
ceros será reconocida por el fideicomitente en
el ejercicio en que se realice, de conformidad
con las normas del Impuesto a la Renta.
4) Fideicomisos Testamentarios
Tratándose de fideicomisos testamentarios, las
utilidades, rentas o ganancias generadas por los
bienes o derechos transferidos, serán atribuidas a
los fideicomisarios que resulten beneficiarios de
las mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 247°
de la Ley N° 26702, los fideicomisos testamentarios
se entienden constituidos desde la apertura de la
sucesión.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 241º (Concepto de fideicomiso).
5) Fideicomisos en Garantía
No serán aplicables las disposiciones establecidas
en este artículo a los Fideicomisos en Garantía, por
los cuales se constituya un patrimonio fideicome-
B-15
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
tido que sirva de garantía del cumplimiento del
pago de valores, de créditos o de cualquier otra
obligación de conformidad con las leyes de la
materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria
no tendrá efectos tributarios, el fideicomitente
continuará considerando en su activo el valor de
los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto
a la Renta que generen será de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garantía
la transferencia fiduciaria será tratada como una
enajenación, siendo el Impuesto de cargo del
fideicomitente cuando:
(i) Se ejecute la garantía, desde el momento de
dicha ejecución; o,
(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones
previstas en el inciso c) del numeral 3) del
presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en
Garantía establecido en este numeral a aquel
Patrimonio Fideicometido constituido con flujos
futuros de efectivo. En estos casos, la condición
de contribuyente y los efectos de la transferencia
fiduciaria se sujetarán a las disposiciones estable-
cidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artículo,
según corresponda.
Artículo sustituido por el artículo 3° de la Ley N° 28655
(29.12.05)
Concordancias:
Ley Nº 28677 - Ley de Garantías Mobiliarias, Arts 1º (Am-
bito de aplicación), 4º (Bienes muebles comprendidos),
(30.05.06).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5°-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efectos de lo establecido en el artículo 14°-A de la Ley, se
tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y Fondos de Inversión, empresariales
o no, recae en los partícipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en un Fideicomiso Bancario
recae en el fideicomitente; mientras que en el Fideicomiso
de Titulización, el contribuyente, dependiendo del respec-
tivo acto constitutivo, será el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los
resultados del Fideicomiso.
b) Responsables
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario en
el caso de fideicomisos de garantía en los que se ejecute la
garantía, toda vez que en estos casos resulta de aplicación,
exclusivamente, lo dispuesto por el inciso b) del artículo
14°-A de la Ley; salvo cuando se trate de fideicomisos de
garantía cuyo patrimonio fideicometido esté conformado
por flujos futuros de efectivo, en cuyo caso será aplicable
los numerales 1) y 2) y los literales a) ó b) del artículo 14°-A
de la Ley, según sea el caso.
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del
mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuan-
do el retorno es el producto de la enajenación o cobranza
de tales bienes y/o derechos el Fideicomiso se entenderá
celebrado en la modalidad sin retorno.
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Mantiene la naturaleza de Fideicomiso con retorno toda
aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habiéndose
pactado en tal modalidad, no retornen al originador o
fideicomitente en el momento de la extinción del Patri-
monio Fideicometido, por haberse producido la pérdida
total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza
mayor.
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los Fideicomisos de Titulización en los que
se transfieren carteras de créditos han sido celebrados en la
modalidad sin retorno, excepto en el caso que las carteras de
crédito retornen sin realizarse o sean materia de sustitución,
caso en el cual serán tratadas en la modalidad con retorno.
Cuando se comprueba que los bienes transferidos en
fideicomiso no retornan al originador o fideicomitente en
el momento de la extinción del Patrimonio Fideicometido,
dicho originador deberá recalcular el Impuesto a la Renta
que corresponda al período en el que se efectuó la transfe-
rencia fiduciaria, considerando como valor de enajenación
el valor de mercado a tal fecha y como costo computable
el que mantenía registrado contablemente. Esta disposición
sólo será de aplicación para efectos del Impuesto a cargo
del fideicomitente.
e) Fideicomiso de garantía
Los valores emitidos por personas distintas al fiduciario,
cuyo pago es garantizado por un Fideicomiso de garantía,
a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 14º-A de
la Ley, comprenden tanto a los valores mobiliarios como
a todo otro valor representativo de derecho de crédito
que se emitan en concordancia con las leyes sobre la
materia.
Artículo 18º-A.- Atribución de rentas y pérdidas netas por
parte de fondos mutuos de inversión en valores, fondos
de inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras y fideicomisos bancarios
(...)
Las rentas atribuidas a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categoría se imputarán en el ejercicio gravable en
que se devenguen.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 150-2005-SUNAT/2B0000
1. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen ren-
tas a una persona natural, una sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, una sociedad indivisa o una persona
jurídica, cuyo origen provenga del desarrollo o ejecución
de un negocio o empresa, dichas rentas serán objeto de
retención como rentas de tercera categoría con la tasa del
30% sobre la renta neta devengada.
2. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen
ingresos que no provienen del desarrollo o ejecución de
un negocio o empresa a una persona natural, una sociedad
conyugal que optó por tributar como tal o una sociedad
indivisa, deberán aplicar la retención por rentas de segunda
categoría con la tasa del 4.1% o del 15%, dependiendo si el
origen de dichos ingresos es la distribución de dividendos
u otra forma de distribución de utilidades o un origen
distinto.
3. En caso que los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos
atribuyan rentas a una persona jurídica, cuyo origen no pro-
venga del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa,
tales ingresos califican como rentas de tercera categoría,
mas no serán objeto de retención, pues no existe norma
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que haya dispuesto esta obligación.
oauomu
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Artículo 15º.- Las personas jurídicas seguirán
siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que
se extingan.
Concordancias:
LGS. Art. 421º (Extinción).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5º.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el artículo 14°
de la Ley se sujetarán a las siguientes normas:
(..)
e) Tratándose de liquidaciones se considerará extinguida la
persona jurídica en la fecha de inscripción de la extinción
en los Registros Públicos.
Artículo 16º.- En el caso de sociedades con-
yugales, las rentas que obtenga cada cónyuge serán
declaradas independientemente por cada uno de
ellos. Las rentas producidas por bienes comunes serán
atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin
embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo
de ellos para efectos de la declaración y pago como
sociedad conyugal.
Concordancias:
CC. Art. 295º (Elección del régimen patrimonial).
Concordancia Reglamentaria:
ARTÍCULO 4°.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
siguientes:
(...)
4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas
en el país cuando cualquiera de los cónyuges domicilie
en el país, en el caso que se hubiese ejercido la opción
a que se refiere el artículo 16° de la Ley.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser
acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor
renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6º.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga
cada cónyuge serán declaradas y pagadas independientemente
por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores serán
declaradas por el cónyuge que por mandato judicial ejerce la
administración de dichas rentas.
Para efectos de la declaración pago a que se refiere el párrafo
procedente de rentas comunes producidos por los bienes
propios y/o comunes serán atribuidos por igual a cada uno
de los cónyuges.
Los cónyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como
sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los
bienes propios y/o comunes, aplicarán las reglas siguientes:
a) Atribuirán a uno de ellos la representación de la sociedad
conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opción se
ejercitará en la oportunidad en que corresponda efectuar el
/ 03
pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable,
oauomu
surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
aplicará cuando los cónyuges opten por regresar al régimen
de declaración y pago por separado de rentas previsto en
el artículo 16° de la Ley.
b) La representación deberá ser ejercida por el cónyuge
domiciliado en el país. En caso que el cónyuge que estu-
viera ejerciendo la representación de la sociedad conyugal
cambiara su condición a no domiciliado, automáticamente
recaerá la representación en el cónyuge domiciliado, si lo
hubiera.
c) El representante considerará en su declaración las rentas
de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas
propias.
d) En caso que habiéndose ejercitado la opción a que se refiere
el artículo 16° de la Ley se produjera con posterioridad la
separación de bienes, por sentencia judicial, por escritura
pública o por sentencia de separación de cuerpos, la decla-
ración y pago se efectuarán independientemente por las
rentas que se generen a partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
vigencia del régimen de sociedad conyugal se atribuirán a
los cónyuges en función a la distribución de bienes y rentas
resultante de la separación.
e) En caso de disolución del vínculo matrimonial, las rentas de
los hijos menores de edad serán atribuidas a quien ejerza la
administración de los bienes del menor.
Jurisprudencia:
RTF Nº 5547-2-2003
Al no haberse ejercido la opción a que se refiere el artículo
16° de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de la sociedad
conyugal son atribuidas por igual a cada uno de los cónyuges,
siendo éstos dos contribuyentes distintos.
Artículo 17º.- Las rentas de las sucesiones indi-
visas se reputarán, para los fines del impuesto, como
de una persona natural, hasta el momento en que se
dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los
Registros Públicos el testamento.
Concordancias:
CC. Art. 844º y sgtes. (Indivisión sucesoria).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
siguientes:
(...)
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en
el país cuando el causante hubiera tenido la condición
de domiciliado en el país a la fecha de su fallecimien-
to.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testa-
mento y por el periodo que transcurra hasta la fecha
en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los
bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge
supérstite, los herederos y los demás sucesores a titulo
gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la pro-
porción que les corresponda en las rentas de la sucesión
de acuerdo con su participación en el acervo sucesorio,
excepto en los casos en que los legatarios deban com-
putar las producidas por los bienes legados.
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
hereditaria, cada uno de los herederos deberá computar
las rentas producidas por los bienes que se les haya
adjudicado.
CAPÍTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artículo 18º.- No son sujetos pasivos del impues-
to:
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las
empresas conformantes de la actividad empresarial
del Estado.
Concordancias:
LPAG. Art. 1º del TP.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7º.- ENTIDADES INAFECTAS
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de artículo 18º
de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pública.
f ) Los Organismos Descentralizados Autónomos.
Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado las
Empresas de Derecho Público, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economía Mixta y el Accionariado del
Estado como lo define la Ley Nº 24948.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 07394-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir instituciones autó-
nomas con personería jurídica de derecho público interno,
se encuentran dentro del supuesto de inafectación al Sector
Público previsto en el inciso a) del artículo 18º del Texto Único
ordenado de la Ley del Impuesto a la renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 054-99-EF.
Jurisprudencia:
RTF N° 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman parte del Sector Público
Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a
la Renta.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 064-2007-SUNAT/2B0000
Los ingresos financieros vía donación que reciban las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado, incluyendo
las EPS, se encuentran gravados para éstas con el Impuesto a
la Renta.
De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Go-
biernos Locales no son contribuyentes del Impuesto a la Renta,
los ingresos financieros que éstos reciban no se encuentran
afectos al Impuesto a la Renta.
b)
Inciso derogado por el artículo 16º del Decreto Legislativo
Nº 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
B-18
B-20
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo
instrumento de constitución comprenda exclu-
sivamente alguno o varios de los siguientes fines:
cultura, investigación superior, beneficencia, asisten-
cia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento
deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos
legales vigentes sobre la materia.
Inciso sustituido por el Artículo 17º del Decreto Legislativo
Nº 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
Concordancias:
RLIR. Art. 8º (Requisitos para gozar de la inafectación
y de la exoneración del IR). CC. Arts. 100º (Formas de
constitución), 134º y sgtes. (Comunidades campesinas
y nativas).
d) Las entidades de auxilio mutuo.
Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT, Procedimiento Nº 37 (Inscripción en
el registro de entidades inafectas).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 8°.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIÓN
Y DE LA EXONERACIÓN
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
párrafo del artículo 18° de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del artículo 19° de la Ley se sujetarán a las siguientes
disposiciones
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafec-
tación, deberán estar reconocidos como tales por el Sector
Educación.
b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d) del artículo 18°
de la Ley y en los incisos a) y b) del artículo 19° de la Ley
deberán cumplir con los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripción en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del instrumento de constitución y del estatuto
correspondiente, así como de sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en
los Registros Públicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción
o partida registral, con una antigüedad no mayor a
treinta (30) días calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de ins-
cripción vigente en el Consejo de Supervigilancia
de Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o institu-
ciones religiosas y asociaciones deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
instrumento de constitución, sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, así como del estatuto
correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros
Públicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción
o partida registral, o acreditar la vigencia de la ins-
cripción en el Registro de entidades e instituciones
de cooperación técnica internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores, según corresponda, con
una antigüedad no mayor a treinta (30) días calen-
dario.
1.3 Los partidos políticos deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
acta de fundación y del estatuto correspondiente,
/ 03
así como de sus modificatorias y aclaratorias pos-
oauomu
Instituto Pacífico

teriores, inscritos en el Registro de organizaciones
políticas del Jurado Nacional de Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro
de organizaciones políticas, con una antigüedad no
mayor a treinta (30) días calendario.
2. La inscripción en la SUNAT deberá ser actualizada cada vez
que se modifiquen los estatutos en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratándose de fundaciones
inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o
instituciones religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino
del patrimonio en caso de disolución, tratándose de
fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro,
así como de partidos políticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tra-
tándose de entidades e instituciones de cooperación
técnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior.
Para tal efecto deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de
todos los instrumentos de modificación corres-
pondientes, debidamente inscritos en los Registros
Públicos pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción
o partida registral, acreditar la vigencia de la inscrip-
ción en el Registro de organizaciones políticas y en
el Registro de entidades e instituciones de cooperación
técnica internacional del Ministerio de Relaciones
Exteriores, según corresponda, con una antigüedad
no mayor a treinta (30) días calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones deberán adjuntar
la constancia de inscripción vigente en el Consejo
de Supervigilancia de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitará cualquier otra información o documen-
tación que considere conveniente.
La inscripción a que se refieren los incisos c) y d) del artículo
18° de la Ley e incisos a) y b) del artículo 19° de la Ley es
declarativa y no constitutiva de derechos.
c) Se considerará como representación deportiva nacional de
país extranjero, a que se refiere el inciso j) del artículo 19° de
la Ley, a aquella selección deportiva nacional que cumpla
con las siguientes características:
1. Representar deportivamente al país de origen y acredi-
tar haber sido designada por su respectivo organismo
rector de la disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominación de selección o selecciona-
do nacional de la correspondiente disciplina deportiva
del país extranjero de origen.
e) Las comunidades campesinas.
Concordancias:
RLIR. Art. 8º (Requisitos para gozar de la inafectación y de
la exoneración del IR). CC. Arts. 134º-139º (Noción y fines
de las comunidades campesinas y nativas).
f ) Las comunidades nativas.
Concordancias:
RLIR. Art. 8º (Requisitos para gozar de la inafectación y de
la exoneración del IR). CC. Arts. 134º-139º (Noción y fines
de las comunidades campesinas y nativas).
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este
artículo, deberán solicitar su inscripción en la Superinten-
dencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT),
de acuerdo a las normas que establezca el reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
/ 03
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
oauomu
laborales vigentes. rentas vitalicias distintas a las señaladas en el inciso
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Se encuentran comprendidas en la referida
inafectación, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de
las alternativas previstas en el inciso b) del artículo
88º y en la aplicación de los programas o ayudas
a que hace referencia el artículo 147º del Decreto
Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo,
hasta un monto equivalente al de la indemniza-
ción que correspondería al trabajador en caso de
despido injustificado.
Concordancias:
D.S. Nº 003-97-TR - Ley de Productividad y Competi-
tividad Laboral, Art. 38º (Indemnización por despido
arbitrario, (27.03.97).
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes
o enfermedades, sea que se originen en el régimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
artículo 2º de la presente ley.
Concordancias:
CC. Arts. 1969º y 1970º (Responsabilidad extracontractual).
c) Las compensaciones por tiempo de servicios,
previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Inciso incorporado por el artículo 3º de la Ley Nº 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan
su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
Inciso Incorporado por el artículo 3º de la Ley Nº 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
CC. Art. 1923º (Definición de renta vitalicia).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 006 -2007-SUNAT/2B0000
Las pensiones de invalidez y sobrevivientes reguladas en el
Decreto Supremo N° 051-88-PCM se encuentran inafectas al
Impuesto a la Renta.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, materni-
dad y lactancia.
Inciso incorporado por el artículo 7° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Concordancias:
Ley Nº 26790 - Ley de Modernización de la Salud, Art. 12º
(Subsidios), (17.05.97).
f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que
respaldan las reservas técnicas de las compañías de
seguros de vida constituidas o establecidas en el país,
para pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia
de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado
de Administración de Fondos de Pensiones, constituidas
de acuerdo a Ley.
Asimismo, están inafectas las rentas y ganancias
que generan los activos, que respaldan las reser-
vas técnicas constituidas de acuerdo a Ley de las
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
anterior y las reservas técnicas de otros productos
que comercialicen las compañías de seguros de
vida constituidas o establecidas en el país, aunque
tengan un componente de ahorro y/o inversión.
Dicha inafectación se mantendrá mientras las
rentas y ganancias continúen respaldando las
obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectación, la composición
de los activos que respaldan las reservas técnicas
de los productos cuyas rentas y ganancias se
inafectan en virtud del presente inciso, deberá ser
informada mensualmente a la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos
de Pensiones, dentro del plazo que ésta señale, en
forma discriminada y con similar nivel de detalle al
exigido a las Administradoras de Fondos de Pensio-
nes por las inversiones que realizan con los recursos
de los fondos previsionales que administran.
Inciso incorporado por el artículo 5º del D. Leg. Nº 972, vigente
a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artículo 2º de la
Ley Nº 29308 del 31.12.08.
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de
Compensación y Liquidación de Instrumentos Finan-
cieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones
financieras en el contrato.
Inciso incorporado por el artículo 5º del D. Leg. Nº 972, vigente
a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artículo 2º de la
Ley Nº 29308 del 31.12.08.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes
de bonos emitidos por la República del Perú (i) en
el marco del Decreto Supremo núm. 007-2002-EF,
(ii) bajo el Programa de Creadores de Mercado o
el mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el merca-
do internacional a partir del año 2002; así como
los intereses y ganancias de capital provenientes
de obligaciones del Banco Central de Reserva del
Perú, salvo los originados por los depósitos de
encaje que realicen las instituciones de crédito;
y las provenientes de la enajenación directa o
indirecta de valores que conforman o subyacen
los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen
índices construidos teniendo como referencia
instrumentos de inversión nacionales, cuando
dicha enajenación se efectúe para la constitución
-entrega de valores a cambio de recibir unidades
de los ETF-, cancelación -entrega de unidades de
los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o
gestión de la cartera de inversiones de los ETF
Inciso sustituido por el artículo 2º de la Ley Nº 29492, publicada
el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
La verificación del incumplimiento de alguno de los
requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer
párrafo del presente artículo dará lugar a presumir,
sin admitir prueba en contrario, que estas entidades
han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por
los ejercicios, gravables no prescritos, siéndoles de
aplicación las sanciones establecidas en el Código
Tributario.
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Párrafo sustituido por el artículo 3º de la Ley Nº 27358, publicada el
18 de octubre de 2000.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 00060-4-2000
Se declara nulo e insubsistente el Oficio emitido por la Adminis-
tración Tributaria, debiéndose emitir nuevo pronunciamiento, ya
que se tendrá que verificar si los recursos con los cuales cuenta
el recurrente se encuentran gravados con el IR, teniéndose en
cuenta que los aportes de los integrantes del Comité de Ope-
ración Económica no se encuentran comprendidos dentro del
concepto de renta gravada, debido a que tienen como origen
una mandato legal expresado en el Decreto Supremo N° 009-
93-EM y, se encuentran destinados a financiar una actividad
de interés público. Por otro lado, se declara que la presente
resolución constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
y se dispone su publicación en el Diario Oficial.
Artículo 19º.- Están exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre del 2012.
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religio-
sas, destinen a la realización de sus fines específicos
en el país.
Concordancias:
D. Ley Nº 23211 - Concordato entre la Iglesia Católica y la
República del Perú, (25.07.80).
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones
sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente, alguno o varios de
los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educación, cultural, científica, artística, literaria, de-
portiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines específicos en el
país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre
los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y
que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio
se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de
los fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecerá los supuestos en que
se configura la vinculación, para lo cual tendrá en
cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o más personas, empre-
sas o entidades son partes vinculadas a una
fundación o asociación sin fines de lucro cuan-
do una de aquellas participa de manera directa
o indirecta en la administración o control, o
aporte significativamente al patrimonio de
éstas; o cuando la misma persona o grupo de
personas participan directa o indirectamente
en la dirección o control de varias personas,
empresas o entidades, o aportan significati-
vamente a su patrimonio.
(ii) La vinculación con los asociados considerará
lo señalado en el acápite precedente y, en el
caso de personas naturales, el parentesco.
(iii) También operará la vinculación en el caso de
transacciones realizadas utilizando personas
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interpuestas cuyo propósito sea encubrir una
oauomu
transacción entre partes vinculadas.
Instituto Pacífico

Se considera que las entidades a que se refiere este
inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus
asociados o partes vinculadas a éstos o aquéllas,
cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus ac-
tividades, entendiéndose como tales aquellos
costos y gastos que no sean normales en relación
con las actividades que generan la renta que se
destina a sus fines o, en general, aquellos que no
sean razonables en relación con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor
de mercado.
Asimismo, se entiende por distribución indirecta
de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible
de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas como costo o gasto, e ingre-
sos no declarados. El Reglamento establecerá
los costos o gastos que serán considerados no
susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilización de los bienes de la entidad o de
aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier título, en actividades no compren-
didas en sus fines de las entidades, excepto
cuando la renta generada por dicha utilización
sea destinada a tales fines.
En los demás casos, la SUNAT deberá verificar si las
rentas se han distribuido indirectamente entre los
asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribu-
ción directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dará
de baja en el Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta y dejará sin efecto la resolución
que la calificó como perceptora de donaciones.
La fundación o asociación no gozará de la exo-
neración del Impuesto en el ejercicio gravable en
que se le dio de baja en el referido registro ni en el
siguiente, y podrá solicitar una nueva inscripción
vencidos esos dos ejercicios.
La disposición estatutaria a que se refiere este
inciso no será exigible a las entidades e institucio-
nes de cooperación técnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que deberán estar
inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones
de Cooperación Técnica Internacional del Ministe-
rio de Relaciones Exteriores.
Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013
Concordancias:
CC. Arts. 80º, 99º (Definición de Asociación y Fundación).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 13405-1-2010
El Tribunal Fiscal señala que la “Constancia de Cumplimiento de
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Obligaciones Tributarias de artistas extranjeros” emitida al ampa-
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ro de la Resolución de Superintendecia N° 145-99/SUNAT, no es
un requisito indispensable para gozar la exoneración señalada
en el inciso n) del artículo 19 de la Ley Impuesto a la Renta,
sino que sólo constituye un medio probatorio para acreditar el
goce de la exoneración. En consecuencia, la citada resolución
de superintendencia no transgrede lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
RTF Nº 8169-2-2008
Se confirma la resolución que declaró improcedente la solici-
tud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta. Se señala que los estatutos de la entidad
debe establecerse en forma expresa que el servicio de asisten-
cia es prestado por la recurrente en forma gratuita y que los
beneficiarios son únicamente quienes no cuenten con medios
económicos suficientes.
RTF N° 08662-3-2007
Se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del
artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, referente al
destino del patrimonio en caso de disolución, cuando en el
Estatuto se indique que éste pasará a ser de una institución
que necesariamente tenga como objeto uno análogo al
de la recurrente, tal como se señala en el artículo 98º del
Código Civil.
RTF N° 08873-3-2007
El concepto de “Bienestar Social” no es similar al concepto de
“Asistencia Social” o “Beneficencia”, por lo que si una asocia-
ción dedicada a la asistencia social establece que el destino
de su patrimonio - luego de la disolución - a una entidad
con fines de bienestar social, no se estaría cumpliendo
con el requisito del inciso b) del artículo 19º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
RTF Nº 10268-2-2007
Sólo procede la inscripción en el Registro de Entidades Exonera-
da del Impuesto a la Renta cuando se cumple con el requisito de
la exclusividad de fines. Para que se considere que una asociación
realiza fines de asistencia social, la también ayuda o asistencia
de carácter profesional, tendrá que ser prestada necesariamente
a aquella persona o grupo de personas que se encuentran en
“estado de necesidad”.
RTF N° 08416-3-2007
La recurrente tenía la condición de exonerada del Impuesto a la
Renta en ejercicio 2003, toda vez que cumplió con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto
a la Renta, con la adecuación de sus estatutos - según escritura
pública del 6 de mayo de 2003 - es decir con anterioridad al
nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto a la Renta
de dicho ejercicio.
RTF N° 08440-2-2007
Procede la solicitud en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta, al haberse acreditado el carácter
gremial de la asociación y que cumple con los demás
requisitos dispuestos por el artículo 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
RTF N° 07918-3-2007
A fin de gozar de la exoneración del Impuesto a la Renta
la asociación sin fines de lucro debe desarrollar de manera
“exclusiva” alguno o algunos de los fines regulados por el
inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta,
de modo que si esta exclusividad no es cumplida por la aso-
ciación, resulta improcedente su inscripción en el Registro
de Entidades Exoneradas.
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
c) Los intereses provenientes de créditos de
fomento otorgados directamente o mediante
proveedores o intermediarios financieros por
organismos internacionales o instituciones gu-
bernamentales extranjeras.
Se entenderá por créditos de fomento aquellas
operaciones de endeudamiento que se desti-
nen a financiar proyectos o programas para el
desarrollo del país en obras publicas de infraes-
tructura y en la prestación de servicios públicos,
así como los destinados a financiar los créditos a
microempresas, según la definición establecida
por la Resolución SBS N° 11356-2008 o norma
que la sustituya.
Inciso modificado por el artículo 2° de la Ley N° 29645 (31.12.10)
vigente a partir del 01.01.11.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de orga-
nismos internacionales que les sirvan de sede.
Concordancias:
LTM. Art. 17º inc. b) (Inafectación de predios de gobiernos
internacionales).
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio
de su cargo en el país, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, insti-
tuciones oficiales extranjeras y organismos interna-
cionales, siempre que los convenios constitutivos
así lo establezcan.
Inciso sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 26731, publi-
cada el 31 de diciembre de 1996.
f ) Las rentas a que se refiere el inciso g) del artículo
24° de la presente ley.
Inciso sustituido por el artículo 3º de la Ley Nº 26731, publicada
el 31 de diciembre de 1996.
g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artículo 4º de la Ley
Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
h) Inciso derogado por el inciso a) de la Única Disposición Comple-
mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 972, publicado
el 10.3.2007, vigente a partir del 01.01.2010, según la Ley
N° 29492, publicada el 31.12.2009.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9º.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS
a) La exoneración prevista en el inciso i) del artículo 19° de
la Ley se aplica a los intereses percibidos por personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tribu-
tar como tales y sucesiones indivisas, que no califiquen
como rentas de tercera categoría.
i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en
moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasión de un depósito o imposición conforme
con la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como
los incrementos de capital de dichos depósitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas
de tercera categoría.
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Inciso i) sustituido por el artículo 6º del D. Leg Nº 972, vigente
a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artículo 2º de la
Ley Nº 29308 publicada el 31.12.2008.
Texto anterior
i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda
nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un
depósito conforme a la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, Ley N° 26702, así como los incrementos
de capital de los depósitos e Imposiciones en moneda
nacional o extranjera.
Asimismo, cualquier tipo de interés de tasa fija o variable,
en moneda nacional o extranjera, así como los incre-
mentos o reajustes de capital provenientes de valores
mobiliarios, emitidos por personas jurídicas, constituidas
o establecidas en el país, siempre que su colocación se
efectúe mediante oferta pública, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de interés de tasa fija o variable,
en moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital,
provenientes de Cédulas Hipotecarias y Títulos de Crédito
Hipotecario Negociable.
Párrafos sustituidos por el numeral 4.2 del artículo 4º
de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos
mediante oferta privada podrán gozar de la exonera-
ción, cuando reúnan los requisitos a que se refieren
los incisos a) y b) del artículo 5º de la Ley del Mercado
de Valores.
Se encuentra comprendido dentro de la exoneración a que
se refiere el presente inciso, todo rendimiento generado por
los aportes voluntarios con fin no previsional a que se hace
mención en el artículo 30º del Decreto Ley Nº 25897.
No están comprendidos en la exoneración, los intereses y
reajustes de capital, que perciban las empresas del Sistema
Financiero autorizadas a operar por la Superintendencia de
Banca y Seguros, por cualquiera de los conceptos a que se
refiere el presente inciso.
Inciso sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 26731
(31.12.96).
Concordancias:
LGSF y S. Art. 221º num. 1º (Operaciones y servicios).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9º.- EXONERACIÓN DE INTERESES Y GANANCIAS
(..)
b) Los intereses generados por los certificados bancarios en
moneda extranjera, así como los incrementos de capital
de cualquier depósito e imposición en moneda nacional
en las entidades del sistema financiero se encuentran
comprendidos dentro de la exoneración establecida en
el inciso i) del artículo 19° de la Ley. No se encuentran
comprendidos en dicha exoneración los provenientes de
depósitos e imposiciones efectuados por entidades del
sistema financiero.
Tratándose de títulos nominativos representativos de obliga-
ciones a plazos menores a un año a que se refiere el cuarto
párrafo del inciso i) del artículo 19° de la Ley, podrán gozar
de la exoneración, siempre que sean colocados a través de
oferta pública y cumplan con los requisitos que establezca
la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
/ 03
(CONASEV).
oauomu
Instituto Pacífico

j) Los ingresos brutos que perciben las representa-
ciones deportivas nacionales de países extranjeros
por sus actuaciones en el país.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artículo 4º de la Ley
Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 8º.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIÓN
Y DE LA EXONERACIÓN
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
párrafo del artículo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del artículo 19° de la Ley se sujetarán a las siguientes
disposiciones:
(..)
c) Se considerará como representación deportiva nacional de
país extranjero, a que se refiere el inciso j) del artículo 19° de
la Ley, a aquella selección deportiva nacional que cumpla
con las siguientes características:
1. Representar deportivamente al país de origen y
acreditar haber sido designada por su respectivo
organismo rector de la disciplina deportiva corres-
pondiente.
2. Actuar con la denominación de selección o selecciona-
do nacional de la correspondiente disciplina deportiva
del país extranjero de origen.
k) Las regalías por asesoramiento técnico, económi-
co, financiero, o de otra Índole, prestados desde
el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
Concordancias:
LIR. Art. 27º ( Concepto de regalía).
l) Inciso derogado por el inciso a) de la Única Disposición Comple-
mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 972, publicado
el 10.3.2007, vigente a partir del 01.01.2010, según la Ley
N° 29492, publicada el 31.12.2009.
Texto anterior
l) La ganancia de capital proveniente de:
1) La enajenación de valores mobiliarios inscritos en el
Registro Público del Mercado de Valores a través de
mecanismos centralizados de negociación a los que
se refiere la Ley del Mercado de Valores; así como la
que proviene de la enajenación de valores mobiliarios
fuera de mecanismos centralizados de negociación
siempre que el enajenante sea una persona natural,
una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que
optó por tributar como tal.
Numeral sustituido por el artículo 12º del Decreto
Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003.
2) La enajenación de los títulos representativos y de los
contratos sobre bienes o servicios efectuados en las
Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y
c) del artículo 3° de la Ley N° 26361;
Numeral sustituido por el numeral 4.3 del artículo
4º de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de
2002.
3) La redención o rescate de valores mobiliarios emitidos
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directamente, mediante oferta pública, por personas
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A ctualidad T ributaria
jurídicas constituidas o establecidas en el país; así
como de la redención o rescate de los certificados de
participación y otros valores mobiliarios, emitidos por
oferta pública, en nombre de los fondos mutuos de
inversión en valores, fondos de inversión o patrimonios
fideicometidos, constituidos o establecidas en el país;
de conformidad con las normas de la materia.
Numeral sustituido por el artículo 12º del Decreto
Legislativo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
4) Numeral derogado por el Numeral 4.3 del artículo 4º
y la Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
II) Inciso derogado por el inciso a) de la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 972,
publicado el 10.3.07, vigente a partir del 01.01.10, según la Ley
N° 29492, publicada el 31.12.09.
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurídica a que se refiere el artículo 6º de la
Ley Nº 23733, en tanto cumplan con los requisitos
que señala dicho dispositivo.
Inciso Incorporado por el artículo 19º del Decreto Legislativo
Nº 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
Concordancias:
Const. Art. 19º (Inmunidad). D. Leg. Nº 882 - Ley de
promoción de la inversión en la educación, Art. 2º (Libre
iniciativa privada), 12º (Impuesto a la Renta), (09.11.96).
Jurisprudencia:
RTF N° 538-3-2008
Los centros educativos particulares –condición que alude
tener la recurrente–, se encuentran afectos al impuesto a la
Renta; en ese sentido se encuentran obligados a efectuar
los pagos a cuenta de dicho impuesto bajo los términos
establecidos por el artículo 85° de la ley del impuesto a
la Renta.
n) Los ingresos brutos que perciben las represen-
taciones de países extranjeros por los espec-
táculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
música clásica, ópera, opereta, ballet y fólclor, cali-
ficados como espectáculos públicos culturales
por el Instituto Nacional de Cultura, realizados
en el país.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artículo 4º de la Ley
Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LTM. Art. 54º (Impuesto a los espectáculos públicos no
deportivos). LIGV. Apéndice II num. 4 (Espectáculos exo-
nerados del IGV).
ñ) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artículo 4º de la Ley
Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
o) Los intereses que perciban o paguen las coopera-
tivas de ahorro y crédito por las operaciones que
realicen con sus socios.
Inciso incorporado por el artículo 5º de la Ley Nº 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
p) Las ganancias de capital provenientes de la ena-
jenación de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artículo 2° de esta Ley, o derechos sobre
estos, que constituyan renta de fuente perua-
na de la segunda categoría para una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, hasta por las
primeras (5) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) en cada ejercicio gravable.
Inciso modificado por el artículo 2° de la Ley N° 29645
(31.12.10) vigente a partir del 01.01.11.
Este Inciso se encontrará derogado a partir del 1.1.2013 (Dis-
posición Complementaria derogatoria del Decreto legislativo
1120)
Concordancias:
RLIR. Art. 8º-A (Fiscalización de entidades exoneradas).
q) Los intereses y demás ganancias provenientes de
créditos externos concedidos al Sector Público
Nacional.
Inciso incorporado por el artículo 2° de la Ley N° 29645
(31.12.10) vigente a partir del 01.01.11
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b)
de este artículo deberán solicitar su inscripción en
la SUNAT, con arreglo al reglamento.
La verificación del incumplimiento de alguno de
los requisitos para el goce de la exoneración es-
tablecidos en los incisos a), b) y m) del presente
artículo dará lugar a gravar la totalidad de las
rentas obtenidas por las entidades contem-
pladas en los referidos incisos, en el ejercicio
gravable materia de fiscalización, resultando de
aplicación inclusive, de ser el caso, lo previsto en
el segundo párrafo del artículo 55º de esta ley.
En los casos anteriormente mencionados son
de aplicación las sanciones establecidas en el
Código Tributario.
Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013
CAPÍTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artículo 20º.- La renta bruta está constituida
por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación
de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado
con comprobantes de pago emitidos por contribu-
yentes que a la fecha de emisión del comprobante
tengan la condición de no habidos, según publica-
ción realizada por la Administración Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió
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el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
La obligación de sustentar el costo computable con
comprobantes de pago no será aplicable en los si-
guientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
categoría por la enajenación del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Com-
probantes de Pago no sea obligatoria su emisión;
o,
(iii) cuando de conformidad con el artículo 37º de
esta Ley, se permita la sustentación del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser
sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
efectos de la determinación del impuesto, el costo
computable se disminuirá en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto
por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenación
de bienes se establecerá deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres
de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados,
se entenderá el costo de adquisición, producción
o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario deter-
minado conforme a ley, más los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda. En ningún caso los intereses formarán
parte del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior
entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada
por el bien adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, segu-
ros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisición de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten nece-
sarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente.
2) Costo de producción o construcción: El costo incu-
rrido en la producción o construcción del bien, el
cual comprende: los materiales directos utilizados,
la mano de obra directa y los costos indirectos de
/ 03
fabricación o construcción.
oauomu
Instituto Pacífico

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que co-
rresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto
en el siguiente artículo.
Artículo modificado por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1112
(29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013
Concordancias:
LIR. Art. 22º (Rentas a afectas de fuente peruana).
Jurisprudencia:
RTF N° 2933-3-2008
En ningún extremo del artículo 20º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta se ha establecido que para efectos del
Impuesto a la Renta, el costo de adquisición, de producción
o valor de ingreso al patrimonio debían estar sustentados en
comprobantes de pago.
Artículo 21º.- Tratándose de la enajenación,
redención o rescate cuando corresponda, el costo
computable se determinará en la forma establecida a
continuación:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisición es a título oneroso,
el costo computable será el valor de
adquisición o construcción reajustado
por los índices de corrección mone-
taria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas sobre la base
de los índices de precios al por ma-
yor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadística e Informática
(INEI), incrementado con el importe de
las mejoras incorporadas con carácter
permanente.
Inciso modificado por el numeral 3.1 del artículo 3º del
Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir
del 01.01.2013.
a.2 Si la adquisición es a título gratuito, el
costo computable será igual a cero. Alter-
nativamente, se podrá considerar como
costo computable el que correspondía
al transferente antes de la transferencia,
siempre que éste se acredite de manera
fehaciente.
Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.8.2012.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o re-
troarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona natural, suce-
sión indivisa o sociedad conyugal que optó
/ 03
tributar como tal, que no genere rentas de
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
tercera categoría, el costo computable para
el arrendatario será el de adquisición, corres-
pondiente a la opción de compra, incremen-
tado en los importes por amortización del
capital, mejoras incorporadas con carácter
permanente y otros gastos relacionados,
reajustados por los Índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas en base a los Índices
de Precios al por Mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadística e Informática
(INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona jurídica antes del
1 de enero de 2001, el costo computable
para el arrendatario será el correspondiente
a la opción de compra, incrementado con
los costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables y los
gastos que se mencionan en el inciso 1) del
artículo 20º de la presente ley.
Cuando los contratos de arrendamiento
financiero correspondan a una fecha poste-
rior, el costo computable para el arrendatario
será el costo de adquisición, disminuido en la
depreciación.
Inciso modificado por el numeral 3.1 del artículo 3º del
Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir
del 01.01.2013
21.2 Acciones y participaciones:
a) Si hubieren sido adquiridas a titulo oneroso,
el costo computable será el costo de adqui-
sición.
b) Si hubieren sido adquiridas a título gratuito:
b.1 Tratándose de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, sea que
la adquisición hubiera sido por causa de
muerte o por actos entre vivos, el costo
computable será igual a cero. Alterna-
tivamente, se podrá considerar como
costo computable el que correspondía
al transferente antes de la transferencia,
siempre que éste se acredite de manera
fehaciente.
b.2 Tratándose de una persona jurídica, el
costo computable será el valor de ingreso
al patrimonio, entendiéndose como tal al
valor de mercado determinado de acuer-
do con las disposiciones del artículo 32º
de esta ley y su reglamento.
Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013.
B-25
B-27
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
c) Acciones recibidas y participaciones reco-
nocidas por capitalización de utilidades y
reservas por reexpresión del capital, como
consecuencia del ajuste integral, el costo
computable será su valor nominal.
Segundo párrafo del inciso c) del numeral 21.2 del
artículo 21° Derogado por la Única Disposición Com-
plementaria Derogatoria de la Ley N° 29492, vigente a
partir del 01.01.10.
d) Acciones y participaciones recibidas como
resultado de la capitalización de deudas en
un proceso de reestructuración al amparo
de la Ley de Reestructuración Patrimonial,
el costo computable será igual a cero si el
crédito hubiera sido totalmente provisiona-
do y castigado conforme a lo dispuesto en
el numeral 3 del literal g) del artículo 21º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta. En su defecto, tales acciones o
participaciones tendrán en conjunto como
costo computable, el valor no provisionado
del crédito que se capitaliza.
e) Tratándose de acciones o participaciones de
una sociedad, todas con iguales derechos,
que fueron adquiridas o recibidas por el con-
tribuyente en diversas formas u oportunida-
des, el costo computable estará dado por su
costo promedio ponderado. El Reglamento
establecerá la forma de determinar el costo
promedio ponderado.
Inciso incorporado por el artículo 6º de la Ley Nº 29492,
publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
f ) Tratándose de acciones o participaciones
recibidas como consecuencia de una reorgani-
zación empresarial, su costo computable será
el que resulte de dividir el costo total de las
acciones o participaciones del contribuyente
que se cancelen como consecuencia de la
reorganización, entre el número total de ac-
ciones o participaciones que el contribuyente
recibe.
En el caso de la reorganización simple el costo
computable de las acciones o participaciones
que se emitan será el que corresponda al
activo transferido.
Si la reorganización se produce al amparo de
lo señalado en el numeral 2 del articulo 104°
de la Ley, no se deberá considerar como parte
del costo del activo transferido el mayor valor
producto de la reevaluación voluntaria que
hubiera sido pactada debido a la reorganiza-
ción. Si el bloque patrimonial transferido está
compuesto por activos y pasivos, el costo
computable será la diferencia entre el valor
de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo,
el costo computable será cero (0).
B-25-1
B-28
Inciso incorporado por el artículo 3° de la Ley N° 29645
(31.12.10) vigente a partir del 01.01.11.
g) Tratándose de certificados de suscripción
preferente, el costo computable al momento
de su emisión será cero (0).
Inciso incorporado por el artículo 3° de la Ley N° 29645
(31.12.10) vigente a partir del 01.01.11
21.3 Otros valores mobiliarios
El costo computable será el costo de adquisición.
Tratándose de adquisiciones a título gratuito:
a) En el caso de personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, el costo computable será igual
a cero. Alternativamente, se podrá considerar
como costo computable el que correspondía al
transferente antes de la transferencia, siempre
que éste se acredite de manera fehaciente.
b) En el caso de personas jurídicas, el costo com-
putable será el valor de ingreso al patrimonio,
entendiéndose como tal al valor de mercado
determinado de acuerdo con las disposiciones del
artículo 32º de esta ley y su reglamento.
Tratándose de valores mobiliarios del mismo tipo,
todos con iguales derechos, que fueron adquiri-
dos o recibidos por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable se
determinará aplicando lo dispuesto en el inciso e)
del numeral anterior.
Numeral modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013
21.4 Valores mobiliarios cuya enajenación genera pér-
didas no deducibles.
El costo computable de los valores mobiliarios cuya
adquisición hubiese dado lugar a la no deducibi-
lidad de las pérdidas de capital a que se refiere el
numeral 1 del artículo 36º y el numeral 1 del inciso
r) del artículo 44º de la Ley, será incrementado por
el importe de la pérdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios
que el contribuyente mantenga en su propie-
dad después de la enajenación que generó
la pérdida de capital no deducible a que se
refiere el numeral 2 del artículo 36º y el numeral
2 del inciso r) del artículo 44º de la Ley, será incre-
mentado por el importe de la pérdida de capital
no deducible.
Párrafo incorporado por el numeral 3.3 del artículo 3º del
Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del
01.01.2013.
21.5 Intangibles
El costo computable será el costo de adquisición
disminuido en las amortizaciones que correspon-
dan de acuerdo a Ley.
Párrafo reenumerado por el numeral 3.2 del artículo 3° del
/ 03
Decreto Legislativo N° 1112 (20.06.12), vigente a partir del
oauomu
01.01.13.
Instituto Pacífico

21.6 Reposición de bienes del activo fijo
Tratándose del caso a que se refiere el inciso b)
del artículo 3º, el costo computable es el que
correspondía al bien repuesto, agregándosele
únicamente el importe adicional invertido por la
empresa si es que el costo de reposición excede e
monto de la indemnización recibida.
Artículo sustituido por el artículo 14º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Párrafo reenume-
rado por el artículo 3.2 del artículo 3° del Decreto Legislativo
N° 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.
Concordancias:
LIR. Art. 32º ( Valor de mercado).
21.7 Permuta de bienes
El costo computable de los bienes recibidos en
una permuta será el valor de mercado de dichos
bienes.
Párrafo incorporado por el artículo 3° de la Ley N° 29645
(31.12.10) vigente a partir del 01.01.11. Párrafo reenumerado
por el artículo 3.2 del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1112
(29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.
21.8 Bienes en copropiedad
En el caso de separación de patrimonios en una
sociedad conyugal o partición de una copropie-
dad, el costo computable se atribuirá a cada parte
en la proporción en que se efectúo la respectiva
separación o partición.
El costo computable de las acciones o partici-
paciones que se enajenen conforme al inciso e)
del artículo 10 de la Ley será acreditado con el
documento emitido en el exterior de acuerdo
con las disposiciones legales del país respectivo
o por cualquier otro que disponga la administra-
ción tributaria, deduciéndose solo la parte que
corresponda de acuerdo con el procedimiento
establecido en el segundo párrafo del numeral 1
del inciso e) del artículo 10
Último párrafo del artículo 21°, incorporado por el artículo 3°
de la Ley N.° 29757, publicada el 21.07.11, vigente desde el
22.07.11. Párrafo reenumerado por el artículo 3.2 del artículo
3° del Decreto Legislativo N° 1112 (29.06.12), vigente a partir
del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11º.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo computable de bienes enajenados
En el caso de la enajenación de bienes o transferencia
de propiedad a cualquier título, el costo computable
será el costo de adquisición o el costo de producción o
construcción o el valor de ingreso al patrimonio o el valor
en el último inventario, según corresponda.
Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Existe costo de adquisición, cuando el bien ha sido
adquirido por el contribuyente de terceros, a título
oneroso.
Tratándose de bienes muebles adquiridos mediante
contrato de arrendamiento financiero o retroarren-
/ 03
damiento financiero o leaseback celebrado por una
oauomu
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
que optó por tributar como tal y personas jurídicas,
el costo computable se regirá por lo dispuesto en los
literales b) y c) del inciso 21.1. del artículo 21º de la
Ley, según corresponda.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los
siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribu-
yente de terceros, a título gratuito o a precio no
determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de
una reorganización de empresas.
El valor de autoavalúo para determinar el costo
computable de los inmuebles adquiridos a título
gratuito, a que se refiere el literal a.2. del inciso a)
del numeral 21.1 del artículo 21º de la Ley, es el
correspondiente al año de adquisición del bien.
Se entiende por autoavalúo a la base imponible
sobre la cual se calcula el Impuesto Predial de
conformidad con las disposiciones contenidas en
la Ley de Tributación Municipal.
Para efectos de lo dispuesto en la última parte del
literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del artículo
21º de la Ley, los contribuyentes podrán considerar
como valor de ingreso al patrimonio, al valor del
predio que figure en cualquier documento público,
documento privado de fecha cierta o cualquier otro
documento fehaciente, a criterio de la Administra-
ción Tributaria.
El costo computable de los bienes adquiridos a
título gratuito por una empresa, según lo esta-
blecido en el inciso g) del artículo 1º, será el valor
de mercado de tales bienes, salvo lo dispuesto por
el literal b) del inciso 21.2 del artículo 21º de la Ley.
En el caso de activos adquiridos con motivo de
una reorganización de sociedades o empresas,
según la modalidad prevista en el numeral 1)
del artículo 104º de la Ley, se considerará como
valor de ingreso al patrimonio el valor revaluado
de dichos activos.
3. Existe costo de producción o construcción, cuando
el bien ha sido producido, construido o creado por el
propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los terrenos
o las edificaciones cuyo proceso de habilitación o cons-
trucción, respectivamente, se hubiera efectuado en varios
ejercicios, se utilizará el siguiente procedimiento:
(i) Se establecerá el costo agregado en cada uno de
dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicará el costo de cada ejercicio por el
factor de ajuste o reajuste correspondiente al año
en que se incurrió en dicho costo.
(iii) Se sumará el costo y el ajuste o reajuste correspon-
diente a cada ejercicio.
Tratándose de intangibles producidos por el con-
tribuyente o adquiridos a título gratuito, el costo
computable será el costo de producción o el valor
de ingreso al patrimonio, respectivamente.
4. Valor en el último inventario: Cuando el costo del bien
se determine por alguno de los métodos de valuación
previstos en los incisos a), b), d) y e) del artículo 62º de
la Ley.
b) Constituirán parte del costo computable o se incrementan
a él, los siguientes conceptos:
B-25-2
B-29
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
1. Las mejoras incorporadas con carácter permanente,
de ser el caso.
2. Los gastos de demolición, en su caso.
3. Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de
los inventarios correspondientes o el costo del activo,
de acuerdo con lo previsto en los incisos e) y f ) del
artículo 61º de la Ley, de ser el caso.
4. Los incrementos por revaluación de activos, en el caso
de la reorganización de sociedades o empresas según
la modalidad prevista en el numeral 1) del artículo 104º
de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes
enajenados, de acuerdo a las siguientes normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas
de ajuste por inflación con incidencia tributaria,
efectuarán el ajuste hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior a la fecha en que se
realiza el ajuste y según lo establecido por las
mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, perceptoras o no de rentas de tercera
categoría, que no se encuentren obligadas a aplicar
las normas de ajuste por inflación con incidencia
tributaria, efectuarán el reajuste del costo de los
bienes inmuebles gravados con el Impuesto, vía
declaración jurada del Impuesto, multiplicando
el costo de los referidos bienes por los índices de
corrección monetaria correspondientes al mes
y año de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio del inmueble.
Los referidos índices serán fijados mensualmente
por Resolución Ministerial del Ministerio de Econo-
mía y Finanzas, la cual será publicada dentro de los
primeros cinco (5) días calendario de cada mes.
Los reajustes se aplican también a las mejoras de
acuerdo a los índices que correspondan a la fecha
en que se realizaron.
c) En el caso de enajenación de bienes a plazo que sea
realizada por una persona natural, una sucesión indivisa
o una sociedad conyugal que optó por tributar como tal
que percibe rentas de la segunda categoría o por sujetos
no domiciliados, el costo computable de los bienes ena-
jenados que corresponda a cada cuota, se determinará de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso percibido en cada cuota por
concepto de la enajenación, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la división
indicada en el numeral anterior será redondeado
considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará
por el costo computable del bien enajenado.
d) En el caso de enajenación de bienes a plazos, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor
a un (1) año a partir de la fecha de la enajenación y que sea
realizada por una persona que percibe rentas de tercera
categoría, el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada ejercicio, se determinará de
acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por
concepto de la enajenación, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
B-26
B-30
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior será
redondeado considerando cuatro (4) decimales y se
multiplicará por el costo computable del bien enaje-
nado.
e) Normas supletorias
Para la determinación del costo computable de los bienes
o servicios, se tendrán en cuenta supletoria-mente las
normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia
tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y
los principios de contabilidad generalmente, aceptados,
en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.
Artículo 22º.- Para los efectos del impuesto, las
rentas afectas de fuente peruana se califican en las
siguientes categorías:
Encabezado modificado por el articulo 5º de la Ley Nº 27804, pu-
blicada el 02.08.02.
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en
la primera categoría.
Inciso b) del artículo 22° modificado por el Artículo 7° del Decre-
to Legislativo N° 972, vigente a partir del 01.01. 09.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de depen-
dencia, y otras rentas del trabajo independiente
expresamente señaladas por la ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 23º(Rentas de primera categoría), 24º(Rentas de
segunda categoría), 28º (Rentas de tercera categoría), 33º
(Rentas de cuarta categoría), 34º (Rentas de quinta categoría).
Artículo 23º.- Son rentas de primera categoría:
a) El producto en efectivo o en especie del arrenda-
miento o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, así como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como
renta de esta categoría, el íntegro de la merced
conductiva.
En caso de arrendamiento de predios amoblados
o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podrá ser
inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio,
salvo que ello no sea posible por aplicación de
leyes especificas sobre arrendamiento, o que se
trate de predios arrendados al Sector Público
Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o
zoológicos.
La presunción establecida en el párrafo precedente,
también es de aplicación para las personas jurídicas
/ 03
y empresas a que se hace mención en el inciso e)
oauomu
del artículo 28º de la presente Ley.
Instituto Pacífico

Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta
está constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que
éste deba abonar al propietario.
La presunción prevista en este inciso no será de
aplicación cuando se trate de las transacciones
previstas en el numeral 4 del artículo 32° de esta
ley, las que se sujetarán a las normas de precios de
transferencia a que se refi ere el artículo 32°-A de
esta ley.
Párrafo incorporado por el numeral 4.1 del artículo 4º del
Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del
01.01.2013
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍAS
a) Renta Bruta de primera categoría
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del artículo 23° de la Ley:
1.1 Numeral derogado por la Única Disposición Com-
plementaria Derogatoria del D.S. N° 159-2007-EF,
vigente a partir del 17.10.07.
1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalúo
declarado conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto Predial.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural
no domiciliada en el Perú, por la cesión gratuita o a precio no
determinado de la ocupación de sus predios ubicados en el país,
el nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se
produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya
efectuado dicha cesión.
Informe N° 088-2005-SUNAT/2B0000
Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario
de los predios alquilados, el monto del referido tributo consti-
tuirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el
arrendamiento de tales predios; en tanto que tratándose de los
arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios
alquilados, si el pago de los mismos es asumido por el arrenda-
tario, el monto de tales arbitrios también constituirá parte de
las rentas de primera categoría generadas por el arrendamiento
de los referidos predios.
Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una
renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto que los
empleadores de trabajadores del hogar, por esa condición, están
exceptuados de dicha inscripción.
b) Las producidas por la locación o cesión temporal
de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos
en el inciso anterior, así como los derechos sobre
éstos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación
o amortización admite la presente Ley, efectuada
por personas naturales a título gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes genera-
dores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del artículo
/ 03
14º de la presente Ley, genera una renta bruta
oauomu
anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio
se tomará como referencia el valor de mercado.
La presunción no operará para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a
que se refiere el último párrafo del artículo 14º
de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor
del Sector Público Nacional, a que se refiere
el inciso a) del artículo 18º de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas
en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las
que se sujetarán a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artículo 32°-A
de esta ley.
Acápite (iii) modificado por el numeral 4.2 del artículo
4º del Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12). Vigente a
partir del 01.01.2013
Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo
del cedente de los bienes, de conformidad con lo
que establezca el Reglamento.
Inciso sustituido por el artículo 9° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13°.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍAS
a) Renta Bruta de primera categoría
(…)
2. Los derechos a que se refiere el primer párrafo del
inciso b) del artículo 23° de la Ley son aquéllos que no
se encuentran comprendidos en el inciso d) del artículo
24° de la misma.
Es de aplicación a los bienes muebles lo dispuesto en el
punto 1.1 del numeral 1 del inciso a) del presente artículo.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y
cuarto párrafos del inciso b) del artículo 23° de la Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesión de bienes muebles
e inmuebles distintos de predios que se deprecia-
rían o amortizarían en caso de estar en los activos de
un sujeto generador de renta de tercera categoría.
2.2 Se entenderá por valor de adquisición de los bienes
muebles o de los inmuebles distintos de predios
cedidos al costo de adquisición o costo de producción
o construcción o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente, según lo dispuesto en los artículos 20°
y 21° de la Ley y en el artículo 11°. Este concepto
también será aplicable en el caso del inciso c) del
artículo 17°, debiendo, en este caso, considerarse
adicionalmente al valor en el último inventario,
según corresponda.
El valor tomado en base al costo de adquisición,
costo de producción o construcción o el valor
de ingreso al patrimonio del cedente deberá
actualizarse de acuerdo a la variación del índice
de Precios al Por Mayor, experimentada desde
el último día hábil del mes anterior a la fecha de
adquisición, construcción, producción o ingreso
al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente
la fecha de adquisición, construcción, producción
o ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de
acuerdo a la variación del índice de Precios al Por
B-27
B-31
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Mayor, experimentada desde el último día hábil del
mes anterior a la fecha de la cesión, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
2.3. En caso que el contribuyente acredite que la cesión
se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
la renta presunta se calculará en forma proporcional
al número de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, en tanto consti-
tuyan un beneficio para el propietario y en la parte
que éste no se encuentre obligado a reembolsar.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍAS
a) Renta Bruta de primera categoría
(..)
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del artículo 23° de
la Ley, se computarán como renta gravable del propietario,
en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor deter-
minado para el pago de tributos municipales, o a falta
de éste, al valor de mercado, a la fecha de devolución.
d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado.
La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del
predio declarado en el autoavalúo correspondiente
al Impuesto Predial.
La referencia al Impuesto al Valor al Patrimonio Predial ha sido
sustituida por Impuesto Predial, de conformidad con el inciso c)
de la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 776,
Ley de Tributación Municipal.
La presunción establecida en el párrafo precedente,
también es de aplicación para las personas jurídicas
y empresas a que se hace mención en el inciso
e) del artículo 28º de la presente Ley, respecto
de predios cuya ocupación hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precio no determinado.
Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostra-
ción en contrario a cargo del locador, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Párrafo modificado por el artículo 6º de la Ley Nº 27804, publi-
cada el 2 de agosto de 2002.
Tratándose de las transacciones previstas en el
numeral 4 del artículo 32° de esta ley, la renta ficta
será determinada aplicando las normas de precios
de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A
de esta ley.
Párrafo incorporado por el numeral 4.3 del artículo 4º del
Decreto Legislativo Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del
01.01.2013.
Concordancias:
LIR. Art. 84º (Pago a cuenta de primera categoría). CC.
Título VI (Arrendamiento), Art. 916º (Mejoras).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍAS
a) Renta Bruta de primera categoría
(…)
B-28
B-32
4. Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo:
4.1 El período de desocupación de los predios se
acreditarán la disminución en el consumo de los
servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier
otro medio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditará con la Resolución
Municipal que así lo declare o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entenderá que existe cesión
gratuita o a precio no determinado de predios, bienes mue-
bles o bienes inmuebles distintos de predios cuando una
persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesión o
ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
del bien según sea el caso, siempre que no se trate
de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de
predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos
de predios, respecto de los cuales exista copropiedad, no
será de aplicación la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno
de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Se presume que la cesión indicada en el párrafo anterior
se realiza por el total del bien, siendo de cargo del con-
tribuyente la probanza de que la misma se ha realiado
de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se deter-
minará en forma proporcional a la parte cedida. Dicha
proporción será expresada con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral también es aplicable
a la renta ficta de predios de propiedad de personas
jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso
e) del artículo 28° de la Ley.
6. Tratándose de rentas en especie, se considerará el valor
de mercado en la fecha en que se devengue dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento,
subarrendamiento o la cesión gratuita o a precio no
determinado de predios, a que se refiere el tercer
párrafo del inciso a) y el inciso d) del artículo 23° de la
Ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
calculará la renta presunta o ficta, según sea el caso, en
forma proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el período en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deberá
presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante Notario Público, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente. En ningún
caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o
legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier
notificación o requerimiento de la SUNAT.
Tratándose de los predios cuya ocupación haya sido ce-
dida gratuitamente o a precio no determinado, a que se
refiere el inciso d) del artículo 23° de la Ley, la acreditación
del período de desocupación se realizará conforme a lo
previsto en el numeral 4 del presente artículo.
La presunción de que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración
en contrario a cargo del locador, es de aplicación tanto
para los contribuyentes de primera categoría como para
las personas jurídicas y empresas a que se hace mención
en el inciso e) del artículo 28° de la Ley.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 04761-4-2003
Corresponde a la Administración probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero bajo un título distinto al de arrenda-
miento o subarrendamiento.
Artículo 24º.- Son rentas de segunda categoría:
a) Los intereses originados en la colocación de capita-
/ 03
les, así como los incrementos o reajustes de capital,
oauomu
cualquiera sea su denominación o forma de pago,
Instituto Pacífico

tales como los producidos por títulos, cédulas, de-
bentures, bonos, garantías y créditos privilegiados
o quirografarios en dinero o en valores.
Inciso sustituido por el artículo 8º del D. Leg. Nº 972, vigente
a partir del 01.01.09.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros
ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribución por sus capitales aportados, con
excepción de los percibidos por socios de coope-
rativas de trabajo.
c) Las regalías.
Concordancias:
LIR. Art. 27º (Regalías).
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de de-
rechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f ) Las sumas o derechos recibidos en pago de obliga-
ciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas
en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirán en la cate-
goría correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas
o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que
los aseguradores entreguen a aquéllos a cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro
de vida y los beneficios o participaciones en seguros
sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo
28º de esta ley, provenientes de fondos de inversión,
patrimonios fideicometidos de sociedades tituliza-
doras, incluyendo las que resultan de la redención o
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios, y de fideico-
misos bancarios.
Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 39º-B: sociedades administradoras de
fondos mutuos de inversión en valores y fon-
dos de inversión, afp, sociedades titullzadoras
de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de
fideicomisos bancarios
(…)
2) Tratándose de las rentas a que se refiere el inciso h) del
artículo 24° de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artículo
13°, distintas a la distribución de dividendos u otras formas
de distribución de utilidades efectuada por otras personas
jurídicas, se aplicará la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) en caso que el perceptor de tales ingresos sea
una persona natural, una sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, o una sucesión indivisa; 30% o la tasa a la
que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente sea una
persona generadora de rentas de la tercera categoría, o la tasa
del Impuesto fijada en los artículos 54° ó 56° de la Ley, según
corresponda, cuando el perceptor sea un no domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato
a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 14° de la Ley,
la retención se efectuará considerando la tasa del Impuesto
aplicable a cada integrante o parte contratante. Para tal
/ 03
efecto, dicha sociedad, entidad o contrato, a través de su
oauomu
respectivo operador, deberá hacer de conocimiento de la
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
sociedad administradora del fondo mutuo de inversión en
valores o del fondo de inversión, de la sociedad titulizadora
del patrimonio fideicometido o del fiduciario del fideicomi-
so bancario, la relación de sus integrantes o contratantes,
su condición de domiciliados o no y la tasa que le resulte
aplicable a cada uno, así como la proporción de su partici-
pación. Si la sociedad, entidad o contrato no efectúa dicha
comunicación o lo hace sin consignar toda la información
requerida, se deberá realizar la retención aplicando la tasa
del treinta por ciento (30%).
Las retenciones antes mencionadas procederán siempre
que se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por
las cuales se deba pagar el Impuesto.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
ción de utilidades, con excepción de las sumas a que
se refiere el inciso g) del artículo 24º-A de la Ley.
Inciso incorporado por el artículo 7º de la Ley Nº 27804, publi-
cada el 2 de agosto de 2002.
j) Las ganancias de capital.
Inciso incorporado por el artículo 15º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financie-
ros derivados.
Inciso sustituido por el artículo 8º del D. Leg. Nº 972, vigente
a partir del 01.01.09.
l) Las rentas producidas por la enajenación, reden-
ción o rescate, según sea el caso, que se realice
de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias,
certificados de participación en fondos mutuos
de inversión en valores, obligaciones al portador
u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Concordancias:
LIR. Art. 19º inc. i) (Exoneración a intereses bancarios),
27º (Regalias), 72º (Retenciones de segunda categoría),
84º - A (Pago a cuenta de segunda categoría). CC. Art.
1648º (Contrato de mutuo).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍAS
(..)
b) Renta Bruta de segunda categoría
1. La renta prevista en el inciso h) del artículo 24º de la
Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categoría de la perso-
na natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, las utilidades, rentas
o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del artículo 28º de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades están compren-
didos los dividendos u otra forma de distribución
de utilidades que provengan de personas jurídicas.
En este último caso, serán aplicables las reglas y
disposiciones que regulan el inciso i) del artículo
24º de la Ley referidas al concepto de dividendos
y otra forma de distribución de utilidades, tasa del
Impuesto y agentes de retención.
(iii) Dentro del concepto de rentas están comprendidas
otras rentas ordinarias que puedan percibir los Fon-
dos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de In-
B-29
B-33
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
versión no empresariales, Patrimonio Fideicometido
de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso Bancario.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital está com-
prendida aquella que proviene de la enajenación
de bienes de capital, según la definición recogida
en el artículo 2º de la Ley y el artículo 5º-A del Re-
glamento, que realice la Sociedad Administradora,
Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de
los Fondos y Fideicomisos respectivamente; así
como aquella derivada de la redención o rescate
de certificados de participación y otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mu-
tuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión y
Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el país,
de Sociedades Titulizadoras, conforme lo dispuesto
en el inciso j) del artículo 1º del Reglamento.
2. En ningún caso, los inmuebles que adquieran las Socieda-
des Administradoras, Titulizadoras o el Fiduciario Bancario
por cuenta de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión, empresariales o no, y Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras o Fideicomi-
so Bancario, respectivamente, serán considerados dentro
de las propiedades a que se refiere el artículo 1º-A del
Reglamento a efectos de determinar la existencia de casa
habitación de los inversionistas en tales entidades.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del artículo 24º de la Ley
también será de aplicación en los casos en los que la
empresa se encuentre exonerada del Impuesto.
Jurisprudencia:
RTF Nº 5664-5-2002
Dado que la recurrente celebró un contrato de mutuo a favor
de otras empresas, corresponde que la Administración verifique
si el dinero objeto del mutuo provino de los recursos de su
empresa unipersonal (renta de tercera categoría) o de la propia
recurrente como persona natural (renta de segunda categoría),
determinando de esa forma el impuesto que le corresponde.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 175-2005-SUNAT/2B0000
Si una persona natural contrata a su favor una renta vitalicia con
fondos provenientes de su trabajo dependiente, los ingresos
generados por dicha renta corresponden a la segunda categoría
de conformidad con el inciso e) del artículo 24° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
No resulta de aplicación a la renta vitalicia el tratamiento previsto
en el inciso g) del artículo 24° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, considerándose como renta bruta la totalidad del monto
percibido por este concepto, de conformidad con el inciso e)
del indicado artículo.
Artículo 24º-A.- Para los efectos del impuesto
se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refie-
re el artículo 14º de la Ley distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, según
sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante
títulos de propia emisión representativos del capital.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 88º.- Entiéndase que la distribución de utilidades a
que alude el inciso a) del artículo 24-A comprende, entre otros
conceptos, a la distribución de reservas de libre disposición y
adelanto de utilidades.
b) La distribución del mayor valor atribuido por reva-
luación de activos, ya sea en efectivo o en especie,
salvo en títulos de propia emisión representativos
del capital.
B-30
B-34
c) La reducción de capital, hasta por el importe de las
utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por
reexpresión, primas y/o reservas de libre disposi-
ción que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad,
salvo que la reducción de capital se destine a
cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la
Ley General de Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de
reducción de capital. Si después de la reduc-
ción de capital dichas utilidades, excedentes
de revaluación, ajustes por reexpresión, primas
y/o reservas de libre disposición fueran:
i) distribuidas, tal distribución no será conside-
rada como dividendo u otra forma de distri-
bución de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reducción que
corresponda al importe de la referida capita-
lización no será considerada como dividendo
u otra forma de distribución de utilidades.
Inciso modificado por el artículo 5º del Decreto Legislativo
Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 30.06.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 90º.- En el caso de reducción de capital, se considerará
fecha del acuerdo de distribución a la de la ejecución del acuerdo
de reducción, la misma que se entenderá producida con el otorga-
miento de la escritura pública de reducción de capital o cuando se
ponga a disposición del socio, asociado, titular o persona que la inte-
gra, según sea el caso, en efectivo o especie, lo que ocurra primero.
d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos
representativos del capital más las primas suplemen-
tarias, si las hubiere y los importes que perciban los
socios, asociados, titulares o personas que la inte-
gran, en la oportunidad en que opere la reducción
de capital o la liquidación de la persona jurídica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan
de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
títulos que confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administración o en la elección
de los administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f ) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y
reservas de libre disposición, que las personas
jurídicas que no sean Empresas de Operaciones
Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares
o personas que las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, con carácter general o parti-
cular, cualquiera sea la forma dada a la operación y
siempre que no exista obligación para devolver o,
existiendo, el plazo otorgado para su devolución
exceda de doce meses, la devolución o pago no
se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante
los términos acordados, la renovación sucesiva
o la repetición de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operación única, cuya
duración total exceda de tal plazo.
/ 03
No es de aplicación la presunción contenida en
oauomu
el párrafo anterior a las operaciones de crédito en
Instituto Pacífico

favor de trabajadores de la empresa que sean pro-
pietarios únicamente de acciones de inversión.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º-A.- DIVIDENDOS
a) Dividendos por créditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f ) del
artículo 24º-A de la Ley se generarán únicamente respecto
del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o
persona que integra la persona jurídica en las utilidades o
reservas de libre disposición.
En caso que el crédito o entrega exceda de tal monto, la
diferencia se considerará como préstamo y se configurarán
los intereses presuntos a que se refiere el artículo 26º de la
Ley, salvo prueba en contrario.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remunera-
ciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad de más de un accionista, participacionista, socio
o asociado de personas jurídicas, el dividendo al que se
refiere el literal ñ) del artículo 37º de la Ley se imputará
de manera proporcional a la participación en el capital de
tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de
personas jurídicas con las que dicha persona guarde relación
de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ñ) del artículo 37º
de la Ley se generará sólo en la medida que la remuneración
haya sido puesta a disposición del beneficiario.
Artículo 91º.- Los créditos a los que se refiere el inciso f ) del
artículo 24-A de la Ley serán considerados como dividendos
o cualquier otra forma de distribución de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona
jurídica deberá cumplir con abonar al Fisco el monto que debió
ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera
de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crédito
sea considerado dividendo o distribución de utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar en un contrato escrito.
En los supuestos de pago parciales, se considerará dividendos
o cualquier otra forma de distribución de utilidades al saldo no
pagado de la deuda.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categoría, en tanto signifique
una disposición indirecta de dicha renta no suscep-
tible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en el artículo 55º de esta Ley.
Inciso sustituido por el artículo 10° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero del 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º-B.- A efectos del inciso g) del artículo 24º-A de la
Ley, constituyen gastos que significan “disposición indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario” aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados
de personas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley,
entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos
de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en
general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurídica. Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos,
constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y
características formales señalados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único
de Contribuyentes -RUC.
/ 03
- El emisor se identifica consignando el número de RUC
oauomu
de otro contribuyente.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
- Cuando en el documento, el emisor consigna un do-
micilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operación inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedig-
nos, constituidos por aquellos que contienen información
distinta entre el original y las copias y aquellos en los que
el nombre o razón social del comprador o usuario difiera
del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos
por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos
documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja
de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a
la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados
por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen espe-
cial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad
con la Ley, siempre que impliquen disposición de rentas no
susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artículo 55º de la
Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.
h) El importe de la remuneración del titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista y en general del socio
o asociado de personas jurídicas así como de su
cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad,
en la parte que exceda al valor de mercado.
Inciso incorporado por el artículo 16º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artículo incorporado por el artículo 8º de la Ley Nº 27804,
publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 73º -A (Retención). RLIR. Arts. 88º- 95º (Regula-
ciones reglamentarias).
Artículo 24º-B.- Para los efectos de la aplicación
del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades en especie se computarán
por el valor de mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribución.
Las personas jurídicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades de
otras personas jurídicas, no las computarán para la
determinación de su renta imponible.
Los dividendos y otras formas de distribución de utili-
dades estarán sujetos a las retenciones previstas en los
artículos 73º-A y 76º, en los casos y forma que en los
aludidos artículos se determina.
Artículo incorporado por el artículo 9º de la Ley Nº 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de mercado).
Artículo 25º.- No se consideran dividendos
ni otras formas de distribución de utilidades la capi-
talización de utilidades, reservas, primas, ajuste por
reexpresión, excedente de revaluación o de cualquier
otra cuenta de patrimonio.
Artículo sustituido por el artículo 10º de la Ley Nº 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
B-31
B-35
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Concordancias:
LIR. Art. 24º - A (Presunción de dividendos).
Artículo 25-Aº.- Artículo derogado por la Disposición
Complementaria Derogatoria Única del D. Leg. N° 972, vigente
desde el 01.01.09.
Artículo 26º.- Para los efectos del impuesto se
presume, salvo prueba en contrario constituida por los
libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo
en dinero, cualquiera que sea s u denominación, natura-
leza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aún cuando no
se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado
que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera
convenido en el pago de un interés menor. Tratándose
de préstamos en moneda extranjera se presume que
devengan un interés no menor a la tasa promedio de
depósitos a seis (6) meses del mercado intercambiario
de Londres del último semestre calendario del año
anterior.
Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital
e intereses, deberá determinarse la cantidad correspon-
diente a estos últimos en el comprobante que expida
el acreedor.
En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
En los casos de enajenación a plazos de bienes o dere-
chos cuyos beneficios no estén sujetos al Impuesto a la
Renta, se presumirá que el saldo de precios contiene un
interés gravado, que se establecerá según lo dispuesto
en este artículo y se considerará percibido dicho interés
a medida que opera la percepción de las cuotas paga-
das para cancelar el saldo.
Las presunciones contenidas en este artículo no
operarán en los casos de préstamos a personal de la
empresa por concepto de adelanto de sueldo que no
excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando
se trate de préstamos destinados a la adquisición o
construcción de viviendas de tipo económico; así
como los préstamos celebrados entre los trabajadores
y sus respectivos empleadores en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo. Tampoco operarán en los
casos de préstamos del exterior otorgados por personas
no domiciliadas a los sujetos previstos en el artículo 18º
o en el inciso b) del artículo 19º.
Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes
no serán de aplicación cuando se trate de las transac-
ciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de
esta ley, las que se sujetarán a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley.
Párrafo modificado por el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 1112
(29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013.
Artículo sustituido por el artículo 17° del Decreto Legislativo
N° 945 (23.12.03).
B-32
B-36
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 15º.- PRESUNCIÓN DE INTERESES
Se aplicará las siguientes normas a la presunción de intereses
del artículo 26° de la Ley:
a) Sólo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo
en la que medie entrega de dinero o que implique pago en
dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligación
de devolver.
b) La presunción de intereses no será de aplicación en el caso
de préstamos que de acuerdo a disposiciones legales se
deban otorgar con tasas de interés inferiores a las señaladas
en el artículo de la referencia.
c) No se consideran préstamos a las operaciones tales como
pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la
ley, entregas de sumas en calidad de depósito de cualquier
tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos
para su aplicación efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerará préstamo a los retiros en dinero
que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que
corresponda al cierre del ejercicio, efectúen los socios e
integrantes de las sociedades y entidades consideradas o
no personas jurídicas por el artículo 14° de la Ley.
e) Tratándose de préstamos al personal de la empresa, por con-
cepto de adelanto de sueldos o destinados a la adquisición o
construcción de vivienda de tipo económico, la presunción de
intereses operará por el monto total del préstamo cuando éste
exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta
(30) Unidades Impositivas Tributarias, según sea el caso.
Artículo 27º.- Cualquiera sea la denominación
que le acuerden las partes, se considera regalía a toda
contraprestación en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, pianos, procesos o fórmulas secre-
tas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos
o científicos, así como toda contraprestación por la
cesión en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la información relativa
a la experiencia industrial, comercial o científica.
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se entiende por
información relativa a la experiencia industrial, comercial
o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos
o no, de carácter técnico, económico, financiero o de otra
índole referidos a actividades comerciales o industriales,
con prescindencia de la relación que los conocimientos
transmitidos tengan con la generación de rentas de quie-
nes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos.
Artículo sustituido por el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 24º (Rentas de segunda categoría).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 16º.- REGALÍAS
La cesión en uso de programas de instrucciones para compu-
tadoras (software) cuya contraprestación genera una regalía
según lo previsto en el primer párrafo del artículo 27º de la
Ley, puede efectuarse a través de las siguientes modalidades
contractuales:
1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el progra-
ma.
2) Cesión parcial de los derechos patrimoniales sobre el progra-
ma para la explotación del mismo por parte del cesionario.
Cuando la contraprestación corresponda a la cesión definitiva,
ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el
programa o retribuya la adquisición de una copia del programa
/ 03
para el uso personal del adquirente, se entenderá configurada
oauomu
una enajenación.
Instituto Pacífico

Se entiende por programa de instrucciones para computadora
(software) a la expresión de un conjunto de instrucciones me-
diante palabras, códigos, planes o en cualquier otra forma que,
al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada,
es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u
obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 27º de la Ley son aquéllas relativas a co-
nocimientos especializados que traducidos en instrucciones,
fórmulas, planos, modelos, diseños, dibujos u otros elementos
similares, permiten el aprovechamiento en actividades eco-
nómicas, de experiencias acumuladas de carácter industrial,
comercial, técnico o científico.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 311-2005-SUNAT/2B0000
1. Para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisición
de copias de software, la retribución que pagan los
licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos
que impliquen la simple licencia de uso personal de tales
programas para computadoras no califica como regalía.
2. En la adquisición de software hecho a la medida o de
programas estandarizados, la retribución que se pague
será la contraprestación a una enajenación de bienes
tratándose de adquisiciones que impliquen el simple
otorgamiento de licencias de uso personal del software.
3. Cuando un distribuidor adquiere una o más copias de
un programa estandarizado para destinarlos a su comer-
cialización como mercadería, la retribución que pague por
dicha adquisición constituirá una regalía.
4. Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que
se instala en el servidor para ser utilizado desde un nú-
mero determinado de computadoras, por cada una de
las cuales se paga las correspondientes licencias de uso,
se está ante una enajenación para efectos del Impuesto
a la Renta.
Artículo 28º.- Son rentas de tercera categoría:
a) Las derivadas del comercio, la industria o mi-
nería; de la explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales
o de índole similar, como transportes, comuni-
caciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta
o disposición de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 17º.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28° de la Ley:
(...)
d) Las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley
a que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28,
son aquéllas que se derivan de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción
y venta, permuta o disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes me-
diadores de comercio, rematadores y martilleros y
/ 03
oauomu
de cualquier otra actividad similar.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 17º.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28º de la Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corre-
dores de seguro y comisionistas mercantiles.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 042-2006-SUNAT/2B0000
La actividad desarrollada por los martilleros públicos genera
ingresos de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta,
no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
c) Las que obtengan los Notarios.
Concordancias:
D. Leg. Nº 1049 - Ley del Notariado, Art. 19º inc. b) (Re-
muneración del notario) (26.06.08).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 17º.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28º de la Ley:
(..)
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso
c) del artículo 28° de la Ley será la que provenga de su
actividad como tal.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por opera-
ciones habituales a que se refieren los artículos 2
y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artículo 4 de la Ley,
constituye renta de tercera categoría la que se ori-
gina a partir de la tercera enajenación, inclusive.
Inciso sustituido por el artículo 8º de la Ley Nº 29492, publicada
el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas
a que se refiere el artículo 14º de esta ley y las empresas
domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a)
y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera
sea la categoría a la que debiera atribuirse.
f ) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación
o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
Concordancias:
LGS. Libro III Sección IV (Sociedades Civiles).
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás cate-
gorías.
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o in-
muebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera ca-
tegoría, a título gratuito, a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categoría o a entidades comprendidas en
el último párrafo del artículo 14º de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
dicha cesión genera una renta neta anual no menor
al seis por ciento (6%) del valor de adquisición, pro-
ducción, construcción o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
Para estos efectos no se admitirá la deducción de
la depreciación acumulada.
B-33
B-37
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Párrafo sustituido por el artículo 12° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de mercado).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 042-2003-SUNAT/2B0000
La Administración sostiene que la cesión gratuita de una nave,
que realice una empresa a otra, genera o no renta ficta gravada
con el Impuesto a la Renta.
La presunción no operará para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades
a que se refiere el último párrafo del artículo
14° de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor
del Sector Público Nacional, a que se refiere
el inciso a) del artículo 18° de la Ley.
(iii) Cuando la cesión se haya efectuado a los
compradores o distribuidores de productos
del cedente, de bienes que contengan dichos
productos o que sirvan para expenderlos al
consumidor, tales como envases retornables,
embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar
lo establecido en el artículo 32° de la Ley.
(iv) Cuando se trate de las transacciones previstas
en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las
que se sujetarán a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artículo 32°-A
de esta ley.
Inciso modificado por el artículo 7º del Decreto Legisla-
tivo Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013
Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios, han sido cedidos por todo
el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca el Reglamento.
Párrafo sustituido por el artículo 12° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 17º.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28° de la Ley:
(..)
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso
h) del artículo 28° de la Ley, el valor de adquisición se ajustará
de acuerdo con las normas de ajuste por inflación del balance
general con incidencia tributaria. Cuando el contribuyente no
esté obligado a llevar contabilidad completa será de aplicación
lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del
artículo 13° del presente Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios
hubieren sido cedidos por un período menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calculará en forma propor-
cional al número de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente
la prueba que acredite el plazo de la cesión.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educati-
vas Particulares.
Inciso Incorporado por el artículo 14º del Decreto Legislativo
Nº 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
Concordancias:
Const. Art. 19º (Universidades).
B-34
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j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideico-
métidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomi-
sos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecución de
un negocio o empresa.
Inciso incorporado por el artículo 19º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos
a) y d) de este artículo, producidas por la enajenación,
redención o rescate de los bienes a que se refiere el
inciso l) del artículo 24 de esta Ley, sólo calificarán como
de la tercera categoría cuando quien las genere sea una
persona jurídica.
Párrafo incorporado por el artículo 8º de la Ley Nº 29492, publicada
el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
En los casos en que las actividades incluidas por esta
ley en la cuarta categoría se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerará comprendida en
este artículo.
Concordancias:
LIR. Art. 85º (Pagos a cuenta de tercera categoria).
Jurisprudencia:
RTF Nº 0238-2-2001
La Renta obtenida por el desarrollo de una actividad artística en
territorio nacional constituye renta de tercera categoría.
Artículo 29º.- Las rentas obtenidas por las empre-
sas y entidades y las provenientes de los contratos a los
que se hace mención en el tercer y cuarto párrafo del
artículo 14º de esta Ley, se considerarán del propietario o
de las personas naturales o jurídicas que las integran o de
las partes contratantes, según sea el caso, reputándose
distribuidas a favor de las citadas personas aun cuando
no hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares.
Igual regla se aplicará en el caso de pérdidas aun cuando
ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
Concordancias:
R.S. Nº 022-98/SUNAT - Documentos de atribución,
(11.02.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 18º.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Para efecto del artículo 29° de la Ley, las sociedades, entidades
y los contratos de colaboración empresarial a que se refiere el
último párrafo del artículo 14° de la Ley, atribuirán sus resultados
a las personas jurídicas o naturales que las integran o que sean
parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al término
del contrato, lo que ocurra primero. La atribución se realizará en
función a la participación establecida en el contrato o en el pacto
expreso en el que acuerden una participación distinta, el cual
deberá ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento
de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad in-
dependiente. Si con posterioridad se modificara la participación
de las partes o integrantes, dicha situación se deberá comunicar
a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de
efectuada la referida modificación.
Artículo 29º-A.- Las utilidades, rentas, ganancias
/ 03
de capital provenientes de fondos de inversión, patri-
oauomu
monios fideicometidos de sociedades titulizadoras y
Instituto Pacífico

fideicomisos bancarios, incluyendo las que resulten de
la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos
en nombre de los citados fondos o patrimonios, se atri-
buirán a los respectivos contribuyentes del Impuesto,
luego de las deducciones admitidas para determinar
las rentas netas de segunda y de tercera categorías
o de fuente extranjera según corresponda, conforme
con esta ley.
Asimismo, se atribuirán las pérdidas netas de segunda y
tercera categorías y/o de fuente extranjera, así como el
Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas
de fuente extranjera. Cada contribuyente determinará
el crédito que le corresponda por Impuesto a la Renta
abonado en el exterior de acuerdo con el inciso e) del
artículo 88º de esta ley.
La sociedad titulizadora, sociedad administradora y el
fiduciario bancario deberán distinguir la naturaleza de
los ingresos que componen la atribución, los cuales
conservarán el carácter de gravado, inafecto o exone-
rado que corresponda de acuerdo con esta Ley.
La atribución a que se refiere el presente artículo se
efectuará:
a) En el caso de los sujetos domiciliados en el país:
i) Tratándose de rentas de segunda categoría y
rentas y pérdidas netas de fuente extranjera
distintas a las que se señala en el acápite si-
guiente, cuando se produzca la redención o el
rescate parcial o total de los valores mobiliarios
emitidos por los citados fondos o patrimonios,
o en general, cuando las rentas sean percibidas
por el contribuyente.
ii) Tratándose de rentas y pérdidas de tercera ca-
tegoría y de fuente extranjera a que se refiere
el inciso c) del artículo 57º de esta ley:
(ii.1) Cuando se produzca la redención o el rescate
parcial o total de los valores mobiliarios emi-
tidos por los citados fondos o patrimonios.
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.
b) Tratándose de sujetos no domiciliados en el país,
cuando se produzca la redención o el rescate par-
cial o total de los valores mobiliarios emitidos por
los fondos o patrimonios, o en general, cuando las
rentas les sean pagadas o acreditadas.
Para la determinación de las rentas y pérdidas
netas atribuibles en el caso de rentas de segunda
categoría, rentas y pérdidas de tercera categoría,
rentas y pérdidas de fuente extranjera a que se refi
eren los acápites i) y (ii.1) del literal a) del párrafo
anterior y rentas de sujetos no domiciliados, se
considerarán las utilidades, rentas y ganancias de
capital percibidas o devengadas, según corres-
ponda, por los fondos o patrimonios, así como las
rentas adicionales que el contribuyente perciba
o genere como consecuencia de la redención o
rescate de valores mobiliarios emitidos por los fon-
dos y patrimonios. En el caso de rentas y pérdidas
/ 03
netas a que se refiere el acápite ii.2) del literal a)
oauomu
del párrafo anterior, se considerarán las utilidades,
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
rentas y ganancias de capital devengadas por los
fondos y patrimonios durante el ejercicio, exclu-
yendo aquellas que hubieran sido tomadas en
cuenta para la determinación de la renta o pérdida
neta atribuible al momento de las redenciones o
rescates antes indicados.
Párrafos modificados por el artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013
A efecto de determinar las rentas de segunda ca-
tegoría a atribuir, se admitirá la compensación de
pérdidas que se señalan a continuación, contra las
rentas netas de segunda categoría a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 36 de la Ley:
(i) Pérdidas de capital provenientes de la enajena-
ción de bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2 de esta Ley, siempre que estuviera
gravada con el Impuesto.
(ii) Pérdidas provenientes de contratos de Ins-
trumentos Financieros Derivados con fines
de cobertura, siempre que estén vinculadas a
operaciones gravadas con el Impuesto.
Para la determinación de la renta neta atribuible a un
sujeto no domiciliado, se admitirá la compensación
de pérdidas a que se refiere el párrafo anterior, así
como las pérdidas vinculadas a las rentas de tercera
categoría. El Reglamento establecerá el orden en la
compensación de pérdidas para la determinación
de la renta neta de segunda categoría.
Las pérdidas a que se refieren los párrafos anterio-
res, así como las pérdidas vinculadas a las rentas
de tercera categoría, antes de ser deducidas de las
rentas netas respectivas, deberán ser reducidas en
la parte que correspondan a rentas netas exonera-
das o inafectas.
Artículo sustituido por el artículo 9º de la Ley Nº 29492, publi-
cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
Concordancias:
LIR. Arts. 28º inc. j) (Fondos fideicometidos), 73º B (Reten-
ciones a renta de fondos de inversión y otros).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 18º-A.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS Y PÉRDIDAS NETAS
POR PARTE DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN EN VALORES,
FONDOS DE INVERSIÓN, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE
SOCIEDADES TITULIZADORAS Y FIDEICOMISOS BANCARIOS
Para efectos de lo establecido en el artículo 29º-A de la Ley, se
tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) La atribución al cierre del ejercicio de las utilidades, rentas
y ganancias de capital, constituye la distribución nominal
de los resultados que provienen de un Fondo Mutuo de
Inversión en Valores, Fondo de Inversión, empresarial o no,
Patrimonio Fideicometido de Sociedades Titulizadoras o
un Fideicomiso Bancario, en favor de los contribuyentes
de dichas entidades.
Las utilidades, rentas y ganancias de capital atribuidas sólo
se encontrarán sujetas al impuesto, una vez que se haya ve-
rificado los supuestos de imputación de rentas establecidos
en el artículo 57º de la Ley, de modo tal que:
1) Las rentas atribuidas de segunda categoría a que se re-
fiere el inciso h) del artículo 24º de la Ley y el numeral1)
del inciso b) del artículo 13º, se imputarán en el ejercicio
gravable en que se perciban.
B-35
B-39
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
2) Las rentas atribuidas de tercera categoría a que se refiere
el inciso j) del artículo 28º de la Ley, se imputarán en el
ejercicio gravable en que se devengan. Esta regla también
es aplicable a toda otra renta que obtenga una persona
jurídica y que provenga de un Fondo Mutuo de Inversión
en Valores, Fondo de Inversión no empresarial, Patrimonio
Fideicometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso
Bancario que no realice actividad empresarial.
b) La Sociedad Administradora, Titulizadora o el Fiduciario
Bancario, según sea el caso, se sujetarán al siguiente procedi-
miento para determinar la renta o pérdida neta atribuible:
1) Deberá distinguir las rentas brutas materia de atri-
bución, a que alude el inciso h) del artículo 24º y los
incisos e) y j) del artículo 28º de la Ley y determinar su
condición de gravadas, exoneradas o inafectas. En la
determinación de la renta bruta deberá deducirse el
costo computable.
2) Por las rentas gravadas, se deberá identificar y deducir
los respectivos gastos y/o pérdidas de capital que hayan
incidido en su generación, de acuerdo a lo dispuesto
por los artículos 36º y 37º de la Ley.
La deducción de la pérdida de capital que provenga de
la enajenación de bienes de capital, se compensará en
primer orden con ganancias de capital, de ser el caso.
Si esta compensación arroja un resultado positivo, se
adicionará al resultado neto de las otras rentas. Sin em-
bargo, si no existiera ganancia de capital para compensar
o el resultado de la compensación fuera negativo, se
procederá como sigue:
(i) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de In-
versión en Valores, Fondo de Inversión, Fideicomiso
de Titulización o de Fideicomiso Bancario es una
persona jurídica, la pérdida de capital se adicionará
al resultado neto de las otras rentas.
(ii) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de
Inversión en Valores, Fondo de Inversión, Fideico-
miso de Titulización o de Fideicomiso Bancario es
una persona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
la pérdida resultante sólo será atribuible, en la me-
dida que corresponda a la pérdida a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 35º o el segundo
párrafo del artículo 36º de la Ley.
3) Los resultados hallados de conformidad con lo dispues-
to en el numeral anterior, constituirán la pérdida neta
atribuible o la renta neta gravada atribuible, sobre la cual
se aplicarán las respectivas retenciones del Impuesto
a que se refiere el primer párrafo del artículo 72º y el
artículo 73º-B de la Ley.
4) Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirán los
respectivos gastos y/o pérdidas de capital que hayan
incidido en su generación, determinándose un importe
neto a atribuir.
5) Adicionalmente a lo señalado en los numerales 3) y
4), deberá atribuirse la renta neta de fuente extranjera
percibida por el Fondo Mutuo de Inversión en Valores,
Fondo de Inversión, Fideicomiso de Titulización o el
Fideicomiso Bancario, la que se determinará de acuerdo
a lo dispuesto por el artículo 51º-A de la Ley.
c) El Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de
fuente extranjera, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso e) del
artículo 88º de la Ley, se atribuirá en proporción de la participa-
ción de cada contribuyente en el Fondo Mutuo de Inversión en
Valores, Fondo de Inversión, empresarial o no, Fideicomiso de
Titulización o el Fideicomiso Bancario. El contribuyente de cada
una de estas entidades deberá calcular el crédito señalado en
el inciso e) del artículo 88º de la Ley, considerando la totalidad
de las rentas obtenidas en el ejercicio.
d) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto
que en definitiva les corresponde por el ejercicio gravable, la
Sociedad Administradora, Titulizadora o el fiduciario bancario,
según sea el caso, emitirá un certificado de atribución de las
rentas, incluyendo la renta neta de fuente extranjera o pérdidas
netas y del Impuesto a la Renta abonado en el exterior por ren-
B-36
B-40
tas de fuente extranjera, el que se entregará al contribuyente
hasta el último día de vencimiento previsto en el calendario
de vencimientos de las obligaciones tributarias mensuales
correspondientes al período de febrero del siguiente ejercicio.
El certificado de atribución también comprenderá a toda renta
rescatada o redimida con anterioridad al cierre del ejercicio.
En la misma fecha se entregará el certificado de retenciones
en el que constarán todos los importes retenidos durante el
ejercicio anterior.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT podrá
establecer las características, requisitos e información míni-
ma de los certificados a que se refiere el presente artículo.
Artículo 30º.- Las personas jurídicas constituidas
en el país que distribuyan dividendos o utilidades en
especie, excepto acciones de propia emisión, conside-
rarán como ganancia o pérdida la diferencia que resulte
de comparar el valor de mercado y el costo computable
de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicará aun cuando la distribución
tenga lugar a raíz de la liquidación de las personas
jurídicas que la efectúen.
Concordancias:
LIR. Art. 24º-A (Dividendos).
Artículo 31º.- Las mercaderías u otros bienes que el
propietario o propietarios de empresas retiren para su uso
personal o de su familia o con destino a actividades que no
generan resultados alcanzados por el Impuesto, se conside-
rarán transferidos a su valor de mercado. Igual tratamiento
se dispensará a las operaciones que las sociedades realicen
por cuenta de sus socios o a favor de los mismos.
EI segundo párrafo fue derogado por el artículo 23º de la Ley
Nº 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
Concordancias:
LIGV. Art. 3º inc. a) (Retiros de bienes).
Artículo 32º.- En los casos de ventas, aportes de
bienes y demás transferencias de propiedad, de presta-
ción de servicios y cualquier otro tipo de transacción a
cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y
demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de
mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea
por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT procederá
a ajustarlo tanto para el adquirente como para el trans-
ferente.
Párrafo sustituido por el artículo 6° de la Ley N° 28655 (29.12.05)
Concordancias:
LIR. Art. 32º-A (Precios de transferencia).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 208 -2007-SUNAT/2B0000
Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que
hubiera correspondido por aplicación de valor del mercado,
deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas
entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar únicamente
las transacciones realizadas a valor inferior al de mercado.
Informe N° 090-2006SUNAT/2B0000
Los servicios a los que se refiere el primer párrafo del artículo 32°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a
aquellos realizados a título oneroso, como a aquellos realizados a
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título gratuito por empresas, los cuales deberán ser ajustados al
oauomu
valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta.
Instituto Pacífico

Tratándose de servicios prestados por los operadores de co-
mercio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros,
resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 32° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF Nº 1112-4-2008
Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de
mercado la comparación de precios debe establecerse en
comparables con operaciones realizadas por la misma em-
presa, y solo so estas no resultaban fehacientes recurrir a los
terceros similares.
RTF Nº 9655-2-2007
La determinación del valor de mercado requiere de la compara-
ción de bienes similares en cada tipo de operación.
Para los efectos de la presente Ley se considera valor
de mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que la empresa realiza
con terceros. En su defecto, se considerará el valor
que se obtenga en una operación entre partes in-
dependientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anterio-
res, será el valor de tasación.
Numeral modificado de conformidad con el artículo 3 del
Decreto Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de enero del 2008.
2. Para los valores, será el que resulte mayor entre el
valor de transacción y:
a) el valor de cotización, si tales valores u otros que
correspondan al mismo emisor y que otorguen
iguales derechos cotizan en Bolsa o en algún
mecanismo centralizado de negociación; o
b) el valor de participación patrimonial, en caso
no exista la cotización a que se refiere el literal
anterior; u,
c) otro valor que establezca el Reglamento aten-
diendo a la naturaleza de los valores.
Párrafo modificado por el artículo 8º del Decreto Legislativo
Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Tratándose de valores transados en bolsas de pro-
ductos, el valor de mercado será aquél en el que
se concreten las negociaciones realizadas en rueda
de bolsa.
Jurisprudencia:
RTF Nº 9694-2-2007
La determinación del valor de mercado de las acciones es el valor
determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del
patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal.
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bie-
nes respecto de los cuales se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, será el que corresponda
a dichas transacciones: cuando se trate de bienes
respecto de los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, será el valor de tasación.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a través de países
/ 03
o territorios de baja o nula imposición, los precios
oauomu
y monto de las contraprestaciones que hubieran
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
sido acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en
el artículo 32º-A.
5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros
Derivados celebrados en mercados reconocidos,
será el que se determine de acuerdo con los pre-
cios, índices o indicadores de dichos mercados,
salvo cuando se trate del supuesto previsto en
el numeral 4. del presente artículo, en cuyo caso
el valor de mercado se determinará conforme lo
establece dicho numeral.
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados fuera de mercados reconocidos, el valor
de mercado será el que corresponde al elemento
subyacente en la fecha en que ocurra alguno de
los hechos a que se refiere el segundo párrafo
del literal a) del artículo 57º de la Ley, el que
ocurra primero. El valor de mercado del subya-
cente se determinará de acuerdo con lo establecido
en los numerales 1. al 4. del presente artículo.
Numeral incorporado por el artículo 13° del Decreto Legis-
lativo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero de 2007.
Lo dispuesto en el presente artículo también será de
aplicación para el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la deter-
minación del saldo a favor materia de devolución o
compensación.
Párrafo derogado según la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1116 (07.07.12). Derogación
vigente a partir del 01.08.12.
Mediante Decreto Supremo se podrá establecer el
valor de mercado para la transferencia de bienes y servi-
cios distintos a los mencionados en el presente artículo.
Asimismo mediante Decreto Supremo se determinará
el valor de mercado de aquellas transferencias de
bienes efectuadas en el país al amparo de contratos
cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) años,
siempre que los bienes objeto de la transacción se
destinen a su posterior exportación por el adquirente.
El Decreto Supremo tomará en cuenta los precios con
referencia a precios spot de mercados como Henry
Hub u otros del exterior distintos a países de baja o
nula imposición publicados regularmente en medios
especializados de uso común en la actividad corres-
pondiente y en contratos suscritos por entidades del
sector público no financiero a que se refiere la Ley N°
27245 y normas modificatorias. El Decreto Supremo
fijará los requisitos y condiciones que deberán cumplir
las transacciones antes mencionadas.
Párrafo incorporado por la Ley N° 28634 (03.12.05) y Ley N° 28649
(11.12.05).
Artículo sustituido por el artículo 21º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Jurisprudencias:
RTF N° 2683-4-2003
A efecto de determinarse la existencia de subvaluación debe
compararse con el valor de mercado de acuerdo a tasación.
B-37
B-41
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
RTF N° 0266-4-2003
Procede el reparo al costo de ventas por los bienes aportados
como capital cuando estos fueron sobrevaluados en relación
al valor de mercado.
RTF N° 0111-3-2002
El valor de mercado de los bienes transferidos no necesariamen-
te debe ser superior al costo, por que puede ocurrir que una
empresa venda sus productos por debajo del costo, si el valor
de mercado es menor; y que el mayor costo puede originarse
entre otros motivos, por factores tecnológicos, por una mayor
carga financiera soportada por la empresa en comparación con
otra, por el acceso a los mercados de insumos.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 19º.-VALOR DE MERCADO EN ENAJENACIÓN DE
VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 32º de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado en la enajenación
de valores se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) De tratarse de acciones o participaciones cotizadas y
transadas o no en alguna Bolsa o mecanismo centralizado
de negociación, sea que tales mercados estén ubicados o
no en el país, el valor de mercado será el precio de dicho
mercado. El precio es equivalente al valor de cotización
de dichos valores en los citados mercados, a la fecha de la
enajenación. De no existir valor de cotización en la fecha de
la enajenación se tomará el valor de cotización inmediato
anterior a dicha fecha.
El valor de cotización en enajenaciones bursátiles será
el valor de cotización que se registre en el momento de
la enajenación. El valor de cotización en enajenaciones
extrabursátiles será el valor promedio de apertura y cierre
registrado en la referida Bolsa o mecanismo centralizado de
negociación.
En caso existan acciones o participaciones que coticen
en más de una bolsa o mecanismo centralizado de
negociación, el valor de mercado será el mayor valor de
cotización.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debe-
rán ser convertidas a dólares de los Estados Unidos de
América, de ser el caso, y luego expresadas en moneda
nacional. Para la conversión de la moneda extranjera a
dólares se utilizará el tipo de cambio compra del país
en donde se ubica la bolsa o mecanismo centralizado
de donde se haya obtenido el valor de cotización,
mientras que para la conversión de dólares a moneda
nacional se deberá utilizar el tipo de cambio compra
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros.
Ambos tipos de cambio serán los vigentes a la fecha de
la enajenación o, en su defecto, los inmediatos anteriores
a dicha fecha.
b) De tratarse de acciones o participaciones no cotizadas en
Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación
y que hubieran sido emitidas por sociedades que cotizan
otras acciones o participaciones en dichos mercados,
el valor de mercado de las primeras será el valor de
cotización de estas últimas. Para este efecto el valor de
cotización se calculará de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso anterior.
c) De tratarse de acciones o participaciones que no co-
ticen en bolsa o en algún mecanismo centralizado
B-38
B-42
de negociación, el valor de mercado será el valor de la
transacción, el mismo que no podrá ser inferior al valor
de participación patrimonial de la acción o participación
que se enajena.
El valor de participación patrimonial deberá ser calculado
sobre la base del último balance de la empresa emisora
cerrado con anterioridad a la fecha de la enajenación, el
cual no podrá tener una antigüedad mayor a doce meses.
De no contar con dicho balance, el valor de mercado será
el valor de tasación.
El cálculo del valor de participación patrimonial a que se
refiere el párrafo anterior se efectuará dividiendo el valor de
todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el número
de acciones y/o participaciones emitidas. En caso la socie-
dad emisora esté obligada a realizar ajustes por inflación
para efectos tributarios, el valor del patrimonio deberá ser
tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la
sociedad emisora se dispone que ciertas acciones y/o
participaciones tendrán una participación porcentual
en el patrimonio de la sociedad, distinta a la del
resto de acciones, el valor de participación patri-
monial de aquéllas deberá ser calculado aplicando
dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de
la empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el
número de acciones y/o participaciones emitidas. El
valor patrimonial del resto de acciones o participacio-
nes se calculará siguiendo el procedimiento descrito
en el párrafo anterior pero tomando como referencia
el patrimonio sin considerar la participación de las
acciones preferenciales.
d) Para el caso de certificados de participación u otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores, Fondos de Inversión o en Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, el valor de
mercado se determinará en base a los literales a), b) o c),
según corresponda.
e) En el caso de otros valores distintos a los señalados en los
literales anteriores, el valor de mercado será el de cotización
o, en su defecto, el valor de la transacción.
Las disposiciones referidas al cálculo del valor de mercado
para el caso de acciones serán también de aplicación para
los ADR’s (American Depositary Receipts) y los GDR’s (Global
Depositary Receipts).
Artículo 19º-A.- VALOR DE MERCADO - REGLAS ESPECIALES
a) Valor de mercado de servicios: De conformidad con lo
dispuesto en el primer y último párrafo del artículo 32º de
la Ley, se considera valor de mercado del servicio el que
normalmente se obtiene en condiciones iguales o simi-
lares, en los servicios onerosos que la empresa presta a
terceros no vinculados que no se encuentren en alguno
de los supuestos a que se refieren los incisos 1),2) y 3)
del inciso m) del artículo 44º de la Ley. En su defecto, o
en caso la información que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerará como valor de
mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo
de un giro de negocio similar, con partes no vinculadas
que no se encuentren en alguno de los supuestos a que
se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del artículo
/ 03
44º de la Ley. En su defecto, se considerará el valor que
oauomu
Instituto Pacífico

se determine mediante peritaje técnico formulado por
organismo competente.
Tratándose de servicios prestados a partes vinculadas,
será de aplicación lo dispuesto en la metodología de
precios de transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinación del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ñ)
del artículo 37º de la Ley, se considerará valor de
mercado de las remuneraciones del titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de
una persona jurídica que trabaja en el negocio,
o, de las remuneraciones que correspondan al
cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad
del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona
jurídica, a los siguientes importes:
1.1 La remuneración del trabajador mejor remune-
rado que realice funciones similares dentro de
la empresa.
1.2 En caso de no existir el referente señalado en
el numeral anterior, será la remuneración del
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel
jerárquico equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
1.3 En caso de no existir los referentes anteriormente
señalados, será el doble de la remuneración del
trabajador mejor remunerado entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel je-
rárquico inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
1.4 De no existir los referentes anteriores, será la
remuneración del trabajador de menor remune-
ración dentro de aquellos ubicados en el grado,
categoría o nivel jerárquico inmediato superior
dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
1.5 De no existir ninguno de los referentes señalados
anteriormente, el valor de mercado será el que
resulte mayor entre la remuneración convenida
por las partes, sin que exceda de noventicinco
(95) UIT anuales, y la remuneración del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado
por el factor de 1.5
2. Remuneración del trabajador referente
La remuneración del trabajador elegido como referente
se sujetará a lo siguiente:
2.1 Se entiende como remuneración del trabajador
elegido como referente al total de rentas de
quinta categoría a que se refiere el artículo
34º de la Ley, computadas anualmente. La
deducción del gasto para el pagador de la
remuneración, por el importe que se considera
dentro del valor de mercado, se regirá además
por lo señalado en el inciso v) del artículo 37º
c) Valor de mercado de bienes en remate público
de la Ley.
2.2 La remuneración deberá corresponder a un
/ 03
trabajador que no guarde relación de parentes-
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A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
co hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad con alguno de los sujetos
citados en los incisos n) y ñ) del artículo 37º de
la Ley.
2.3 El trabajador elegido como referente deberá haber
prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada
ejercicio, durante el mismo período de tiempo que
aquel por el cual se verifica el límite.
Cuando cese el vínculo laboral de este último
antes del término del ejercicio o si ingresa a él
luego de iniciado el mismo, el valor de mercado
se determinará sumando el total de las remu-
neraciones puestas a disposición del trabajador
elegido como referente, en dicho período.
3. Generación del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de los
sujetos señalados en los incisos n) y ñ) del artículo 37º
de la Ley se determinará en el mes de diciembre, con
motivo de la regularización anual de las retenciones de
renta de quinta categoría, o, de ser el caso, en el mes
en que opere el cese del vínculo laboral cuando éste
ocurra antes del cierre del ejercicio.
Para estos efectos, se procederá a comparar la re-
muneración anual de aquel por el cual se verifica
el límite con la remuneración anual del trabajador
elegido como referente o con el valor establecido
en el numeral 1.5 del inciso b).
Todo exceso con relación a este último valor será consi-
derado dividendo de las personas a las que aluden los
incisos n) y ñ) del artículo 37º de la Ley, con las siguientes
consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remu-
neraciones no será deducible de la renta bruta de
tercera categoría del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remu-
neraciones no estará sujeto a las retenciones de
quinta categoría.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remu-
neraciones será considerado dividendo solamente
para efectos del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las remune-
raciones deberá mantenerse anotado en los libros
contables o registros correspondientes, tal como
se consignó inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda
por concepto de dividendos será abonado dentro
del plazo de vencimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al mes de diciembre,
de la siguiente manera:
(i) Tratándose de los supuestos del inciso n), a
través de la retención que efectuará el pa-
gador de la renta. En caso la renta a pagar
resulte insuficiente, la parte del Impuesto
no cubierta por la retención será pagada
directamente por el contribuyente.
(ii) Tratándose de los supuestos del inciso ñ), el
contribuyente pagará directamente el
Impuesto.
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que hayan
sido objeto de remate o subasta pública se considerará
B-39
B-43
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
que el precio establecido en dicho acto es el valor de
mercado, siempre que se cumpla con el procedimiento
establecido en el artículo 24º de la Ley del Martillero
Público -Ley Nº 27728. En particular, deben verificarse
las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero
público.
2. Cualquier persona que desee participar pueda ha-
cerlo.
3. Se haya convocado al remate a través de un aviso
publicado en uno de los diarios locales o nacionales de
mayor circulación, en el que como mínimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate; .
3.2. Razón Social y número de Registro Único del
Contribuyente del propietario del bien o bienes a
rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su des-
cripción y características;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago correspon-
diente de acuerdo con las normas que rigen la emisión
de estos documentos.
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que
se refiere el último párrafo del artículo 32° de la Ley será la
contraprestación establecida en los respectivos contratos
celebrados entre las partes, siempre que cumplan con todos
los requisitos siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el país para su
posterior exportación.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados
en el país a efectos de obtener un cambio en el estado
físico de dichos bienes para facilitar su posterior trans-
porte y exportación.
3. Que en dichos contratos participen personas, empre-
sas o entidades a quienes, de conformidad con las
leyes de la materia, el Estado les otorgue el goce de
beneficios contemplados en leyes sectoriales o de
promoción, mediante la suscripción de contratos-
ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre contri-
buyentes que hayan sido exceptuados por Decreto
Supremo del pago de los dos puntos porcentuales
adicionales a que se refiere la Ley N° 27343 y normas
modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estén sujetas al precio
pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de
vigencia sea mayor a quince (15) años.
6. Que el precio pactado sea determinado con refe-
rencia a precios spot de mercados del exterior
como Henry Hub u otros, distintos a países o
territorios de baja o nula imposición, publicados
B-40
B-44
regularmente en medios especializados de uso
común en la actividad correspondiente y en con-
tratos suscritos por entidades del Sector Público No
Financiero a que se refiere la Ley N° 27245 y normas
modificatorias. La metodología acordada para la
determinación del precio no podrá ser modificada de
manera significativa durante el plazo de vigencia
del contrato. Se entiende que la metodología no
ha sido modificada de manera significativa cuan-
do por aplicación de la metodología modificada el
precio determinado implique una variación de hasta
2% respecto al precio determinado por aplicación
de la metodología inicialmente acordada.
Artículo 32º-A.- En la determinación del valor
de mercado de las transacciones a que se refiere el
numeral 4) del artículo 32º, deberá tenerse en cuenta
las siguientes disposiciones:
a) Ámbito de aplicación
Las normas de precios de transferencia serán de
aplicación a las transacciones realizadas por los
contribuyentes del impuesto con sus partes vincu-
ladas o a las que se realicen desde, hacia o a través
de países o territorios de baja o nula imposición. Sin
embargo, sólo procederá ajustar el valor convenido
por las partes al valor que resulte de aplicar las nor-
mas de precios de transferencia en los supuestos
previstos en el literal c) de este artículo.
Párrafo modificado por el artículo 9º del Decreto Legislativo
Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013.
1) Cuando se trate de operaciones internacio-
nales en donde concurran dos o más países
o jurisdicciones distintas.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales
en las que, al menos, una de las partes sea
un sujeto inafecto, salvo el Sector Público
Nacional; goce de exoneraciones del Im-
puesto a la Renta, pertenezca a regímenes
diferenciales del Impuesto a la Renta o
tenga suscrito un convenio que garantiza
la estabilidad tributaria.
3) Cuando se trate de operaciones nacionales
en las que, al menos, una de las partes haya
obtenido pérdidas en los últimos seis (6)
ejercicios gravables.
Las normas de precios de transferencia también
serán de aplicación para el Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
salvo para la determinación del saldo a favor
materia de devolución o compensación. No
/ 03
oauomu
Instituto Pacífico

son de aplicación para efectos de la valoración
aduanera.
Párrafo derogado según la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1116 (07.07.12). Dero-
gación vigente a partir del 01.08.12.
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o más personas, empresas
o entidades son partes vinculadas cuando una
de ellas participa de manera directa o indirecta
en la administración, controla capital de la otra;
o cuando la misma persona o grupo de personas
participan directa o indirectamente en la direc-
ción, controla capital de varias personas, empresas
o entidades.
También operará la vinculación cuando la transac-
ción sea realizada utilizando personas interpuestas
cuyo propósito sea encubrir una transacción entre
partes vinculadas.
El reglamento señalará los supuestos en que se
configura la vinculación.
c) Ajustes
Sólo procederá ajustar el valor convenido por las
partes cuando este determine en el país un menor
impuesto del que correspondería por aplicación
de las normas de precios de transferencia. La SU-
NAT podrá ajustar el valor convenido aun cuando
no se cumpla con el supuesto anterior, si dicho
ajuste incide en la determinación de un mayor
impuesto en el país respecto de transacciones
con otras partes vinculadas.
A fin de evaluar si el valor convenido determina un
menor impuesto, se tomará en cuenta el efecto
que, en forma independiente, cada transacción
o conjunto de transacciones -según se haya
efectuado la evaluación, en forma individual o
en conjunto, al momento de aplicar el método
respectivo- genera para el Impuesto a la Renta.
Párrafo modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1124 (23.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
El ajuste del valor asignado por la Administración
Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto
para el transferente como para el adquirente.
Tratándose de sujetos no domiciliados, lo dis-
puesto en este párrafo sólo procederá respecto
de transacciones que generen rentas gravadas en
el Perú y/o deducciones para la determinación de
su impuesto en el país.
El ajuste que se efectúe en virtud del presente
inciso se imputará al período que corresponda
conforme a las reglas de imputación previstas
en esta ley. Sin embargo, cuando bajo dichas re-
glas el ajuste no se pueda imputar a un período
determinado por no ser posible que se produzca
la condición necesaria para ello, el ajuste se
/ 03
imputará en cada período en que se imputase
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la renta o el gasto del valor convenido, en forma
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
proporcional a dicha imputación. Tratándose de
rentas que no sean imputables al devengo, se
deberá observar además las siguientes disposi-
ciones:
1. Tratándose de transacciones a título oneroso,
el ajuste por la parte proporcional no percibida
a la fecha en que se debía efectuar el único o
último pago, según corresponda, será impu-
tado a dicha fecha.
2. Tratándose de transacciones a título gratuito,
el ajuste se imputará:
2.1. Al período o períodos en que se habría
devengado el ingreso si se hubiera
pactado contraprestación, cuando se
trate de rentas de sujetos domiciliados
en el país.
2.2. Al período o períodos en que se habría
devengado el gasto -aun cuando éste
no hubiese sido deducible- si se hubiera
pactado contraprestación, en el caso de
rentas de sujetos no domiciliados.
Tratándose de ajustes aplicables a sujetos
no domiciliados, el responsable de pagar
el impuesto por el monto equivalente a la
retención que resulte de aplicar el referido
ajuste, será el que hubiese tenido la calidad
de agente de retención si hubiese pagado la
contraprestación respectiva.
Cuando de conformidad con lo establecido
en un convenio internacional para evitar la
doble imposición celebrado por la República
del Perú, las autoridades competentes del
país con las que se hubiese celebrado el
convenio realicen un ajuste a los precios
de un contribuyente residente de ese país,
y siempre que dicho ajuste esté permitido
según las normas del propio convenio y el
mismo sea aceptado por la administración
tributaria peruana, la parte vinculada do-
miciliada en el Perú podrá presentar una
declaración rectificatoria en la que se refleje
el ajuste correspondiente, aun cuando con
dicho ajuste se determine un menor im-
puesto en el país.
La presentación de dicha declaración rec-
tificatoria no dará lugar a la aplicación de
sanciones.
Inciso modificado por el artículo 9º del Decreto Legis-
lativo Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.13.
d) Análisis de comparabilidad
El reglamento podrá señalar los supuestos en los
que no procederá emplearse como comparables
las transacciones que, aun cuando sean realizadas
entre partes independientes, sean realizadas con
una persona, empresa o entidad:
(i) que tenga participación directa o indirecta
en la administración, control o capital de
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
cualquiera de las partes intervinientes en la
transacción analizada;
(ii) en cuya administración, control o capital de
las partes intervinientes en la transacción
analizada tenga alguna participación directa
o indirecta; o,
(iii) en cuya administración, control o capital
tienen participación directa o indirecta la
misma persona o grupo de personas que
tienen participación directa o indirecta en la
administración, control o capital de cualquiera
de partes intervinientes en la transacción
analizada
Párrafo incorporado por el artículo 4º del Decreto
Legislativo Nº 1124 (23.07.12), vigente a partir del
01.01.13.
e) Métodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al ámbito
de aplicación de este artículo serán determi-
nados conforme a cualquiera de los siguientes
métodos internacionalmente aceptados, para
cuyo efecto deberá considerarse el que resulte
más apropiado para reflejar la realidad económi-
ca de la operación:
1) El método del precio comparable no contro-
lado
Consiste en determinar el valor de mercado
de bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las con-
traprestaciones que se hubieran pactado con
o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo
precedente y de lo señalado en el inciso c)
del presente artículo, en las operaciones
de importación o exportación de bienes
entre partes vinculadas en las que inter-
venga un intermediario internacional que
no sea el destinatario efectivo de dichos
bienes, o en las operaciones de importa-
ción o exportación realizadas desde, hacia
o a través de países o territorios de baja
o nula imposición, se considerará como
valor de mercado:
(i) Tratándose de bienes con cotización
conocida en el mercado internacional,
bolsas de comercio o similares (“commo-
dities”), dicho valor de cotización.
(ii) Tratándose de bienes agrarios y sus de-
rivados, hidrocarburos y sus derivados,
harina de pescado, y concentrados de
minerales, cuyo precio se fi je tomando
como referencia el precio de un commo-
dity en el mercado internacional, bolsas
de comercio o similares, el precio fijado
tomando como referencia el valor de
cotización.
B-41-1
B-46
El valor de cotización o el precio fijado to-
mando como referencia el valor de cotización,
cualquiera sea el medio de transporte, será el
correspondiente a:
i) El día de término del embarque o desem-
barque de la mercadería; o
ii) El promedio de cotizaciones de un pe-
riodo comprendido entre ciento veinte
(120) días calendarios o cuatro (4) meses
anteriores al término del embarque de
la mercadería hasta ciento veinte (120)
días calendarios o cuatro (4) meses pos-
teriores al término del desembarque de
la mercadería; o
iii) La fecha de suscripción del contrato; o
iv) El promedio de cotizaciones de un
periodo comprendido desde el día
siguiente de la fecha de suscripción del
contrato hasta treinta (30) días calenda-
rios posteriores a dicha fecha.
Mediante decreto supremo se señalará la
relación de los bienes comprendidos en el
segundo párrafo; la cotización; el periodo para
la determinación del valor de la cotización o el
precio fijado tomando como referencia el valor
de cotización; el mercado internacional, las
bolsas de comercio o similares que se tomarán
como referencia, así como los ajustes que se
aceptarán para reflejar las características del
bien y la modalidad de la operación.
El procedimiento señalado en el segundo,
tercer y cuarto párrafos del presente numeral
no será de aplicación cuando:
a. El contribuyente ha celebrado contratos de
futuros con fines de cobertura respecto de los
bienes importados o exportados.
b. Se acredite de manera fehaciente que el inter-
mediario internacional reúne conjuntamente
los siguientes requisitos:
b.1) tiene presencia real en el territorio de
residencia, cuenta allí con un estableci-
miento comercial donde sus negocios
son administrados y cumple con los
requisitos legales de constitución
e inscripción y de presentación de
sus estados financieros. Los activos,
riesgos y funciones asumidos por el
intermediario internacional deben
resultar acordes al volumen de ope-
raciones negociadas; y,
b.2) su actividad principal no consiste en
la obtención de rentas pasivas, ni en la
intermediación en la comercialización
de bienes con los miembros del mismo
grupo económico. Para estos efectos,
/ 03
se entenderá por actividad principal
oauomu
Instituto Pacífico

aquélla que durante el ejercicio grava-
ble anterior representó el mayor monto
de sus operaciones.
Párrafos (segundo al quinto) incorporados por el artículo
4° del Decreto Legislativo Nº 1120 (18.07.12), vigente a
partir del 01.01.13.
2) El método del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado
de adquisición de bienes y servicios en que
incurre un comprador respecto de su parte
vinculada, los que luego son objeto de
reventa a una parte independiente, multipli-
cando el precio de reventa establecido por
el comprador por el resultado que proviene
de disminuir, de la unidad, el margen de
utilidad bruta que habitualmente obtiene
el citado comprador en transacciones com-
parables con partes independientes o en el
margen que habitualmente se obtiene en
transacciones comparables entre terceros
independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se
calculará dividiendo la utilidad bruta entre las
ventas netas.
3) El método del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado
de bienes y servicios que un proveedor
transfiere a su parte vinculada, multipli-
cando el costo incurrido por tal proveedor,
por el resultado que proviene de sumar a
la unidad el margen de costo adicionado
que habitualmente obtiene ese proveedor
en transacciones comparables con partes
independientes o en el margen que ha-
bitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calculará
dividiendo la utilidad bruta entre el costo de
ventas.
4) El método de la partición de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado
de bienes y servicios a través de la distribución
de la utilidad global, que proviene de la suma
de utilidades parciales obtenidas en cada una
de las transacciones entre partes vinculadas, en
la proporción que hubiera sido distribuida con o
entre partes independientes, teniendo en cuen-
ta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos
asumidos, activos implicados y las funciones
desempeñadas por las partes vinculadas.
5) El método residual de partición de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios de acuerdo a lo señalado en
el numeral 4) de este inciso, pero distribuyen-
do la utilidad global de la siguiente forma:
(i) Se determinará la utilidad mínima que
/ 03
corresponda a cada parte vinculada,
oauomu
mediante la aplicación de cualquiera de
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
los métodos aprobados en los numerales
1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en
cuenta la utilización de intangibles signifi-
cativos.
(ii) Se determinará la utilidad residual dismi-
nuyendo la utilidad mínima de la utilidad
global. La utilidad residual será distribuida
entre las partes vinculadas, tomando
en cuenta, entre otros elementos, los
intangibles significativos utilizados por
cada uno de ellos, en la proporción que
hubiera sido distribuida con o entre partes
independientes.
6) El método del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hu-
bieran obtenido partes independientes
en operaciones comparables, teniendo en
cuenta factores de rentabilidad basados en
variables, tales como activos, ventas, gastos,
costos, flujos de efectivo, entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularán
los criterios que resulten relevantes para
establecer el método de valoración más
apropiado.
f ) Acuerdos Anticipados de Precios
La SUNAT podrá celebrar acuerdos anticipados
de precios con contribuyentes domiciliados en
el país, en los que se determine la valoración de
las diferentes transacciones que se encuentren
dentro del ámbito de aplicación a que se refiere
el inciso a) del presente artículo, en base a los
métodos y criterios establecidos por este artículo
y el reglamento.
La SUNAT también podrá celebrar los acuerdos
anticipados de precios a que se refiere el párrafo
anterior con otras administraciones tributarias de
países con los que la República del Perú hubiese
celebrado un convenio internacional para evitar la
doble imposición.
Mediante decreto supremo se dictarán las dispo-
siciones relativas a la forma y procedimientos que
se deberá seguir para la celebración de este tipo
de acuerdos.
Inciso modificado por el artículo 9º del Decreto Legislativo
Nº 1112 (29.06.12), Vigente a partir del 01.01.13.
g) Declaración Jurada y otras obligaciones formales
Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación
de este artículo deberán presentar anualmente
una declaración jurada informativa de las transac-
ciones que realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o países de baja o
nula imposición, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
La documentación e información detallada por
cada transacción, cuando corresponda, que res-
palde el cálculo de los precios de transferencia,
B-41-2
B-47
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
la metodología utilizada y los criterios conside-
rados por los contribuyentes que demuestren
que las rentas, gastos, costos o pérdidas se han
obtenido en concordancia con los precios o
márgenes de utilidad que hubieran sido utiliza-
dos por partes independientes en transacciones
comparables, deberá ser conservada par los con-
tribuyentes, debidamente traducida al idioma
castellano, si fuera el caso, durante el plazo de
prescripción. Para tal efecto, los contribuyentes
deberán contar con un Estudio Técnico que res-
palde el cálculo de los precios de transferencia.
El reglamento precisará la información mínima
que deberá contener el indicado Estudio según
el supuesto de que se trate conforme al inciso
a) del presente artículo.
Las obligaciones formales previstas en el presente
inciso sólo serán de aplicación respecto de
transacciones que generen rentas gravadas y/o
costos o gastos deducibles para la determina-
ción del impuesto. La SUNAT podrá exceptuar
de la obligación de presentar la declaración
jurada informativa, recabar la documentación
e información detallada por transacción y/o
de contar con el estudio técnico de precios de
transferencia. En este último caso, tratándose de
enajenación de bienes el valor de mercado no
podrá ser inferior al costo computable.
Párrafo modificado por el artículo 9º del Decreto Legislativo
Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 30.06.12.
Mediante resolución de superintendencia, la SU-
NAT podrá exigir el cumplimiento de las obligacio-
nes formales reguladas en este inciso respecto de
las transacciones que generen rentas exoneradas
o inafectas, y costos o gastos no deducibles para
la determinación del impuesto.
Párrafo incorporado por el artículo 9º del Decreto Legislativo
Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.13.
h) Fuentes de Interpretación
Para la interpretación de lo dispuesto en este ar-
tículo, serán de aplicación las Guías sobre Precios
de Transferencia para Empresas Multinacionales
y Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico - OCDE, en tanto
las mismas no se opongan a las disposiciones
aprobadas por esta Ley.
Artículo incorporado por el artículo 22º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 32º-A (Precios de transferencia). LIGV. Art. 42º
(Valor no fehaciente).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 119 -2008-SUNAT/2B0000
1. Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben
aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas
por el artículo 32°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
B-42
B-48
Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones.
2. En el caso de préstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas
operaciones no se deben incluir para efecto de determinar
los montos de operaciones para el cumplimiento de la obli-
gación de presentar la declaración jurada anual informativa y
de contar con estudio técnico de precios de transferencia.
Informe N° 157 -2007-SUNAT/2B0000
El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia
será de aplicación cuando la valorización convenida hubiera
determinado un perjuicio fiscal en el país.
Artículo 33º.- Son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte,
ciencia, oficio o actividades no incluidas expresa-
mente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de em-
presas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el des-
empeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Párrafo modificado de conformidad con el artículo 4º del
Decreto Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de enero del 2008.
Concordancias:
LIR. Arts. 65º (Libro de ingresos y gastos), 74º (Retencio-
nes de rentas de cuarta categoría), 86º (Pagos a cuenta
de cuarta categoría). RCP. Arts. 4º num. 2 (Recibos por
honorarios), 7º num. 1.5 (Exceptuados de emitir compro-
bantes de pago).
Jurisprudencias:
RTF Nº 08163-3-2007
El hecho que se incumpla con la emisión de emitir recibos por
honorarios por los ingresos percibidos, no desvirtúa la natura-
leza de los ingresos de cuarta categoría cuando se verifica que
derivan del ejercicio individual de una profesión.
RTF Nº 09236-2-2007
Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de
cuarta categoría aun cuando, para la prestación de tales servicios,
se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos.
RTF Nº 1848-2-2003
Constituye renta de cuarta categoría la obtenida al haber efec-
tuado la labor en forma personal y no haberse acreditado que
se subcontrató a terceros.
RTF Nº 1115-4-2003
Toda vez que la recurrente asume los gastos por la prestación
del servicio, su renta califica como de cuarta categoría y no
como quinta.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 095-2004-SUNAT/2B0000
Se absuelven diversas consultas referidas a si las características
de permanencia y exclusividad en la prestación de servicios
así como el monto fijo como retribución por los mismos, son
elementos que, por sí solos, configuran la existencia de subor-
dinación o dependencia, para efecto de la categorización de las
/ 03
rentas en cuarta o quinta categoría.
oauomu
Instituto Pacífico

Artículo 34º.- Son rentas de quinta categoría las
obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de depen-
dencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumen-
tos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en di-
nero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales.
Concordancias
D.S. Nº 007-2009-TR, Reglamento de la Ley Nº 29351, que
reduce costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones
por Fiestas Patrias y Navidad, (20.06.09).
Jurisprudencia:
RTF Nº 10960-2-2007
No se pueden calificar como renta de quinta cuando la adminis-
tración no ha acreditado los horarios de prestación del servicio,
el control ejercido por del supuesto empleador y el suministro
e los elementos de trabajo.
RTF N° 09246-2-2007
En la medida que la Administración no ha probado la existencia
del elemento subordinación dentro de la relación existente entre
el recurrente y el beneficiario de sus servicios, se considera que
las rentas generadas califican como rentas de cuarta categoría.
RTF N° 05449-4-2007
Los montos otorgados a los trabajadores por transporte no se
consideran remuneración, si se acredita que el monto asignado
es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al
centro de trabajo. Si el recurrente no acredita la existencia de
gasto en la educación, no cumple con uno de los requisitos
necesarios para que la bonificación por educación otorgada a
sus trabajadores no sea considerada remuneración.
RTF N° 09197-3-2007
Para que una asignación sea considerada refrigerio y por ende
que no es parte de la remuneración, debe acreditarse su uso
por dicho concepto. Si no se prueba que el monto abonado
por transporte, a favor de los trabajadores, se ha empleado
para la asistencia al centro de trabajo, califica como remune-
ración. La bonificación por educación a los trabajadores no
califica como remuneración, si se acredita su destino al pago
de pensiones de estudio y constancias de estudio a favor de
los hijos de los trabajadores.
RTF N° 05993-2-2007
La determinación de la existencia de una relación laboral no
puede basarse exclusivamente en lo manifestado por los
supuestos empleados, sino que la Administración debe sus-
tentar su posición en otros medios probatorios que acrediten
la existencia de la relación laboral, lo que al no haberse pro-
ducido en el presente caso conlleva a los importes abonados
por el recurrente no se considere como base imponible de
las Aportaciones al Seguros Social de Salud.
RTF N° 11108-3-2007
Las manifestaciones de los supuestos trabajadores por sí solas no
son suficientes para acreditar la existencia de una relación laboral,
por lo que al no existir, en autos, otros elementos adicionales
que permitan restablecer la existencia de una relación laboral,
quedan desvirtuados los reparos efectuados por Aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones.
/ 03
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
No se considerarán como tales las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación
y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propósito de evadir el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón
del servicio o comisión especial se encuentren
en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerará renta gravada de esta
categoría, únicamente la que les correspondería
percibir en el país en moneda nacional conforme
a su grado o categoría.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 20º.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA
Para determinar la renta bruta de quinta categoría prevista
en el inciso a) del artículo 34° de la Ley son de aplicación las
siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categoría:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de re-
presentación se otorgan directamente al servidor. No
se incluyen los reembolsos de gastos que constan en
los comprobantes de pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados en relación
de dependencia, percibidas por los socios de cualquier
sociedad, incluidos los socios industriales o de carácter
similar, así como las que se asignen los titulares de empre-
sas individuales de responsabilidad limitada y los socios
de cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren
consignadas en el libro de planillas que de conformidad
con las normas laborales estén obligados a llevar.
3. El capital de retiro que se abone a los servidores con-
forme al artículo 2° del Decreto Ley 14525, por la parte
proporcional al aporte de los empleadores, no estando
afecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte
de los servidores.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen
en el trabajo personal, tales como jubilación, mon-
tepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga
su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución
de las mismas.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 053-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la participación de los trabajadores en las utili-
dades de las empresas, establecida convencionalmente, por el
ejercicio gravable 2000, la deducción del gasto por concepto
de tales participaciones, requería como condición que las
mismas hubieren sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio, conforme a lo dispuesto en
el inciso l) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, entonces vigente.
B-43
B-49
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Informe N° 046-2005-SUNAT/2B0000
Los procedimientos a aplicarse para la determinación del monto
del Impuesto a la Renta que debe retenerse por las participa-
ciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas son
los que se encuentran regulados en los artículos 40° y 41° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debiéndose tener
en cuenta para efecto de la aplicación de tales procedimientos
la oportunidad de la retención que señala el artículo 71° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
en forma independiente con contratos de pres-
tación de servicios normados por la legislación
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.
Concordancias:
CC. Arts. 1755º y sgtes. (Prestación de servicios).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 20º.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA
Para determinar la renta bruta de quinta categoría prevista
en el inciso a) del artículo 34° de la Ley son de aplicación las
siguientes normas:
(..)
b) En relación a la renta bruta de quinta categoría prevista en
el inciso e) del artículo 34° de la Ley son de aplicación las
siguientes normas:
1. También constituyen rentas de quinta categoría, los
ingresos que los asociados a las sociedades civiles o
de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, obtengan
como retribución a su trabajo personal, siempre que
no participen en la gestión de las referidas entidades.
En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta
categoría aún en el caso en que no cumplan con los
tres requisitos establecidos en el inciso e) del artículo
34° de la Ley.
2. Lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34° de la Ley
sólo es de aplicación para efecto del Impuesto a la
Renta.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N°124-2006-SUNAT/2B0000
En la medida que los trabajadores independientes contratados
bajo la modalidad de locación de servicios, cumplan su presta-
ción en el lugar y horario designado por la entidad contratante,
quien además les proporciona los elementos de trabajo y asume
los gastos que la prestación del servicio demanda, los ingresos
obtenidos por los mismos califican como rentas de quinta
categoría para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad
con lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Dado que los ingresos de los trabajadores a los que se refiere
el numeral anterior califican como rentas de quinta categoría
para efectos del Impuesto a la Renta, no procederá respecto de
dichos ingresos la aplicación de las normas sobre suspensión
de retenciones y/o pagos a cuenta de cuarta categoría, toda vez
B-44
B-50
que dicha Resolución regula las excepciones a la obligación de
efectuar pagos a cuenta mensuales de aquellos contribuyentes
perceptores de rentas de cuarta categoría.
f ) Los ingresos Obtenidos por la prestación de ser-
vicios considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral
de dependencia.
Inciso incorporado por el artículo 23º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 75º (Retenciones de quinta categoría). RLIR. Arts.
21º inc. j) (Libro de retenciones), 40º-42º (Retenciones
de Quinta Categoría). CC. Arts. 1764º-1770º (Locación
de servicios).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 20º.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA
(..)
d) La renta bruta de quinta categoría prevista en el inciso f ) del
artículo 34º de la Ley está sujeta a las siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categoría
no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b)
del artículo 33º de la Ley.
2. Sólo es de aplicación para efectos del Impuesto a la
Renta.
Jurisprudencias:
RTF N° 3958-2-2002
El que se le otorgue poder a una persona natural para que
actúe como mandatario o gestor, no implica la existencia de
un vínculo laboral.
RTF N° 9296-4-2001
No constituyen rentas de quinta categoría aquellas en las que
la retribución consta en recibos por honorarios emitidos en
forma consecutiva a favor de un mismo usuario de los servicios,
como tampoco constituyen tales rentas las que constan en
recibos emitidos por concepto de gratificaciones por Fiestas
Patrias y Navidad.
Documentación emitida por la SUNAT:
Informe N° 181-2004-SUNAT-2B0000
Se absuelve consultas en relación con lo dispuesto en el
inciso f ) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual dispone que son rentas de quinta categoría los ingresos
obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro
de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia.
Oficio N° 041-2004-SUNAT
Cabe indicar que el inciso f ) del artículo 34° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, sólo establece que
para efecto del Impuesto a la Renta los ingresos obtenidos por
servicios prestados sin relación de subordinación o dependen-
cia calificados como de cuarta categoría serán considerados
como de quinta categoría, cuando se presten al mismo sujeto
con el cual mantienen una relación laboral (empleador); lo que
en modo alguno implica que se esté otorgando la calidad de
remuneración a tales ingresos.
Carta N° 036-2004-SUNAT/2B0000
/ 03
Se absuelve diversas consultas en relación con lo dispuesto en
el inciso f ) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta el
oauomu
Instituto Pacífico

cual dispone que son rentas de quinta categoría los ingresos
obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro
de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia. [...] [además se indica que] los perceptores de
la s retribuciones a que se refiere los incisos e) y f ) del artículo
34º de la LIR. no deberán otorgar comprobante de pago por
dicha renta.
CAPÍTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artículo 35º.- Artículo derogado mediante la Disposición
Complementaria Derogatoria Única del D.Leg. N° 972, publicado el
10.3.07 y vigente desde el 01.01.09.
Artículo 36º.- Para establecer la renta neta de
la primera y segunda categoría, se deducirá por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta
bruta. Dicha deducción no es aplicable para las rentas
de segunda categoría comprendidas en el inciso i) del
artículo 24º.
Artículo sustituido por el artículo 11º del D. Leg. Nº 972, vigente a
partir del 01.01.09.
Las pérdidas de capital originadas en la enajenación
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
2 de esta Ley se compensarán contra la renta neta
anual originada por la enajenación de los bienes antes
mencionados. Las referidas pérdidas se compensarán
en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios
siguientes.
Párrafo incorporado por el artículo 10º de la Ley Nº 29492, publicada
el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
No será deducible la pérdida de capital originada en la
enajenación de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenación o con posteriori-
dad a ella, en un plazo que no exceda los treinta
(30) días calendario, se produzca la adquisición
de valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados u opciones de compra sobre los
mismos.
2. Con anterioridad a la enajenación, en un plazo
que no exceda los treinta (30) días calendario, se
produzca la adquisición de valores mobiliarios
del mismo tipo que los enajenados, o de opcio-
nes de compra sobre los mismos. Lo previsto
en este numeral no se aplicará si, luego de la
enajenación, el enajenante no mantiene ningún
valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No
obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral
1 de producirse una posterior adquisición.
Para la determinación de la pérdida de capital no
deducible conforme a lo previsto en el párrafo
anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u
opciones de compra en un número inferior a
los valores mobiliarios enajenados, la pérdida
/ 03
de capital no deducible será la que correspon-
oauomu
da a la enajenación de valores mobiliarios en
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
un número igual al de los valores mobiliarios
adquiridos y/o cuya opción de compra hubiera
sido adquirida.
b) Si la enajenación de valores mobiliarios del
mismo tipo se realizó en diversas oportuni-
dades, se deberá determinar la deducibilidad
de las pérdidas de capital en el orden en que
se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenación
se deberá considerar únicamente las adquisi-
ciones realizadas hasta treinta (30) días calen-
dario antes o después de la enajenación, em-
pezando por las adquisiciones más antiguas,
sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni
las opciones de compra que hubiesen dado
lugar a la no deducibilidad de otras pérdidas
de capital.
c) Se entenderá por valores mobiliarios del mismo
tipo a aquellos que otorguen iguales derechos
y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos pá-
rrafos anteriores las pérdidas de capital generadas
a través de los fondos mutuos de inversión en
valores, fondos de inversión, fondos de pensiones,
y fideicomisos bancarios y de titulización.
Párrafos incorporados por el artículo 10º del Decreto Legislati-
vo Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.
Concordancias:
LIR. Arts. 24º (Rentas de segunda categoría), 72º (Reten-
ciones por renta de segunda categoría), 76º inc. b) (Rentas
de segunda no domiciliados).
Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
así como los vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
Encabezado sustituido por el artículo 25º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. 18º DT y F. (Razonabilidad y normalidad).
Jurisprudencia:
RTF Nº 11363-4-2007
No existe causalidad en el gasto por la compra de una camioneta
debido a la magnitud de las actividades de la empresa y a que
esta ya tenía 2 vehículos en su activo.
a) Los intereses de deudas y los gastos originados
por la constitución, renovación o cancelación de
las mismas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados con
la obtención o producción de rentas gravadas
en el país o mantener su fuente productora,
con las limitaciones previstas en los párrafos
siguientes.
B-45
B-51
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 337-2003-SUNAT/2B0000
Son deducibles para determinar la renta neta de tercera cate-
goría los intereses por préstamos de terceros obtenidos por
el titular de la actividad minera para financiar programas de
reinversión de sus utilidades.
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el
párrafo anterior en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados e inafec-
tos. Para tal efecto no se computarán los intereses
exonerados e inafectos generados por valores cuya
adquisición haya sido efectuada en cumplimiento
de una norma legal o disposiciones del Banco Cen-
tral de Reserva del Perú, ni los generados por valo-
res que reditúen una tasa de interés, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%)
de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Super-
intendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Tratándose de bancos y empresas financieras, de-
berá establecerse la proporción existente entre los
ingresos financieros gravados e ingresos financieros
exonerados e inafectos y deducir como gasto,
únicamente, los cargos en la proporción antes es-
tablecida para los ingresos financieros gravados.
Párrafos segundo y tercero sustituidos por el artículo 11º de
la Ley Nº 29492, publicada el 31.12.09 y vigente a partir del
01.01.10.
También serán deducibles los intereses de frac-
cionamientos otorgados conforme al Código
Tributario.
Serán deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente que
se determine mediante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicación del coeficiente no serán
deducibles.
Párrafo sustituido por el artículo 25º del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
CT. Art. 36º (Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
a) Tratándose del inciso a) del artículo 37° de la Ley se consi-
derará lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados
o a cualquier otro instrumento de depósitos reajusta-
bles en moneda nacional están comprendidos en la
regla de la compensación a que se refiere el segundo
párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley.
B-46
B-52
3. Tratándose de bancos y empresas financieras, los gastos
deducibles se determinarán en base al porcentaje que
resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre
el total de ingresos financieros, gravados y exonera-
dos.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la
proporción a que se refiere el tercer párrafo del inciso
antes mencionado, no considerarán los dividendos, los
intereses exonerados generados por valores adquiridos
en cumplimiento de una norma legal o disposiciones
del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados
por valores que reditúen una tasa de interés en moneda
nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
5. El pago de los intereses de créditos provenientes del ex-
terior y la declaración y pago del impuesto que grava los
mismos se acredita con las constancias correspondien-
tes que expidan las entidades del Sistema Financiero a
través de las cuales se efectúan dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
6. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas, a que se refiere el último párrafo
del inciso a) del artículo 37° de la Ley, se determinará
aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratándose de sociedades o empresas que se escindan
en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques pa-
trimoniales resultantes aplicará el coeficiente a que se
refiere el párrafo anterior sobre la proporción que les
correspondería del patrimonio neto de la sociedad o
empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan
efecto tributario. En los casos de fusión, el coeficiente se
aplicará sobre la sumatoria de los patrimonios netos de
cada una de las sociedades o empresas intervinientes,
al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revalua-
ciones voluntarias que no tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio
considerarán como patrimonio neto su patrimonio
inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeuda-
miento con sujetos o empresas vinculadas excede
el monto máximo determinado en el primer párrafo
de este numeral, sólo serán deducibles los intereses
que proporcionalmente correspondan a dicho monto
máximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral
sólo serán deducibles en la parte que, en conjunto con
otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del
artículo 37° de la Ley, excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
Jurisprudencia:
RTF Nº 8490-5-2001
Procede deducir como gasto del Impuesto a la Renta el IGV
que no se puede deducir como crédito fiscal por no haber sido
anotado en el Registro de Compras.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, así como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.
/ 03
oauomu
Tratándose de personas naturales esta deducción
Instituto Pacífico

sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.
Concordancias:
LIR. 3º inc. a) (Indemnizaciones en favor de empresas).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
b) La deducción contenida en el segundo párrafo del inciso c)
del artículo 37° de la Ley, también es de aplicación cuando el
predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como
casa habitación y además sea utilizado como establecimien-
to comercial.
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso for-
tuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
Concordancias:
LIGV. Art. 22º (Reintegro del crédito fiscal).
Jurisprudencias:
RTF N° 11061-2-2007
La sola exhibición de la copia certificada de la denuncia policial
en la que consta el hurto sistemático supuestamente efectuado
por los trabajadores de la empresa y copia de un artículo perio-
dístico no acredita la comisión del hecho delictuoso contra la
recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe
por pérdida extraordinaria.
RTF N° 07474-4-2005
Procede la deducción del gasto por pérdida de masa de agua
producida por errores en el registro de los medidores y por
consumos clandestinos dado que es inútil ejercitar la acción
judicial debido a la dificultad de detectar tales conexiones y a
los agentes infractores.
RTF N° 01869-5-2005
Cabe que la administración determine y valorice los bienes
robados a la recurrente y que los deduzca como gasto del
impuesto a la renta.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
f ) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia
de los bienes de activo fijo y las mermas y des-
medros de existencias debidamente acreditados,
de acuerdo con las normas establecidas en los
artículos siguientes.
Concordancias:
LIR. Art. 38º (Depreciación). LIGV. Art. 22º (Reintegro del
IGV). RLIR. Inc. h) del Art. 22º (Depreciación de mejoras
/ 03
efectuadas sobre bienes ocupados en arrendamiento).
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(..)
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f ) del artículo 37° de la Ley, se entiende
por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable
de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines
a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá
acreditar las mermas mediante un informe técnico
emitido por un profesional independiente, competente
y colegiado o por el organismo técnico competente.
Dicho informe deberá contener por lo menos la me-
todología empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las existencias
efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta
de aquél, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la des-
trucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá
designar a un funcionario para presenciar dicho acto;
también podrá establecer procedimientos alternativos
o complementarios a los indicados, tomando en consi-
deración la naturaleza de las existencias o la actividad
de la empresa.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de operaciones de importación de productos a
granel transportados al país por vía marítima, en las cuales
existen diferencias entre la cantidad del producto comprado
y embarcado en el exterior y recibido en el país, considerando
que dicha diferencia detectada al momento del desembarque
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado
se tiene que:
La pérdida física sufrida en productos a granel, que corresponda
a condiciones del traslado que afectan los bienes por las ca-
racterísticas de estos como ocurre con la humedad propia del
transporte por vía marítima, califica como merma.
La pérdida extraordinaria cubierta por indemnización o seguro
no es deducible para efecto de la determinación del Impuesto
a la Renta del importador.
El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al
importador por la pérdida constituye un gasto contenido en el
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Jurisprudencias:
RTF N° 536-3-2008
No es aceptable las pérdidas por mermas cuando el informe no
es elaborado por profesional independiente.
RTF N° 8859-2-2007
No procede la deducción por desmedro cuando no se sigue el
procedimiento de comunicar a la Sunat con anticipación a la
destrucción de los bienes dañados.
g) Los gastos de organización, los gastos preopera-
tivos iniciales, los gastos preoperativos originados
B-47
B-53
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
por la expansión de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el periodo
preoperativo, a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez
(10) años.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(..)
d) La amortización a que se refiere el inciso g) del artículo 37°
de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie
la producción o explotación.
Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser
variado previa autorización de la SUNAT. El nuevo plazo se
computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél
en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente
sin exceder en total el plazo máximo de diez años.
Los intereses devengados durante el período preoperativo
comprenden tanto a los del período inicial como a los del
período de expansión de las operaciones de la empresa.
Jurisprudencia:
RTF Nº 3124-1-2003
El precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a
opción del contribuyente, puede ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años.
h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero
serán deducibles las provisiones que, habiendo
sido ordenadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de
Economía y Finanzas, previa opinión técnica de
la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente
los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones específicas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte
del patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusi-
vamente a riesgos de crédito, clasificados
en las categorías de problemas potenciales,
deficiente, dudoso y pérdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio
a las colocaciones y las operaciones de arrenda-
miento financiero y aquellas que establezca el
reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titu-
lización integrados por créditos u operaciones
de arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en
el artículo 16º de la Ley Nº 26702, las provisiones
serán deducibles para la determinación de la renta
neta atribuible.
También serán deducibles las provisiones por
cuentas por cobrar diversas, distintas a las señaladas
B-48
B-54
en el presente inciso, las cuales se regirán por lo
dispuesto en el inciso i) de este artículo.
Para el caso de las empresas de seguros y rea-
seguros, serán deducibles las reservas técnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas técnicas a que se
refiere el presente inciso, correspondientes al
ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarán
como beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio
gravable.
Inciso sustituidos, e incorporado, por el artículo 14° del De-
creto Legislativo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de
enero del 2007.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 132º (Constitución de provisiones).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(..)
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artículo 37º
de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los créditos directos, entendién-
dose como tales las acreencias por el dinero otorga-
do por las empresas del Sistema Financiero bajo las
distintas modalidades de crédito, provenientes de
sus recursos propios, de los recibidos del público
en depósitos y de otras fuentes de financiamiento
interno o externo.
Se consideran créditos directos a los créditos vigen-
tes, créditos refinanciados, créditos reestructurados,
créditos vencidos, créditos en cobranza judicial y
aquellos comprendidos como tales en las normas
contables aplicables a las empresas del Sistema
Financiero Nacional.
(ii) Provisiones específicas.- Son aquéllas que se consti-
tuyen con relación a créditos directos y operaciones
de arrendamiento financiero, respecto de los cuales
se ha identificado un riesgo superior al normal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley
Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros.
(iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa
del Sistema Financiero, de que el deudor o la con-
traparte de un contrato financiero no cumpla con
las condiciones del contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crédito, entre
otras.
(i) Las provisiones originadas por fluctuación de
valores o provisiones por cambios en la capacidad
crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en relación a los
bienes adjudicados o recuperados, tales como las
provisiones por desvalorización y las provisiones
por bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas
regulada por el inciso i) del artículo 37º de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por créditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cua-
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les los fideicomitentes son empresas comprendidas
oauomu
Instituto Pacífico

en el artículo 16º de la Ley Nº 26702, las respectivas
provisiones de acuerdo con lo establecido por el inciso
h) del artículo 37º de la Ley, serán deducibles por el
Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas a efecto
de determinar la renta neta atribuible proveniente del
Fideicomiso de Titulización, a que se refiere el artículo
18º-A.
4. Autorización de las provisiones bancarias con efecto
tributario
Las provisiones que ordene la Superintendencia de
Banca y Seguros serán deducibles para determinar la
renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en el
inciso h) del artículo 37º de la Ley y a lo dispuesto en
este Reglamento y hayan sido autorizadas por el Mi-
nisterio de Economía y Finanzas mediante Resolución
Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Segu-
ros deberá poner en conocimiento del Ministerio de
Economía y Finanzas las normas a través de las cuales
ordene la constitución de provisiones, dentro de los
quince (15) días hábiles siguientes a su emisión. El
Ministerio de Economía y Finanzas dentro de los tres
(3) días hábiles siguientes a la fecha de recepción de la
comunicación, requerirá a la SUNAT, para que dentro
de los diez (10) días hábiles siguientes a la fecha de
recepción del requerimiento, emita opinión técnica al
respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economía
y Finanzas, mediante Resolución Ministerial, autorizará
la deducción de las provisiones ordenadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrán efecto tributario a
partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolu-
ción Ministerial.
No están comprendidas en el inciso h) del artículo 37º
de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos,
las empresas financieras y las compañías de seguros de
conformidad con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del inciso
h) del artículo 37º de la Ley aplicarán, para efectos del
castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este artículo, en
cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penúltimo párrafo del
inciso h) del artículo 37º de la Ley, se considera que las
reservas técnicas de siniestros que las empresas de
seguros y reaseguros constituyen por orden de la Super-
intendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante
todo el tiempo en que estén destinadas a asegurar el
pago de la indemnización del siniestro ocurrido.
Jurisprudencia:
RTF N° 6470-5-2002
Cuando el inciso h) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta señala que las reservas técnicas correspondientes al
ejercicio anterior que no fueron utilizados en el pago de indemni-
zaciones serán consideradas como beneficio sujeto al impuesto
del ejercicio gravable, no debe entenderse que el pago de las in-
demnizaciones debe realizarse necesariamente en el transcurso
del año, toda vez que pueden existir razones ajenas a la empresa
que hacen que ese lapso de tiempo se extienda.
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisio-
nes equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corres-
ponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable
a:
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oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
(i) Las deudas contra Idas entre si por partes
vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del
sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depó-
sitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renova-
ción o prórroga expresa.
Inciso sustituido por el artículo 25º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(..)
f ) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del artículo 37º de la Ley, se deberá tener
en cuenta las siguientes reglas:
1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse
en el momento en que se efectúa la provisión conta-
ble.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se
requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre
la existencia de dificultades financieras del deudor
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los créditos con-
cedidos o por otros medios, o se demuestre la mo-
rosidad del deudor mediante la documentación
que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de docu-
mentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o que hayan transcurrido más de doce
(12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al monto, se con-
siderará equitativa si guarda relación con la parte o
el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a)
de este numeral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acápite (i) del inciso i) del artículo 37º
de la Ley, adicionalmente, se entenderá que existe una
nueva deuda contraída entre partes vinculadas cuando
con posterioridad a la celebración del acto jurídico que
da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo
siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor,
sea por cesión de la posición contractual, por
reorganización de sociedades o empresas o por
la celebración de cualquier otro acto jurídico,
de lo cual resultara que las partes se encuentran
vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el artículo 24º
del Reglamento que ocasione la vinculación de las
partes.
4) Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del artículo 37º
de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante
derechos reales de garantía a toda operación
garantizada o respaldada por bienes muebles e
inmuebles del deudor o de terceros sobre los que
recae un derecho real.
B-49
B-55
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
b) Podrán calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por
la fianza o garantía.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada
al ejecutarse la fianza o las garantías.
5) Para efectos del acá pite (iii) del inciso i) del artículo 37º
de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovación:
i) Sobre las que se produce una reprogra-mación,
refinanciación o reestructuración de la deuda
o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a
quien el mismo acreedor concede nuevos
créditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas
renovadas o prorrogadas, la provisión de éstas se
podrá deducir en tanto califiquen como incobra-
bles.
Las empresas del Sistema Financiero podrán efec-
tuar la deducción de provisiones establecidas en el
inciso i) del Artículo 37º de la Ley, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos
al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros,
contratos de arrendamiento financiero resueltos pen-
dientes de recuperación de los bienes, entre otros. No
se encuentran comprendidas en el inciso i) del artículo
37º de la Ley las provisiones por créditos indirectos
ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado,
entendiéndose como tal al riesgo de tener pérdidas
en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance,
derivadas de movimientos en los precios de mercado,
incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos
relacionados con tasas de interés, riesgo cambiario,
cotización de las acciones, “commodities”, y otros.
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa,
se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla,
además, con alguna de las siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes
hasta establecer la imposibilidad de la cobranza,
salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada deudor no exceda de
tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia
de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de
deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo
seguírseles la acción judicial prescrita por el Código
Procesal Civil.
Tratándose de empresas del Sistema Financiero, éstas
podrán demostrar la imposibilidad de ejercitar las
acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el
Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad
de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho
acuerdo deberá ser ratificado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que
certifique que las citadas empresas han demostrado
la existencia de evidencia real y comprobable sobre la
irrecuperabilidad de los créditos que serán materia del
castigo. La referida constancia será emitida dentro del
plazo establecido para la presentación de la declaración
jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo
o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado
dicha declaración, lo que ocurra primero. De no emitirse
la constancia en los referidos plazos, no procederá el
castigo.
2. Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa
a cargo de personas domiciliadas que hayan sido con-
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donadas en vía de transacción, deberá emitirse una
nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza
actividad generadora de rentas de tercera categoría,
considerará como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
3. Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados
por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a
la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso
el acreedor deberá abrir una cuenta de control para
efectos tributarios, denominada “Acciones recibidas
con ocasión de un proceso de reestructuración.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 170-2005-SUNAT/2B0000
La constancia que certifica la existencia de evidencia real y
comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos materia
de castigo, emitida por la Superin-tendencia de Banca, Seguros y
AFP a las Empresas del Sistema Financiero se requerirá respecto
de deuda por la cual es inútil ejercitar acciones judiciales de
cobro y cuyo monto por deudor sea mayor a 3 UIT.
Oficio emitido por la SUNAT:
Oficio N° 009-2004-SUNAT/2B0000
A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1 del
inciso g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la constancia de irrecuperabilidad deberá emitirse en
el ejercicio gravable en el cual se efectúe el castigo, con lo cual
aún cuando la SBS proporcione dicha constancia por las deudas
materia de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores,
ello no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran
efectuado en dichos ejercicios.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones
para beneficios sociales, establecidas con arreglo a
las normas legales pertinentes.
Concordancia Reglamentaria:
artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artículo 37º de
la Ley, serán deducibles las provisiones por obligaciones
de cualquier tipo asumidas contracualmente en favor de
los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos
reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen
al Ministerio de Trabajo y Promoción Social dentro de los
treinta días de su celebración.
Vencido dicho plazo, la deducción se podrá efectuar a partir
del mes en que se efectúe la comunicación al Ministerio de
Trabajo y Promoción Social.
k) Las pensiones de jubilación y montepío que pa-
guen las empresas a sus servidores o a sus deudos
y en la parte que no estén cubiertas por seguro
alguno. En caso de bancos, compañías de seguros
y empresas de servicios públicos, podrán constituir
provisiones de jubilación para el pago de pensio-
nes que establece la ley, siempre que lo ordene la
entidad oficial encargada de su supervigilancia.
Concordancias:
/ 03
D.S. Nº 003-97-TR - Ley de Productividad y Competitivi-
oauomu
dad Laboral, Art. 21º (Jubilación obligatoria).
Instituto Pacífico

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo
del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en
el ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la de-
claración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este
inciso y que es retenida para efectos del pago de
aportes previsionales podrá deducirse en el ejerci-
cio gravable a que corresponda cuando haya sido
pagada al respectivo sistema previsional dentro del
plazo señalado en el párrafo anterior.
Párrafo incorporado por el artículo 6º de la Ley Nº 29903
(19.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Concordancias:
LIR. 48º DT y F. (Precisiones sobre la deducibilidad referidas
a los incisos l) y v).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del artículo 37º de
la Ley y en el inciso b) del artículo 19º-A, se entiende por
cese del vínculo laboral la terminación de dicho vínculo
bajo cualquier forma en que se produzca.
Jurisprudencias:
RTF Nº 10030-5-2001
No procede desconocer como deducción para la determinación
de la renta neta de tercera categoría, las sumas pagadas por
gratificaciones extraordinarias otorgadas a los trabajadores del
recurrente que se encuentran debidamente registrados en el
Libro de Planillas y cuyos importes estén anotados en los libros
contables y recibos correspondientes.
RTF Nº 0600-1-2001
Gastos de salud a favor de los familiares de los trabajadores
por convenio colectivo de trabajo por cuanto cumple con el
Principio de causalidad.
Documentos emitidos por la SUNAT:
Informe N° 320-2005-SUNAT/2B0000
El monto de los vales y cupones que las empresas otorgan a sus
trabajadores de conformidad con la Ley Nº 28051 es deducible
para determinar la renta neta de tercera categoría, al amparo
de lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37° del TUO de la LIR.
Carta N° 044-2004-SUNAT/2B0000
A efecto de deducir el gasto por concepto de bonificación
entregada a los trabajadores, se debe considerar el principio de
causalidad de dicho gasto, para lo cual deberán cumplirse con los
criterios de normalidad, razonabilidad y generalidad, entre otros.
Desde el punto de vista estrictamente tributario, no existe norma
alguna que obligue a los contribuyentes a entregar, por concepto de
bonificación, un monto menor al sueldo básico de los trabajadores,
a efecto de poder deducir como gasto dicha bonificación, sin
perjuicio de la aplicación de los criterios antes señalados.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales
/ 03
y educativos, así como los gastos de enfermedad
oauomu
de cualquier servidor.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que
efectúe el empleador por las primas de seguro de
salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre
que estos últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del tra-
bajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente
inciso serán deducibles en la parte que no exceda del
0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Inciso modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13 .
Concordancias:
LIR. Art. 37º último párrafo (Generalidad del gasto),14º DT.
(Gastos Deducibles). Dir. Nº 009-2000/SUNAT - Precisa en
qué caso gastos de agasajo a trabajadores efectuados por em-
presas son deducibles para la determinación de la renta neta
de tercera categoría (25.07.00). Ley N° 29498 Art. 3° (Criterio
de generalidad), 1° D.C. (Acreditación Obligatoria de los gastos
de capacitación) y 2° D.C. (Presentación obligatoria del pro-
grama de capacitación). Decreto Supremo Nº 136-2011-EF
(09.07.11) - Novena Disposición Complementaria Final. Precisa
que la presentación del programa de capacitación ante el Mi-
nisterio del Trabajo, constituye una obligación administrativa
de carácter formal con dicha entidad, y no es un requisito
constitutivo para deducir los gastos de capacitación de con-
formidad con lo establecido en el inciso ll) del artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, el incumplimiento
de dicha obligación no constituye infracción tributaria.
Jurisprudencias:
RTF Nº 2506-2-2004
La generalidad del gasto debe evaluarse en relación al beneficio
percibido por funcionarios de rango similar.
RTF Nº 5795-5-2003
Son deducibles los gastos médicos, a que se refiere el literal
ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
los usuario de dichos servicios médicos sean trabajadores y/o
accionistas de la empresa.
RTF Nº 2230-2-2003
Para efecto de deducir los gastos por seguro médico al personal
conforme lo señala el inciso ll) del artículo 37º del Decreto Legislativo
774, no es necesario que dicho seguro sea otorgado a la genera-
lidad de los servidores de la empresa. [...][Tambien se señala que ]
los gastos por adquisición de cerveza con motivo de la festividad
por el dia del trabajo cumplen con el principio de causalidad por
enmarcarse esta adquisición dentro de una actividad recreatividad.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun-
ciones correspondan a los directores de sociedades
anónimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deducción que
autoriza este inciso, constituirá renta gravada para
el director que lo perciba.
Concordancias:
LIR. Art. 33º (Rentas de cuarta categoría).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.-RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
B-51
B-57
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de
sociedades que resulte por aplicación del límite previsto
en el inciso m) del artículo 37° de la Ley, no era deducible a
efecto de la determinación del impuesto que deba tributar
la sociedad.
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este
artículo, las considerarán rentas de la cuarta categoría del
período fiscal en el que las perciban, computando tanto las
que hubieran resultado deducibles para la sociedad como
las retribuciones que ésta le hubiera reconocido en exceso.
Cuando la percepción de las retribuciones correspondientes
a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas
en más de un período fiscal, se entenderá que las primeras
percepciones corresponden a las retribuciones que resul-
taron deducibles para aquella.
Jurisprudencia:
RTF N° 06887-4-2005
Dado que la recurrente obtuvo pérdida en el ejercicio no
resultaba arreglada a ley la deducción del gasto por dietas de
directorio al no haber tenido utilidad comercial que permita el
cálculo del tope del 6% de las utilidades establecido en la ley.
n) Las remuneraciones que por todo concepto co-
rrespondan al titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participa-
cionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio y que la remuneración no excede
el valor de mercado. Este último requisito será de
aplicación cuando se trate del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; así como
cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurídicas
califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razón a su participación en el control, la admi-
nistración o el capital de la empresa. El reglamento
establecerá los supuestos en los cuales se configura
dicha vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
Inciso modificado de conformidad con el artículo 5º del Decreto
Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007 vigente
a partir del 1 de enero de 2008.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de Mercado). RLIR. Art. 19º-A (Va-
lor de Mercado en Remuneraciones). Art. 21º inc. ll)
(Supuestos de vinculación económica entre trabajador
y empleador).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1028-1-2001
La remuneración que se asigna el notario es deducible como
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o
parientes hasta el cuarto grado de consangui-
nidad y segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de una Empresa Individual de
B-52
B-58
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacio-
nistas o socios o asociados de personas jurídicas, en
tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
la remuneración no excede el valor de mercado.
Este último requisito será de aplicación cuando se
trate del cónyuge, concubino o los parientes antes
citados, del propietario de la empresa, titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada;
así como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurídicas
que califiquen como parte vinculada con el em-
pleador, en razón a su participación en el control,
la administración o el capital de la empresa. El
reglamento establecerá los supuestos en los cuales
se configura dicha vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
Inciso modificado de conformidad con el artículo 5º del Decreto
Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
a partir del 1 de enero de 2008.
Concordancias:
RLIR. Art. 19º- A inc. b) (Valor de mercado de remunera-
ciones). Art. 21º inc. ll) (Vinculación económica).
o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo
en que incurran los titulares de actividades mineras,
que se deducirán en el ejercicio en que se incurran,
o se amortizarán en los plazos y condiciones que
señale la Ley General de Minería y sus normas
complementarias y reglamentarias.
Concordancias:
D.S. Nº 014-92-EM - TUO de la Ley General de Minería,
Art. 75º (Gastos de exploración), (04.06.92).
p) Las regalías.
Concordancias:
LIR. Art. 27º (Definición de regalías).
q) Los gastos de representación propios del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un limite máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Concordancias:
RLIGV. Art. 6º num. 10 (Límite de crédito fiscal en cuanto
a gasto de representación).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37° de la
Ley, se consideran gastos de representación propios del giro
del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
/ 03
representada fuera de las oficinas, locales o estableci-
oauomu
mientos.
Instituto Pacífico

2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posición de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de
gastos de representación, los gastos de viaje y las ero-
gaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del límite a la deducción por gastos de repre-
sentación propios del giro del negocio, se considerara
los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificacio-
nes, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza.
La deducción de los gastos que no excedan del límite
a que alude el párrafo anterior, procederá en la medida en
que aquéllos se encuentren acreditados fehacientemente
mediante comprobantes de pago que den derecho a
sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse
su relación de causalidad con las rentas gravadas.
Jurisprudencias:
RTF Nº 3964-1-2006
Las cuotas de afiliación en clubes no resultan indispensables
a efecto de contactar con clientes potenciables o reales por lo
que no puede ser a ceptado como gasto de representación.
RTF Nº 2200-5-2005
Resulta necesario acreditar mediante documentación contable
o interna el destino del gasto, no resultando la sola a firmación
de la empresa.
RTF Nº 6610-3-2003
Son deducibles para la determinación de la renta neta los
gastos por agasajos al personal como los obsequios a clientes
siempre que se acredite que los bienes han sido efectivamente
entregados a los beneficiarios.
RTF Nº 3934-4-2002
Para la deducción de los gastos por adquisición de obsequios o
agasajos, la recurrente debe demostrar la relación de causalidad
con las rentas gravadas y que los mismos se encuentren dentro
de los límites establecidos por la norma.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y
viáticos que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente, y los gastos de transporte con los pa-
sajes.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad, los cuales no podrán ex-
ceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
Los viáticos por alimentación y movilidad en el ex-
terior podrán sustentarse con los documentos a los
que se refiere el artículo 51º-A de esta Ley o con la
declaración jurada del beneficiario de los viáticos,
de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Los gastos sustentados con declaración jurada no
podrán exceder del treinta por ciento (30%) del
monto máximo establecido en el párrafo anterior.
Inciso sustituidos, e incorporado, por el artículo 14° del De-
/ 03
creto Legislativo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de
oauomu
enero del 2007.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
R.S. Nº 156-2003/SUNAT - Normas sobre el boleto de via-
je que emite la empresa de transporte terrestre, (16.08.03).
R.S. Nº 166-2004/SUNAT - Normas para la emisión de
boletos de transporte aéreo de pasajeros, (04.07.04).
D.S. Nº 028-2009-EF - Establecen escala de viáticos
para viajes en comisión de servicio en territorio nacional
(05.02.09). D.S. Nº 047-2002-PCM - Normas reglamentaria
sobre la autorización de viajes a l exterior de servidores y
funcionarios públicos, (06.06.02).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.-RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del país, por
concepto de viáticos, comprenden los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad y no pueden exceder del doble del
monto que, por este concepto, concede el Gobiemo Central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del
país deberán ser sustentados con comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el exterior
deberán sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace refe-
rencia el artículo 51º-A de la Ley.
ii) La alimentación y movilidad, con los documentos a
que se refiere el artículo 51°-A de la Ley o con una
declaración jurada por un monto que no debe exceder
del treinta por ciento (30%) del doble del monto que,
por concepto de viáticos, concede el Gobiemo Central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos
por concepto de alimentación y movilidad, respecto
de una misma persona, únicamente con una de las
formas previstas en el presente numeral, la cual deberá
utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, única-
mente bajo una de las formas previstas en el presente
numeral, sólo procederá la deducción de aquellos gas-
tos que se encuentren acreditados con los documentos
a que hace referencia el artículo 51°-A de la Ley.
Para que la declaración jurada a que se refiere el acá-
pite ii) pueda sustentar los gastos de alimentación y
movilidad, deberá contener como mínimo la siguiente
información:
I. Datos generales de la declaración jurada:
a. Nombre o razón social de la empresa o contri-
buyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza
el viaje al exterior, el cual debe suscribir la
declaración.
c. Número del documento de identidad de la
persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los)
cual(es) han sido incurridos.
e. Período que comprende la declaración, el cual
debe corresponder a la duración total del viaje.
f. Fecha de la declaración.
II. Datos específicos de la movilidad:
a. Detallar la (s) fecha(s) (día, mes y año) en que
se incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expresado
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos específicos relativos a la alimentación:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que
se incurrió en el gasto.
B-53
B-59
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
b. Detallar el monto gastado por día, expresado
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentación.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación
(Suma de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos señalados en los rubros
II y III sólo inhabilita la sustentación del gasto por
movilidad o por alimentación, según corresponda.
Para la deducción de los gastos de representación
incurridos con motivo del viaje, deberá acreditarse
la necesidad de dichos gastos y la realización de los
mismos con los respectivos documentos, quedando
por su naturaleza sujetos al límite señalado en el inciso
anterior. En ningún caso se aceptará su sustentación
con la declaración jurada a que se refiere el acápite ii)
del tercer párrafo del presente inciso.
En ningún caso se admitirá la deducción de la parte
de los gastos de viaje que corresponda a los acompa-
ñantes de la persona a la que la empresa o el contri-
buyente, en su caso, encomendó su representación.
v) Los gastos o costos que constituyan para. su per-
Jurisprudencia:
RTF Nº 3774-1-2005
La deducción de gastos por alojamiento debe ser sustentada
con la vinculación de dichos gastos con el giro del negocio.
RTF N° 5031-5-2002
Sí es posible deducir los gastos de viaje incurridos por los tra-
bajadores de la empresa proveedora , en tanto que la empresa
cliente se hubiera obligado a asumir dichos gastos de viaje.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artículo
37° son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado
el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Informe N° 107-2007-SUNAT/2B0000
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos)
con ocasión de un viaje, en los periodos en los cuales no se
han realizado actividades profesionales o comerciales, sean
necesarios para la obtención de rentas de tercera categoría,
serán deducibles al amparo del inciso r) del artículo 37° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre
predios destinados a la actividad gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa
arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice
para efectos de obtener la renta de tercera categoría,
sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler.
En dicho caso sólo se aceptará como deducción el
50% de los gastos de mantenimiento.
Concordancias:
LIR. Art. 23º inc. a) (Renta de primera categoría). RCP. Art.
4º num. 6.2 inc. a) (Recibo de arrendamiento).
t) Constituye gasto deducible para determinar la base
imponible del Impuesto, las transferencias de la
titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisión de Formalización
de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o
por mandato legal, para ser destinados a las labores
de Formalización de la Propiedad.
Inciso Incorporado por la Segunda Disposición Complemen-
taria Transitoria y Final de la Ley Nº 27046, publicada el 5 de
enero de 1999.
B-54
B-60
realicen los contribuyentes con el fin de promo-
cionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan
con carácter general a los consumidores reales, el
sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Pú-
blico y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.
Inciso Incorporado por el artículo 7º de la Ley Nº 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
Concordancias:
D.S. Nº 039-2000-ITINCI - TUO de la Ley de Protección
al Consumidor, Art. 23º (Necesidad de autorización de
rifas, sorteos y concursos), (13.12.00). D.S. Nº 004-2008-
IN - TUPA del Ministerio del Interior 2008, Procedimiento
Nº 1 (Autorización de promociones comerciales y de
rifas), (10.06.08).
ceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspon-
diente a dicho ejercicio.
Inciso Incorporado por el artículo 6º de la Ley Nº 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
La parte de los costos o gastos que constituyan para
sus perceptores rentas de cuarta o quinta categoría
y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio a que
corresponda cuando haya sido pagada al respec-
tivo sistema previsional dentro del plazo señalado
en el párrafo anterior.
Párrafo incorporado por el artículo 6º de la Ley Nº 29903
(19.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Concordancias:
LIR. 48º DT y F. ( Precisiones sobre la deducibilidad referi-
das a alos incisos l) y v) ).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
q) La condición establecida en el inciso v) del artículo 37°
de la Ley para que proceda la deducción del gasto o
costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta
o quinta categoría no será de aplicación cuando la
empresa hubiera cumplido con efectuar la retención
y pago a que se refiere el segundo párrafo del artículo
71° de la Ley, dentro de los plazos que dicho artículo
establece.
Tratándose de retenciones por rentas de quinta categoría
que correspondan a la participación de los trabajadores
en las utilidades y por rentas de cuarta categoría a que
se refiere el segundo párrafo del artículo 166º de la Ley
General de Sociedades, no será de aplicación la condición
prevista en el inciso v) del artículo 37º de la Ley, cuando
las retenciones y pagos se efectúen en los plazos que
establece el segundo y tercer párrafos del inciso a) del
/ 03
artículo 39º del Reglamento.
oauomu
Instituto Pacífico

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 07719-4-2005
i.- “El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado
por la Ley N° 27356 al artículo 37º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N° 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deduci-
bles contemplados en los otros incisos del referido artículo
37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría.
ii.- Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de
tales y por tanto de rentas de quinta categoría, son dedu-
cibles como gasto de conformidad con lo establecido en
el inciso v) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo
Nº 054-99-EF, modificado por Ley N° 27356.
Jurisprudencia:
RTF Nº 2411-4-1996
Los obsequios al personal deben estar acreditados mediante
comprobantes de pago consignándose la proporcionalidad
del monto y la relación de personas beneficiadas.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 068-2004-SUNAT/2B0000
No puede existir una relación contractual entre una empresa
unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos
distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se
atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta
relación contractual con su titular por concepto de arrendamiento
de inmuebles, préstamos de dinero o cualquier otro concepto que
calificaría como renta de primera, segunda o cuarta categoría.
w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4 que re-
sulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las acti-
vidades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión
en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido
como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparación y similares; y,
(iii) depreciación por desgaste.
Se considera que la utilización del vehículo resulta
estrictamente indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, tratándose
de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turístico, al arrendamiento o cualquier
otra forma de cesión en uso de automóviles, así
como de empresas que realicen otras actividades
que se encuentren en situación similar, conforme
a los criterios que se establezcan por reglamento.
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, asignados a actividades de dirección, repre-
sentación y administración de la empresa, serán
deducibles los conceptos señalados en el primer
párrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla
que fi je el reglamento en función a indicadores ta-
les como la dimensión de la empresa, la naturaleza
de las actividades o la conformación de los activos.
No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo
previsto en este párrafo, en el caso de vehículos
/ 03
automotores cuyo precio exceda el importe o los
oauomu
importes que establezca el reglamento.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Inciso modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 215-2005-SUNAT/2B0000
Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos
de mantenimiento de los vehículos de las categorías A2, A3
y A4 asignados efectivamente a las actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, dentro de los
límites establecidos; salvo que los referidos vehículos, adicional-
mente, sean utilizados para uso particular de las personas que
ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados
con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la
determinación de los gastos deducibles que se considerarán
para establecer la renta neta.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
r) Para la aplicación del inciso w) del artículo 37° de la Ley se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se considerará que los vehículos pertenecen a las categorías
A2, A3 y A4 de acuerdo a la siguiente tabla:
Categoría A2 de 1,051 a 1,500 cc.
Categoría A3 de 1,501 a 2,000 cc.
Categoría A4 más de 2,000 cc.
2. No se considera como actividades propias del giro del
negocio o empresa las de dirección, representación y
administración de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situación
similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte
turístico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesión
en uso de automóviles si los vehículos automotores resul-
tan estrictamente indispensables para la obtención de la
renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio o empresa.
4. Tratándose de vehículos automotores de las categorías
A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección, repre-
sentación y administración de la empresa, la deducción
procederá únicamente en relación con el número de
vehículos automotores que surja por aplicación de la
siguiente tabla:
Ingresos netos anuales Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5
A fin de aplicar la tabla precedente, se considerará:
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, con exclusión de los ingresos netos
provenientes de la enajenación de bienes del activo
fijo y de la realización de operaciones que no sean
B-55
B-61
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del
negocio.
Los contribuyentes deberán identificar a los vehículos
automotores que componen dicho número en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad
fijada para la presentación de la declaración jurada relativa
al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la iden-
tificación.
La determinación del número de vehículos automotores que
autoriza la deducción y su identificación producirán efectos
durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese período, se deberá efectuar una nueva determinación e
identificación que abarcará igual lapso, tomando en cuenta
los ingresos netos devengados en el último ejercicio grava-
ble comprendido en el período precedente e incluyendo en
la identificación a los vehículos considerados en el anterior
período cuya depreciación se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se
refiere el párrafo anterior, alguno de los vehículos automo-
tores identificados dejara de ser depreciable, se produjera
su enajenación o venciera su contrato de alquiler, dicho
vehículo automotor podrá ser sustituido por otro, en cuyo
caso la sustitución deberá comunicarse al presentar la
declaración jurada correspondiente al ejercicio gravable en
el que se produjeron los hechos que la determinaron. En
este supuesto, el vehículo automotor incorporado deberá
incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al
periodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de
iniciación tenga una duración inferior a un año establecerán
el número de vehículos automotores que acuerdan derecho
a deducción, considerando como ingresos netos anuales el
monto que surja de multiplicar por doce el promedio de
ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de ini-
ciación. Esta determinación podrá ser modificada tomando
en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de iniciación.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también es de aplicación
respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa.
5. En ningún caso la deducción por gastos por cualquier for-
ma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a
actividades de dirección, representación y administración
podrá superar el monto que resulte de aplicar al total de
gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el número de vehículos automotores
de las categorías A2, A3 y A4 que, según la tabla, acuerden
derecho a deducción con el número total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa.
x) Los gastos por concepto de donaciones otor-
gadas en favor de entidades y dependencias
del Sector Público Nacional, excepto empresas,
y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes
fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar
social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científi-
cos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos;
(ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indí-
gena; y otros de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con
la calificación previa por parte de la SUNAT. La
deducción no podrá exceder del diez por ciento
(10%) de la renta neta de tercera categoría, luego
de efectuada la compensación de pérdidas a que
se refiere el artículo 50º.
B-56
B-62
Inciso modificado por el artículo 11º del Decreto Legislativo
Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 30.06.12.
Concordancias:
LIGV. Art. 2º inc. k) (Inafectación a donaciones al sector
público). Ley Nº 28296 - Ley del patrimonio cultural de
la Nación, Art. 47º (Deducibilidad de las donaciones con
fines culturales), (22.07.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
(...)
s) Tratándose de la deducción por donaciones prevista en el
inciso x) del artículo 37º de la Ley:
1. Los donantes deberán considerar lo siguiente:
1.1 Sólo podrán deducir la donación si las entidades
beneficiarias se encuentran calificadas previamente
por el Ministerio de Economía y Finanzas como
entidades perceptoras de donaciones.
1.2 La realización de la donación se acreditará:
i) Mediante el acta de entrega y recepción del
bien donado y una copia autenticada de la
resolución correspondiente que acredite que
la donación ha sido aceptada, tratándose de
donaciones a entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante el «Comprobante de recepción de
donaciones» a que se refiere el numeral 2.2 del
presente inciso, tratándose de donaciones a las
demás entidades beneficiarias.
1.3 La donación de bienes podrá ser deducida como
gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera
de los siguientes hechos:
i) Tratándose de efectivo, cuando se entregue el
monto al donatario.
ii) Tratándose de bienes inmuebles, cuando la
donación conste en escritura pública en la que
se identifique el inmueble donado, su valor y el
de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratándose de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, cuando la
donación conste en un documento de fecha
cierta en el que se identifique al bien donado,
su valor y el de las cargas que ha de satisfacer
el donatario, de ser el caso.
iv) Tratándose de títulos valores (cheques, letras de
cambio y otros documentos similares), cuando
éstos sean cobrados.
v) Tratándose de otros bienes muebles, cuando
la donación conste en un documento de fecha
cierta en el que se especifiquen sus caracterís-
ticas, valor y estado de conservación.
Adicionalmente, en el documento se dejará cons-
tancia de la fecha de vencimiento que figure en el
rotulado inscrito o adherido al envase o empaque
de los productos perecibles, de ser el caso.
1.4 Deberán declarar a la SUNAT las donaciones que
efectúen, en la forma y plazo que la SUNAT establez-
ca mediante Resolución de Superintendencia.
1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades, en-
tidades y contratos de colaboración empresarial a
que se refiere el último párrafo del artículo 14º de
la Ley, la donación se considerará efectuada por
las personas naturales o jurídicas que las integran
o que sean parte contratante, en proporción a su
participación.
2. Los donatarios tendrán en cuenta lo siguiente:
2.1 Deberán estar calificados como entidades percep-
toras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto empresas, comprendidas en el
/ 03
inciso a) del artículo 18º de la Ley, se encuentran
oauomu
calificadas como entidades perceptoras de dona-
Instituto Pacífico

ciones, con carácter permanente. No requieren
inscribirse en el “Registro de entidades percepto-
ras de donaciones” a cargo de la SUNAT.
ii) Las demás entidades beneficiarias deberán estar
calificadas como perceptoras de donaciones
por el Ministerio de Economía y Finanzas. Para
estos efectos, las entidades deberán encontrarse
inscritas en el Registro Único de Contribuyentes,
Registro de entidades inafectas del Impuesto a
la Renta o en el Registro de entidades exonera-
das del Impuesto a la Renta y cumplir con los
demás requisitos que se establezcan mediante
Resolución Ministerial. La calificación otorgada
tendrá una validez de tres (3) años, pudiendo
ser renovada por igual plazo.
El Ministerio de Economía y Finanzas remitirá a
la SUNAT, dentro de los diez (10) días calendarios
siguientes a su emisión, copia de la Resolución
Ministerial mediante la cual califique o renueve
la calificación a la entidad como perceptora de
donaciones, a fin que la SUNAT realice de ofIcio la
inscripción o actualización que corresponda en el
“Registro de entidades perceptoras de donaciones”.
Los donatarios no estarán obligados a inscribirse ni
a actualizar su inscripción en el citado registro.
2.2 Emitirán y entregarán:
i) Una copia autenticada de la resolución que
acredite que la donación ha sido aceptada,
tratándose de entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas.
ii) El “Comprobante de recepción de donaciones”,
tratándose de las demás entidades beneficia-
rias. Éste se emitirá y entregará en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT.
En ambos documentos se deberá indicar:
i) Los datos de identificación del donante: nom-
bre o razón social, número de Registro Único de
Contribuyente, o el documento de identidad
personal que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien
donado, su valor, estado de conservación,
fecha de vencimiento que figure impresa en
el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser
el caso, así como la fecha de la donación.
iii) Cualquier otra información que la SUNAT determi-
ne mediante Resolución de Superintendencia.
2.3 Deberán informar a la SUNAT de la aplicación
de los fondos y bienes recibidos, sustentada con
comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios
y condiciones que ésta establezca.
2.4 De conformidad con el Código Penal y la Ley Penal
Tributaria, respectivamente, constituye delito con-
tra la fe pública la emisión de comprobantes de
recepción de donaciones por montos mayores a los
efectivamente recibidos, y delito de defraudación
tributaria la deducción de dicho mayor monto,
siempre que en este último caso el donante haya
dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes impor-
tados con liberación de derechos, el valor que se
les asigne quedará disminuido en el monto de los
derechos liberados.
3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser en
ningún caso superior al costo computable de los
bienes donados.
3.3 La donación de bonos suscritos por mandato legal
se computará por su valor nominal. En el caso que
dichos bonos no hayan sido adquiridos por man-
/ 03
dato legal, la donación de los mismos se computará
oauomu
por el valor de mercado.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados física-
mente al donatario antes de la fecha de vencimien-
to que figure en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de
ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un
plazo que permita su utilización.
3.5 La donación de dinero se deberá realizar utilizando
Medios de Pago, cuando corresponda, de confor-
midad con lo establecido en el artículo 3º de la Ley
Nº 28194.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 134-2004-SUNAT/2B0000
Para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
a la Renta, aplicable a las donaciones a favor del Sector Público
Nacional, excepto empresas, no es requisito que el donante
consigne en su carta de donación su deseo de acogerse a
dichos beneficios.
Tratándose del Impuesto a la Renta, el gasto por la donación
efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca cual-
quiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso
s) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, dependiendo del
tipo de donación realizada.
La resolución mediante la cual se acepta la donación, acredita o sus-
tenta la deducción del gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
y) La pérdida constituida por la diferencia entre el
valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida
en los fideicomisos de titulización en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida
será reconocida en la misma proporción en la que
se devengan los flujos futuros.
Inciso incorporado por el artículo 25º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
t) A la pérdida a que se refiere el inciso y) del artículo 37º de
la Ley, constituida por la diferencia entre el valor de trans-
ferencia del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el
período de duración del contrato de fideicomiso y el valor
de retorno o importe efectivo obtenido como producto del
contrato de fideicomiso, deberá excluírsele todo importe
destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de
los tenedores de los valores mobiliarios. En consecuencia, la
pérdida estará constituida por el gasto financiero incurrido
en el fideicomiso.
Para efectos de la deducción de la pérdida se entiende
que los flujos futuros de efectivo se devengan en función
a los períodos en que se devenga el gasto financiero de la
operación de fideicomiso.
z) Cuando se empleen personas con discapacidad,
tendrán derecho a una deducción adicional sobre
las remuneraciones que se paguen a estas perso-
nas en un porcentaje que será fijado por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en
el artículo 35º de la Ley Nº 27050, Ley General de
la Persona con Discapacidad.
Literal incluido por el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 949,
publicado el 27 de enero de 2004.
B-57
B-63
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Concordancias:
R.S. N°296-2004/SUNAT - Establecen procedimiento
para el cálculo del porcentaje de deducción adicional
aplicable a las remuneraciones pagadas a personas con
discapacidad, (04.12.04).
Concordancia Reglamentaria:
“Artículo 21º.- Renta neta de tercera categoría
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(...)
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere
el inciso z) del artículo 37º de la Ley, se tomará en cuenta lo
siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o más deficiencias evidenciadas con la
pérdida significativa de alguna o algunas de sus fun-
ciones físicas, mentales o sensoriales, que impliquen la
disminución o ausencia de la capacidad de realizar una
actividad dentro de formas o márgenes considerados
normales, limitándola en el desempeño de un rol,
función o ejercicio de actividades y oportunidades para
participar equitativamente dentro de la sociedad.
2. Se entiende por remuneración cualquier retribución
por servicios que constituya renta de quinta categoría
para la Ley.
3. El porcentaje de deducción adicional será el siguien-
te:
Porcentaje de personas Porcentaje de
con discapacidad que deducción adicional
laboran para el generador aplicable a las remu-
de rentas de tercera cate- neraciones pagadas
goría, calculado sobre el por cada persona con
total de Trabajadores Discapacidad
Hasta 30% 50%
Más de 30% 80%
El monto adicional deducible anualmente por cada
persona con discapacidad no podrá exceder de veinti-
cuatro (24) remuneraciones mínimas vitales. Tratándose
de trabajadores con menos de un año de relación
laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder
de dos (2) remuneraciones mínimas vitales por mes
laborado por cada persona con discapacidad. Para los
efectos del presente párrafo, se tomará la remuneración
mínima vital vigente al cierre del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera categoría se debe
calcular por cada ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categoría deberá
acreditar la condición de discapacidad del trabajador
con el certificado correspondiente que aquél le pre-
sente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa
y del Interior a través de sus centros hospitalarios, y
por el Seguro Social de Salud - EsSALUD. A tal efecto,
el empleador deberá conservar una copia del citado
certificado, legalizada por notario, durante el plazo de
prescripción.
5. Para determinar el porcentaje de deducción adicional
aplicable en el ejercicio se seguirá el siguiente proce-
dimiento:
i) Se determinará el número de trabajadores que,
en cada mes del ejercicio, han tenido vínculo
de dependencia con el generador de rentas de
tercera categoría, bajo cualquier modalidad de
contratación, y se sumará los resultados mensuales.
Si el empleador inició o reinició actividades en el
B-58
B-64
ejercicio, determinará el número de trabajadores
desde el inicio o reinicio de sus actividades. En
caso el empleador inicie y reinicie actividades en
el mismo ejercicio, se determinará el número de
trabajadores de los meses en que realizó activida-
des.
ii) Se determinará el número de trabajadores discapa-
citados que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vínculo de dependencia con el generador de rentas
de tercera categoría, bajo cualquier modalidad de
contratación, y se sumará los resultados mensuales.
Si el empleador inició o reinició actividades en el
ejercicio, determinará el número de trabajadores
discapacitados desde el inicio o reinicio de sus
actividades. En caso el empleador inicie y reinicie
actividades en el mismo ejercicio, se determinará
el número de trabajadores discapacitados de los
meses en que realizó actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividirá entre la
cantidad obtenida en i) y se multiplicará por 100. El
resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio, a que se refiere la pri-
mera columna de la tabla contenida en el presente
inciso.
iv) El porcentaje de deducción adicional aplicable en
el ejercicio, a que se refiere la segunda columna
de la tabla, se aplicará sobre la remuneración que,
en el ejercicio, haya percibido cada trabajador
discapacitado.
v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso,
se entiende por inicio o reinicio de actividades
cualquier acto que implique la generación de
ingresos, gravados o exonerados, o la adquisición
de bienes y/o servicios deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta.
6. La deducción adicional procederá siempre que la
remuneración hubiere sido pagada dentro del plazo
establecido para presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artículo 37º de la Ley.
7. La Superintendencia Nacional de Administración Tribu-
taria - SUNAT dictará las normas administrativas para el
mejor cumplimiento de lo dispuesto en este inciso.
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los traba-
jadores que sean necesarios para el cabal desempe-
ño de sus funciones y que no constituyan beneficio
o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser
sustentados con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad, en la forma y condiciones que se señale
en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta
planilla no podrán exceder, por cada trabajador,
del importe diario equivalente al 4% de la Remu-
neración Mínima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
No se aceptará la deducción de gastos de mo-
vilidad sustentados con la planilla a que se hace
referencia en el párrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposición movilidad
asignada por el contribuyente.
Inciso sustituido, e incorporado, por el artículo 14° del Decreto
/ 03
Legislativo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero
oauomu
de 2007.
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
a que se refiere el inciso a1) del artículo 37° de la Ley se
sustentarán con comprobantes de pago o con la planilla
de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
1. Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador única-
mente con una de las formas previstas en el primer
párrafo del presente inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, única-
mente bajo una de las formas previstas en el primer
párrafo del presente inciso, sólo procederá la deducción
de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podrán exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente a
cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos al régimen laboral
de la actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) los gastos incurridos en uno o más días, si incluye
los gastos de un solo trabajador; o,
b) los gastos incurridos en un solo día, si incluye los
gastos de más de un trabajador. En caso se in-
cumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla
queda in habilitada para sustentar tales gastos.
Podrán coexistir planillas referidas a uno o a varios
trabajadores, siempre que éstas se lleven conforme a
lo señalado en los incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deberá constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador
(es) usuario (s) de la movilidad y contener necesaria-
mente la siguiente información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
c. Identificación del día o período que comprende la
planilla, según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el
gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usua-
rio de la movilidad.
iii) Número de documento de identidad del
trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos señalados en el literal
e) respecto a cada desplazamiento del trabajador sólo
inhabilita la planilla para la sustentación del gasto que
corresponda a tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro
ni un registro. Lo dispuesto en el presente inciso no resulta
de aplicación a los gastos de movilidad a que se refiere
el inciso r) del artículo 37° de la Ley, los que deberán
ceñirse 3 lo previsto en el inciso n) del artículo 21°.
a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado
en la Cuenta de Capitalización Individual de los tra-
bajadores cuya remuneración no exceda veintiocho
(28) Remuneraciones Mínimas Vitales anuales. Dicho
aporte deberá constar en un acuerdo previamente
suscrito entre el trabajador y el empleador, no deberá
ser considerado como ingreso ni remuneración
para el trabajador, ni deberá exceder del cien por
ciento (100%) del aporte voluntario con fin previ-
sional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por
/ 03
el trabajador no deberá exceder el cien por ciento
oauomu
(100%) del aporte obligatorio que realiza.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Inciso incorporado por el artículo 19º de la Ley 28991, publicada
el 27.03.2007 y vigente a partir del 01.01.2008.
Podrán ser deducibles como gasto o costo aque-
llos sustentados con Boletas de Venta o Tickets
que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen
Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del
6% (seis por ciento) de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan de-
recho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho límite
no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Párrafo modificado por el artículo 25° del Decreto Legislativo
N° 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con
los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artículo, entre otros.
Párrafo modificado por el artículo 19º de la Ley 28991, publica-
da el 27.03.2007 y vigente a partir del 01.01.2008.
Concordancias:
LIR. Art. 34º inc. a) (Rentas de quinta categoría), 10º DT
y F. num. 1 (Límite del 10% en el caso de adquirientes
acogidos a la ley Nº 27360). Ley Nº 28194 - Art. 8º (Efectos
Tributarios) - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, (26.03.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados
serán deducibles aun cuando no reúnan los requisitos
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y man-
tener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente
a unas u otras, la deducción se efectuará en forma propor-
cional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la proporcio-
nalidad indicada, se considerará como gasto inherente a la
renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los
gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.
Jurisprudencias:
RTF N° 07213-5-2005
Es deducible la cuotas leasing para la adquisición de vehículos
asignados al jefe de reparto, en cambio procede el reparo
respecto de trabajadores que desempeñaban labores adminis-
trativas y de oficina.
RTF N° 07193-1-2005
Corresponde que se emita nuevo pronunciamiento respecto
al reparo al costo de ventas debiendo establecer el monto corres-
pondiente al inventario final de un ejercicio y el inicial del siguiente
así como merituar los medios probatorios que correspondan.
RTF N° 02145-1-2005
Procede que se reconozcan los gastos por guardianía dado que
resulta razonable que la recurrente, que se dedica a la venta de
autos, hubiese contratado dicho servicio.
B-59
B-65
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
RTF Nº 7209-4-2002
Los gastos por seguro médico a favor de los trabajadores, asumi-
dos por la empresa en virtud de un convenio colectivo, cumple
con el principio de causalidad.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 095-2006-SUNAT2B0000
1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
internacional de carga prestado por una empresa de
transporte no domiciliada en el país, puede ser deducible
para efecto de la determinación de la renta neta de tercera
categoría, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente
sustentados. Así pues, en el caso que el servicio hubiera sido
prestado por una empresa no domiciliada, el documento
sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de
conformidad con las disposiciones legales del respectivo
país, y consignar por lo menos: el nombre, denominación
o razón social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operación, y, la fecha y
el monto de la misma.
Informe N° 065-2005-SUNAT-2B0000
Las personas naturales afectas al Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado y que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de
determinar la renta neta de tercera categoría por las operaciones
afectas a este último Impuesto, deducirán de la renta bruta los
gastos en que hubieran incurrido para la obtención de ingresos
por la venta de arroz pilado, conforme al artículo 37° del TUO
de la Ley del IR.
a.3) Los gastos en investigación científica, tecnoló-
gica e innovación tecnológica, destinada a generar
una mayor renta del contribuyente, siempre que no
excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de
los ingresos netos con un límite máximo de trescientas
(300) Unidades Impositivas Tributarias en el ejercicio.
La deducción a que se refiere este inciso procederá
si, de manera previa al inicio de la investigación, se
cumple con las siguientes condiciones:
1. La investigación es calificada como científica,
tecnológica o de innovación tecnológica por
las entidades que, atendiendo a la naturaleza
de la investigación, establezca el reglamento.
Para la referida calificación, se deberá tomar en
cuenta lo dispuesto por la Ley Nº 28303, Ley Marco
de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica,
su Reglamento o normas que los sustituyan.
2. La investigación científica, tecnológica o de
innovación tecnológica es realizada por el
contribuyente en forma directa o a través de
centros de investigación científica, tecnológica
o de innovación tecnológica:
(i) En caso la investigación sea realizada direc-
tamente, el contribuyente debe contar con
recursos humanos y materiales dedicados
exclusivamente a la investigación, los cuales
cumplan con los requisitos mínimos que
establezca el reglamento. El contribuyente
deberá estar debidamente autorizado por las
entidades que establezca el reglamento.
(ii) Los centros de investigación científica,
tecnológica o de innovación tecnológica
deben ser debidamente autorizados por
las entidades que establezca el reglamento.
B-60
B-66
El reglamento señalará los requerimientos
mínimos que se debe cumplir para recibir la
autorización a que se refiere este acápite.
Las entidades a que se refiere este numeral serán
entidades públicas que, por sus funciones, estén
vinculadas a la promoción de la investigación cien-
tífica, tecnológica o de innovación tecnológica, o a
la protección de derechos de propiedad intelectual,
información tecnológica, o similares.
La deducción se efectuará a partir del ejercicio
en que se aplique el resultado de la investigación
a la generación de rentas. En caso culmine la in-
vestigación y su resultado no sea aplicado por el
contribuyente, se podrá deducir los gastos de dicha
investigación en el ejercicio en que las entidades
que establezca el reglamento, atendiendo a la
naturaleza de la investigación, certifiquen que el
resultado de la investigación no es de utilidad.
Inciso incorporado por el artículo 5º del Decreto Legislativo
N° 1124 (23.07.12), vigente a partir del ejercicio siguiente a
aquél en que se dicten todas las normas reglamentarias.
Artículo 38º.- El desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo fijo que los contribuyen-
tes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categoría, se compensará mediante la deducción por
las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se
aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y
para los demás efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningún
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcial-
mente a la producción de rentas, las depreciaciones se
efectuarán en la proporción correspondiente.
Concordancias:
RLIR. Art. 22º (Depreciación).
Jurisprudencia:
RTF Nº 08147-2-2007
A las presas de relave minero les corresponde la tasa de de-
preciación del 3%, dado que la autorización del incremento
del porcentaje de depreciación sólo está previsto para activos
distintos a los edificios y construcciones.
RTF N° 09338-3-2007
La depreciación especial, regulada por el artículo 18º del Decreto
Legislativo Nº 299, sólo se aplica respecto de los bienes sujetos a
arrendamiento financiero, siempre que el plazo de los contratos
no sea menor a tres años.
RTF N° 1325-1-2004
No procede la depreciación de un activo fijo en construcción ya
que el mismo no es utilizado aún en las operaciones de la empresa.
RTF Nº 561-4-1996
Los envases retornables pueden ser pasibles de depreciación
en aplicación de la NIC 16.
Artículo 39º.- Los edificios y construcciones se
depreciarán a razón del cinco por ciento (5%) anual.
Artículo 39° modificado por la Única Disposición Complementaria de
la Ley N.° 29342, publicada el 07.04.09, vigente a partir del 01.01.10.
Concordancias:
/ 03
CC. Art. 885º (Bienes inmuebles). Ley Nº 29342 - Ley
oauomu
que establece un régimen especial de depreciación para
Instituto Pacífico
 A ctualidad T ributaria

edificios y construcciones (a partir de 2010 establece

un régimen especial cuya la tasa es de 20%), (07.04.09).
Porcentaje
Concordancia Reglamentaria: Bienes Anual de Depre-
Artículo 22º.- DEPRECIACIÓN ciación hasta un
máximo de:
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes
disposiciones:
5. Maquinaria y equipo adquirido a 10%
a) De conformidad con el artículo 39° de la Ley, los edificios y partir del 1.1.91.
construcciones sólo serán depreciados mediante el método
de línea recta, a razón de 3% anual. 6. Otros bienes del activo fijo 10%

Informes emitidos por la SUNAT: La depreciación aceptada tributariamente será aquélla

que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
Informe N° 224-2008-SUNAT/2B0000 gravable en los libros y registros contables, siempre
Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente que no exceda el porcentaje máximo establecido en
de depreciación correspondiente a la edificación demolida la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin
debe formar parte del valor de la nueva edificación al integrar tener en cuenta el método de depreciación aplicado
el costo incurrido para su construcción, el cual deberá ser de- por el contribuyente.
preciado de conformidad con el artículo 39º del TUO de la Ley En ningún caso se admitirá la rectificación de las depre-
del Impuesto a la Renta. ciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a
Artículo 40º.- Los demás bienes afectados a la ejercicios gravables futuros.
producción de rentas gravadas se depreciarán aplican- Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los
do, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca cedidos en arrendamiento, procederá la aplicación del
el reglamento. porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida
en el primer párrafo cuando la maquinaria y equipo haya
En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para
depreciación mayores a los contemplados en dicho las actividades minera, petrolera y de construcción.
reglamento. c) Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo
Artículo sustituido por el artículo 2º de la Ley Nº 27394, publicada dispuesto en los incisos anteriores se computarán a partir
el 30 de diciembre de 2000. del mes en que los bienes sean utilizados en la generación
de rentas gravadas.
Concordancia: d) La SUNAT podrá autorizar porcentajes de depreciación
R.S. Nº 018-2001/SUNAT - Depreciación de las gallinas). mayores a los que resulten por aplicación de lo dispuesto
en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que
éste demuestre fehacientemente que en virtud de la
Concordancia Reglamentaria: naturaleza y características de la explotación o del uso
Artículo 22º.-DEPRECIACIÓN dado al bien, la vida útil real del mismo es distinta a la
asignada por el inciso b) del presente artículo.
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes
disposiciones: La solicitud para la autorización de cambio de porcentaje
(...) máximo de depreciación anual debe estar sustentada
mediante informe técnico que, a juicio de la SUNAT, sea
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas
suficiente para estimar la vida útil de los bienes materia
gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando
de la depreciación, así como la capacidad productiva
el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
de los mismos. Dicho informe técnico deberá estar
dictaminado por profesional competente y colegiado o
Porcentaje por el organismo técnico competente. Sin perjuicio de
Bienes Anual de Depre- lo anteriormente señalado, la SUNAT queda facultada a
ciación hasta un requerir la opinión del organismo técnico competente o
máximo de: cualquier información adicional que considere pertinente
para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada
solicitud.
1. Ganado de trabajo y reproducción; 25%
redes de pesca. El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio grava-
ble siguiente a aquel en que fuera presentada la solicitud,
siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio.
2. Vehículos de transporte terrestre Dicha entidad deberá emitir su pronunciamiento en el
(excepto ferrocarriles); hornos en 20% plazo máximo de noventa (90) días contados a partir de
general. la fecha de recepción de la solicitud.
Tratándose de ganado reproductor que requiera tasas
3. Maquinaria y equipo utilizados por mayores de depreciación, la solicitud a que se refiere el
las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, párrafo precedente al anterior podrá ser presentada por
enseres y equipos de oficina. las entidades representativas de las actividades econó-
micas correspondientes, en cuyo caso la aprobación de
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% la nueva tasa será aplicable a todos los contribuyentes a
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quienes represente la entidad que presentó la solicitud.

oauomu

A c tua lidad E mpr esari al B-61

B-67
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Debe entenderse por sistema de depreciación acelerada a
aquél que origine una aceleración en la recuperación del
capital invertido, sea a través de cargo por depreciaciones
mayores para los primeros años de utilización de los bie-
nes, sea acortando la vida útil a considerar para establecer
el porcentaje de depreciación o por el aumento de éste
úItimo, sin que ello se origine en las causas señaladas en
el primer párrafo de este inciso.
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda total-
mente su actividad productiva podrá dejar de computar la
depreciación de sus bienes del activo fijo por el período en
que persista la suspensión temporal total de actividades. A
tal efecto, la suspensión del cómputo de la depreciación
operará desde la comunicación a la SUNAT.
Se entiende como suspensión temporal total de activi-
dades el período de hasta doce (12) meses calendario
consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningún
acto que implique la generación de rentas, sean éstas
gravadas o no, ni la adquisición de bienes y/o servicios
deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor
al señalado deberá solicitar su baja de inscripción del
Registro Único del Contribuyente.
f) Los deudores tributarios deberán llevar un control perma-
nente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia
determinará los requisitos, características, contenido,
forma y condiciones en que deberá llevarse el citado
Registro.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicion,
construcción o producción se efectúe por etapas, la
depreciación de la parte de los bienes del activo que
corresponde a cada etapa, se debe computar desde el
mes siguiente al que se afecta a la produccion de rentas
gravadas.
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un
bien alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje correspondiente
a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo
con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b)
del presente artículo.
Si al devolver el bien por terminación del contrato
aún existiera un saldo por depreciar, el integro de
dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra
la devolución.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 140-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos tributarios del artículo 18° del Decreto Legisla-
tivo N° 299, los activos intangibles, así como las existencias
o mercaderías, incluidos los productos terminados y los pro-
ductos en proceso, no pueden ser objeto de un contrato de
arrendamiento financiero, al no estar comprendidos dentro
del término “activo fijo”.
Informe N° 219-2007-SUNAT/2B0000
1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arren-
damiento financiero desde que el mismo es utilizado por
la empresa arrendataria, independientemente de que el
contrato haya iniciado su vigencia en fecha anterior a
dicha situación.
2. En caso de ejercerse la opción contemplada en el segundo
párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, el
bien inmueble materia del contrato de arrendamiento
B-62
B-68
financiero deberá depreciarse íntegramente consideran-
do como tasa de depreciación máxima anual a la que se
establezca linealmente en relación con el número de años
de duración del contrato, aun cuando la vigencia de éste
cese antes de que termine de computarse la depreciación
del inmueble.
Artículo 41º.- Las depreciaciones se calcularán
sobre el costo de adquisición, producción o cons-
trucción, o el valor de ingreso al patrimonio de los
bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste
por inflación del balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia. En el caso de costos
posteriores se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisición,
producción o construcción, o al valor de ingre-
so al patrimonio, incurridos con anterioridad al
inicio de la afectación del bien a la generación
de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos
respecto de un bien que ha sido afectado
a la generación de rentas gravadas y que,
de conformidad con lo dispuesto en las
normas contables, se deban reconocer
como costo.
b) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje
máximo de depreciación, según corresponda a
edificios o construcciones u otro tipo de bienes,
se aplicará sobre el resultado de sumar los costos
posteriores con los costos iniciales, o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflación del
balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal
anterior será el monto deducible o el máximo
deducible en cada ejercicio gravable, según corres-
ponda, salvo que en el último ejercicio el importe
deducible sea mayor que el valor del bien que
quede por depreciar, en cuyo caso se deducirá
este último.
Párrafo modificado por el artículo 12º del Decreto Legislativo
Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013
En los casos de bienes importados no se admitirá,
salvo prueba en contrario, un costo superior al que
resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el
lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1)
del artículo 20º. No integrarán el valor depreciable,
las comisiones reconocidas a entidades con las que
se guarde vinculación que hubieran actuado como
intermediarios en la operación de compra, a menos
que se pruebe la efectiva prestación de los servicios
y la comisión no exceda de la que usualmente se
/ 03
hubiera reconocido a terceros independientes al
oauomu
adquirente.
Instituto Pacífico

Artículo sustituido por el artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia:
RLIR. Art. 24º (Vinculación económica)
Jurisprudencia:
RTF Nº147-2-2001
De acuerdo a las NIC 16 lo que distingue si un desembolso rela-
cionado con un activo es un gasto de reparación o una mejora,
es el beneficio obtenido en relación al rendimiento estándar
originalmente proyectado.
Artículo 42º.- En las explotaciones forestales y
plantación de productos agrícolas de carácter perma-
nente que den lugar a la depreciación del valor del in-
mueble o a la reducción de su rendimiento económico,
se admitirá una depreciación del costo de adquisición,
calculada en proporción al agotamiento sufrido. A
solicitud del interesado, la SUNAT podrá autorizar la
aplicación de otros sistemas de depreciación referidos
al valor del bien agotable, en tanto sean técnicamente
justificables.
Concordancias:
Ley Nº 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario, Art.
4º (Depreciación), (31.10.00).
Artículo 43º.- Los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrán, a opción del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Concordancia Reglamentaria:
ARTÍCULO 22º.- DEPRECIACIÓN
i) A efecto de lo dispuesto por el artículo 43° de la Ley,
en caso que alguno de los bienes depreciables quedara
fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar
por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total
extinción de su valor aplicando los porcentajes de
depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el
inciso b) de este artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.
La SUNAT dictará las normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar debi-
damente acreditrados y sustentados por informe
técnico dictaminado por profesional competente y
colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de
tasas de depreciación mayores en razón de desuso u
obsolescencia.
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oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artículo 44º.- No son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera
categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribu-
yente y sus familiares.
Concordancias:
LIR. Art. 37º (Principio de causalidad).
b) El Impuesto a la Renta.
Concordancias:
LIR. Art. 47º (No deducibilidad del IR. que corresponda
a un tercero).
c) Las multas, recargos, intereses moratorios pre-
vistos en el Código Tributario y, en general, san-
ciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
Concordancias:
LPAG. Art.229º (Facultad sancionadora del Estado).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 026-2007-SUNAT/2B0000
Los derechos antidumping constituyen multas de carácter ad-
ministrativo que establece la Comisión de Dumping y Subsidios
del INDECOPI.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del artículo 37º de la Ley.
Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. x) (Donaciones deducibles)
Jurisprudencias:
RTF N° 898-4-2008
No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que
no se acreditó la generalidad en el gasto y provisiones de gastos
extraordinarios a favor de personal contratado vía services, toda
vez que constituye un acto de liberalidad.
RTF Nº 5460-2-2003
En el caso del alquiler de un inmueble que es utilizado como
residencia para el trabajador y su familia (en un acto de liberali-
dad del empleador); y a su vez como local donde se desarrollan
actividades vinculadas al giro de la empresa (gasto deducible),
corresponde que la Administración evalúe la proporcionalidad
entre el gasto incurrido y la producción y mantenimiento de
la fuente
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes
o costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables.
Inciso modificado por el artículo 13º del Decreto Legislativo Nº
1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013.
Concordancias:
CC. Art 916º ( Mejoras).
B-63
B-69
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Jurisprudencia:
RTF N° 12359-3-2007
Se revoca la resolución respecto al reparo del gasto vinculado
a la Renta, por la compra de paneles publicitarios, por cuanto
de autos no se aprecia algún elemento que permita evidenciar
las características materiales de estos a efecto de determinar su
durabilidad o carácter de permanencia.
f ) Las asignaciones destinadas a la constitución de
reservas o provisiones cuya deducción no admite
esta ley.
Concordancias:
LIR. Art. 37º inc. h) (Provisiones permitidas a las entidades
bancarias).
g) La amortización de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricación, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo, el pre-
cio pagado por activos intangibles de duración
limitada, a opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a los resulta-
dos del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La
SUNAT previa opinión de los organismos técnicos
pertinentes, está facultada para determinar el valor
real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad. La regla anterior no es
aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor
no podrá ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarán los activos
intangibles de duración limitada.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 25º.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicación del inciso g) del artículo 44° de la Ley
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artículo
44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duración limitada, procederá cuando
dicho precio se origine en la cesión de tales bienes, y
no a las contraprestaciones pactadas por la concesión
de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto
que encuadran en la deducción a que se refiere el
inciso p) del artículo 37° de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duración limi-
tada a aquellos cuya vida útil está limitada por
ley o por su propia naturaleza, tales como las
patentes, los modelos de utilidad, los derechos
de autor, los derechos de llave, los diseños o mo-
delos planos, procesos o fórmulas secretas y los
programas de instrucciones para computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duración
limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio
(Goodwill).
B-64
B-70
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio
pagado por la adquisición de intangibles de dura-
ción limitada, el plazo de amortización no podrá
ser inferior al número de ejercicios gravables que al
producirse la adquisicion resten para que se extinga
el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado
el plazo de amortización sólo podrá ser variado
previa autorización de la SUNAT y el nuevo plazo se
computará a partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo
máximo de 10 años.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este
inciso sólo procederá cuando los intangibles se
encuentren afectados a la generación de rentas
gravadas de la tercera categoría.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 022-2007-SUNAT/2B0000
El pago efectuado por la adquisición del derecho de licencia
para la operación de planta de procesamiento de productos
pesqueros, a opción del contribuyente, podrá amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años o
considerarse como gasto, aplicándose a los resultados del
negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible
se encuentren afecto a la generación de rentas gravadas de
la tercera categoría.
Informe N° 213-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de ter-
cera categoría, el derecho de llave será deducible en la medida
que sea identificable como un activo de duración limitada,
distinguible de los demás componentes del goodwill originado
en determinada transacción.
Informe N° 060-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose del pago efectuado por la adquisición de la con-
cesión (intangible) de la administración de una infraestructura
portuaria, cuya duración se encuentra limitada legalmente,
a opción del contribuyente, dicho pago podrá amortizar-
se proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años o
considerarse como gasto, aplicándose a los resultados del
negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible
se encuentre afectado a la generación de rentas gravadas
de la tercera categoría y que el pago que se realice por
el mismo se haga a través de los mecanismos a que se
refiere la Ley N° 28194.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el
exterior por compra o venta de mercadería u
otra clase de bienes, por la parte que exceda del
porcentaje que usualmente se abone por dichas
comisiones en el país donde éstas se originen.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de mercado), 18º DT y F. (Principio de
normalidad).
i) La pérdida originada en la venta de valores adqui-
ridos con beneficio tributario, hasta el límite de
dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
/ 03
oauomu
Instituto Pacífico

Tampoco será deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente
que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía
la condición de no habidos según la publicación
realizada por la Administración Tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condición. No se
aplicará lo previsto en el presente inciso en los
casos en que, de conformidad con el artículo 37º
de la Ley, se permita la sustentación del gasto con
otros documentos.
Inciso sustituido por el artículo 15° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
RCP. Art. 4º (Requisitos de los comprobantes de pago).
RLIR. Art. 31º inc. o) (Comprobantes de pago emitidos
por no domiciliados). D.S. Nº 102-2002-EF - Establecen
normas sobre la condición de no habido para efectos
tributarios (20.06.02). D.S. N° 041-2006-EF - Dictan
normas sobre las condiciones de no hallado y de no
habido para efectos tributarios respecto de la SUNAT
(12.04.06). R.S. Nº 157-2006/SUNAT - Normas sobre
la condición de no hallado y no habido, (29.09.06). R.
S. Nº 050-2001/SUNAT - Deducibilidad de los Gastos
generados por Inmuebles sujetos al Régimen de Pro-
piedad Horizontal (17.04.01).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 25º.- GASTOS NO DEDUCIBLES
(…)
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del artículo 44 de la
Ley son aquéllos que de conformidad con el Reglamento
de Comprobantes de pago no puedan ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
Jurisprudencias:
RTF Nº 0099-1-2005
No existe una norma legal en el sentido que solamente el docu-
mento original en el comprobante de pago permite sustentar
lo gastos para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF Nº 1404-1-2002
La restricción a la deducción de gastos que no se sustentan en
comprobantes de pago únicamente se aplica cuando existe
obligación de emitirlos.
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de
Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo
al Consumo que graven el retiro de bienes no
podrán deducirse como costo o gasto.
Inciso sustituido por el artículo 7º de la Ley Nº 27356, publicada
el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIGV. Arts. 3º inc. a) (Retiro de bienes), 20º (Retiro de
bienes).
l) El monto de la depreciación correspondiente al
mayor valor atribuido como consecuencia de
/ 03
revaluaciones voluntarias de los activos sean con
oauomu
motivo de una reorganización de empresas o socie-
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
dades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en
el numeral 1 del artículo 104º de la ley, modificado
por la presente norma.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también
resulta de aplicación a los bienes que hubieran
sido revaluados como producto de una reorga-
nización y que luego vuelvan a ser transferidos
en reorganizaciones posteriores.
Inciso incorporado por el artículo 9º de la Ley Nº 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
Concordancias:
LIR. Art. 38º (Depreciación)
m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja
o nula imposición;
2) Sean establecimientos permanentes situados
o establecidos en países o territorios de baja o
nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales
anteriores, obtengan rentas, Ingresos o ga-
nancias a través de un país o territorio de baja
o nula imposición.
Mediante Decreto Supremo se establecerán los
criterios de calificación o los países o territorios de
baja o nula imposición para efecto de la presen-
te Ley; así como el alcance de las operaciones
indicadas en el párrafo anterior, entre otros. No
quedan comprendidos en el presente inciso los
gastos derivados de las siguientes operaciones:
(i) crédito; (ii) seguros o reaseguros; (Iii) cesión
en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que
se realice desde el país hacia el exterior y desde
el exterior hacia el país; y, (v) derecho de pase
por el canal de Panamá. Dichos gastos serán
deducibles siempre que el precio o monto de
la contraprestación sea igual al que hubieran
pactado partes independientes en transacciones
comparables.
Párrafo sustituido por el artículo 27º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Inciso sustituido por el numeral 13.2 del artículo 13º de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 86º.- DEFINICIÓN DE PAÍS O TERRITORIO DE BAJA
O NULA IMPOSICIÓN
Se consideran países o territorios de baja o nula imposición a
los incluidos en el Anexo del presente reglamento.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, también se
considera país o territorio de baja o nula imposición a aquél
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera
fuese la denominación que se dé a este tributo, sea cero por
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B-71
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o más Informe emitido por la SUNAT:
a la que correspondería en el Perú sobre rentas de la misma
naturaleza, de conformidad con el Régimen General del Im- Informe N° 171-2007-SUNAT/2B0000
puesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las 1. El costo computable de bienes importados que se originan
siguientes características: en operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en
alguno de los tres supuestos contemplados en el inciso m)
a) Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
beneficiados con gravamen nulo o bajo. será deducible para la determinación de la renta bruta de
b) Que en el país o territorio exista un régimen tributario tercera categoría.
particular para no residentes que contemple beneficios o 2. Los gastos provenientes de operaciones de crédito a que
ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente se refiere el inciso m) del artículo 44° del TUO de la Ley del
a los residentes. Impuesto a la Renta son deducibles, para la determinación
c) Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o de la renta neta, aun cuando no se originen en préstamos
nula se encuentren impedidos, explícita o implícitamente, de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicación de las
de operar en el mercado doméstico de dicho país o terri- normas sobre precios de transferencia.
torio.
d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba
que se publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artículo 13º de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
usado por no residentes para escapar del gravamen en su
país de residencia. o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artículo 13º de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Artículo 87º.- DEFINICIÓN DE TASA EFECTIVA p) Las pérdidas que se originen en la venta de accio-
Para efecto de lo dispuesto en el artículo anterior, se entiende nes o participaciones recibidas por reexpresión
por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total
del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado
de capital como consecuencia del ajuste por
por cien (100) y sin considerar decimales. inflación.
Inciso Incorporado por el artículo 27º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
ANEXO
LISTA DE PAÍSES O TERRITORIO CONSIDERADOS
DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN Concordancia Reglamentaria:
Artículo 25°.- GASTOS NO DEDUCIBLES
1. Alderney 24. Islas Vírgenes de (…)
2. Andorra Estados Unidos de c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el
3. Anguila América inciso p) del artículo 44º de la Ley comprende todo acto
4. Antigua y Barbuda 25. Jersey de disposición por el que se transmite el dominio a título
oneroso.
5. Antillas Neerlande- 26. Labuán
sas 27. Liberia
6. Aruba 28. Liechtenstein q) Los gastos y pérdidas provenientes de la cele-
7. Bahamas 29. Luxemburgo bración de Instrumentos Financieros Deriva-
8. Bahrain 30. Madeira dos que califiquen en alguno de los siguientes
9. Barbados 31. Maldivas supuestos:
10. Belice 32. Mónaco
11. Bermuda 33. Monserrat 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido
12. Chipre 34. Nauru celebrado con residentes o establecimientos
13. Dominica 35. Niue permanentes situados en países o territorios
14. Guernsey 36. Panamá de baja o nula imposición.
15. Gibraltar 37. Samoa Occidental 2) Si el contribuyente mantiene posiciones simé-
16. Granada 38. San Cristóbal y Ne- tricas a través de posiciones de compra y de
17. Hong Kong vis venta en dos o más Instrumentos Financieros
18. Isla de Man 39. San Vicente y las Derivados, no se permitirá la deducción de
19. Islas Caimán Granadinas pérdidas sino hasta que exista reconocimiento
20. Islas Cook 40. Santa Lucía de ingresos».
21. Islas Marshall 41. Seychelles Inciso incorporado por el artículo 15° del Decreto Legis-
22. Islas Turcas y Caícos 42. Tonga lativo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero
del 2007.
23. Islas Vírgenes Britá- 43. Vanuatu
nicas Adicionalmente, conforme a lo indicado en el
tercer párrafo del artículo 50º de esta Ley, las
pérdidas de fuente peruana, provenientes de
/ 03
oauomu

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B-72 Instituto Pacífico

la celebración de Instrumentos Financieros
Derivados que no tengan finalidad de cobertu-
ra, sólo podrán deducirse de las ganancias de
fuente peruana originadas por la celebración de
Instrumentos Financieros Derivados que tengan
el mismo fin.
Párrafo incluido de conformidad con el artículo 6º del Decreto
Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
a partir del 1 de enero del 2008.
Concordancias:
LIR. Art. 5º-A (Instrumentos financieros derivados).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 25º.- Gastos no deducibles:
(...)
e) Tratándose de gastos comunes a los instrumentos
financieros derivados a que se refiere el numeral 1 del
inciso q) del artículo 44º de la Ley, así como a otros ins-
trumentos financieros derivados y/o a la generación de
rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no
directamente imputables a ninguno de ellos, el íntegro
de tales gastos no es deducible para la determinación
de la renta imponible de tercera categoría.
r) Las pérdidas de capital originadas en la enajenación
de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenación o con pos-
terioridad a ella, en un plazo que no exceda
los treinta (30) días calendario, se produzca la
adquisición de valores mobiliarios del mismo
tipo que los enajenados u opciones de compra
sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenación, en un
plazo que no exceda los treinta (30) días
calendario, se produzca la adquisición de
valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados, o de opciones de compra sobre
los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicará
si, luego de la enajenación, el enajenante no
mantiene ningún valor mobiliario del mismo
tipo en propiedad. No obstante, se aplicará lo
dispuesto en el numeral 1, de producirse una
posterior adquisición.
Para la determinación de la pérdida de ca-
pital no deducible conforme a lo previsto
en el párrafo anterior, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobi-
liarios u opciones de compra en un
número inferior a los valores mobiliarios
enajenados, la pérdida de capital no
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A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
deducible será la que corresponda a
la enajenación de valores mobiliarios
en un número igual al de los valores
mobiliarios adquiridos y/o cuya opción
de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenación de valores mobiliarios
del mismo tipo se realizó en diversas
oportunidades, se deberá determinar
la deducibilidad de las pérdidas de
capital en el orden en que se hubiesen
generado.
Para tal efecto, respecto de cada
enajenación se deberá considerar úni-
camente las adquisiciones realizadas
hasta treinta (30) días calendario antes o
después de la enajenación, empezando
por las adquisiciones más antiguas, sin
incluir los valores mobiliarios adquiridos
ni las opciones de compra que hubiesen
dado lugar a la no deducibilidad de
otras pérdidas de capital.
iii. Se entenderá por valores mobiliarios del
mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al
mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del pre-
sente inciso las pérdidas de capital generadas a
través de los fondos mutuos de inversión en valo-
res, fondos de inversión y fideicomisos bancarios
y de titulización.
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre
el valor nominal de un crédito originado entre
partes vinculadas y su valor de transferencia
a terceros que asuman el riesgo crediticio del
deudor.
En caso las referidas transferencias de créditos
generen cuentas por cobrar a favor del transfe-
rente, no constituyen gasto deducible para éste
las provisiones y/o castigos por incobrabilidad
respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo señalado en el presente inciso no resulta
aplicable a las empresas del Sistema Financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Finan-
ciero y del Sistema de Seguros y Orgánica de
la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley
N.º 26702.
Incisos incorporados por el artículo 13º del Decreto Legislativo
Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013
Artículo 45º.- Para establecer la renta neta de
cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el
límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable
a las rentas percibidas por desempeño de funciones
contempladas en el inciso b) del artículo 33º de esta ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 33º (Renta de cuarta), 74º (Retenciones renta
de cuarta).
Artículo 46º.- De las rentas de cuarta y quinta
categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarías.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categorías sólo podrán deducir el monto fijo por una
vez.
Concordancias:
LIR. Art. 34º (Renta de quinta categoria). CT. Norma XV
(Fijación de la UIT).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 26º.- DEDUCCIÓN FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORÍAS
La deducción anual de siete (7) UIT prevista en el artículo 46° de
la Ley se efectuará hasta el límite de las rentas netas de cuarta
y quinta categorías percibidas.
Artículo 40: Retenciones por rentas de quinta categoría:
(…)
c) A la suma que se obtenga por aplicación de los incisos
anteriores se le restará el monto equivalente a las siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo
46º de la Ley. Si el trabajador sólo percibe rentas de quinta
categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 49º de la Ley sólo
podrá ser deducido en el mes de diciembre con motivo
de la regularización anual. Las donaciones efectuadas se
acreditarán con los documentos señalados en los items
i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21º, según
corresponda.
Artículo 47º.- El contribuyente no podrá dedu-
cir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya
asumido y que corresponda a un tercero. Por excep-
ción, el contribuyente podrá deducir el Impuesto a
la Renta que hubiere asumido y que corresponda a
un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses
por operaciones de crédito a favor de beneficiarios
del exterior. Esta deducción sólo será aceptable si
el contribuyente es el obligado directo al pago de
dichos intereses.
El impuesto asumido no podrá ser considerado como
una mayor renta del perceptor de la renta.
Concordancias:
LIR. Art. 76º (Retención de sujetos no domiciliados). CT.
Art. 26º (Transmisión convencional de la OT).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 092-2007-SUNAT/2B0000
Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden
acordar con las personas o entidades que les pagan o acreditan
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B-74
rentas de cuarta categoría de fuente peruana, que éstas últimas
asumirán el Impuesto a la Renta que les corresponda; ello no
enerva la obligación que tienen dichas personas o entidades de
retener a tales sujetos el Impuesto a la Renta respectivo.
Artículo 48º.- Se presume, sin admitir prueba
en contrario, que los contribuyentes no domiciliados
en el país y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen
las actividades a que se hace referencia a continuación,
obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los
importes que resulten por aplicación de los porcentajes
que seguidamente se establecen para cada una de ellas:
Concordancias:
LIR. Art. 76º (Retenciones a sujetos no domiciliados).
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artículo 48º de la Ley son de aplicación las siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades
de seguros las rentas netas de fuente peruana serán igual al
siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadas en el país, que por cualquier concepto
le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Perú y
sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de
reaseguros que cubran riesgos en la República o se refieran
a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a
bienes radicados en el país.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que
perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos
que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la República y el extranjero: 1%
de los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2%
de los ingresos brutos por fletamento o transporte
marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad
con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que
operen en otros países, proceda la exoneración del
Impuesto a la Renta a las líneas extranjeras con
sede en tales países. La empresa no domiciliada
acreditará la exoneración mediante constancia
emitida por la Administración Tributaria del país
donde tiene su sede, debidamente autenticada
por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
/ 03
artículo 48º de la Ley son de aplicación las siguientes normas:
oauomu
Instituto Pacífico

(…)
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluirá los ingresos que recaben las
empresas por concepto de los impuestos que deban
pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de
reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las entre-
gas que éstos hagan a la empresa para ser pagadas a
terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneración, deberán presentar a
la SUNAT una constancia emitida por la Administración
Tributaria del país donde tienen su sede, debidamente
autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y lega-
lizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú,
o cualquier otra documentación que acredite de manera
fehaciente que su legislación otorga la exoneración del
Impuesto a la Renta a las líneas peruanas que operen
en dichos países.
La SUNAT evaluará la información presentada, quedan-
do facultada a requerir cualquier información adicional
que considere pertinente.
Tal exoneración estará vigente mientras se mantenga
el beneficio concedido a las líneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exone-
ratorio recíproco, las líneas peruanas afectadas por la
derogatoria, así como las empresas no domiciliadas que
gocen de dicha exoneración por reciprocidad, deberán
comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente
de publicada la norma que deroga la exoneración.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 072-2006-SUNAT/2B0000
Las presunciones establecidas en el artículo 48° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta para la determinación del importe
de la renta neta de fuente peruana derivada de las actividades a
que se hace referencia en el mismo, no son aplicables respecto
de los contratos de fletamento de buque armado o equipado
y de fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto
no domiciliado (fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para
llevar a cabo actividades de cabotaje en el Perú.
Informe N° 106-2006-SUNAT/2B0000
Las personas jurídicas constituidas en la República Federal de
Alemania que realicen actividades de transporte marítimo entre
la República del Perú y el extranjero, estarán exoneradas del Im-
puesto a la Renta peruano por los ingresos que generen dichas
actividades, siempre que acrediten que las líneas peruanas gozan
de exoneración del referido Impuesto en la República Federal de
Alemania; lo que deberán acreditar conforme a lo establecido
en el inciso d) del artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta en concordancia con el numeral 2 del inciso b) del
artículo 27° de su Reglamento.
Informe N° 126-2004-SUNAT/2B0000
Los servicios de transporte de carga fluvial prestados por empre-
sas no domiciliadas que se llevan a cabo parte en el país y parte
en el extranjero sea en virtud de un contrato de fletamento o
de un contrato de transporte fluvial, generan rentas de fuente
peruana gravadas con el Impuesto a la Renta.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República
y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
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A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
oauomu
artículo 48º de la Ley son de aplicación las siguientes normas:
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
(…)
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entenderá por
servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores,
teleservicios o servicios finales, servicios de difusión y ser-
vicios de valor añadido, a que se refiere la ley de la materia,
con excepción de los servicios digitales a que se refiere el
artículo 4º-A.
f ) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las
remuneraciones brutas que obtengan por el sumi-
nistro de noticias y, en general material informativo
o gráfico, a personas o entidades domiciliadas o que
utilicen dicho material en el país.
g) Distribución de películas cinematográficas y si-
milares para su utilización por personas naturales
o jurídicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos
brutos que perciban por el uso de películas
cinematográficas o para televisión, video tape,
radionovelas, discos fonográficos, historietas gráfi-
cas y cualquier otro medio similar de proyección,
reproducción, transmisión o difusión de imágenes
o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para
transporte en el país o desde el país al exterior y no
presten el servicio de transporte 15% de los ingresos
brutos que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestadía de contenedores para transporte:
80% de los ingresos brutos que obtengan por el
exceso de estadía de contenedores.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
artículo 48º de la Ley son de aplicación las siguientes normas:
(…)
d) Para efecto de lo señala o en el inciso i), la sobreestadía
de los contenedores en el territorio de la República se
computará:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para
proceder al retiro de las mercaderías, según lo previsto
en el conocimiento de embarque, póliza de fletamento
o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir
de la fecha en que cumpla el término del reembarque
del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del
puerto en el que se debió verificar la descarga.
Jurisprudencia:
RTF Nº 4598-1-2002
Están gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos de sujetos
no domiciliados obtenidos por la prestación de servicios de
sobreestadía de contenedores para el transporte.
j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva:
20% de los ingresos brutos que obtengan los
contribuyentes no domiciliados por la cesión de
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
derechos para la retransmisión por televisión en el
país de eventos en vivo realizados en el extranjero.
Artículo sustituido por el artículo 28º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
artículo 48º de la Ley son de aplicación las siguientes normas:
(..)
e) Las presunciones establecidas en el artículo 48º de la Ley
serán de aplicación a las sucursales, agencias o estable-
cimientos permanentes en el país de empresas extranjeras,
sólo respecto de las rentas de carácter internacional que
se realicen parte en el país y parte en el extranjero. Dicho
régimen no podrá extenderse a otras rentas que generen
las sucursales, agencias o establecimientos permanentes.
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso
anterior, deberán determinar su Impuesto aplicando la tasa de
30% sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta presunta
determinada de acuerdo con el artículo 48º de la Ley.
Artículo 48-Aº.- La renta por la enajenación
de las acciones o participaciones a que se refiere el
tercer párrafo del inciso e) del artículo 10 de la Ley
se determinará deduciendo del valor de mercado
de las acciones o participaciones que la empresa no
domiciliada hubiera emitido como consecuencia del
aumento de capital, su valor de colocación.
Mediante decreto supremo se establecerá la forma
como se determina el valor de mercado a que se refiere
el primer párrafo.
Artículo incorporado por el Artículo 3 de la Ley Nº 29663, publicada
el 15 febrero 2011.
De conformidad con la Única Disposición Complementaria Transi-
toria de la Ley Nº 29663, publicada el 15 febrero 2011, en tanto no
se apruebe el decreto supremo a que se refiere el último párrafo de
los incisos e) y f) del artículo 10 y el artículo 48-A de la presente Ley,
el valor de mercado de acciones o participaciones a que se refieren
los incisos e) y f) del artículo 10 y el artículo 48-A de la presente
Ley se determinará de acuerdo con lo previsto en el artículo 19 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 49º.- Las rentas netas previstas en el
artículo 36 de la Ley se denominarán rentas netas del
capital; la renta neta de tercera categoría se denomi-
nará renta neta empresarial; y la suma de las rentas
netas de cuarta y quinta categorías se denominará
renta neta del trabajo. La renta neta de primera categoría
y la renta neta de segunda categoría a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 36 de esta Ley, se determi-
narán anualmente por separado. No serán susceptibles
de compensación entre sí los resultados que arrojen
las distintas rentas netas de un mismo contribuyente,
determinándose el impuesto correspondiente a cada
una de éstas en forma independiente.
Primer párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 29492,
publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo si-
guiente:
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a) El impuesto a las Transacciones Financieras esta-
blecido por la Ley N° 28194. La deducción tendrá
como límite un monto equivalente a la renta neta
de cuarta categoría.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en
favor de las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv)
culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histórico
cultural indígena; y otros de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificación previa por parte de la
SUNAT. La deducción no podrá exceder del diez
por ciento (10%) de la suma de la renta neta del
trabajo y la renta de fuente extranjera.
Inciso modificado por el artículo 14º del Decreto Legislativo Nº
1112 (29.06.12). Vigente a partir del 30.06.2012
Contra las rentas netas distintas a la renta neta de
segunda categoría a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 36° de esta Ley, la renta neta empresarial y la
renta de fuente extranjera no podrán deducirse pérdidas.
Último párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 29492,
publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
Artículo sustituido por el Artículo 12º del D. Leg. Nº 972, vigente
desde el 01.01.09.
Concordancias:
LIR. Art. 22º (Rentas de fuente peruana).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en
los incisos a) y b) del artículo 49 de la Ley, se sujetarán a las
siguientes reglas:
a) El Impuesto creado por la Ley Nº 28194, consignado en la
“Constancia de retención o percepción del Impuesto a las
Transacciones Financieras” emitida de conformidad con las
normas pertinentes, será deducible hasta el límite de la renta
neta de la cuarta categoría.
A efecto de establecer el límite antes señalado, las 7 Uni-
dades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46
de la Ley se deducirán, en primer lugar, de las rentas de la
quinta categoría y, de haber un saldo, éste se deducirá de las
rentas de la cuarta categoría luego de la deducción del 20%
a que se refiere el artículo 45 de dicha Ley. En ningún caso
se podrá deducir los intereses moratorios ni las sanciones
que dicho Impuesto genere.
b) Para determinar la deducción por concepto de donaciones
serán de aplicación los requisitos establecidos en el inciso
s) del artículo 21 del Reglamento.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta del
trabajo no podrá ser aplicado en los ejercicios siguientes.
Artículo 50º.- Los contribuyentes domiciliados
en el país podrán compensar la pérdida neta total
de tercera categoría de fuente peruana que registren
/ 03
en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
oauomu
siguientes sistemas:
Instituto Pacífico

a) Compensar la pérdida neta total de tercera catego-
ría de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente
al de su generación. El saldo que no resulte com-
pensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera catego-
ría de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan
rentas exoneradas deberán considerar entre los ingresos
a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta com-
pensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las pérdidas de
fuente peruana provenientes de contratos de Instru-
mentos Financieros Derivados con fines distintos a
los de cobertura sólo se podrán compensar con rentas
netas de fuente peruana originadas por la contratación
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el
mismo fin. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley
Nº 26702, en lo que se refiere a los resultados provenien-
tes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de intermediación financiera.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en
la oportunidad de la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el
contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de
los sistemas de compensación de pérdidas, la Adminis-
tración aplicará el sistema a).
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo
cualquiera de los sistemas señalados en este artículo, en los
plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
Artículo sustituido por el artículo 16° del Decreto Legislativo N° 970
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
LIR. Art. 51º(Rentas de fuente extranjera).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 29º.- COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS DE TERCERA
CATEGORÍA
Para efectos de la aplicación del artículo 50º de la Ley, se tendrán
en cuenta las siguientes disposiciones:
/ 03
oauomu
a) Sistema a) de compensación de pérdidas
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se compensarán contra la renta neta de tercera categoría
empezando por la más antigua. Las pérdidas de ejercicios
anteriores no compensadas podrán ser arrastradas a los
ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo
de 4 (cuatro) años contados a partir del ejercicio siguiente
al de la generación de cada pérdida.
b) Sistema b) de compensación de pérdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se deberán compensar hasta el 50% de la renta neta de
tercera categoría. Los saldos no compensados serán consi-
derados como la pérdida neta compensable del ejercicio
que podrá ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
2. De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se sumará a las
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ejercicio deberán considerarlas a fin de reducir la pérdida
del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje pérdidas por el
ejercicio y solo cuente con pérdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarán
estas últimas pérdidas.
La pérdida neta compensable del ejercicio estará conforma-
da por las pérdidas del ejercicio reducidas por los importes
señalados en el primer párrafo, en su caso, y las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opción
1. El ejercicio de la opción a la que se refiere el artículo 50º
de la Ley se efectúa en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se
genera dicha pérdida. Los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar el sistema de compensación de
pérdidas una vez ejercida la opción por alguno de ellos.
2. Sólo será posible cambiar el sistema de compensación
de pérdidas en aquel ejercicio en el que no existan
pérdidas de ejercicios anteriores, sea que éstas se hayan
compensado completamente o que haya vencido el plazo
máximo para su compensación, respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podrá rectificar
el sistema de arrastre de pérdidas elegido, a través de
la rectificación de la Declaración Jurada Anual del Im-
puesto. Dicha rectificación solamente procederá hasta
el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada
Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimien-
to para su presentación, lo que ocurra primero.
No procederá la indicada rectificación, si el contribu-
yente hubiere utilizado el sistema de compensación
de pérdidas originalmente declarado en su Declaración
Jurada Anual del Impuesto, en la Declaración Jurada de
modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos
a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensación de pérdidas cuando éstas sean cubier-
tas por reservas legales, reducción de capital, nuevos
aportes de los socios o por cualquier otra forma.
Los contribuyentes deberán llevar un control sobre el
saldo de sus pérdidas en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 127-2005-SUNAT/2B0000
Si en un ejercicio determinado, luego de efectuada la compen-
sación de las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 cuyo
plazo para su compensación ya empezó a computarse se ago-
tan las mismas (sea porque éstas se extingan completamente o
venza el plazo máximo para su compensación) y resulta un saldo
de renta neta de dicho ejercicio, el límite de la compensación
de la pérdida generada en otros ejercicios que aún no han
comenzado a compensarse, se calculará sobre la renta neta de
tercera categoría determinada en el mismo ejercicio, antes de la
compensación de las pérdidas que se utilizan en primer orden.
B-69
B-77
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artículo 51º.- Los contribuyentes domiciliados
en el país sumarán y compensarán entre sí los resulta-
dos que arrojen sus fuentes productoras de renta extran-
jera, y únicamente si de dichas operaciones resultara una
renta neta, la misma se sumará a la renta neta del trabajo
o a la renta neta empresarial de fuente peruana, según
corresponda, determinadas de acuerdo con los artícu-
los 49° y 50° de esta Ley. En ningún caso se computará
la pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
Primer párrafo sustituido por el artículo 13° del D. Leg. N° 972,
vigente desde 01.01.09.
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domici-
liadas en el país, que obtengan renta de fuente extranjera
proveniente de la enajenación de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2° de esta Ley, que se en-
cuentren registrados en el Registro Público de Mercado
de Valores del Perú y siempre su enajenación se realice
a través de un mecanismo centralizado de negociación
del país o, que estando registrados en el exterior, su
enajenación se efectúe en mecanismos de negociación
extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integra-
ción suscrito con estas entidades o de la enajenación
de derechos sobre aquellos, sumarán y compensarán
entre sí dichas rentas y si resultara una renta neta, esta
se sumará a la renta neta de la segunda categoría
producida por la enajenación de los referidos bienes.
Párrafo modificado por el artículo 4° de la Ley N° 29645 (31.12.10)
vigente a partir del 01.01.11
En la compensación de los resultados que arrojen fuentes
productoras de renta extranjera a la que se refiere a los pá-
rrafos anteriores, no se tomará en cuenta las pérdidas ob-
tenidas en países o territorios de baja o nula imposición.
Párrafo incorporado por el artículo 4° de la Ley N° 29645 (31.12.10)
vigente a partir del 01.01.11
Concordancias:
LIR. Art. 50º (Compensación).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 29º.- COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS DE TERCERA
CATEGORÍA
Para efectos de la aplicación del Artículo 50 de la Ley, se tendrán
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensación de pérdidas
Las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se compensarán contra la renta neta de tercera categoría
empezando por la más antigua. Las pérdidas de ejercicios
anteriores no compensadas podrán ser arrastradas a los
ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo
de 4 (cuatro) años contados a partir del ejercicio siguiente
al de la generación de cada pérdida.
b) Sistema b) de compensación de pérdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se deberán compensar hasta el 50% de la renta neta de
tercera categoría. Los saldos no compensados serán con-
siderados como la pérdida neta compensable del ejercicio
que podrá ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
2. De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se sumará a las
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas
B-70
B-78
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ejercicio deberán considerarlas a fin de reducir la pérdida
del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje pérdidas por el
ejercicio y solo cuente con pérdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarán
estas últimas pérdidas.
La pérdida neta compensable del ejercicio estará conforma-
da por las pérdidas del ejercicio reducidas por los importes
señalados en el primer párrafo, en su caso, y las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opción
1. El ejercicio de la opción a la que se refiere el Artículo 50
de la Ley se efectúa en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que
se genera dicha pérdida. Los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar el sistema de compensación de
pérdidas una vez ejercida la opción por alguno de ellos.
2. Sólo será posible cambiar el sistema de compensación
de pérdidas en aquel ejercicio en el que no existan
pérdidas de ejercicios anteriores, sea que éstas se hayan
compensado completamente o que haya vencido el
plazo máximo para su compensación, respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podrá rectificar
el sistema de arrastre de pérdidas elegido, a través de la
rectificación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto.
Dicha rectificación solamente procederá hasta el día anterior
a la presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de vencimiento para su presentación,
lo que ocurra primero.
No procederá la indicada rectificación, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de compensación de pérdidas
originalmente declarado en su Declaración Jurada Anual
del Impuesto, en la Declaración Jurada de modificación del
coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensación de pérdidas cuando éstas sean cubiertas
por reservas legales, reducción de capital, nuevos aportes
de los socios o por cualquier otra forma.
Los contribuyentes deberán llevar un control sobre el saldo
de sus pérdidas en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT.”
e) Las pérdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio,
provenientes de instrumentos financieros derivados con
fines distintos a los de cobertura, se computarán de forma
independiente y serán deducibles de las rentas de fuente
peruana obtenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el mismo
fin. Si quedara algún saldo, éste sólo podrá ser compensado
contra las rentas de tercera categoría de los ejercicios poste-
riores, provenientes de instrumentos financieros derivados
con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con
lo establecido en el artículo 50 de la Ley.
Las pérdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer párrafo
del artículo 50 de la Ley corresponden únicamente al resultado
obtenido en el mercado del derivado y no incluyen los gastos
asociados al instrumento financiero derivado del que proviene.
Artículo 29º-A.- APLICACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE
EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 51 de la Ley:
a) La renta neta de fuente extranjera que perciban las personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el país,
proveniente del capital, del trabajo o de cualquier actividad
distinta a las mencionadas en el inciso siguiente, se sumará al
resultado de la renta neta del trabajo, luego de las deducciones
que correspondan conforme con lo previsto en el artículo 28-B.
b) La renta neta de fuente extranjera que obtengan los con-
tribuyentes señalados en el inciso anterior por actividades
comprendidas en el artículo 28 de la Ley, o la que obtengan
las personas jurídicas y empresas a que se refiere el inciso
e) del artículo 28 de la Ley cualquiera fuere la actividad de
/ 03
la que provenga, se sumará a la renta neta o pérdida neta
oauomu
de la tercera categoría.
Instituto Pacífico

Artículo 51º-A.- A fin de establecer la renta neta
de fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos
en que se haya incurrido en el exterior han sido oca-
sionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas de
fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean
imputables directamente a una o a otras, la deducción
se efectuará en forma proporcional de acuerdo al proce-
dimiento que establezca el Reglamento. De igual manera,
tratándose de personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron por tributar como ta-
les, cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas
de fuente extranjera provenientes de la enajenación de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de
esta Ley, o derechos sobre estos, y demás rentas de fuente
extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a
otras, la deducción se efectuará en forma proporcional de
acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.
Párrafo modificado por el artículo 5° de la Ley N° 29645 (31.12.10)
vigente a partir del 01.01.11
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
sean imputables directamente a unas o a otras, la de-
ducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo
al procedimiento que establezca el Reglamento. De
igual manera, tratándose de personas naturales, suce-
siones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, cuando los gastos incidan con-
juntamente en rentas de fuente extranjera que deban
ser sumadas a distintas rentas netas de fuente peruana,
y no sean imputables directamente a unas o a otras, la
deducción se efectuará en forma proporcional de acuer-
do al procedimiento que establezca el Reglamento.
Párrafo modificado por el artículo 15º del Decreto Legislativo Nº 1112
(29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013
Concordancias:
LIR. Arts. 37º (Principio de causalidad), 44º (Gastos no
deducibles).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 29º-B.- GASTOS DE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos del
artículo 51º-A de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente
peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputa-
bles directamente a una o a otras, serán deducidos en forma
proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a la renta de
fuente extranjera a la que se encuentre vinculada el gasto,
entre la suma de dichos gastos y los gastos directamente
imputables a la renta de fuente peruana de la categoría a la
que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado por cien.
El porcentaje se expresará hasta con dos decimales.
El monto resultante será el gasto deducible para la
determinación de la renta neta de fuente extranjera.
El saldo se aplicará para la determinación de la renta
neta de fuente peruana de la categoría a la que se
encuentre vinculado el gasto, en tanto la Ley admita
/ 03
su deducción.
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1.2 En los casos en que no se pudiera establecer dicho
porcentaje, se aplicará el siguiente procedimiento:
a) Se sumarán los ingresos netos de las actividades
generadoras de renta de fuente extranjera a las
que se encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumará con los
ingresos netos de fuente peruana de la categoría a
la que se encuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá entre el
obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplica-
rá por cien (100). El porcentaje resultante se expresará
hasta con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicará sobre el monto del gasto, re-
sultando así el gasto deducible para determinar la renta
neta de fuente extranjera a que se refiere el inciso a).
e) El resto del gasto será deducible para determinar
la renta neta de fuente peruana de la categoría a la
que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la Ley
admita su deducción.
Los ingresos netos a que se refieren los literales ante-
riores, son los del ejercicio al que corresponde el gasto.
1.3. El contribuyente deberá utilizar otros procedimientos
cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra causa,
el monto de los ingresos de fuente extranjera a que se
refiere el literal a) del numeral anterior o los ingresos
netos de fuente peruana sean igual a cero. Para tales
procedimientos se aplicarán variables como las inversio-
nes efectuadas en el ejercicio gravable, los ingresos del
ejercicio inmediato anterior, la producción obtenida en
el ejercicio gravable, entre otras, que cumplan el criterio
de razonabilidad de la proporción en la imputación de
gastos y que correspondan al mismo ejercicio.
La información detallada de los gastos a que se refiere el
presente inciso, de su imputación a las rentas de fuente
peruana y de fuente extranjera, la metodología empleada,
las variables y los criterios considerados para determinar
dicha imputación, deberá ser elaborada y conservada por
los contribuyentes durante el plazo de prescripción.
2. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán, tanto
para la determinación de la renta neta de fuente peruana,
de corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos
que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la
legislación nacional o cualquier otro documento, tales como
contratos, que acrediten fehacientemente la realización de
un gasto en el exterior.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 168-2007-SUNAT/2B0000
Los boletos comprados vía internet a una empresa de transpor-
tes internacional no domiciliada en el país permitirían sustentar
el gasto por el servicio de transporte que presta dicha aerolínea,
siempre que en tal documento conste, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y,
la fecha y el monto de la misma.
Artículo 52º.- Se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado
por el deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justifi-
cados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pública o en otro documento
fehaciente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 041-2003-SUNAT/2B0000
Indica que los incrementos patrimoniales, originados por do-
naciones de bienes muebles que se efectúan con ocasión de
bodas o acontecimientos similares, requieren que se sustenten
con escritura pública o con otro documento fehaciente.
B-71
B-79
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

b) Utilidades derivadas de actividades iIícitas. Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de
Tasa
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen fuente extranjera
no esté debidamente sustentado. Hasta 27 UIT 15%
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposi- Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
ción del deudor tributario pero que no los hubiera Por el exceso de 54 UIT 30%
dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles Artículo sustituido por el artículo 15º del D. Leg. 972, vigente a
en cuentas de entidades del sistema financiero nacio- partir del 01.01.09.
nal o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de Artículo 54º.- Las personas naturales y sucesio-
préstamos que no reúnan las condiciones que nes indivisas no domiciliadas en el país estarán sujetas
señale el reglamento. al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
Artículo sustituido por el artículo 32º del Decreto Legislativo
siguientes tasas:
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
Tipo de renta Tasa
LIR. Arts. 90º - 93º (Determinación sobre base presunta). Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo
a) 4.1%
aquellas señaladas en el inciso f ) del artículo 10 de la Ley.
Concordancia Reglamentaria: b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles. 30%
Artículo 59°.- APLICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de
La presunción a que se refiere el inciso 1) del artículo 91° de la Ley, rentas de tercera categoría que se encuentre domiciliado en el
también será de aplicación cuando se comprueben diferencias país. Dicha tasa será aplicable siempre que entre las partes no
c)* 4.99%
entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, exista vinculación o cuando los intereses no deriven de ope-
declarados o no. raciones realizadas desde o a través de países o territorios de
Tratándose de las presunciones a que se refiere el artículo 93° baja o nula imposición, en cuyo caso se aplicará la tasa de 30%
de la Ley, sólo se aplicarán cuando no sea posible determinar la Ganancias de capital provenientes de la enajenación de
obligación tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplica- d) 30%
valores mobiliarios realizada fuera del país.
ble alguna otra presunción establecida en el Código Tributario.
e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28°
Jurisprudencia: f) 30%
de la Ley.
RTF N° 3379-2-2008 g) Rentas de trabajo. 30%
Para gozar del beneficio a la repatriación de moneda extranjera se h) Rentas por regalías. 30%
requiere acreditar haber sido poseedor de la misma en el exterior.
Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos
i) 15%
en vivo, realizados en el país.
CAPÍTULO VII j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores 30%
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO *Inciso modificado por el artículo 6 de la Ley N° 29645 (31.12.10)
vigente a partir del 01.01.11
Artículo 52º-A.- El impuesto a cargo de personas Artículo sustituido por el artículo 16º del D. Leg 972, vigente
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artículo 2º de la
que optaron por tributar como tales, domiciliadas en Ley Nº 29308 publicada el 31.12.2008.
el país, se determina aplicando la tasa de seis coma Concordancias:
veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas LIR. Arts. 48º (Presunción de renta neta), 56º (Tasas apli-
del capital. cables a asujetos no domiciliados).

Tratándose de la renta neta del capital originada por la Concordancia Reglamentaria:

enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2º de esta Ley, la tasa a que se refiere el párrafo
anterior se aplicará a la suma de dicha renta neta y la
renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 51º de esta ley.
Lo previsto en los párrafos precedentes no se aplica a
los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24º de
esta ley, los cuales están gravados con la tasa de cuatro
coma uno por ciento (4,1%).
Artículo modificado por el artículo 16º del Decreto Legislativo Nº
1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013
Artículo 53º.- El impuesto a cargo de personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyuga-
les que optaron por tributar como tal, domiciliadas en
el país, se determina aplicando a la suma de su renta
neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que
se refiere el artículo 51º de esta Ley, la escala progresiva
Artículo 93º.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
cualquier otra forma de distribución de utilidades efectuadas a no
domiciliados estarán sujetas a retención del 4.1% de las mismas.
Jurisprudencia:
RTF Nº 162-1-2008
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asumi-
dos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de
un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este último.
Artículo 55º.- El impuesto a cargo de los percep-
tores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el
país se determinará aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa
adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre
las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24º-A.
El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto
en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro
del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta
/ 03

de la renta, en los plazos previstos por el Código Tribu-

oauomu

acumulativa siguiente:
tario para las obligaciones de periodicidad mensual.

B-72
B-80 Instituto Pacífico

En caso no sea posible determinar el momento en que
se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto
deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la
fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible
determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se
abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel
en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta.
Artículo modificado a partir del 1 de enero del 2008, de conformidad
con el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 979, publicado el 15 de
marzo de 2007.
Concordancias:
LIR. Arts. 53º (Tasas aplicables a rentas no empresariales),
24º-A inc. g) (Dividendos presuntos).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 95º.- Los montos correspondientes a la tasa adicional
a la que se refiere el último párrafo del artículo 55° de la Ley no
forman parte del Impuesto calculado al que hace referencia el
artículo 85° de la Ley.
Artículo 55º-A.- Artículo derogado por la Primera
Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
Artículo 56º.- El impuesto a las personas jurídicas
no domiciliadas en el país se determinará aplicando las
siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de créditos externos: cuatro
punto noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre
que cumplan con los siguientes requisitos:
1. En caso de préstamos en efectivo, que se acre-
dite el ingreso de la moneda extranjera al país.
2. Que el crédito no devengue un interés anual
al rebatir superior a la tasa preferencial pre-
dominante en la plaza de donde provenga,
más tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y
comisiones, primas y toda otra suma adicional al
interés pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
Están incluidos en este inciso los intereses de los
créditos externos destinados al financiamiento
de importaciones, siempre que se cumpla con las
disposiciones legales vigentes sobre la materia.
Concordancias:
D.S. N° 075-2006-EF - Norma que regula los créditos
externos destinados al financiamiento de importaciones
entregados al proveedor por la compra de bienes a ser
importados al país (01.06.06).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 30º.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURÍDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicación de la tasa a que se refiere el incico
a) del artículo 56° de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Los créditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad,
deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada
con el giro del negocio o actividad gravada, así como a la
refinanciación de los mismos;
b) Se considerará interes a los gastos y comisiones, primas y
toda otra suma adicional al interés pactado, de cualquier
tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero;
c) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza americana de
/ 03
los Estados Unidos de América, se considera tasa preferen-
oauomu
cial predominante a la tasa PRIME más tres puntos.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
d) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza del continente
europeo, se considera tasa preferencial predominante a la
tasa LIBOR más cuatro puntos.
e) Tratándose de créditos obtenidos en otras plazas, la SUNAT
determinará la tasa preferencial predominante de acuerdo
a la documentación que presente el prestatario y sobre la
base de la información técnica que al efecto proporcionará
el Banco Central de Reserva del Perú; y
f ) La comparación de la tasa del crédito externo con la tasa
preferencial predominante en la plaza, más tres puntos, se
efectuará únicamente en la oportunidad que la tasa de
interés del crédito sea concertada, modificada o prorrogada.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 069-2006-SUNAT/2B0000
La tasa de 4.99% establecida en el inciso a) del artículo 56° del
TUO de la Ley del IR resulta de aplicación a los intereses prove-
nientes de créditos externos efectuados en especie, siempre que
los mismos no devenguen un interés anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provengan
más tres (3) puntos.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de
operaciones múltiples establecidas en el Perú a que
se refiere el literal A del artículo 16º de la Ley núm.
26702, Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, como resultado de la
utilización en el país de sus líneas de crédito en el exte-
rior: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
Inciso modificado por el artículo 7 de la Ley N° 29645 (31.12.10)
vigente a partir del 01.01.11
Documentos emitidos por la SUNAT:
Informe N° 204-2005-SUNAT/2B0000
Las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de los
alcances del inciso b) del artículo 56° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, al no calificar como “empresas bancarias”
ni como “empresas financieras”.
Carta N° 008-2006-SUNAT/2B0000
Se ratifica el pronunciamiento contenido en la segunda con-
clusión del Informe Nº 204-2005-SUNAT/2B0000, en el sentido
que las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de
los alcances del inciso b) del artículo 56° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, al no calificar como “empresas bancarias”
ni como “empresas financieras”.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves:
diez por ciento (10%).
d) Regalías: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribución de utili-
dades recibidas de las personas jurídicas a que se
refiere el artículo 14º de la Ley: cuatro punto uno
por ciento (4.1%).
En el caso de sucursales u otro tipo de estable-
cimientos permanentes de personas jurídicas no
domiciliadas se entenderán distribuidas las utili-
dades en la fecha de vencimiento del plazo para
la presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerándose como monto
de la distribución, la renta disponible a favor del
titular del exterior. La base de cálculo comprenderá
la renta neta de la sucursal u otro tipo de esta-
blecimiento permanente incrementada por los
B-73
B-81
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
ingresos por intereses exonerados y dividendos u
otras formas de distribución de utilidades u otros
conceptos disponibles, que hubiese generado
en el ejercicio menos el monto del impuesto
pagado conforme al artículo anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 30º.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURÍDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicación de la tasa a que se refiere el incico
a) del artículo 56° de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
La tasa contemplada en el inciso e) del artículo 56° de la Ley será
de aplicación al monto del interés anual al rebatir que exceda a la
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga
el crédito, más tres puntos.
Artículo 93°.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
cualquier otra forma de distribución de utilidades efectuadas
a no domiciliados estarán sujetas a retención del 4.1% de las
mismas.
f ) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El
usuario local deberá obtener y presentar a la
SUNAT un informe de una sociedad de auditoría,
en el que se certifique que la asistencia técnica
ha sido prestada efectivamente, siempre que la
contraprestación total por los servicios de asisten-
cia técnica comprendidos en un mismo contrato,
incluidas sus prórrogas y/o modificaciones, supere
las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento
de su celebración.
El informe a que se refiere el párrafo precedente
deberá ser emitido por:
i) Una sociedad de auditoría domiciliada en el
país que al momento de emitir dicho informe
cuente con su inscripción vigente en el Regis-
tro de Sociedades de Auditoría en un Colegio
de Contadores Públicos; o,
ii) Las demás sociedades de auditoría, faculta-
das a desempeñar tales funciones conforme a
las disposiciones del país donde se encuen-
tren establecidas para la prestación de esos
servicios.
Inciso modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 30º-A.- DECLARACIÓN JURADA DE NO ENCUBRI-
MIENTO DE OPERACIÓN ENTRE PARTES VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer párrafo del
inciso f ) del artículo 56º de la Ley, el deudor deberá presentar la
declaración jurada ante la SUNAT dentro de los treinta (30) días
calendario posteriores a la recepción del crédito.
La Declaración Jurada deberá ser emitida por la institución ban-
caria o de financiamiento que haya participado en la operación
como acreedor, estructurador, agente o suscriptor.
En la Declaración Jurada, el acreedor deberá certificar que como
consecuencia de su actuación en la operación no ha conocido
que la operación encubra una entre partes vinculadas. Adicio-
nalmente, la Declaración Jurada deberá contener como mínimo
los siguientes datos:
B-74
B-82
1. Nombre del acreedor
2. País de origen del acreedor
3. Nombre del deudor
4. Monto del crédito
5. Tipo de interés, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado.
g) Espectáculos en vivo con la participación principal
de artistas intérpretes y ejecutantes no domicilia-
dos: quince por ciento (15%).
Inciso sustituido por el artículo 4° de la Ley Nº 29168 publicada
el 20 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 1 de enero
de 2008.
h) Rentas provenientes de la enajenación de valores
mobiliarios realizada dentro del país: cinco por
ciento (5%).
Inciso sustituido por el artículo 17º del D. Leg. Nº 972 vigente a
partir del 01.01.10, de conformidad con el artículo 2º de la Ley
Nº 29308 publicada el 31.12.08.
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumen-
tos de deuda, depósitos o imposiciones efectuados
conforme con la Ley N° 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, así como los incrementos de capital
de dichos depósitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera, operaciones de reporte,
pactos de recompra y préstamo bursátil y otros
intereses provenientes de operaciones de crédito
de las empresas: cuatro coma noventa y nueve por
ciento (4,99%).
Inciso modificado por el artículo 7° de la Ley N° 29645
(31.12.10), vigente a partir del 01.01.11.
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de
créditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa máxima establecida
en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que
abonen al exterior las empresas privadas del país por
créditos concedidos por una empresa del exterior
con la cual se encuentra vinculada; o, los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del
país por créditos concedidos por un acreedor cuya
intervención tiene como propósito encubrir una
operación de crédito entre partes vinculadas: treinta
por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer párrafo no será aplicable
a las empresas a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operación de crédito
en donde la intervención del acreedor ha tenido
como propósito encubrir una operación entre em-
presas vinculadas, cuando el deudor domiciliado
en el país no pueda demostrar que la estructura
o relación jurídica, adoptada con su acreedor
coincide con el hecho económico que las partes
pretenden realizar.
/ 03
Inciso incorporado por el artículo 7° de la Ley N° 29645 (31.12.10),
oauomu
vigente a partir del 01.01.11.
Instituto Pacífico

Concordancias:
LIR. Arts. 48º (Presunción de renta), 54º (Tasa aplicable a
personas no domiciladas), 76º (Retenciones).
CAPÍTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artículo 57º.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio
gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepción.
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo
con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio en que se deven-
guen.
En el caso de los Instrumentos Financieros Deriva-
dos las rentas y pérdidas se considerarán deven-
gadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de
los siguientes hechos:
1. Entrega física del elemento subyacente.
2. Liquidación en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opción en la fecha en que la
opción expira, sin ejercerla.
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato swap financiero
para la realización del intercambio periódico
de flujos financieros.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediación financiera
por las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, las
rentas y pérdidas se imputarán de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artículo
5º-A de la presente Ley.
Las rentas de las personas jurídicas se considerarán
del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio
comercial. De igual forma, las rentas provenientes
de empresas unipersonales serán imputadas por
el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
el ejercicio comercial.
Literal modificado por el artículo 3º de la Ley Nº 29306, publi-
cada el 27.12.2008.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 34: Determinación de la Renta por operaciones en
moneda extranjera:
g) Conforme a lo establecido en el tercer párrafo del inciso a)
del artículo 57º de la Ley, las rentas y pérdidas provenientes
de instrumentos financieros derivados con fines de cobertu-
ra cuyo elemento subyacente sea el tipo de cambio incidirán
en la determinación del Impuesto a la Renta conforme con
/ 03
lo siguiente:
oauomu
i. Afectarán el valor de los inventarios o activos fijos u
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
otros activos permanentes, ya sea que se encuentren
en tránsito o en existencia, siempre que se originen en
pasivos en moneda extranjera relacionados y plena-
mente identificables.
ii. Tratándose de supuestos distintos a los señalados en el
acápite precedente, se reconocerán en el ejercicio en
que se devenguen.
Jurisprudencias:
RTF N° 07412-2-2005
Para que se reconozca un ingreso, su monto debe ser estimado
confiablemente y debe ser probable que los beneficios econó-
micos asociados con la transacción fluyan a la empresa.
RTF N° 5276-5-2006
El ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquiri-
do el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos
necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los
gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de
los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestación
que los origina.
RTF Nº 3495-4-2003
En el caso de las ventas con reserva de dominio, de conformidad
con la NIC 18, la transacción devenga la renta, así aún no se haya
transferido legalmente la propiedad.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 021-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por
la prestación de servicios efectuada por personas jurídicas se
imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir,
al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean
percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos
sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante
de pago que sustente la operación.
Informe N° 044-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de servicios prestados y culminados en diciembre
de 2004 y respecto de los cuales no se ha percibido retribución
parcial o total antes de la emisión del comprobante de pago,
en aplicación del criterio de lo devengado recogido por el TUO
de la Ley del IR, el gasto que se genera por dicho servicio se
considera que corresponde al ejercicio 2004.
b) Las rentas de primera categoría se imputarán al
ejercicio gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los
contribuyentes domiciliados en el país provenien-
tes de la explotación de un negocio o empresa en
el exterior, se imputarán al ejercicio gravable en
que se devenguen.
d) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable
en que se perciban.
Concordancias:
LIR. Art. 59º (Renta percibida).
Las normas establecidas en el segundo párrafo de
este artículo serán de aplicación para la imputación
de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido
a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la tercera categoría
oportunamente y siempre que la Superintendencia
B-75
B-83
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT com-
pruebe que su imputación en el ejercicio en que se
conozca no implica la obtención de algún beneficio
fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho
ejercicio, en la medida que dichos gastos sean pro-
visionados contablemente y pagados íntegramente
antes de su cierre.
Artículo sustituido por el artículo 19° del Decreto Legislativo N° 970
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Artículo 58º.- Los ingresos provenientes de la
enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
año, computado a partir de la fecha de la enajenación,
podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los
que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el
pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en
cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado
sobre el Integro de la operación entre el ingreso total
de la enajenación y el resultado se multiplicará por los
ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
Artículo sustituido por el artículo 36º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 57º (Devengado).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 31.- ENAJENACIÓN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenación de bienes a plazo a que se refiere
el primer párrafo del artículo 58 de la Ley, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Dicho párrafo está referido a los casos de enajenación de
bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera
categoría para su perceptor.
b) Los ingresos se determinarán por la diferencia que resulte
de deducir del ingreso neto el costo computable a que se
refiere el inciso d) del artículo 11 y los gastos incurridos en
la enajenación.
c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable
será aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas
convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonifi-
caciones, descuentos y conceptos similares que respondan
a las costumbres de la plaza.
d) El costo computable deberá tener en cuenta las definicio-
nes establecidas en el quinto párrafo del artículo 20 de la
Ley.
Artículo 32º.- EXPROPIACIÓN
Los beneficios resultantes de la expropiación de bienes se
sujetarán a las siguientes reglas:
a) Se imputarán al o a los ejercicios gravables en que se ponga
a disposición el valor de la expropiación o el importe de las
cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiación se pague en
bonos, los beneficios se imputarán proporcionalmente a
los ejercicios en los cuales los bonos se negocien o redi-
man.
Jurisprudencia:
RTF Nº 0467-5-2003
Los ingresos por ventas a futuro de inmuebles no se devengan
B-76
B-84
hasta que se produzca la condición suspensiva de que el bien
exista, por lo que los montos pagados por dicha operación
califican como adelantos que no afectan los resultados del
ejercicio en que se percibieron.
Artículo 59º.- Las rentas se considerarán percibi-
das cuando se encuentren a disposición del beneficia-
rio, aún cuando éste no las haya cobrado en efectivo o
en especie.
Concordancias:
LIR. Art. 57º inc. d) (Ejercicio gravable).
CAPÍTULO IX
DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR
LA RENTA
Artículo 60º.- Para los efectos de la liquidación
del impuesto, las rentas en especie se computarán al
valor de mercado de las especies en la fecha en que
fueron percibidas.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de mercado).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE
LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de con-
tabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por
la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinación de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deducción al registro contable, la forma de contabilización de
Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste
del resultado según los registros contables, en la declaración
jurada.
Artículo 61º.- Las diferencias de cambio origina-
das por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones
de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinación
de la renta neta.
Para los efectos de la determinación del Impuesto a
la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se
aplicarán las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se conta-
bilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de
la operación.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje
de la moneda extranjera por moneda nacional, se
considerarán como ganancia o como pérdida del
ejercicio en que se efectúa el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los
/ 03
pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
oauomu
Instituto Pacífico

moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se produzcan durante el ejercicio
se considerarán como ganancia o como pérdida
de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar
en moneda nacional los saldos de moneda extranje-
ra correspondientes a activos y pasivos, deberán ser
incluidas en la determinación de la materia imponi-
ble del periodo en el cual la tasa de cambio fluctúa,
considerándose como utilidad o como pérdida.
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos
en moneda extranjera relacionados y plenamente
identificables, ya sea que se encuentren en exis-
tencia o en tránsito a la fecha del balance general,
deberán afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes. Cuando no sea posible iden-
tificar los inventarios con el pasivo en moneda
extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar
los resultados del ejercicio.
Este inciso se derogará el 01.01.2013 según la Única Disposi-
ción Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº
1112 (29.06.12).
f ) Las diferencias de cambio originadas por pasivos
en moneda extranjera relacionadas con activos
fijos existentes o en tránsito u otros activos per-
manentes a la fecha del balance general, deberán
afectar el costo del activo. Esta norma es igualmen-
te de aplicación en los casos en que la diferencia
de cambio esté relacionada con los pagos efectua-
dos en el ejercicio. La depreciación de los activos
así reajustados por diferencias de cambio, se hará
en cuotas proporcionales al número de años que
falten para depreciarlos totalmente.
Este inciso se derogará el 01.01.2013 según la Única Disposi-
ción Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº
1112 (29.06.12).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 056-2002-SUNAT/K00000
La SUNAT establece que la diferencia de cambio originada en
pasivos vinculados a la adquisición de bienes del activo fijo forma
parte del costo de dichos bienes y deben ser reconocidos en
la fecha del balance.
g) Las inversiones permanentes en valores en
moneda extranjera se registrarán y manten-
drán al tipo de cambio vigente de la fecha de su
adquisición, cuando califiquen como partidas no
monetarias.
Inciso sustituido por el artículo 13º de la Ley Nº 29492, publi-
cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
Concordancias:
RLIGV. Art. 5º num. 17 (Tipo de cambio).
Las diferencias de cambio se determinarán utilizando el
tipo de cambio del mercado que corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 34º.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA POR OPERA-
CIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicación las siguientes normas para efecto de la
/ 03
determinación de la renta por operaciones en moneda
oauomu
extranjera:
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye
en el concepto de activos a que se refiere el inciso d) del
artículo 61° de la Ley.
b) No es de aplicación lo establecido en el inciso c) del Artículo
61° de la Ley a las diferencias de cambio previstas en el
inciso f ) del mismo artículo.
c) Tampoco es de aplicación lo establecido en el inciso d) del
artículo 61° de la Ley a las diferencias de cambio previstas
en los incisos e) y f ) del mismo artículo.
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f ) y en el
último párrafo del artículo 61° de la Ley, a fin de expresar
en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondientes a cuentas del balance general, se deberá
considerar lo siguiente:
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de
cambio promedio ponderado compra cotización de oferta
y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la publicación
que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
2. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de
cambio promedio ponderado venta cotización de oferta
y demanda que corresponde al cierre de operaciones de
la fecha del balance general, de acuerdo con la publica-
ción que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo
de cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente a la fecha señalada en el
párrafo precedente, se deberá utilizar el tipo de cambio que
corresponda al cierre de operaciones del último día anterior.
Para este efecto, se considera como último día anterior al
último día respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicación correspondiente, aun
cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad a
la fecha de cierre del balance.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se con-
siderará la publicación que la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
realice en su página Web o en el Diario Oficial El Peruano.
e) Se considera inversiones permanentes a aquéllas destina-
das a permanecer en el activo por un período superior a
un año desde la fecha de su adquisición, a condición que
permanezca por dicho período.
f ) Cuando se formulen balances generales por períodos
inferiores a un año se aplicarán las normas señaladas en los
incisos d), e) y f ) del artículo 61º de la Ley.
Jurisprudencia:
RTF N° 6275-4-2002
Tratándose de operaciones en moneda extranjera, el tipo de
cambio es el promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros a la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria.
Artículo 62º.- Los contribuyentes, empresas
o sociedades que, en razón de la actividad que de-
sarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus
existencias por su costo de adquisición o producción
adoptando cualquiera de los siguientes métodos,
siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio
en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O
MOVIL).
B-77
B-85
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
c) Identificación especifica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes,
empresas o sociedades, en función a sus ingresos anua-
les o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y conta-
bilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
información deberá ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante él ejercicio
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Uni-
dades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo
deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al
final del ejercicio.
d) Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en
los incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberán
realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias
en cada ejercicio.
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas
separadas, los elementos constitutivos del costo de pro-
ducción por cada etapa del proceso productivo. Dichos
elementos son los comprendidos en la Norma Internacional
de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales
directos, mano de obra directa y gastos de producción
indirectos.
f ) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad
de costos basado en registros de inventario permanente
en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obli-
gados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir
pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha
dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y
su valorización hayan sido aprobados por los responsa-
bles de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto
en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del
Reglamento.
g) No podrán variar el método de valuación de existencias
sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del
ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación,
previa realización de los ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolución de Superinten-dencia
podrá:
i) Establecer los requisitos, características, contenido,
forma y condiciones en que deberá llevarse los registros
establecidos en el presente artículo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el
inciso a) del presente artículo, de llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecu-
ción de la toma de inventarios físicos en armonía con
las normas de contabilidad referidas a tales procedi-
mientos.
B-78
B-86
En todos los casos en que los deudores tributarios practi-
quen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de
dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador
o persona responsable de su ejecución y aprobados por el
representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios
deberán acreditar, mediante los registros establecidos en
el presente artículo, las unidades producidas durante el
ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tribu-
tarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se
adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para
efectos del Impuesto, deberán necesariamente valorar sus
existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán
proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios
que sustenten la aplicación del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT.
Artículo 63º.- Las empresas de construcción o
similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resul-
tados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable
podrán acogerse a uno de los siguientes métodos, sin
perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcen-
taje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
se establezca deduciendo del Importe cobrado
o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos; o,
c) Diferir los resultados hasta la total terminación de
las obras, cuando éstas, según contrato, deban
ejecutarse dentro de un plazo no mayor de
tres (3) años, en cuyo caso los impuestos que
correspondan se aplicarán sobre la ganancia
así determinada, en el ejercicio comercial en
que se concluyan las obras, o se recepcionen
oficialmente, cuando este requisito deba reca-
barse según las disposiciones vigentes sobre la
materia. En caso que la obra se deba terminar
o se termine en plazo mayor de tres (3) años, la
utilidad será determinada el tercer año confor-
me a la liquidación del avance de la obra por el
trienio y, a partir del cuarto año, siguiendo los
métodos a que se refieren los incisos a) y b) de
este artículo.
Inciso modificado de conformidad con el artículo 8º del Decreto
Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
a partir del 1 de enero del 2008.
Este inciso se derogará el 01.01.2013 según la Única Disposi-
ción Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº
1112 (29.06.12).
En todos los casos se llevará una cuenta especial por
/ 03
cada obra.
oauomu
Instituto Pacífico

En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte
en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la
establecida mediante los procedimientos a que dichos
incisos se contraen, se imputará al ejercicio gravable en
el que se concluya la obra.
El método que se adopte, según lo dispuesto en este
artículo, deberá aplicarse uniformemente a todas las
obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado
sin autorización de la SUNAT, la que determinará a partir
de qué año podrá efectuarse el cambio.
Tratándose de bonos dados en pago a los contratistas
de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sani-
tarias y eléctricas del Sector Público Nacional, dichos
contratistas incluirán, para los efectos del cómputo
de la renta, sólo aquella parte de los mencionados
bonos que sea realizada durante el correspondiente
ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes
mencionada en este párrafo, los Bonos de Fomento
Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales
de materiales de construcción directamente del Banco
de la Vivienda del Perú con motivo de la ejecución de
proyectos de vivienda económica mediante el sistema
de coparticipación a que se refiere el artículo 11º del
Decreto Ley Nº 17863.
Concordancias:
LIR. Art. 57º (Atribución de renta). TUPA 2009 SUNAT Pro-
cedimiento Nº 42 (Autorización de cambio de método de
determinación de la renta bruta para las empresas de cons-
trucción o similares que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un ejercicio gravable).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 36º.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EM-
PRESAS DE CONSTRUCCIÓN
Las empresas de construcción o similares se sujetarán a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
«a) Las que se acojan a los métodos señalados en los incisos a)
y c) del artículo 63º de la Ley considerarán como ingresos
netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Las empresas que se hubieran acogido al método señalado
en el inciso c) del artículo 63º de la Ley considerarán como
ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance
de las obras que se encontraran en el último ejercicio de su
ejecución. Tratándose de obras a plazos mayores a tres años,
los pagos a cuenta se efectuarán de acuerdo a lo dispuesto
en el inciso c) del artículo 63º de la Ley».
b) En caso de acogerse al inciso b) del artículo 63° de la Ley
considerarán como ingresos netos del mes, la suma de
los importes cobrados y por cobrar por los trabajos eje-
cutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de
obras que requieran la presentación de valorizaciones por la
empresa constructora o similar, se considerará como importe
por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizaclón
de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes
de la ejecución de los contratos de obra a que se contrae
el artículo 63° de la Ley, calcularán sus pagos a cuenta del
Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en
cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente.
d) Literal derogado por el artículo 38° del Decreto Supremo
N° 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.
Segundo párrafo del inciso d) del artículo 36º derogado por el
artículo 38° del Decreto Supremo N° 194-99-EF, publicado el 31
/ 03
de diciembre de 1999.
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A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Se considerarán empresas similares a que se refiere el artículo
63° de la Ley, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de
riesgo, a ser ejecutado durante más de un ejercicio gravable y
cuyo resultado sólo es posible definirlo razonablemente hasta
finalizar el Proyecto. Las empresas con proyectos que reúnan
las características antes indicadas y opten por aplicar para tales
proyectos el régimen establecido en el artículo 63° de la Ley,
deberán solicitar a la SUNAT la autorización correspondiente.
Para tal efecto, la SUNAT previa coordinación con el Ministerio
de Economía y Finanzas, deberá emitir la resolución respectiva
en un plazo no mayor a treinta días.
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 63° de la Ley, consiste en llevar el control de los
costos por cada obra, los mismos que deberán diferenciarse en
las cuentas analíticas de gestión. Además se deberá diferenciar
los ingresos provenientes de cada obra.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 149-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto del inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, la duración de la ejecución del contrato se
computa por “años” y no por “ejercicios gravables”.
Informe N° 082-2006-SUNAT/2B0000
1. Tratándose de contratos de obra en los cuales de acuerdo
con las disposiciones vigentes sobre la materia se requiere
la recepción oficial de la misma, en caso se haya optado por
el método de diferimiento de los resultados a que se refiere
el inciso c) del artículo 63° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, la fecha en que se efectúe la
recepción oficial de la obra será la que determine la imputa-
ción de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha
recepción ocurra. En caso se incurra en costos en un ejercicio
posterior al de la entrega oficial de la obra, los mismos serán
deducidos en el ejercicio en que se devenguen siempre que
cumplan con el principio de causalidad.
2. Las empresas de construcción y similares que ejecuten
contratos de obra cuyos resultados según el contrato res-
pectivo inicialmente correspondían a un ejercicio, y que en
ese sentido realizaron pagos a cuenta de acuerdo a las reglas
generales del Impuesto; si con ocasión de la determinación
del Impuesto de ese ejercicio determinan que los resultados
del contrato corresponderán a más de un ejercicio gravable,
pueden optar por elegir alguno de los métodos previstos
en el artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
para determinar su Impuesto a la Renta.
Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio
a que se refiere el párrafo anterior, realizados de acuerdo a
las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos
indebidos al momento de ser realizados pues la empresa cons-
tructora aplicaba en tal oportunidad las reglas mencionadas.
3. Los contratos de obra cuya ejecución se realice en más
de tres ejercicios, en los cuales se optó por el método de
diferimiento de resultados, no es posible la ampliación del
plazo para la aplicación de dicho método.
4. Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código
Civil, en el cual uno de los materiales necesarios para la
ejecución de la obra (combustible) es proporcionado por
el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho
combustible a los contratistas de obra, no califica como una
operación gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del
Impuesto General a las Ventas.
Artículo 64º.- Para los efectos de esta ley, el
valor que el importador asigne a las mercaderías y
productos importados no podrá ser mayor que el
precio ex-fábrica en el lugar de origen más los gastos
hasta puerto peruano, en la forma que establezca el
reglamento, teniendo en cuenta la naturaleza de los
bienes importados y la modalidad de la operación. Si el
importador asignara un valor mayor a las mercaderías
B-79
B-87
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
y productos, la diferencia se considerará, salvo prueba
en contrario. como renta gravable de aquél.
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asigna-
do a las mercaderías o productos que sean exportados,
no podrá ser inferior a su valor real, entendiéndose por
tal el vigente en el mercado de consumo menos los
gastos, en la forma que establezca et Reglamento,
teniendo en cuenta los productos exportados y
la modalidad de la operación. Si el exportador
asignara un valor inferior al indicado, la diferencia,
salvo prueba en contrario, será tratada como renta
gravable de aquél.
Las disposiciones señaladas en los párrafos prece-
dentes no serán de aplicación cuando se trate de las
transacciones previstas en el numeral 4 del artículo
32° de esta ley, las que se sujetarán a las normas de
precios de transferencia a que se refiere el artículo
32°-A de esta ley
Párrafo modificado por el artículo 17º del Decreto Legislativo
Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de mercado).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 37º.- IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN
A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones
a que se refiere el artículo 64° de la Ley se tendrá en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estará conformado por
el precio ex-fábrica más los gastos, derechos e impuestos
en el país de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio,
derechos y otros impuestos a la importación, gastos de
despacho de Aduana, y demás gastos incurridos hasta el
ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se determinará
como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consu-
mo, menos los derechos y otros tributos que graven
la internación de dichos bienes en el país de destino,
así como los gastos de despacho de Aduana y demás
gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los
almacenes del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consu-
mo, menos todos los conceptos referidos en el numeral
anterior, así como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende
el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado.
En caso que el referido precio no fuera de público y notorio
conocimiento, o que su aplicación sobre bienes de igual
o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomará los
precios obtenidos por otras empresas en la colocación de
bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado
y dentro del ejercicio gravable.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 098-2007-SUNAT/2B0000
Tratándose de operaciones de exportación realizadas entre
partes no vinculadas, cuyo valor de venta sea mayor al que se
determinaría conforme al segundo párrafo del artículo 64° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su
norma reglamentaria, el valor que debe considerarse para efecto
B-80
B-88
de dicho impuesto, es el valor de venta asignado por las partes
a tales operaciones.
Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de terce-
ra categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen
las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre
la materia.
Los demás perceptores de rentas de tercera categoría
están obligados a llevar contabilidad completa.
Primer y segundo párrafos sustituidos mediante el artículo 27° del
Decreto Legislativo N° 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir
del 1.10.2008.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe Nº 229-2008-SUNAT/2B0000
Las modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo
N° 1086, con relación al RER y al artículo 65° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, entraron en vigencia el 1.10.2008. Sin
embargo, la obligación de llevar el Libro Diario de Formato
Simplificado está supeditada a la entrada en vigencia del
artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/SUNAT.
Mediante Resolución de Superintendencia, la Super-
intendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT podrá establecer:
a) Otros libros y registros contables que, los sujetos
comprendidos en el numeral 1 del párrafo anterior,
se encuentren obligados a llevar.
b) Los libros y registros contables que integran la
contabilidad completa a que se refiere el presente
artículo.
c) Las características, requisitos, información mínima y
demás aspectos relacionados a los libros y registros
contables citados en los incisos a) y b) precedentes,
que aseguren un adecuado control de las opera-
ciones de los contribuyentes.
Concordancias:
R.S. Nº 234-2006/SUNAT - Normas para libros y registros
contables. Art. 12º (Contabilidad completa), (vigente a
partir del 01.01.09).
Las sociedades irregulares previstas en el artículo
423º de la Ley General de Sociedades; comunidad
de bienes; joint ventures, consorcios y demás con-
tratos de colaboración empresarial, perceptores de
rentas de tercera categoría, deberán llevar contabi-
lidad independiente de las de sus socios o partes
contratantes.
Sin embargo, tratándose de contratos en los que por
la modalidad de la operación no fuera posible llevar la
contabilidad en forma independiente, cada parte con-
tratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el
caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contra-
/ 03
to, debiendo en ambos casos, solicitar autorización a la
oauomu
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
Instituto Pacífico

- SUNAT, quien la aprobará o denegará en un plazo no
mayor a quince días. De no mediar resolución expresa,
al cabo de dicho plazo, se dará por aprobada la solici-
tud. Quien realice la función de operador y sea designado
para llevar la contabilidad del contrato, deberá tener
participación en el contrato como parte del mismo.
Tratándose de contratos con vencimiento a plazos
menores a tres (3) años, cada parte contratante podrá
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de
ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo
a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacio-
nal de Administración Tributaria - SUNAT dentro de
los cinco (5) días siguientes a la fecha de celebración
del contrato.
Párrafo modificado de conformidad con el artículo 9º del Decreto
Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir
del 1 de enero del 2008.
Los contribuyentes que se mencionan a continuación,
deberán llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuer-
do a lo señalado por Resolución de Superintendencia
de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas bru-
tas de segunda categoría que excedan veinte (20)
unidades impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categoría.
Artículo sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
R.S. Nº 182-2008/SUNAT - Libros de ingresos y gastos
de manera electrónica. Art. 12º (Libros de ingresos y
gastos), (14.10.08).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 38º.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES
QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para la aplicación de los numerales 1) y 2) del artículo 65° de la
Ley se considerará los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable
anterior y la UIT correspondiente al ejerciclo en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
ejercicio considerarán los ingresos que presuman que obten-
dran en el mismo.
Se exceptúa de la obligación de llevar el Libro de In-
gresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta
categoría cuyas rentas provengan exclusivamente de
la contraprestación por servicios prestados bajo el
régimen especial de contratación administrativa de
servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo
N.° 1057 y norma modificatoria.
Párrafo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo Nº 1120
(18.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Artículo 66º.- La SUNAT podrá exigir al contri-
buyente el registro de sus ingresos y operaciones en
libros especiales, a fin de asegurar la verificación de su
situación impositiva.
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El segundo párrafo fue derogado parel artículo 2º de la Ley Nº 28186,
oauomu
publicada el 5 de marzo de 2004.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
CT. Art. 87º (Obligación de los contribuyentes).
CAPÍTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES
DEL IMPUESTO
Artículo 67º.- Están obligados a pagar el impues-
to con los recursos que administren o dispongan y a
cumplir las demás obligaciones que, de acuerdo con las
disposiciones de esta ley corresponden a los contribu-
yentes, las personas que a continuación se enumeran:
a) El cónyuge que perciba y disponga de los bienes
del otro o cualquiera de ellos tratándose de bienes
sociales comprendidos en la primera, segunda y
tercera categoría;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 39º.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIÓN Y
DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retención y de percepción del
impuesto, se sujetarán a las siguientes normas:
(…)
c) El cónyuge a quien se le hubiera conferido la representación
de la sociedad conyugal deberá incluir las rentas producidas
por los bienes de ésta en su declaración, así como la de los
hijod menores o incapaces en su caso en la que consignará
su nombre y número del Registro Unico del Contribuyente.
Esta norma también es de aplicación a los contribuyentes
que no resultaran obligados a presentar declaración por sus
rentas propias.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) Los albaceas o administradores de sucesiones y
a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los here-
deros;
d) Los síndicos, interventores y liquidadores de
quiebras o concursos y los representantes de las
sociedades en liquidación;
e) Los directores, gerentes y administradores de
personas jurídicas;
f ) Los administradores de patrimonios y empresas
y, en general, los mandatarios con facultades
para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus
funciones estén en condiciones de determinar la
materia imponible y pagar el impuesto correspon-
diente a tales contribuyentes;
g) Los agentes de retención; y,
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 39º.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIÓN Y
DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retención y de percepción del
impuesto, se sujetarán a las siguientes normas:
(…)
d) Los agentes de retención considerarán a las personas natu-
rales como domiciliadas si éstas se encuentran inscritas en
el Registro Unico del Contribuyente o si le comunican por
escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de
su condición de no domiciliadas.
(…)
g) La SUNAT podrá establecer los casos en los que se deberá
llevar un registro de las retenciones efectuadas.
h) Los agentes de percepción.
B-81
B-89
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artículo 68º.- En la enajenación directa e indi-
recta de acciones, participaciones o de cualquier otro
valor o derecho representativo del patrimonio de una
empresa a que se refiere el inciso h) del artículo 9 y
los incisos e) y f ) del artículo 10° de esta Ley, respec-
tivamente, efectuada por sujetos no domiciliados, la
persona jurídica domiciliada en el país emisora de
dichos valores mobiliarios es responsable solidaria,
cuando en cualquiera de los doce (12) meses anteriores
a la enajenación, el sujeto no domiciliado enajenante
se encuentre vinculado directa o indirectamente a la
empresa domiciliada a través de su participación en el
control, la administración o el capital.
El Reglamento señalará los supuestos en los que se
configura la referida vinculación
Artículo incorporado por el artículo 6° de la Ley N.° 29663, publicada
el 15.2.2011 y vigente desde el 16.02.2011
No se atribuirá la responsabilidad solidaria cuando sea
de aplicación la retención prevista en el inciso g) del
artículo 71 de la Ley.
Tercer párrafo del artículo 68°, incorporado por el artículo 5° de la
Ley N.° 29757, publicada el 21.7.2011, vigente desde el 22.07.11
Artículo 69º.- Los obligados al pago del Im-
puesto, de acuerdo con las disposiciones de esta
Ley, son también responsables de las consecuencias
por hechos u omisiones de sus factores, agentes o
dependientes de conformidad con las disposiciones
del Código Tributario.
Concordancias:
CT. Arts. 16º-18º (Responsabilidad solidaria).
Artículo 70º.- Las retenciones y las percepciones
que deben practicarse serán consideradas como pagos
a cuenta del Impuesto o como crédito contra los pagos
a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta
Ley les acuerde el carácter de definitivo.
Artículo sustituido por el artículo 41º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Arts. 72º (Retenciones de segunda categoria), 74º
(Retenciones de cuarta), 75º (Retenciones de quinta).
Jurisprudencia:
RTF N° 06011-3-2007
Los pagos a cuenta son anticipos que constituyen una obliga-
ción tributaria distinta pero vinculada a la obligación tributaria
sustantiva que se devenga al final del período.
Artículo 71º.- Son agentes de retención:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas con-
sideradas de:
i) Segunda categoría; y,
ii) Quinta categoría.
Inciso sustituido por el artículo 14º de la Ley Nº 29492, publi-
cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a
llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo
párrafos del artículo 65º de la presente Ley, cuando
B-82
B-90
paguen o acrediten honorarios u otras remunera-
ciones que constituyan rentas de cuarta categoría.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 28º.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CELEBRA-
DOS POR CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Tratándose de contratos celebrados por contribuyentes no
domiciliados para la provisión de bienes desde el extranjero o
la realización de servicios a prestarse íntegramente en el exterior
o la realización de otras actividades fuera del país no gravadas
por la Ley y que, además, incluyan la realización de obras o la
prestación de servicios en el país u otras actividades gravadas
por la Ley, el Impuesto se aplicará sólo sobre la parte que retri-
buya los hechos gravados. Esta parte se establecerá con arreglo
al contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten
y a cualquier otra prueba que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pa-
gos se efectuarán directamente en el exterior por entidades
financieras del extranjero, el contratante domiciliado instruirá a
tales entidades para que efectúen los pagos con retención del
impuesto que corresponda y le remitan la suma retenida con el
objeto de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince días
del mes siguiente a aquél en que se efectuó el pago. En todo
caso, dicho contratante mantendrá su condición de responsable
por el pago del Impuesto dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el
país para que éstas realicen en el Perú las actividades gravadas,
dichas sucursales deberán considerar como ingreso propio la
parte que retribuya la realización de tales actividades. Igual
criterio deberá seguirse respecto de los gastos.
d) Las Instituciones de Compensación y Liquidación
de Valores o quienes ejerzan funciones similares,
constituidas en el país, cuando efectúen la liquida-
ción en efectivo en operaciones con instrumentos
o valores mobiliarios; y las personas jurídicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones al por-
tador u otros valores al portador.
Inciso modificado por el artículo 8 de la Ley N° 29645
(31.12.10) vigente a partir del 01.01.11
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de
Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fidei-
comisos Bancarios y las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios
sin fines previsionales-, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o ge-
neren en favor de los poseedores de los valores
emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios,
de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario,
o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.
Inciso sustituido por el artículo 14º de la Ley Nº 29492, publi-
cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
f ) Las personas, empresas o entidades que paguen
o acrediten rentas de tercera categoría a sujetos
domiciliados, designadas por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria mediante
resolución de Superintendencia. Las retenciones se
efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca dicha entidad.
/ 03
oauomu
Inciso sustituido por el artículo 7° de la Ley N° 28655 (29.12.05)
Instituto Pacífico

Tratándose de personas jurídicas que paguen o acredi-
ten rentas de obligaciones al portador u otros valores
al portador, la obligación de retener el Impuesto corres-
pondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre
que sean deducibles para efecto de la determinación de
su renta neta, surgirá en el mes de su devengo.
Segundo párrafo del artículo 71º sustituido por el artículo 18º del D.
Leg. Nº 972, vigente a partir del 01.01.09.
Las retenciones deberán ser pagadas dentro de los
plazos establecidos en el Código Tributario para las
obligaciones de carácter mensual.
Párrafo sustituido por el artículo 7° de la Ley N° 28655 (29.12.05).
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el De-
recho de Autor no se encuentran obligados a efectuar
las retenciones previstas en los incisos a) y c) del presente
artículo, respecto de las rentas que abonen por el uso
de dichas obras a las siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestión colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes,
a través de una sociedad de gestión colectiva.
Mediante decreto supremo se podrá establecer su-
puestos en los que no procederán las retenciones del
Impuesto o en los que se suspenderán las retenciones
que dispone esta Ley. En ningún caso, se establecerá
la suspensión de retenciones o la no procedencia de la
retención a personas que obtengan rentas de tercera
categoría que no tengan pérdidas arrastrables generadas
en ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el cual se
deba efectuar la retención o no tengan saldos a favor.
Párrafo incorporado por el artículo 7° de la Ley N° 28655 (29.12.05).
Concordancias:
CT. Art. 10º (Agentes de retención); Décimo novena DTF
(Retenciones de EsSALUD y ONP).
g) Las personas domiciliadas en el país cuando pa-
guen o acrediten rentas por la enajenación indi-
recta de acciones o participaciones representativas
del capital de una persona jurídica domiciliada en
el país de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del
artículo 10 de esta Ley.
Inciso incorporado por el artículo 6° de la Ley Nº 29757, publicado
el 21.07.11 y vigente a partir de 22.07.11.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 39º.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIÓN Y
DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retención y de percepción del
impuesto, se sujetarán a las siguientes normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarán en las
fechas y lugares establecidos para realizar los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto.
Las retenciones a que se refiere el segundo y tercer párra-
fos del artículo 71º de la Ley, se realizarán en el mes de
su devengo o en el plazo establecido para la presentación
de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio al que corresponden las utilidades a distribuir,
respectivamente.
El pago de dichas retenciones se efectuará en el mes si-
guiente a aquél en que se realizó la retención, de acuerdo
a los plazos establecidos en el Código Tributario para los
/ 03
tributos de liquidación mensual.
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b) Aquellos a que se refieren los incisos a) al f ) del artículo
67 de la Ley, deben cumplir con las obligaciones for-
males que la Ley establece para los contribuyentes,
incluyendo la presentación de la declaración jurada
correspondiente.
c) El cónyuge a quien se le hubiera conferido la representación
de la sociedad conyugal deberá incluir las rentas produ-
cidas por los bienes de ésta en su declaración, así como
la de los hijos menores o incapaces en su caso en la que
consignará su nombre y número del Registro Único del
Contribuyente.
Esta norma también es de aplicación a los contribuyentes
que no resultaran obligados a presentar declaración por sus
rentas propias.
d) Los agentes de retención considerarán a las personas natu-
rales como domiciliadas si éstas se encuentran inscritas en
el Registro Único del Contribuyente o si le comunican por
escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de
su condición de no domiciliadas.
e) Las personas que paguen intereses por bonos al portador
se sujetarán a lo dispuesto en el artículo 72° de la Ley.
A tal efecto, retendrán el 15% sobre la renta neta, sin
perjuicio que el contribuyente, de ser el caso, efectúe la
declaración y pago del impuesto, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 79° de la Ley.
f ) En aquellos casos en que no se hubiera efectuado la reten-
ción o percepción, los contribuyentes quedan obligados
a abonar al Fisco, dentro de los mismos plazos, el importe
correspondiente, informando al mismo tiempo, a la
SUNAT, el nombre y domicilio del agente de retención o
percepción.
En caso de incumplimiento se harán acreedores a las san-
ciones previstas en el Código Tributario.
g) La SUNAT podrá establecer los casos en los que se deberá
llevar un registro de las retenciones efectuadas.
Los contribuyentes que efectúen las operaciones señaladas
en el segundo párrafo del artículo 76° de la Ley con no
domiciliados, deberán cumplir con abonar la retención
en el mes en que se realiza el registro contable de dichas
operaciones, sustentada en el comprobante de pago
emitido de conformidad con el reglamento respectivo
o, en su defecto, con cualquier documento que acredite
la realización de aquéllas.
h) Los recursos que administran o disponen las sociedades
o empresas domiciliadas en el país, emisoras de acciones,
participaciones y otros valores mobiliarios, a que se refiere
el inciso i) del artículo 67º de la Ley, están representados por
el patrimonio de dichas sociedades o empresas, incluyendo
los dividendos, cuentas por pagar y cualquier otro crédito a
favor del enajenante sea éste domiciliado o no.
En caso que el enajenante sea un sujeto domiciliado en el
país, la responsabilidad solidaria de la sociedad o empresa
emisora de los valores mobiliarios, no podrá exceder del im-
porte del impuesto que se habría generado en la operación
de enajenación.
La renta neta del enajenante no domiciliado se determinará
de conformidad con lo señalado en el inciso g) del artículo
76º de la Ley.
Artículo 48º.- DECLARACIÓN DE LAS SUCURSALES, AGENCIAS
U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PAÍS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,
deberán presentar declaración jurada por sus rentas de fuente
peruana, en la que deberán incluir el impuesto retenido cuando
les hubiera correspondido actuar como agente de retención de
acuerdo con el artículo 71º de la Ley.
Jurisprudencia:
RTF Nº 2435-3-2003
La obligación de retener el impuesto a los perceptores de rentas
de Cuarta Categoría, nace con el pago, abono o acreditación de
las remuneraciones u honorarios.
B-83
B-91
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Oficio emitido por la SUNAT:
Oficio N° 261-2006-SUNAT/2B0000
Partiendo de la premisa que el supuesto que se plantea está
referido a la retribución abonada por una entidad pública na-
cional a favor de “expertos “ y “voluntarios” (que generan rentas
de cuarta categoría para efectos del Impuesto a la Renta) que
son personas naturales no domiciliadas que vienen a prestar
íntegramente en el país, sus servicios en el marco de un Con-
venio de Cooperación Técnica Internacional y que se entabla
una relación jurídica entre el experto y/o voluntario y la entidad
pública, se afirma lo siguiente:
1. Los montos abonados por las entidades públicas peruanas
a sujetos no domiciliados como retribución por su trabajo
personal prestado en territorio nacional, están gravados con
el Impuesto a la Renta.
2. Las entidades públicas peruanas deben retener el Impuesto
a la Renta por concepto de las retribuciones abonadas a los
sujetos no domiciliados que vienen a prestar sus servicios
íntegramente en el Perú, aplicando una tasa del 30% sobre
el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o
acreditados por rentas de cuarta categoría.
3. En cuanto al documento que debe entregar la entidad
pública peruana a los sujetos no domiciliados a efecto
de acreditar el pago de las rentas y de las retenciones
efectuadas, debe observarse lo dispuesto en el artículo
13° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en la
Resolución de Superintendencia N° 125-2005/SUNAT
(mediante esta última se dictan las normas relativas a
las obligaciones correspondientes a los extranjeros que
salen del país).
Artículo 72º.- Las personas que abonen rentas
de segunda categoría distintas de las originadas por la
enajenación, redención o rescate de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artículo 2 de esta Ley retendrán
el impuesto correspondiente con carácter definitivo
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categoría originadas
por la enajenación, redención o rescate de los bienes
antes mencionados, solo procederá la retención del
Impuesto correspondiente cuando tales rentas sean
atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades
administradoras de los fondos mutuos de inversión
en valores y de los fondos de inversión, las sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fidu-
ciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes volun-
tarios sin fines previsionales-. Esta retención se efectuará
con carácter de pago a cuenta del Impuesto que en
definitiva le corresponderá por el ejercicio gravable
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
Inciso modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120
(18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Tratándose de dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades, la retención se efectuará
conforme con lo señalado por el artículo 73-A.
Las retenciones previstas en este artículo deberán abo-
narse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
Artículo sustituido por el artículo 15º de la Ley Nº 29492, publicada
el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
B-84
B-92
Concordancias:
LIR. Art. 24º (Rentas de segunda categoria).
Artículo 73º.- Las personas jurídicas que paguen
o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador, deberán retener el treinta por
ciento (30%) de los importes pagados o acreditados y
abonar1o al Fisco dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, considerando como fecha de nacimiento de
la obligación el mes en que se efectuó el pago de la
renta o la acreditación correspondiente. Esta retención
tendrá el carácter de pago definitivo.
Artículo sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 799,
publicado el 31.12.95.
Concordancias:
LTV. Art. 22º (Título valor al portador).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 39º.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIÓN Y
DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retención y de percepción del
impuesto, se sujetarán a las siguientes normas:
(…)
e) Las personas que paguen intereses por bonos al portador
se sujetarán a lo dispuesto en el artículo 72° de la Ley.
A tal efecto, retendrán el 15% sobre la renta neta, sin
perjuicio que el contribuyente, de ser el caso, efectúe la
declaración y pago del impuesto, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 79° de la Ley
Artículo 73-aº.- Las personas jurídicas compren-
didas en el artículo 14º que acuerden la distribución de
dividendos o cualquier otra forma de distribución de
utilidades, retendrán el cuatro coma uno por ciento
(4,1%) de las mismas, excepto cuando la distribución se
efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. Las
redistribuciones sucesivas que se efectúen no estarán
sujetas a retención, salvo que se realicen a favor de per-
sonas no domiciliadas en el país o a favor de personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, domiciliadas en
el país. La obligación de retener también se aplica a las
sociedades administradoras de los fondos de inversión,
a los fi duciarios de fi decomisos bancarios y a las so-
ciedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos,
respecto de las utilidades que distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que provengan de
dividendos u otras formas de distribución de utilidades,
obtenidos por los fondos de inversión, fideicomisos
bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras.
Párrafo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1120
(18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
La obligación de retener el impuesto se mantiene en el
caso de dividendos o cualquier otra forma de distribu-
ción de utilidades que se acuerden a favor del Banco
/ 03
Depositario de ADR’ s (American Depositary Receipts)
oauomu
y GDR’s (Global Depositary Receipts).
Instituto Pacífico

Cuando la persona jurídica acuerde la distribución de
utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por
ciento (4.1%) deberá ser efectuado por ella y reembol-
sado por el beneficiario de la distribución.
El monto retenido o los pagos efectuados constitui-
rán pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los
beneficiarios, cuando éstos sean personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliadas en el Perú.
Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para las obli-
gaciones de periodicidad mensual.
Artículo sustituido por el artículo 43º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Arts. 24º -A (Dividendos), 24º-B (Inafectación de divi-
dendos pagados a personas juridicas domiciliados).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 89º.- La obligación de retener a que se refiere el artículo
73º-A de la Ley nace en la fecha de adopción del acuerdo de
distribución o cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie,
lo que ocurra primero.
Artículo 90º.- En el caso de reducción de capital, se considerará
fecha del acuerdo de distribución a la de la ejecución del acuer-
do de reducción, la misma que se entenderá producida con el
otorgamiento de la escritura pública de reducción de capital
o cuando se ponga a disposición del socio, asociado, titular o
persona que la integra, según sea el caso, en efectivo o especie,
lo que ocurra primero.
Artículo 91º.- Los créditos a los que se refiere el inciso f ) del
artículo 24º-A de la Ley serán considerados como dividendos
o cualquier otra forma de distribución de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona
jurídica deberá cumplir con abonar al Fisco el monto que debió
ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera
de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crédito
sea considerado dividendo o distribución de utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar en un contrato escrito.
En los supuestos de pago parciales, se considerará dividendos
o cualquier otra forma de distribución de utilidades al saldo no
pagado de la deuda.
Artículo 92º.- El 4.1% que grava a los dividendos o cualquier
otra forma de distribución de utilidades es de aplicación general,
procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta
por la que tributa la persona jurídica que efectúa la distribu-
ción. Al monto correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de
aplicación los créditos a que tuviese derecho el contribuyente.
Artículo 93º.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos
o cualquier otra forma de distribución de utilidades efec-
tuadas a no domiciliados estarán sujetas a retención del 4.1%
de las mismas.
Artículo 94º.- Cuando una persona jurídica efectúe una distribu-
ción de dividendos u otra forma de distribución de utilidades a
una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto párrafo
del artículo 14° de la Ley, corresponderá efectuar la retención sola-
mente cuando los integrantes o partes contratantes sean personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como
tal, sucesiones indivisas, o se trate de un no domiciliado. En
este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a través
de su respectivo operador, deberá hacer de conocimiento
de la persona jurídica la relación de sus partes contratantes
o integrantes, así como el porcentaje de su participación.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona
jurídica la relación de sus partes contratantes o integrantes ni
el porcentaje de sus participaciones, la persona jurídica deberá
/ 03
efectuar la retención como si el pago en su totalidad se efectuara
oauomu
a una persona natural.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 222-2007-SUNAT/2B0000
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades que efectúen las personas jurídicas acogidas al RER,
con excepción de los previstos en el inciso g) del artículo 24°-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas
gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa
del 4.1% como rentas de segunda categoría.
Artículo 73º-B.- Las sociedades administra-
doras de los fondos de inversión, las sociedades tituli-
zadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios
de fideicomisos bancarios, retendrán el impuesto por las
rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan
rentas de tercera categoría para los contribuyentes, apli-
cando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta
neta devengada en dicho ejercicio.
Párrafo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1120
(18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto
a una tasa distinta al treinta por ciento (30%), por
las rentas a que se refiere el párrafo anterior, la re-
tención se efectuará aplicando la tasa a la que se en-
cuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por
los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversión
Empresarial o por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que
encuadren dentro de los supuestos establecidos en las
Leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contri-
buyente deberá comunicar tal circunstancia al agente
de retención, conforme lo establezca el Reglamento.
El pago del impuesto retenido que corresponde al
ejercicio, procederá una vez deducidos los créditos a
que se refiere el artículo 88º de la Ley y se efectuará
hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias co-
rrespondientes al mes de febrero del siguiente ejercicio.
En el caso de que se efectúen redenciones o rescates
con anterioridad al cierre del ejercicio, la retención sobre
las rentas de tercera categoría a que se refiere este artícu-
lo, deberá efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha.
El pago de la retención deberá abonarse al Fisco dentro
de los plazos previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Artículo sustituido por el artículo 8° de la Ley N° 28655 (29.12.05).
Concordancias:
LIR. Art. 29º-A (Utilidades de fondos de inversión y
otros).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 54º-A.- RETENCIÓN A CUENTA EN EL CASO DE
RENTAS EMPRESARIALES PROVENIENTES DE FONDOS DE
INVERSIÓN EMPRESARIAL Y FIDEICOMISOS
Para efectuar la retención del Impuesto a la Renta a que se
refiere el Artículo 73º-B de la Ley, se aplicarán las siguientes
disposiciones.
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual se
efectúa la retención del Impuesto es la renta a que se refiere
el inciso j) del artículo 28º de la Ley, la que se determina de
acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artículo 18º-A.
B-85
B-93
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
b) Los créditos a que se refiere el artículo 88º de la Ley, que
son aplicables contra el Impuesto retenido de 30%, son las
retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates
parciales ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio.
c) En el caso de redención o rescate con anterioridad al cierre
del ejercicio, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1) Constituye renta devengada sobre la que se efectúa la
retención, el íntegro de la renta neta a que tiene dere-
cho el contribuyente al momento del rescate o redención.
2) La retención procederá en el caso que la redención o
rescate sea definitiva o parcial.
Cuando la redención o rescate sea definitiva, el impues-
to retenido se regirá por lo dispuesto en el inciso a) del
artículo 88º de la Ley.
Cuando la redención o rescate sea parcial, la retención
se efectuará sobre los importes rescatados o redimidos
y el impuesto retenido será utilizado como crédito del
Impuesto que grave la renta devengada en el ejercicio,
según lo señalado en el inciso a) o como crédito según
lo señalado por el inciso a) del artículo 88º de la Ley.
3) La retención del Impuesto, así como su pago, será
efectuada mediante declaración jurada, en la forma y
condiciones que señale la SUNAT.
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejerci-
cio gravable, deberá excluir cualquier renta devengada
al 31 de diciembre del año anterior sobre la cual ya se
haya calculado el Impuesto.
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejer-
cicio gravable, no forma parte de la base imponible de
los pagos a cuenta de la tercera categoría.
Artículo 73º-C.- En el caso de la enajenación de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2º de
esta ley, o de derechos sobre éstos, efectuada por una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, que
sea liquidada por una Institución de Compensación y
Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares,
constituida en el país, se deberá realizar la retención a
cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de
fuente extranjera, en el momento en que se efectúe la
liquidación en efectivo, aplicando la tasa del cinco por
ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto
de la enajenación y el costo computable registrado en
la referida institución. La Institución de Compensación y
Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares,
constituida en el país, deberá liquidar la retención men-
sual que corresponde a cada contribuyente, de acuerdo
con el procedimiento establecido en el Reglamento, el
que deberá considerar las siguientes deducciones:
Párrafo modificado por el artículo 18° del Decreto Legislativo N° 1112
(18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
1. De las rentas de fuente compensará las pérdidas
de capital originadas en la enajenación de valores
mobiliarios emitidos por sociedades constituidas
en el país, que tuviera registradas.
Numeral modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
2. De las rentas de fuente extranjera compensará las
pérdidas de capital originadas en la enajenación de
valores mobiliarios emitidos por empresas, socieda-
des u otras entidades constituidas o establecidas
en el exterior, que tuviera registradas.
Numeral modificado por el artículo 18º del Decreto Legislativo
Nº 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.
B-86
B-94
En el caso de intereses provenientes de operaciones de
reporte y de préstamo bursátil y de valores mobiliarios
representativos de deuda, que estén registrados o no en
el Registro Público de Mercado de Valores, generados
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, que
constituyan renta de fuente peruana o de fuente extran-
jera, la retención deberá ser efectuada por la Institución
de Compensación y Liquidación de Valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el país, cuando
se efectúe la liquidación en efectivo de la operación,
aplicando la tasa que se indica en el primer párrafo. La
retención sobre intereses que califiquen como renta
de fuente extranjera será a cuenta del impuesto
definitivo que corresponda por el ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el país,
provenientes de la enajenación de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2º de esta ley, o de dere-
chos sobre éstos, el impuesto retenido de acuerdo con
la liquidación efectuada en cada mes por la Institución
de Compensación y Liquidación de Valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el país, en
relación con dichas rentas tendrá carácter de pago a
cuenta y será utilizado como crédito contra el pago del
impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo
previsto en el artículo 52º-A de esta ley por el ejercicio
gravable en que se realizó la retención.
Párrafo modificado por el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 1112
(29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente
artículo, las personas naturales deberán informar, di-
rectamente o a través de los terceros autorizados, a la
Institución de Compensación y Liquidación de Valores
o quien ejerza funciones similares, constituida en el
país, su condición de domiciliadas o no domiciliadas,
manteniendo validez ante la referida Institución dicha
condición, en tanto el cambio de esta no le sea infor-
mada de manera expresa por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artículo deberán abonar-
se al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artículo incorporado por el artículo 9° de la Ley N° 29645 (31.12.10),
vigente a partir del 01.01.11.
Artículo 73º-D.- Cuando la Institución de Com-
pensación y Liquidación de Valores, o quien ejerza
funciones similares, constituida en el país, lleve el
registro contable de valores representados mediante
anotaciones en cuenta en forma conjunta con una en-
tidad del exterior que tenga por objeto social el registro,
custodia, compensación, liquidación o transferencia de
valores, y como consecuencia de ello se le haya asignado a
esta última una Cuenta Agregada, según lo establecido por
las regulaciones del mercado de valores, el contribuyente
del Impuesto será aquel tercero que se encuentre inscrito
en el registro de dicha entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institución deberá contar con
la identificación del nombre, razón social o denomina-
ción social y domicilio legal de dichos terceros, en forma
previa a la liquidación.
/ 03
oauomu
Artículo incorporado por el artículo 10 de la Ley N° 29645 (31.12.10)
vigente a partir del 01.01.11
Instituto Pacífico

Artículo 74º.- Tratándose de rentas de cuarta
categoría, las personas, empresas y entidades a que se
refiere el inciso b) del artículo 71° de esta Ley, deberán
retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas
que abonen o acrediten.
El monto retenido se abonará según los plazos previs-
tos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Artículo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
Concordancias:
LIR. Arts. 33º (Rentas de cuarta categoria), 86º (Pagos a
cuenta). CT. Art. 29º (Lugar, forma y plazo de pago). R.S.
Nº 013-2007/SUNAT - Suspención de retenciones y/o
pagos a cuenta, (15.01.07). R.S. Nº 006-2010/SUNAT
(Montos vigentes para el 2010). R.S. N° 338-2010/
SUNAT – Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta
correspondiente al Ejercicio 2011 (30.12.10).
Jurisprudencia:
RTF Nº 6255-2-2004
La obligación de retener se produce con el pago de la retri-
bución al trabajador.
Artículo 75º.- Las personas naturales y jurídicas
o entidades públicas o privadas que pague o rentas
comprendidas en la quinta categoría, deberán retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen
a sus servidores un dozavo del impuesto que, confor-
me a las normas de esta Ley, les corresponda tributar
sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir
en el año, dicho total se disminuirá en el importe de las
deducciones previstas por el artículo 46º de esta Ley.
Tratándose de personas que presten servicios para más
de un empleador, la retención la efectuará aquél que
abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que
fije el Reglamento.
Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para las obli-
gaciones de periodicidad mensual.
Concordancias:
LIR. Art. 34º (Rentas de quinta categoria).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 40º.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta
categoría a que se refiere el artículo 75° de la Ley, se procederá
de la siguiente manera:
a) La remuneración mensual se multiplicará por el número
de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le
sumará, las gratificaciones ordinarias que correspondan al
ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores
y la gratificación extraordinaria, que hubieran sido puestas a
disposición de los mismos en el mes de la retención.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumará, en su caso,
las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones
de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposición de
los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicación de los incisos
anteriores se le restará el monto equivalente a las siete (7)
/ 03
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
46° de la Ley. Si el trabajador sólo percibe rentas de quinta
categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley, sólo
podrá ser deducido en el mes de diciembre con motivo de
la regularización anual. A tal efecto deberá acreditar estar
inscrito en el Registro de donantes.
d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le
aplicará las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley, de-
terminándose así el impuesto anual.
e) Del impuesto anual obtenido por aplicación del inciso anterior,
se deducirán los créditos a que tuviera derecho el trabajador en
el mes al que corresponda la retención y los saldos a su favor
a que se refieren los incisos b) y c) del artículo 88° de la Ley.
f ) El impuesto anual así determinado en cada mes, se fraccio-
nará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
dividirá entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta
operación se dividirá entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá
las retenciones efectuada en los meses de enero a julio
del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se
dividirá entre 5.
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto
anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resul-
tado de esta operación se dividirá 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularización
anual, alImpuesto anualselededucirá lasretencionesefectuadas
en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
g) En los casos en que la remuneración no se abone en forma
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por
dicho mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de
pago.
El empleador deberá incluir toda compensación en especie
que constituya renta gravable y deberá computarla por el
valor de mercado que corresponda atribuirles.
Artículo 41º.- RETENCIÓN EN CASOS ESPECIALES DE OB-
TENCIÓN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador
sean de montos variables se aplicará el procedimiento previsto
en el artículo anterior. Sin embargo para efecto se lo dispuesto
en el inciso a) del artículo 40°, el empleador podrá optar por
considerar como remuneración mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses
inmediatos anteriores. Para el cálculo del promedio así como
la remuneración anual proyectada, no se considerarán las
gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador.
Al resultado obtenido, se le agregará las gratificaciones
tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las par-
ticipaciones de lo trabajadores que hubieran sido puestas
a disposición de los mismos en el mes de la retención.
La opción deberá formularse al practicar la retención co-
rrespondiente al primer mes del ejercicio gravable y deberá
mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos
variables a que se refiere este inciso, que se incorporen con
posterioridad al 1 de enero, el empleador practicará la reten-
ción sólo después de transcurrido un período de tres meses
completos, a partir de la fecha de incorporación del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de
enero, para aplicar lo dispuesto en el artículo 40°, el emplea-
dor tomará como base la remuneración que corresponda
al mes de su incorporación.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido
remuneraciones de más de un empleador en un mismo
ejercicio, para efecto de la retención, el nuevo empleador
considerará las remuneraciones y retenciones acreditadas
según el certificado a que se refiere el artículo 45°.
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
En el caso a que se refiere el párrafo precedente y siempre
que se presenten las circunstancias previstas por el inciso a)
de este artículo, el nuevo empleador podrá optar al practicar
la primera retención por el procedimiento que autoriza di-
cho inciso, computando a ese efecto las retribuciones pagadas
en el mismo ejercicio gravable. por los empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por
terminado el contrato de trabajo o el vínculo laboral, el em-
pleador determinará con carácter de ajuste final la retención
correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando
a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones
obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, inclui-
das las remuneraciones gravadas percibidas con motivo
de la terminación del contrato, así como en su caso, las
participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto
a disposición del mismo.
A dicha suma se le restará la deducción contemplada en el
artículo 46º de la Ley, correspondiente al ejercicio.
Al resultado así determinado se le aplicará las tasas previstas
en el artículo 53° de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducirá los créditos que les
corresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad
con los incisos e) y f ) del artículo 40°, determinándose así
el monto de la retención correspondiente al ajuste final.
Artículo 42º.- RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORÍA
a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la
liquidación correspondiente al mes en que opere la ter-
minación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral,
antes del cierre del ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminación del contrato
de trabajo o cese del vínculo laboral, el empleador
devolverá al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensará la devolución efectuada al
trabajador con el monto de las retenciones que por
el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolución efectuada, podrá optar por
aplicar la parte no compensada:
2.1 A la retención que por los meses siguientes deba
efectuar a otros trabajadores;
2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se deter-
minen retenciones en exceso por rentas de quinta cate-
goría efectuadas a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaración, serán de aplicación las
disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
c) Si como resultado de la aplicación de lo dispuesto en el
literal n) o ñ) del artículo 37º de la Ley se determinara que
parte de la remuneración que ha sido puesta a disposición
del trabajador constituye dividendo del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurídicas, las retenciones en exceso por rentas
de quinta categoría se sujetarán a las disposiciones que la
SUNAT establezca para tal efecto.
Artículo 43º.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CRÉDITOS
APLICABLES PARA EL CÁLCULO DE LAS RETENCIONES;
CRÉDITOS EN EXCESO POR DONACIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el artículo 75°
de la Ley deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomará como referencia la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente en el mes al que corresponda la retención.
b) Los créditos autorizados por las leyes especiales y los con-
templados en el inciso c) del artículo 88° de la Ley sólo serán
computables a partir del mes en que el trabajador acredite
ante su empleador el derecho a los mismos.
Artículo 44º.- DECLARACIÓN JURADA QUE DEBEN PRESEN-
TAR LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones considera-
das de quinta categoría quedan obligados a presentar a su
empleador y éste a exigirles una declaración jurada en la
que conste los créditos a que tienen derecho de acuerdo a
las siguientes normas:
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1. Se presentará en formatos cuyo modelo publicará la
SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios
al inicio del ejercicio gravable la presentarán dentro de
los quince (15) primeros días del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio
del ejercicio gravable la presentarán dentro de los primeros
quince (15) días siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los créditos consignados en la declaración ju-
rada a que se refiere el artículo experimenten variación,
los trabajadores deberán actualizarla dentro de los diez
(10) días siguientes a aquel en el que se produzca el
hecho que origina la variación.
b) Aquellos que perciban dos o más remuneraciones de
quinta categoría deberán presentarla ante el empleador
que pague la remuneración de mayor monto, incluyendo
la información referente a las remuneraciones percibidas de
otros empleadores para que éste las acumule y efectúe la
retención correspondiente. En el mes en que dichas remu-
neraciones varíen, el trabajador está obligado a informar de
tal hecho al empleador que efectúa la retención, quien las
considerará para el cálculo de la retención correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente re-
cepcionada deberá ser entregada por el trabajador a sus
otros empleadores, a efecto de que no se practique las
retenciones a que estuviesen obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presen-
tación de la declaración jurada a que se refiere este artículo no
exime al empleador de la obligación de efectuar las retenciones
correspondientes a las remuneraciones que él abone.
Artículo 45º.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratándose de retenciones a contribuyentes domiciliados
en el país
Los agentes de retención de rentas de segunda, cuarta y
quinta categorías, deberán entregar al perceptor de dichas ren-
tas, antes del 1 de marzo de cada año, un certificado de rentas
y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del
importe abonado y del impuesto retenido correspondiente
al año anterior.
Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el contrato
de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el em-
pleador extenderá de inmediato, por duplicado, el certificado
a que se hace referencia en el párrafo anterior, por el período
trabajado en el año calendario. La copia del certificado deberá
ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no deberán incluirse los importes corres-
pondientes a remuneraciones percibidas que sean consideradas
dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo
párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37º de la Ley.
2. Tratándose de retenciones a contribuyentes no domiciliados
en el país
Los agentes de retención que paguen rentas de cualquier
categoría a contribuyentes no domiciliados, deberán entregar
el certificado de rentas y retenciones a que se refiere el inciso
anterior, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para
efectos distintos a los que se refiere el artículo 13º de la Ley.
3. Tratándose de retenciones por rentas de tercera categoría
y percepciones
La oportunidad en que el agente de retención de rentas
de tercera categoría o el agente de percepción, entreguen
el certificado de rentas y retenciones o el certificado de
percepciones, según corresponda, será regulada mediante
Resolución de Superintendencia.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT podrá
establecer las características, requisitos, información mínima
y demás aspectos del certificado de rentas y retenciones y
del certificado de percepciones a que se refiere el presente
artículo.
En el caso de rentas provenientes de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Fideicomisos de
Titulización y Fideicomisos Bancarios, los certificados de atri-
bución de rentas o pérdidas y los certificados de retenciones
/ 03
se regirán por lo señalado en el inciso d) del artículo 18º-A.
oauomu
Instituto Pacífico

Artículo 46º.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATE-
GORÍA PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN FORMA
INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los artículos 40º a 45º también será de aplicación
a los ingresos a que se refieren los incisos e) y f ) del artículo
34º de la Ley.
Artículo 76º.- Las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco con carácter defi-
nitivo dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refieren los artículos
54° y 56° de esta ley, según sea el caso. Si quien paga
o acredita tales rentas es una Institución de Compensa-
ción y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones
similares constituida en el país, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) La retención por concepto de intereses se efectuará
en todos los casos con la tasa de cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a
cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor
Impuesto que resulte de la aplicación a que se
refieren el inciso c) del artículo 54° y el inciso j) del
artículo 56° de la ley.
b) Tratándose de rentas de segunda categoría origi-
nadas por la enajenación, redención o rescate de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
2º de esta Ley, la retención deberá efectuarse en
el momento en que se efectúe la compensación
y liquidación de efectivo. A efectos de la determi-
nación del costo computable, el sujeto no domici-
liado deberá registrar ante la referida Institución el
respectivo costo computable así como los gastos
incurridos que se encuentren vinculados con la
adquisición de los valores enajenados, los que
deberán estar sustentados con los documentos
emitidos por las respectivas entidades o partici-
pantes que haya intervenido en la operación de
adquisición o enajenación de los valores.
Párrafo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Concordancias:
LIR. Arts. 9º, 48º, 54º, 56º (Rentas de sujetos no domicilia-
dos). CT. Art. 29º (Lugar, forma y plazo de pago).
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o
costo las regalías, y retribuciones por servicios, asisten-
cia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar,
a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el
monto equivalente a la retención en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de
si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los
no domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo
indicado en el párrafo anterior.
/ 03
Párrafos sustituidos por el artículo 45º del Decreto Legislativo
oauomu
Nº 945, publicado el 23.12.03.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Para los efectos de la retención establecida en este
artículo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba
en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la primera categoría.
Inciso a) del artículo 76º sustituido por el artículo 20º del D.Leg
Nº 972, vigente a partir del 01.01.2010, de conformidad con el
artículo 2º de la Ley Nº 29308 publicada el 31.12.08.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la segunda categoría,
salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del
presente artículo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las
sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a
que se refiere el artículo 48º, los porcentajes que
establece dicha disposición.
d) La totalidad de los importes pagados o acredita-
dos correspondientes a otras rentas de la tercera
categoría, excepto en los casos a que se refiere el
inciso g) del presente artículo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes
pagados o acreditados por rentas de la cuarta
categoría.
f ) La totalidad de los importes pagados o acre-
ditados que correspondan a rentas de la quinta
categoría.
g) El importe que resulte de deducir la recupera-
ción del capital invertido, en los casos de rentas
no comprendidas en los incisos anteriores,
provenientes de la enajenación de bienes o de-
rechos o de la explotación de bienes que sufran
desgaste. La deducción del capital invertido se
efectuará con arreglo a la normas que a tal efecto
establecerá el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 57º.- RECUPERACIÓN DEL CAPITAL INVERTIDO
TRATANDOSE DE CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Se entenderá por recuperación del capital invertido para
efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artículo
76º de la Ley:
a) Tratándose de la enajenación de bienes o derechos: el
costo computable se determinará de conformidad con lo
dispuesto por los artículos 20° y 21° de la Ley y el artículo
11° del Reglamento.
LA SUNAT con la información proporcionada sobre los
bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar
emitirá una certificación dentro de los treinta (30) días
de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la
SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certifi-
cación se entenderá otorgada en los términos expresados
por el contribuyente.
La certificación referida en el párrafo anterior, cuando hu-
biere sido solicitada antes de la enajenación, se regirá por
las siguientes disposiciones:
i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y cinco (45)
días calendario desde su emisión y en tanto, a la fecha
B-89
B-97
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
de enajenación, no varíe el costo computable del bien
o derecho.
ii) En caso a la fecha de la enajenación varíe el costo com-
putable a que se refiere el acápite anterior, se deberá
requerir la emisión de un nuevo certificado; excepto en
los supuestos en que la variación se deba a diferencias de
cambio de moneda extranjera, en cuyo caso procederá la
actualización por parte del enajenante a dicha fecha.
iii) El enajenante y el adquirente deberán comunicar a
la SUNAT la fecha de enajenación del bien o derecho,
dentro de los 30 días siguientes de producida ésta.
No procederá la deducción del capital invertido conforme
al inciso g) del artículo 76° de la Ley, respecto de los pagos o
abonos anteriores a la expedición de la certificación por la
SUNAT.
b) Tratándose de la explotación de bienes que sufran desgaste:
una suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los
importes pagados o acreditados.
Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento Nº 45 (Emisión de la
certificación para efectos de la recuperación del capital
invertido tratándose de contribuyentes no domiciliados).
Jurisprudencia:
RTF N° 5204-4-2008
Si la Administración determina el valor nominal de las acciones
adquiridas por la recurrente sin existir sustento de haber efec-
tuado la comparación de conformidad con el numeral 4 del ar-
tículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe emitir
un nuevo pronunciamiento sobre la valorización efectuada.
RTF N° 09357-2-2007
Sólo en el caso que la recurrente hubiere enajenado los bienes,
procede la emisión del certificado de recuperación del capital
invertido en la adquisición de inmuebles.
RTF N° 6872-3-2002
Procede la retención del Impuesto a la Renta por los servicios
realizados parte en el país y en el extranjero por no domiciliados
sólo sobre la parte que tales servicios retribuyan renta de fuente
peruana percibida por los referidos no domiciliados.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 030-2007-SUNAT/2B0000
Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes mue-
bles ubicados en el Perú y servicios consistentes en el “monitoreo
vía satélite” de los citados bienes, obtenidos por una Empresa
residente en Canadá como retribución de una Empresa del Es-
tado Peruano no se encuentran sujetos a la retención dispuesta
en el artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N° 179-2007-SUNAT/2B0000
Las empresas domiciliadas en el país deberán retener el
Impuesto a la Renta de cuarta categoría por concepto de las
retribuciones abonadas a las personas naturales no domiciliadas
que prestan de forma independiente servicios de asistencia
técnica íntegramente en el exterior y que son utilizados eco-
nómicamente en el país, aplicando una tasa del treinta por
ciento (30%) sobre el ochenta por ciento (80%) de los importes
pagados o acreditados.
Informe N° 089-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de la venta de acciones por sujetos no domiciliados,
efectuadas luego de la entrada en vigencia del Decreto Supremo
N° 134-2004-EF, la deducción del capital invertido se realizará
de acuerdo con las normas de costo computable vigentes a
la fecha de la enajenación, incluso por los hechos ocurridos
(adquisiciones efectuadas por el no domiciliado) antes de la
entrada en vigencia de dicho Decreto Supremo.
Informe N° 319-2005-SUNAT/2B0000
Respecto de los ingresos que una entidad financiera no domici-
liada en el Perú obtiene por el cobro de un crédito adquirido a
una empresa domiciliada, en virtud de una operación que la doc-
B-90
B-98
trina denomina “factoring sin recurso”, no procede la deducción
del capital invertido a que hace referencia el inciso g) del artículo
76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; no correspondiendo,
por ende, la emisión del Certificado de Recuperación del Capital
Invertido exigido para efecto de tal deducción.
Artículo 76º-A.- En los casos de enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por
sujetos no domiciliados, el adquirente deberá abonar al
fisco la retención con carácter definitivo dentro del plazo
previsto por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente
de efectuado el pago o acreditación de la renta.
La determinación del cálculo de la retención se sujetará
a lo previsto por el artículo 76º de esta Ley.
Asimismo, se deberán cumplir los siguientes requisitos
ante el notario público, como condiciones previas a la
elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva:
a) El adquirente deberá presentar la constancia de pago
que acredite el abono de la retención con carácter
definitivo a que se refiere el presente artículo.
b) El enajenante deberá:
(i) Presentar la certificación emitida por la SUNAT
para efectos de la recuperación del capital
invertido o, en su defecto;
(ii) Acreditar que han transcurrido más de treinta
(30) días hábiles de presentada la solicitud,
sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la
certificación antes señalada.
De no cumplir lo señalado, no procederá la deducción
del capital invertido conforme al inciso g) del artículo
76º de esta Ley.
Artículo incorporado por el artículo 9° de la Ley N° 28655 (29.12.05).
Concordancias:
LIR. Art. 76º inc. g) (Deducción del capital invertido).
Artículo 77º.- Para los efectos del artículo 76º,
las rentas provenientes de sociedades de hecho u
otras entidades no consideradas personas jurídicas, se
reputarán pagadas o acreditadas al vencimiento del
plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones
juradas previstas en el artículo 79º y aún cuando no
se encontraran acreditadas en la cuenta particular del
titular del exterior.
Artículo modificado de conformidad con el artículo 10º del Decreto Le-
gislativo Nº 979, publicado el 15.03.07, vigente a partir del 01.01.08.
Concordancias:
LIR. Art. 14º (Personas jurídicas para efectos de la Renta).
Artículo 77º-A.- La sociedad de gestión colecti-
va que tenga la calidad de mandataria de los titulares
de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor,
deberá retener y abonar al fisco, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta
neta que recaude en representación de sus man-
dantes domiciliados en el país que no califiquen
/ 03
oauomu
como sujetos perceptores de rentas de tercera
Instituto Pacífico

categoría. Dicho pago tendrá carácter de pago
definitivo.
Inciso sustituido por el artículo 21º del D. Leg. Nº 972, vigente
a partir del 01.01.09.
b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta
por ciento (30%) sobre la renta neta que recaude en
representación de sus mandantes no domiciliados
en el país. Dicho pago tendrá carácter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, las rentas
se imputarán en el mes en que se perciban. Se conside-
rarán percibidas cuando sean puestas a disposición de la
sociedad de gestión colectiva, aunque no hayan sido co-
bradas por sus representados, en efectivo o en especie.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la
renta y siempre que dicha situación se encuentre debi-
damente acreditada, la obligación tributaria respecto
de dichas rentas se generará en el momento en que
se identifique al perceptor. Por excepción, cuando no
sea posible identificar al perceptor de la renta transcu-
rridos seis (6) meses contados desde la fecha en que
se autorizó la utilización de la obra, se deberá retener
el importe previsto por el inciso b) del primer párrafo
de este artículo y abonarlo al fisco al mes siguiente de
vencido dicho plazo, según el cronograma de pago
aplicable a las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT
establecerá las obligaciones formales a cargo de la so-
ciedad de gestión colectiva y los titulares de las obras,
así como las disposiciones necesarias para el control
del cumplimiento de las obligaciones tributarias a que
se refiere el presente artículo.
Párrafos sustituidos por el artículo 21° del Decreto Legislativo N° 970
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo incorporado por el artículo 46º del D.L. Nº 945 (23.12.03).
Concordancias:
LIR. Art. 24º (Renta de segunda categoria). D. Leg Nº 822
- Ley sobre Derechos de Autor, Art. 146º (Sociedades de
gestión colectiva) (24.04.96).
Concordancia Reglamentaria:
Art. 39-B.- Inciso a), b), c), d) y e).
Artículo 78º.- Cuando los agentes de retención
no hubiesen cumplido con la obligación de retener el
impuesto serán sancionados de acuerdo con el Código
Tributario. En tal caso, los contribuyentes deberán infor-
mar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) días del
mes siguiente al de percepción de la renta, el nombre y
domicilio de la persona o entidad que les efectuó el pago,
haciéndose acreedores a las sanciones previstas en el
citado Código en caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte im-
posible practicar la retención, la persona o entidad que
efectúe el pago deberá informar a la SUNAT, dentro de
los doce (12) días de producido el mismo, el nombre
y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el
concepto por el cual se efectuó el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas
/ 03
de quinta categoría efectuarán el pago del impuesto no
oauomu
retenido en la forma que establezca la SUNAT.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
RLIR. Art. 42º Inc. b) (Retenciones en exceso por rentas
de quinta categoría). CT. Arts. 177º num. 13 y 178º num.
4 (Infracciones por no retener). R.S. Nº 036-98/SUNAT -
Establecen procedimiento para que contribuyentes de
rentas de quinta categoría efectúen pago del impuesto
no retenido o soliciten devolución del exceso, (21.03.98).
Artículo 78º-A.- Son agentes de percepción las
personas, empresas y entidades designadas por Ley, De-
creto Supremo o por Resolución de Superintendencia
como agentes de percepción del Impuesto, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 10º del Código Tributario.
Las percepciones se efectuarán en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las
percepciones correspondientes.
Cuando los agentes de percepción no hubiesen cum-
plido con la obligación de percibir el impuesto serán
sancionados de acuerdo con el Código Tributario. En
tal caso, los contribuyentes deberán informar a la SUNAT,
dentro de los primeros doce (12) días del mes siguiente a
aquél en que debió efectuarse la percepción, el nombre y
domicilio de la persona, empresa o entidad que debió efec-
tuar la percepción, haciéndose acreedores a las sanciones
previstas en el citado Código en caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte im-
posible practicar la percepción del impuesto, el agente
de percepción deberá informar a la SUNAT, dentro de los
doce (12) días de recibido el pago, el nombre y domicilio
del contribuyente, el importe del pago y el concepto
por el cual recibió dicho pago.
Artículo incorporado por el artículo 47º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
CT. Art. 10º (Agentes de retención y percepción).
CAPÍTULO XI
DE LAS DECLARACIONES JURADAS, LIQUIDA-
CIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Artículo 79º.- Los contribuyentes del impuesto,
que obtengan rentas computables para los efectos de
esta Ley; deberán presentar declaración jurada de la
renta obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo
anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamen-
te rentas de quinta categoría.
La persona natural, titular de dos o más empresas
unipersonales deberá consolidar las operaciones de
estas empresas para efectos de la declaración y pago
mensual y anual del impuesto.
El cuarto párrafo fue derogado por el artículo 9º de la Ley Nº 26415,
publicada el 30.12.94.
Los contribuyentes deberán incluir en su declaración
jurada, la información patrimonial que les sea requerida
por la Administración Tributaria.
Las declaraciones juradas, balances y anexos se deberán
presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y
lugares que determine la SUNAT.
Párrafo sustituido por el artículo 14º de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
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T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación
de presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
administración o recaudación del impuesto, incluyendo
los pagos a cuenta. Asimismo, podrá exceptuar de dicha
obligación a aquellos contribuyentes que hubieran tribu-
tado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio
gravable por vía de retención en la fuente o pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la
declaración jurada deberá acreditarse en la oportunidad
de su presentación.
Sólo las entidades autorizadas constitucionalmente
podrán solicitar a los contribuyentes la presentación de
las declaraciones a que se refiere este artículo.
Concordancias:
LIR. Arts. 22º (Tipo de renta), 34º (Renta de quinta ca-
tegoría). R.S. Nº 002-2008/SUNAT - Disposiciones para
la declaración anual del ejercicio 2007, (08.01.08). R.S.
Nº 138-2002/SUNAT - Norman la presentación de declaraciones
medianteelprograma de declaración telemática (PDT) para los
sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría, (11.10.02).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 47º.- OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN
Están obligadas a presentar la declaración a que se refiere el
artículo 79° de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el país, incluyendo
a las sociedades conyugales que ejerzan la opción prevista
en el artículo 16° de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el país;
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares;
d) Las personas jurídicas domiciliadas consideradas como tales
para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con el
artículo 14° de la Ley;
e) Derogado.
f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana
no sujetas a retención como pago definitivo.
g) Los titulares de las empresas unipersonales.
h) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos
de Inversión en Valores o de los Fondos de Inversión, em-
presariales o no, así como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos o los Fiduciarios de un Fideicomiso
Bancario, presentarán una declaración jurada anual, en la que
se incluirá la información que corresponda a cada fondo o
patrimonio que administren, de acuerdo a lo siguiente:
1) Por las rentas a que se refiere el inciso j) del artículo 28º de
la Ley, determinarán las rentas o pérdidas netas atribuibles
al cierre de cada ejercicio, debiendo distinguir su condición
de gravadas, exoneradas o inafectas y efectuarán el pago
de la retención a que se refiere el artículo 73º-B de la Ley.
Asimismo, informarán de las rentas rescatadas o redimidas y
los importes retenidos durante el ejercicio gravable anterior
que correspondan a dichas rentas.
2) Por las rentas distintas a las señaladas en el numeral anterior,
se informará de los importes percibidos por los respectivos
contribuyentes y los impuestos retenidos durante el ejercicio
gravable anterior.
La declaración anual que corresponda al ejercicio gravable se
presentará hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones
tributarias que corresponden al mes de febrero del siguiente
ejercicio, según el calendario de vencimientos que corresponde a
tales sociedades y fiduciarios. La SUNAT determinará la forma y
condiciones para efectuar la presentación de la declaración jurada.
Artículo 48º.- DECLARACIÓN DE LAS SUCURSALES, AGENCIAS
U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PAÍS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,
deberán presentar declaración jurada por sus rentas de fuente
peruana, en la que deberán incluir el impuesto retenido cuando
les hubiera correspondido actuar como agente de retención de
acuerdo con el artículo 71º de la Ley.
B-100
B-92
Artículo 49º.- NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
La presentación de la declaración a que se refiere el artículo 79°
de la Ley se sujetará a las siguientes normas:
a) Deberá comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e
inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente,
con inclusión de las rentas sujetas a pago definitivo y toda
otra información patrimonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta categoría obligados a
presentar la declaración, no incluirán en la misma los importes
correspondientes a remuneraciones percibidas consideradas
dividendos de conformidad con lo previsto en el segundo
párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37º de la Ley.
b) Cada condómino incluirá en su declaración de renta la que
le corresponda en el condominio, debiendo proporcionar a
la SUNAT los nombres y apellidos de los demás condóminos
cuando ésta lo requiera.
c) Derogado.
d) Excepcionalmente se deberá presentar la declaración en
los síguiente casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance de liquida-
ción.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorgamiento de la
escritura pública de cancelación de sucursales de empresas
unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza,
constituídas en el exterior. En el caso de agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas,
sociedades y entidades, el plazo vencerá a los tres meses de
la fecha del cese de las actividades.
3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento del causante.
Esta declaración será presentada por los administrado-
res o albaceas de la sucesión o, en su defecto, el cónyuge
supérstite o los herederos, consignando las rentas percibidas o
devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante.
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia
de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de
sociedades o empresas, según las normas del Impuesto, respecto
de las sociedades o empresas que se extingan. En este caso el
Impuesto a la Renta será determinado y pagado por la sociedad
o empresa que se extingue conjuntamente con la declaración,
tomándose en cuenta, al efecto, el balance formulado al día
anterior al de la entrada en vigencia de la fusión o escisión o
demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la opción a
que se refiere el artículo 16° de la Ley, se produjera la separa-
ción de bienes, por sentencia judicial, por escritura pública o
por sentencia de separación de cuerpos, deberán presentar
una declaración jurada de la renta obtenida por la sociedad
conyugal y por el cónyuge a quien se le hubiera atribuido la
representación, por el período comprendido entre el inicio del
ejercicio gravable y el mes en que se presente la comunica-
ción a que se refiere el artículo 6°. Dicha declaración será
presentada en la misma oportunidad que las declaraciones
que en forma separada deba formular cada cónyuge.
Artículo 50º.- IMPUESTO A PAGAR POR RENTAS EN MONEDA
EXTRANJERA
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artículo
87° del Código Tributario, el impuesto que corresponda a rentas
en moneda extranjera se pagará en moneda nacional conforme
a las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertirá a moneda
nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o
percepción de la renta, según corresponda, de conformidad
con el artículo 57° de la Ley.
b) Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del día de devengo o percepción de la renta, de
acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondiente a la fecha
de devengo o percepción de la renta, se deberá utilizar el
/ 03
correspondiente al cierre de operaciones del último día ante-
oauomu
Instituto Pacífico

rior. Para este efecto, se considera como último día anterior al
último día respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicación correspondiente, aun cuando dicha
publicación se efectúe con posterioridad a la fecha de devengo
o percepción.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se conside-
rará la publicación que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en
su página Web o en el Diario Oficial “El Peruano”.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 044-2008-SUNAT/2B0000
Los contribuyentes que no hayan obtenido rentas de tercera
categoría en el ejercicio gravable 2007, no se encuentran obli-
gados a presentar la declaraciòn jurada anual del Impuesto a la
Renta - Tercera categoría.
Informe N° 176-2007-SUNAT/2B0000
El patrimonio fideicometido constituido mediante fideicomiso
bancario no tiene la obligación de presentar la declaración
jurada a que se refiere el artículo 79º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artículo 80º.- Las empresas unipersonales están
obligadas a presentar, después del cierre del ejercicio
comercial y en los plazos, forma y condiciones que
establezca la SUNAT, una declaración determinando la
renta o pérdida neta del ejercicio comercial, la que se
atribuirá al propietario quien determinará el impuesto
correspondiente conforme las reglas aplicables a las
personas jurídicas.
Concordancias:
LIR. Arts. 14º (personas jurídicas), 49º (renta de fuente
global).
Artículo 81º.- La determinación y pago a cuenta
mensual tiene carácter de declaración jurada.
Concordancias:
CT. Art. 88º (Declaración jurada). LIR. Art. 85º (Sistemas
para determinaciòn de pago a cuenta).
Artículo 82º.- Cuando la SUNAT, conozca por
declaraciones o determinaciones de oficio, el monto
del impuesto que les correspondió tributar por pe-
ríodos anteriores a contribuyentes que no presenten
sus declaraciones juradas correspondientes a uno o
más ejercicios gravables, los apercibirá para que en el
término de treinta (30) días presenten las declaraciones
faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas
con los recargos, reajuste e intereses de ley.
Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes re-
gularicen su situación fiscal la SUNAT podrá, sin más
trámite, disponer se siga la acción de cobranza coactiva
por una suma equivalente a tantas veces el impuesto
correspondiente al último ejercicio gravable declarado
o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por
los que no se presentó declaración, con los recargos,
reajuste e intereses de ley.
/ 03
Adoptada tal medida, sólo se considerarán los recursos
oauomu
que el contribuyente interponga por vía de repeti-
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ción, previo pago de las costas que aquella hubiera
motivado.
Concordancias:
CT. Arts. 63º (Facultad de fiscalización), 76º (Resolución
de determinación).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 51º.- COBRANZA COACTIVA EN BASE A DECLARA-
CIÓN O DETERMINACIÓN DE OFICIO DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo párrafo del artículo
82º de la Ley no enerva la facultad de fiscalización de la
SUNAT.
Artículo 83º.- Tratándose de los documentos a
que se refiere el artículo 13º de esta Ley, las autoridades
migratorias las remitirán a la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT para su posterior
fiscalización, con excepción de la Constancia de cum-
plimiento de Obligaciones Tributarias y comprobantes
de pago.
No podrá exigirse a los extranjeros que hayan ingresa-
do al país en las condiciones a que se refiere el artículo
13º de esta Ley, al momento de ausentarse del país, la
presentación de otros documentos que no sean los
establecidos en dicho artículo y en las normas regla-
mentarias que establezca la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT, con relación al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artículo sustituido por el artículo 48º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Art. 13º (Obligación de extranjeros que ingresan al
país). R.S. Nº 145-99/SUNAT - Establecen disposiciones
sobre actividades artísticas o vinculadas a espectáculos,
(30.12.99).
Artículo 84º.- Los contribuyentes que obtengan
rentas de primera categoría abonarán con carácter de
pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco
por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de
deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta,
utilizando para efectos del pago el recibo por arrenda-
miento que apruebe la SUNAT, que se obtendrá dentro
del plazo en que se devengue dicha renta conforme
al procedimiento que establezca el Reglamento.
Primer párrafo sustituido por el artículo 22º del D.Leg. Nº 972, vigente
a partir del 01.01.09.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del
locador el recibo por arrendamiento a que se refiere
el párrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categoría no están obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y
pagar anualmente.
Artículo sustituido por el artículo 2º de la Ley Nº 27895, publicada
el 30.12.02.
B-101
B-93
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Concordancias:
LIR. Art. 23º (Renta de primera categoría). R.S. Nº 099-
2003/SUNAT- Dictan disposiciones para la declaración
y pago a cuenta del impuesto a la renta de primera
categoría, (07.05.03).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 53º.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera ca-
tegoría previsto en el artículo 84° de la Ley, se considerará las
siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A efecto de
lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 84° de la Ley,
el pago a cuenta del Impuesto se efectuará dentro de los
plazos previstos en el Código Tributario mediante recibos
aprobados por SUNAT. Tratándose de pagos adelantados el
contribuyente podrá efectuar el pago a cuenta en el mes
en que perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condóminos podrá efectuar el pago a
cuenta del Impuesto por el íntegro de la merced conduc-
tiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectación de renta
presunta por la cesión de bienes muebles a título gratuito
o a precio no determinado; no están obligados a efectuar
pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar
y pagar anualmente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de
primera categoría debe realizarse en forma independiente
por cada arrendamiento de predios que se devengue en un
período determinado. En tal sentido, la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 176° del TUO del Código Tributario
se configurará por cada declaración que se presente extem-
poráneamente, correspondiendo que por cada una de ellas
se aplique la sanción prevista en las Tablas de Infracciones y
Sanciones.
Artículo 84º-A.- En los casos de enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonará con carácter de pago definitivo el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
Primer párrafo del artículo 84°-A sustituido por el articulo 23º del
D.Leg. N° 972, publicado el 10.3.2007, vigente desde el 1.1.2009.
El enajenante deberá presentar ante el notario público
el comprobante o el formulario de pago que acredite el
pago del Impuesto al que se refiere este artículo, como
requisito previo a la elevación de la Escritura Pública de
la minuta respectiva.
Artículo incorporado por el artículo 49° del Decreto Legislativo
N° 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 24º inc. j) (Ganancias de capital), 15º DT y F. (vigencia
a partir del 01.01.04). R.S. Nº 093-2005/SUNAT - Comu-
nicación de enajenaciones sujetas al pago del impuesto,
(21.05.05). Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha contra la Eva-
sión y para la Formalización de la Economía, Art. 4º (Monto a
partir del cual se utilizan medios de pago), (27.03.04).
B-102
B-94
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 53-A.- PAGOS POR RENTAS DE LA SEGUNDA
CATEGORÍA
Los pagos por la ganancia de capital obtenida en la enajenación
de inmuebles o derechos sobre los mismos a que se refiere el
artículo 84-A de la Ley, son pagos del Impuesto por rentas de la
segunda categoría con carácter definitivo.
Dichos pagos se efectuarán en el mes siguiente al de la percep-
ción de la renta y dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT podrá
establecer el medio, condiciones, forma y lugares para efectuar
dichos pagos.
Artículo 53-B.- REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el artículo 84- A de la Ley,
sea que se formalicen mediante Escritura Pública o mediante
formulario registral, se tomará en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deberá presentar ante el Notario:
a. Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Im-
puesto: el comprobante o el formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto.
b. Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:
b.1) Una comunicación con carácter de declaración
jurada en el sentido que:
i. La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera
categoría; o,
ii. El inmueble enajenado es su casa habitación,
para lo cual deberá adjuntar el título de propie-
dad que acredite su condición de propietario
del inmueble objeto de enajenación por un
período no menor de dos (2) años; o,
iii. No existe Impuesto por pagar.
La forma, condiciones y requisitos de la comunicación
prevista en el presente literal serán establecidos por la
SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.
b.2) Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: el documento de fecha cierta en
que conste la adquisición del inmueble, el documento
donde conste la sucesión intestada o la constancia de
inscripción en los Registros Públicos del testamento o
el formulario registral respectivos, según correspon-
da.
2. El Notario deberá:
a. Verificar que el comprobante o formulario de pago
que acredite el pago del Impuesto corresponda al
número del Registro Único de Contribuyentes del
enajenante.
b. Insertar los documentos a que se refiere el numeral 1
de este artículo, en la Escritura Pública respectiva.
c. Archivar junto con el formulario registral los documen-
tos a que se refiere el numeral 1 de este artículo.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública
la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el
comprobante o formulario de pago o los documentos a
que se refiere el literal b) del numeral 1 de este artículo.
Lo señalado en el presente artículo, es aplicable a los Jueces
de Paz Letrados y a los Jueces de Paz, cuando cumplen
funciones notariales conforme con la ley de la materia.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 134-2006-SUNAT/2B0000
La adjudicación de inmuebles a los cónyuges al producirse
/ 03
la división de los gananciales de acuerdo al artículo 323° del
oauomu
Instituto Pacífico

Código Civil, como consecuencia del cambio de régimen
patrimonial de sociedad de gananciales a régimen patrimonial
de separación de patrimonios, no genera ganancia de capital
a que se refieren los artículos 2° y 84°-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Informe N° 168-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de bienes inmuebles comunes adquiridos con título
de propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesio-
nes indivisas, que no generan rentas de tercera categoría, y cuya
partición se efectúa en el año 2004, la enajenación inmediata
posterior de los inmuebles adjudicados a cada copropietario
persona natural y sucesión indivisa, no está sujeta al pago a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84°-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N° 030-2004/SUNAT/2B0000
1. En la enajenación de inmuebles, el obligado a efectuar el pago
a cuenta a que se refiere el artículo 84°-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, es el enajenante de los mismos.
2. Los sujetos que deben efectuar el pago a cuenta a que se
refiere el artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, se encuentran obligados a inscribirse en el Registro
Único de Contribuyentes.
Asimismo, el pago deberá realizarse utilizando el Sistema
Pago Fácil, el cual genera como constancia del pago el
Formulario N° 1662 - Boleta de Pago, salvo los casos a que
se refiere el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia
N° 125-2003/SUNAT, en los que se utilizará para dicho pago
los formularios 1062 (si se trata de Medianos y Pequeños
Contribuyentes) y 1262 (tratándose de Principales Contri-
buyentes).
En cuanto al lugar en el que deberá realizarse dicho pago,
dependerá si se trata de Principales Contribuyentes (ofici-
nas bancarias ubicadas en las dependencias de la SUNAT,
según el directorio al cual pertenezcan) o Medianos y
Pequeños Contribuyentes (demás agencias bancarias
autorizadas).
3. No procede realizar el referido pago a cuenta, tratándose de
la enajenación de inmuebles ocupados como casa-habitación
por el enajenante persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal.
4. No se genera la obligación de efectuar el pago a cuenta a
que se refiere el artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta, en la venta de inmuebles distintos a la casa
habitación, que hayan sido adquiridos antes del 01.01.04 por
el enajenante persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal.
5. La transferencia de propiedad de inmuebles efectuada
mediante donación o anticipo de legítima no generan la
obligación de efectuar el pago a cuenta a que se refiere el
artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En lo que se refiere a las consultas vinculadas con el Decreto
Legislativo N° 939:
6. Deben utilizar los Medios de Pago señalados en el artículo 5°
del Decreto Legislativo N° 939, los sujetos que paguen cual-
quier tipo de obligación mediante la entrega de dinero cuyo
importe sea superior al monto al que se refiere el artículo
4° del Decreto Legislativo N° 939, aún cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a dichos montos; así
como los que entreguen o devuelvan cualquier monto de
dinero por concepto de mutuo.
7. Cuando se trate de documentos que requieran ser elevados
a escritura pública, el notario deberá:
- Señalar expresamente en la escritura pública el Medio
de Pago utilizado, siempre que tenga a la vista el do-
cumento que acredite su uso. Es decir, el notario debe
solicitar a los contratantes el documento que acredita
el uso del respectivo Medio de Pago, a fin de verificar
/ 03
su existencia. Luego de ello, adjuntará una copia del
oauomu
mismo al documento que extienda.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
- Si no se le exhibió ningún documento que acredite el
uso del Medio de Pago, deberá dejar constancia de este
hecho en la escritura pública.
8. Cuando se trate de documentos de transferencia de bienes
muebles registrables o no registrables, el notario tiene la
obligación de constatar si el documento de transferencia
contiene una cláusula en la que se indique el medio de pago
utilizado o, en todo caso, que no se utilizó ninguno.
Ahora bien, en caso se constate el inserto de la referida
cláusula en el sentido que se ha utilizado un Medio de
Pago, el notario tiene la obligación de verificar la existencia
del documento que acredite el uso del mencionado Medio
de Pago, exigiendo a los contratantes la presentación del
mismo. Luego de ello, adjuntará una copia del mismo al
documento que extienda o autorice.
9. La no utilización de los Medios de Pago por parte de los
contratantes no acarrea para los notarios ninguna responsa-
bilidad o infracción de la norma tributaria, aún cuando dichos
contratantes hubieran estado obligados a utilizarlos.
Artículo 85º.- Los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categoría abonarán con carácter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario, el monto
que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo a lo siguiente:
Concordancias:
LIR. Arts. 28º (Renta de tercera categoría), 81º (Pago a
cuenta mensual), 88º (Declaración jurada).
Concordancia Reglamentaria: (*)
Artículo 54º.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 85º de la Ley, se
tendrán en cuenta las siguientes disposiciones.
1. Se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta por
rentas de tercera categoría los perceptores de dichas
rentas comprendidos en el régimen general.
2. La determinación del sistema de pago a cuenta se efec-
túa en función de los resultados del ejercicio anterior y
con ocasión de la presentación de la declaración jurada
mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable
a todo el ejercicio.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos grava-
bles de la tercera categoría, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto
al saldo de la cuenta Resultado por Exposición a la
Inflación-REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se
atribuirán mensualmente al propietario.
(*) Sujeta a cambio, a la espera de nuevo reglamento.
Jurisprudencia:
RTF Nº 2760-5-2006
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no consti-
tuyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se
refiere el artículo 85º del Decreto Legislativo Nº 774, modificado
por la Ley Nº 27034.
B-103
B-95
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos
obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de
dividir el monto del impuesto calculado corres-
pondiente al ejercicio gravable anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En
el caso de los pagos a cuenta de los meses de ene-
ro y febrero, se utilizará el coeficiente determinado
sobre la base del impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio precedente al
anterior.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 193-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos realizados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categoría, en aquellos casos en los que, respecto
de dichos pagos a cuenta, el deudor tributario, al presentar su
Declaración Jurada Anual del citado Impuesto, hubiese ejerci-
tado la opción de compensar automáticamente el saldo a favor
del ejercicio anterior o precedente al anterior contra los mismos,
establecida en el artículo 87° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta y el artículo 55° de su Reglamento; constituyen pagos
en exceso de la obligación del contribuyente.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio
anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al
anterior, los contribuyentes abonarán con carácter
de pago a cuenta las cuotas mensuales que se
determinen de acuerdo con lo establecido en el
inciso siguiente.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 54º.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
(..)
b) Sistema de Coeficientes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de Coefi-
cientes previsto en el inciso a) del artículo 85º de la Ley,
los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el
ejercicio anterior.
2. El coeficiente se determina de acuerdo al siguiente
procedimiento:
2.1 Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto
calculado correspondiente al ejercicio anterior
entre los ingresos netos del citado ejercicio. El
resultado se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
2.2 Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre
los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado
se redondea considerando cuatro (4) decimales.
No obstante, de no existir impuesto calculado en
el ejercicio precedente al anterior, se utilizará el
coeficiente 0.02.
3. La cuota mensual a pagar por el Sistema de Coeficientes
se calcula aplicando a los ingresos netos del mes, el
coeficiente a que se refiere el numeral anterior.
4. Los contribuyentes pueden modificar el coeficiente a
partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio,
mediante la presentación a la Administración Tributaria
de una declaración jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, ajustado por inflación, de
ser el caso.
B-104
B-96
La modificación del coeficiente surtirá efectos a partir
de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de
presentación de la declaración jurada que contenga el
balance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando
el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre
del ejercicio anterior.
5. El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente manera:
5.1 Se determina el monto del impuesto calculado que
resulte de la renta imponible obtenida a partir del
balance acumulado al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible, los contribu-
yentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de
la renta neta resultante del balance acumulado al
30 de junio, los siguientes montos:
i. Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
si hubieran optado por su compensación de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artículo 50º de la Ley.
ii. Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
pero sólo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del artículo
50º de la Ley.
5.2 El monto del impuesto así determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del balance
acumulado al 30 de junio. El resultado se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
6. De no ser posible determinar el coeficiente de acuerdo
a lo dispuesto en el numeral anterior por no existir renta
imponible al 30 de junio, el contribuyente suspenderá
la aplicación del coeficiente, sin perjuicio de su obliga-
ción de presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco
por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en
el mismo mes.
Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo
del presente artículo podrán optar por efectuar
sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo
siguiente:
i) Aquellos que les corresponda abonar como
pago a cuenta la cuota determinada de acuer-
do con lo dispuesto en el inciso b) de este
artículo podrán, a partir del pago a cuenta del
mes de mayo y sobre la base de los resultados
que arroje el estado de ganancias y pérdidas
al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos del
mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el
monto del impuesto calculado entre los ingre-
sos netos que resulten de dicho estado finan-
ciero. Sin embargo, si el coeficiente resultante
fuese inferior al determinado considerando el
impuesto calculado y los ingresos netos del
ejercicio anterior, se aplicará este último.
De no existir impuesto calculado en el referido
/ 03
estado financiero, se suspenderán los pagos a
oauomu
cuenta, salvo que exista impuesto calculado en
Instituto Pacífico

el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los
contribuyentes aplicarán el coeficiente a que
se refiere el inciso a) de este artículo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido
la opción prevista en este acápite, deberán
presentar sus estados de ganancias y pérdidas
al 31 de julio para determinar o suspender
sus pagos a cuenta de los meses de agosto
a diciembre conforme a lo dispuesto en el
acápite ii) de este artículo. De no cumplir con
presentar el referido estado financiero al 31
de julio, los contribuyentes deberán efectuar
sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el primer párrafo de este artículo hasta que
presenten dicho estado financiero.
ii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto
y sobre la base de los resultados que arroje
el estado de ganancias y pérdidas al 31 de
julio, los contribuyentes podrán aplicar a
los ingresos netos del mes, el coeficiente
que se obtenga de dividir el monto del
impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten de dicho estado financiero. De
no existir impuesto calculado, los contribu-
yentes suspenderán el abono de sus pagos
a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el párrafo precedente,
los contribuyentes deberán haber presentado
la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta, de corresponder, así como los estados
de ganancias y pérdidas respectivos, en el
plazo, forma y condiciones que establezca el
Reglamento.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en el
acápite i) de este artículo, los contribuyentes no
deberán tener deuda pendiente por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio
a la fecha que establezca el Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en este artículo, se
consideran ingresos netos el total de ingresos
gravables de la tercera categoría, devengados en
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza,
e impuesto calculado al importe determinado
aplicando la tasa a que se refiere el primer párrafo
del artículo 55° de esta ley.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas
a la retención del impuesto a que se refiere el artí-
culo 73°-B de la Ley, no se encuentran obligados
a realizar los pagos cuenta mensuales a que se
refiere este artículo por concepto de dichas
rentas.
Artículo modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
Concordancias:
/ 03
LIR. 10º DT y F. inc. 2 (Pago a cuenta del 1% sobre los
oauomu
ingresos netos en caso de productores agrarios).
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 283-2003-SUNAT/2B0000
Se consulta a la SUNAT cuáles serían los efectos tributarios
de que se resuelva un contrato en el que se pactó que de
resolverse sus efectos se retrotraerían al momento de la sus-
cripción del contrato. Al respecto se resuelve que la resolución
del contrato, para el proveedor, afectará la base de cálculo del
pago a cuenta del mes en que se produce tal resolución. En el
caso del adquirente, dicha resolución no tendrá implicancias
para la base de cálculo del pago a cuenta del mes señalado.
Asimismo, se señala que tanto en el caso del proveedor como
del adquirente, la resolución del contrato, no afecta el cálculo
de la base imponible anual.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 54º.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
(..)
c) Sistema de Porcentajes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de Porcen-
tajes previsto en el inciso b) del artículo 85º de la Ley,
los contribuyentes que no tuvieran renta imponible en
el ejercicio anterior, así como aquellos que inicien sus
actividades en el ejercicio.
2. La cuota mensual a pagar por este sistema se calcula
aplicando a los ingresos netos del mes, el porcentaje
del dos por ciento (2%) o el porcentaje modificado de
acuerdo con los numerales siguientes.
3. Los contribuyentes comprendidos en este sistema
pueden modificar el porcentaje aplicable a partir de
los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
enero o julio, alternativamente.
4. Modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de enero:
4.1 La modificación del porcentaje a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de enero, se
realizará mediante la presentación a la Adminis-
tración Tributaria de una declaración jurada que
contenga el balance acumulado al 31 de enero,
ajustado por inflación, de ser el caso.
La modificación del porcentaje surtirá efectos a
partir de los pagos a cuenta correspondientes a
los meses de enero a junio que no hubieren ven-
cido a la fecha de presentación de la declaración
jurada que contenga el balance acumulado al
31 de enero, siempre y cuando el contribuyente
hubiera cumplido con presentar previamente la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
que contenga el balance acumulado al cierre del
ejercicio anterior. No será exigible este último
requisito a los contribuyentes que hubieran
iniciado actividades en el ejercicio.
4.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente
manera:
i. Se determina el monto del Impuesto cal-
culado que resulte de la renta imponible
obtenida a partir del balance acumulado al
31 de enero.
Para determinar la renta imponible, los con-
tribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
podrán deducir de la renta neta resultante
del balance acumulado al 31 de enero, los
siguientes montos.
- Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas, si
hubieran optado por su compensación de
B-105
B-97
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artículo 50º de la Ley.
- Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas, pero
solo hasta el límite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte del balance
acumulado al 31 de enero, si hubieran optado
por su compensación de acuerdo con el siste-
ma previsto en el inciso b) del artículo 50º de
la Ley.
ii. El impuesto así determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del balance
acumulado al 31 de enero. El resultado se
multiplica por cien (100) y se redondea hasta
en dos (2) decimales.
4.3 Los contribuyentes que hubieran modificado
el porcentaje durante el primer semestre del
ejercicio se encuentran obligados a presentar
una nueva declaración jurada que contenga
su balance acumulado al 30 de junio, en cuyo
caso se sujetarán a lo previsto en el numeral 5
del presente inciso.
De no presentar dicha declaración, los “pagos
a cuenta” se calcularán aplicando el porcentaje
del dos por ciento (2%) sobre los ingresos
netos, hasta que se regularice la presentación
de dicha declaración. En caso de regularización,
el nuevo porcentaje se aplicará únicamente a
los pagos a cuenta de julio a diciembre que no
hubieran vencido.
5. Modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta
del mes de julio
5.1 La modificación del porcentaje a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de julio, se reali-
zará mediante la presentación a la Administración
Tributaria de una declaración jurada que contenga
el balance acumulado al 30 de junio, ajustado
por inflación, de ser el caso. La modificación del
porcentaje surtirá efectos a partir de los pagos
a cuenta correspondientes a los meses de julio a
diciembre que no hubieren vencido a la fecha de
presentación de la declaración jurada que conten-
ga el balance acumulado al 30 de junio, siempre
y cuando el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior. No será
exigible este último requisito a los contribuyentes
que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
5.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente
manera:
i. Se determina el monto del impuesto calculado
que resulte de la renta imponible obtenida a
partir del balance acumulado al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible, los con-
tribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
podrán deducir de la renta neta resultante del
balance acumulado al 30 de junio, los siguien-
tes montos:
- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
si hubieran optado por su compensación de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artículo 50º de la Ley.
- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
pero solo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del artículo
50º de la Ley.
B-106
B-98
ii. El impuesto así determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del balance
acumulado al 30 de junio. El resultado se
multiplica por cien (100) y se redondea hasta
en dos (2) decimales.
6. De no ser posible determinar el porcentaje de acuer-
do a lo dispuesto en los numerales 4 y 5 del presente
inciso por no existir renta imponible al 31 de enero
y/o al 30 de junio, el contribuyente suspenderá la
aplicación del porcentaje, sin perjuicio de su obli-
gación de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
d) Declaraciones juradas que contienen los balances acumu-
lados a enero y junio.
Las declaraciones juradas que contienen los balances
acumulados a enero y junio se presentarán en la forma,
lugar, plazo y condiciones que establezca la Administra-
ción Tributaria.
e) Determinación de oficio. Cuando el contribuyente no
hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas
anuales, la Administración Tributaria podrá determinar sus
pagos a cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento
(2%) a los ingresos netos del mes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 54º.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 85º de la Ley, se
tendrán en cuenta las siguientes disposiciones.
1. Se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta por
rentas de tercera categoría los perceptores de dichas
rentas comprendidos en el régimen general.
2. La determinación del sistema de pago a cuenta se efec-
túa en función de los resultados del ejercicio anterior y
con ocasión de la presentación de la declaración jurada
mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable
a todo el ejercicio.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos
gravables de la tercera categoría, devengados en
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye
de dicho concepto al saldo de la cuenta “Resultado
por Exposición a la Inflación- REI”.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se
atribuirán mensualmente al propietario.
(...)
d) Declaraciones juradas que contienen los balances acumu-
lados a enero y junio.
Las declaraciones juradas que contienen los balances
acumulados a enero y junio se presentarán en la forma,
lugar, plazo y condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
e) Determinación de oficio. Cuando el contribuyente no
hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas
anuales, la Administración Tributaria podrá determinar sus
pagos a cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento
(2%) a los ingresos netos del mes.
f ) Cálculo de los pagos a cuenta de los sujetos del último
párrafo del artículo 14º de la Ley.
Las sociedades, las entidades y los contratos de cola-
/ 03
boración empresarial a que se refiere el último párrafo
oauomu
Instituto Pacífico

del artículo 14º de la Ley, atribuirán sus resultados a las
personas jurídicas o naturales que las integren o a las
partes contratantes, según corresponda, al cierre del
ejercicio o al término del contrato, lo que ocurra primero,
de acuerdo a lo previsto en el artículo 18º.
La atribución de los ingresos mensuales se efectuará
por las partes contratantes domiciliadas en la misma
proporción en que se hubiera acordado participar de
los resultados.
g) Sistemas de pagos a cuenta aplicables en caso de reorga-
nización de sociedades o empresas.
Las sociedades o empresas a que se refiere el artículo 66º,
se sujetarán a las siguientes reglas:
1. En caso de fusión por absorción, la sociedad absorbente
mantiene el sistema de pagos a cuenta que le corres-
pondía aplicar antes de la fusión.
2. En caso de fusión por incorporación, la sociedad in-
corporante aplica el sistema de pago a cuenta que se
indica a continuación:
2.1 El Sistema de Coeficientes, cuando a todas las
sociedades incorporadas les hubiera correspon-
dido determinar sus pagos a cuenta en función
a dicho sistema.
2.2 El Sistema de Porcentajes, cuando a todas las so-
ciedades incorporadas les hubiera correspondido
determinar sus pagos a cuenta en función a dicho
sistema.
2.3 El Sistema de Coeficientes, cuando a las sociedades
incorporadas les hubiera correspondido aplicar
distintos sistemas de pagos a cuenta.
La sociedad incorporante que se encuentre obligada
a aplicar el Sistema de Coeficientes de acuerdo a
lo dispuesto en este numeral, determinará el coefi-
ciente aplicable dividiendo la suma de los impuestos
calculados entre la suma de los ingresos netos de
las sociedades incorporadas, correspondientes al
ejercicio anterior o al ejercicio precedente al anterior,
según corresponda. No obstante, si las sociedades
incorporadas hubieran aplicado distintos sistemas de
pagos a cuenta, la sociedad incorporante considerará
Únicamente los impuestos calculados e ingresos netos
de aquellas sociedades que aplicaban el Sistema de
Coeficientes.
3. En caso que por escisión o reorganización simple, se
constituya una nueva sociedad, ésta aplicará el Sistema
de Porcentajes.
h) Atribución de ingresos en la enajenación de bienes a
plazos.
En la enajenación de bienes a plazos a que se refiere el
artículo 58º de la Ley, la atribución de ingresos mensuales
se efectúa considerando las cuotas convenidas para el pago
que resulten exigibles en cada mes.
i) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en
moneda extranjera.
Tratándose de operaciones en moneda extranjera, se ten-
drán en cuenta los tipos de cambios previstos en el inciso
d) del artículo 34º.
Artículo 55º.- CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para aplicar los créditos tributarios contra los pagos a cuenta de
tercera categoría, los contribuyentes observarán las siguientes
/ 03
disposiciones:
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1. Sólo se podrá compensar los saldos a favor originados por
rentas de tercera categoría.
2. Para la compensación de créditos se tendrá en cuenta el
siguiente orden: en primer lugar se compensará el anticipo
adicional, en segundo término los saldos a favor y por último
cualquier otro crédito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría,
acreditado en la declaración jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se haya solicitado
devolución, deberá ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
hasta agotarlo. En ningún caso podrá ser aplicado contra
el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría
generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser
compensado sólo cuando se haya acreditado en la
declaración jurada anual y no se solicite devolución por
el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en
que se presente la declaración jurada donde se consigne
dicho saldo. En ningún caso podrá ser aplicado contra
el anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso sólo podrán ser
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se
devenguen con posterioridad al pago en exceso.
Artículo 86º.- Las personas naturales que
obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con
carácter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinarán aplicando la tasa del
10% (diez por ciento) sobre la renta bruta men-
sual abonada o acreditada, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario. Dicho pago se
efectuará sin perjuicio de los que corresponda por
rentas de otras categorías.
Párrafo sustituido por el artículo 16º de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dis-
puesto por el artículo 74º de esta Ley podrán ser
aplicadas por los contribuyentes a los pagos a
cuenta mensuales, que deban efectuar conforme
a este artículo. Sólo estarán obligados a presentar
declaración por el pago a cuenta mensual en los
casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad
de dicho pago a cuenta.
Los dos últimos párrafos fueron derogados por el artículo 4º de la
Ley Nº 27394, publicada el 30.12.00.
Concordancias:
LIR. Arts. 33º (Rentas de cuarta categoría), 74º (Reten-
ciones de cuarta categoría). R.S. Nº 013-2007/SUNAT -
Normas relativas a la suspensión de retenciones y/o pagos
a cuenta, (15.01.07). R.S. Nº 004-2009/SUNAT - Normas
relativas a la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta
para el ejercicio 2009. R.S. 138-2002/SUNAT - Normas par
la presentación de PDT para sujetos perceptores de cuarta
categoría, (11.10.02).
Artículo 87º.- Si las cantidades abonadas a
cuenta con arreglo a lo establecido en los artículos pre-
cedentes resultasen inferiores al monto del impuesto
que, según declaración jurada anual, sea de cargo del
B-107
B-99
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
contribuyente, la diferencia se cancelará al momento
de presentar dicha declaración.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del
impuesto que corresponda abonar al contribuyente
según su declaración jurada anual, éste consignará
tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT,
previa comprobación, devolverá el exceso pagado.
Los contribuyentes que así lo prefieran podrán apli-
car las sumas a su favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentación de la declaración ju-
rada, de lo que dejarán constancia expresa en dicha
declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.
Se considera válida, por excepción, la aplicación
efectuada contra los pagos a cuenta, del saldo a favor
determinado en la declaración jurada anual que ha
sido objeto de sustitución, cuando el saldo a favor
consignado en la declaración sustitutoria permita
cubrir total o parcialmente dicha aplicación. En los
casos que el saldo a favor consignado en la decla-
ración sustitutoria sólo permita cubrir de manera
parcial la aplicación efectuada, ésta resultará válida
únicamente por el monto que resulte cubierto con
dicho saldo a favor.
Párrafo incorporado de conformidad con el artículo 11 del Decre-
to Legislativo Nº 979, publicado el 15.03.07, vigente a partir del
01.01.08.
Concordancias:
RLIR. Art. 56º (Plazo de regularización del impuesto).
CT. Arts 43º (Plazos de prescripción), 88º (Declaración
jurada).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 00205-4-2001
De conformidad con lo previsto en el segundo párrafo del
artículo 87º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, el saldo
del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los
pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la
presentación de la declaración jurada anual.
Artículo 88º.- Los contribuyentes obligados o
no a presentar las declaraciones a que se refiere el
artículo 79º, deducirán de su impuesto los conceptos
siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con
carácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejer-
cicio gravable al que corresponda la declaración. En
los casos de retenciones y percepciones realizadas
a sujetos generadores de rentas de tercera catego-
ría, éstos podrán deducirlas del Impuesto incluso
cuando correspondan a rentas devengadas en
ejercicios gravables anteriores al que corresponda
la declaración.
Inciso sustituido por el artículo 10° de la Ley N° 28655
(29.12.05)
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liqui-
dado en la declaración jurada y los créditos contra
dicho tributo.
B-100
B-108
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos
por la SUNAT o establecidos por el propio res-
ponsable en sus declaraciones juradas anteriores
como consecuencia de los créditos autorizados
en este artículo, siempre que dichas declaracio-
nes no hayan sido impugnadas. La existencia y
aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos
a verificación por parte de la mencionada Super-
intendencia.
d) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final
de la Ley Nº 27804, publicada el 02.08.02.
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior
por las rentas de fuente extranjera gravadas por
esta Ley, siempre que no excedan del importe
que resulte de aplicar la tasa media del contribu-
yente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni
el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que por cualquier circunstancia no se
utilice en el ejercicio gravable, no podrá com-
pensarse en otros ejercicios ni dará derecho a
devolución alguna.
Concordancias:
LIR. Arts. 72º, 74º y 75º (Retenciones de segunda, cuarta
y quinta categoría), 84º-86º (Pagos a cuenta de segunda,
tercera y cuarta categoría).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 52.- DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS CONTRA EL
IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artículo 88 de la Ley constituyen
crédito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en
el artículo en mención, se observará las siguientes disposi-
ciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le de-
ducirá los siguientes créditos, en el orden que se señala:
1. El crédito por Impuesto a la Renta de fuente extranje-
ra.
2. El crédito por reinversión.
3. Otros créditos sin derecho a devolución.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores.
Contra las rentas de tercera categoría sólo se podrá
compensar el saldo a favor originado por rentas de la
misma categoría.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido.
8. Otros créditos con derecho a devolución.
b) Los contribuyentes podrán compensar sus pagos a cuenta
en forma total o parcial, aplicando los saldos a su favor a
que se refiere el inciso c) del artículo 88 de la Ley, así como
las deducciones por percepciones, retenciones y créditos
que procedan, según lo previsto por los incisos a) y b) del
mismo artículo.
c) Las percepciones, retenciones y créditos contemplados por
los incisos a), b) y c) del artículo 88 de la Ley, sólo se podrán
aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aquél en el que se produjeron los hechos
que los originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 88
de la Ley, por tasa media se entenderá el porcentaje que
resulte de relacionar el Impuesto determinado con la renta
neta del trabajo más la renta neta de fuente extranjera, o
/ 03
con la renta neta de la tercera categoría más la renta neta
oauomu
Instituto Pacífico

de fuente extranjera, según corresponda de acuerdo con
lo establecido en el artículo 29-A, sin tener en cuenta la
deducción que autoriza el artículo 46 de la misma. De existir
pérdidas de ejercicios anteriores éstas no se restarán de la
renta neta.
Artículo 58º.- CRÉDITO POR IMPUESTO A LA RENTA ABO-
NADO EN EL EXTERIOR
Para efecto del crédito por Impuesto a la Renta abonado en el
exterior, a que se refiere el inciso e) del artículo 88º de la Ley, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El crédito se concederá por todo impuesto abonado en
el exterior que incida sobre las rentas consideradas como
gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese
su denominación, deben reunir las características propias
de la imposición a la renta; y,
3. El crédito sólo procederá cuando se acredite el pago del
Impuesto a la Renta en el extranjero con documento feha-
ciente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 235-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, la
compensación del crédito derivado del ITAN debe efectuarse
luego de haberse compensado los demás créditos del con-
tribuyente.
Artículo 89º.- El ejercicio de la acción de repeti-
ción por pagos indebidos correspondientes a ejercicios
gravables respecto de los cuales ya hubieran prescrito
las acciones del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la
materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso,
a liquidar y exigir el impuesto que resultase, pero sólo
hasta el limite del saldo repetido.
Concordancias:
LIR. Arts. 43º (Prescripción), 63º (Facultad de fiscaliza-
ción).
CAPÍTULO XII
DE LA ADMINISTRACIÓN DEL
IMPUESTO Y SU DETERMINACIÓN
SOBRE BASE PRESUNTA
Capítulo sustituido por el artículo 52º del Decreto Legislativo
Nº 945 (23.12.03).
Artículo 90º.- La administración del impuesto
a que se refiere esta Ley estará a cargo de la Super-
intendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT.
Concordancias:
CT. Art. 50º (Competencia de la Sunat).
Artículo 91º.- Sin perjuicio de las presunciones
previstas en el Código Tributario, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT podrá
practicar la determinación de la obligación tributarla,
en base a las siguientes presunciones:
/ 03
1) Presunción de renta neta por incremento patrimo-
oauomu
nial cuyo origen no pueda ser justificado.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
2) Presunción de ventas, ingresos o renta neta por
aplicación de promedios, coeficientes y/o porcen-
tajes.
Las presunciones a que se refiere este artículo, serán de
aplicación cuando ocurra cualquiera de los supuestos
establecidos en el artículo 64º del Código Tributario.
Tratándose de la presunción prevista en el inciso 1),
también será de aplicación cuando la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT com-
pruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales
y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
Concordancias:
CT. Arts. 59º (Verificación del hecho generador), 64º (Base
de presunta).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1613-2-2008
No se encuentra debidamente sustentado el procedimiento de
presunción en base a índices técnicos de negocios similares,
cuando el índice es obtenido de una sola empresa.
RTF N° 05018-4-2007
La metodología establecida en los artículos 91º y 96º de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artículo 61º de su Reglamento, no
puede ser extendida al Impuesto General a las Ventas, toda vez
que no hay norma que a la fecha permita presumir operaciones
gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
RTF Nº 2190-3-2003
No es renta de tercera categoría el incremento patrimonial
no justificado siendo que dicha presunción es aplicable a las
personas naturales como tales más no en su calidad de titulares
de empresas unipersonales.
Artículo 92º.- Para determinar las rentas o cual-
quier ingreso que justifiquen los incrementos patrimo-
niales, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria-SUNAT podrá requerir al deudor tributario
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinará tomando en
cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las
variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia
de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extran-
jero, los consumos, los gastos efectuados durante el
ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
métodos que establezca el Reglamento.
Dichos métodos deberán considerar también la deduc-
ción de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o
rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaría - SUNAT.
Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a
las personas jurídicas a quienes pueda determinarse la
obligación tributaria en base a la presunción a que se
refiere el artículo 70º del Código Tributario.
Concordancias:
RLIR. Art. 59º (Incrementos patrimoniales no justificados).
CT. Art. 59º (Verificación del hecho generador), 64º (Base
presunta).
B-101
B-109
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
Jurisprudencias:
RTF N° 06848-1-2005
El hecho que el cónyuge de la recurrente presente evidencia
documental de haber obtenido ingresos en ejercicios fiscales
distintos al fiscalizado, obliga a la Administración a efectuar
las verificaciones pertinentes a fin de sustentar su reparo por
incremento patrimonial no justificado.
RTF Nº 0524-4-2001
Se establece que resulta correcto que la Administración frente a
un contrato de compraventa con firmas certificadas por el Juez
de Paz y una Escritura Pública, haya optado por darle veracidad
al contenido de este último respecto al precio del inmueble
adquirido por la recurrente que sirvió de base para la acotación
de incremento patrimonial no justificado.
Artículo 93º.- Para los efectos de la determina-
ción sobre base presunta, la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT podrá determinar
ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios,
coeficientes y/o porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, ser-
virán especialmente como elementos determinantes:
el capital invertido en la explotación, el volumen de las
transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el
monto de las compraventas efectuadas, las existencias
de mercaderías o productos, el monto de los depósitos
bancarios, el rendimiento normal del negocio o explo-
tación de empresas similares, los salarios, alquileres del
negocio y otros gastos generales.
Para tal efecto, se podrán utilizar, entre otros, los siguien-
tes procedimientos:
1. Presunción de ventas o ingresos adicionando
al costo de ventas declarado o registrado por el
deudor tributario, el resultado de aplicar a dicho
costo el margen de utilidad bruta promedio de
empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje ob-
tenido al dividir la utilidad bruta entre el costo de
ventas, todo ello multiplicado por cien.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado
o registrado el costo de ventas, o existiera dudas
respecto de su veracidad o exactitud, la Superin-
tendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT obtendrá el costo de ventas considerando
la información proporcionada por terceros.
De las ventas o ingresos presuntos se deducirá el
costo de ventas respectivo, a fin de determinar la
renta neta.
2. Presunción de renta neta equivalente a la renta
neta promedio de los dos ejercicios inmediatos
anteriores, que haya sido declarada o registrada
por el deudor tributario, comprobada por la
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario no tiene
renta neta en alguno de dichos ejercicios, se podrá
aplicar el procedimiento a que se refiere el inciso
siguiente.
B-102
B-110
3. Presunción de renta neta equivalente al promedio
de renta neta de empresas similares, correspon-
diente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al
ejercicio inmediato anterior.
4. Presunción de renta neta de cuarta categoría
equivalente al promedio de renta neta de perso-
nas naturales que se encuentren en condiciones
similares al deudor tributario, del ejercicio fisca-
lizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato
anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de em-
presas similares o de personas que se encuentren en
condiciones similares, se tomará como muestra tres
empresas o personas que reúnan las condiciones simila-
res que establezca el Reglamento. En caso de no existir
empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones,
se tomarán tres empresas o personas, según corres-
ponda, que se encuentren en la misma Clasificación
Industrial lnternacional Uniforme - CIIU.
Concordancias:
CT. Arts. 2º (Nacimiento de la obligación tributaria), 59º
(Determinación de la Obligación tributaria), 64ª (Supues-
tos para aplicar determinación sobre base presunta).
Jurisprudencia:
RTF N° 08562-3-2007
Los supuestos de incremento patrimonial regulados por la Ley
del Impuesto a la Renta y su reglamento no son aplicables para
la determinación de las rentas de tercera categoría.
RTF N° 08756-3-2007
Los índices generales aplicados por la Administración han
sido elaborados tomando en cuenta empresas que si bien
se ubican en la misma zona geográfica y tienen declarada la
misma actividad que la recurrente, no tienen similar volumen
de ventas (difiriendo sustancialmente muchas en este aspecto)
y algunas tienen actividades de comercio exterior, razón por la
cual la determinación sobre base presunta no se ha efectuado
conforme a ley.
RTF N° 02111-5-2005
El artículo 93º de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 60º
de su reglamento son aplicables para determinar el incremento
patrimonial de personas naturales y no de empresas.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 59º.- APLICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES
La presunción a que se refiere el inciso 1) del artículo 91º de
la Ley, también será de aplicación cuando se comprueben
diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos
percibidos, declarados o no.
Tratándose de las presunciones a que se refiere el artículo 93º
de la Ley, sólo se aplicarán cuando no sea posible determinar la
obligación tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable
alguna otra presunción establecida en el Código Tributario.
Artículo 60º.- MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE INCRE-
MENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER
JUSTIFICADO
Para efecto de la determinación de la obligación tributaria en
base a la presunción a que se refiere el artículo 52º y el inciso 1)
del artículo 91º de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
/ 03
a) Definiciones
oauomu
Para los efectos de esta presunción, se entenderá por:
Instituto Pacífico

1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes) deducidos
los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden
relación directa con el patrimonio adquirido y que sean
demostradas fehacientemente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor tributario
determinado por la Administración Tributaria al 1 de
enero del ejercicio, según información obtenida del
propio deudor tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la Administración
Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio gravable,
sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de
bienes, los depósitos en las cuentas de entidades del
sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y
otros activos; y, deduciendo las transferencias de pro-
piedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas,
los préstamos de dinero que reúnan los requisitos a
que se refiere el artículo 60º-A y otros pasivos. Para tal
efecto, se tomará en cuenta las adquisiciones, depó-
sitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por
el deudor tributario durante el ejercicio, sean a título
oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor
tributario no fuera posible determinar el patrimonio
final de acuerdo a lo indicado en el párrafo precedente,
la SUNAT lo determinará considerando los bienes y
depósitos existentes al 31 de diciembre.
5. Variación patrimonial.- A la diferencia entre el patrimo-
nio final y el patrimonio inicial del ejercicio.
6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de dinero
efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos
personales tales como alimentación, vivienda, vestido,
educación, transporte, energía, recreación, entre otros,
y/o a la adquisición de bienes que al final del ejercicio
no se reflejan en su patrimonio, sea por extinción, ena-
jenación o donación entre otros. También se consideran
consumos a los retiros de las cuentas de entidades del
sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo párrafo del artículo 92° de
la Ley, la SUNAT podrá determinar el incremento patrimonial
tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza, tales
como el valor del inmueble donde resida habitualmente
el contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el
mismo, el valor de las fincas de recreo o esparcimiento, los
vehículos, embarcaciones, caballerizas de lujo, el número
de servidores, viajes al exterior, clubes sociales, gastos en
educación, obras de arte, entre otros.
Para tal efecto, se tomará el valor de adquisición, producción
o construcción, según corresponda, sin perjuicio de lo
previsto en el inciso f ). En caso de haber adquirido el bien
a título gratuito, se tomará el valor de mercado.
c) Exclusiones
Para los efectos de esta presunción no se tomarán en cuenta
las nuevas acciones recibidas producto de una capitaliza-
ción de utilidades, la fluctuación de valores, entre otros,
cuya propiedad no hubiera sido transferida por el deudor
tributario.
d) Métodos para determinar el incremento patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio
sujeto a fiscalización, la SUNAT utilizará, a su elección,
cualquiera de los métodos que se señalan a continuación,
siendo de aplicación, en cada uno de ellos, lo dispuesto en
el artículo 92° de la Ley:
1. Método del Balance más Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales
/ 03
del ejercicio, los consumos.
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
2. Método de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título
oneroso o gratuito, los depósitos en las cuentas de
entidades del sistema financiero, los gastos y, en general
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirán las adquisiciones y los depósitos
provenientes de préstamos que cumplan los requisitos
a que se refiere el artículo 60º-A.
Tratándose de bienes y depósitos en cuentas, no es
necesario distinguir si éstos se reflejan en el patrimonio
al final del ejercicio. Como desembolsos se computa-
rán, incluso, las disposiciones de dinero para pagos de
consumos realizados a través de tarjetas de crédito,
cuotas de préstamos, pago de tributos, entre otros.
No se computarán los desembolsos realizados para la
adquisición de bienes considerados en el primer párrafo
de este numeral.
El incremento patrimonial se determinará, en ambos
métodos, deduciendo el patrimonio que no implique
una variación patrimonial y/o consumo, tales como
las transferencias entre cuentas del propio deudor
tributario, las diferencias de cambio, los préstamos, los
intereses, la adquisición de bienes y/o consumos rea-
lizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos
en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos
o retirados con tal fin.
e) Determinación del incremento patrimonial no justificado
Del incremento patrimonial determinado conforme al inciso
precedente, se deducirán:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario
en el ejercicio, previa comprobación de la SUNAT, aun
cuando no hubiere presentado la declaración. Para tal
efecto, no forman parte de las rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como
los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la Administración Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos
b) y c) del artículo 52° de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de préstamos, cumplan
o no los requisitos a que se refiere el artículo
60º-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras
liberalidades, que consten en escritura pública o en
otro documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estará consti-
tuido por la parte del incremento patrimonial que no
haya sido absorbido por las deducciones a que se refiere
este inciso.
f ) Valor de Mercado
Tratándose de bienes cuyo valor asignado ofreciere dudas,
la SUNAT podrá ajustarlo al valor de mercado.
g) Renta neta presunta
La renta neta presunta estará constituida por el incremento
patrimonial no justificado, la misma que deberá adicionarse
a la renta neta global o a la renta neta de tercera categoría,
según corresponda, conforme a lo establecido en el Código
Tributario.
Artículo 60º-A.- JUSTIFICACIÓN DE LOS INCREMENTOS
PATRIMONIALES
De conformidad con el inciso e) del artículo 52º de la Ley y del
último párrafo del artículo 8º de la Ley Nº 28194, los préstamos
de dinero sólo podrán justificar los incrementos patrimoniales
cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la
necesidad de adquisición del patrimonio y/o de incurrir en
un consumo cuyo origen se requiera justificar.
B-103
B-111
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no
tenga la condición de no habido al momento de suscribir
el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del
dinero.
3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que
se refiere el artículo 5º de la Ley Nº 28194:
a.1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales
cuando el dinero hubiera sido recibido a través
de los medios de pago. En este supuesto deberán
identificar la entidad del Sistema Financiero que
intermedió la transferencia de fondos.
a.2) La devolución del dinero recibido en préstamo
sin utilizar los medios de pago, se reputará como
incremento patrimonial. De haber empleado los
medios de pago, deberá justificar el origen del
dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por
cumplir con las condiciones a que se refiere el último
párrafo, incisos a) al c), del artículo 6º de la Ley Nº 28194,
podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral
siguiente.
4. Tratándose de mutuantes, podrán justificar los incremen-
tos patrimoniales con los intereses provenientes de los
préstamos, cuando los contratos de préstamo consten en
documento de fecha cierta y contengan por lo menos la
siguiente información:
a) La denominación de la moneda e importe del présta-
mo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la
fecha del desembolso del préstamo, deberán ser anteriores
o coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversio-
nes, consumos o gastos que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente artículo, la SUNAT
podrá verificar si la operación es fehaciente.
Artículo 61º.- PRESUNCIONES POR APLICACIÓN DE PROME-
DIOS, COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES
Para la aplicación de las presunciones previstas en el artícu-
lo 93º de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarán como empresas similares a aquéllas que te-
niendo la misma actividad o giro principal que la del deudor
tributario al que se aplicará la presunción, se equiparen en
tres o más de las siguientes condiciones:
1. Número de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energía eléctrica o servicio telefó-
nico.
6. Capital invertido en la explotación.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderías o bienes.
9. Monto de los depósitos bancarios.
10. Cualquier otra información que tenga a su disposición
la Administración Tributaria.
b) Personas en condiciones similares
Tratándose de sujetos perceptores de rentas de cuarta
categoría, se considerarán como personas naturales que se
encuentran en condiciones similares, a aquellas que ejerzan
la misma profesión, ciencia, arte, oficio o que realicen las
mismas funciones.
B-104
B-112
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en condi-
ciones similares, la SUNAT tomará en cuenta aquellas que
se equiparen en tres o más condiciones, tales como:
1. Número de trabajadores.
2. Monto de los depósitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza
para el desempeño de sus funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada para la ins-
cripción en el Registro Único de Contribuyentes -RUC,
salvo que se detecte que no le corresponde tal fecha,
en cuyo caso será la que se determine en el proceso
de fiscalización.
5. Otra información que, a criterio de la SUNAT, sirva para
seleccionar personas que se encuentren en condiciones
similares a las del deudor tributario al que aplicará la
presunción.
c) Selección de empresas similares o personas en condiciones
similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones conforme
a los numerales 10) del inciso a) y 5) del inciso b), éstas
deberán ser razonables para la selección de empresas
o personas similares, debiendo elegirse aquellas que
tengan en cuenta la realidad económica y situación
personal del contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin de deter-
minar las empresas o personas similares, serán aquellas
de las que tenga información fehaciente. Si por causas
imputables al deudor tributario, la SUNAT no tuviera
información fehaciente de al menos, tres condiciones
de aquél, la Administración Tributaria podrá utilizar sólo
las condiciones de las que tenga información a fin de
seleccionar las empresas o personas similares.
Para seleccionar a las empresas o personas similares
se tomarán las condiciones existentes en el ejercicio
fiscalizado, admitiéndose en cada condición una
diferencia de hasta el diez por ciento (10%) respecto
de la información con que cuente la SUNAT del sujeto
fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en los que
deba aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes
de empresas o personas similares, se seleccionarán tres
empresas o personas, según corresponda.
3. De no haber empresas o personas de acuerdo a las
condiciones del deudor tributario, o de no tener infor-
mación fehaciente de ninguna condición del deudor
tributario por no estar inscrito en el RUC o por cualquier
otra causa imputable a él, se seleccionará, a criterio de
la Administración Tributaria, tres empresas o personas
que se encuentren en la misma Clasificación Industrial
Internacional Uniforme -CIIU del deudor tributario.
La CIIU será la declarada por el deudor tributario en
el RUC o la que se determine en el procedimiento
de verificación o fiscalización, de no estar inscrito en
dicho registro o de no haber declarado la CIIU que le
corresponde.
Para tal efecto, se tomarán todos los dígitos de la CIIU.
De no existir empresas o personas a seleccionar que se
ubiquen en la misma CIIU, se tomarán los tres primeros
dígitos o, en su defecto, menos dígitos hasta encontrar
una empresa o persona similar, no pudiendo en ningún
caso considerar menos de dos dígitos para realizar dicha
selección.
4. De haber más de tres empresas o personas que reúnan
las condiciones para ser consideradas como similares
o que se encuentren en la misma CIIU, se seleccionará
a aquéllas que tengan la misma ubicación geográfica
en el ejercicio fiscalizado, prefiriéndose las empresas o
personas del mismo distrito, provincia, departamento,
región, en ese mismo orden de prelación o, en su
/ 03
defecto, de cualquier zona geográfica del país.
oauomu
Instituto Pacífico

5. De las empresas o personas seleccionadas de acuerdo a
lo dispuesto en el presente artículo, se tomará a aquellas
empresas o personas que declaren el mayor impuesto
resultante.
d) Promedio de renta neta de empresas o personas simi-
lares
Para efecto de las presunciones previstas en los incisos 3)
y 4) del artículo 93º de la Ley, una vez seleccionadas las
tres empresas o personas, se promediará las rentas netas
de las mismas correspondientes al ejercicio fiscalizado. Sin
embargo, se tomará la renta neta del ejercicio inmediato
anterior de aquellas empresas o personas que no tengan
renta neta en el ejercicio fiscalizado.
Artículo 94º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artículo 95º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artículo 96º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artículo 97º.- Artículo derogado por el artículo 23º de la
Ley Nº 27034, publicada el 30.12.98.
Artículo 98º.- Artículo derogado por el artículo 9º de la
Ley Nº 26415, publicada el 31.12.94.
Artículo 99º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artículo 100º.- Artículo derogado por el artículo 23º de
la Ley Nº 27034, publicada el 30.12.98.
Artículo 101º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
cado el 23.12.03.
Artículo 102º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
cado el 23.12.03.
CAPÍTULO XIII
DE LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O
EMPRESAS
Capítulo sustituido por el artículo 17º de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98
Artículo 103º.- La reorganización de sociedades
o empresas se configura únicamente en los casos de
fusión, escisión u otras formas de reorganización, con
arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Concordancias:
LGS. Arts. 344º (Concepto y formas de fusión), 391º (Reor-
ganización simple).
/ 03
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 65º.- DE LAS FORMAS DE REORGANIZACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el Capítulo XIII de la
Ley, se entiende como reorganización de sociedades
o empresas:
a. La reorganización por fusión bajo cualquiera de las dos
(2) formas previstas en el artículo 344º de la Ley Nº 26887,
Ley General de Sociedades.
Por extensión, la empresa individual de responsabilidad
limitada podrá reorganizarse por fusión de acuerdo a
las formas señaladas en el artículo 344º de la citada Ley,
teniendo en consideración lo dispuesto en el inciso b)
del artículo 67°.
b. La reorganización por escisión bajo cualquiera de las mo-
dalidades previstas en el artículo 367º de la Ley General
de Sociedades.
c. La reorganización simple a que se refiere el artículo 391º
de la Ley General de Sociedades; así como bajo cualquiera
de las modalidades previstas en el artículo 392º de la
citada Ley, excepto la transformación.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo se
tendrá en consideración la responsabilidad solidaria
prevista en el Código Tributario.
Artículo 66º.- DE LAS SOCIEDADES O EMPRESAS QUE
PUEDEN REORGANIZARSE
En relación con lo previsto en el artículo anterior, se
entiende por sociedades o empresas a las compren-
didas en la Ley General de Sociedades o aquélla que
la sustituya, así como a las empresas individuales de
responsabilidad limitada.
Artículo 67º.- DE LOS LIMITES DE LA REORGANIZACIÓN
Para efecto de lo previsto en el Capítulo XIII de la Ley, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a. Se entenderá que existe reorganización sólo si todas las
sociedades y empresas intervinientes, incluyendo en su
caso la sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen
la condición de domiciliadas en el país de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusión de sucursales
de personas jurídicas no domiciliadas, siempre que esté
precedida de la fusión de sus casas matrices u oficinas
principales. Igualmente se permite la fusión de una o más
sucursales de personas jurídicas no domiciliadas y una
persona jurídica domiciliada, siempre que esté precedida
de la fusión de la respectiva matriz u oficina principal con
dicha persona jurídica domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad limitada
sólo podrán absorber o incorporar empresas indivi-
duales de responsabilidad limitada que pertenezcan
al mismo titular.
Artículo 104º.- Tratándose de reorganización
de sociedades o empresas, las partes intervinientes
podrán optar, en forma excluyente, por cualquiera de
los siguientes regímenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revalua-
ción voluntaria de sus activos, la diferencia entre
B-105
B-113
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo
Nº 797 y normas reglamentarias estará gravado
con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes
transferidos, así como los del adquirente, tendrán
como costo computable el valor al que fueron
revaluados.
Concordancias:
LIR. Art. 44º inc. l) (Revaluación de activos).
Concordancia Reglamentaria:
ArtícuIo 68º.- DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el
régimen previsto en el numeral 1 del artículo 104º de la Ley,
deberán pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas,
siempre que las referidas empresas o sociedades se extingan.
La determinación y pago del Impuesto se realizará por cada
una de las empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto
en el numeral 4, inciso d) del artículo 49º del Reglamento.
Artículo 70º.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los
regímenes previstos en los numerales 1 ó 2 del artículo 104º
de la Ley, deberán mantener en cuentas separadas del activo
lo siguiente:
a. El valor histórico y su ajuste por inflación respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciación serán independientes de cada
uno de los conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere
el inciso f ) del artículo 22° del Reglamento deberá mantener
dicha diferencia.
2. Si las sociedades o empresas acordaran la reva-
luación voluntaria de sus activos, la diferencia
entre el mayor valor pactado y el costo compu-
table determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias no
estará gravado con el Impuesto a la Renta, siempre
que no se distribuya. En este caso, el mayor valor
atribuido con motivo de la revaluación voluntaria
no tendrá efecto tributario. En tal sentido, no será
considerado para efecto de determinar el costo
computable de los bienes ni su depreciación.
Concordancias:
LIR. Arts. 20º (Costo computable).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 70º.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los regí-
menes previstos en los numerales 1 ó 2 del artículo 104º de la Ley,
deberán mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente:
a. El valor histórico y su ajuste por inflación respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciación serán independientes de cada
uno de los conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere
el inciso f ) del artículo 22º del Reglamento deberá mantener
dicha diferencia.
B-105-1
B-114
Artículo 75°.- GANANCIA PROVENIENTE DE LA REORGA-
NIZACIÓN
La entrega de acciones o participaciones producto de la capi-
talización del mayor valor previsto en el numeral 2 del artículo
104º de la Ley no constituye distribución a que se refiere el
artículo 105º de la Ley.
Se presumirá sin admitir prueba en contrario que cualquier
reducción de capital que se produzca dentro de los cuatro
(4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se
realiza la reorganización constituye una distribución de la
ganancia a que se refiere el numeral 2 del artículo 104º de
la Ley hecha con ocasión de una reorganización excepto
cuando dicha reducción se haya producido en aplicación
de lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 216º o en el
artículo 220º de la Ley General de Sociedades.
La presunción establecida en el párrafo anterior también será
de aplicación cuando se produzca la distribución de ganancias
no capitalizadas.
3. En caso que las sociedades o empresas no acor-
daran la revaluación voluntaria de sus activos, los
bienes transferidos tendrán para la adquirente el
mismo costo computable que hubiere corres-
pondido atribuirle en poder de la transferente,
incluido únicamente el ajuste por inflación a que
se refiere el Decreto Legislativo Nº 797 y normas
reglamentarias. En este caso no resultará de aplica-
ción lo dispuesto en el artículo 32º de la presente
Ley.
El valor depreciable y la vida útil de los bienes
transferidos por reorganización de sociedades
o empresas en cualquiera de las modalidades
previstas en este artículo, serán determinados
conforme lo establezca el Reglamento.
Concordancias:
LIR. Arts. 20º (Costo computable).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 69º.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrán en
cuenta lo siguiente:
a. Aquellas que optaran por el régimen previsto en el nume-
ral 1 del artículo 104° de la Ley, deberán considerar como
valor depreciable de los bienes el valor revaluado menos
la depreciación acumulada, cuando corresponda. Dichos
bienes serán considerados nuevos y se les aplicará
lo dispuesto en el artículo 22° del Reglamento.
b. Aquellas que optaran por el régimen previsto en el numeral
2 o en el numeral 3 del artículo 104° de la Ley, deberán
considerar como valor depreciable de los bienes que
hubieran sido transferidos por reorganización, los mismos
que hubieran correspondido en poder del transferente,
incluido únicamente el ajuste por inflación de acuerdo a
lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 797 y normas
reglamentarias.
Artículo 105º.- En el caso previsto en el numeral
2 del artículo anterior, si la ganancia es distribuida en
efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la
/ 03
haya generado, se considerará renta gravada en dicha
oauomu
sociedad o empresa.
Instituto Pacífico

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la
ganancia a que se refiere el numeral 2 del artículo 104º
de esta ley es distribuida en cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro
(4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio
en el cual se realiza la reorganización, excepto
cuando dicha reducción se haya producido en
aplicación de lo dispuesto en el numeral 4 del
artículo 216º o en el artículo 220º de la Ley Ge-
neral de Sociedades.
2. Cuando se acuerde la distribución de dividendos y
otras formas de distribución de utilidades, incluyen-
do la distribución de excedentes de revaluación,
ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de
libre disposición, dentro de los cuatro (4) ejercicios
gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza
la reorganización.
3. Cuando una sociedad o empresa realice una esci-
sión y las acciones o participaciones que reciban
sus socios o accionistas como consecuencia de
la reorganización sean transferidas en propiedad
o canceladas por una posterior reorganización,
siempre que:
a) Las acciones o participaciones transferidas o
canceladas representen más del cincuenta
por ciento (50%), en capital o en derechos de
voto, del total de acciones o participaciones
que fueron emitidas a los socios o accionistas
de la sociedad o empresa escindida como
consecuencia de la reorganización; y,
b) La transferencia o cancelación de las acciones
o participaciones se realice hasta el cierre del
ejercicio siguiente a aquél en que entró en
vigencia la escisión. De realizarse la transferen-
cia o cancelación de las acciones en distintas
oportunidades, se presume que la distribución
se efectuó en el momento en que se realizó
la transferencia o cancelación con la cual se
superó el cincuenta por ciento (50%) antes
señalado.
En el supuesto previsto en este numeral, se presu-
me que la ganancia es distribuida por la sociedad
o empresa que adquirió el bloque patrimonial
escindido, y por tanto, renta gravada de dicha
sociedad o empresa. Lo previsto en este párrafo
se aplicará sin perjuicio del impuesto que grave a
los socios o accionistas por la transferencia de sus
acciones o participaciones.
La renta gravada a que se refieren los párrafos
anteriores, se imputará al ejercicio gravable en
que se efectuó la distribución. En el supuesto
previsto en el numeral 3 del párrafo anterior, los
socios o accionistas que transfieren en propiedad
sus acciones o participaciones serán responsables
solidarios del pago del impuesto.
/ 03
El pago del impuesto en aplicación de lo previsto
oauomu
en este artículo no faculta a las sociedades o em-
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
presas a considerar como costo de los activos el
mayor valor atribuido como consecuencia de la
revaluación.
El reglamento podrá establecer supuestos en los
que no se aplicarán las presunciones a que se
refiere este artículo, siempre que dichos supues-
tos contemplen condiciones que impidan que la
reorganización de sociedades o empresas se realice
con la finalidad de eludir el Impuesto.
Artículo modificado por el Decreto Legislativo Nº 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Artículo 105-Aº.- En el caso previsto en el nu-
meral 3 del artículo 104º de esta ley, se presume, sin
admitir prueba en contrario, que:
1. La sociedad o empresa que adquiere uno o más
bloques patrimoniales escindidos por otra,
genera renta gravada por la diferencia entre
el valor de mercado y el costo computable de
los activos recibidos como consecuencia de
la reorganización, si los socios o accionistas a
quienes emitió sus acciones o participaciones
por ser socios o accionistas de la sociedad o
empresa escindida, transfieren en propiedad o
amortizan dichas acciones o participaciones, o
las cancelan por una posterior reorganización,
siempre que:
a) Las acciones o participaciones transferidas,
amortizadas y/o canceladas representen más
del cincuenta por ciento (50%), en capital o
en derechos de voto, del total de acciones
o participaciones emitidas a los socios o ac-
cionistas de la sociedad o empresa escindida
como consecuencia de la reorganización; y,
b) La transferencia, amortización y/o cancelación
de las acciones o participaciones se realice
hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en
que entró en vigencia la escisión. De realizarse
la transferencia, amortización y/o cancelación
de las acciones en distintas oportunidades, se
presume que la renta gravada se generó en
el momento en que se realizó la transferencia,
amortización o cancelación con la cual se superó
el cincuenta por ciento (50%) antes señalado.
Lo previsto en este párrafo se aplicará sin perjuicio
del impuesto que grave a los socios o accionistas
por la transferencia o amortización de sus acciones
o participaciones.
2. La sociedad o empresa que segrega uno o más blo-
ques patrimoniales dentro de una reorganización
simple y amortiza las acciones o participaciones
recibidas como consecuencia de la reorganización,
genera renta gravada por la diferencia entre el valor
de mercado de los activos transferidos como
consecuencia de la reorganización o el importe
recibido de la sociedad o empresa cuyas accio-
nes o participaciones se amortizan, el que resulte
mayor, y el costo computable de dichos activos,
siempre que:
B-105-2
B-115
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
a) Las acciones o participaciones amortizadas
representen más del cincuenta por ciento
(50%), en capital o en derechos de voto, del
total de acciones o participaciones que fue-
ron emitidas a la sociedad o empresa como
consecuencia de la reorganización; y,
b) La amortización de las acciones o participa-
ciones se realice hasta el cierre del ejercicio
siguiente a aquél en que entró en vigencia
la reorganización. De realizarse la amortiza-
ción de las acciones o participaciones en
distintas oportunidades, se presume que la
renta gravada se generó en el momento en
que se realizó la amortización con la cual se
superó el cincuenta por ciento (50%) antes
señalado.
En el supuesto previsto en el numeral 1 del párrafo
anterior, los socios o accionistas que transfieren en
propiedad, amortizan o cancelan sus acciones o
participaciones serán responsables solidarios del
pago del impuesto.
El reglamento podrá establecer supuestos en los
que no se aplicarán las presunciones a que se
refiere este artículo, siempre que dichos supues-
tos contemplen condiciones que impidan que la
reorganización de sociedades o empresas se realice
con la finalidad de eludir el Impuesto.
Artículo incorporado por el Decreto Legislativo Nº 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 75º.- GANANCIA PROVENIENTE DE LA REORGA-
NIZACIÓN
La entrega de acciones o participaciones producto de la capi-
talización del mayor valor previsto en el numeral 2 del artículo
104° de la Ley no constituye distribución a que se refiere el
artículo 105° de la Ley.
Se presumirá sin admitir prueba en contrario que cualquier
reducción de capital que se produzca dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza
la reorganización constituye una distribución de la ganancia
a que se refiere el numeral 2 del artículo 104° de la Ley hecha
con ocasión de una reorganización excepto cuando dicha
reducción se haya producido en aplicación de lo dispuesto
en el numeral 4 del artículo 216° o en el artículo 220° de la Ley
General de Sociedades.
La presunción establecida en el párrafo anterior también será
de aplicación cuando se produzca la distribución de ganancias
no capitalizadas.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 036-2007-SUNAT/2B0000
El ajuste de capital originado como consecuencia de una
escisión parcial, en caso de la transferencia de uno o más
bloques patrimoniales con un valor neto positivo, implica una
reducción de capital que, de efectuarse dentro de los cuatros
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realizó
la reorganización societaria, origina que se presuma sin admitir
prueba en contrario que existe una distribución de la ganancia
a que se refiere el numeral 2 del artículo 104° y el artículo 105°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ganancia que resultará
gravada con el citado Impuesto.
B-106
B-116
Artículo 106º.- En la reorganización de socie-
dades o empresas, el adquirente no podrá imputar las
pérdidas tributarias del transferente.
En caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias,
no podrá imputar contra la renta de tercera categoría
que se genere con posterioridad a la reorganización,
un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de
la reorganización, y sin tomar en cuenta la revaluación
voluntaria.
Artículo sustituido por el artículo 12º de Ley Nº 27356, publicada el
18 de octubre de 2000.
La renta gravada determinada como consecuencia de
la revaluación voluntaria de activos en aplicación
del numeral 1 del artículo 104° de esta ley, no
podrá ser compensada con las pérdidas tributarias
de las partes intervinientes en la reorganización.
Párrafo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo
Nº 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Concordancias:
LIR. Arts. 50º (Pérdidas tributarias).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 035-2007-SUNAT/2B0000
En el marco del segundo párrafo del artículo 106° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo al límite del
100% del monto del activo fijo para la imputación de pérdidas
por la adquirente luego de un proceso de reorganización de
sociedades o empresas, se concluye que:
1. El concepto de “activo fijo” no comprende a los activos
intangibles.
2. Los créditos que otorguen las Empresas del Sistema Finan-
ciero no califican como activo fijo.
Informe N° 111-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto del segundo párrafo del artículo 106° de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe entenderse como monto del activo
fijo el valor original de dicho activo más las mejoras de carác-
ter permanente, disminuido en el monto de la depreciación
acumulada.
Artículo 107º.- En la reorganización de socieda-
des o empresas, el adquirente conservará el derecho
del transferente de amortizar los gastos y el precio de
los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del
artículo 37º y el inciso g) del artículo 44º de la Ley por
el resto del plazo y en la forma establecida por dichas
normas.
El adquirente conservará los demás derechos que
señale el Reglamento.
Concordancias:
LIR. Arts. 37º inc. g) y 44º inc. g) (Amortización de inta-
gibles).
Artículo 108º.- En la reorganización de socie-
dades o empresas, para la transmisión de derechos
se requiere que el adquirente reúna las condiciones y
/ 03
requisitos que permitieron al transferente gozar de los
oauomu
mismos.
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 71º.- ATRIBUTOS FISCALES DEL TRANSFERENTE
TRANSMITIDOS AL ADQUIRENTE
Por la reorganización de sociedades o empresas, se transmite
al adquirente los derechos y obligaciones tributarias del trans-
ferente. Para la transmisión de derechos, se requiere que el
adquirente reúna las condiciones y requisitos que permitieron
al transferente gozar de los mismos.
El transferente deberá comunicar tal situación a la SUNAT en la
forma, plazo y condiciones que esta entidad señale.
Artículo 72º.- TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS SALDOS Y
OTROS EN LA REORGANIZACIÓN
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, los
saldos a favor, pagos a cuenta, créditos, deducciones tributarias
y devoluciones en general que correspondan a la empresa
transferente, se prorratearán entre las empresas adquirentes,
de manera proporcional al valor del activo de cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el
acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo,
forma y condiciones que ésta establezca.
En el caso de la fusión no podrán ser transmitidos los
beneficios conferidos a través de los convenios de es-
tabilidad tributaria a alguna de las partes intervinientes
en la fusión; salvo autorización expresa de la autoridad
administrativa correspondiente, previa opinión técnica
de la SUNAT.
Concordancias:
RLIR. Art. 73º (Fecha de entrada en vigencia de la reor-
ganización).
Artículo 109º.- Tratándose de la reorganización
de las empresas del Estado a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 782 y normas ampliatorias y modifica-
torias serán de aplicación las normas dispuestas en el
presente Capítulo.
Artículo 110º.- La SUNAT establecerá los
formularios, información y procedimientos que los
contribuyentes deberán cumplir para fines tributarios
en la realización de una reorganización de empresas o
sociedades.
Concordancias:
LIR. 1º DT y F. (Obligación de comunicar la transferencia,
emisión o cancelación de acciones). TUPA 2009 SUNAT,
Procedimiento Nº 3 num. 3.2.17 (Comunicación de la fecha
de entrada en vigencia del acuerdo de fusión, escisión, o
demás formas de reorganización de sociedades o empresas
o del otorgamiento de la escritura pública respectiva).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 73º.- FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA
REORGANIZACIÓN
La fusión y/o escisión y demás formas de reorganización de
sociedades o empresas surtirán efectos en la fecha de entrada
en vigencia fijada en el acuerdo de fusión, escisión o demás
formas de reorganización, según corresponda, siempre que se
comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez
/ 03
(10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia.
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado
plazo, se entenderá que la fusión y/o escisión y demás formas
de reorganización correspondientes surtirán efectos en la fecha
de otorgamiento de la escritura pública.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en
los acuerdos respectivos de fusión y/o escisión u otras formas
de reorganización sea posterior a la fecha de otorgamiento
de la escritura pública, la fusión y/o escisión y demás formas
de reorganización surtirán efectos en la fecha de vigencia
fijada en los mencionados acuerdos. En estos casos se deberá
comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) días
hábiles siguientes a su entrada en vigencia.
CAPÍTULO XIV
DEL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNACIONAL
Capítulo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Artículo 111º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
RÉGIMEN
El régimen de transparencia fiscal internacional será
de aplicación a los contribuyentes domiciliados en
el país, propietarios de entidades controladas no
domiciliadas, respecto de las rentas pasivas de éstas,
siempre que se encuentren sujetos al Impuesto en el
Perú por sus rentas de fuente extranjera.
Artículo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Artículo 112º.- ENTIDADES CONTROLADAS
NO DOMICILIADAS
Se entenderá por entidades controladas no domicilia-
das a aquellas entidades de cualquier naturaleza, no
domiciliadas en el país, que cumplan con las siguientes
condiciones:
1. Para efectos del Impuesto, tengan personería distin-
ta de la de sus socios, asociados, participacionistas
o, en general, de las personas que la integran.
2. Estén constituidas o establecidas, o se consideren
residentes o domiciliadas, de conformidad con las
normas del Estado en el que se configure cualquie-
ra de esas situaciones, en un país o territorio:
a) De baja o nula imposición, o
b) En el que sus rentas pasivas no estén sujetas
a un impuesto a la renta, cualquiera fuese
la denominación que se dé a este tributo, o
estándolo, el impuesto sea igual o inferior al
setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto
a la Renta que correspondería en el Perú sobre
las rentas de la misma naturaleza.
3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados
en el país.
Se entenderá que la entidad no domiciliada es
de propiedad de un contribuyente domiciliado
en el país cuando, al cierre del ejercicio gravable,
éste -por sí solo o conjuntamente con sus partes
vinculadas domiciliadas en el país- tengan una par-
ticipación, directa o indirecta, en más del cincuenta
por ciento (50%) del capital o en los resultados de
B-107
B-117
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
dicha entidad, o de los derechos de voto en
ésta.
Para efecto de lo previsto en el párrafo precedente,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Los contribuyentes y sus partes vinculadas
domiciliadas en el país a que se refiere el
párrafo anterior, no incluyen a aquellos que
están sujetos al Impuesto en el Perú sólo por
sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas
empresas conformantes de la actividad em-
presarial del Estado.
b) El ejercicio gravable será el previsto en el
artículo 57º de esta ley.
c) Se presume que se tiene participación en una
entidad controlada no domiciliada cuando se
tenga, directa o indirectamente, una opción de
compra de participación en dicha entidad.
Artículo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Artículo 113º.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades
controladas no domiciliadas, serán atribuidas a sus
propietarios domiciliados en el país que, al cierre del
ejercicio gravable, por sí solos o conjuntamente con sus
partes vinculadas domiciliadas en el país, tengan una
participación, directa o indirecta, en más del cincuenta
por ciento (50%) en los resultados de dicha entidad.
Para efecto de lo previsto en el párrafo precedente, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible:
a) Las rentas y los gastos que se deberán consi-
derar son los generados por la entidad con-
trolada no domiciliada durante el ejercicio
gravable, para lo cual se deberá tomar en
cuenta los criterios de imputación aplicable
a las rentas de fuente extranjera previstos en
el artículo 57º de esta ley.
El ejercicio gravable es el previsto en el artículo
57º de esta ley, salvo que la determinación
del Impuesto a la Renta en el país o territorio
en el que la entidad esté constituida o esta-
blecida, o en el que se considere residente
o domiciliada, siendo de una periodicidad
de doce (12) meses, no coincida con el año
calendario, en cuyo caso se considerará como
ejercicio gravable el período de dicho país o
territorio.
b) Se aplicará lo previsto en el artículo 51º-A
de esta ley. Cuando los gastos deducibles
incidan en la generación de las rentas
pasivas y de otras rentas, la deducción se
efectuará en forma proporcional de acuer-
do con el procedimiento que establezca
el Reglamento.
B-107-1
B-118
2. Las rentas netas pasivas serán atribuidas, en
moneda nacional, al cierre del ejercicio gravable,
utilizando el tipo de cambio compra vigente a la
fecha en que debe efectuarse la atribución.
Las rentas netas pasivas se imputarán al ejercicio
gravable en que se debe efectuar la atribución y
se les aplicará lo dispuesto por el artículo 51º de
esta ley.
Para efecto de este numeral, el ejercicio gravable
es el previsto en el artículo 57º de esta ley.
3. La atribución de las rentas netas pasivas se efec-
tuará en proporción a la participación, directa o
indirecta, de los contribuyentes domiciliados en los
resultados de la entidad controlada no domiciliada.
4. No se atribuirán las rentas netas pasivas a los
contribuyentes domiciliados en el país que estén
sujetos al Impuesto en el Perú únicamente por
sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas em-
presas conformantes de la actividad empresarial
del Estado.
Artículo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Artículo 114º.- Rentas pasivas Para efecto de lo
dispuesto en el presente capítulo, se entenderá por
rentas pasivas a:
1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
ción de utilidades.
No se considerará como rentas pasivas a:
a) Los conceptos previstos en los incisos g) y h)
del artículo 24º-A de esta ley.
b) Los dividendos y otras formas de distribución
de utilidades pagadas por una entidad con-
trolada no domiciliada a otra.
2. Los intereses y demás rentas a que se refiere el
inciso a) del artículo 24º de esta ley, salvo que la
entidad controlada no domiciliada que las genera
sea una entidad bancaria o financiera.
3. Las regalías.
4. Las ganancias de capital provenientes de la enaje-
nación de los derechos a que se refiere el artículo
27º de esta ley.
5. Las ganancias de capital provenientes de la ena-
jenación de inmuebles, salvo que éstos hubieran
sido utilizados en el desarrollo de una actividad
empresarial.
6. Las rentas y ganancias de capital provenientes
de la enajenación, redención o rescate de valores
mobiliarios.
7. Las rentas provenientes del arrendamiento o ce-
sión temporal de inmuebles, salvo que la entidad
controlada no domiciliada se dedique al negocio
de bienes raíces.
8. Las rentas provenientes de la cesión de dere-
chos sobre las facultades de usar o disfrutar
/ 03
cualquiera de los bienes o derechos gene-
oauomu
Instituto Pacífico

radores de la rentas consideradas pasivas de
acuerdo con los numerales 1, 2, 3 y/o 7 del
presente artículo.
9. Las rentas que las entidades controladas no
domiciliadas obtengan como consecuencia de
operaciones realizadas con sujetos domiciliados
en el país, siempre que:
a) éstos y aquéllas sean partes vinculadas,
b) tales rentas constituyan gasto deducible para
los sujetos domiciliados para la determinación
de su Impuesto en el país, y
c) dichas rentas no constituyan renta de fuente
peruana, o estén sujetas a la presunción pre-
vista en el artículo 48º de esta ley, o siendo
íntegramente de fuente peruana estén sujetas
a una tasa del Impuesto menor al treinta por
ciento (30%).
Si los ingresos que califican como rentas
pasivas son iguales o mayores al ochenta por
ciento (80%) del total de los ingresos de la
entidad controlada no domiciliada, el total de
los ingresos de ésta serán considerados como
rentas pasivas.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que:
(i) Todas las rentas obtenidas por una
entidad controlada no domiciliada que
esté constituida o establecida, o sea
residente o domiciliada en un país o
territorio de baja o nula imposición, son
rentas pasivas.
(ii) Una entidad controlada no domiciliada
constituida, establecida, residente o
domiciliada en un país o territorio de
baja o nula imposición, genera, en un
ejercicio gravable -de acuerdo con
lo establecido en el segundo párrafo
del inciso a) del numeral 1 del artículo
113º de esta ley- una renta neta pasiva
igual al resultado de multiplicar la tasa
de interés activa más alta que cobren
las empresas del sistema financiero del
referido país o territorio por el valor
de adquisición de la participación o el
valor de participación patrimonial, el
que resulte mayor, que corresponda
a la participación, directa o indirecta,
de los propietarios domiciliados en el
país a que se refiere el primer párrafo
del artículo 113º de esta ley. En caso el
país o territorio publique oficialmente
la tasa de interés activa promedio de
las empresas de su sistema financiero,
se utilizará dicha tasa.
/ 03
Artículo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo
oauomu
N° 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artículo 115º.- RENTAS PASIVAS NO ATRI-
BUIBLES
No se efectuará la atribución a que se refiere el artículo
113º de esta ley de las siguientes rentas pasivas:
1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas
en el numeral 9 del artículo 114º de esta ley.
2. Las que hubiesen sido gravadas con un Impuesto
a la Renta en un país o territorio distinto a aquél
en el que la entidad controlada no domiciliada
esté constituida o establecida, o sea residente o
domiciliada, con una tasa superior al setenta y
cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta
que correspondería en el Perú sobre las rentas de
la misma naturaleza.
3. Las obtenidas por una entidad controlada no
domiciliada en un ejercicio gravable -según lo es-
tablecido en el segundo párrafo del inciso a) del
numeral 1 del artículo113º de esta ley- cuando:
a) El total de las rentas netas pasivas de dicha
entidad no excedan de cinco (5) UIT. Para
determinar este monto, se excluirán las rentas
pasivas que se encuentren en los supuestos de
los numerales 1 ó 2 de este artículo.
b) Los ingresos que califican como rentas
pasivas son iguales o menores al veinte por
ciento (20%) del total de los ingresos de la
entidad controlada no domiciliada.
Artículo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Artículo 116º.- CRÉDITO POR IMPUESTO PA-
GADO EN EL EXTERIOR
Los contribuyentes domiciliados en el país, a quienes
se les atribuya las rentas netas pasivas de una entidad
controlada no domiciliada de acuerdo con lo previsto
en este capítulo, deducirán del Impuesto en el país que
grave dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior
por la referida entidad que grave dichas rentas, sin
exceder los límites previstos en el inciso e) del artículo
88º de esta ley.
Artículo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Artículo 116-Aº.- DIVIDENDOS QUE CORRES-
PONDEN A RENTAS PASIVAS
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución
de utilidades que las entidades controladas no domi-
ciliadas distribuyan a los contribuyentes domiciliados
en el país, no estarán gravados con el Impuesto en
el país en la parte que correspondan a rentas netas
pasivas que hubiesen sido atribuidas conforme a lo
previsto en el artículo 113º de esta ley.
Para estos efectos, se considerará que los dividendos
y otras formas de distribución de utilidades distribui-
das corresponden a las rentas netas pasivas en forma
proporcional a la parte que dichas rentas representan
respecto del total de las rentas netas de la entidad
B-107-2
B-119
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
controlada no domiciliada, de acuerdo al procedi-
miento que establezca el Reglamento. El referido
procedimiento también incluirá la determinación en
los casos de distribución de utilidades que la entidad
que distribuye hubiese recibido a su vez de otras
entidades controladas no domiciliadas.
Artículo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
Artículo 116-Bº.- Obligaciones formales
Los contribuyentes domiciliados en el país manten-
drán en sus libros y registros, con efecto tributario, en
forma detallada y permanente, las rentas netas que le
atribuyan sus entidades controladas no domiciliadas,
los dividendos u otra forma de participación en las
utilidades provenientes de su participación en entida-
des controladas no domiciliadas, así como el impuesto
pagado por éstas en el exterior, de corresponder.
La SUNAT podrá establecer el detalle de la información
que deben contener los libros y registros a que se refiere
el párrafo anterior, así como solicitar la presentación de do-
cumentación o información, en forma periódica o no, para
el mejor control de lo previsto en el presente capítulo.
Artículo incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
CAPÍTULO XV
DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Capítulo sustituido por el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 938,
publicado el 14 de noviembre de 2003.
Artículo sustituido por el artículo Único del Decreto Legislativo
N° 968 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07, que sustituye el
Capítulo XV del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Artículo 117º.- Sujetos comprendidos
Podrán acogerse al Régimen Especial las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que ob-
tengan rentas de tercera categoría provenientes de las
siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, enten-
diéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como
la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cría y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a
cualquier otra actividad no señalada expresamente
en el inciso anterior.
Las actividades antes señaladas podrán ser realiza-
das en forma conjunta.
Concordancias:
LIR. Art. 28º (Rentas de tercera categoría).
Artículo 118º.- Sujetos no comprendidos
a) No están comprendidas en el presente Régimen
B-108
B-120
las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domici-
liadas en el país, que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra-
vable el monto de sus ingresos netos superen
los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos soles).
Se considera como ingreso neto al establecido
como tal en el sexto párrafo del artículo 20º
de esta Ley incluyendo la renta neta a que se
refiere el inciso h) del artículo 28º de la misma
norma, de ser el caso.
Párrafo modificado por el artículo 19º del Decreto
Legislativo Nº 1112 (29.06.12). Vigente a partir del
01.01.13.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la activi-
dad, con excepción de los predios y vehículos,
supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil
y 00/100 Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus adquisiciones afec-
tadas a la actividad acumuladas supere los
S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia
no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisi-
ciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesa-
rios para producir la renta y/o mantener su
fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas
de tercera categoría con personal afectado a la
actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándo-
se de actividades en las cuales se requiera más
de un turno de trabajo, el número de personas
se entenderá por cada uno de estos. Mediante
Decreto Supremo se establecerán los criterios
para considerar el personal afectado a la acti-
vidad.
Inciso a) del artículo118° sustituido mediante el artículo
26° del Decreto Legislativo N° 1086, publicado el 28.06.08
vigente a partir del 01.10.08.
b) Tampoco podrán acogerse al presente Régimen
los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como
contratos de construcción según las normas
del Impuesto General a las Ventas, aún cuando
no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de
mercancías siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas métricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional
/ 03
oauomu
de pasajeros.
Instituto Pacífico

(iii) Organicen cualquier tipo de espectáculo
público.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas
y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u opera-
dores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, traga-
monedas y/u otros de naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propagan-
da y/o publicidad.
(vii) Desarrollen actividades de comercialización
de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
con el Reglamento para la Comercialización
de Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depósitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, según la
revisión de la Clasificación Industrial Inter-
nacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú
según las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de médicos y odontólogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurídicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, teneduría
de libros y auditoría, asesoramiento en
materia de impuestos.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería
y actividades conexas de asesoramiento
técnico.
(x.6) Actividades de informática y conexas.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial
y en materia de gestión. Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER; deberá
c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT, se podrán modificar los su-
puestos y/o requisitos mencionados en los incisos
a) y b) del presente artículo, teniendo en cuenta la
actividad económica y las zonas geográficas, entre
otros factores.
Concordancias:
D. Leg. Nº 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 3º (Personas no
comprendidas), (14.11.03).
Artículo 119º.- Acogimiento
El acogimiento al presente régimen se efectuará de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien activida-
des en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión
/ 03
de la declaración y pago de la cuota que correspon-
oauomu
da al periodo de inicio de actividades declarado en
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que
se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo señalado en el artículo 120° de esta Ley.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del
Régimen General o Nuevo Régimen Único Simpli-
ficado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión
de la declaración y pago de la cuota que corres-
ponda al período en que se efectúa el cambio de
régimen, y siempre que se efectúe dentro de la
fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado
en el artículo 120° de esta Ley.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
párrafo precedente, el acogimiento surtirá efecto
a partir del período que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro
Único de Contribuyentes o a partir del período
en que se efectúa el cambio de régimen según
corresponda.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter
permanente, salvo que el contribuyente opte por
ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo
Régimen Único Simplificado, o se encuentre
obligado a incluirse en el Régimen General de
conformidad con lo previsto en el artículo 122° de
la presente norma.
Concordancias:
D. Leg. Nº 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 6º (Acogimineto
en el nuevo RUS).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 027-2007-SUNAT/2B0000
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que
cumple con los requisitos exigidos por las normas para su
permanencia en el Régimen presenta, en el transcurso del ejer-
cicio, su declaración jurada del Impuesto a la Renta, mediante
el Formulario Virtual - PDT N° 621, marcando, por error, que se
encuentra comprendido en el Régimen General de dicho Im-
puesto aun cuando la determinación contenida en el referido
considerarse que dicho deudor se mantiene en este Régimen.
Informe N° 164-2007-SUNAT/2B0000
Las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas
podrán afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo
dispuesto en los artículos 117° y 118° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exo-
neración contemplada en el inciso b) del artículo 19° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que
establezca tal limitación.
Artículo 120º.- Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen
Especial pagarán una cuota ascendente a 1.5%
(uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos
mensuales provenientes de sus rentas de tercera
categoría).
b) El pago de la cuota realizado como consecuen-
cia de lo dispuesto en el presente artículo, tiene
B-109
B-121
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efec-
tuarse en la oportunidad, forma y condiciones
que la SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este Régimen se encuen-
tran sujetos a lo dispuesto por las normas del
Impuesto General a las Ventas.
Artículo120° sustituido mediante el artículo 26° del Decreto
Legislativo N° 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir
del 01.10.08.
Ver Anexo del Decreto Supremo N° 007-2008-TR, publicado el
30.9.2008 y vigente desde el 01.10.08.
Concordancias:
LIR. Art. 85º (Pago a cuenta de tercera categoría). D. Leg.
Nº 937, Art. 7º (Categorización del Nuevo RUS), (14.11.03).
Artículo 121º.- Cambio de Régimen
Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial
podrán ingresar al Régimen General en cualquier
mes del ejercicio gravable, mediante la presentación
de la declaración jurada que corresponda al Régimen
General.
Los contribuyentes del Régimen General podrán por
optar por acogerse al Régimen Especial en cualquier
mes del año y sólo una vez en el ejercicio gravable. Ello,
sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en
el Régimen General.
Concordancias:
D.Leg. Nº 937, Art. 13º (Cambio de régimen del nuevo
RUS), (14.11.03)
Artículo 122º.- Obligación de ingresar
al Régimen General.
Si en un determinado mes, los contribuyentes
acogidos al Régimen Especial incurren en alguno
de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
artículo 118°, ingresarán al Régimen General a partir
de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto
por el Régimen Especial tendrán carácter cancelatorio,
debiendo tributar según las normas del Régimen Ge-
neral a partir de su ingreso a éste.
Concordancias:
D.Leg. Nº 937 Art. 12º (Inclusión en el régimen general).
Artículo 123º.- Rentas de otras catego-
rías
Si los sujetos del presente Régimen perciben adicio-
nalmente a las rentas de tercera categoría, ingresos
de cualquier otra categoría, estos últimos se regirán
de acuerdo a las normas del Régimen General del
Impuesto a la Renta.
Concordancias:
LIR. Art. 22º (Categorización de las rentas).
Artículo 124º.- Libros y registros conta-
bles
Los sujetos del presente Régimen están obligados a
B-110
B-122
llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
Artículo124° sustituido mediante el artículo 26° del Decreto Legisla-
tivo N° 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir del 01.10.08.
Ver Anexo del Decreto Supremo N° 007-2008-TR, publicado el
30.09.08 y vigente desde el 01.10.08.
Artículo 124º-A.- DECLARACIÓN JURADA
ANUAL
Los sujetos del presente Régimen anualmente presen-
tarán una declaración jurada la misma que se presentará
en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT.
Dicha declaración corresponderá al inventario realizado
el último día del ejerció anterior al de la presentación.
Artículo124°-A incorporado mediante el artículo 26° del Decreto
Legislativo N° 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir del
01.10.08.
Ver Anexo del Decreto Supremo N° 007-2008-TR, publicado el
30.09.08 y vigente desde el 01.10.08.
CAPÍTULO XVI
DEL ANTICIPO ADICIONAL
Capítulo incorporado por el artículo 53º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03, el cual de conformidad con la Sentencia
del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente Nº 033-2004-
AVTC, publicada el 13.11.04, ha sido declarado inconstitucional y ha
dejado de tener efecto desde la fecha de su publicación.
CAPÍTULO XVII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Y FINALES
El artículo 10º de la Ley Nº 26415, publicada el 30.12.94, señala que
el Capítulo XV de la Ley del Impuesto a la Renta se entenderá referido
al Capítulo XVI de la misma.
La Novena Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03, señala que en adelante el Capítulo
XVI de la Ley “Disposiciones Transitorias y Finales”, se entenderá
referido al Capítulo XVII.
Primera.- Está prohibido emitir acciones al portador.
Los notarios, bajo responsabilidad, no podrán elevar a
escritura pública ninguna constitución de sociedad ni
modificación de estatutos sociales que no establezcan
la emisión de acciones nominativas.
Las sociedades estarán obligadas a comunicar a la
SUNAT, dentro de los diez (10) primeros días de cada
mes, las transferencias, emisiones y cancelación de
acciones realizadas en el mes anterior, sin perjuicio del
cumplimiento de las demás obligaciones legales. Igual
obligación rige para el caso de participaciones sociales,
en lo que fuere aplicable.
Segunda.- Las rentas que por efecto de la presente
Ley resulten incorporadas en la primera o tercera cate-
goría, se sujetarán a las siguientes reglas:
a) Las rentas devengadas y no percibidas hasta el 31
de diciembre de 1993, por excepción se conside-
rarán como rentas gravadas en el ejercicio en que
se perciban.
b) Los contribuyentes que no estuvieron obligados a
/ 03
oauomu
llevar contabilidad completa, deberán formular un
Instituto Pacífico

balance al 31 de diciembre de 1993, el cual servirá
de base de cálculo de los pagos a cuenta por
impuesto mínimo a la renta correspondiente
a los meses de enero a diciembre de 1994, así
como de los meses de enero y febrero de1995.
El Impuesto Mínimo fue derogado por Ley Nº 26777 del
01.05.97.
Tercera.- Las personas naturales y sucesiones
indivisas que tengan derecho a arrastre de pérdidas
de ejercicios anteriores, originadas por operaciones
vinculadas a la generación de rentas de tercera cate-
goría, la imputarán contra las utilidades de esta misma
categoría, de acuerdo a las normas establecidas en la
presente Ley.
En caso contrario, se imputarán contra la renta neta
global definida conforme a esta Ley.
Cuarta.- Los contribuyentes que por efecto de esta
Ley, obtengan rentas de tercera categoría, así como
aquellas que estuvieron incluidas en el Régimen
Simplificado del Impuesto a la Renta, efectuarán sus
pagos a cuenta en función del sistema b) previsto en
el artículo 85º de esta Ley, el mismo que no podrá ser
inferior al pago a cuenta del Impuesto Mínimo que le
corresponda.
El Impuesto Mínimo fue derogado por Ley Nº 26777 del 01.05.97.
Quinta.- Deróganse las normas siguientes: artículo 31º
del Decreto Legislativo Nº 618; literal d) del numeral 1
del artículo 2º del Decreto Ley Nº 25988; primer párra-
fo del artículo 71º del Decreto Ley Nº 25897; Decreto
Legislativo Nº 49 modificatorias y complementarias;
Decretos Leyes Nºs 25751, 26010, 26016 y 26201, así
como toda otra norma que se oponga al presente
Decreto Legislativo.
Sexta.- Son de aplicación al Impuesto a la Renta
las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo
Nº 068-92-EF, las cuales mantendrán su vigencia hasta
la aprobación del Reglamento del presente dispositivo,
en lo que resulten aplicables.
Aplicable hasta la dación del Decreto Supremo N° 122-94-EF, Regla-
mento del Impuesto a la Renta, publicado el 21.09.94.
Sétima.- El Impuesto a la Renta sólo podrá exonerarse
cuando se encuentre expresamente mencionado en
la Ley que autorice dicha exoneración.
Octava.- El presente Decreto Legislativo Nº 774 entra-
rá en vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
Novena.- Derogatoria del Decreto Legislativo
Nº 869 Derógase el Decreto Legislativo Nº 869.
Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
Décima.- Ley que aprueba las normas de Promoción
del Sector Agrario - Ley Nº 27360.
Los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba
las normas de Promoción del Sector Agrario - Ley
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Nº 27360 y normas modificatorias, podrán:
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados
con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simpli-
ficado, hasta el limite del 10% (diez por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes
de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el
ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.
Numeral sustituido por el artículo 54º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
2. Aquéllos que se encuentren incursos en las situa-
ciones previstas en el inciso b) del artículo 85º de la
Ley, efectuarán sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta aplicando la tasa del 1% (uno por ciento) sobre
los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Esta norma será de aplicación durante la vigencia
del Decreto Legislativo Nº 885 Y normas modifica-
torias.
Las disposiciones vinculadas al Impuesto a la Renta contenidas
en el Decreto Legislativo N2885 fueron derogadas por la Ley
Nº 27360, publicada el 31.10.00.
Segunda Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034,
publicada el 30.12.98.
DÉCIMO PRIMERA.- PRECISIÓN DE GASTOS DE-
DUCIBLES
Lo dispuesto en el inciso u) del artículo 37º de la Ley
tendrá carácter de precisión.
Tercera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
DÉCIMO SEGUNDA.- COOPERATIVAS DE AHORRO
Y CRÉDITO
Precísase que de conformidad con el numeral 1 del
artículo 66º del Decreto Legislativo Nº 85, cuyo Texto
Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
Nº 074-90- R, las cooperativas de ahorro y crédito están
inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos
provenientes de las operaciones que realicen con sus
socios hasta el 31.12.98.
Cuarta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
DÉCIMO TERCERA.- PRECISIÓN SOBRE GASTOS
OPERATIVOS
Precisase que no está gravada con el Impuesto a la
Renta los montos que conforme al Reglamento del
Congreso sean entregados a los congresistas por con-
cepto de gastos operativos. Dichos montos no son de
libre disposición de los referidos congresistas ya que
estuvieron y seguirán estando sujetos a rendición de
cuentas en el citado Reglamento.
Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
Décimo Cuarta.- Gastos deducibles
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo
del inciso 11) del artículo 37º de la Ley, la deducción
B-111
B-123
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
del gasto por las primas de seguro de salud también
comprende al concubino (a) del trabajador, según el
artículo 326º del Código Civil.
Sexta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
DÉCIMO QUINTA.- REORGANIZACIÓN DE EMPRE-
SAS O SOCIEDADES
No es deducible como gasto el monto de la deprecia-
ción correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de las revaluaciones voluntarias de los
activos con motivo de una reorganización realizada
al amparo de la Ley Nº 26283, normas ampliatorias y
reglamentarias.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de
aplicación a los bienes que hubieren sido revaluados
como producto de una reorganización al amparo de la
Ley antes señalada y que luego vuelvan a ser transferi-
dos en reorganizaciones posteriores.
Los bienes que han sido revaluados voluntariamente
conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26283, normas
ampliatorias y reglamentarias, que posteriormente
sean vendidos, tendrán como costo computable el
valor original actualizado de acuerdo a las normas del
Decreto Legislativo Nº 97, sin considerar el mayor valor
producto de la referida revaluación.
Sétima Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
DÉCIMO SEXTA.- ARRASTRE DE PÉRDIDAS
El arrastre de las pérdidas generadas hasta el ejercicio
2000 se regirá por lo siguiente:
1. Aquellas pérdidas que no hubieran empezado
a computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se
les aplicará 4 (cuatro) años contados a partir del
ejercicio 2001, inclusive.
2. Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejerci-
cios hubiera empezado a computarse, terminarán
el cómputo de dicho plazo.
Primera Disposición Final de la Ley Nº 27356, publicada el
18.10.00.
DÉCIMO SÉTIMA.- PRECISIÓN DE ALCANCE DEL
TÉRMINO “VENTA”
Precisase que para efecto de lo dispuesto en los nume-
rales 1) y 2) del inciso 1) del artículo 19º y en la Décimo
Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley, debe
entenderse por “venta” o “vendidos” cualquier transfe-
rencia de propiedad.
Será de aplicación a lo indicado en la presente dis-
posición lo establecido en el numeral 1 del artículo
170º del Código Tributario, debiendo regularizarse las
obligaciones correspondientes dentro de los primeros
5 (cinco) días hábiles posteriores a la publicación de
la presente norma.
Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27356, publicada el 18.10.00.
DÉCIMO OCTAVA.- PRECISIÓN DE PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD
Precisase que para efecto de determinar que los gastos
B-112
B-124
sean necesarios para producir y mantener la fuente, a
que se refiere el artículo 37º de la Ley, éstos deberán ser
normales para la actividad que genera la renta gravada,
así, como cumplir con criterios tales como razonabilidad
en relación con los ingresos del contribuyente, gene-
ralidad para los gastos a que se refiere el inciso 1) de
dicho artículo; entre otros.
Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27356, publicada el 18.10.00.
Jurisprudencia:
RTF Nº 09013-3-2007
No se pueden deducir los gastos por compras de combustible
por no haberse acreditado la cesión del vehículo a favor de la
recurrente y no se adjuntan los medios probatorios que sus-
tenten las actividades generadoras de renta que habrían sido
realizadas con el referido vehículo. No corresponde deducir los
gastos por servicios telefónicos, si el teléfono corresponde a un
domicilio diferente del domicilio fiscal o de los establecimientos
anexos de la recurrente.
RTF N° 10425-3-2007
Los importes pagados por fletes sólo pueden ser imputados
como gasto una vez que la enajenación de mercancías se pro-
duzca, pudiendo ser considerado gasto sólo en dicho ejercicio
y no antes.
DÉCIMO NOVENA.- RETENCIONES IES, ESSALUD
Y ONP
Lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 71º
de la Ley será de aplicación al pago y retenciones por
concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
así como a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27356, publicada el 18.10.00.
VIGÉSIMA.- ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27356, publicada el 18.10.00.
Derogada por el artículo 8º de la Ley Nº 27394, publicada el 30.12.00.
Vigésimo Primera.- Lo dispuesto en el artículo 40º
de la Ley, sustituido por el artículo 2º de la presente
norma, no modifica los tratamientos de depreciación
establecidos en leyes especiales.
Primera Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley Nº 27394,
publicada el 30.12.00.
Vigésimo Segunda.- Los contribuyentes y generado-
res de rentas de tercera categoría estarán sujetos a una
tasa de 30% (treinta por ciento) sobre el monto de las
utilidades que se generen a partir del ejercicio 2001.
Asimismo, esos mismos contribuyentes podrán gozar
de una reducción de 10 (diez) puntos porcentuales
siempre que ese monto deducido sea invertido en el
país en cualquier sector de la actividad económica.
Segunda Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley
Nº 27394, publicada el 30.12.00, Interpretada por el artículo Único
de la Ley Nº 27397, publicada el 12.01.01.
Vigésimo Tercera.- Mediante decreto supremo se
dictará las normas reglamentarias y complementarias
que sean necesarias para la mejor aplicación de la
presente Ley.
/ 03
Tercera Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley Nº 27394,
oauomu
publicada el 30.12.00.
Instituto Pacífico

Vigésimo Cuarta.- Las utilidades acumuladas al 31
de diciembre de 2001 no estarán afectas a la tasa adi-
cional a la que se refiere el segundo párrafo del artículo
55º de la Ley, entendiéndose que son las primeras en
ser distribuidas hasta agotar su importe.
A dichas utilidades no les será de aplicación lo dispuesto
en el inciso c) del artículo 55º-A.
Única Disposición Transitoria de la Ley Nº 27513, publicada el
28.08.01.
VIGÉSIMO QUINTA.- PROGRAMA DE RESCATE
FINANCIERO AGROPECUARIO (RFA)
Precísase que las Instituciones Financieras que
condonen durante el presente ejercicio econó-
mico o el siguiente, créditos agropecuarios que
se encuentren acogidos al Programa de Rescate
Financiero Agropecuario, podrán deducir de su renta
bruta para efectos del Impuesto a la Renta corres-
pondiente al ejercicio 2002, hasta el 50% (cincuenta
por ciento) del importe condonado hasta un límite
del 10% (diez por ciento) de su renta neta imponible
luego de efectuada la compensación de pérdidas
correspondiente.
Única Disposición Final y Complementaria de la Ley Nº 27513,
publicada el 28.08.01, modificada por el artículo 14º de la Ley
Nº 27551, publicada el 07.11.01, el que a su vez fue ampliado por el
artículo 4º de la Ley Nº 28206, publicada el 15.04.04 y el artículo 10º
de la Ley Nº 28341, publicada el 19.08.04.
VIGÉSIMO SEXTA.- DEROGATORIAS
Deróganse los incisos e), f ) y g) del artículo 10º de la
Ley, el inciso j) del artículo 14º de la Ley, el inciso 4) del
literal 1) del artículo 19º de la Ley, el artículo 55º-A de la
Ley y el inciso d) del artículo 88º de la Ley.
Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02.
VIGÉSIMO SÉTIMA.- DIVIDENDOS Y OTRAS FOR-
MAS DE REPARTO DE UTILIDADES ALCANZADAS
POR LEY
La presente Ley se aplica para los acuerdos de distribu-
ciones de dividendos u otras formas de utilidades que
se adopten a partir del 1 de enero de 2003. Se aplica
la tasa de 4.1% respecto de todo acuerdo, incluso se
refiera al año 2002 u otro anterior.
Segunda Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02.
VIGÉSIMO OCTAVA.- PRECISIÓN SOBRE APLICA-
CIÓN DE LOS ARTÍCULOS 4º Y 5º DE LA LEY Nº 27513
EN LA PARTE QUE ESTABLECE LA TASA ADICIONAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Considerando lo dispuesto en la presente Ley y te-
niendo en cuenta lo expresado el) forma específica en
la Disposición precedente y en la Única Disposición
Transitoria de la Ley Nº 27513, precísase que no entrará
en vigor lo señalado en los artículos 4º y 5º de la Ley
Nº 27513, en lo que concierne a la tasa adicional de
cuatro punto uno por ciento (4.1%).
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Tercera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
oauomu
el 02.08.02.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
VIGÉSIMO NOVENA.- EXCEPCIÓN A LA PRESUNCIÓN
DE DIVIDENDO U OTRA FORMA DE DISTRIBUCIÓN
DE UTILIDADES CONTENIDA EN EL INCISO C) DEL
ARTÍCULO 24º-A
La presunción establecida en el inciso c) del artículo
24º-A sólo es de aplicación en los casos de reducciones
de capital hasta por el importe equivalente a utilidades,
primas, ajuste de reexpresión, excedente de revalua-
ción o reservas de libre disposición, generados a partir
del 1 de enero de 2003 y capitalizados previamente.
Asimismo, se entenderá que la reducción de capital se
relaciona con las capitalizaciones efectuadas en estricto
orden de antigüedad.
Cuarta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02.
TRIGÉSIMA.- CREACIÓN DE UN ANTICIPO ADICIO-
NAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA GENERADO-
RES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02 y modificada por la Ley Nº 27898, publicada el 30.12.02.
Derogada por abrogación por el Capítulo XVI de la Ley del Impuesto
a la Renta, Incorporado por el artículo 53º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03. De conformidad con la Sentencia del
Tribunal Constitucional recaída en el Expediente Nº 033-2004-AI/
TC, publicada el 13.11.04, dicha Disposición Transitoria y Final ha
sido declarada Inconstitucional y ha dejado de tener efecto desde
la fecha de su publicación.
TRIGÉSIMO PRIMERA.- DEROGATORIA DE LA SE-
GUNDA DISPOSICIÓN TRANSITORIA DEL DECRETO
LEGISLATIVO Nº 915
Derógase la Segunda Disposición Transitoria del De-
creto Legislativo Nº 915. Sólo es aplicable el Decreto
Legislativo Nº 299 a los sujetos con convenios de
estabilidad jurídica.
Sexta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02.
TRIGÉSIMO SEGUNDA.- DEROGATORIA DEL SEGUN-
DO Y TERCER PÁRRAFOS DEL ARTÍCULO 4º DE LA LEY
Nº 27394
Derógase el segundo y tercer párrafos del artículo 4º
de la Ley Nº 27394.
Sétima Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02.
TRIGÉSIMO TERCERA.- DE LOS LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
En tanto se dicte la Resolución de Superintendencia a
que se refiere el artículo 124º del Texto Único Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta modificado
por el presente Decreto Legislativo, los sujetos del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán
llevar el Registro de Ventas a que se refieren las nor-
mas del Impuesto General a las Ventas, aún cuando
no se encuentren afectos a este último impuesto.
Única Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 938, publi-
cado el 14.11.03.
TRIGÉSIMO CUARTA.- DE LAS NORMAS REGLA-
MENTARIAS
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
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B-125
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
de Economía y Finanzas se dictarán las normas regla-
mentarias del presente Decreto.
TRIGÉSIMO QUINTA.- GANANCIAS DE CAPITAL
DEVENGA DAS A PARTIR DEL 01.1.04
Las ganancias de capital provenientes de la enajenación
de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuadas
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedad
es conyugales que optaron por tributar como tales,
constituirán rentas gravadas de la segunda categoría,
siempre que la adquisición y enajenación de tales
bienes se produzca a partir del 01.01.04.
Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23.12.03.
TRIGÉSIMO SEXTA.- COSTO COMPUTABLE TRATÁN-
DOSE DE ENAJENACIÓN DE INMUEBLES ADQUIRI-
DOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO CUANDO EL
ARRENDADOR TUVIERA A SU FAVOR EL BENEFICIO
DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
En caso que el arrendatario hubiera celebrado un con-
trato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento
financiero o leaseback antes o durante la vigencia de
la Ley Nº 27394 y el Decreto Legislativo Nº 915 con
un arrendador que tuviera a su favor el beneficio
de estabilidad tributaria, el costo computable del
inmueble estará constituido por los importes de
amortización del capital devengados, a partir del
01.01.03 incrementado en el importe correspondiente
a la opción de compra y las mejoras incorporadas con
carácter permanente durante el período de tenencia
del inmueble, disminuido en la depreciación, incluido
el monto que corresponde al ajuste por inflación con
incidencia tributaria.
Segunda Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
TRIGÉSIMO SÉTIMA.- RESPONSABILIDAD SOLIDA-
RIA DE LOS NOTARIOS PÚBLICOS
Los notarios públicos están obligados a verificar la
retención con carácter definitivo o el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, según corresponda, en el caso
de enajenación de inmuebles, no pudiendo elevar a
Escritura Pública aquellos contratos en los que no se
acredite el pago previo.
Párrafo sustituido por el Art. 11° de la Ley N° 28655 (29.12.05)
Los notarios deberán insertar en las Escrituras Públicas
copia del comprobante o formulario de pago que acre-
dite el pago del Impuesto. Los notarios que incumplan
lo dispuesto por esta ley serán solidariamente respon-
sables con el contribuyente por el pago del Impuesto
que deje de percibir el Fisco.
Tercera Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23.12.03.
TRIGÉSIMO OCTAVA.- PROVISIONES BANCARIAS
Las Resoluciones, Circulares o cualquier otro acto
administrativo emitido por la Superintendencia de
Banca; y Seguros con anterioridad al 1 de enero de
2004 que ordenen la constitución de provisiones
B-114
B-126
con las características señaladas en el inciso h) del
artículo 37º de la Ley, incluyendo las que establezcan
disposiciones que definan los casos de exposición a
riesgos crediticios, deberán hacerse de conocimiento
de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, con el objeto de adecuarse a lo
dispuesto por esta Ley.
Cuarta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23.12.03.
TRIGÉSIMO NOVENA.- PROVISIONES EN ARREN-
DAMIENTO FINANCIERO
Los contratos de arrendamiento financiero celebrados
hasta el 31 de diciembre de 2000 y. que se rijan exclu-
sivamente por lo dispuesto en el Decreto Legislativo
Nº 299, no se consideran como operaciones sujetas a
riesgo crediticio.
Quinta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945,
publicado el 23.12.03.
CUADRAGÉSIMA.- TITULIZACIÓN DE ACTIVOS
Los efectos de esta Ley son aplicables a cualquier
transferencia patrimonial en procesos de titulización
de activos.
Sexta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945,
publicado el 23.12.03.
CUADRAGÉSIMO PRIMERA.- ARRASTRE DE PÉR-
DIDAS
Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se
regirán por lo siguiente:
1. Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejerci-
cios hubieran empezado a computarse, terminarán
el cómputo de dicho plazo.
2. Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a
computar el plazo de 4 (cuatro) ejercicios, podrán
compensarse según la elección de alguno de los
sistemas previstos en el artículo 50° de la Ley y
bajo las condiciones que dicho artículo estable-
ce. De optar por la alternativa establecida en el
inciso a) del mencionado artículo, el plazo de
los 4 (cuatro) ejercicios previstos en dicho inciso,
empezarán a computarse desde el ejercicio 2004,
inclusive.
Las pérdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se
regirán por lo dispuesto en el artículo 50° de la Ley y
bajo las condiciones que dicho artículo establece.
Séptima Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N° 945, publicado el 23.12.03.
CUADRAGÉSIMO SEGUNDA.- PARTICIPACIÓN DE
UTILIDADES
La declaración de las retenciones que correspondan
a la participación de los trabajadores en las utilida-
des de los ejercicios 2001 y 2002 que se hubieren
efectuado o efectúen considerando como período
tributario cualquiera de los meses comprendidos
hasta la oportunidad que fija el Decreto Legislativo
N° 892, inclusive, tendrá los siguientes efectos tribu-
/ 03
oauomu
tarios:
Instituto Pacífico

1. No genera intereses ni sanciones por obligaciones
sustanciales y formales vinculadas a la situación
antes señalada.
2. No origina la presentación de declaraciones
rectificatorias por períodos tributarios que se
encuentren relacionados a dicha participación
en las utilidades.
Esta disposición no será aplicable para efectos de la de-
ducibilidad del gasto de las rentas de tercera categoría.
Extíngase cualquier interés y sanción relacionados a
cualquier omisión que se produzca como consecuencia
de la no deducibilidad de dicho gasto por no haber sido
pagado dentro del plazo a que se refiere el inciso v) del
artículo 37º de la Ley.
Octava Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945,
publicado el 23.12.03.
CUADRAGÉSIMO TERCERA.- DENOMINACIÓN DEL
CAPÍTULO
En adelante toda mención al capítulo XVI de la Ley “Dis-
posiciones Transitorias y Finales”, se entenderá referido
al Capítulo XVII.
Novena Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23.12.03.
CUADRAGÉSIMO CUARTA.- ARRENDAMIENTO
FINANCIERO Y ESTABILIDAD TRIBUTARIA
Los arrendatarios o arrendadores que celebren, a partir
del 1 de enero de 2004, contratos de arrendamiento
financiero con otros contribuyentes que hubieren
estabilizado el régimen tributario antes de la entrada
en vigencia de la Ley N° 27394, deberán adecuarse a las
disposiciones tributarias a que se refieren los párrafos
siguientes.
Cuando el arrendatario hubiere estabilizado el régimen
tributario aplicable a los contratos de arrendamiento
financiero antes de la entrada en vigencia de la Ley
N° 27394, el arrendador también aplicará el tratamien-
to dispuesto en los artículos 18º y 19º del Decreto
Legislativo N° 299 sin las modificatorias introducidas
por la Ley Nº 27394 y el Decreto Legislativo Nº 915.
Cuando el arrendador hubiere estabilizado el régimen
tributario aplicable a su contrato de arrendamiento
financiero, antes de la entrada en vigencia de la
Ley N° 27394, el arrendatario deberá adecuarse a
lo siguiente:
a) Considerará como gasto no deducible la depre-
ciación proveniente del activo materia del arren-
damiento financiero.
b) No será deducible la diferencia de cambio prove-
niente de tales activos.
c) El ajuste por inflación que corresponda a las
partidas del activo o a la depreciación acumulada
proveniente del activo materia del arrendamiento
financiero no tendrá efecto tributario.
d) Para la determinación de la renta imponible las
cuotas, periódicas de arrendamiento financiero
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constituyen gasto deducible. El importe de la
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
cuota que corresponda a la amortización del ca-
pital, será deducible en el mismo porcentaje que
correspondería aplicar como tasa de depreciación
según lo establecido por el artículo 18° del Decreto
Legislativo N° 299 modificado por la Ley Nº 27394.
Los importes que excedan tal porcentaje, serán
deducibles como gasto cuando se devengue la
última cuota.
e) La base imponible del anticipo adicional del Im-
puesto a la Renta, cuando corresponda, conside-
rará el 100% del activo materia de arrendamiento
financiero.
Décima Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragésimo Quinta.- Lo dispuesto en el se-
gundo párrafo del inciso d) del artículo 9° y el último
párrafo del artículo 29°-A de esta Ley tiene carácter
de precisión.
Undécima Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N°
945, publicado el 23.12.03.
Cuadragésimo Sexta.- Lo dispuesto en el primer
párrafo del artículo 51°-A de la Ley tiene carácter de
precisión.
Duodécima Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragésimo Sétima.- Lo dispuesto por el primer
párrafo del inciso a) del artículo 2° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artículo
2° del Decreto Supremo N° 017-2003-EF, tiene carácter
de precisión.
Décimo Tercera Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N° 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragésimo Octava.- Precisase que los gas-
tos a que se refiere el inciso v) del artículo 37° de la
Ley, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al
que corresponden, serán deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un
ejercicio anterior.
Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N° 945, publicado el 23.12.03.
Incorpórese dentro de los alcances de la Cuadragésima
Octava Disposición Transitoria y Final de la Ley, al inciso
l) del artículo 37º de la misma.
Disposición incorporada por la Primera Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del
01.01.07.
Cuadragésimo Novena.- Deróguese los ar-
tículos 68°, 94°,95°,96°,99°,101° y 102° de la Ley del
Impuesto a la Renta y los artículos 6° y 7° de la Ley
Nº 26731.
Décimo Quinta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N° 945, publicado el 23.12.03.
QUINCUAGÉSIMA.- SECTOR CONSTRUCCIÓN
Las empresas de construcción o similares que hubieran
adoptado el método establecido en el inciso c) del
B-115
B-127
T exto Ú nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta
primer párrafo del artículo 63° de la Ley del Impuesto
a la Renta hasta antes de su modificación, seguirán
aplicando dicho método únicamente para determinar
los resultados correspondientes a las obras iniciadas con
anterioridad al 1 de enero de 2004 hasta la culminación
de las mismas.
Décimo Sexta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
QUINCUAGÉSIMO PRIMERA.- TEXTO ÚNICO OR-
DENADO
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, en un plazo que no excederá de
ciento ochenta (180) días calendario contados a partir
del día siguiente de publicado el presente Decreto
Legislativo se expedirá el nuevo Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
(Única Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 949, publicado
el 27.01.04).
QUINCUAGÉSIMO SEGUNDA.- GLOSARIO DE
TÉRMINOS PARA EFECTO DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
Para efecto de la regulación de los Instrumentos Finan-
cieros Derivados a que se refiere esta Ley, los vocablos
siguientes tienen el alcance que se indica:
1. Cámaras de compensación y liquidación de
contratos: Entidades domiciliadas en el país o
fuera de él, reconocidas por las respectivas legis-
laciones de Mercado de Valores de cada país, que
tienen como finalidad, entre otras, la liquidación y
compensación de operaciones con contratos de
futuros y opciones celebrados por sus miembros.
Actúan como intermediarios entre comprador
y vendedor y se comprometen a hacer entrega
del activo respectivo al comprador y de realizar el
correspondiente pago al vendedor, a la fecha de
vencimiento del contrato.
2. Cierre de una posición: Consiste en realizar
una operación opuesta a una posición abierta,
comprando un contrato idéntico al previamente
vendido o vendiendo uno idéntico al previamente
comprado. Para que dos contratos sean idénticos
deben coincidir en cuanto a la clase de derivado,
elemento subyacente y fecha de vencimiento. El
cierre de posiciones puede ocurrir antes o en la
fecha del vencimiento del contrato.
3. Contrato forward: Es un acuerdo que se estructura
en función a los requerimientos específicos de las
partes contratantes para comprar o vender un
elemento subyacente en una fecha futura y a un
precio previamente pactado. No es un contrato
estandarizado y no se negocia en mecanismos
centralizados de negociación.
4. Contrato de futuros: Es un acuerdo que tiene
estandarizado su importe, objeto y fecha de
vencimiento, por el cual el comprador se obliga a
adquirir un elemento subyacente y el vendedor a
transferirlo por un precio pactado, en una fecha fu-
B-116
B-128
tura. Es negociado en un mecanismo centralizado y
se encuentra sujeto a procedimientos bursátiles de
compensación y liquidación diaria que garantizan
el cumplimiento de las obligaciones de las partes
contratantes.
5. Contrato de opción: Es un acuerdo que, celebrado
en un mecanismo centralizado de negociación,
tiene estandarizado su importe, objeto y precio de
ejercicio así como una fecha de ejercicio. Su objeto
consiste en que el tenedor de la opción, mediante
el pago de una prima, adquiere el derecho de
comprar o de vender el elemento subyacente a
un precio pactado en una fecha futura; mientras
que el suscriptor de la opción se obliga a vender o
comprar, respectivamente, el mismo bien al precio
fijado en el contrato.
6. Elemento subyacente: Es el elemento referencial
sobre el cual se estructura el Instrumento Finan-
ciero Derivado y que puede ser financiero (tasa de
interés, tipos de cambio, bonos, índices bursátiles,
entre otros), no financiero (productos agrícolas,
metales, petróleo, entre otros) u otro derivado; que
tiene existencia actual o de cuya existencia futura
existe certeza.
7. Híbridos financieros: Productos financieros que
se estructuran sobre la base de otros productos
financieros.
8. Liquidación diaria: Procedimiento por el cual, al
final de cada sesión de negociación, la institución
de compensación y liquidación de contratos pro-
cede a cargar o a abonar las pérdidas y ganancias
producidas durante la sesión a los participantes
en el mercado del derivado. A su vez, por este
procedimiento la institución de compensación
y liquidación de contratos procede a cargar las
pérdidas sufridas en las posiciones vendedoras en
contratos de opción.
9. Liquidación del Instrumento Financiero Deri-
vado: Es el procedimiento bajo el cual se verifica
el cumplimiento de las prestaciones contenidas en
el Instrumento Financiero Derivado.
Puede ser de dos tipos:
a) Mediante la entrega física del elemento sub-
yacente.
b) Mediante liquidación financiera, a través de la
liquidación en efectivo o del cierre de posicio-
nes o por pago del diferencial.
10. Liquidación en efectivo: Liquidación en dinero
al vencimiento del contrato.
11. Margen inicial: Es el depósito en garantía inicial,
exigido al comprador y al vendedor, para asegurar
el cumplimiento del contrato frente a pérdidas en
los contratos de futuros y las posiciones vendedo-
ras en contratos de opción.
12. Margen de mantenimiento: Es la suma que debe
ser provista, según las normas de cada Cámara
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de Compensación, para compensar las pérdidas
oauomu
Instituto Pacífico

producidas al final de cada sesión diaria, durante
la vigencia de una posición abierta en compra o
venta de contratos de futuros o en venta de con-
tratos de opciones.
13. Mecanismos centralizados de negociación: Son
entidades ubicadas en el país o en el extranjero
que reúnen e interconectan simultáneamente a
varios compradores y vendedores con el objeto de
cotizar y negociar valores, productos, contratos y
similares. Se encuentran regulados y supervisados
por las autoridades reguladoras de los mercados
de valores.
14. Mercados reconocidos: Se entiende que un
Instrumento Financiero Derivado se celebra en un
mercado reconocido cuando:
a) Se negocia en un mecanismo centralizado de
negociación, que cuente al menos con dos (2)
años de operación y de haber sido autorizado
para funcionar con tal carácter de conformidad
con las leyes del país en que se encuentren,
donde los precios que se determinen sean
de conocimiento público y no puedan ser
manipulados por las partes contratantes de
los Instrumentos Financieros Derivados; o
b) Se contrata a precios, tasas de interés, tipos de
cambio de una moneda u otro indicador que
sea de conocimiento público y publicado en
un medio impreso o electrónico de amplia di-
fusión, cuya fuente sea una autoridad pública
o una institución reconocida y/o supervisada
en el mercado correspondiente; o
c) Por no existir precios o indicadores exactos
para el elemento subyacente sobre el cual se
estructura, se toma como referencia los precios
o indicadores señalados en el literal b) referidos
a un subyacente de igual o similar naturaleza,
siempre que las diferencias puedan ser ajus-
tadas a efectos de hacerlos comparables.
15. Opción de compra o call: Opción financiera
mediante la cual su tenedor adquiere el derecho,
mas no la obligación, de comprar el elemento
subyacente objeto del contrato a un precio de
ejercicio determinado.
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A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
16. Opción de venta o put: Opción financiera median-
te la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no
la obligación, de vender el elemento subyacente
objeto del contrato a un precio de ejercicio deter-
minado.
17. Posición abierta de compra o venta de con-
tratos de futuros y opciones: Representa los
compromisos vigentes de un participante en
adquisiciones o entregas futuras u opcionales de
un elemento subyacente, no compensados por
posiciones vigentes opuestas en un contrato de
tipo, clase y serie idénticos en la misma bolsa.
18. Posiciones simétricas: Estrategia financiera
por la cual se mantienen abiertas posiciones de
compra y de venta, de forma simultánea, en dos
o más Instrumentos Financieros Derivados, con el
mismo precio de ejercicio y el mismo vencimiento,
produciendo variaciones correlativas y de sentido
inverso.
19. Precio al contado o spot: Valor al contado del
elemento subyacente, registrado contablemente.
Las provisiones no previstas por esta Ley no podrán
afectar el precio al contado o spot.
20. Precio de ejercicio: Precio al cual el tenedor de
una opción call o put puede ejercer sus respectivos
derechos para la compra o venta del elemento
subyacente.
21. Prima: Importe que el tenedor de una opción paga
al suscriptor con la finalidad de adquirir el derecho
a comprar o vender un elemento subyacente al
precio de ejercicio.
22. Retornos: Devolución de parte o la totalidad del
margen de mantenimiento depositado por una
de las partes cuando, producto de la liquidación
diaria, la parte contratante resulta en posición
acreedora.
23. Swaps financieros: Contratos de permuta finan-
ciera mediante los cuales se efectúa el intercambio
periódico de flujos de dinero calculados en función
de la aplicación de una tasa o índice sobre una
cantidad nocional o base de referencia».
Disposición incorporada por el artículo 23° del Decreto Legisla-
tivo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
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B-129
TRexto Ú nico de
eglamento O rdenado
la L ey del
deI mpuesto
la L ey del I mpuesto
a la R enta a la R enta
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N° 122-94-EF (21.09.94)
DISPOSICIÓN GENERAL- Para efecto del presente
Reglamento se entiende por:
1. «Ley» : Ley del Impuesto a la Renta aprobada
por el Decreto Legislativo N° 774.
2. «Impuesto» : Impuesto a la Renta.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma
legal correspondiente, se entenderán referidos al pre-
sente Reglamento.
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el
ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, se apli-
carán las siguientes reglas:
Concordancias:
LIR. Arts. 1° (Ámbito de aplicación), 2° (Ganancias de
capital), 3° (Ingresos provenientes de terceros).
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2)
del artículo 1º de la Ley, así como los referidos en
el artículo 3º de la Ley están afectos al Impuesto
aun cuando no provengan de actividad habitual.
b) Para efecto del acápite i) del inciso 2) del artículo 1º
de la Ley, se entenderá que hay una urbanización o
lotización desde el momento en que se aprueben
los proyectos de habilitación urbana y se autorice
la ejecución de las obras conforme a lo dispuesto
en las normas que regulen la materia, obligándose
a llevar contabilidad conforme a Ley.
Inciso sustituido por el artículo 2º del Decreto Supremo
Nº 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.
Concordancias:
D.S. Nº 011 - 2006-VI - Reglamento Nacional de Edifica-
ciones (08.05.06).
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artículo
2º de la Ley forma parte de la renta gravada de las
empresas la diferencia entre el costo computable y
el valor asignado a los bienes adjudicados al socio
o titular de la empresa individual de responsabili-
dad limitada, por retiro del primero o disolución
parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
Para determinar el costo computable se seguirá
lo dispuesto en el artículo 20º y 21º de la Ley.
d) El inciso c) del artículo 2º de la Ley sólo es aplicable
cuando la empresa que cesa sus actividades es
una empresa unipersonal. En este caso, la ganan-
cia de capital tributará de acuerdo a lo previsto
en el inciso d) del artículo 28º de la Ley.
e) Para efecto del inciso a) del artículo 3º de la Ley
no se consideran ingresos gravables a la parte de
las indemnizaciones que se otorgue por daños
B-130
B-118
emergentes.
f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del artículo
3º de la LIR no se computará como ganancia el
monto de la indemnización que, excediendo el
costo computable del bien, sea destinado a la re-
posición total o parcial de dicho bien y siempre que
para ese fin la adquisición se contrate dentro de los
seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el
monto indemnizatorio y el bien se reponga en un
plazo que no deberá exceder de dieciocho meses
contados a partir de la referida percepción
En casos debidamente justificados, la Superinten-
dencia Nacional de Administración Tributaria (SU-
NAT) autorizará un mayor plazo para la reposición
física del bien. Asimismo, está facultada a autorizar,
por única vez, en casos debidamente acreditados,
un plazo adicional para la contratación de la adqui-
sición del bien.
Párrafo modificado por el artículo 1° del D.S. N° 089-2010-EF,
publicada el 17 de marzo de 2010.
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros a que alude el penúltimo párrafo
del Artículo 3º de la Ley, se refiere a la obtenida
en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los in-
tervinientes participan en igualdad de condiciones
y consienten el nacimiento de obligaciones
Párrafo sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N°
313-2009-EF, publicado el 30 diciembre 2009.
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso
para una empresa, la proveniente de actividades
accidentales, los ingresos eventuales y la pro-
veniente de transferencias a título gratuito que
realice un particular a su favor, en estos casos, el
adquirente deberá considerar la ganancia o ingreso
al valor de ingreso al patrimonio.
El término empresa comprende a toda persona o
entidad perceptora de rentas de tercera categoría
y a las personas o entidades no domiciliadas que
realicen actividad empresarial.
h) La persona natural con negocio que enajene bienes
de capital a que se refiere el inciso a) del artículo 2
de la Ley, asignados a la explotación de su nego-
cio, generará ganancia de capital que tributará de
acuerdo a lo previsto en el inciso e) del artículo 28
de la Ley.
Inciso sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
i) Inciso derogado mediante la Disposición Complementaria De-
rogatoria Única del D.S. Nº 313-2009-EF, publicada el 31.12.09
y vigente a partir del 01.01.10.
j) Para efecto del inciso a) del artículo 2° de la Ley,
/ 03
se considera ganancia de capital en la redención
oauomu
o rescate de certificados de participación u otro
Instituto Pacífico

valor mobiliario emitido en nombre de un Fondo
Mutuo de Inversión en Valores, un Fondo de In-
versión o un Fideicomiso de Titulización a aquel
ingreso que proviene de la enajenación de bienes
de capital efectuada por los citados Fondos o
Fideicomisos.
Inciso incorporado por el artículo 2º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04)
Artículo sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Artículo 1º-A.- DEFINICIÓN DE CASA HABI-
TACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el acápite i) del último
párrafo del artículo 2º de la Ley, se considera casa ha-
bitación del enajenante, al inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos (2) años y que no
esté destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacén, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de
un inmueble que cumpla con las condiciones señala-
das en el párrafo anterior, será considerada casa habi-
tación sólo aquél que, luego de la enajenación de los
demás inmuebles, resulte como el único inmueble
de su propiedad. Cuando la enajenación se produz-
ca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones
se realizaron, se reputará como casa habitación del
enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Tratándose de sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, se deberá considerar los
inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal
y de los cónyuges. En consecuencia, se reputará
como casa habitación de la sociedad conyugal al
inmueble de su propiedad, en la parte que corres-
ponda al cónyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2. Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá con-
siderar únicamente los in muebles de propiedad
de la sucesión.
3. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad,
se deberá considerar en forma independiente si
cada copropietario es propietario a su vez de otro
inmueble. En tal sentido, se reputará como casa
habitación sólo en la parte que corresponda a los
copropietarios que no sean propietarios de otros
inmuebles.
Lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del
artículo 2º de la Ley, incluye a los derechos sobre
inmuebles.
Artículo incorporado por el artículo 3º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Artículo 2º.- Artículo derogado por la Única Disposición
/ 03
Complementaria derogatoria del Decreto Supremo N° 011-2010-EF,
oauomu
del 21.1.2010.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artículo 2º-A.- Medición de la eficacia
del instrumento financiero derivado
Artículo derogado por la Única Disposición Complemetaria Deroga-
toria del Decreto Supremo Nº 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
Artículo 2º-B.- INSTRUMENTOS FINANCIE-
ROS DERIVADOS CELEBRADOS CON FINES DE
INTERMEDIACIÓN FINANCIERa
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que
un instrumento financiero derivado ha sido celebrado
con fines de intermediación financiera cuando una
empresa del Sistema Financiero lo celebra como par-
te del desarrollo de sus actividades de captación de
fondos bajo cualquier modalidad, y su colocación me-
diante la realización de cualquiera de las operaciones
permitidas en la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702.
Primer párrafo sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 313-2009-EF,
publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10
No se considera que tienen fines de intermediación
financiera los instrumentos financieros derivados ce-
lebrados por una empresa del Sistema Financiero para
eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacio-
nados a la adquisición de activos fijos o de los activos
no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso
h) del artículo 37º de la Ley o de los pasivos incurridos
no relacionados a la actividad crediticia.
Artículo incorporado por el artículo 3 del D.S. Nº 219-2007-EF, vigente
a partir del 01.01.08.
Artículo 2º-C.- Instrumentos financie-
ros derivados celebrados en mercados
reconocidos.
Los instrumentos financieros derivados celebrados
con empresas del sistema financiero reguladas por
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley Nº 26702, cuyo valor sea fijado
tomando como referencia los precios o indicadores
que sean de conocimiento público y publicados en
un medio impreso o electrónico de amplia difusión,
cuya fuente sea una autoridad pública o una insti-
tución reconocida y/o supervisada en el mercado
correspondiente, se entenderán celebrados de la
forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14
de la quincuagésimo segunda disposición transitoria
y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de
la quincuagésimo segunda disposición transitoria y
final de la Ley, la aplicación de precios o indicadores
referidos a un subyacente de igual o similar natura-
leza procederá cuando la naturaleza de los activos o
bienes objeto de cobertura sea igual o similar a la del
subyacente sobre el cual se estructura el instrumento
financiero derivado.
Artículo incorporado por el artículo 4º del D.S. Nº 219-2007-EF,
vigente a partir del 01.01.08.
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R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
CAPÍTULO II
BASE JURISDICCIONAL
Artículo 3º.- ESTABLECIMIENTO PERMA-
NENTE
Son de aplicación las siguientes normas para la
determinación de la existencia de establecimientos
permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto
a las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se
desarrolle, total o parcialmente, la actividad
de una empresa unipersonal, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constitui-
da en el exterior. En tanto se desarrolle la
actividad con arreglo a lo dispuesto en el pá-
rrafo anterior, constituyen establecimientos
permanentes los centros administrativos, las
oficinas, las fábricas, los talleres, los lugares
de extracción de recursos naturales y cual-
quier instalación o estructura, fija o móvil,
utilizada para la exploración o explotación de
recursos naturales.
2. Cuando una persona actúa en el país a nombre
de una empresa unipersonal, sociedad o enti-
dad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, si dicha persona tiene, y habitualmen-
te ejerce en el país, poderes para concertar
contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que actúa a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de-
cualquier naturaleza constituida en el exterior,
mantiene habitualmente en el país existencias
de bienes o mercancías para ser negociadas
en el país por cuenta de las mismas.
Concordancias:
LIR. Arts. 7º inc. e) (Condición de domiciliados), 14º inc. h)
(Contribuyentes del impuesto).
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusi-
vamente a almacenar o exponer bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes
o mercancías pertenecientes a la empresa
con fines exclusivos de almacenaje o expo-
sición,
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedica-
do exclusivamente a la compra de bienes
o mercancías para abastecimiento de la
empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, o la obtención de información para
la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado
exclusivamente a realizar, por cuenta de
empresas unipersonales, sociedades o enti-
dades de cualquier naturaleza constituidas en
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el exterior, cualquier otra actividad de carácter
preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza, constituida
en el exterior, realiza en el país operaciones
comerciales por intermedio de un corredor,
un comisionista general o cualquier otro
representante independiente, siempre que
el corredor, comisionista general o repre-
sentante independiente actúe como tal en el
desempeño habitual de sus actividades. No
obstante, cuando ese representante realice
más del 80% de sus actividades en nombre
de tal empresa, no será considerado como
representante independiente en el sentido
del presente numeral.
6. La sola obtención de rentas netas de fuente
peruana a que se refiere el artículo 48° de la
Ley.
7. Numeral derogado por el artículo 39º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
c) Establecimiento permanente en el caso de empre-
sas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en
el exterior, controle a una sociedad domiciliada
o realice operaciones comerciales en el país,
no bastará por sí solo para que se configure la
existencia de un establecimiento permanente,
debiendo juzgarse dicha situación con arreglo a
lo establecido en los incisos a) y b) del presente
artículo.
Concordancias:
LIR. Art. 56º inc. e) (Tasas para personas jurídicas no
domiciliados).
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica
la existencia de un establecimiento permanente
calificado con arreglo a este artículo.
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en
el país, a que se refiere el artículo 7° de la Ley, se
aplicarán las reglas siguientes:
1. La condición de residente en otro país se
acreditará con la visa correspondiente o con
contrato de trabajo por un plazo no menor de
un año, visado por el Consulado Peruano, o el
que haga sus veces.
2. Para el cómputo del plazo de permanencia en
el Perú se toma en cuenta los días de presencia
física, aunque la persona esté presente en el
país sólo parte de un día, incluyendo el de
llegada y el de partida.
Para el cómputo del plazo de ausencia del Perú
no se toma en cuenta el día de salida del país
/ 03
ni el de retorno al mismo.
oauomu
Instituto Pacífico

Tratándose de personas naturales domicilia-
das, la pérdida de la condición de domiciliado
se hará efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en
otro país y hayan salido del Perú,
surtiendo efecto dicho cambio a partir
de la fecha en que se cumplan ambos
requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio,
siempre que en los últimos doce (12)
meses previos a la referida fecha hubie-
ran permanecido ausentes del Perú por
lo menos ciento ochenta y cuatro (184)
días calendario.
Sustitución del numeral 2 de acuerdo al Artículo 2º
del D.S 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del
17.10.07.
3. La condición de domiciliado es extensiva a las
sucursales, agencias u otros establecimien-
tos permanentes en el exterior establecidos
por personas domiciliadas en el país. Esta
regla no es aplicable a los establecimientos
permanentes en el exterior de los contribu-
yentes a que se refiere el inciso h) del artículo
14º de la Ley.
4. Las sociedades conyugales se consideran do-
miciliadas en el país cuando cualquiera de los
cónyuges domicilie en el país, en el caso que
se hubiese ejercido la opción a que se refiere
el artículo 16° de la Ley.
5. Las sucesiones indivisas se consideran domi-
ciliadas en el país cuando el causante hubiera
tenido la condición de domiciliado en el país
a la fecha de su fallecimiento.
Concordancias:
LIR. Art. 17º (Rentas de susesiones indivisas).
b) Las personas naturales no domiciliadas que perci-
ban exclusivamente rentas de quinta categoría
podrán optar por acogerse al tratamiento de
personas domiciliadas sin necesidad de inscri-
birse en el Registro Único de Contribuyentes;
debiendo, para tal efecto, comunicar dicha
opción a su empleador. En este caso, el cambio
a la condición de domiciliado sólo surtirá efecto a
partir del ejercicio gravable siguiente al de la fecha
de la comunicación.
Artículo 4º-A.- RENTAS DE FUENTE PERUA-
NA
Para efectos de lo establecido en el artículo 9º de la
Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana produci-
das por los predios situados en el territorio de la
República y los derechos relativos a los mismos,
se entiende por:
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1. Predios: A los predios urbanos y rústicos, com-
oauomu
prende los terrenos, incluyendo los terrenos
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
ganados al mar, los ríos y otros espejos de
agua, así como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan partes in-
tegrantes de dichos predios, que no pudieran
ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificación.
2. Derechos relativos a los predios: Todo derecho
sobre un predio que surja de la posesión, co-
posesión, propiedad, copropiedad, usufructo,
uso, habitación, superficie, servidumbre y otros
regulados por leyes especiales.
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que
se pone a disposición del usuario a través del
Internet o de cualquier adaptación o aplicación
de los protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra red a tra-
vés de la que se presten servicios equivalentes
mediante accesos en línea y que se caracteriza por
ser esencialmente automático y no ser viable en
ausencia de la tecnología de la información. Para
efecto del Reglamento, las referencias a página
de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet
como a cualquier otra red, pública o privada.
Sustitución del primer párrafo del inciso b) de acuerdo al
Artículo 3º del D.S. Nº 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a
partir del 17.10.07.
Texto de acuerdo a la Fe de Erratas del D.S. Nº 159-2007-EF
(30.12.07).
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los
siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de man-
tenimiento de programas de instrucciones
para computadoras (software) que puede
comprender actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia técnica en red.
2. Soporte técnico al cliente en red: Servicio que
provee soporte técnico en línea incluyendo
recomendaciones de instalación, provisión
en línea de documentación técnica, acceso
a base de datos de solución de problemas o
conexión automática con personal técnico a
través del correo electrónico.
3. Almacenamiento de información (Data
warehousing): Servicio que permite al usua-
rio almacenar su información computarizada
en los servidores de propiedad del prestador
del servicio los que son operados por éste. El
cliente puede acceder, almacenar, retirar y ma-
nipular tal información de manera remota.
4. Aplicación de hospedaje (Application Hos-
ting): Servicio que permite a un usuario que
tiene una licencia indefinida para el uso de
un programa de instrucciones para compu-
tadoras (software), celebrar un contrato con
una entidad hospedante por el cual ésta
carga el citado programa de instrucciones en
servidores operados por ésta y que son de su
propiedad. El hospedante provee de soporte
B-133
B-121
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
técnico. El cliente puede acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante
además es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa de
instrucciones para computadoras (software)
el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicación sea
ejecutada desde la computadora del cliente,
después que sea descargada en memoria RAM
o remotamente desde el servidor.
5. Provisión de servicios de aplicación (Appli-
cation Service Provider -ASP): El proveedor
del servicio de aplicación (ASP) obtiene
licencias para el uso del programa de ins-
trucciones para computadoras (software),
para alojar dichos programas en servidores
de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el cliente
la obtención de servicios de asistencia empre-
sarial por los cuales puede ordenar, pagar y dis-
tribuir bienes y servicios objeto de su negocio.
El proveedor del servicio de aplicación (ASP)
solamente provee al cliente de los medios para
que interactúe con los terceros.
6. Almacenamiento de páginas de Internet
(Web Site Hosting): Servicio que permite al
proveedor ofrecer espacio en su servidor para
almacenar páginas de Internet, no obtenien-
do ningún derecho sobre el contenido de la
página cuando ésta es insertada en el servidor
de su propiedad.
7. Acceso electrónico a servicios de consultoría:
Servicio por el cual se pueden proveer ser-
vicios profesionales (consultores, abogados,
médicos, etc.) a través del correo electrónico,
video-conferencia u otro medio remoto de
comunicación.
8. Publicidad (Banner Ads): Servicio que permite
que los avisos de publicidad se desplieguen
en determinadas páginas de Internet. Estos
avisos son imágenes, gráficos o textos de ca-
rácter publicitario, normalmente de pequeño
tamaño, que aparece en una página de Inter-
net y que habitualmente sirven para enlazar
con la página de Internet del anunciante. La
contraprestación por este servicio varía desde
el número de veces en que el aviso es desple-
gado al potencial cliente hasta el número de
veces en que un cliente selecciona la imagen,
gráfico o texto.
9. Subastas «en línea»: Servicio por el cual el
proveedor de Internet ofrece diversos bienes
(de terceros) para que sean adquiridos en
subasta. El usuario adquiere los bienes direc-
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B-122
tamente del propietario de tales bienes, quien
retribuye al proveedor del servicio digital con
un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Información: Servicio mediante
el que se distribuye electrónicamente infor-
mación a suscriptores (Clientes), diseñada
en función de sus preferencias personales.
El principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir información en un
formato diseñado según sus necesidades
específicas.
11. Acceso a una página de Internet interactiva:
Servicio que permite al proveedor poner a
disposición de los suscriptores (clientes) una
página de Internet caracterizada por su con-
tenido digital (información, música, videos,
juegos, actividades), pero cuyo principal valor
reside en la interacción en línea con la página
de Internet más que la posibilidad de obtener
bienes o servicios.
12. Capacitación Interactiva: Programa de entre-
namiento a través del Internet. Instructores
o contenidos pueden estar localizados en
cualquier lugar del mundo.
13. Portales en línea para compraventa: Servicio
por el cual el operador de una página de
Internet almacena en sus servidores, catálo-
gos electrónicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales
páginas pueden seleccionar productos
de estos catálogos y efectuar órdenes en
línea. El operador de Internet transmite
sus órdenes a los proveedores quienes son
responsables de aceptar y dar trámite a las
órdenes y además pagar una comisión al
operador de Internet.
El servicio digital se utiliza económicamente, se usa
o se consume en el país, cuando ocurre cualquiera
de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
económicas de un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categoría o para el
cumplimiento de los fines a que se refiere el
inciso c) del primer párrafo del artículo 18º
de la Ley de una persona jurídica inafecta
al impuesto, ambos domiciliados, con el
propósito de generar ingresos gravados o no
con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categoría que considera
como gasto o costo la contraprestación por el
servicio digital, el que cumple con el principio
de causalidad previsto en el primer párrafo del
artículo 37º de la Ley, utiliza económicamente
el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades
económicas de los sujetos intermediarios a
/ 03
oauomu
los que se refiere el numeral 5) del inciso b)
Instituto Pacífico

del artículo 3º con el propósito de generar
ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Público
Nacional.
En caso se compruebe que una persona na-
tural, una sucesión indivisa o una sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que
no perciben rentas de la tercera categoría,
interviene en una operación de prestación
de servicios digitales, con el propósito de
encubrir que la prestación del servicio ha
sido realizada por un sujeto no domicilia-
do en favor de alguna de las personas o
entidades a que se refiere el párrafo anterior,
la operación se entenderá realizada entre
el sujeto no domiciliado y estas personas o
entidades.
c) Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio
independiente, sea suministrado desde el exterior
o en el país, por el cual el prestador se compromete
a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación
de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con
el objeto de proporcionar conocimientos espe-
cializados, no patentables, que sean necesarios
en el proceso productivo, de comercialización, de
prestación de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario.
La asistencia técnica también comprende, el
adiestramiento de personas para la aplicación de
los conocimientos especializados a que se refiere
el párrafo anterior.
No se considera como asistencia técnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores
del usuario por los servicios que presten al
amparo de su contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccio-
namientos y otras novedades relacionadas
con patentes de invención, procedimientos
patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de
suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y científica a
las que se refieren los artículos 27º de la Ley y
16º.
v) La supervisión de importaciones.
Acápite incorporado por la Novena Disposición Final del D.S.
Nº 134-2004-EF (05.10.04).
En estos dos últimos casos la contraprestación
recibirá el tratamiento de regalías.
La renta neta por concepto de asistencia técnica,
de conformidad con lo establecido por el inciso d)
del artículo 76º de la Ley, no incluye los gastos asu-
midos por el contratante domiciliado por concepto
/ 03
de pasajes fuera y dentro del país y de viáticos en
oauomu
el país.
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
En cualquier caso, la asistencia técnica comprende
los siguientes servicios:
1) Servicios de ingeniería: La ejecución y super-
visión del montaje, instalación y puesta en
marcha de las máquinas, equipos y plantas
productoras; la calibración, inspección, re-
paración y mantenimiento de las máquinas,
equipos; y la realización de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios de fac-
tibilidad y proyectos definitivos de ingeniería
y de arquitectura.
2) Investigación y desarrollo de proyectos: La
elaboración y ejecución de programas
pilotos, la investigación y experimentos de
laboratorios; los servicios de explotación y
la planificación o programación técnica de
unidades productoras.
3) Asesoría y consultoría financiera: Asesoría en
valoración de entidades financieras y banca-
rias y en la elaboración de planes, programas
y promoción a nivel internacional de venta
de las mismas; asistencia para la distribución,
colocación y venta de valores emitidos por
entidades financieras.
Numeral sustituido por la Novena Disposición Final del
D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.04).
La asistencia técnica se utiliza económicamente en
el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
o cumplimiento de sus fines, de personas
domiciliadas en el país, con prescindencia que
tales personas generen ingresos gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categoría que considera
como gasto o costo la contraprestación por
la asistencia técnica, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer
párrafo del artículo 37º de la Ley, utiliza eco-
nómicamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Público
Nacional.
En caso concurran conjuntamente con la presta-
ción del servicio digital o con la asistencia técnica o
con cualquier otra operación, otras prestaciones
de diferente naturaleza, los importes relativos a
cada una de ellas deberán discriminarse a fin de
otorgar el tratamiento que corresponda a cada
operación individualizada. Sin embargo, si por la
naturaleza de la operación no pudiera efectuarse
esta discriminación, se otorgará el tratamiento
que corresponde a la parte esencial y predomi-
nante de la transacción.
Artículo incorporado por el artículo 5º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Para efecto de lo previsto en el tercer párrafo del
inciso d) del artículo 10 de la Ley, el plazo efectivo
B-135
B-123
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
de los Instrumentos Financieros Derivados contra-
tados con sujetos domiciliados, cuyo subyacente
esté referido al tipo de cambio de la moneda
nacional con alguna moneda extranjera, es de 60
días calendarios.
Párrafo incorporado por el artículo 3º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 168-2008-SUNAT/2B0000
Conforme a la definición contenida en el inciso c) del artículo
4º-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, un
servicio se considerará como asistencia técnica cuando,
además de cumplir con las otras características señaladas
por la norma, transmita conocimientos especializados no
patentables esenciales para el proceso productivo, de co-
mercialización, de prestación de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario de la cual se originan los
ingresos del contribuyente.
Informe N° 014-2005-SUNAT/2B0000
La realización de actividades en el exterior con el objeto de
ubicar en él compradores para los productos de empresas
domiciliadas en el país no califica como un servicio de asis-
tencia técnica, por lo que las comisiones pagadas a sujetos no
domiciliados por concepto de dicho servicio no constituyen
rentas de fuente peruana.
Informe N° 021-2005-SUNAT/2B0000
El servicio de valorización de mercancías prestado en el ex-
terior por una empresa no domiciliada que realiza labores de
supervisión de comercio exterior y/o liquidación de derechos
a la importación mediante el cual se proporciona al operador
de comercio exterior un documento en el cual se consigna el
precio, cantidad y/o calidad de una mercancía que será objeto
de una operación de comercio internacional, no constituye
un servicio de asistencia técnica.
En la medida que el servicio prestado por un no domicilia-
do consistente en la realización de pruebas y ensayos de
laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo
cual se efectúa íntegramente en el exterior), implique que
se efectúen pruebas y ensayos, incluyendo el control de
calidad; el indicado servicio configuraría uno de asistencia
técnica, pues el mismo constituiría un «servicio de ingeniería»
en los términos descritos por el inciso c) del artículo 4°-A del
Reglamento de la Ley del IR.
Si un determinado servicio constituye uno de asistencia
técnica, las rentas que se originen producto del mismo se
consideran como rentas de fuente peruana, siempre que el
servicio sea utilizado económicamente en el país.
En consecuencia, tratándose de un servicio prestado por un
contribuyente no domiciliado y que califica como asistencia
técnica, las rentas provenientes del mismo estarán gravadas
con el Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia técnica
sea utilizada económicamente en el país.
Artículo 4º-B.- EXTRANJEROS QUE INGRE-
SAN AL PAÍS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extran-
jeros que ingresan al país a que se refiere el artículo 13°
de la Ley, son de aplicación las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como
tal por la Ley de Extranjería.
B-136
B-124
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios
y/o personal de la Dirección General de Mi-
graciones y Naturalización del Ministerio del
Interior.
2. La «Constancia de Cumplimiento de Obliga-
ciones Tributarias» señalada en el inciso a) del
artículo 13° y el artículo 83° de la Ley es un docu-
mento emitido por la SUNAT mediante el cual se
acredita que el artista extranjero ha cumplido con
efectuar el pago del Impuesto o que se encuentra
exonerado de acuerdo al inciso n) del artículo 19°
de la Ley.
3. El certificado de rentas y retenciones a que se re-
fieren los incisos b) y c) del artículo 13° de la Ley es
un documento con carácter de declaración jurada
emitido por el pagador de la renta, el empleador
o sus representantes legales, mediante el cual se
deja constancia del monto abonado y el impuesto
retenido.
La oportunidad en que el agente de retención
entregue el certificado de rentas y retenciones al
contribuyente no domiciliado de acuerdo al artí-
culo 13° de la Ley, se regulará mediante Resolución
de Superintendencia.
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condición
migratoria, que durante su permanencia hayan
o no realizado actividades generadoras de
renta de fuente peruana, deberán cumplir con
los procedimientos que permitan el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias que
establezca la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.
Artículo incorporado por el artículo 3º del D.S. Nº 134-2004-
EF (05.10.04).
CAPÍTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artículo 5º.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el
artículo 14° de la Ley se sujetarán a las siguientes
normas:
a) Los contribuyentes domiciliados en el país tributa-
rán por la totalidad de sus rentas de fuente peruana
y extranjera.
Concordancias:
LIR. Art. 6º (Base jurisdiccional).
b) Los contribuyentes no domiciliados en el país
tributarán por la totalidad de sus rentas de fuente
peruana.
Concordancias:
LIR. Art. 6º (Base jurisdiccional).
c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a
que se refiere el Título III de la Sección Tercera de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
/ 03
de Seguros y Ley Orgánica de la Superintendencia
oauomu
de Banca y Seguros aprobadas por Ley N° 26702,
Instituto Pacífico

respecto de las rentas derivadas de créditos, in-
versiones y operaciones previstas en el segundo
párrafo del artículo 397° del mencionado Decreto
Legislativo.
Nota.- El artículo 40° del D.S. N° 194-99-EF sustituye toda refe-
rencia a la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras
y de Seguros aprobada por el Decreto Legislativo N° 770 por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada
por la Ley N° 26702. Esta referencia debe entenderse a los
artículos pertinentes de la nueva Ley que regulan los Bancos
Multinacionales.
d) Son similares a las asociaciones de hecho de
profesionales las que agrupen a quienes ejerzan
cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Tratándose de liquidaciones se considerará extin-
guida la persona jurídica en la fecha de inscrip-
ción de la extinción en los Registros Públicos.
Inciso sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Concordancias:
LIR. Art. 15º (Extinción de las Personas Jurídicas).
f ) Inciso derogado por el artículo 39º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 5º-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artículo 14-A de la
Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos
de Inversión en Valores y Fondos de Inversión,
empresariales o no, recae en los partícipes o inver-
sionistas.
La calidad de contribuyente en los fondos de pen-
siones, por la parte que corresponda a los aportes
voluntarios sin fines previsionales, recae en los
afiliados.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso
bancario recae en el fideicomitente; mientras que
en el fideicomiso de titulización, el contribuyente,
dependiendo del respectivo acto constitutivo, será
el fideicomisario, el originador o fideicomitente o
un tercero que sea beneficiado con los resultados
del fideicomiso.
b) Fideicomisos en garantía
En los fideicomisos en garantía en los que se
ejecute la garantía, se entenderá producida la
enajenación desde el momento de la ejecución.
Sin embargo, en caso se produzca cualquiera de
las situaciones previstas en el inciso c) del numeral
3) del artículo 14-A de la Ley, la ejecución de la
garantía se sujetará a dichas disposiciones.
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario
bancario en el caso de fideicomisos en garantía
en los que se ejecute la garantía conforme a
lo señalado en el primer párrafo del presente
literal.
En el caso del patrimonio fideicometido confor-
/ 03
mado por flujos futuros de efectivo, será aplicable
oauomu
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
los numerales 1), 2) y 3) del artículo 14-A de la Ley,
según sea el caso.
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el
retorno del mismo bien o derecho previsto en el
acto constitutivo. Cuando el retorno es el producto
de la enajenación o cobranza de tales bienes y/o
derechos el fideicomiso se entenderá celebrado
en la modalidad sin retorno.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con
retorno toda aquella transferencia fiduciaria de
bienes que, habiéndose pactado en tal modali-
dad, no retornen al originador o fideicomitente
en el momento de la extinción del patrimonio
fideicometido, por haberse producido la pérdida
total o parcial de tales bienes por caso fortuito o
de fuerza mayor.
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los fideicomisos en los que se
transfieren carteras de créditos han sido celebrados
en la modalidad sin retorno, excepto en el caso
que las carteras de crédito retornen sin realizarse
o sean materia de sustitución, caso en el cual serán
tratadas en la modalidad con retorno.
Artículo sustituido por el artículo 4º del D.S. Nº 011-2010-EF del
21.01.10.
Artículo 6º.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que
obtenga cada cónyuge serán declaradas y pagadas
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas
de los hijos menores serán declaradas por el cónyuge
que por mandato judicial ejerce la administración de
dichas rentas.
«Para efecto de la declaración y pago a que se refiere
el párrafo precedente, las rentas comunes producidas
por los bienes propios y/o comunes serán atribuidas
por igual a cada uno de los cónyuges».
Incorporación del segundo párrafo de acuerdo al artículo 4º del D.S.
Nº 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
Los cónyuges que opten por declarar y pagar el Im-
puesto como sociedad conyugal por las rentas comu-
nes producidas por los bienes propios y/o comunes,
aplicarán las reglas siguientes:
a) Atribuirán a uno de ellos la representación de la
sociedad conyugal, comunicando este hecho a la
SUNAT. La opción se ejercitará en la oportunidad
en que corresponda efectuar el pago a cuenta
del mes de enero de cada ejercicio gravable,
surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual
regla se aplicará cuando los cónyuges opten por
regresar al régimen de declaración y pago por
separado de rentas previsto en el artículo 16º de
la Ley.
b) La representación deberá ser ejercida por el
cónyuge domiciliado en el país. En caso que el
cónyuge que estuviera ejerciendo la represen-
tación de la sociedad conyugal cambiara su con-
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B-125
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta

dición a no domiciliado, automáticamente recaerá Encabezado sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 045-2001-EF
(16.03.01).
la representación en el cónyuge domiciliado, si lo
hubiera. a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de
c) El representante considerará en su declaración las la inafectación, deberán estar reconocidos como
rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con tales por el Sector Educación.
sus rentas propias. b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d) del
d) En caso que habiéndose ejercitado la opción a artículo 18º de la Ley y en los incisos a) y b) del
que se refiere el artículo 16º de la Ley se produ- artículo 19º de la Ley deberán cumplir con los
jera con posterioridad la separación de bienes, siguientes requisitos:
por sentencia judicial, por escritura pública o por 1. Para efecto de su inscripción en la SUNAT:
sentencia de separación de cuerpos, la declara- 1.1 Las fundaciones deberán:
ción y pago se efectuarán independientemente i) Exhibir el original y presentar foto-
por las rentas que se generen a partir del mes copia simple del instrumento de
siguiente. constitución y del estatuto corres-
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados pondiente, así como de sus modifi-
durante la vigencia del régimen de sociedad catorias y aclaratorias posteriores, de
conyugal se atribuirán a los cónyuges en función ser el caso, inscritas en los Registros
a la distribución de bienes y rentas resultante de Públicos.
la separación. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha
e) En caso de disolución del vínculo matrimonial, las de inscripción o partida registral, con
rentas de los hijos menores de edad serán atribui- una antigüedad no mayor a treinta
das a quien ejerza la administración de los bienes (30) días calendario.
del menor. iii) Adjuntar fotocopia simple de la
Último párrafo del artículo 6°, derogado por la Única Dispo- constancia de inscripción vigente
sición Complementaria Derogatoria del D.S. N° 159-2007-EF, en el Consejo de Supervigilancia de
publicado el 16.10.07 y vigente a partir del 17.10.07.
Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, so-
CAPÍTULO IV ciedades o instituciones religiosas y
DE LAS INAFECTACIONES asociaciones deberán:
Y EXONERACIONES i) Exhibir el original y presentar foto-
Artículo 7º.- ENTIDADES INAFECTAS copia simple del instrumento de
constitución, sus modificatorias y
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del aclaratorias posteriores, así como
artículo 18° de la Ley, no son contribuyentes del del estatuto correspondiente, de
Impuesto: ser el caso, y sus modificatorias y
a) El Gobierno Central. aclaratorias posteriores, inscritos en
b) Los Gobiernos Regionales. los Registros Públicos.
c) Los Gobiernos Locales. ii) Presentar fotocopia simple de
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupa- la ficha de inscripción o partida
das o no. registral, o acreditar la vigencia
e) Las Sociedades de Beneficencia Pública de la inscripción en el Registro
de entidades e instituciones de
f ) Los Organismos Descentralizados Autónomos. cooperación técnica internacional
Entiéndase que conforman la actividad empresa- del Ministerio de Relaciones. Exte-
rial del Estado las Empresas de Derecho Público, riores, según corresponda, con una
las Empresas Estatales de Derecho Privado, las antigüedad no mayor a treinta (30)
Empresas de Economía Mixta y el Accionariado días calendario.
del Estado como lo define la Ley N° 24948. 1.3 Los partidos políticos deberán:
Concordancias:
i) Exhibir el original y presentar foto-
LIR. Art. 18º inc. a) (No son sujetos pasivos del impuesto).
copia simple del acta de fundación
y del estatuto correspondiente,
Artículo 8º.- REQUISITOS PARA GOZAR DE así como de sus modificatorias y
LA INAFECTACIÓN Y DE LA EXONERACIÓN DEL aclaratorias posteriores, inscritos
IMPUESTO A LA RENTA en el Registro de organizaciones
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del políticas del Jurado Nacional de
primer párrafo del artículo 18° de la Ley y las referidas Elecciones.
en los incisos a), b) y j) del artículo 19° de la Ley se
/ 03

ii) Acreditar la vigencia de la inscripción

oauomu

sujetarán a las siguientes disposiciones: en el Registro de organizaciones po-

B-138
B-126 Instituto Pacífico

líticas, con una antigüedad no mayor
a treinta (30) días calendario.
2. La inscripción en la SUNAT deberá ser actuali-
zada cada vez que se modifiquen los estatutos
en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratándose de
fundaciones inafectas, entidades de
auxilio mutuo y sociedades o instituciones
religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas
y destino del patrimonio en caso de diso-
lución, tratándose de fundaciones afectas
y asociaciones sin fines de lucro, así como
de partidos políticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las
rentas, tratándose de entidades e institu-
ciones de cooperación técnica internacio-
nal (ENIEX) constituidas en el exterior. Para
tal efecto, deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotoco-
pia simple de todos los instrumentos
de modificación correspondientes,
debidamente inscritos en los Regis-
tros Públicos pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de
la ficha de inscripción o partida
registral, acreditar la vigencia de la
inscripción en el Registro de orga-
nizaciones políticas y en el Registro
de entidades e instituciones de
cooperación técnica internacional
del Ministerio de Relaciones Exte-
riores, según corresponda, con una
antigüedad no mayor a treinta (30)
días calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones
deberán adjuntar la constancia de
inscripción vigente en el Consejo de
Supervigilancia de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitará cualquier otra infor-
mación o documentación que considere
conveniente.
La inscripción a que se refieren los incisos c)
y d) del artículo 18º de la Ley e incisos a) y b)
del artículo 19º de la Ley es declarativa y no
constitutiva de derechos.
Inciso Modificado por el artículo 5º del D.S. Nº 219-2007-
EF, vigente a partir del 01.01.08.
Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT – Procedimiento N° 35 (Inscripción
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta), N° 36 (Actualización en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta).
c) Se considerará como representación deportiva
nacional de país extranjero, a que se refiere el inci-
so j) del artículo 19° de la Ley, a aquella selección
deportiva nacional que cumpla con las siguientes
/ 03
características:
oauomu
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
1. Representar deportivamente al país de origen
y acreditar haber sido designada por su respec-
tivo organismo rector de la disciplina deportiva
correspondiente.
2. Actuar con la denominación de selección o
seleccionado nacional de la correspondiente
disciplina deportiva del país extranjero de
origen.
La SUNAT solicitará cualquier otra información o
ducumentación que considere conveniente.
Inciso incorporado por el artículo 3º del D.S. Nº 045-2001-EF
(16.03.01).
Artículo 8º-A.- Obligación de la SUNAT de fisca-
lizar a las entidades inscritas en el Registro de entidades
exoneradas.
La SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10% de las
entidades inscritas en el Registro de entidades exone-
radas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto
en el literal b) del artículo 19º de la Ley.
Artículo incorporado por el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 175-
2008-EF, publicado el 27.12.08.
Artículo 8º-B.- INGRESOS INAFECTOS
Para efecto de la inafectación prevista en el inciso f )
del tercer párrafo del artículo 18 de la Ley, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a) La Ley a que se refiere el primer y segundo pá-
rrafos del inciso f ) del artículo 18 de la Ley, es la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros - Ley Nº 26702.
b) Las compañías de seguro de vida son aquellas
compañías de seguros constituidas o estableci-
das en el país, que comercialicen productos del
ramo de seguros de vida.
c) Los otros productos a que se refiere el segundo
párrafo del inciso f ) del artículo 18 de la Ley,
deben ser parte del ramo de seguros de vida.
d) La inafectación se mantendrá mientras las rentas
y ganancias que generan los activos continúen
respaldando las reservas técnicas antes indi-
cadas.
El incumplimiento de lo previsto en el presente
inciso dará lugar a la pérdida de la inafec-
tación en el ejercicio en que se produzca el
incumplimiento, por el monto de las rentas
y ganancias que no continúen respaldando
las reservas técnicas. Se entenderá que dicho
monto corresponde a las rentas y ganancias
generadas por los activos que respaldan las
reservas técnicas.
e) En el caso que las compañías de seguros no
presenten la información a que se refiere el
cuarto párrafo del inciso f ) del artículo 18
de la Ley, se presente en forma tardía o se
presente en forma distinta a la señalada en
la ley, se gravarán, en el ejercicio en que se
omitió presentar oportuna y/o debidamente
B-139
B-127
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
la información, todas las rentas generadas en
ese ejercicio por los activos que respaldan las
reservas técnicas.
Artículo incorporado por el artículo 5º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
Artículo 8º-C.- EXCHANGE TRADED FUND
(ETF)
Para efecto de la inafectación prevista en el inciso h) del
tercer párrafo del artículo 18 de la Ley, los Exchange
Traded Funds (ETF) son vehículos de inversión cuyas
cuotas de participación se encuentran listadas en
bolsas de valores, respaldadas por una canasta de
activos, de los que se deriva su valor y que tienen
como objetivo replicar el desempeño de un deter-
minado índice o canasta de activos.
Artículo incorporado por el artículo 6º del D.S. Nº 011-2010-EF del
21.01.10.
Artículo 9º.- EXONERACIÓN DE INTERESES
Y GANANCIAS
a) La exoneración prevista en el inciso i) del artículo
19 de la Ley se aplica a los intereses percibidos
por personas naturales, sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales y sucesiones
indivisas, que no califiquen como rentas de tercera
categoría.
Inciso a) sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
b) Los intereses generados por los certificados ban-
carios, así como los incrementos de capital de
cualquier depósito e imposición en las entidades
del sistema financiero se encuentran compren-
didos dentro de la exoneración establecida en
el inciso i) del artículo 19 de la Ley.
Incisos b) sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
Concordancias:
LIR. Art. 19º inc. i) (Exoneraciones).
c) Inciso derogado por la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del D.S. N° 011-2010-EF, del 21.1.2010.
d) Inciso derogado por la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del D.S. N° 011-2010-EF, del 21.1.2010.
CAPÍTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artículo 10º.- Artículo derogado por el artículo 39º del
D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.04).
Artículo 11º.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo computable de bienes enajenados
En el caso de la enajenación de bienes o trans-
ferencia de propiedad a cualquier título, el costo
computable será el costo de adquisición o el costo
de producción o construcción o el valor de ingreso
al patrimonio o el valor en el último inventario,
según corresponda.
Para estos efectos se tendrá en cuenta lo si-
guiente:
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B-128
1. Existe costo de adquisición, cuando el bien
ha sido adquirido por el contribuyente de
terceros, a título oneroso.
Tratándose de bienes muebles adquiridos
mediante contrato de arrendamiento fi-
nanciero o retroarrendamiento financiero
o leaseback celebrado por una persona na-
tural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal y personas
jurídicas, el costo computable se regirá
por lo dispuesto en los literales b) y c) del
inciso 21.1. del artículo 21º de la Ley, según
corresponda.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en
los siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a título gratuito
o a precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con
motivo de una reorganización de em-
presas.
El valor de autoavalúo para determinar el
costo computable de los inmuebles adquiri-
dos a título gratuito, a que se refiere el literal
a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del artículo
21º de la Ley, es el correspondiente al año
de adquisición del bien. Se entiende por
autoavalúo a la base imponible sobre la cual
se calcula el Impuesto Predial de conformidad
con las disposiciones contenidas en la Ley de
Tributación Municipal.
Para efectos de lo dispuesto en la última parte
del literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1
del artículo 21º de la Ley, los contribuyentes
podrán considerar como valor de ingreso al
patrimonio, al valor del predio que figure en
cualquier documento público, documento
privado de fecha cierta o cualquier otro
documento fehaciente, a criterio de la Ad-
ministración Tributaria.
El costo computable de los bienes adquiridos
a título gratuito por una empresa, según lo
establecido en el inciso g) del artículo 1º, será
el valor de mercado de tales bienes, salvo lo
dispuesto por el literal b) del inciso 21.2 del
artículo 21º de la Ley.
En el caso de activos adquiridos con motivo de
una reorganización de sociedades o empresas,
según la modalidad prevista en el numeral
1) del artículo 104º de la Ley, se considerará
como valor de ingreso al patrimonio el valor
revaluado de dichos activos.
3. Existe costo de producción o construcción,
cuando el bien ha sido producido, construido
o creado por el propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los
02
oauomu / 03
terrenos o las edificaciones cuyo proceso de
oluomm
Instituto Pacífico

habilitación o construcción, respectivamente,
se hubiera efectuado en varios ejercicios, se
utilizará el siguiente procedimiento:
(i) Se establecerá el costo agregado en cada
uno de dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicará el costo de cada ejercicio
por el factor de ajuste o reajuste corres-
pondiente al año en que se incurrió en
dicho costo.
(iii) Se sumará el costo y el ajuste o reajuste
correspondiente a cada ejercicio.
Tratándose de intangibles producidos por
el contribuyente o adquiridos a título gratuito,
el costo computable será el costo de pro-
ducción o el valor de ingreso al patrimonio,
respectivamente.
4. Valor en el último inventario: Cuando el
costo del bien se determine por alguno de
los métodos de valuación previstos en los
incisos a), b), d) y e) del artículo 62º de la Ley.
b) Constituirán parte del costo computable o se
incrementan a él, los siguientes conceptos:
1. Las mejoras incorporadas con carácter perma-
nente, de ser el caso.
2. Los gastos de demolición, en su caso.
3. Las diferencias de cambio que afecten el valor
neto de los inventarios correspondientes o el
costo del activo, de acuerdo con lo previsto en
los incisos e) y f ) del artículo 61º de la Ley, de
ser el caso.
4. Los incrementos por revaluación de ac-
tivos, en el caso de la reorganización de
sociedades o empresas según la modalidad
prevista en el numeral 1) del artículo 104º
de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los
bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes
normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar
las normas de ajuste por inflación con
incidencia tributaria, efectuarán el ajuste
hasta el 31 de diciembre del ejercicio gra-
vable anterior a la fecha en que se realiza
el ajuste y según lo establecido por las
mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales,
perceptoras o no de rentas de tercera
categoría, que no se encuentren obli-
gadas a aplicar las normas de ajuste
por inflación con incidencia tributaria,
efectuarán el reajuste del costo de
los bienes inmuebles gravados con el
Impuesto, vía declaración jurada del
Impuesto, multiplicando el costo de los
referidos bienes por los índices de co-
02
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rrección monetaria correspondientes al
oluomm
mes y año de adquisición, construcción
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
o ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos índices serán fijados mensual-
mente por Resolución Ministerial del Minis-
terio de Economía y Finanzas, la cual será
publicada dentro de los primeros cinco (5)
días hábiles de cada mes.
Párrafo sustituido por el ar tículo 8º del D.S.
Nº 011-2010-EF del 21.01.10.
Los reajustes se aplican también a las mejoras
de acuerdo a los índices que correspondan a
la fecha en que se realizaron.
Acápite ii) sustituido por el artículo 4º del D.S. Nº 313-
2009-EF, publicada el 31.12.09 y vigente a partir del
01.01.10
c) En el caso de enajenación de bienes a plazo
que sea realizada por una persona natural, una
sucesión indivisa o una sociedad conyugal que
optó por tributar como tal que percibe rentas
de la segunda categoría o por sujetos no do-
miciliados, el costo computable de los bienes
enajenados que corresponda a cada cuota,
se determinará de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso percibido en cada
cuota por concepto de la enajenación,
entre los ingresos totales provenientes
de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado
de la división indicada en el numeral
anterior será redondeado considerando
cuatro (4) decimales y se multiplicará
por el costo computable del bien ena-
jenado.
Inciso sustituido por el artículo 4º del D.S. Nº 313-2009-EF,
publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10
d) En el caso de enajenación de bienes a plazos, cuyas
cuotas convenidas para el pago sean exigibles en
un plazo mayor a un (1) año a partir de la fecha de
la enajenación y que sea realizada por una persona
que percibe rentas de tercera categoría, el costo
computable de los bienes enajenados que corres-
ponda a cada ejercicio, se determinará de acuerdo
al siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado
ejercicio por concepto de la enajenación,
entre los ingresos totales provenientes de
la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral ante-
rior será redondeado considerando cuatro
(4) decimales y se multiplicará por el costo
computable del bien enajenado.
e) Tratándose de acciones y participaciones a
que se refiere el inciso e) del numeral 21.2 del
artículo 21 de la Ley, el costo promedio pon-
derado se determinará aplicando la siguiente
fórmula:
B-141
B-129
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Costo Promedio P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn
= -------------------------------------------------
Ponderado Q establece el procedimiento que se debe seguir siempre que se
Donde:
Pi = Costo Computable de la acción adquirida o recibida en
el momento “i”
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el mo-
mento “i” al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad total de acciones adquiri-
das o recibidas).
La aplicación de la fórmula anterior se hará
respecto de acciones o participaciones que
otorguen iguales derechos y que correspondan
al mismo emisor.
Si luego de la enajenación quedaran aún acciones o
participaciones en poder del enajenante, éstas man-
tendrán como costo computable, para futuras enajena-
ciones, el costo promedio previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o parti-
cipaciones luego de una enajenación, se deberá
determinar un nuevo costo promedio ponderado
que será calculado tomando en cuenta el costo
computable correspondiente a las adquisiciones o
recepciones recientes y el costo promedio ponde-
rado de las acciones o participaciones remanentes.
El costo promedio ponderado de las acciones
y participaciones que formen parte de los fon-
dos mutuos de inversión en valores, fondos de
inversión, fondos de pensiones -en la parte que
corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales-, fideicomisos bancarios y de titu-
lización, se determinará sin considerar aquéllas
que formen parte de otros fondos o patrimonios,
o aquéllas que sean de propiedad de los partí-
cipes, inversionistas, afiliados, fideicomitentes o
fideicomisarios.
Inciso sustituido por el artículo 8º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
En los casos de aumentos de capital que no
implican la emisión de nuevas acciones o par-
ticipaciones existentes de conformidad con el
artículo 203° de la Ley General de Sociedades,
a efectos de poder aplicar la formula del costo
promedio ponderado unitario, se utilizara solo
en función a la variable Pi que se determinará
de la siguiente manera:
CPP = Pi + (NV – VN)
Donde
CPP = Costo promedio ponderado individual de la acción o
participación.
PI = Costo imputable de la acción adquirida o recibida en
el momento “i” o ultimo costo por capitalización o
modificación patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la capi-
talización sin emisión de acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la acción existente al
momento de la capitalización o valor nominal de la
capitalización anterior.
Párrafo incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
041-2011-EF, publicado el 10 marzo 2011.
De conformidad con la Octava Disposición Complementaria
B-142
B-130
Final del Decreto Supremo Nº 136-2011-EF, publicado el
09.07.11, el último párrafo del inciso e) del presente artículo,
aplique el inciso e) del numeral 21.1 del artículo 21 de la Ley,
para determinar el costo promedio ponderado en los casos
de aumentos de capital que no impliquen emisión de nuevas
acciones o participaciones sino el incremento del valor nominal
de las acciones o participaciones.
f ) El costo computable de los valores recibidos como
consecuencia de la cancelación de unidades de
Exchange Traded Fund (ETF), será el costo compu-
table de los valores entregados para constitución o
el costo computable del ETF adquirido o recibido,
según corresponda.
Inciso incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
g) Normas supletorias
Para la determinación del costo computable
de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta
supletoriamente las normas que regulan el ajuste
por inflación con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en tanto
no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.
Inciso incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
Artículo 12º.- Artículo derogado por el artículo 39º del
D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.04)
Artículo 13º.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
SEGUNDA CATEGORÍAS
a) Renta Bruta de primera categoría
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del artículo 23° de
la Ley:
1.1 Numeral derogado por la Unica Disposición Complemen-
taria Derogatoria del D.S. Nº 159-2007-EF (16.10.07).
1.2 Se entiende por valor del predio el de auto-
avalúo declarado conforme a lo establecido
en la Ley del Impuesto Predial.
2. Los derechos a que se refiere el inciso b) del artículo
23° de la Ley son aquéllos que no se encuentran
comprendidos en el inciso d) del artículo 24° de la
misma.
Segundo párrafo del numeral 2 del inc. a) del artículo 13º de-
rogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria
del D.S. Nº 159-2007-EF (16.10.07).
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer
y cuarto párrafos del inciso b) del artículo 23° de la
Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesión de bienes
muebles e inmuebles distintos de predios
que se depreciarían o amortizarían en caso
de estar en los activos de un sujeto genera-
dor de renta de tercera categoría.
2.2 Se entenderá por valor de adquisición de los
bienes muebles o de los inmuebles distintos
de predios cedidos al costo de adquisición
o costo de producción o construcción o al
valor de ingreso al patrimonio del cedente,
/ 03
según lo dispuesto en los artículos 20° y 21°
oauomu
de la Ley y en el artículo 11°. Este concepto
Instituto Pacífico

también será aplicable en el caso del inciso
c) del artículo 17°, debiendo, en este caso,
considerarse adicionalmente al valor en el
último inventario, según corresponda.
Sustitución de los numerales 2.1 y 2.2 de acuerdo al al
artículo 5º del D.S. 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a
partir del 17.10.07.
El valor tomado en base al costo de adquisi-
ción, costo de producción o construcción
o el valor de ingreso al patrimonio del ce-
dente deberá actualizarse de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el último día hábil
del mes anterior a la fecha de adquisición,
construcción, producción o ingreso al pa-
trimonio, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera feha-
ciente la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, deberá
actualizarse de acuerdo a la variación del Ín-
dice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el último día hábil del mes anterior a la
fecha de la cesión, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.»
Numeral sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
2.3 En el caso que el contribuyente acredite que la
cesión se realiza por un plazo menor al ejerci-
cio gravable, la renta presunta se calculará en
forma proporcional al número de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el
bien.
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del artículo
23° de la Ley, se computarán como renta gravable
del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de éste, al valor de mercado,
a la fecha de devolución.
4. Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo:
4.1. El período de desocupación de los predios se
acreditarán la disminución en el consumo de
los servicios de energía eléctrica y agua o con
cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
4.2. El estado ruinoso se acreditará con la reso-
lución municipal que así lo declare o con
cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entenderá que
existe cesión gratuita o a precio no determinado
de predios, bienes muebles o bienes inmuebles
distintos de predios cuando una persona distinta
al propietario ocupe, tenga la posesión o ejerza
alguno de los atributos que confiere la titularidad
del bien según sea el caso, siempre que no se trate
de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso
de predios, bienes muebles o bienes inmuebles
/ 03
oauomu
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
distintos de predios, respecto de los cuales exista
copropiedad, no será de aplicación la renta pre-
sunta cuando uno de los copropietarios ocupe,
tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.
Sustitución del numeral 5 del inciso a) de acuerdo al artículo 5º
del D.S. Nº 159-2007-EF del 16 de octubre del 2007 vigente a
partir del 17.10.07.
Se presume que la cesión indicada en el párrafo
anterior se realiza por el total del bien, siendo de
cargo del contribuyente la probanza de que la mis-
ma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso
la renta ficta se determinará en forma proporcional
a la parte cedida. Dicha proporción será expresada
con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral también es apli-
cable a la renta ficta de predios de propiedad
de personas jurídicas y empresas a que se hace
mención en el inciso e) del artículo 28º de la Ley.
Numeral sustituido por artículo 5º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
6. Tratándose de rentas en especie, se considerará el
valor de mercado en la fecha en que se devengue
dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrenda-
miento, subarrendamiento o la cesión gratuita o
a precio no determinado de predios, a que se
refiere el tercer párrafo del inciso a) y el inciso
d) del artículo 23º de la Ley, se realiza por un
plazo menor al ejercicio gravable, calculará la
renta presunta o ficta, según sea el caso, en forma
proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales hubiera arrendado o cedido el
predio.
Para acreditar el período en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente debe-
rá presentar copia del contrato respectivo, con fir-
ma legalizada ante Notario Público, o con cualquier
otro medio que la SUNAT estime conveniente. En
ningún caso se aceptará como prueba, contratos
celebrados o legalizados en fecha simultánea o
posterior a cualquier notificación o requerimiento
de la SUNAT.
Tratándose de los predios cuya ocupación haya
sido cedida gratuitamente o a precio no determi-
nado, a que se refiere el inciso d) del artículo 23º de
la Ley, la acreditación del período de desocupación
se realizará conforme a lo previsto en el numeral 4
del presente artículo.
La presunción de que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostración en contrario a cargo del locador, es
de aplicación tanto para los contribuyentes de
primera categoría como para las personas jurídicas
y empresas a que se hace mención en el inciso e)
del artículo 28º de la Ley.
Numeral sustituido por el artículo 5º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
B-143
B-131
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
b) Renta Bruta de segunda categoría
1. La renta prevista en el inciso h) del artículo 24º de
la Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categoría de la per-
sona natural, sucesión indivisa o sociedad conyu-
gal que optó por tributar como tal, las utilidades,
rentas o ganancias de capital, no comprendidas
en el inciso j) del artículo 28º de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades están
comprendidos los dividendos u otra forma
de distribución de utilidades que provengan
de personas jurídicas. En este último caso,
serán aplicables las reglas y disposiciones
que regulan el inciso i) del artículo 24º de la
Ley referidas al concepto de dividendos y otra
forma de distribución de utilidades, tasa del
Impuesto y agentes de retención.
(iii) Dentro del concepto de rentas están com-
prendidas otras rentas ordinarias que puedan
percibir los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, Fondos de Inversión no empresaria-
les, Patrimonio Fideicometido de Sociedad
Titulizadora o Fideicomiso Bancario.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital
está comprendida aquella que proviene de
la enajenación de bienes de capital, según la
definición recogida en el artículo 2º de la Ley
y el artículo 5º-A del Reglamento, que realice
la Sociedad Administradora, Titulizadora o
Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos
y Fideicomisos respectivamente; así como
aquella derivada de la redención o rescate de
certificados de participación y otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de los Fon-
dos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos
de Inversión y Patrimonios Fideicometidos,
constituidos en el país, de Sociedades Tituli-
zadoras, conforme lo dispuesto en el inciso j)
del artículo 1º del Reglamento.
Lo dispuesto en los acápites (i) al (iv) del párrafo
anterior será de aplicación a las utilidades, rentas
y ganancias de capital provenientes de fondos de
pensiones a que se refiere la cuarta disposición
complementaria final del Decreto Legislativo Nº 979.
Para tal efecto, los supuestos de los acápites (iii) y (iv)
se entenderán referidos a las otras rentas ordinarias
de dichos fondos de pensiones y a la enajenación
de bienes que realicen las administradoras privadas
de fondos de pensiones, respectivamente.
Inciso incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
2. En ningún caso, los inmuebles que adquieran las so-
ciedades administradoras o titulizadoras, el fiduciario
bancario o las administradoras privadas de fondos
de pensiones por cuenta de los fondos mutuos de
inversión en valores, fondos de inversión, empresaria-
les o no, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, fideicomisos bancarios o fondos de
pensiones, respectivamente, serán considerados
dentro de las propiedades a que se refiere el artículo
B-144
B-132
1-A a efecto de determinar la existencia de casa
habitación de los inversionistas en tales entidades.
Numeral sustituido por el artículo 9º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del artículo 24º de la Ley
también será de aplicación en los casos en los que
la empresa se encuentre exonerada del Impuesto.
Inciso sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
4. La renta prevista en el inciso l) del artículo 24 de la
Ley constituye ganancia de capital.
Numeral incorporado por el artículo 9º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
Artículo 13º-A.- DIVIDENDOS
a) Dividendos por créditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso
f ) del artículo 24º-A de la Ley se generarán única-
mente respecto del monto que le corresponde
al socio, asociado, titular o persona que integra la
persona jurídica en las utilidades o reservas de libre
disposición.
En caso que el crédito o entrega exceda de tal
monto, la diferencia se considerará como préstamo y
se configurarán los intereses presuntos a que se refiere
el artículo 26º de la Ley, salvo prueba en contrario.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de
remuneraciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a
la vez pariente hasta el cuarto grado de consan-
guinidad o segundo de afinidad de más de un
accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurídicas, el dividendo al que se refiere
el literal ñ) del artículo 37º de la Ley se imputará
de manera proporcional a la participación en
el capital de tales accionistas, participacionistas,
socios o asociados de personas jurídicas con las que
dicha persona guarde relación de consanguinidad
o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ñ) del
artículo 37º de la Ley se generará sólo en la medida
que la remuneración haya sido puesta a disposición
del beneficiario.
Artículo sustituido por el artículo 8º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 13º-B.- A efectos del inciso g) del artí-
culo 24º-A de la Ley, constituyen gastos que significan
«disposición indirecta de renta no susceptible de pos-
terior control tributario» aquellos gastos susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas,
titulares y en general a los socios o asociados de per-
sonas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley,
entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio,
los gastos de cargo de los accionistas, participacionis-
tas, titulares y en general socios o asociados que son
asumidos por la persona jurídica.
Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago
falsos, constituidos por aquellos que reuniendo
/ 03
los requisitos y características formales señalados
oauomu
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son
Instituto Pacífico

emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Regis-
tro Único de Contribuyentes-RUC.
- El emisor se identifica consignando el número
de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna
un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acre-
ditar o respaldar una operación inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago
no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen información distinta entre el original y
las copias y aquellos en los que el nombre o razón
social del comprador o usuario difiera del consig-
nado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emi-
sión de los referidos documentos, la SUNAT les ha
comunicado o notificado la baja de su inscripción
en el RUC o aquellos que tengan la condición de no
habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el
emisor haya cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago
otorgados por contribuyentes cuya inclusión en
algún régimen especial no los habilite para emitir
ese tipo de comprobante.
5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de confor-
midad con la Ley, siempre que impliquen disposición
de rentas no susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artícu-
lo 55º de la Ley, procede independientemente de
los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos
de pérdida tributaria arrastrable.
Artículo incorporado por el artículo 6º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Artículo 14º.- COSTO COMPUTABLE DE
ACCIONES Y PARTICIPACIONES RECIBIDAS Y
REVALUACIÓN VOLUNTARIA
a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias, las
empresas incluidas en el ámbito de aplicación del
mencionado Decreto Legislativo aplicarán como
costo computable de sus inversiones en otras
empresas, el que resulte de la reexpresión de dichas
inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho
Decreto Legislativo.
b) Cuando se efectúe revaluación voluntaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
1. En los casos en los que por efecto de la reva-
luación voluntaria se efectúen reajustes en los
valores de los activos que excedan del valor reex-
presado por aplicación del Decreto Legislativo Nº
797 y normas reglamentarias; dicho mayor valor
deberá ser contabilizado en las cuentas del
activo y depreciación acumuladas que corres-
pondan según la naturaleza del bien revaluado,
en forma independiente del valor anterior, con
/ 03
abono a una cuenta del patrimonio denomi-
oauomu
nada «Excedente de Revaluación Voluntaria».
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
2. El mayor valor resultante de dicha revaluación,
no dará lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida útil de los bienes y
tampoco será considerado para el cálculo de la
depreciación ni para la determinación del valor
de los activos netos que servirán de base de
cálculo del Anticipo Adicional del Impuesto a
la Renta a que se refiere el artículo 125º de la
Ley, salvo las realizadas al amparo del numeral
1 del artículo 104º de la Ley.
3. Para efectos tributarios la base para realizar el
ajuste por inflación no deberá considerar en
ningún caso el mayor valor resultante de revalua-
ciones voluntarias, salvo las realizadas al amparo
del numeral 1 del artículo 104º de la Ley.
4. En caso que el excedente de revaluación resultan-
te de dicho reajuste sea capitalizado, las acciones
representativas de dicha ganancia tendrán en
todos los casos costo computable cero.
Inciso sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 063-2004-
EF (13.05.04).
c) Inciso derogado por el artículo 39º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Concordancias:
LIR. Art. 21º (Costo computable).
Artículo 15º.- PRESUNCIÓN DE INTERÉS
Se aplicará las siguientes normas a la presunción de
intereses del artículo 26° de la Ley:
a) Sólo se considerará préstamo a aquella operación
de mutuo en la que medie entrega de dinero o que
implique pago en dinero por cuenta de terceros,
siempre que exista obligación de devolver.
b) La presunción de intereses no será de aplicación en
el caso de préstamos que de acuerdo a disposiciones
legales se deban otorgar con tasas de interés inferio-
res a las señaladas en el artículo de la referencia.
c) No se consideran préstamos a las operaciones tales
como pagos por cuenta de terceros efectuados por
mandato de la ley, entregas de sumas en calidad
de depósito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y provisiones de fondos para su apli-
cación efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerará préstamo a los retiros en
dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto
de las que corresponda al cierre del ejercicio, efec-
túen los socios e integrantes de las sociedades y
entidades consideradas o no personas jurídicas por
el artículo 14° de la Ley.
e) Tratándose de préstamos al personal de la empresa,
por concepto de adelanto de sueldos o destinados
a la adquisición o construcción de vivienda de tipo
económico, la presunción de intereses operará por
el monto total del préstamo cuando éste exceda de
una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30)
Unidades Impositivas Tributarias, según sea el caso.
Artículo 16º.- REGALÍAS
La cesión en uso de programas de instrucciones para
computadoras (software) cuya contraprestación cons-
tituye regalía según lo previsto en el primer párrafo
del artículo 27° de la Ley, es aquella mediante la cual se
B-145
B-133
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoniales sobre el software,
que conllevan el derecho a su explotación económica.
Párrafo sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo Nº 136-
2011-EF, publicado el 09.07.11
No constituye regalía, sino el resultado de una enajenación:
1. La contraprestación por la transferencia definitiva,
ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos, alguno
o algunos de los derechos patrimoniales sobre el
software, que conllevan el derecho a su explotación
económica, aun cuando éstos se restrinjan a un
ámbito territorial específico.
2. La contraprestación que el titular originario o derivado
de los derechos patrimoniales sobre el software, que
conllevan el derecho a su explotación económica, cobre
a terceros por utilizar el software, de conformidad con las
condiciones convenidas en un contrato de licencia.
Párrafo sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo Nº 136-
2011-EF, publicado el 09.07.11
Se entiende por programa de instrucciones para com-
putadora (software) a la expresión de un conjunto de
instrucciones mediante palabras, códigos, planes o en
cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un dis-
positivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que
un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 27º de la Ley son aquéllas re-
lativas a conocimientos especializados que traducidos en
instrucciones, fórmulas, planos, modelos, diseños, dibujos
u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento
en actividades económicas, de experiencias acumuladas
de carácter industrial, comercial, técnico o científico.
Artículo sustituido por el artículo 9º del D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.04).
Artículo 17º.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28° de la Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los
corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere
el inciso c) del artículo 28° de la Ley será la que
provenga de su actividad como tal.
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el
inciso h) del artículo 28º de la Ley, el valor de adquisi-
ción se ajustará de acuerdo con las normas de ajuste
por inflación del balance general con incidencia
tributaria. Cuando el contribuyente no esté obligado
a llevar contabilidad completa será de aplicación lo
dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso
a) del artículo 13º del presente Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de pre-
dios hubieren sido cedidos por un período menor
al ejercicio gravable, la renta presunta se calculará
en forma proporcional al número de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien,
siendo de cargo del contribuyente la prueba que
acredite el plazo de la cesión.
Sustitución del segundo parrafo del inciso c), de acuerdo al artícu-
lo 6º del D.S 159-2007-EF del 16.10.07, vigente a partir del 17.10.07.
d) Las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28
de la Ley a que se refiere el segundo párrafo del
B-146
B-134
citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de
cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta
o disposición de bienes.
Inciso sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 011-2010-EF del
21.01.10.
Concordancias:
LIR. Art. 28º inc. h) (Rentas de tercera categoría).
Artículo 18º.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Para efecto del artículo 29° de la Ley, las sociedades,
entidades y los contratos de colaboración empresarial
a que se refiere el último párrafo del artículo 14° de la
Ley, atribuirán sus resultados a las personas jurídicas o
naturales que las integran o que sean parte contratante
al cierre del ejercicio gravable o al término del contrato, lo
que ocurra primero. La atribución se realizará en función
a la participación establecida en el contrato o en el pacto
expreso en el que acuerden una participación distinta, el cual
deberá ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento
de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad
independiente. Si con posterioridad se modificara la par-
ticipación de las partes o integrantes, dicha situación se
deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes de efectuada la referida modificación.
Artículo sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 194-99-EF (31.12.99).
Artículo 18º-A.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Y PÉRDIDAS NETAS POR PARTE DE FONDOS Y
FIDEICOMISOS
La atribución de rentas y pérdidas netas a que se refiere
el artículo 29-A de la Ley, constituye la distribución de
los resultados que provienen de fondos mutuos de
inversión en valores, fondos de inversión, fondos de
pensiones -en la parte que corresponde a los aportes
voluntarios sin fines previsionales-, patrimonios fidei-
cometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos
bancarios, a favor de los contribuyentes del Impuesto.
Para efecto de la atribución de rentas y pérdidas por parte
de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de
inversión, fondos de pensiones -en la parte que corres-
ponde a los aportes voluntarios sin fines previsionales-,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizado-
ras y fideicomisos bancarios, se tendrá en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) La sociedad administradora o titulizadora, el fi-
duciario bancario o la administradora privada de
fondos de pensiones, según sea el caso, se sujetará
al siguiente procedimiento para determinar la renta
o pérdida atribuible:
1. Deberá distinguir el carácter de gravado, exone-
rado o inafecto de los ingresos que componen
la atribución. Asimismo, deberá distinguir el
carácter de gravado, exonerado o inafecto de los
ingresos provenientes de la valorización del por-
tafolio de inversiones del fondo o patrimonio.
2. Por los ingresos gravados deberá:
(i) Determinar, respecto de las rentas de la segun-
da categoría a que se refiere el inciso h) del
/ 03
artículo 24 de la Ley y el numeral 1 del inciso
oauomu
b) del artículo 13:
Instituto Pacífico

i.1) La renta bruta originada en la enajenación
de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2 de la Ley.
i.2) Los dividendos u otra forma de distribución de
utilidades que provengan de personas jurídicas.
i.3) La renta bruta de segunda categoría distinta
a la señalada en los acápites anteriores.
i.4) Las pérdidas a que se refieren los acápites (i) y (ii)
del sexto párrafo del artículo 29-A de la Ley, de ser
el caso. Tratándose de las pérdidas a que se refiere
el acápite (ii) del sexto párrafo del artículo 29-A
de la Ley, se admitirá su compensación siempre
que se encuentren vinculadas a las operaciones
realizadas por los fondos o patrimonios. Las
pérdidas a que se refieren los acápites (i) y (ii)
del sexto párrafo del artículo 29-A de la Ley, se
reducirán en el importe correspondiente a las
rentas netas exoneradas y/o inafectas atribuibles
que correspondan a la misma categoría.
(ii) Determinar en relación con las rentas de la
tercera categoría a que aluden los incisos e) y
j) del artículo 28 de la Ley:
ii.1) La renta bruta.
ii.2) Los gastos deducibles que hayan incidido
en la generación de la renta a que se
refiere el acápite anterior.
ii.3) Las pérdidas vinculadas a las rentas de la ter-
cera categoría. Estas pérdidas se reducirán
en el importe correspondiente a las rentas
netas exoneradas y/o inafectas atribuibles
que correspondan a la misma categoría.
3. De la renta bruta de la segunda categoría señala-
da en los acápites i.1) e i.3) del numeral anterior,
se efectuará la deducción a que se refiere el
artículo 36 de la Ley. Esta deducción no procederá
para los sujetos no domiciliados en el país.
Tratándose de sujetos domiciliados, en el caso
de las rentas de la segunda categoría señalada
en el acápite i.1) del numeral anterior, se efec-
tuará la deducción a que se refiere el artículo
36 de la Ley, y al resultado se le compensará el
saldo de las pérdidas a que se refiere el acápite
i.4) del numeral anterior. Tratándose de sujetos
no domiciliados, se compensará el saldo de
las pérdidas a que se refiere el acápite i.4) del
numeral precedente, primero con la renta
gravada con la menor tasa del impuesto y,
después, con la(s) de mayor tasa.
De la renta bruta de la tercera categoría señalada
en el acápite ii.1) del numeral anterior, se dedu-
cirán los gastos y el saldo de las pérdidas a que
se refieren los acápites ii.2) y ii.3) del numeral
precedente, respectivamente. Para los sujetos
no domiciliados, no procederá la deducción de
los gastos.
Los resultados determinados de acuerdo con
lo dispuesto en los párrafos anteriores, consti-
tuirán renta neta gravada atribuible o pérdida
/ 03
neta atribuible de la segunda o tercera cate-
oauomu
goría, según corresponda. Dichos resultados,
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
así como las rentas indicadas en el acápite i.2)
del numeral anterior, serán determinados de
manera separada para efectos de la atribución
y retención correspondientes.
Sobre las referidas rentas netas atribuibles se
aplicarán las retenciones del Impuesto a que
se refieren el primer párrafo del artículo 72 y el
artículo 73-B de la Ley, respectivamente, tratán-
dose de sujetos domiciliados, y las del artículo
76 para el caso de sujetos no domiciliados.
Asimismo, la retención señalada en el artículo
73-A de la Ley, se aplicará sobre los importes a
que se refiere el i.2) del acápite (i) del numeral
precedente.
4. En el caso de redenciones, rescates o retiros
parciales de la participación en los fondos o
patrimonios, las utilidades, rentas y ganancias
de capital percibidas o devengadas -según
corresponda por rentas a que se refiere la
primera parte del quinto párrafo del artículo
29-A de la Ley-, que se considerarán para la
determinación de las rentas o pérdidas netas
atribuibles, serán aquéllas que correspondan
a la proporción entre el importe redimido,
rescatado o retirado con el total del importe
de la participación en el fondo o patrimonio.
5. Por las rentas exoneradas o inafectas, se de-
ducirán los respectivos gastos y/o pérdidas de
capital que hayan incidido en su generación,
determinándose un importe neto a atribuir.
6. La pérdida neta o la renta neta atribuible de
fuente extranjera se determinará de acuerdo
a lo dispuesto por el artículo 51-A de la Ley.
La pérdida neta o la renta neta atribuible se
determinará por cada fondo o patrimonio.
b) El Impuesto abonado en el exterior por rentas de
fuente extranjera, de acuerdo con lo dispuesto por
el inciso e) del artículo 88 de la Ley, se atribuirá en
proporción a la participación de cada contribuyente
en el fondo mutuo de inversión en valores, fondo
de inversión, fondo de pensiones -en la parte que
corresponda a los aportes voluntarios sin fines pre-
visionales-, fideicomiso de titulización o fideicomiso
bancario. El contribuyente de cada una de estas
entidades deberá calcular el crédito señalado en el
inciso e) del artículo 88° de la Ley, considerando la
totalidad de sus rentas del ejercicio.
c) Para efectos que los contribuyentes determinen el
Impuesto que en definitiva les corresponde por el
ejercicio gravable, la sociedad administradora, titu-
lizadora o el fiduciario bancario o la administradora
privada de fondos de pensiones, según sea el caso,
emitirá un certificado de atribución de las rentas bru-
tas, rentas netas, pérdidas a que se refieren el i.4) del
acápite (i) y ii.3) del acápite (ii) del numeral 2, la renta
neta o pérdida neta de fuente extranjera y el Impuesto
a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente
extranjera, el que se entregará al contribuyente hasta
el último día de vencimiento previsto en el calendario
B-147
B-135
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
de vencimientos de las obligaciones tributarias
mensuales correspondientes al período de febrero del
siguiente ejercicio. El certificado de atribución tam-
bién comprenderá a toda renta rescatada o redimida
con anterioridad al cierre del ejercicio. En la misma
fecha se entregará el certificado de retenciones en
el que constarán todos los importes retenidos durante
el ejercicio anterior. No obstante, ambos certificados
podrán constar en un único documento.
Tratándose de contribuyentes no domiciliados, el
certificado de atribución y retención deberá ser
entregado por la sociedad administradora, tituli-
zadora o el fiduciario bancario o la administradora
privada de fondos de pensiones, según sea el caso,
cuando éstos lo soliciten.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SU-
NAT podrá establecer las características, requisitos
e información mínima de los certificados a que se
refiere el presente artículo.
Artículo sustituido por el artículo 11º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
Artículo 19º.- VALOR DE MERCADO EN ENA-
JENACIÓN DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 32º de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado en la enaje-
nación de valores se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) De tratarse de acciones o participaciones cotizadas
y transadas o no en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociación, sea que tales mer-
cados estén ubicados o no en el país, el valor de
mercado será el precio de dicho mercado. El precio
es equivalente al valor de cotización de dichos
valores en los citados mercados, a la fecha de la
enajenación. De no existir valor de cotización en
la fecha de la enajenación se tomará el valor de
cotización inmediato anterior a dicha fecha.
El valor de cotización en enajenaciones bursátiles
será el valor de cotización que se registre en el
momento de la enajenación. El valor de cotización
en enajenaciones extrabursátiles será el valor pro-
medio de apertura y cierre registrado en la referida
Bolsa o mecanismo centralizado de negociación.
En caso existan acciones o participaciones que coti-
cen en más de una Bolsa o mecanismo centralizado
de negociación, el valor de mercado será el mayor
valor de cotización.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera
deberán ser convertidas con el tipo de cambio
promedio ponderado compra publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a
la fecha de la enajenación o en su defecto, el último
publicado. En caso la Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones no publique un tipo de cambio para
dicha moneda extranjera, ésta deberá convertirse a
dólares de los Estados Unidos de América, y luego
será expresada en moneda nacional. Para la conver-
sión de la moneda extranjera a dólares se utilizará el
tipo de cambio compra del país en donde se ubica
B-148
B-136
la bolsa o mecanismo centralizado de donde se
haya obtenido el valor de cotización, mientras que
para la conversión de dólares a moneda nacional se
deberá utilizar el tipo de cambio compra publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos
tipos de cambio serán los vigentes a la fecha de la
enajenación o, en su defecto, el último publicado.
Párrafo sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº
136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
b) De tratarse de acciones o participaciones no cotiza-
das en Bolsa o en algún mecanismo centralizado de
negociación y que hubieran sido emitidas por socie-
dades que cotizan otras acciones o participaciones en
dichos mercados, el valor de mercado de las primeras
será el valor de cotización de estas últimas. Para este
efecto el valor de cotización se calculará de acuerdo
a lo dispuesto en el inciso anterior.
c) De tratarse de acciones o participaciones que no
coticen en bolsa o en algún mecanismo centrali-
zado de negociación, el valor de mercado será el
valor de la transacción, el mismo que no podrá ser
inferior al valor de participación patrimonial de la
acción o participación que se enajena.
El valor de participación patrimonial deberá ser calcu-
lado sobre la base del último balance de la empresa
emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la
enajenación, el cual no podrá tener una antigüedad
mayor a doce meses. De no contar con dicho balance,
el valor de mercado será el valor de tasación.
El cálculo del valor de participación patrimonial
a que se refiere el párrafo anterior se efectuará
dividiendo el valor de todo el patrimonio de la
sociedad emisora entre el número de acciones
y/o participaciones emitidas. En caso la sociedad
emisora esté obligada a realizar ajustes por inflación
para efectos tributarios, el valor del patrimonio
deberá ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de
la sociedad emisora se dispone que ciertas accio-
nes y/o participaciones tendrán una participación
porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta
a la del resto de acciones, el valor de participación
patrimonial de aquéllas deberá ser calculado
aplicando dichos porcentajes especiales sobre
el patrimonio de la empresa, dividiendo el re-
sultado obtenido entre el número de acciones
y/o participaciones emitidas. El valor patrimonial
del resto de acciones o participaciones se calcu-
lará siguiendo el procedimiento descrito en el
párrafo anterior pero tomando como referencia
el patrimonio sin considerar la participación de las
acciones preferenciales.
d) Para el caso de certificados de participación u
otros valores mobiliarios emitidos en nombre de
Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos
de Inversión o en Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, el valor de mercado se
/ 03
determinará en base a los literales a), b) o c), según
oauomu
corresponda.
Instituto Pacífico

e) En el caso de otros valores distintos a los señalados
en los literales anteriores, el valor de mercado será
el de cotización o, en su defecto, el valor de la
transacción.
Las disposiciones referidas al cálculo del valor de
mercado para el caso de acciones serán también de
aplicación para los ADR’s (American Depositary Re-
ceipts) y los GDR’s (Global Depositary Receipts).»
Artículo sustituido por el artículo 11º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 19º-A.- VALOR DE MERCADO -RE-
GLAS ESPECIALES
a) Valor de mercado de servicios
De conformidad con lo dispuesto en el primer y úl-
timo párrafo del artículo 32º de la Ley, se considera
valor de mercado del servicio el que normalmente
se obtiene en condiciones iguales o similares,
en los servicios onerosos que la empresa presta
a terceros no vinculados que no se encuentren
en alguno de los supuestos a que se refieren los
incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del artículo 44º de
la Ley. En su defecto, o en caso la información que
mantenga el contribuyente resulte no fehaciente,
se considerará como valor de mercado aquel que
obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de
negocio similar, con partes no vinculadas que no
se encuentren en alguno de los supuestos a que
se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del
artículo 44º de la Ley. En su defecto, se considerará
el valor que se determine mediante peritaje técnico
formulado por organismo competente.
Tratándose de servicios prestados a partes vincu-
ladas, será de aplicación lo dispuesto en la meto-
dología de precios de transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinación del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ñ)
del artículo 37º de la Ley, se considerará valor
de mercado de las remuneraciones del titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o
asociado de una persona jurídica que trabaja
en el negocio, o, de las remuneraciones que
correspondan al cónyuge, concubino o pa-
riente hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, partici-
pacionista, socio o asociado de una persona
jurídica, a los siguientes importes:
1.1. La remuneración del trabajador mejor re-
munerado que realice funciones similares
dentro de la empresa.
1.2. En caso de no existir el referente señalado
en el numeral anterior, será la remune-
ración del trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen dentro
del grado, categoría o nivel jerárquico
/ 03
equivalente dentro de la estructura or-
oauomu
ganizacional de la empresa.
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
1.3. En caso de no existir los referentes an-
teriormente señalados, será el doble de
la remuneración del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubi-
quen dentro del grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
1.4. De no existir los referentes anteriores,
será la remuneración del trabajador de
menor remuneración dentro de aquellos
ubicados en el grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
1.5. De no existir ninguno de los referentes
señalados anteriormente, el valor de
mercado será el que resulte mayor en-
tre la remuneración convenida por las
partes, sin que exceda de noventicinco
(95) UIT anuales, y la remuneración del
trabajador mejor remunerado de la em-
presa multiplicado por el factor de 1.5
Numeral sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 191-
2004-EF (23.12.04).
2. Remuneración del trabajador referente
La remuneración del trabajador elegido como
referente se sujetará a lo siguiente:
2.1. Se entiende como remuneración del
trabajador elegido como referente al total
de rentas de quinta categoría a que se
refiere el artículo 34º de la Ley, computadas
anualmente. La deducción del gasto para
el pagador de la remuneración, por el im-
porte que se considera dentro del valor de
mercado, se regirá además por lo señalado
en el inciso v) del artículo 37º de la Ley.
2.2. La remuneración deberá corresponder
a un trabajador que no guarde relación
de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los sujetos citados en los
incisos n) y ñ) del artículo 37º de la Ley.
2.3. El trabajador elegido como referente
deberá haber prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, duran-
te el mismo período de tiempo que aquel
por el cual se verifica el límite.
Cuando cese el vínculo laboral de este
último antes del término del ejercicio o si
ingresa a él luego de iniciado el mismo, el
valor de mercado se determinará suman-
do el total de las remuneraciones puestas
a disposición del trabajador elegido como
referente, en dicho período.
3. Generación del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de
los sujetos señalados en los incisos n) y ñ) del
artículo 37º de la Ley se determinará en el mes
de diciembre, con motivo de la regularización
anual de las retenciones de renta de quinta
categoría, o, de ser el caso, en el mes en que
B-149
B-137
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
opere el cese del vínculo laboral cuando éste
ocurra antes del cierre del ejercicio.
Para estos efectos, se procederá a comparar
la remuneración anual de aquel por el cual se
verifica el límite con la remuneración anual del
trabajador elegido como referente o con el valor
establecido en el numeral 1.5 del inciso b).
Todo exceso con relación a este último valor
será considerado dividendo de las personas a
las que aluden los incisos n) y ñ) del artículo 37º
de la Ley, con las siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no será deducible
de la renta bruta de tercera categoría del
pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no estará sujeto a las
retenciones de quinta categoría.
c) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones será considerado
dividendo solamente para efectos del
Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones deberá mantenerse
anotado en los libros contables o registros
correspondientes, tal como se consignó
inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que co-
rresponda por concepto de dividendos
será abonado dentro del plazo de ven-
cimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre,
de la siguiente manera:
(i) Tratándose de los supuestos del
inciso n), a través de la retención
que efectuará el pagador de la renta.
En caso la renta apagar resulte insu-
ficiente, la parte del Impuesto no
cubierta por la retención será pagada
directamente por el contribuyente.
(ii) Tratándose de los supuestos del
inciso ñ), el contribuyente pagará
directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate público
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que
hayan sido objeto de remate o subasta pública se
considerará que el precio establecido en dicho acto
es el valor de mercado, siempre que se cumpla con
el procedimiento establecido en el artículo 24º de
la Ley del Martillero Público -Ley Nº 27728. En parti-
cular, deben verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero
público.
2. Cualquier persona que desee participar pueda
hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a través de un
aviso publicado en uno de los diarios locales
o nacionales de mayor circulación, en el que
como mínimo se indique:
B-150
B-138
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
3.2. Razón Social y número de Registro Único
del Contribuyente del propietario del bien
o bienes a rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible,
su descripción y características;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago
correspondiente de acuerdo con las normas
que rigen la emisión de estos documentos.
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes
a que se refiere el último párrafo del artículo 32° de
la Ley será la contraprestación establecida en los
respectivos contratos celebrados entre las partes,
siempre que cumplan con todos los requisitos
siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el país
para su posterior exportación.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser proce-
sados en el país a efectos de obtener un cambio
en el estado físico de dichos bienes para facilitar
su posterior transporte y exportación.
3. Que en dichos contratos participen personas,
empresas o entidades a quienes, de conformi-
dad con las leyes de la materia, el Estado les
otorgue el goce de beneficios contemplados
en leyes sectoriales o de promoción, mediante
la suscripción de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre
contribuyentes que hayan sido exceptuados
por Decreto Supremo del pago de los dos pun-
tos porcentuales adicionales a que se refiere la
Ley N° 27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estén sujetas
al precio pactado en contratos de compraven-
ta cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince
(15) años.
6. Que el precio pactado sea determinado con
referencia a precios spot de mercados del exte-
rior como Henry Hub u otros, distintos a países
o territorios de baja o nula imposición, publi-
cados regularmente en medios especializados
de uso común en la actividad correspondiente
y en contratos suscritos por entidades del
Sector Público No Financiero a que se refiere
la Ley N° 27245 y normas modificatorias. La
metodología acordada para la determinación
del precio no podrá ser modificada de manera
significativa durante el plazo de vigencia del
contrato. Se entiende que la metodología no
ha sido modificada de manera significativa
cuando por aplicación de la metodología
modificada el precio determinado implique
una variación de hasta 2% respecto al precio
determinado por aplicación de la metodología
inicialmente acordada.
/ 03
oauomu
Inciso incorporado por el artículo 2° del D.S. N° 189-2005-
EF (31.12.05).
Instituto Pacífico

Artículo sustituido por el artículo 12º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
Artículo 19º-B.- «Derogado por el artículo 3° del D.S.
N° 190-2005-EF (31.12.05).
Artículo 20º.- RENTA BRUTA DE QUINTA
CATEGORÍA
Para determinar la renta bruta de quinta categoría
prevista en el inciso a) del artículo 34° de la Ley son
de aplicación las siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categoría:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos
de representación se otorgan directamente
al servidor. No se incluyen los reembolsos de
gastos que constan en los comprobantes de
pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados en
relación de dependencia, percibidas por los
socios de cualquier sociedad, incluidos los so-
cios industriales o de carácter similar, así como
las que se asignen los titulares de empresas
individuales de responsabilidad limitada y los
socios de cooperativas de trabajo; siempre
que se encuentren consignadas en el libro de
planillas que de conformidad con las normas
laborales estén obligados a llevar.
Numeral sustituido por el artículo 8º del D.S. Nº 086-
2004-EF (04.07.04).
3. El capital de retiro que se abone a los servi-
dores conforme al artículo 2° del Decreto Ley
Nº 14525, por la parte proporcional al aporte
de los empleadores, no estando afecta al Im-
puesto la parte correspondiente al aporte de
los servidores.
b) En relación a la renta bruta de quinta categoría
prevista en el inciso e) del artículo 34º de la Ley
son de aplicación las siguientes normas:
1. También constituyen rentas de quinta ca-
tegoría los ingresos que los asociados a las
sociedades civiles o de hecho o miembros
de asociaciones que ejerzan cualquier pro-
fesión, arte, ciencia u oficio, obtengan como
retribución a su trabajo personal, siempre que
no participen en la gestión de las referidas
entidades. En este caso, dichas rentas son
consideradas de quinta categoría aún en el
caso en que no cumplan con los tres requi-
sitos establecidos en el inciso e) del artículo
34° de la Ley.
2. Lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34º
de la Ley sólo es de aplicación para efecto del
Impuesto a la Renta.
c) No constituyen renta gravable de quinta catego-
ría:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser
contratado fuera del país tuviera la condición
de no domiciliado y las que el empleador
/ 03
pague por los gastos de dicho servidor, su cón-
oauomu
yuge e hijos por los conceptos siguientes:
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
1.1 Pasajes al inicio y al término del contrato
de trabajo.
1.2 Alimentación y hospedaje generados
durante los tres primeros meses de resi-
dencia en el país.
1.3 Transporte al país e internación del equipa-
je y menaje de casa, al inicio del contrato.
1.4 Pasajes a su país de origen por vacaciones
devengadas durante el plazo de vigencia
del contrato de trabajo.
1.5 Transporte y salida del país del equipaje y
menaje de casa, al término del contrato.
Para que sea de aplicación lo dispuesto
en este numeral, en el contrato de trabajo
aprobado por la autoridad competente,
deberá constar que tales gastos serán
asumidos por el empleador.
2. Las sumas que el usuario de la asistencia
técnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho
servicio en el país, por concepto de pasajes
dentro y fuera del país y viáticos por alimen-
tación y hospedaje en el Perú.
Numeral sustituido por el artículo 8º del D.S. Nº 086-
2004-EF (04.07.04).
3. Los gastos y contribuciones realizados por
la empresa con carácter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar
asistencia de salud de los servidores, a que se
refiere el inciso II) del artículo 37° de la Ley.
Lo dispuesto en este numeral también será de
aplicación cuando:
3.1 El servidor requiera atención especializa-
da en el exterior no accesible en el país,
debidamente certificada por el organismo
competente del Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicio vin-
culados con la empresa, estando en el
extranjero, requiera por causa de fuerza
mayor o caso fortuito, atención médica
en el exterior. Los gastos de atención
médica en el exterior deberán ser acredi-
tados con la documentación sustentatoria
autenticada por el Consulado del Perú o
el que haga sus veces.
4. Las retribuciones que se asignen los dueños
de empresas unipersonales, las que de acuer-
do con lo dispuesto por el tercer párrafo del
artículo 14º de la Ley, constituyen rentas de
tercera categoría (25).
Numeral incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 086-
2004-EF (04.07.04).
d) La renta bruta de quinta categoría prevista en el
inciso f ) del artículo 34º de la Ley está sujeta a las
siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la
cuarta categoría no comprenden a las rentas
establecidas en el inciso b) del artículo 33º de
la Ley.
B-151
B-139
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
2. Sólo es de aplicación para efectos del Impues-
to a la Renta.
Inciso incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 086-
2004-EF (04.07.04)
CAPÍTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CA-
TEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera
Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
Concordancias:
LIR.Art. 37º (Gastos Deducibles).
a) Tratándose del inciso a) del artículo 37° de la Ley
se considerará lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a
certificados o a cualquier otro instrumento de
depósitos reajustables en moneda nacional
están comprendidos en la regla de la com-
pensación a que se refiere el segundo párrafo
del inciso a) del artículo 37° de la Ley.
2. Numeral derogado por el artículo 38º del D.S. Nº 194-99-
EF (31.12.99).
3. Tratándose de bancos y empresas financieras,
los gastos deducibles se determinarán en base
al porcentaje que resulte de dividir los ingresos
financieros gravados entre el total de ingresos
financieros gravados, exonerados e inafectos.
Numeral sustituido por el artículo 12º del D.S. Nº 011-
2010-EF del 21.01.10.
Concordancias:
LIR. Art. 37º (Gastos Deducibles).
4. Los bancos y empresas financieras al establecer
la proporción a que se refiere el tercer párrafo
del inciso antes mencionado, no considerarán
los dividendos, los intereses exonerados e
inafectos generados por valores adquiridos en
cumplimiento de una norma legal o disposi-
ciones del Banco Central de Reserva del Perú,
ni los generados por valores que reditúen una
tasa de interés en moneda nacional no superior
al 50% de la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que pu-
blique la Superintendencia de Banca y Seguros
y Administradoras de Fondos de Pensiones.
Numeral sustituido por el artículo 12º del D.S. Nº 011-
2010-EF del 21.01.10.
Concordancias:
LIR. Art. 37º (Gastos Deducibles).
5. El pago de los intereses de créditos provenien-
tes del exterior y la declaración y pago del im-
puesto que grava los mismos se acredita con
las constancias correspondientes que expidan
las entidades del Sistema Financiero a través
de las cuales se efectúan dichas operaciones,
de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
Numeral incorporado por el artículo 5º del D.S. Nº 045-
2001-EF (20.03.01).
B-152
B-140
6. El monto máximo de endeudamiento con
sujetos o empresas vinculadas, a que se refie-
re el último párrafo del inciso a) del artículo
37° de la Ley, se determinará aplicando un
coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratándose de sociedades o empresas que se
escindan en el curso del ejercicio, cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes aplicará
el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior
sobre la proporción que les correspondería del
patrimonio neto de la sociedad o empresa
escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que
no tengan efecto tributario. En los casos de
fusión, el coeficiente se aplicará sobre la su-
matoria de los patrimonios netos de cada una
de las sociedades o empresas intervinientes,
al cierre del ejercicio anterior, sin considerar
las revaluaciones voluntarias que no tengan
efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el
ejercicio considerarán como patrimonio neto
su patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el en-
deudamiento con sujetos o empresas vincula-
das excede el monto máximo determinado en
el primer párrafo de este numeral, sólo serán
deducibles los intereses que proporcional-
mente correspondan a dicho monto máximo
de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este
numeral sólo serán deducibles en la parte que,
en conjunto con otros intereses por deudas a
que se refiere el inciso a) del artículo 37° de
la Ley, excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
Párrafo sustituido por el artículo 12º del D.S. Nº 011-2010-
EF del 21.01.10.
b) La deducción contenida en el segundo párrafo
del inciso c) del artículo 37° de la Ley, también es
de aplicación cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como casa habitación
y además sea utilizado como establecimiento
comercial.
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de
existencias dispuesta en el inciso f ) del artículo 37°
de la Ley se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente
/ 03
oauomu
deberá acreditar las mermas mediante un
Instituto Pacífico

informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por
el organismo técnico competente. Dicho in-
forme deberá contener por lo menos la meto-
dología empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptará como prueba la destrucción
de las existencias efectuadas ante Notario
Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre
que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo
la destrucción de los referidos bienes. Dicha
entidad podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; también podrá
establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias
o la actividad de la empresa.
Inciso sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de operaciones de importación de productos a
granel transportados al país por vía marítima, en las cuales
existen diferencias entre la cantidad del producto comprado
y embarcado en el exterior y recibido en el país, considerando
que dicha diferencia detectada al momento del desembarque
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado
se tiene que: La pérdida física sufrida en productos a granel,
que corresponda a condiciones del traslado que afectan los
bienes por las características de estos como ocurre con la
humedad propia del transporte por vía marítima, califica como
merma. La pérdida extraordinaria cubierta por indemnización
o seguro no es deducible para efecto de la determinación del
Impuesto a la Renta del importador. El deducible del seguro
que se contrate para indemnizar al importador por la pérdida
constituye un gasto contenido en el artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N° 129-2005-SUNAT/2B0000
El concepto de merma para efecto del IGV, precisado en el
inciso a) de la Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto
Supremo N° 064-2000-EF, referido a las pérdidas de electricidad,
no es aplicable para efectos del Impuesto a la Renta, el cual tiene
un concepto específico de merma.
d) La amortización a que se refiere el inciso g) del artí-
culo 37° de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio
en que se inicie la producción o explotación. Una
vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser
variado previa autorización de la SUNAT. El nuevo
plazo se computará a partir del ejercicio gravable
siguiente a aquél en que fuera presentada la soli-
citud por el contribuyente, sin exceder en total el
plazo máximo de diez años.
Concordancias:
/ 03
TUPA 2009 SUNAT Procedimiento Nº 40 (Autorización
oauomu
para cambio de plazo de amortización).
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
Los intereses devengados durante el período pre-
operativo comprenden tanto a los del período
inicial como a los del período de expansión de las
operaciones de la empresa.
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artícu-
lo 37º de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los créditos directos,
entendiéndose como tales las acreencias
por el dinero otorgado por las empresas
del Sistema Financiero bajo las distintas
modalidades de crédito, provenientes de
sus recursos propios, de los recibidos del
público en depósitos y de otras fuentes
de financiamiento interno o externo.
Se consideran créditos directos a los cré-
ditos vigentes, créditos refinanciados, cré-
ditos reestructurados, créditos vencidos,
créditos en cobranza judicial y aquellos
comprendidos como tales en las normas
contables aplicables a las empresas del
Sistema Financiero Nacional.
(ii) Provisiones específicas.- Son aquéllas que
se constituyen con relación a créditos
directos y operaciones de arrendamiento
financiero, respecto de los cuales se ha
identificado un riesgo superior al nor-
mal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de
acuerdo a la Ley Nº 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Segu-
ros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una
empresa del Sistema Financiero, de que el
deudor o la contraparte de un contrato
financiero no cumpla con las condiciones
del contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de
crédito, entre otras.
(i) Las provisiones originadas por fluctuación
de valores o provisiones por cambios en
la capacidad crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en
relación a los bienes adjudicados o
recuperados, tales como las provisiones
por desvalorización y las provisiones por
bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar di-
versas regulada por el inciso i) del artículo
37º de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por
créditos u operaciones de arrendamiento
financiero en los cuales los fideicomitentes son
empresas comprendidas en el artículo 16º de
la Ley Nº 26702, las respectivas provisiones de
B-153
B-141
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
acuerdo con lo establecido por el inciso h) del
artículo 37º de la Ley, serán deducibles por el
Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas
a efecto de determinar la renta neta atribuible
proveniente del Fideicomiso de Titulización, a
que se refiere el artículo 18º-A.
4. Autorización de las provisiones bancarias con
efecto tributario
Las provisiones que ordene la Superinten-
dencia de Banca y Seguros serán deducibles
para determinar la renta neta si se ajustan
a los supuestos previstos en el inciso h) del
artículo 37º de la Ley y a lo dispuesto en este
Reglamento y hayan sido autorizadas por el
Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y
Seguros deberá poner en conocimiento del Minis-
terio de Economía y Finanzas las normas a través
de las cuales ordene la constitución de provisiones,
dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a
su emisión. El Ministerio de Economía y Finanzas
dentro de los tres (3) días hábiles siguientes a la
fecha de recepción de la comunicación, requerirá
a la SUNAT, para que dentro de los diez (10) días
hábiles siguientes a la fecha de recepción del
requerimiento, emita opinión técnica al respecto.
Vencido dicho plazo el Ministerio de Economía y
Finanzas, mediante Resolución Ministerial, auto-
rizará la deducción de las provisiones ordenadas
por la Superintendencia de Banca y Seguros que
correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrán efecto tribu-
tario a partir del ejercicio gravable en que se emita
la Resolución Ministerial.
No están comprendidas en el inciso h) del artículo
37º de la Ley, las reservas que deben constituir los
bancos, las empresas financieras y las compañías
de seguros de conformidad con las leyes que rigen
su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del
inciso h) del artículo 37º de la Ley aplicarán, para
efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de
este artículo, en cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penúltimo párrafo
del inciso h) del artículo 37º de la Ley, se considera
que las reservas técnicas de siniestros que las em-
presas de seguros y reaseguros constituyen por
orden de la Superintendencia de Banca y Seguros
son utilizadas durante todo el tiempo en que estén
destinadas a asegurar el pago de la indemnización
del siniestro ocurrido.»
Inciso sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
f ) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a
que se refiere el inciso i) del artículo 37º de la Ley,
se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
B-154
B-142
1) El carácter de deuda incobrable o no deberá
verificarse en el momento en que se efectúa
la provisión contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobra-
bles se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previ-
sible el riesgo de incobrabilidad, mediante
análisis periódicos de los créditos concedi-
dos o por otros medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante la docu-
mentación que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda,
o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o
que hayan transcurrido más de doce (12)
meses desde la fecha de vencimiento
de la obligación sin que ésta haya sido
satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al monto,
se considerará equitativa si guarda relación
con la parte o el total si fuere el caso, que con
arreglo al literal a) de este numeral se estime
de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acápite (i) del inciso i) del artí-
culo 37º de la Ley, adicionalmente, se entende-
rá que existe una nueva deuda contraída entre
partes vinculadas cuando con posterioridad a
la celebración del acto jurídico que da origen
a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo
siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el
acreedor, sea por cesión de la posición con-
tractual, por reorganización de sociedades o
empresas o por la celebración de cualquier
otro acto jurídico, de lo cual resultara que
las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el
artículo 24º del Reglamento que ocasione
la vinculación de las partes.
4) Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del
artículo 37º de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas
mediante derechos reales de garantía a
toda operación garantizada o respalda-
da por bienes muebles e inmuebles del
deudor o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrán calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea
cubierta por la fianza o garantía.
ii) La parte de la deuda que no ha sido
/ 03
cancelada al ejecutarse la fianza o las
oauomu
garantías.
Instituto Pacífico

5) Para efectos del acápite (iii) del inciso i) del
artículo 37º de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovación:
i) Sobre las que se produce una repro-gramación,
refinanciación o reestructuración de la deuda o
se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien
el mismo acreedor concede nuevos créditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las
deudas renovadas o prorrogadas, la provisión
de éstas se podrá deducir en tanto califiquen
como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrán efec-
tuar la deducción de provisiones establecidas en
el inciso i) del artículo 37º de la Ley, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a terceros, ade-
lantos al personal, indemnizaciones reclamadas por
siniestros, contratos de arrendamiento financiero
resueltos pendientes de recuperación de los bie-
nes, entre otros. No se encuentran comprendidas
en el inciso i) del artículo 37º de la Ley las provisio-
nes por créditos indirectos ni las provisiones para
cubrir riesgos de mercado, entendiéndose como
tal al riesgo de tener pérdidas en posiciones dentro
y fuera de la hoja del balance, derivadas de movimien-
tos en los precios de mercado, incluidos los riesgos
pertenecientes a los instrumentos relacionados con
tasas de interés, riesgo cambiario, cotización de las
acciones, «commodities», y otros.
Inciso sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
g) Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya sido provi-
sionada y se cumpla, además, con alguna de las
siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales per-
tinentes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza, salvo cuando se demuestre que
es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a
cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias. La exigencia de la
acción judicial alcanza, inclusive, a los casos
de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo seguírseles la acción judicial pres-
crita por el Código Procesal Civil.
Tratándose de empresas del Sistema Financiero,
éstas podrán demostrar la imposibilidad de
ejercitar las acciones judiciales por deudas in-
cobrables, cuando el Directorio de las referidas
empresas declare la inutilidad de iniciar las accio-
nes judiciales correspondientes. Dicho acuerdo
deberá ser ratificado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, mediante una constancia en
la que certifique que las citadas empresas han
demostrado la existencia de evidencia real y
comprobable sobre la irrecuperabilidad de los
créditos que serán materia del castigo. La refe-
/ 03
rida constancia será emitida dentro del plazo es-
oauomu
tablecido para la presentación de la declaración
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
jurada anual del ejercicio al que corresponda
el castigo o hasta la fecha en que la empresa
hubiera presentado dicha declaración, lo que
ocurra primero. De no emitirse la constancia
en los referidos plazos, no procederá el castigo.
Párrafo sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
2. Tratándose de castigos de cuentas de cobran-
za dudosa a cargo de personas domiciliadas
que hayan sido condonadas en vía de transac-
ción, deberá emitirse una nota de abono en
favor del deudor. Si el deudor realiza actividad
generadora de rentas de tercera categoría,
considerará como ingreso gravable el monto
de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de créditos condonados o ca-
pitalizados por acuerdos de la Junta de Acree-
dores conforme a la Ley General del Sistema
Concursal, en cuyo caso el acreedor deberá
abrir una cuenta de control para efectos tri-
butarios, denominada «Acciones recibidas con
ocasión de un proceso de reestructuración.
Numeral sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
Concordancias:
LIR. Art. 37º, inc. i) (Gastos deducibles por deudas inco-
brables).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 170-2005-SUNAT/2B0000 (02.08.05)
La constancia que certifica la existencia de evidencia real y
comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos materia
de castigo, emitida por la Superin-tendencia de Banca, Seguros y
AFP a las Empresas del Sistema Financiero se requerirá respecto
de deuda por la cual es inútil ejercitar acciones judiciales de
cobro y cuyo monto por deudor sea mayor a 3 UIT.
Oficio emitido por la SUNAT:
Oficio N° 009-2004-SUNAT/2B0000 (25.02.04)
A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1 del
inciso g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la constancia de irrecuperabilidad deberá emitirse en
el ejercicio gravable en el cual se efectúe el castigo, con lo cual
aún cuando la SBS proporcione dicha constancia por las deudas
materia de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores,
ello no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran
efectuado en dichos ejercicios.
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artículo
37° de la Ley, serán deducibles las provisiones por
obligaciones de cualquier tipo asumidas con-
tractualmente en favor de los trabajadores del
contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos
y aceptados por la empresa se comuniquen al
Ministerio de Trabajo y Promoción Social dentro
de los treinta días de su celebración.
Vencido dicho plazo, la deducción se podrá efec-
tuar a partir del mes en que se efectúe la comuni-
cación al Ministerio de Trabajo y Promoción Social.
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del artículo
37º de la Ley y en el inciso b) del artículo 19º-A, se
entiende por cese del vínculo laboral la terminación de
dicho vínculo bajo cualquier forma en que se produzca.
B-155
B-143
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Inciso sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo
prestado en forma independiente a que se refie-
ren los incisos e) y f ) del artículo 34º de la Ley, y sus
correspondientes retenciones, serán consignadas en
un Libro denominado “Libro de retenciones inciso
e) y f ) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la
Renta”, el que servirá para sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de
aplicación para los sujetos que estén obligados a
incluir tales retribuciones en la planilla electrónica a
que se refiere el Decreto Supremo Nº 018-2007-TR o
para aquellos que, sin estarlo, ejerzan la opción de
llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo, en cuyo caso la
planilla electrónica servirá para sustentar tales gastos.
Los mencionados sujetos no podrán sustentar dichos
gastos con el “Libro de retenciones inciso e) y f ) del
artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta.
La SUNAT podrá establecer otros requisitos que
deberá contener el referido Libro de Retenciones.
En ningún caso, los perceptores de las retribuciones
a que se refiere este inciso deben otorgar compro-
bantes de pago por dichas rentas.
Inciso j) del Artículo 21° sustituido por el Artículo 3° del Decreto
Supremo N° 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.
k) Están incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del artí-
culo 37° de la Ley, las contribuciones a las fundaciones
constituidas de acuerdo al Decreto Ley N° 14525.
Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación
del personal, a aquéllas invertidas por los emplea-
dores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a
la mejora de la productividad de la empresa, inclu-
yendo los cursos de formación profesional o que
otorguen un grado académico, como cursos de
carrera, postgrados y maestrías.
Párrafo incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 136-
2011-EF, publicado el 09.07.11.
Para determinar el monto máximo deducible en cada
ejercicio por concepto de capacitación del personal,
a que se refiere el segundo párrafo del inciso ll) del
artículo 37 de la Ley, se debe entender que el total de
los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de
dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitación
del personal que sean deducibles para determinar la
renta neta de tercera categoría del ejercicio.
Párrafo incluido por el artículo 4 del Decreto Supremo Nº 136-
2011-EF, publicado el 09.07.11.
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los direc-
tores de sociedades que resulte por aplicación del
límite previsto en el inciso m) del artículo 37° de la
Ley, no será deducible a efecto de la determinación
del impuesto que deba tributar la sociedad.
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere
este artículo, las considerarán rentas de la cuarta
categoría del período fiscal en el que las perciban,
computando tanto las que hubieran resultado
deducibles para la sociedad como las retribuciones
que ésta le hubiera reconocido en exceso.
B-156
B-144
Concordancias:
LIR. Art. 37º, inc. m) (Remuneraciones a directores de
sociedades anónimas).
Cuando la percepción de las retribuciones co-
rrespondientes a un determinado ejercicio de la
sociedad, sean percibidas en más de un período
fiscal, se entenderá que las primeras percepciones
corresponden a las retribuciones que resultaron
deducibles para aquélla.
ll) La deducción a que se refiere el inciso n) del artículo
37º de la Ley comprende a los ingresos a que se
refiere el inciso b) del artículo 20º del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artículo
37º de la Ley, se considerará que el accionista, par-
ticipacionista y, en general, el socio o asociado de
la persona jurídica empleadora califica como parte
vinculada con ésta, en los siguientes supuestos:
1) Posea más del treinta por ciento (30%) del
capital de la persona jurídica, directamente o
por intermedio de tercero.
2) Ejerza el cargo de gerente, administrador u
otro cargo con funciones similares y tenga
funciones de la administración general de la
persona jurídica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de
director, o algunos de cargos señalados en el
párrafo precedente, tenga entre sus funciones la
de contratación de personal o tenga injerencia
directa o indirecta en el proceso de selección.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia
directa cuando el accionista, participacionista,
y en general, socio o asociado de la persona
jurídica empleadora, tiene un cargo superior
a aquél que tiene la facultad de nombrar o
contratar al personal.
3. Cuando su cónyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consaguinidad o
segundo de afinidad, posean individualmente,
entre sí o conjuntamente con el trabajador, la
proporción de capital señalada en el numeral 1)
del presente inciso; o cuando se encuentren en
el supuesto del numeral 2) del presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de colabora-
ción empresarial con contabilidad independien-
te, directamente o por intermedio de un tercero,
en más del treinta por ciento (30%) en el patrimo-
nio del contrato; o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2) del presente inciso.
Asimismo, cuando su cónyuge, concubino o pa-
riente hasta el cuarto grado de consaguinidad o
segundo de afinidad participen individualmente,
entre sí o conjuntamente con el trabajador, en
más del treinta por ciento (30%) en el patrimo-
nio del contrato o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2) del presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociación en
participación se encuentre establecido que
el asociado participará, directamente o por
/ 03
intermedio de un tercero, en más del treinta
oauomu
por ciento (30%) en los resultados o en las
Instituto Pacífico

utilidades generados por uno o varios nego-
cios del asociante persona jurídica; o cuando
el asociado se encuentre en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso, de uno o varios
negocios del asociante persona jurídica.
Asimismo, cuando en tales contratos se
encuentre establecido que su cónyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado
de consaguinidad o segundo de afinidad
participen, individualmente, entre sí o conjun-
tamente con el trabajador, en más del treinta
por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios nego-
cios del asociante persona jurídica; o cuando
se encuentren en el supuesto del numeral 2
del presente inciso, de uno o varios negocios
del asociante persona jurídica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o
de socios de la persona jurídica empleadora
se ejerza influencia dominante en la adopción
de los acuerdos referidos a los asuntos men-
cionados en el artículo 126º de la Ley General
de Sociedades
Existirá influencia dominante de la persona
natural que, participando en la adopción del
acuerdo, por sí misma, o con la intervención de
votos de terceros, tiene en el acto de votación
la mayoría de votos necesaria para la toma de
decisiones en dichas juntas, siempre y cuando
cuente con, al menos, el diez por ciento (10%)
de los votos necesarios para dicha toma de
decisiones.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ñ) del
artículo 37º de la Ley, se considerará que el
accionista, participacionista y en general, el
socio o asociado de la persona jurídica em-
pleadora califica como parte vinculada con
ésta, cuando se encuentre en alguno de los
supuestos del segundo párrafo del presente
inciso.
La vinculación económica quedará configu-
rada y regirá de acuerdo con las siguientes
reglas:
i) En el caso de los numerales 1) al 5) del pre-
sente inciso, la vinculación se configurará
desde el mes en que se verifique la causal
y regirá hasta el mes en que se produzca
el desde de la causal.
ii) En el caso del numeral 6) del presente
inciso, la vinculación regirá desde el mes
de la fecha de adopción del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio gravable
siguiente.
Inciso sustituido por el artículo 4º del Decreto Supremo
Nº 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.
Concordancias:
/ 03
LIR. Art. 37º inc. n) (Gastos deducibles por remuneraciones
oauomu
al titular de la empresa).
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37°
de la Ley, se consideran gastos de representación
propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de
ser representada fuera de sus oficinas, locales
o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posición
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos
a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representación, los gastos de viaje y
las erogaciones dirigidas a la masa de consumido-
res reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
Para efecto del límite a la deducción por gastos
de representación propios del giro del negocio,
se considerará los ingresos brutos menos las de-
voluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan
a la costumbre de la plaza. La deducción de los
gastos que no excedan del límite a que alude el
párrafo anterior, procederá en la medida en que
aquéllos se encuentren acreditados fehaciente-
mente mediante comprobantes de pago que den
derecho a sustentar costo o gasto y siempre que
pueda demostrarse su relación de causalidad con
las rentas gravadas.
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior
del país, por concepto de viáticos, comprenden los
gastos de alojamiento, alimentación y movilidad y
no pueden exceder del doble del monto que, por
este concepto, concede el Gobiemo Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en
el interior del país deberán ser sustentados con
comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en
el exterior deberán sustentarse de la siguiente
manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace
referencia el artículo 51º-A de la Ley.
ii) La alimentación y movilidad, con los documen-
tos a que se refiere el artículo 51°-A de la Ley
o con una declaración jurada por un monto
que no debe exceder del treinta por ciento
(30%) del doble del monto que, por concepto
de viáticos, concede el Gobiemo Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los
gastos por concepto de alimentación y movilidad,
respecto de una misma persona, únicamente con
una de las formas previstas en el presente nume-
ral, la cual deberá utilizarse para sustentar ambos
conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten,
únicamente bajo una de las formas previstas en el
B-157
B-145
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
presente numeral, sólo procederá la deducción de
aquellos gastos que se encuentren acreditados con
los documentos a que hace referencia el artículo
51°-A de la Ley.
Para que la declaración jurada a que se refiere el
acápite ii) pueda sustentar los gastos de alimenta-
ción y movilidad, deberá contener como mínimo
la siguiente información:
I. Datos generales de la declaración jurada:
a. Nombre o razón social de la empresa o
contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que
realiza el viaje al exterior, el cual debe
suscribir la declaración.
c. Número del documento de identidad de
la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en
el(los) cual(es) han sido incurridos.
e. Período que comprende la declaración,
el cual debe corresponder a la duración
total del viaje.
f. Fecha de la declaración.
II. Datos específicos de la movilidad:
a. Detallar la (s) fecha(s) (día, mes y año) en
que se incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expre-
sado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movili-
dad.
III. Datos específicos relativos a la alimentación:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en
que se incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expre-
sado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimenta-
ción.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación
(Suma de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos señalados en los
rubros II y III sólo inhabilita la sustentación del
gasto por movilidad o por alimentación, según
corresponda.
Para la deducción de los gastos de representación
incurridos con motivo del viaje, deberá acreditarse
la necesidad de dichos gastos y la realización de
los mismos con los respectivos documentos, que-
dando por su naturaleza sujetos al límite señalado
en el inciso anterior. En ningún caso se aceptará
su sustentación con la declaración jurada a que se
refiere el acápite ii) del tercer párrafo del presente
inciso.
En ningún caso se admitirá la deducción de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompañantes de la persona a la que la empresa
o el contribuyente, en su caso, encomendó su
representación.
B-158
B-146
Sustitución del inciso n), de acuerdo al artículo 7º del D.S.
Nº 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 022-2005-SUNAT/2B0000
Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación) incurridos
en el extranjero serán deducibles de la renta bruta de tercera
categoría, siempre que esté acreditada la necesidad del viaje
así como la realización de dichos gastos con los documentos
que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos
de acuerdo a la legislación del país respectivo o cualquier otro
documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo me-
nos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operación; y, la fecha y el monto de la misma. Dicha deducción
sólo procederá hasta el doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.
ñ) El tres por ciento (3%) a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 37° de la Ley será calculado so-
bre el monto total, incluido impuestos, consignado
en los comprobantes de pago que sustentan gasto
o costo.
Inciso sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domi-
ciliados serán deducibles aun cuando no reúnan
los requisitos previstos en el Reglamento de Com-
probantes de Pago, pero siempre que cumplan por
lo menos los requisitos establecidos en el cuarto
párrafo del artículo 51º-A de la Ley.
Inciso sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 095-2006-SUNAT2B0000
1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
internacional de carga prestado por una empresa de
transporte no domiciliada en el país, puede ser deducible
para efecto de la determinación de la renta neta de tercera
categoría, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente
sustentados. Así pues, en el caso que el servicio hubiera sido
prestado por una empresa no domiciliada, el documento
sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de
conformidad con las disposiciones legales del respectivo
país, y consignar por lo menos: el nombre, denominación
o razón social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operación, y, la fecha y
el monto de la misma.
p) Cuando los gastos necesarios para producir la
renta y mantener la fuente incidan conjuntamente
en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no
sean imputables directamente a unas u otras, la
deducción se efectuará en forma proporcional al
gasto directo imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerará como
/ 03
gasto inherente a la renta gravada el importe que
oauomu
Instituto Pacífico

resulte de aplicar al total de los gastos comunes el
porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta
gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.
Para efecto de lo dispuesto en los párrafos prece-
dentes, se considera como renta inafecta a todos
los ingresos que no están comprendidos en el ám-
bito de aplicación del Impuesto, incluidos aquellos
que tengan dicho carácter por disposición legal,
con excepción de los ajustes valorativos contables.
Párrafo modificado por el a del 18.01.11, vigente a partir del
19.01.11.
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta
provenga de la enajenación de bienes, se deducirá
el costo computable de los bienes enajenados. de dirección, representación y administración de
Párrafo incorporado por el artículo 1° del D.S. Nº 008-2011-EF
del 18.01.11, vigente a partir del 19.01.11.
Los márgenes y retornos que exigen las cámaras
de compensación y liquidación de instrumentos
financieros derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato no se tomarán
en cuenta para efectuar la atribución proporcional
de gastos a que se refiere el presente inciso.
Párrafo incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 219-2007-EF,
vigente a partir del 01.10.08.
De acuerdo a la Segunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Supremo Nº 281-2010-EF, modificada por el artículo
2° del D.S N° 008-2011-EF, lo señalado en el tercer párrafo del
inciso p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, con respecto a los casos en que la renta bruta inafecta pro-
venga de la enajenación de bienes, tiene carácter de precisión.
q) La condición establecida en el inciso v) del artículo
37º de la Ley para que proceda la deducción del
gasto o costo correspondiente a las rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría no será de
aplicación cuando la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retención y pago a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 71º de la Ley, dentro
de los plazos que dicho artículo establece.
Tratándose de retenciones por rentas de quinta
categoría que correspondan a la participación de los
trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta cate-
goría a que se refiere el segundo párrafo del artículo 166º
de la Ley General de Sociedades, no será de aplicación
la condición prevista en el inciso v) del artículo 37º de
la Ley, cuando las retenciones y pagos se efectúen en
los plazos que establece el segundo y tercer párrafos
del inciso a) del artículo 39º del Reglamento.
Párrafo incorporado por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-
EF (05.10.04).
Inciso sustituido por el artículo 11º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
r) Para la aplicación del inciso w) del artículo 37º de
la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se considerará que los vehículos pertenecen
alas categorías A2, A3 y A4 de acuerdo a la
siguiente tabla:
Categoría A2: de 1 ,051 a 1 ,500 cc.
Categoría A3: de 1,501 a 2,000 cc.
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Categoría A4: más de 2,000 cc.
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A ctualidad T ributaria
2. No se considera como actividades propias del
giro del negocio o empresa las de dirección,
representación y administración de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en
situación similar a la de una empresa de servi-
cio de taxi, transporte turístico, arrendamiento
o cualquier otra forma de cesión en uso de
automóviles si los vehículos automotores
resultan estrictamente indispensables para la
obtención de la renta y se aplican en forma
permanente al desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa.
4. Tratándose de vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades
la empresa, la deducción procederá únicamente en
relación con el número de vehículos automoto-
res que surja por aplicación de la siguiente tabla:
Ingresos netos anuales Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16, 100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5
A fin de aplicar la tabla precedente, se consi-
derará:
- La UIT correspondiente al ejercicio grava-
ble anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados
en el ejercicio gravable anterior, con ex-
clusión de los ingresos netos provenientes
de la enajenación de bienes del activo fijo
y de la realización de operaciones que no
sean habitualmente realizadas en cumpli-
miento del giro del negocio.
Los contribuyentes deberán identificar a
los vehículos automotores que componen
dicho número en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada
para la presentación de la declaración jurada
relativa al primer ejercicio gravable al que
resulte aplicable la identificación,
La determinación del número de vehículos
automotores que autoriza la deducción y su
identificación producirán efectos durante cua-
tro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese período, se deberá efectuar una nueva
determinación e identificación que abarcará
igual lapso, tomando en cuenta los ingresos
netos devengados en el último ejercicio grava-
ble comprendido en el período precedente e
incluyendo en la identificación a los vehículos
considerados en el anterior período cuya
depreciación se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los períodos
a que se refiere el párrafo anterior, alguno de
los vehiculos automotores identificados dejara
de ser depreciable, se produjera su enajenación
o venciera su contrato de alquiler, dicho
vehículo automotor podrá ser sustituido
por otro, en cuyo caso la sustitución deberá
B-159
B-147
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
comunicarse al presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio gravable en el que
se produjeron los hechos que la determinaron.
En este supuesto, el vehículo automotor in-
corporado deberá incluirse obligatoriamente
en la identificación relativa al período siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo
ejercicio de iniciación tenga una duración inferior
a un año establecerán el número de vehículos
automotores que acuerdan derecho a deduc-
ción, considerando como ingresos netos anuales
el monto que surja de multiplicar por doce el
promedio de ingresos netos mensuales obtenidos
en el ejercicio de iniciación. Esta determinación
podrá ser modificada tomando en cuenta los
ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de iniciación.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también es
de aplicación respecto de los gastos incurridos
en la etapa preoperativa.
5. En ningún caso la deducción por gastos por
cualquier forma de cesión en uso y/o funcio-
namiento de los vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades
de dirección, representación y administración
podrá superar el monto que resulte de apli-
car al total de gastos realizados por dichos
conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el número de vehículos automoto-
res de las categorías A2, A3 y A4 que, según la
tabla, acuerden derecho a deducción con el
número total de vehículos de propiedad y/o
en posesión de la empresa».
Inciso incorporado por el artículo 12º del D.S. Nº 017-
2003-EF (13.02.03).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 215-2005-SUNAT/2B0000
Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos
de mantenimiento de los vehículos de las categorías A2, A3
y A4 asignados efectivamente a las actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, dentro de los
límites establecidos; salvo que los referidos vehículos, adicional-
mente, sean utilizados para uso particular de las personas que
ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados
con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la
determinación de los gastos deducibles que se considerarán
para establecer la renta neta.
Informe N° 238-2004-SUNAT/2B0000
Las actividades de ventas, cobranzas y mensajería realizadas por
los trabajadores de las empresas no se consideran dentro de las
actividades de administración de empresas a que se refieren el
inciso w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y el inciso r) del artículo 21° del Reglamento de dicha Ley.
s) Tratándose de la deducción por donaciones pre-
vista en el inciso x) del artículo 37º de la Ley:
1. Los donantes deberán considerar lo siguiente:
1.1 Sólo podrán deducir la donación si las entidades
beneficiarias se encuentran calificadas previa-
mente por el Ministerio de Economía y Finanzas
como entidades perceptoras de donaciones.
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1.2 La realización de la donación se acreditará:
i) Mediante el acta de entrega y recepción
del bien donado y una copia autenticada
de la resolución correspondiente que
acredite que la donación ha sido acepta-
da, tratándose de donaciones a entidades
y dependencias del Sector Público Nacio-
nal, excepto empresas.
ii) Mediante el“Comprobante de recepción de
donaciones” a que se refiere el numeral 2.2
del presente inciso, tratándose de donacio-
nes a las demás entidades beneficiarias.
1.3 La donación de bienes podrá ser deducida
como gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratándose de efectivo, cuando se entre-
gue el monto al donatario.
ii) Tratándose de bienes inmuebles, cuando
la donación conste en escritura pública en
la que se identifique el inmueble donado,
su valor y el de las cargas que ha de satis-
facer el donatario.
iii) Tratándose de bienes muebles registra-
bles de acuerdo a la ley de la materia,
cuando la donación conste en un do-
cumento de fecha cierta en el que se
identifique al bien donado, su valor y el de
las cargas que ha de satisfacer el donatario,
de ser el caso.
iv) Tratándose de títulos valores (cheques,
letras de cambio y otros documentos
similares), cuando éstos sean cobrados.
v) Tratándose de otros bienes muebles, cuan-
do la donación conste en un documento de
fecha cierta en el que se especifiquen sus
características, valor y estado de conserva-
ción.
Adicionalmente, en el documento se dejará
constancia de la fecha de vencimiento que
figure en el rotulado inscrito o adherido al en-
vase o empaque de los productos perecibles,
de ser el caso.
1.4 Deberán declarar a la SUNAT las donaciones
que efectúen, en la forma y plazo que la
SUNAT establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
1.5 En las donaciones efectuadas por socieda-
des, entidades y contratos de colaboración
empresarial a que se refiere el último párrafo
del artículo 14º de la Ley, la donación se con-
siderará efectuada por las personas naturales
o jurídicas que las integran o que sean parte
contratante, en proporción a su participación.
2. Los donatarios tendrán en cuenta lo siguiente:
2.1 Deberán estar calificados como entidades
perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector
/ 03
Público Nacional, excepto empresas, com-
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prendidas en el inciso a) del artículo 18º
Instituto Pacífico

de la Ley, se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones,
con carácter permanente. No requieren
inscribirse en el “Registro de entidades
perceptoras de donaciones” a cargo de
la SUNAT.
ii) Las demás entidades beneficiarias debe-
rán estar calificadas como perceptoras
de donaciones por el Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas. Para estos efectos, las
entidades deberán encontrarse inscritas
en el Registro Único de Contribuyentes,
Registro de entidades inafectas del
Impuesto a la Renta o en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los demás requisitos
que se establezcan mediante Resolución
Ministerial. La calificación otorgada tendrá
una validez de tres (3) años, pudiendo ser
renovada por igual plazo.
El Ministerio de Economía y Finanzas remitirá
a la SUNAT, dentro de los diez (10) días calen-
darios siguientes a su emisión, copia de la Re-
solución Ministerial mediante la cual califique
o renueve la calificación a la entidad como
perceptora de donaciones, a fin que la SUNAT
realice de ofIcio la inscripción o actualización
que corresponda en el “Registro de entidades
perceptoras de donaciones”. Los donatarios no
estarán obligados a inscribirse ni a actualizar
su inscripción en el citado registro.
La SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10%
de las entidades calificadas como perceptoras
de donaciones que hayan sido calificadas
como tales en el año anterior. En caso que
la SUNAT fiscalice a entidades calificadas
en años anteriores al indicado, éstas serán
consideradas para efectos del porcentaje
establecido.
La SUNAT comunicará al Ministerio de Econo-
mía y Finanzas la relación de aquellas entida-
des fiscalizadas, en las que haya detectado la
no veracidad de la información recogida en el
documento con carácter e declaración jurada
presentado en cumplimiento de lo establecido
en el inciso e) del artículo 2º o en el inciso c) del
artículo 5º de la Resolución Ministerial Nº 240-
2006-EF/15 o norma que la sustituya. Dicha
comunicación debe efectuarse al 30 de junio
y al 31 de diciembre de cada año.
Párrafos incorporados por el artículo 3º del Decreto Su-
premo Nº 175-2008-EF, publicado el 27.12.08.
2.2 Emitirán y entregarán:
i) Una copia autenticada de la resolución
que acredite que la donación ha sido
aceptada, tratándose de entidades y de-
pendencias del Sector Público Nacional,
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excepto empresas.
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A ctualidad T ributaria
ii) El «Comprobante de recepción de
donaciones», tratándose de las demás
entidades beneficiarias. Éste se emitirá y
entregará en la forma y oportunidad que
establezca la SUNAT.
En ambos documentos se deberá indicar:
i) Los datos de identificación del donan-
te: nombre o razón social, número de
Registro Único de Contribuyente, o el
documento de identidad personal que
corresponda, en caso de carecer de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien
donado, su valor, estado de conservación,
fecha de vencimiento que figure impre-
sa en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso, así como la fecha
de la donación.
iii) Cualquier otra información que la SUNAT
determine mediante Resolución de Su-
perintendencia.
2.3 Deberán informar a la SUNAT de la aplicación
de los fondos y bienes recibidos, sustentada
con comprobantes de pago, en la forma,
plazos, medios y condiciones que ésta esta-
blezca.
2.4 De conformidad con el Código Penal y la Ley
Penal Tributaria, respectivamente, constitu-
ye delito contra la fe pública la emisión de
comprobantes de recepción de donaciones
por montos mayores a los efectivamente
recibidos, y delito de defraudación tributaria
la deducción de dicho mayor monto, siempre
que en este último caso el donante haya de-
jado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes
importados con liberación de derechos, el
valor que se les asigne quedará disminuido
en el monto de los derechos liberados.
3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser
en ningún caso superior al costo computable
de los bienes donados.
3.3 La donación de bonos suscritos por mandato
legal se computará por su valor nominal.
En el caso que dichos bonos no hayan sido
adquiridos por mandato legal, la donación
de los mismos se computará por el valor de
mercado.
3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados
físicamente al donatario antes de la fecha
de vencimiento que figure en el rotulado
inscrito o adherido al envase o empaque de
los productos perecibles, de ser el caso o, de
no existir dicha fecha, dentro de un plazo que
permita su utilización.
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B-149
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
3.5 La donación de dinero se deberá realizar utili-
zando Medios de Pago, cuando corresponda,
de conformidad con lo establecido en el
artículo 3º de la Ley Nº 28194”.
Sustitución del inciso por el artículo 9º del D.S. N° 219-2007-
EF, vigente a partir del 01.10.08.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 134-2004-SUNAT/2B0000
Para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
a la Renta, aplicable a las donaciones a favor del Sector Público
Nacional, excepto empresas, no es requisito que el donante
consigne en su carta de donación su deseo de acogerse a dichos
beneficios. Tratándose del Impuesto a la Renta, el gasto por la
donación efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso
s) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, dependiendo del
tipo de donación realizada. La resolución mediante la cual se
acepta la donación, acredita o sustenta la deducción del gasto
para efecto del Impuesto a la Renta.
t) A la pérdida a que se refiere el inciso y) del artículo
37º de la Ley, constituida por la diferencia entre el
valor de transferencia del flujo futuro de efectivo,
proyectado por todo el período de duración del con-
trato de fideicomiso y el valor de retorno o importe
efectivo obtenido como producto del contrato
de fideicomiso, deberá excluírsele todo importe
destinado a servir de colateral de las obligaciones
a cargo de los tenedores de los valores mobiliarios.
En consecuencia, la pérdida estará constituida por el
gasto financiero incurrido en el fideicomiso.
Para efectos de la deducción de la pérdida se entien-
de que los flujos futuros de efectivo se devengan en
función a los períodos en que se devenga el gasto
financiero de la operación de fideicomiso.
Inciso incorporado por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
u) La deducción del impuesto creado por la Ley
Nº 28194 se realizará por el monto consignado
en la «Constancia de retención o percepción del
Impuesto a las Transacciones Financieras» o en el
documento donde conste el monto del Impuesto
retenido o percibido, emitidos de conformidad
con las normas pertinentes, y/o en las declara-
ciones juradas mensuales del citado impuesto
y/o en la declaración jurada que se establezca
mediante Resolución de Superintendencia, tra-
tándose de las operaciones comprendidas en el
inciso g) del artículo 9º de la Ley Nº 28194, según
corresponda.
Inciso incorporado por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
v) Los gastos por concepto de movilidad de los tra-
bajadores a que se refiere el inciso a1) del artículo
37° de la Ley se sustentarán con comprobantes de
pago o con la planilla de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
B-162
B-150
1. Por cada día, se podrá sustentar los gastos
por concepto de movilidad respecto de un
mismo trabajador únicamente con una de
las formas previstas en el primer párrafo del
presente inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten,
únicamente bajo una de las formas previstas
en el primer párrafo del presente inciso, sólo
procederá la deducción de aquellos gastos que
se encuentren acreditados con comprobantes
de pago,
2. Los gastos sustentados con planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de
la Remuneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos al régimen laboral de la
actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede
comprender:
a) los gastos incurridos en uno o más días, si
incluye los gastos de un solo trabajador;
o,
b) los gastos incurridos en un solo día, si in-
cluye los gastos de más de un trabajador.
En caso se incumpla con lo dispuesto por
este inciso, la planilla queda inhabilitada
para sustentar tales gastos.
Podrán coexistir planillas referidas a uno o a
varios trabajadores, siempre que éstas se lleven
conforme a lo señalado en los incisos a) y b)
del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deberá
constar en documento escrito, ser suscrita por
el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movi-
lidad y contener necesariamente la siguiente
información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa o
contribuyente.
c. Identificación del día o período que com-
prende la planilla, según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se
incurrió en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada traba-
jador usuario de la movilidad.
iii) Número de documento de identidad
del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamien-
to.
v) Monto gastado por cada trabaja-
dor.
La falta de alguno de los datos seña-
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lados en el literal e) respecto a cada
oauomu
desplazamiento del trabajador sólo
Instituto Pacífico

in habilita la planilla para la susten-
tación del gasto que corresponda a
tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no consti-
tuye un libro ni un registro. Lo dispuesto en el
presente inciso no resulta de aplicación a los
gastos de movilidad a que se refiere el inciso
r) del artículo 37° de la Ley, los que deberán
ceñirse 3 lo previsto en el inciso n) del artículo
21°.
Incorporación del inciso v), de acuerdo al artículo 8º
del D.S. Nº 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir
del 17.10.07.
w) Los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente que estén vinculados con
instrumentos financieros derivados con o sin fines
de cobertura, serán deducibles en su integridad.
Inciso incorporado por el artículo 10º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que
se refiere el inciso z) del artículo 37º de la Ley, se
tomará en cuenta lo siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a
aquella que tiene una o más deficiencias
evidenciadas con la pérdida significativa de
alguna o algunas de sus funciones físicas,
mentales o sensoriales, que impliquen la
disminución o ausencia de la capacidad de
realizar una actividad dentro de formas o
márgenes considerados normales, limitándola
en el desempeño de un rol, función o ejercicio
de actividades y oportunidades para participar
equitativamente dentro de la sociedad.
2. Se entiende por remuneración cualquier
retribución por servicios que constituya renta
de quinta categoría para la Ley.
3. El porcentaje de deducción adicional será el
siguiente:
Porcentaje de personas Porcentaje de
con discapacidad que la- deducción adicional
boran para el generador aplicable a las remu-
de rentas de tercera ca- neraciones pagadas
tegoría, calculado sobre por cada persona con
el total de Trabajadores Discapacidad
Hasta 30% 50%
Más de 30% 80%
El monto adicional deducible anualmente
por cada persona con discapacidad no podrá
exceder de veinticuatro (24) remuneraciones
mínimas vitales. Tratándose de trabajadores
con menos de un año de relación laboral,
el monto adicional deducible no podrá
exceder de dos (2) remuneraciones mínimas
vitales por mes laborado por cada persona con
discapacidad. Para los efectos del presente
/ 03
párrafo, se tomará la remuneración mínima
oauomu
vital vigente al cierre del ejercicio.
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
El porcentaje de personas con discapacidad
que laboran para el generador de rentas de
tercera categoría se debe calcular por cada
ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categoría
deberá acreditar la condición de discapacidad
del trabajador con el certificado correspon-
diente que aquél le presente, emitido por el
Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior
a través de sus centros hospitalarios, y por el
Seguro Social de Salud - ESSALUD. A tal efecto,
el empleador deberá conservar una copia
del citado certificado, legalizada por notario,
durante el plazo de prescripción.
5. Para determinar el porcentaje de deducción
adicional aplicable en el ejercicio se seguirá
el siguiente procedimiento:
i) Se determinará el número de trabajadores
que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vínculo de dependencia con el genera-
dor de rentas de tercera categoría, bajo
cualquier modalidad de contratación, y
se sumará los resultados mensuales. Si el
empleador inició o reinició actividades
en el ejercicio, determinará el número
de trabajadores desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinará el número de
trabajadores de los meses en que realizó
actividades.
ii) Se determinará el número de trabaja-
dores discapacitados que, en cada mes
del ejercicio, han tenido vínculo de
dependencia con el generador de rentas
de tercera categoría, bajo cualquier mo-
dalidad de contratación, y se sumará los
resultados mensuales. Si el empleador
inició o reinició actividades en el ejercicio,
determinará el número de trabajadores
discapacitados desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinará el número de
trabajadores discapacitados de los meses
en que realizó actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividirá
entre la cantidad obtenida en i) y se mul-
tiplicará por 100. El resultado constituye
el porcentaje de trabajadores discapa-
citados del ejercicio, a que se refiere la
primera columna de la tabla contenida
en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deducción adicional
aplicable en el ejercicio, a que se refiere la
segunda columna de la tabla, se aplicará
sobre la remuneración que, en el ejercicio,
haya percibido cada trabajador discapaci-
tado.
B-163
B-151
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
v) Para efecto de lo establecido en el presen-
te inciso, se entiende por inicio o reinicio
de actividades cualquier acto que impli-
que la generación de ingresos, gravados
o exonerados, o la adquisición de bienes
y/o servicios deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta.
6. La deducción adicional procederá siempre que
la remuneración hubiere sido pagada dentro
del plazo establecido para presentar la decla-
ración jurada correspondiente al ejercicio, de
conformidad con lo establecido en el inciso v)
del artículo 37º de la Ley.
7. La Superintendencia Nacional de Adminis-
tración Tributaria - SUNAT dictará las normas
administrativas para el mejor cumplimiento
de lo dispuesto en este inciso”.
Incorporacion del inciso por el artículo 10º del D.S 219-
2007-EF, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 22º.- DEPRECIACIÓN
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguien-
tes disposiciones:
a) De conformidad con el artículo 39 de la Ley, los edifi-
cios y construcciones sólo serán depreciados median-
te el método de línea recta, a razón de 5% anual.
Párrafo sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº
136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
b) Los demás bienes afectados a la producción de ren-
tas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla:
Porcentaje anual
de depreciación
Bienes
hasta un máximo
de:(*)
1. Ganado de trabajo y reproducción; 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por 20%
las actividades minera, petrolera y
de construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de da- 25%
tos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a 10%
partir del 1.1.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Mediante Res. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01) se aprobó en 75% el
porcentaje de depreciación de las gallinas.
La depreciación aceptada tributariamente será
aquélla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje máximo
B-164
B-152
establecido en la presente tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectificación de
las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcen-
taje de depreciación aplicable a ejercicios gravables
futuros».
Inciso sustituido por el artículo 12º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Concordancias:
LIR. Art. 40º (Porcentaje de depreciación).
Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo
los cedidos en arrendamiento, procederá la apli-
cación del porcentaje previsto en el numeral 3 de
la tabla contenida en el primer párrafo cuando la
maquinaria y equipo haya sido utilizada durante
ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construcción.
Párrafo incorporado por el artículo 12º del D.S. Nº 219-2007-EF,
vigente a partir del 01.01.08.
c) Las depreciaciones que resulten por aplicación
de lo dispuesto en los incisos anteriores se com-
putarán a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generación de rentas gravadas.
Concordancia:
LIR. Art. 41º (Cálculo de la Depreciación).
d) La SUNAT podrá autorizar porcentajes de deprecia-
ción mayores a los que resulten por aplicación de lo
dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado
y siempre que éste demuestre fehacientemente
que en virtud de la naturaleza y características de
la explotación o del uso dado al bien, la vida útil
real del mismo es distinta a la asignada por el inciso
b) del presente artículo.
La solicitud para la autorización de cambio de
porcentaje máximo de depreciación anual debe
estar sustentada mediante informe técnico que,
a juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la
vida útil de los bienes materia de la depreciación,
así como la capacidad productiva de los mismos.
Dicho informe técnico deberá estar dictaminado
por profesional competente y colegiado o por el
organismo técnico competente. Sin perjuicio de
lo anteriormente señalado, la SUNAT queda facul-
tada a requerir la opinión del organismo técnico
competente o cualquier información adicional que
considere pertinente para evaluar la procedencia
o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que fuera presentada
la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado
dicho cambio. Dicha entidad deberá emitir su
pronunciamiento en el plazo máximo de noventa
/ 03
(90) días contados a partir de la fecha de recepción
oauomu
de la solicitud.
Instituto Pacífico

Tratándose de ganado reproductor que requiera
tasas mayores de depreciación, la solicitud a que
se refiere el párrafo precedente al anterior podrá ser
presentada por las entidades representativas de las
actividades económicas correspondientes, en cuyo
caso la aprobación de la nueva tasa será aplicable
a todos los contribuyentes a quienes represente la
entidad que presentó la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciación
acelerada a aquél que origine una aceleración en
la recuperación del capital invertido, sea a través
de cargo por depreciaciones mayores para los
primeros años de utilización de los bienes, sea
acortando la vida útil a considerar para establecer
el porcentaje de depreciación o por el aumento
de éste último, sin que ello se origine en las causas
señaladas en el primer párrafo de este inciso.
Inciso sustituido por el artículo 12º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Concordancias:
LIR. Art. 40º (Porcentaje de depreciación).
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda
totalmente su actividad productiva podrá dejar de
computar la depreciación de sus bienes del activo
fijo por el período en que persista la suspensión
temporal total de actividades. A tal efecto, la sus-
pensión del cómputo de la depreciación operará
desde la comunicación a la SUNAT.
Se entiende como suspensión temporal total de
actividades el período de hasta doce (12) meses ca-
lendarios consecutivos en el cual el contribuyente
no realiza ningún acto que implique la generación
de rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto. Si el plazo es mayor al señalado deberá
solicitar su baja de inscripción del Registro Unico
del Contribuyente.
Inciso sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
f) Los deudores tributarios deberán llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo en el Regis-
tro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolución
de Superintendencia determinará los requisitos,
características, contenido, forma y condiciones en
que deberá llevarse el citado Registro.
Inciso sustituido por el artículo 14º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adqui-
sición, construcción o producción se efectúe por
etapas, la depreciación de la parte de los bienes
del activo que corresponde a cada etapa, se debe
computar desde el mes siguiente al que se afecta
a la producción de rentas gravadas.
Concordancias:
LIR. Arts. 38º (Desgaste o agotamiento de activos fijos),
40º (Porcentaje de depreciación).
/ 03
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en
oauomu
un bien alquilado, en la parte que el propietario
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
no se encuentre obligado a reembolsar, serán
depreciadas por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla
a que se refiere el inciso b) del presente artículo.
Si al devolver el bien por terminación del contrato
aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro
de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que
ocurra la devolución.
Concordancias:
LIR. Art. 40º (Depreciación).
i) A efecto de lo dispuesto por el artículo 43° de la
Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables
quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente
podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la
total extinción de su valor aplicando los por-
centajes de depreciación previstos en la Tabla
a que se refiere el inciso b) de este artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no de-
preciado a la fecha en que el contribuyente
lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las
normas para el registro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar debi-
damente acreditados y sustentados por informe
técnico dictaminado por profesional competente
y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de
tasas de depreciación mayores en razón de desuso
u obsolescencia.
Concordancias:
LIR. Arts. 38º (Desgaste o agotamiento de activos fijos),
40º (Porcentaje de depreciación).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 198-2004-SUNAT/2B0000
Las empresas que invierten en obras de infraestructura de uso
público, pueden deducir vía depreciación la inversión efectuada
en la construcción de las mismas para efectos de determinar el
Impuesto a la Renta de tercera categoría. Sin embargo, dichas
empresas deben observar que si dichos bienes del activo fijo sólo
se afectan parcialmente a la producción de rentas, las deprecia-
ciones se efectuarán en la proporción correspondiente.
Artículo 23º.- DEDUCCIÓN DE INVERSIÓN EN
BIENES
La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no
sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva
Tributaria, a opción del contribuyente, podrá conside-
rarse como gasto del ejercicio en que se efectúe.
Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación
cuando los referidos bienes de uso formen parte de un
conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
Artículo 24º.- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que
B-165
B-153
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
dos o más personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta
por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de
dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una
misma persona natural o jurídica, directamente o
por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando
la indicada proporción del capital pertenezca a
cónyuges entre sí o a personas naturales vincula-
das hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4. El capital de dos (2) o más personas jurídicas perte-
nezca, en más del treinta por ciento (30%), a socios
comunes a éstas.
5. Las personas jurídicas o entidades cuenten con
uno o más directores, gerentes, administradores
u otros directivos comunes, que tengan poder de
decisión en los acuerdos financieros, operativos
y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o más personas naturales o jurídicas consoli-
den Estados Financieros.
7. Exista un contrato de colaboración empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considerará vinculado con aquellas
partes contratantes que participen, directamente
o por intermedio de un tercero, en más del treinta
por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o
cuando alguna de las partes contratantes tengan
poder de decisión en los acuerdos financieros,
comerciales u operativos que se adopten para
el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte
contratante que ejerza el poder de decisión se
encontrará vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboración em-
presarial sin contabilidad independiente, la vin-
culación entre cada una de las partes integrantes
del contrato y la contraparte deberá verificarse
individualmente, aplicando alguno de los criterios
de vinculación establecidos en este artículo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o
jurídica con la que las partes integrantes celebren
alguna operación con el fin de alcanzar el objeto
del contrato.
9. Exista un contrato de asociación en participación,
en el que alguno de los asociados, directa o
indirectamente, participe en más del treinta por
ciento (30%) en los resultados o en las utilidades
de uno o varios negocios del asociante, en cuyo
caso se considerará que existe vinculación entre
el asociante y cada uno de sus asociados.
También se considerará que existe vinculación
cuando alguno de los asociados tenga poder de
decisión en los aspectos financieros, comerciales u
B-166
B-154
operativos en uno o varios negocios del asociante.
Concordancia:
R.S. 042-2000/SUNAT - Norma sobre la DJ anual de los
contratos de colaboración empresarial, Art.6º (Tratamiento
de la participación), (21.03.00).
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o más esta-
blecimientos permanentes en el país, en cuyo caso
existirá vinculación entre la empresa no domiciliada
y cada uno de sus establecimientos permanentes
y entre todos ellos entre sí.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano
tenga uno o más establecimientos permanentes
en el extranjero, en cuyo caso existirá vinculación
entre la empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurídica ejerza influencia
dominante en las decisiones de los órganos de
administración de una o más personas jurídicas o
entidades. En tal situación, se considerará que las
personas jurídicas o entidades influidas están vin-
culadas entre sí y con la persona natural o jurídica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurídica ejerce
influencia dominante cuando, en la adopción del acuer-
do, ejerce o controla la mayoría absoluta de votos para
la toma de decisiones en los órganos de administración
de. la persona jurídica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos
mencionados en el artículo 126° de la Ley General de
Sociedades, existirá influencia dominante de la persona
natural o jurídica que, participando en la adopción del
acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de
terceros, tiene en el acto de votación el mayor número
de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y
cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%)
de las acciones suscritas con derecho a voto.
También se otorgará el tratamiento de partes vin-
culadas cuando una persona, empresa o entidad
domiciliada en el país realice, en el ejercicio gravable,
anterior, el ochenta por ciento (80%) o más de sus
ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo
de operaciones, con una persona, empresa o entidad
domiciliada en el país o con personas, empresas o
entidades vinculadas entre sí, domiciliadas en el país,
siempre que tales operaciones, a su vez, representen
por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras
o adquisiciones de la otra parte en el mismo período.
Tratándose de empresas que tengan actividades por
períodos mayores a tres ejercicios gravables, tales por-
centajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje
promedio de ventas o compras, según sea el caso,
realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos
anteriores. Lo dispuesto en este párrafo no será de
aplicación a las operaciones que realicen las empresas
que conforman la Actividad Empresarial del Estado,
en las cuales la participación del Estado sea mayor al
/ 03
oauomu
cincuenta por ciento (50%) del capital.
Instituto Pacífico

La vinculación, de acuerdo a alguno de los criterios
establecidos en este artículo, también operará cuando
la transacción sea realizada utilizando personas o en-
tidades interpuestas, domiciliadas o no en el país con
el propósito de encubrir una transacción entre partes
vinculadas.
La vinculación quedará configurada y regirá de acuerdo
a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se
verifique la causal. Configurada la vinculación, ésta
regirá desde ese momento hasta el cierre del ejer-
cicio gravable, salvo que la causal de vinculación
haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en
cuyo caso la vinculación se configurará en dicho
período.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de
adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio
gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo párrafo de
este artículo, los porcentajes de ventas, prestación
de servicios u otro tipo de operaciones así como
los porcentajes de compras o adquisiciones, serán
verificados al cierre de cada ejercicio gravable.
Configurada la vinculación, ésta regirá por todo el
ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el
inciso 1) del segundo párrafo del artículo 36° de la
Ley, también se configura la vinculación cuando el
enajenante es cónyuge, concubino o pariente del
adquirente hasta el cuarto grado de consanguini-
dad o segundo de afinidad.
Artículo sustituido por el artículo 2° del D.S. N° 190-2005-EF
(31.12.05).
Concordancias:
LIR. Arts. 32º num. 4 (Valor de mercado en operaciones
entre vinculadas), 32º-A inc. b) (Partes vinculadas).
Artículo 25º.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicación del inciso g) del artículo 44° de
la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artí-
culo 44° de la Ley respecto del precio pagado
por activos intangibles de duración limitada,
procederá cuando dicho precio se origine en
la cesión de tales bienes, y no a las contrapres-
taciones pactadas por la concesión de uso o el
uso de intangibles de terceros, supuestos que
encuadran en la deducción a que se refiere el
inciso p) del artículo 37° de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duración
limitada a aquéllos cuya vida útil está limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como
las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los
diseños o modelos, planos, procesos o fórmu-
las secretas, y los programas de instrucciones
/ 03
para computadoras (software).
oauomu
No se considera activos intangibles de dura-
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
ción limitada las marcas de fábrica y el fondo
de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el pre-
cio pagado por la adquisición de intangibles
de duración limitada, el plazo de amortización
no podrá ser inferior al número de ejercicios
gravables. que al producirse la adquisición
resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que le confiere.
Fijado el plazo de amortización sólo podrá ser
variado previa autorización de la SUNAT y el
nuevo plazo se computará a partir del ejercicio
gravable en que fuera presentada la solicitud,
sin exceder en total el plazo máximo de 10
años.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de
este inciso sólo procederá cuando los intangi-
bles se encuentren afectados a la generación
de rentas gravadas de la tercera categoría.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 060-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose del pago efectuado por la adquisición de la con-
cesión (intangible) de la administración de una infraestructura
portuaria, cuya duración se encuentra limitada legalmente, a
opción del contribuyente, dicho pago podrá amortizarse pro-
porcionalmente en el plazo máximo de 10 años o considerarse
como gasto, aplicándose a los resultados del negocio en un solo
ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afectado
a la generación de rentas gravadas de la tercera categoría y
que el pago que se realice por el mismo se haga a través de los
mecanismos a que se refiere la Ley N° 28194.
Informe N° 244-2004-SUNAT/2B0000
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por el
contribuyente al arrendatario para que éste resuelva el contrato
y desocupe el local comercial (obligación de hacer), a fin de con-
tratar con el propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto
en el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley de la LIR y en
el numeral 2 del inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la
LIR. Sin embargo, dicho gasto será deducible para determinar
la renta neta de tercera categoría en la medida que resulte
necesario para producir rentas gravadas.
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del artículo 44°
de la Ley son aquéllos que de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago no puedan
ser utilizados para sustentar costo o gasto.
c) La venta de acciones y participaciones a que se
refiere el inciso p) del artículo 44º de la Ley com-
prende todo acto de disposición por el que se
transmite el dominio a título oneroso.
d) De conformidad con lo establecido en el primer
párrafo del artículo 8º de la Ley Nº 28194, no serán
deducibles como costo ni como gasto aquellos
pagos que se efectúe sin utilizar Medios de Pago,
cuando exista la obligación de hacerlo.
Incisos incorporados por el artículo 15º del D.S. Nº 134-2004-
EF (05.10.04).
e) Tratándose de gastos comunes a los instrumentos
financieros derivados a que se refiere el numeral 1
B-167
B-155
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
del inciso q) del artículo 44º de la Ley, así como a
otros instrumentos financieros derivados y/o a la
generación de rentas distintas de las provenientes
de tales contratos, no directamente imputables
a ninguno de ellos, el íntegro de tales gastos no
es deducible para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría.
Inciso incorporado por el artículo 13º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 26º.- DEDUCCIÓN FIJA A LAS REN-
TAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS
La deducción anual de siete (7) UIT prevista en el artículo
46° de la Ley se efectuará hasta el límite de las rentas
netas de cuarta y quinta categorías percibidas.
Artículo sustituido por el artículo 14º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDA-
DES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se
refiere el artículo 48º de la Ley son de aplicación las
siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las
actividades de seguros las rentas netas de fuente
peruana serán igual al siete por ciento (7%) sobre
las primas netas, deducidas las comisiones pagadas
en el país, que por cualquier concepto le cedan a
empresas constituidas y domiciliadas en el Perú y
sobre los ingresos netos de comisiones por ope-
raciones de reaseguros que cubran riesgos en la
República o se refieran a personas que residan en
ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados
en el país.
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluirá los ingresos que
recaben las empresas por concepto de los
impuestos que deban pagar los usuarios del
servicio, las sumas materia de reembolsos a
los pasajeros que no viajan, ni las entregas que
éstos hagan a la empresa para ser pagadas a
terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneración, deberán
presentar a la SUNAT una constancia emitida
por la Administración Tributaria del país donde
tienen su sede, debidamente autenticada por
el Cónsul peruano en dicho país y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores del
Perú, o cualquier otra documentación que
acredite de manera fehaciente que su legis-
lación otorga la exoneración del Impuesto a
la Renta a las líneas peruanas que operen en
dichos países.
La SUNAT evaluará la información presentada, que-
dando facultada a requerir cualquier información
adicional que considere pertinente.
Tal exoneración estará vigente mientras se manten-
ga el beneficio concedido a las líneas peruanas.
B-168
B-156
De producirse la derogatoria del tratamiento
exoneratorio recíproco, las líneas peruanas afec-
tadas por la derogatoria, así como las empresas
no domiciliadas que gocen de dicha exoneración
por reciprocidad, deberán comunicar tal hecho a
la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada
la norma que deroga la exoneración.
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se
entenderá por servicios de telecomunicaciones a
los servicios portadores, teles servicios o servicios
finales, servicios de difusión y servicios de valor
añadido, a que se refiere la ley de la materia, con
excepción de los servicios digitales a que se refiere
el artículo 4º-A.
d) Para efecto de lo señala o en el inciso i), la sobre-
estadía de los contenedores en el territorio de la
República se computará:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo
para proceder al retiro de las mercaderías,
según lo previsto en el conocimiento de
embarque, póliza de fletamento o carta de
porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro,
a partir de la fecha en que cumpla el término
del reembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los
usos del puerto en el que se debió verificar la
descarga.
e) Las presunciones establecidas en el artículo 48º de
la Ley serán de aplicación a las sucursales, agencias
o establecimientos permanentes en el país de
empresas extranjeras, sólo respecto de las rentas
de carácter internacional que se realicen parte en
el país y parte en el extranjero. Dicho régimen no
podrá extenderse a otras rentas que generen las
sucursales, agencias o establecimientos permanen-
tes.
f) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere
el inciso anterior, deberán determinar su Impuesto
aplicando la tasa de 30% sobre la totalidad de sus
rentas incluida la renta presunta determinada de
acuerdo con el artículo 48º de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Artículo 28º.- TRATAMIENTO A LOS CONTRA-
TOS CELEBRADOS POR CONTRIBUYENTES NO
DOMICILIADOS
Tratándose de contratos celebrados por contribuyen-
tes no domiciliados para la provisión de bienes desde
el extranjero o la realización de servicios a prestarse
íntegramente en el exterior o la realización de otras
actividades fuera del país no gravadas por la Ley y que,
además, incluyan la realización de obras o la prestación
de servicios en el país u otras actividades gravadas por
la Ley, el Impuesto se aplicará sólo sobre la parte que
retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecerá
/ 03
oauomu
con arreglo al contrato correspondiente, a los docu-
Instituto Pacífico

mentos que los sustenten y a cualquier otra prueba
que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que
los pagos se efectuarán directamente en el exterior
por entidades financieras del extranjero, el contra-
tante domiciliado instruirá a tales entidades para que
efectúen los pagos con retención del impuesto que
corresponda y le remitan la suma retenida con el objeto
de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince días
del mes siguiente a aquél en que se efectuó el pago. En
todo caso, dicho contratante mantendrá su condición
de responsable por el pago del impuesto dentro del
plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen su-
cursales en el país para que éstas realicen en el Perú
las actividades gravadas, dichas sucursales deberán
considerar como ingreso propio la parte que retribuya
la realización de tales actividades. Igual criterio deberá
seguirse respecto de los gastos.
Concordancias:
LIR. Art. 73º-A (Rentenciones a sujetos no domiciliados).
Artículo 28º-A.- RENTA NETA DE SEGUNDA
CATEGORÍA POR ENAJENACIÓN DE BIENES A QUE
SE REFIERE EL INCISO A) DEL ARTÍCULO 2° DE LA LEY
Para la determinación anual de la renta neta de la
segunda categoría percibida por sujetos domiciliados
en el país, originada por la enajenación de los bienes
a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se determinará la renta bruta de la segunda catego-
ría percibida por el contribuyente, directamente o a
través de los fondos o patrimonios a que se refiere
el artículo 18-A, por los conceptos señalados en los
incisos j) y l) del artículo 24 de la Ley.
2. Se deducirá de la renta bruta del ejercicio el valor
de las cinco Unidades Impositivas Tributarias (5 UIT)
a que se refiere el inciso p) del artículo 19 de la Ley.
3. Si el resultado de la deducción a que se refiere el
párrafo anterior es positivo, del saldo se deducirá
por todo concepto el 20% de acuerdo con lo
dispuesto por el primer párrafo del artículo 36 de
la Ley. El importe determinado constituirá la renta
neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme
a lo establecido en el párrafo anterior, se compensarán
las pérdidas previstas en el segundo párrafo del artículo
36 de la Ley, generadas directamente por el contribu-
yente o a través de los fondos o patrimonios a que se
refiere el artículo 18-A.
Si como producto de dicha compensación, resultara
pérdida, ésta no podrá arrastrarse a los ejercicios
siguientes.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo,
no se considerarán aquellas enajenaciones que se
encuentren inafectas del Impuesto.
02
oauomu / 03
Artículo incorporado por el artículo 13º del D.S. Nº 011-2010-EF
oluomm
del 21.01.10.
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
Artículo 28º-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA
NETA DEL TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo, estable-
cidas en los incisos a) y b) del artículo 49 de la Ley, se
sujetarán a las siguientes reglas:
a) El Impuesto creado por la Ley Nº 28194, consignado
en la “Constancia de retención o percepción del
Impuesto a las Transacciones Financieras” emitida
de conformidad con las normas pertinentes, será
deducible hasta el límite de la renta neta de la
cuarta categoría.
A efecto de establecer el límite antes señalado, las 7
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el
artículo 46 de la Ley se deducirán, en primer lugar,
de las rentas de la quinta categoría y, de haber un
saldo, éste se deducirá de las rentas de la cuarta
categoría luego de la deducción del 20% a que se
refiere el artículo 45 de dicha Ley. En ningún caso
se podrá deducir los intereses moratorios ni las
sanciones que dicho Impuesto genere.
b) Para determinar la deducción por concepto de
donaciones serán de aplicación los requisitos
establecidos en el inciso s) del artículo 21 del
Reglamento.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta
neta del trabajo no podrá ser aplicado en los ejercicios
siguientes.
Artículo sustituido por el artículo 5º del D.S. Nº 313-2009-EF, publi-
cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
Artículo 29º.- COMPENSACION DE PERDIDAS
DE TERCERA CATEGORíA
Para efectos de la aplicación del artículo 50º de la Ley, se
tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensación de pérdidas.
Las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se compensarán contra la renta neta de
tercera categoría empezando por la más antigua.
Las pérdidas de ejercicios anteriores no compensa-
das podrán ser arrastradas a los ejercicios siguientes
siempre que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro)
años contados a partir del ejercicio siguiente al de
la generación de cada pérdida.
b) Sistema b) de compensación de pérdidas.
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio,
las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se deberán compensar hasta el 50%
de la renta neta de tercera categoría. Los saldos
no compensados serán considerados como la
pérdida neta compensable del ejercicio que
podrá ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
2. De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se
sumará a las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas.
Los contribuyentes que obtengan rentas exonera-
das en el ejercicio deberán considerarlas a fin de
reducir la pérdida del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje pérdidas
por el ejercicio y solo cuente con pérdidas netas
B-169
B-157
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
compensables de ejercicios anteriores, las rentas
exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas.
La pérdida neta compensable del ejercicio estará
conformada por las pérdidas del ejercicio reducidas
por los importes señalados en el primer párrafo,
en su caso, y las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opción
1. El ejercicio de la opción a la que se refiere el artícu-
lo 50º de la Ley se efectúa en la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio en que se genera dicha pérdida.
Los contribuyentes se encuentran impedidos de
cambiar el sistema de compensación de pérdidas
una vez ejercida la opción por alguno de ellos.
2. Sólo será posible cambiar el sistema de com-
pensación de pérdidas en aquel ejercicio en el
que no existan pérdidas de ejercicios anteriores,
sea que éstas se hayan compensado comple-
tamente o que haya vencido el plazo máximo
para su compensación, respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podrá
rectificar el sistema de arrastre de pérdidas elegido,
a través de la rectificación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto. Dicha rectificación
solamente procederá hasta el día anterior a la
presentación de la Declaración Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de vencimien-
to para su presentación, lo que ocurra primero.
No procederá la indicada rectificación, si el contri-
buyente hubiere utilizado el sistema de compen-
sación de pérdidas originalmente declarado en
su Declaración Jurada Anual del Impuesto, en la
Declaración Jurada de modificación del coeficiente
o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efec-
tuar la compensación de pérdidas cuando éstas
sean cubiertas por reservas legales, reducción de
capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier
otra forma.
Los contribuyentes deberán llevar un control sobre
el saldo de sus pérdidas en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
Artículo sustituido por el artículo 17º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
e) Las pérdidas de fuente peruana devengadas en el
ejercicio, provenientes de instrumentos financieros
derivados con fines distintos a los de cobertura,
se computarán de forma independiente y serán
deducibles de las rentas de fuente peruana ob-
tenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el
mismo fin. Si quedara algún saldo, éste sólo podrá
ser compensado contra las rentas de tercera ca-
tegoría de los ejercicios posteriores, provenientes
de instrumentos financieros derivados con fines
distintos a los de cobertura, de conformidad con
lo establecido en el artículo 50º de la Ley.
Inciso incorporado por el artículo 14º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Las pérdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer
párrafo del artículo 50º de la Ley corresponden única-
B-170
B-158
mente al resultado obtenido en el mercado del deriva-
do y no incluyen los gastos asociados al instrumento
financiero derivado del que proviene.
Último párrafo incorporado por el artículo 14º del D.S. Nº 219-2007-
EF, publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 29º-A.- APLICACIÓN DE LA RENTA
NETA DE FUENTE EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 51 de la Ley:
a) La renta neta de fuente extranjera que perciban
las personas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales y las sucesiones
indivisas domiciliadas en el país, proveniente del
capital, del trabajo o de cualquier actividad distinta
a las mencionadas en el inciso siguiente, se sumará
al resultado de la renta neta del trabajo, luego de
las deducciones que correspondan conforme con
lo previsto en el artículo 28-B.
b) La renta neta de fuente extranjera que obtengan
los contribuyentes señalados en el inciso anterior por
actividades comprendidas en el artículo 28 de la Ley,
o la que obtengan las personas jurídicas y empresas
a que se refiere el inciso e) del artículo 28 de la Ley
cualquiera fuere la actividad de la que provenga, se su-
mará a la renta neta o pérdida neta de la tercera categoría.
Artículo sustituido por el artículo 6º del D.S. Nº 313-2009-EF, publi-
cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
Artículo 29º-B.- GASTOS COMUNES QUE INCI-
DAN EN LA GENERACIÓN DE RENTAS GRAVADAS
Epígrafe modificado por el Artículo 6 del D. S. Nº 136-2011-EF,
publicado el 09.07.11.
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos del
artículo 51º-A de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1) Los gastos que incidan conjuntamente en rentas
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera,
que no sean imputables directamente a una o a
otras, serán deducidos en forma proporcional, de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que
resulte de dividir los gastos directamente im-
putables a la renta de fuente extranjera a la que
se encuentre vinculada el gasto, entre la suma
de dichos gastos y los gastos directamente
imputables a la renta de fuente peruana de la
categoría a la que se encuentre vinculada el
gasto, multiplicado por cien. El porcentaje se
expresará hasta con dos decimales.
El monto resultante será el gasto deducible para
la determinación de la renta neta de fuente
extranjera. El saldo se aplicará para la determi-
nación de la renta neta de fuente peruana de
la categoría a la que se encuentre vinculado el
gasto, en tanto la Ley admita su deducción.
1.2. En los casos en que no se pudiera establecer
dicho porcentaje, se aplicará el siguiente pro-
cedimiento:
a) Se sumarán los ingresos netos de las activida-
des generadoras de renta de fuente extranjera
a las que se encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumará
/ 03
con los ingresos netos de fuente peruana de la
oauomu
categoría a la que se encuentre vinculada el gasto.
Instituto Pacífico

c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá
entre el obtenido en el inciso b) y el resultado
se multiplicará por cien (100). El porcentaje re-
sultante se expresará hasta con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicará sobre el monto del
gasto, resultando así el gasto deducible para
determinar la renta neta de fuente extranjera a
que se refiere el inciso a).
e) El resto del gasto será deducible para determinar
la renta neta de fuente peruana de la categoría a
la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto
la Ley admita su deducción.
Los ingresos netos a que se refieren los literales
anteriores, son los del ejercicio al que corres-
ponde el gasto.
1.3. El contribuyente deberá utilizar otros procedi-
mientos cuando por inversiones nuevas o por
cualquier otra causa, el monto de los ingresos
de fuente extranjera a que se refiere el literal
a) del numeral anterior o los ingresos netos de
fuente peruana sean igual a cero. Para tales
procedimientos se aplicarán variables como las
inversiones efectuadas en el ejercicio gravable,
los ingresos del ejercicio inmediato anterior, la
producción obtenida en el ejercicio gravable,
entre otras, que cumplan el criterio de razo-
nabilidad de la proporción en la imputación de
gastos y que correspondan al mismo ejercicio.
La información detallada de los gastos a que se
refiere el presente inciso, de su imputación a las
rentas de fuente peruana y de fuente extranjera,
la metodología empleada, las variables y los
criterios considerados para determinar dicha impu-
tación, deberá ser elaborada y conservada por los
contribuyentes durante el plazo de prescripción.
2. Los gastos que incidan únicamente en rentas de
fuente extranjera, se imputarán directamente a:
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en
el segundo párrafo del artículo 51 de la Ley.
ii) Las demás rentas de fuente extranjera.
Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas
anteriormente referidas, que no sean imputables di-
rectamente a una de ellas, serán deducidos en forma
proporcional, de acuerdo al siguiente procedimiento:
2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte
de dividir los gastos directamente imputables a
las rentas de fuente extranjera establecidas en el
segundo párrafo del artículo 51 de la Ley, entre la
suma de dichos gastos y aquéllos directamente
imputables a las demás rentas de fuente extranjera,
multiplicado por cien. El porcentaje se expresará
con dos (2) decimales.
El monto resultante será el gasto deducible para la
determinación de la renta neta de fuente extranjera
que deberá sumarse a la renta neta de segunda
categoría, de conformidad con lo dispuesto en el
segundo párrafo del artículo 51 de la Ley. El saldo
se aplicará para la determinación de la renta neta
de las demás rentas de fuente extranjera.
/ 03
2.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho
oauomu
porcentaje, se aplicará el siguiente procedimiento:
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
a) Se sumarán los ingresos netos que generen las
rentas de fuente extranjera establecidas en el
segundo párrafo del artículo 51 de la Ley.
b) El monto obtenido en a) de este numeral se
sumará con los ingresos netos obtenidos en
las demás rentas de fuente extranjera.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá entre
el obtenido en el inciso b) y el resultado se mul-
tiplicará por cien (100). El porcentaje resultante
se expresará hasta con dos (2) decimales.
d) El porcentaje se aplicará sobre el monto del gasto
común, resultando así el gasto deducible para la de-
terminación de la renta neta de fuente extranjera
que deberá sumarse a la renta neta de segunda
categoría, de conformidad con lo dispuesto en
el segundo párrafo del artículo 51 de la Ley.
e) El resto del gasto será deducible para determinar la
renta neta de las demás rentas de fuente extranjera.
Numeral sustituido por el Artículo 6 del D. S. Nº 136-2011-EF,
publicado el 09.07.11.
3. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán
tanto para la determinación de la renta neta de
fuente peruana, de corresponder, como de la renta
neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son
aquellos que equivalgan a los comprobantes de
pago de acuerdo a la legislación nacional o cualquier
otro documento, tales como contratos, que acrediten
fehacientemente la realización de un gasto en el exterior.
Numeral reubicado por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº
136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
Artículo 29º-C.- Ajuste a la determina-
ción del Impuesto a la Renta
Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento finan-
ciero derivado deviene en uno sin fines de cobertura, se
deberá recalcular el Impuesto a la Renta de los ejercicios
precedentes de acuerdo con lo señalado en el inciso e)
del artículo 29º. El ajuste que corresponda se efectuará
en el ejercicio en que el instrumento financiero derivado
devino en uno sin fines de cobertura.
Artículo incorporado por el artículo 15 del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
CAPÍTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artículo 30º.- TASAS APLICABLES A PERSO-
NAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicación de la tasa a que se refiere el
inciso a) del artículo 56° de la Ley, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Los créditos externos, en efectivo o bajo otra moda-
lidad, deben estar destinados a cualquier finalidad
relacionada con el giro del negocio o actividad gra-
vada, así como a la refinanciación de los mismos;
b) Se considerará interés a los gastos y comisiones,
primas y toda otra suma adicional al interés pactado,
de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del
extranjero;
c) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza ameri-
cana de los Estados Unidos de América y en la plaza
B-171
B-159
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
del continente europeo, se considera tasa preferencial
predominante a la tasa LIBOR más cuatro (4) puntos.
Inciso sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 136-
2011-EF, publicado el 09.07.11.
d) Inciso derogado por la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo Nº 136-2011-EF, publicado
el 09.07.11.
e) Tratándose de créditos obtenidos en otras pla-
zas, la SUNAT determinará la tasa preferencial
predominante de acuerdo a la documentación
que presente el prestatario y sobre la base de la
información técnica que al efecto proporcionará
el Banco Central de Reserva del Perú; y,
f ) La comparación de la tasa del crédito externo con la
tasa preferencial predominante en la plaza, más tres
puntos, se efectuará únicamente en la oportunidad
que la tasa de interés del crédito sea concertada,
modificada o prorrogada.
La tasa establecida en el inciso j) del artículo 56
de la Ley será de aplicación al monto del interés
anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga el
crédito, más tres (3) puntos.
Párrafo sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº
136-2011-EF, publicado el 09.07.11
Los otros intereses provenientes de opera-
ciones de crédito de las empresas, a que alude
el inciso i) del artículo 56 de la Ley, no com-
prenden a los intereses de créditos externos
que no cumplan con alguno de los requisitos
previstos en el inciso a) del artículo 56 de la Ley.
Párrafo incorporado por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº
136-2011-EF, publicado el 09.07.11
No se aplicará la tasa del 4.99% establecida en
el inciso i) del artículo 56 de la Ley, respecto de
los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del país por créditos concedidos por una
empresa del exterior con la cual se encuentren
vinculadas; o de los intereses que abonen al ex-
terior las empresas privadas del país por créditos
concedidos por un acreedor cuya intervención
tiene como propósito encubrir una operación de
crédito entre partes vinculadas, en cuyo caso resultará
de aplicación la tasa del Impuesto a que se refiere el
inciso j) del artículo 56 de la Ley.
Párrafo incorporado por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº
136-2011-EF, publicado el 09.07.11
Para efecto de los intereses a que se refieren los
incisos i) y j) del artículo 56 de la Ley, se considerará
interés a los gastos, comisiones, primas y toda otra
suma adicional al interés pactado, de cualquier tipo,
que se pague a beneficiarios del exterior.
Último párrafo del artículo 30º del Reglamento, incorporado
por el artículo 7 del D. S. Nº 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
Artículo 30º-A.- DECLARACIÓN JURADA DE NO
ENCUBRIMIENTO DE OPERACIÓN ENTRE PARTES
VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer
párrafo del inciso f ) del artículo 56º de la Ley, el deudor
deberá presentar la declaración jurada ante la SUNAT
dentro de los treinta (30) días calendario posteriores a
la recepción del crédito.
B-172
B-160
La Declaración Jurada deberá ser emitida por la institución
bancaria o de financiamiento que haya participado en la
operación como acreedor, estructurador, agente o suscriptor.
En la Declaración Jurada, el acreedor deberá certificar que
como consecuencia de su actuación en la operación no
ha conocido que la operación encubra una entre partes
vinculadas. Adicionalmente, la Declaración Jurada deberá
contener como mínimo los siguientes datos:
1. Nombre del acreedor.
2. País de origen del acreedor.
3. Nombre del deudor.
4. Monto del crédito.
5. Tipo de interés, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado.
Artículo incorporado por el artículo 20º del D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.04)
Artículo 30º-B.- OPERACIONES DENTRO Y
FUERA DEL PAÍS Y OTRAS RENTAS DEL CAPITAL
1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artículo
54 de la Ley, se considerará que las ganancias de capital
provienen de la enajenación de valores mobiliarios
realizada fuera del país, cuando los citados valores:
i) No se encuentren inscritos en el Registro
Público del Mercado de Valores, o;
ii) Estando inscritos, sean negociados fuera de un
mecanismo centralizado de negociación del Perú.
2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del
artículo 54 de la Ley, las otras rentas provenientes
del capital son aquellas rentas de la primera y/o se-
gunda categorías no mencionadas expresamente
en dicho artículo.
3. Para efecto del inciso h) del artículo 56 de la Ley, se
considerará que la enajenación de valores mobiliarios
se ha realizado dentro del país, cuando los citados
valores estén inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores y sean negociados a través de
un mecanismo centralizado de negociación del Perú.
Artículo incorporado por el artículo 15º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
CAPÍTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artículo 31º.- ENAJENACIÓN DE BIENES A
PLAZO
En el caso de enajenación de bienes a plazo a que se
refiere el primer párrafo del artículo 58 de la Ley, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Dicho párrafo está referido a los casos de enajena-
ción de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen
rentas de tercera categoría para su perceptor.
b) Los ingresos se determinarán por la diferencia que
resulte de deducir del ingreso neto el costo com-
putable a que se refiere el inciso d) del artículo 11
y los gastos incurridos en la enajenación.
c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable
será aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas
convenidas para el pago, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
d) El costo computable deberá tener en cuenta las
/ 03
definiciones establecidas en el quinto párrafo del
oauomu
artículo 20 de la Ley.
Instituto Pacífico

Artículo sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 313-2009-EF, publi-
cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
Artículo 31º-A.- IMPUTACIÓN DE RENTAS EN
EL CASO DE FONDOS Y FIDEICOMISOS
En el caso de fondos mutuos de inversión en valores,
fondos de inversión, fondos de pensiones -en la parte
que corresponde a los aportes voluntarios sin fines pre-
visionales-, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadores y fideicomisos bancarios, las rentas de los
sujetos domiciliados en el país se imputarán:
a) Tratándose de rentas de la segunda categoría y de
rentas de fuente extranjera por actividades distintas a
las comprendidas en el artículo 28 de la Ley atribuidas
a personas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas:
cuando las rentas sean percibidas por el contribuyente.
Se entenderá que las rentas han sido percibidas por
el contribuyente cuando se produzca la redención o
el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emi-
tidos por los fondos o patrimonios o, en general, cuando
las rentas sean puestas a disposición del contribuyente.
b) Tratándose de rentas de la tercera categoría, así
como de rentas de fuente extranjera distintas a
las señaladas en el inciso a): cuando las rentas sean
devengadas para el contribuyente.
Se entenderá que las rentas han sido devengadas
para el contribuyente:
b.1) Cuando se produzca la redención o el rescate
parcial o total de los valores mobiliarios emitidos
por los fondos o patrimonios.
b.2) Al cierre de cada ejercicio.
En el caso de sujetos no domiciliados en el país, las
referidas rentas se imputarán cuando sean pagadas
o acreditadas, lo cual se entenderá realizado cuando
se produzca la redención o el rescate parcial o total
de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o
patrimonios o, en general, cuando las rentas les
sean puestas a disposición.
Artículo incorporado por el artículo 16º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
Artículo 32º.- EXPROPIACIÓN
Los beneficios resultantes de la expropiación de bienes
se sujetarán a las siguientes reglas:
a) Se imputarán al o a los ejercicios gravables en que
se ponga a disposición el valor de la expropiación
o el importe de las cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiación
se pague en bonos, los beneficios se imputarán
proporcionalmente a los ejercicios en los cuales
los bonos se negocien o rediman.
Concordancias:
LIR. Art. 5º (Enajenación).
CAPÍTULO IX
DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINA-
CIÓN DE LA RENTA NETA POR APLICACIÓN DE PRINCI-
PIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS
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La contabilización de operaciones bajo principios de
oauomu
contabilidad generalmente aceptados, puede deter-
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
minar, por la aplicación de las normas contenidas en
la Ley, diferencias temporales y permanentes en la de-
terminación de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deducción
al registro contable, la forma de contabilización de las
operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al
ajuste del resultado según los registros contables, en la
declaración jurada.
Concordancias:
LIR. Art. 37º (Gastos deducibles).
Artículo 34º.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA
POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicación las siguientes normas para efecto de la deter-
minación de la renta por operaciones en moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se
incluye en el concepto de activos a que se refiere
el inciso d) del artículo 61º de la Ley.
b) No es de aplicación lo establecido en el inciso c)
del artículo 61° de la Ley a las diferencias de cambio
previstas en el inciso f ) del mismo artículo.
c) Tampoco es de aplicación lo establecido en el inciso
d) del artículo 61° de la Ley a las diferencias de cam-
bio previstas en los incisos e) y f) del mismo artículo.
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f )
y en el último párrafo del artículo 61° de la Ley, a
fin de expresar en moneda nacional los saldos en
moneda extranjera correspondientes a cuentas del
balance general, se deberá considerar lo siguiente:
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el
tipo de cambio promedio ponderado compra
cotización de oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicación que realiza
la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
2. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará
el tipo de cambio promedio ponderado venta
cotización de oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicación que realiza
la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publica
el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o
promedio ponderado venta correspondiente a la
fecha señalada en el párrafo precedente, se deberá
utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre
de operaciones del último día anterior. Para este
efecto, se considera como último día anterior al últi-
mo día respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicación correspondiente,
aun cuando dicha publicación se efectúe con pos-
terioridad a la fecha de cierre del balance.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores
se considerará la publicación que la Superinten-
dencia de Banca, Seguros y Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones realice en su página
Web o en el Diario Oficial El Peruano.
Sustitución del inciso d), de acuerdo al artículo 10º del D.S.
Nº 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
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B-161
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
e) Se considera inversiones permanentes a aquéllas
destinadas a permanecer en el activo por un período
superior a un año desde la fecha de su adquisición,
a condición que permanezca por dicho período.
Concordancias:
LIR. Art. 61º Inc. g) (Diferencias de cambio).
f ) Cuando se formulen balances generales por períodos
inferiores a un año, se aplicarán las normas señaladas
en los incisos d), e) y f ) del artículo 61° de la Ley.
g) Conforme a lo establecido en el tercer párrafo del
inciso a) del artículo 57º de la Ley, las rentas y pérdidas
provenientes de instrumentos financieros derivados
con fines de cobertura cuyo elemento subyacente
sea el tipo de cambio incidirán en la determinación
del Impuesto a la Renta conforme con lo siguiente:
i. Afectarán el valor de los inventarios o activos
fijos u otros activos permanentes, ya sea que se
encuentren en tránsito o en existencia, siempre
que se originen en pasivos en moneda extran-
jera relacionados y plenamente identificables.
ii. Tratándose de supuestos distintos a los señala-
dos en el acápite precedente, se reconocerán
en el ejercicio en que se devenguen.
Inciso incorporado por el artículo 16º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
h) Se considera como operaciones en moneda extran-
jera a las realizadas con valores en moneda nacional
indexados al tipo de cambio, emitidos por el Banco
Central de Reserva del Perú.
Inciso h) incorporado por el D.S. Nº 186-2009-EF, publicado el
18.08.09
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILI-
DAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejerci-
cio precedente hayan sido mayores a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio
en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad
de costos, cuya información deberá ser registrada en
los siguientes registros: Registro de Costos, Registro
de Inventario Permanente en Unidades Físicas y
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Concordancias:
R.S. N° 239-2008/SUNAT. Artículo 5° que incorpora el numeral
13.4 del artículo 13° de la R.S. N° 234-2006/SUNAT, el cual es-
tablece que los contribuyentes que se encuentren obligados
a llevar el Registro de Inventarios Permanentes Valorizados,
se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas. Cabe precisar que el pre-
citado artículo 13° se encuentra vigente desde el 01.07.10.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante él ejercicio
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o
iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
cicio precedente hayan sido inferiores a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio
en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de
sus existencias al final del ejercicio.
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d) Tratándose de los deudores tributarios compren-
didos en los incisos precedentes a) y b), adicional-
mente deberán realizar, por lo menos, un inventario
físico de sus existencias en cada ejercicio.
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en
cuentas separadas, los elementos constitutivos del
costo de producción por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los comprendidos
en la Norma Internacional de Contabilidad corres-
pondiente, tales como: materiales directos, mano
de obra directa y gastos de producción indirectos.
f ) Aquéllos que deben llevar un sistema de contabilidad
de costos basado en registros de inventario perma-
nente en unidades físicas o valorizados o los que
sin estar obligados opten por llevarlo regularmente,
podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario,
en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que
los inventarios físicos y su valorización hayan sido
aprobados por los responsables de su ejecución y
además cumplan con lo dispuesto en el segundo
párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento.
g) No podrán variar el método de valuación de
existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá
efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en
que se otorgue la aprobación, previa realización
de los ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolución de Superinten-
dencia podrá:
i) Establecer los requisitos, características, conteni-
do, forma y condiciones en que deberá llevarse
los registros establecidos en el presente artículo.
ii) Eximir a los deudores tributarios compren-
didos en el inciso a) del presente artículo, de
llevar el Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para
la ejecución de la toma de inventarios físicos
en armonía con las normas de contabilidad
referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios
practiquen inventarios físicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios deberán ser refren-
dados por el contador o persona responsable de su
ejecución y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios
deberán acreditar, mediante los registros estableci-
dos en el presente artículo, las unidades producidas
durante el ejercicio, así como el costo unitario de los
artículos que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudo-
res tributarios podrán llevar un Sistema de Costo
Estándar que se adapte a su giro, pero al formular
cualquier balance para efectos del Impuesto, debe-
rán necesariamente valorar sus existencias al costo
real. Los deudores tributarios deberán proporcionar
el informe y los estudios técnicos necesarios que
sustenten la aplicación del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT.
Artículo sustituido por el artículo 22º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
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Concordancias:
oauomu
LIR. Art. 62º (Valuación de costos)
Instituto Pacífico

Artículo 36º.- PAGOS A CUENTA MENSUALES
DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN
Las empresas de construcción o similares se sujetarán
a las siguientes normas a fin de determinar sus pagos
a cuenta mensuales:
a) Las que se acojan a los métodos señalados en los
incisos a) y c) del artículo 63º de la Ley considerarán
como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra.
Las empresas que se hubieran acogido al método
señalado en el inciso c) del artículo 63º de la Ley
considerarán como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de las obras que
se encontraran en el último ejercicio de su ejecución.
Tratándose de obras a plazos mayores a tres años,
los pagos a cuenta se efectuarán de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso c) del artículo 63º de la Ley.
Inciso sustituido por el artículo 17º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
b) En caso de acogerse al inciso b) del artículo 63° de
la Ley considerarán como ingresos netos del mes,
la suma de los importes cobrados y por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho
mes. En el caso de obras que requieran la presenta-
ción de valorizaciones por la empresa constructora
o similar, se considerará como importe por cobrar el
monto que resulte de efectuar una valorización de
los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los prove-
nientes de la ejecución de los contratos de obra a
que se contrae el artículo 63° de la Ley, calcularán
sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales
ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se
hayan devengado en el mes correspondiente.
Se considerarán empresas similares a que se refiere el
artículo 63° de la Ley, a las que cuentan con proyectos
con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante más
de un ejercicio gravable cuyo resultado sólo es posible
definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto. Las
empresas con proyectos que reúnan las características
antes indicadas y opten por aplicar para tales proyectos,
el régimen antes establecido en el artículo 63° de la Ley,
deberán solicitar a la SUNAT la autorización correspondien-
te. Para tal efecto, la SUNAT, previa coordinación con el
Ministerio de Economía y Finanzas, deberá emitir la re-
solución respectiva en un plazo no mayor a treinta días.
Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento Nº 41 (Autorización
para aplicar el régimen de determinación de renta bruta
a empresas similares a las de construcción).
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 63° de la Ley, consiste en llevar el
control de los costos porcada obra, los mismos que de-
berán diferenciarse en las cuentas analíticas de gestión.
Además se deberá diferenciar los ingresos provenientes
de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitará
las subcuentas necesarias.
Párrafo incorporado por el artículo 18º del D.S. Nº 194-99-EF (31.12.99).
Artículo 37º.- IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN
A fin de determinar el valor de las importaciones y ex-
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portaciones a que se refiere el artículo 64° de la Ley se
oauomu
tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
a) El valor de los bienes importados estará conformado
por el precio ex-fábrica más los gastos, derechos
e impuestos en el país de origen, fletes, seguros,
diferencias de cambio, derechos y otros impuestos
a la importación, gastos de despacho de Aduana
y demás gastos incurridos hasta el ingreso de los
bienes a los almacenes de la empresa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se deter-
minará como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de
consumo, menos los derechos y otros tributos
que graven la internación de dichos bienes en
el país de destino, asteóme los gastos de des-
pacho de Aduana y demás gastos incurridos
hasta el ingreso de los bienes a los almacenes
del destinatario; y,
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de
consumo, menos todos los conceptos referidos en
el numeral anterior, así como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se
entiende el precio de venta al por mayor que rija
en dicho mercado. En caso que el referido precio
no fuera de público y notorio conocimiento, o que
su aplicación sobre bienes de igual o similar natu-
raleza pudiera generar duda, se tomará los precios
obtenidos por otras empresas en la colocación de
bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo
mercado y dentro del ejercicio gravable.
Artículo 37º-A.- VALOR DE EXPORTACIÓN DE
PRODUCTOS PERECIBLES FRESCOS
Los agro exportadores de productos perecibles frescos,
para acreditar el valor de exportación definitivo, debe-
rán contar con la documentación siguiente:
a. Los documentos de soporte de la operación remiti-
dos por el importador que señalen, como mínimo,
la modalidad de venta pactada, la relación de los
gastos incurridos por el importador para colocar
los bienes en el mercado de destino, la forma de
determinación del valor de exportación y la indica-
ción de los términos de entrega. De no contar con
la documentación anterior, podrán presentar los
documentos que acrediten la aceptación de las con-
diciones propuestas por el agro exportador, siempre
que incluyan la información mínima señalada; y
Rectificado por Fe de Erratas de fecha 15-06-07.
b. El documento denominado liquidación de compra
remitido por el importador que evidencie el precio
de exportación.
Los documentos mencionados en el párrafo anterior
podrán ser remitidos vía correo electrónico, courier, fax, telex
o por cualquier otro medio del cual se deje constancia escrita.
Conforme a lo establecido por el artículo 64º de la Ley
[del Impuesto a la Renta], la base imponible del Impues-
to por operaciones de agro exportación de productos
perecibles frescos es el valor de exportación, que es el
valor de inicialmente facturado ajustado, de ser el caso,
por las notas de crédito o las notas de débito emitidas
para reflejar el valor de exportación definitivo, según lo
dispuesto en el artículo anterior.
Si la SUNAT, constatará que el valor de exportación es
inferior al valor real determinado con arreglo a las reglas
B-175
B-163
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
establecidas por el artículo 37º [del Reglamento], salvo
prueba en contrario, la diferencia será tratada como
renta gravable del exportador.
Artículo incorporado por el Decreto Supremo Nº 071-2007-EF, pu-
blicado el 13.06.07 y vigente a partir del 14.06.07.
Artículo 38º.- CONTABILIDAD DE LOS CON-TRI-
BUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
Para efecto de la aplicación del primer y segundo
párrafos del artículo 65º de la Ley se considerará los
ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y
la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que
inicien actividades generadoras de estas rentas en el
transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que
presuman que obtendrán en el mismo.
Artículo sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo N° 118-
2008-EF, publicado el 30 de setiembre del 2008.
CAPÍTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES
DEL IMPUESTO
Artículo 39º.- RESPONSABLES, AGENTES DE RE-
TENCIÓN Y AGENTES DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
Los responsables, agentes de retención y agentes de per-
cepción del Impuesto, se sujetarán a las siguientes normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarán
al fisco en las fechas y lugares establecidos para
realizar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto.
b) Aquéllos a que se refieren los incisos a) al f ) del
artículo 67 de la Ley, deben cumplir con las obli-
gaciones formales que la Ley establece para los
contribuyentes, incluyendo la presentación de la
declaración jurada correspondiente.
c) El cónyuge a quien se le hubiera conferido la repre-
sentación de la sociedad conyugal deberá incluir
las rentas producidas por los bienes de ésta en su
declaración, así como la de los hijos menores o in-
capaces en su caso en la que consignará su nombre
y número de Registro Único de Contribuyente.
Esta norma también es de aplicación a los contri-
buyentes que no resultaran obligados a presentar
declaración por sus rentas propias.
d) Los agentes de retención considerarán a las
personas naturales como domiciliadas si éstas
se encuentran inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes o si les comunican por escrito tal
hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su
condición de no domiciliadas.
e) En aquellos casos en los que existiendo la obligación
de efectuar retenciones o percepciones, éstas no se
hubieran efectuado o se hubieran realizado parcial-
mente, los contribuyentes quedan obligados a abonar
al Fisco, dentro de los mismos plazos, el importe
equivalente a la retención o percepción que se omitió
realizar, informando al mismo tiempo, a la SUNAT, el
nombre, denominación o razón social y el domicilio
del agente de retención o percepción, de acuerdo
a lo previsto en los artículos 78 y 78-A de la Ley.
En caso de incumplimiento se harán acreedores a
las sanciones previstas en el Código Tributario.
B-176
B-164
f ) La SUNAT podrá establecer los casos en los que se
deberá llevar un registro de las retenciones y las
percepciones efectuadas.
g) Los contribuyentes que efectúen las operaciones se-
ñaladas en el segundo párrafo del artículo 76 de la Ley
con sujetos no domiciliados, deberán cumplir con
abonar la retención en el mes en que se realiza el
registro contable de dichas operaciones, sustentada en
el comprobante de pago emitido de conformidad con
el reglamento respectivo o, en su defecto, con cualquier
documento que acredite la realización de aquéllas.
h) El agente de retención, en el caso de rentas de se-
gunda categoría obtenidas por personas naturales o
sucesiones indivisas no domiciliadas en el país en la
enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artículo 2 de la Ley, deberá efectuar la retención
sin considerar la exoneración a que se refiere el inciso
p) del artículo 19 de la Ley. Mediante Resolución de
Superintendencia la SUNAT establecerá la forma,
plazo y condiciones para la devolución del Impuesto
retenido en exceso por este concepto.
Artículo sustituido por el artículo 17º del D.S. Nº 011-2010-EF del 21.01.10.
Artículo 39º-A.- SUSPENSIÓN Y NO PROCE-
DENCIA DE RETENCIONES
1. No procederá la retención del Impuesto, en los
siguientes supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto
no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto
en el segundo párrafo del artículo 78 de la Ley,
las rentas se paguen en especie y resulte im-
posible practicar la retención. En caso que la
contraprestación se pague parcialmente en
especie y en dinero u otro medio que impli-
que su disposición en efectivo, la retención del
Impuesto procederá hasta por el importe de la
contraprestación en efectivo.
No está comprendida en este inciso la distribu-
ción de utilidades en especie, la cual se regirá
por lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo
73-A de la Ley.
c) En el caso de las siguientes rentas de segunda
categoría percibidas por contribuyentes domi-
ciliados en el país:
i) Ganancias de capital por enajenación de inmue-
bles o derechos sobre los mismos, debiendo
efectuarse el pago de acuerdo con lo previsto
por el artículo 84-A de la Ley.
ii) Rentas provenientes de la enajenación de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
2 de la Ley, excepto en los supuestos estable-
cidos en el segundo párrafo del artículo 72 y
en el artículo 73-C de la Ley.
Acápite modificado por el Artículo 8 del Decreto Supremo
Nº 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
d) En el caso de rentas de la segunda categoría per-
cibidas por contribuyentes domiciliados en el país,
cuando el pagador de la renta sea una persona
natural, sociedad conyugal que optó por tributar
/ 03
como tal o sucesión indivisa, a la que no resulte
oauomu
de aplicación la obligación de llevar contabilidad
Instituto Pacífico

conforme con lo dispuesto por el primer y segun-
do párrafos del artículo 65 de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos
mutuos de inversión en valores, fondos de
inversión, patrimonios fideicometidos de so-
ciedades titulizadoras, fideicomisos bancarios
y fondos de pensiones.
f ) Tratándose de rentas percibidas por sujetos no
domiciliados en el país:
i) En el supuesto a que se refiere el inciso b) del
primer párrafo del artículo 76 de la Ley.
ii) Por las rentas de tercera categoría originadas
por operaciones efectuadas a través de meca-
nismos centralizados de negociación en el Perú
en supuestos distintos al previsto en el literal a)
del primer párrafo del artículo 76 de la Ley.
Tratándose de sujetos domiciliados, en el caso
de retenciones que, conforme a la Ley, se
deben efectuar con carácter definitivo y que
en virtud de lo dispuesto en el Reglamento
no proceda realizar la retención respectiva, el
contribuyente deberá efectuar directamente el
pago del Impuesto en los plazos en que hubiese
correspondido pagar la retención respectiva.
Tratándose de sujetos no domiciliados, en el
caso que conforme a la Ley y/o el Reglamento
no proceda realizar la retención respectiva, el
contribuyente deberá efectuar directamente el
pago del Impuesto con carácter definitivo dentro
de los doce (12) días hábiles del mes siguiente
de percibida la renta. Para tal efecto, en el caso
de personas naturales o sucesiones indivisas
no domiciliadas en el país, el valor de las cinco
Unidades Impositivas Tributarias (5 UIT) anuales,
a que se refiere el inciso p) del artículo 19 de la
Ley, se deducirá de la renta bruta que perciban
en el ejercicio como consecuencia de la enajena-
ción de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2 de la Ley, en el orden que tales rentas
sean percibidas y hasta agotar las cinco (5) UIT.
2. Tratándose de la retención por rentas de la tercera
categoría a que se refiere el primer párrafo del artículo
73-B de la Ley, ésta se suspenderá si el contribuyente
tiene pérdidas de ejercicios anteriores cuyo importe
compensable en el ejercicio al que corresponde la renta
neta gravada atribuible, sea igual o mayor a esta última.
En caso la pérdida compensable sea inferior a la
renta neta gravada atribuible, la retención se sus-
penderá por la parte de la renta que equivalga al
importe de la pérdida neta compensable.
Si el contribuyente hubiera optado por el sistema
b) de compensación de pérdidas, se considerará
como límite de la pérdida neta compensable para
los efectos de la suspensión de la retención, el 50%
de la renta neta gravada atribuible.
Para que se suspenda la obligación de efectuar las
retenciones conforme a lo señalado en el presente
numeral, el contribuyente deberá comunicar esta
situación a las sociedades administradoras de
fondos mutuos de inversión en valores y fondos
/ 03
de inversión, sociedades titulizadoras de patrimo-
oauomu
nios fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
bancarios, según corresponda, hasta el último día
hábil del mes de febrero de cada ejercicio.
Lo dispuesto en el último párrafo del artículo 85 de
la Ley se aplicará incluso cuando proceda la suspen-
sión de las retenciones conforme a lo dispuesto en
el presente numeral.
Artículo incorporado por el artículo 19º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el
pago del Impuesto a la Renta en el Perú, por estar
domiciliados en un país con el cual se hubiera cele-
brado un convenio para evitar la doble imposición
y prevenir la evasión fiscal, deberán comunicar
este hecho a las Instituciones de Compensación
y Liquidación de Valores, a fin que no efectúen la
retención. La referida comunicación deberá efec-
tuarse a través de las sociedades agentes de bolsa
u otros participantes, dentro del plazo establecido
para la liquidación de la operación, entregando co-
pia del certificado de residencia correspondiente.
Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº
136-2011-EF, publicado el 09.07.11
4. Las Administradoras de Fondos de Pensiones, So-
ciedades Administradoras de los Fondos Mutuos
de Inversión en Valores y/o Fondos de Inversión,
suspenderán las retenciones establecidas en el
segundo párrafo del artículo 72 de la Ley, cuando
el perceptor de rentas de segunda categoría haya
sido autorizado por la SUNAT, de conformidad con
el procedimiento que para esos efectos establezca
dicha entidad.
Los contribuyentes podrán solicitar a la SUNAT la
referida suspensión a partir del mes de enero de
cada ejercicio gravable, previa presentación de la
declaración jurada anual del ejercicio anterior.
La SUNAT podrá otorgar la referida autorización,
entre otros, en los siguientes supuestos:
i) Cuando no se hayan generado rentas de
segunda categoría en el ejercicio anterior.
ii) Cuando las rentas de segunda categoría del ejer-
cicio anterior y/o proyectadas para el ejercicio,
no superen el importe exonerado señalado en
el inciso p) del artículo 19 de la Ley.
iii) Cuando las rentas de segunda categoría ge-
neradas en el mes no superen el importe que
establezca la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.
La suspensión operará a partir de la notificación de
la autorización respectiva al contribuyente. Si con
posterioridad a esa fecha, la situación que generó la
suspensión varía sustancialmente, de conformidad
con el procedimiento que establezca la SUNAT para
esos efectos, el contribuyente deberá comunicar
este hecho a las Administradoras de Fondos de
Pensiones, Sociedades Administradoras de Fon-
dos Mutuos de Inversión en Valores y/o Fondos
de Inversión, a fin que efectúen las retenciones
correspondientes.
Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo
Nº 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
B-177
B-165
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artículo 39º-B.- SOCIEDADESADMINISTRADO-
RAS DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN EN VALO-
RES Y FONDOS DE INVERSIÓN, AFP, SOCIEDADES TI-
TULIZADORAS DE PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS
Y FIDUCIARIOS DE FIDEICOMISOS BANCARIOS
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen
las sociedades administradoras con cargo a los fondos
mutuos de inversión en valores o de los fondos de inver-
sión, las administradoras privadas de fondos de pensiones
con cargo a dichos fondos por la parte correspondiente a
los aportes voluntarios sin fines previsionales, así como las
sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos o
los fiduciarios de un fideicomiso bancario, se sujetarán a
las siguientes reglas de retención del Impuesto:
1. Cuando se atribuyan utilidades que provengan de
la distribución de dividendos u otra forma de distri-
bución de utilidades efectuada por otras personas
jurídicas, la obligación de retener con una tasa de
cuatro punto uno por ciento (4.1%) corresponderá
solamente a la sociedad administradora del fondo
mutuo de inversión en valores o del fondo de in-
versión, a la administradora privada de fondos de
pensiones, a la sociedad titulizadora del patrimonio
fideicometido o al fiduciario bancario.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o con-
trato a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 14 de
la Ley, corresponderá efectuar la retención únicamente
respecto de los integrantes o partes contratantes cuan-
do sean persona natural, sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, sucesión indivisa o un sujeto
no domiciliado. En este supuesto, dicha sociedad,
entidad o contrato, a través de su respectivo opera-
dor, deberá hacer de conocimiento de la sociedad
administradora del fondo mutuo de inversión en
valores o del fondo de inversión, de la sociedad
titulizadora del patrimonio fideicometido o del
fiduciario del fideicomiso bancario, la relación de
sus integrantes o contratantes así como la propor-
ción de su participación. Si la sociedad, entidad o
contrato no comunica a la sociedad administradora
o titulizadora, según corresponda, la relación de sus
partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de
sus participaciones, se deberá realizar la retención
como si el pago en su totalidad se efectuara a una
persona natural.
La obligación de retención a que se refiere el
primer párrafo no alcanza a la persona jurídica
que paga o acredita los dividendos u otra forma de
distribución de utilidades, salvo que como producto
de una transferencia fiduciaria de activos en un
fideicomiso de titulización, se transfieran acciones u
otros valores mobiliarios representativos del capital
emitidos por una persona jurídica y que se encuentren
a nombre del fideicomitente, caso en el cual proce-
derá la retención del Impuesto cuando la persona
jurídica distribuya dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades y el fideicomi-
tente no sea una persona jurídica domiciliada en
el país o cuando se trate de un no domiciliado.
La tasa de retención será equivalente a cuatro
punto uno por ciento (4.1%).
B-178
B-166
La retención será efectuada de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 89.
2. Tratándose de las rentas a que se refiere el inciso
h) del artículo 24 de la Ley y el numeral 1 del
inciso b) del artículo 13, distintas a la distribución
de dividendos u otras formas de distribución de
utilidades efectuada por otras personas jurídicas,
se aplicará la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) en caso que el perceptor de tales
ingresos sea una persona natural, una sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, o una
sucesión indivisa; 30% o la tasa a la que se en-
cuentre sujeto, en caso que el contribuyente sea
una persona generadora de rentas de la tercera
categoría, o la tasa del Impuesto fijada en los
artículos 54 ó 56 de la Ley, según corresponda,
cuando el perceptor sea un no domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o
contrato a que se refiere el cuarto párrafo del artículo
14 de la Ley, la retención se efectuará considerando la
tasa del Impuesto aplicable a cada integrante o parte
contratante. Para tal efecto, dicha sociedad, entidad o
contrato, a través de su respectivo operador, deberá
hacer de conocimiento de la sociedad administradora
del fondo mutuo de inversión en valores o del fondo de
inversión, de la sociedad titulizadora del patrimonio
fideicometido o del fiduciario del fideicomiso bancario,
la relación de sus integrantes o contratantes, su con-
dición de domiciliados o no y la tasa que le resulte
aplicable a cada uno, así como la proporción de su
participación. Si la sociedad, entidad o contrato no
efectúa dicha comunicación o lo hace sin consignar toda
la información requerida, se deberá realizar la retención
aplicando la tasa del treinta por ciento (30%).
Las retenciones antes mencionadas procederán
siempre que se trate de utilidades, rentas o ganancias
de capital por las cuales se deba pagar el Impuesto.
Artículo sustituido por el artículo 20º del D.S. Nº 011-2010-EF del
21.01.10.
Concordancias:
LIR. Art. 28º inc. j) (Renta de tercera categoría)
Artículo 39º-C.- SOCIEDADES DE GESTIÓN
COLECTIVA COMO AGENTES DE RETENCIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del
artículo 71º y en el artículo 77º-A de la Ley, se tendrán
en cuenta las siguientes normas:
a) Definiciones
1. Obra: A toda creación intelectual personal y ori-
ginal, susceptible de ser divulgada o reproducida
en cualquier forma, conocida o por conocerse.
2. Autor: A la persona natural que realiza la crea-
ción intelectual de una Obra.
3. Derechohabiente: A la persona natural o ju-
rídica a quien por cualquier título se hubiera
transmitido derechos reconocidos en la Ley
sobre el Derecho de Autor.
4. Titular de la Obra: Al autor, al derechohabiente
o a cualquier sujeto que tenga la calidad de
/ 03
titular de derechos protegidos por la Ley sobre
oauomu
el Derecho de Autor.
Instituto Pacífico

5. Sociedad de Gestión Colectiva: A la asociación
civil sin fines de lucro constituida para dedicar-
se en nombre propio o ajeno a la gestión de
derechos de autor y/o derechos conexos de
carácter patrimonial, por cuenta y en interés
de varios autores o titulares de esos derechos,
y que haya sido debidamente autorizada por
el Instituto Nacional de Defensa de la Com-
petencia y de la Protección de la Propiedad
Intelectual-INDECOPI.
Dicha gestión podrá realizarse mediante la
celebración de contratos de adhesión bajo
la modalidad de mandato o de cesión, de
conformidad con lo previsto en la Ley sobre el
Derecho de Autor.
6. Usuario de la Obra: A cualquier sujeto autori-
zado por una Sociedad de Gestión Colectiva
para utilizar en una forma determinada una Obra
u otra producción protegida por la Ley sobre el
Derecho de Autor, de conformidad con las con-
diciones convenidas en el contrato de licencia.
b) Titular de la Obra
Para efecto de la determinación del Impuesto que
en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable,
el Titular de la Obra que hubiera designado como
mandataria a una Sociedad de Gestión Colectiva,
considerará percibidas las rentas que obtenga por
la utilización de sus Obras cuando sean puestas a
disposición de la referida sociedad en forma total o
parcial, aunque dicho titular no las hubiera cobrado
en efectivo o en especie. Para ello tendrá en cuenta
la información contenida en el Certificado de Rentas
y Retenciones a que se refiere el artículo 45º.
Asimismo, para efecto de la retención prevista en
el artículo 77º-A de la Ley, cuando dicho titular sea
domiciliado para efecto del Impuesto tendrá las
siguientes obligaciones:
1. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestión
Colectiva, al momento de su incorporación
como socio, su número de Registro Único de
Contribuyente (RUC), así como los datos rela-
tivos al tipo de contribuyente y a la categoría
del Impuesto a la cual se encontrarán afectas
sus rentas administradas por la sociedad.
2. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestión
Colectiva las modificaciones de dichos datos,
dentro del plazo de tres (3) días hábiles, con-
tados desde el día siguiente a aquél en que
vence el plazo para efectuar la actualización
correspondiente en el RUC.
c) Sociedad de Gestión Colectiva para efecto de la
retención prevista en el artículo 77º- A de la Ley, la
Sociedad de Gestión Colectiva que tuviera la calidad
de mandataria de los Titulares de las Obras, tendrá
en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Efectuará la retención respecto de rentas prove-
nientes de derechos de autor y/o de derechos
protegidos por la Ley sobre el Derecho de Autor,
que se encuentren gravadas con el Impuesto.
/ 03
2. Deberá exigir al Usuario de la Obra, como
oauomu
condición para autorizar la utilización de dicha
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
Obra, la presentación de la Planilla de Ejecución
conforme a lo dispuesto en el inciso d) del
presente artículo.
3. Determinará el monto a retener considerando
la información consignada en la comunicación
a que se refiere el segundo párrafo del inciso
b) del presente artículo. En su defecto, cuando
el Titular de la Obra sea una persona natural, la
retención se efectuará de acuerdo a lo previsto
en el inciso a) del artículo 77º-A de la Ley, salvo
que la Sociedad de Gestión Colectiva dispusiera
de la evidencia de su condición de no domici-
liado, en cuyo caso aplicará lo dispuesto en el
inciso b. del mismo artículo.
4. Cuando el Usuario de la Obra le hubiera efec-
tuado un pago parcial por la utilización de una
Obra, efectuará la retención correspondiente a
cada Titular de la Obra comprendido en la Plani-
lla de Ejecución a que se refiere el inciso d) del
presente artículo, en forma proporcional a las
rentas que le corresponda por dicha Planilla.
5. Son obligaciones de la Sociedad de Gestión
Colectiva:
i. Llevar un libro denominado «Registro de
Retenciones artículo 77º-A de la Ley del
Impuesto a la Renta».
ii. Registrar en sus libros y registros contables,
en una cuenta independiente que deberá
crearse para estos fines, las rentas de los
perceptores de rentas no identificados a que
se refiere el inciso e) del presente artículo.
iii. Registrar en sus libros y registros contables,
de manera independiente, las operaciones
que realice como mandataria y como
cesionaria, en caso que hubiera celebrado
adicionalmente contratos de adhesión
bajo la modalidad de cesión.
iv. Presentar declaraciones juradas mensuales
con el detalle de los Titulares de Obras
identificados, el monto de las retenciones
que corresponda a cada uno de ellos y el
monto total de las rentas percibidas por
los perceptores de rentas no identificados
a que se refiere el inciso e) del presente
artículo, entre otros.
v. Entregar al Titular de la Obra el Certificado
de Rentas y Retenciones conforme a lo
dispuesto en el artículo 45º.
vi. Mantener a disposición de la SUNAT los
contratos de representación recíproca
que hubiera celebrado con Sociedades de
Gestión Colectiva extranjeras, los compro-
bantes de pago, las Planillas de Ejecución y
demás documentación sustentatoria que
resulte aplicable.
vii. Proporcionar a los Usuarios de las Obras,
en forma previa a la autorización para la
utilización de una Obra, el formato para la
presentación de la Planilla de Ejecución a que
se refiere el inciso d) del presente artículo.
B-179
B-167
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
viii. Mantener una relación actualizada de los
Titulares de Obras nacionales y extranjeros
cuyas rentas administre, incluyendo sus
respectivas Obras.
ix. Mantener, a disposición de los Usuarios de
las Obras, la información a que se refiere el
acápite anterior.
En caso que en el ejercicio de sus funciones, la SUNAT
detectara a sociedades de gestión colectiva que auto-
ricen la utilización de Obras sin Planillas de Ejecución
o con Planillas de Ejecución que no contengan la
información prevista en el numeral 4 del inciso d) del
presente artículo o se presenten con enmendaduras
o tachaduras que impidan la identificación de las
Obras y/o de sus respectivos titulares, la SUNAT co-
municará a la Oficina de Derechos de Autor del Ins-
tituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
la Protección de la Propiedad Intelectual -INDECOPI,
a fin de que esta última proceda de conformidad
con lo previsto en el artículo 165º de la Ley sobre
el Derecho de Autor, cuando corresponda.
d) Usuario de la Obra
El Usuario de la Obra deberá presentar a la sociedad
de Gestión Colectiva una Planilla de Ejecución en la
que identificará a las Obras cuya autorización de uso
solicita, así como a sus respectivos titulares. Dicho
documento tendrá carácter de declaración jurada.
La Planilla de Ejecución se regirá por lo siguiente:
1. Será presentada debidamente llenada al mo-
mento de solicitar a la Sociedad de Gestión
Colectiva la autorización para la utilización de
una Obra.
2. Será presentada en el formato que, para tal
efecto, deberá proporcionar la Sociedad de
Gestión Colectiva.
3. En caso que el Usuario de la Obra requiera
efectuar alguna modificación o adición en la
Planilla de Ejecución, podrá ser rectificada hasta
el tercer día hábil del mes siguiente a aquél en
el cual se concluyó la utilización de la Obra.
4. Deberá contener, como mínimo, la siguiente
información:
i. Nombre y género de la Obra, nombre del
Titular de la Obra y demás información que
permita identificar a la Obra o a su titular,
según la información que para tal efecto
proporcionará la Sociedad de Gestión
Colectiva.
ii. Fecha y lugar de utilización de la Obra.
iii. Fecha del primer pago a la Sociedad de
Gestión Colectiva por la utilización de la
Obra.
El Usuario de la Obra se encuentra obligado a
mantener a disposición de la SUNAT copia de
las Planillas de Ejecución, debidamente recibi-
das por la Sociedad de Gestión Colectiva.
e) Perceptor de la renta no identificado
La Sociedad de Gestión Colectiva tendrá en cuenta
las siguientes disposiciones:
B-180
B-168
1. Considerará que existe un perceptor de la renta
no identificado cuando el Usuario de la Obra le
hubiera presentado una Planilla de Ejecución
con errores, omisiones, enmendaduras, tacha-
duras, entre otros, que no permitan la debida
identificación de la Obra y/o de sus respectivos
titulares. Lo dispuesto no será de aplicación
cuando la sociedad cuente oportunamente
con información o mecanismos que hagan
posible la identificación de la Obra y de sus
respectivos titulares.
La existencia de perceptores de la renta no
identificados en una Planilla de Ejecución no
afectará la retención de las rentas que se recau-
den por la utilización de obras cuyos autores se
encuentren identificados.
2. De existir un perceptor de la renta no identi-
ficado, deberá realizar los procedimientos ne-
cesarios destinados a determinar la identidad
de la Obra y de sus respectivos Titulares, para
lo cual podrá considerar cualquier información
que obtenga por su propia cuenta, de los
Usuarios de las Obras o de las Sociedades de
Gestión Colectiva extranjeras con las cuales
hubiera celebrado contratos de representación
recíproca, entre otros.
3. Si como resultado del procedimiento de veri-
ficación a que se refiere el numeral anterior, se
realizara la identificación de la Obra y de sus
respectivos Titulares, deberá retener el importe
que corresponda según lo dispuesto por el
artículo 77º-A de la Ley y abonarlo al fisco, al
mes siguiente de la identificación, dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Fe de Erratas (19.10.04).
4. La distribución de las rentas que efectúe la
Sociedad de Gestión Colectiva en virtud de lo
dispuesto en el artículo 161º de la Ley sobre el
Derecho de Autor, implicará la identificación
del perceptor de la renta.
5. En ningún caso se considerará que existe un
perceptor de la renta no identificado para
efecto de lo dispuesto en el artículo 77º-A de la
Ley, cuando la Sociedad de Gestión Colectiva
hubiera autorizado la utilización de una Obra
sin exigir la Planilla de Ejecución conforme a lo
dispuesto en el inciso d) del presente artículo,
o en cualquier otro supuesto en el que la so-
ciedad se encuentre impedida de determinar
la Obra utilizada y/o su respectivo Titular, por
motivos distintos al previsto en el numeral 1
del presente inciso.
En estos casos, la sociedad deberá retener el
importe que establece el inciso b. del artículo
77º-A de la Ley y abonarlo al fisco, al mes
siguiente de percibida la renta, dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
/ 03
Asimismo, de determinarse al perceptor de la
oauomu
renta con posterioridad a la retención señalada
Instituto Pacífico

en el párrafo anterior, éste tendrá derecho a la
compensación o devolución, en caso que hu-
biera sufrido retenciones en exceso o indebidas.»
Artículo incorporado por el artículo 25º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04)
Artículo 39º-d.- INSTITUCIONES DE COMPEN-
SACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE VALORES
Para efectos de la retención del Impuesto a que se re-
fieren los artículos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones
de Compensación y Liquidación de Valores tendrán en
cuenta las siguientes disposiciones:
a) No deberán efectuar la retención en caso el enaje-
nante sea una persona jurídica domiciliada en el país.
b) No deberán efectuar la retención a las Sociedades
Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión
en Valores y Fondos de Inversión, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y las Socie-
dades Administradoras de Fondos de Pensiones.
c) En el caso de enajenación de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, se consi-
derará que se produce la liquidación en efectivo,
en el momento en que se efectúe la transferencia
de fondos del comprador al vendedor en el cum-
plimiento de las obligaciones asumidas como
consecuencia de la enajenación de valores en los
mecanismos centralizados de negociación.
En el caso de intereses a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 73-C de la Ley, se considerará
que se produce la liquidación en efectivo en el mo-
mento en que éstos se paguen, acrediten o pongan
a disposición del beneficiario. En las operaciones de
reporte y préstamo bursátil la liquidación en efec-
tivo se producirá cuando se realice la liquidación
de la segunda transferencia.
d) Entiéndase por terceros autorizados a que se
refiere el cuarto párrafo del artículo 73-C de la Ley,
a las Sociedades Agentes de Bolsa y demás parti-
cipantes de las Instituciones de Compensación y
Liquidación de Valores.
Asimismo, entiéndase por participante de las
Instituciones de Compensación y Liquidación de
Valores, a los designados como tales de acuerdo a
lo dispuesto por el artículo 224 de la Ley de Mer-
cado de Valores y normas complementarias.
e) Para el cálculo de la retención, considerarán como
costo, el registrado en sus soportes informáticos o
equivalentes, teniendo en cuenta lo siguiente:
i) En adquisiciones onerosas en el mercado
primario donde la emisión se registra por
anotación en cuenta, el obligado a informar
es el emisor, quien deberá hacerlo hasta el día
en que se efectúen las anotaciones en cuenta
a favor de los titulares suscriptores.
ii) En adquisiciones onerosas en el mercado
secundario de valores mobiliarios inscritos en
el Registro Público del Mercado de Valores,
efectuadas en mecanismos centralizados
de negociación, el obligado a informar es la
/ 03
entidad administradora del mecanismo cen-
oauomu
tralizado de negociación, en el día de la sesión
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
de rueda de bolsa o de la negociación.
iii) En la transformación de la forma de representa-
ción de títulos físicos a anotaciones en cuenta:
• En caso sea parcial, el costo será informado por el
titular a su respectiva Sociedad Agente de Bolsa
o participante de las Instituciones de Compen-
sación y Liquidación de Valores, o de correspon-
der, el emisor con cuenta en dicha Institución;
quienes deberán reportar esa información en
la respectiva solicitud de desmaterialización.
Tratándose de valores mobiliarios que hubieran
sido previamente rematerializados en títulos
físicos y posteriormente desmaterializados en
anotaciones en cuenta, la solicitud de desma-
terialización de todos los títulos físicos deberá
cumplir con lo señalado en el párrafo anterior.
• En caso sea efectuada por el íntegro de los
valores emitidos, el costo será informado por
el titular a su respectivo emisor, y éste reportará
esa información en la solicitud de desmateria-
lización del título físico.
iv) En caso de adquisiciones onerosas no efec-
tuadas en mecanismos centralizados de
negociación, se deberá observar lo siguiente:
• Si no son liquidadas en efectivo por las Insti-
tuciones de Compensación y Liquidación de
Valores, el obligado a informar el costo es la
sociedad agente de bolsa o el participante de
dichas instituciones, al momento de solicitar el
registro de la adquisición en dicha Institución.
• Si son liquidadas en efectivo por las Institu-
ciones de Compensación y Liquidación de
Valores, el obligado a informar el costo es la
sociedad agente de bolsa o el participante de
dichas instituciones, en el día de la operación.
v) Tratándose de acciones liberadas, el costo será
su valor nominal, siendo el emisor el obligado
a proporcionarlo, al momento de su anotación
en cuenta.
vi) En caso se trate de acciones cuyo valor nominal
ha sido incrementado o disminuido producto
de un cambio en el valor nominal generado
por una variación del capital contable, el costo
será actualizado en forma automática por las
Instituciones de Compensación y Liquidación
de Valores en la fecha de canje, de conformi-
dad con lo dispuesto en último párrafo del
inciso e) del artículo 11 del Reglamento.
vii) En caso se traten de acciones cuyo valor
nominal ha sido incrementado o disminuido
producto de un cambio en el valor nominal
sin variación del capital contable, el costo
será actualizado en forma automática por las
Instituciones de Compensación y Liquidación
de Valores en la fecha de canje, en la misma
proporción en que varía el valor nominal.
viii) En las Ofertas Públicas de Intercambio, el
costo debe ser informado por el emisor, cuan-
do se efectúe la anotación en cuenta del valor
dado en contraprestación.
ix) En el canje de acciones con motivo de una
reorganización empresarial u otros, el emisor
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R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
informará el costo, siempre que las acciones
que se emitan se encuentren inscritas en el
Registro Público de Mercado de Valores y en las
Instituciones de Compensación y Liquidación
de Valores, en el momento de efectuar la ano-
tación en cuenta de los valores o al momento
de realizar el canje, de ser el caso.
x) En la adquisición de ADR’s (American Deposi-
tary Receipts) o GDR’s (Global Depositary Re-
ceipts) que tengan como subyacente acciones
peruanas, el obligado a informar el costo es el
participante de las Instituciones de Compensa-
ción y Liquidación de Valores, al momento del
registro de la solicitud de recepción de valores.
xi) En la conversión de ADR’s (American Depo-
sitary Receipts) o GDR’s (Global Depositary
Receipts) a su subyacente de acciones pe-
ruanas, el obligado a informar el costo es el
participante de las Instituciones de Compen-
sación y Liquidación de Valores, al momento
de solicitar el registro del cambio de titularidad
de las acciones a dicha institución.
En el caso de la conversión de Exchanged Traded
Fund (ETF) a su subyacente de acciones peruanas,
el obligado a informar el costo es el banco repre-
sentante o el participante de las Instituciones
de Compensación y Liquidación de Valores, al
momento de solicitar el registro del cambio de
titularidad de las acciones a dicha institución.
xii) En la recepción de valores provenientes de
DTC (Estados Unidos de Norteamérica), CDS
(Canadá) y JP Morgan custodio global (Es-
tados Unidos de Norteamérica), el obligado
a informar el costo será el participante de las
Instituciones de Compensación y Liquidación de
Valores, que solicite la recepción de los valores.
xiii) En los casos de cambios de titularidad efectuados
a título gratuito, las Instituciones de Compensación
y Liquidación de Valores, deberán asignar como
costo del nuevo titular, el valor de cotización a la
fecha de adquisición, si es que el valor cotiza en
algún mecanismo centralizado de negociación;
o en caso contrario, el valor nominal.
xiv) En la adjudicación de valores al reportante como
consecuencia del incumplimiento en operaciones
de reporte, las Instituciones de Compensación y
Liquidación de Valores, registrarán como costo
del reportante, el valor de cotización a la fecha
de adquisición, si es que el valor cotiza en algún
mecanismo centralizado de negociación; o en
caso contrario, el valor nominal.
xv) En otro tipo de adquisiciones, el costo deberá
ser informado por el titular a su respectiva
Sociedad Agente de Bolsa, participante de las
Instituciones de Compensación y Liquidación
de Valores, o de corresponder, por el emisor
con cuenta en dicha institución; y éstos a su
vez deberán reportar esa información a las
Instituciones de Compensación y Liquidación
de Valores, para su registro respectivo.
En caso los sujetos obligados a proporcionar
el costo, distintos a las Instituciones de Com-
B-182
B-170
pensación y Liquidación de Valores, incumplan
dicha obligación, el costo será cero (0).
f ) Para efectos de la retención del Impuesto a la Renta
aplicable a los intereses, se tendrá en cuenta lo si-
guiente:
• En el caso de valores mobiliarios representativos
de deuda, suscritos o adquiridos por debajo de su
valor nominal, la sociedad emisora de los mismos,
Sociedad Agente de Bolsa o participante de las
Instituciones de Compensación y Liquidación de
Valores, deberá informar el importe pagado por la
suscripción o adquisición, según corresponda.
• En caso de operaciones de reporte o de préstamo
bursátil, el reportado o prestatario de los valores,
según corresponda, deberá informar su condición de
domicilio al participante de la Institución de Compen-
sación y Liquidación de Valores mediante el cual haya
efectuado la operación, hasta la fecha en la cual se
pague o ponga a disposición los intereses generados
a favor del reportante o prestamista, respectivamente.
El referido participante, sin identificar al reportado o
prestatario, deberá trasladar la información a la Insti-
tución de Compensación y Liquidación de Valores, la
cual a su vez, deberá proporcionarla al reportante o
prestamista, según corresponda, mediante el partici-
pante a través del cual este último haya efectuado la
operación.
g) De conformidad con lo dispuesto en el artículo 73-C,
en todas las operaciones en las que se obtenga una
ganancia de capital, deberán retener el cinco por cien-
to (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto
de la enajenación y el costo que tenga registrado; a
cuenta de la retención mensual que se determine de
acuerdo a lo señalado en el siguiente inciso.
h) Determinarán el importe de la retención del
Impuesto por concepto de ganancias de capital
obtenidas por sujetos domiciliados en el país, a
que se refiere el primer párrafo del artículo 73-C
de la Ley, de la siguiente forma:
i. Se considerará todas las ganancias de capital
derivadas de operaciones liquidadas en efectivo,
que generen renta de fuente peruana, por un
mismo contribuyente, en cada mes del ejercicio.
ii. El valor de mercado y el costo computable a
considerar serán aquellos que correspondan
a la fecha de la enajenación. Sin embargo,
excepcionalmente, cuando a la fecha de la
enajenación no se tenga registrado ningún
valor mobiliario, o se tenga un número inferior
a la cantidad de valores enajenados, el costo
computable se determinará considerando los
valores adquiridos hasta la fecha de la liquidación.
iii. Se aplicará el siguiente procedimiento de
cálculo al cierre de cada mes:
• Se sumarán las ganancias de capital derivadas
de operaciones liquidadas en dicho mes, que
generen renta de fuente peruana.
• Del importe determinado en el punto anterior,
se deducirá hasta agotarse el monto exonera-
do a que se refiere el inciso p) del artículo 19 de
/ 03
la Ley o el saldo de dicho monto no deducido
oauomu
en los meses anteriores del ejercicio, siempre
Instituto Pacífico

que se trate de rentas de segunda categoría
para sus perceptores.
• Si del procedimiento detallado anteriormente,
se obtiene un resultado positivo, se compensa-
rá contra éste las pérdidas de capital de fuente
peruana del mes y/o el saldo de las pérdidas
de capital no compensado en los meses an-
teriores. Si al cierre del ejercicio se mantuviera
una pérdida no compensada, ésta no podrá
arrastrarse a los ejercicios siguientes.
• Si luego de deducir las referidas pérdidas, aún se
tiene un monto positivo, a éste se le adicionará
el resultado neto positivo de las rentas de fuente
extranjera por enajenación de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, siendo la
suma de ambos la base imponible sobre la que
se aplicará la tasa del cinco por ciento (5%) para
determinar la retención del mes.
iv. Si las retenciones efectuadas durante el mes,
excedieran el importe determinado de con-
formidad con el procedimiento de cálculo
anteriormente detallado, las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores de-
berán devolver el exceso en moneda nacional,
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al
vencimiento del plazo para declarar y pagar las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
La devolución se hará efectiva a la Sociedad Agente
de Bolsa del contribuyente que haya intervenido en
la última transacción liquidada del mes.
i) Determinarán el importe de la retención del
Impuesto por concepto de ganancias de capital
obtenidas por sujetos no domiciliados en el país, a
que se refiere el artículo 76 de la Ley, considerando
el valor de mercado y el costo computable que
correspondan a la fecha de la enajenación. Sin
embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha
de la enajenación no se tenga registrado ningún
valor mobiliario, o se tenga un número inferior a
la cantidad de valores enajenados, el costo com-
putable se determinará considerando los valores
adquiridos hasta la fecha de la liquidación. En base
a lo anterior, determinarán por cada operación, si
se ha obtenido una ganancia o una pérdida de
capital. De resultar ganancia de capital se retendrá
un cinco por ciento (5%) de la misma.
j) En todos los casos anteriormente mencionados, la
renta o pérdida en moneda extranjera se convertirá
a moneda nacional al tipo de cambio promedio
ponderado compra, cotización de oferta y deman-
da, publicado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, en su página web o en el Diario Oficial El
Peruano, correspondiente al cierre de operaciones
del último día anterior a aquél en que se realiza la
liquidación en efectivo, o en su defecto, el último
publicado por dicha entidad.
k) Lo dispuesto en el inciso b) del primer párrafo del
artículo 76 de la Ley resulta también aplicable a las
personas no domiciliadas por las rentas de tercera
categoría originadas por las operaciones que sean
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liquidadas por las Instituciones de Compensación
oauomu
y Liquidación de Valores.
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
Artículo incorporado por el Artículo 9 del Decreto Supremo Nº
136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
Artículo 40º.- RETENCIONES POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORÍA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de
la quinta categoría a que se refiere el Artículo 75º de la
Ley, se procederá de la siguiente manera:
a) La remuneración ordinaria mensual puesta a dis-
posición del trabajador en el mes se multiplicará
por el número de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la
retención. Al resultado se le sumará las gratificacio-
nes ordinarias que correspondan al ejercicio y las
remuneraciones ordinarias y demás conceptos que
hubieran sido puestas a disposición del trabajador
en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales
como participaciones, reintegros y cualquier otra
suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le
restará el monto equivalente a las siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo
46º de la Ley. Si el trabajador sólo percibe rentas
de la quinta categoría, el gasto por concepto de
donaciones a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 49º de la Ley sólo podrá ser deducido en el
mes de diciembre con motivo de la regularización
anual. Las donaciones efectuadas se acreditarán
con los documentos señalados en los acápites i)
o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21º,
según corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior
se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53º
de la Ley, determinándose así el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes se
fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto
anual se dividirá entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le dedu-
cirá las retenciones efectuadas en los meses de
enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado
de esta operación se dividirá entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual
se le deducirá las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril del mismo ejercicio. El
monto obtenido se dividirá entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le de-
ducirá las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado
de esta operación se dividirá entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al
impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio. El resultado de esta operación
se dividirá entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuará la regula-
rización del Impuesto anual, para cuyo efecto
se deducirán las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposición del tra-
bajador cualquier monto distinto a la remuneración
y gratificación ordinaria, tal como participación de
B-183
B-171
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
los trabajadores en las utilidades o reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones extraor-
dinarias; el empleador calculará el monto a retener
de la siguiente manera:
1. Aplicarán lo descrito en los incisos a) al d),
determinándose el impuesto a retener en ese
mes sobre las remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumará el
monto que se obtenga del siguiente proce-
dimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los
incisos a) y b) se le sumará el monto adicional
percibido en el mes por concepto de partici-
paciones, reintegros o sumas extraordinarias
ii) A la suma obtenida en el acápite (i) se le aplicará
las tasas previstas en el artículo 53º de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acápite (ii) se de-
ducirá el monto calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en
el mes.
f ) En los casos en que la remuneración no se abone
en forma mensual, sino semanal o quincenal, el
impuesto a retener por dicho mes se fraccionará
proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda compensación
en especie que constituya renta gravable y deberá
computarla por el valor de mercado que correspon-
da atribuirles.
Articulo modificado por el Decreto Supremo Nº 136-2011-EF publi-
cado el 09.07.11 y vigente a partir de 01.01.12
Concordancias:
LIR. Art. 34º (Renta de quinta categoría).
Artículo 41º.- RETENCIÓN EN CASOS ESPE-
CIALES DE OBTENCIÓN DE RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al
trabajador sean de montos variables, se aplicará el
procedimiento previsto en el artículo anterior. Sin
embargo, para efecto de lo dispuesto en el inciso a)
del artículo 40°, el empleador podrá optar por con-
siderar como remuneración mensual el promedio
de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los
dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el cálculo
del promedio así como la remuneración anual
proyectada, no se considerarán las gratificaciones
ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al re-
sultado obtenido se le agregará las gratificaciones
tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso
las participaciones de los trabajadores, que hubie-
ran sido puestas a disposición de los mismos en el
mes de la retención.
Concordancias:
LIR. Art. 75º (Retenciones por renta de quinta categoría).
La opción deberá formularse al practicar la reten-
ción correspondiente al primer mes del ejercicio
gravable y deberá mantenerse durante el trans-
curso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de
montos variables a que se refiere este inciso, que
se incorporen con posterioridad al 1º de enero, el
empleador practicará la retención sólo después de
B-184
B-172
transcurrido un período de tres meses completos,
a partir de la fecha de incorporación del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad
al 1° de enero, para aplicar lo dispuesto en el artículo
40°, el empleador tomará como base la remuneración
que corresponda al mes de su incorporación.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibi-
do remuneraciones de más de un empleador en
un mismo ejercicio, para efecto de la retención, el
nuevo empleador considerará las remuneraciones
y retenciones acreditadas según el certificado a que
se refiere el artículo 45°.
En el caso a que se refiere el párrafo precedente
y siempre que se presenten las circunstancias
previstas por el inciso a) de este artículo, el nuevo
empleador podrá optar al practicar la primera re-
tención, por el procedimiento que autoriza dicho
inciso, computando a ese efecto las retribuciones
pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los
empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé
por terminado el contrato de trabajo o el vínculo
laboral, el empleador determinará con carácter de
ajuste final la retención correspondiente al mes en
que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto
todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas
por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas
las remuneraciones gravadas percibidas con motivo
de la terminación del contrato, así como en su caso,
las participaciones del trabajador y todo otro ingreso
puesto a disposición del mismo.
A dicha suma se le restará la deducción contempla-
da en el artículo 46° de la Ley, correspondiente al
ejercicio. Al resultado así determinado, se le aplicará
las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 46º (Deducciones por renta de cuarta y quinta ca-
tegoría), 53º (Tasas para personas naturales domiciliadas).
Calculado el impuesto, se le deducirá los créditos
que les corresponda y las retenciones efectuadas,
de conformidad con los incisos e) y f ) del artículo
40°, determinándose así el monto de la retención
correspondiente al ajuste final.
e) Inciso derogado por el artículo 38º del D.S 194-99-EF. (31.12.99).
Artículo 42º.- RETENCIONES EN EXCESO POR
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten
de la liquidación correspondiente al mes en que
opere la terminación del contrato de trabajo o cese
del vínculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se
aplicarán las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminación del,
contrato de trabajo o cese del vínculo laboral,
el empleador devolverá al trabajador el exceso
retenido.
2. El empleador compensará la devolución
efectuada al trabajador con el monto de las
retenciones que por el referido mes haya
practicado a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar con otras
/ 03
retenciones la devolución efectuada, podrá
oauomu
optar por aplicar la parte no compensada:
Instituto Pacífico

2.1. A la retención que por los meses siguien-
tes deba efectuar a otros trabajadores;
2.2. Solicitar su devolución a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se
determinen retenciones en exceso por rentas de
quinta categoría efectuadas a contribuyentes que
no se encuentren obligados a presentar declara-
ción, serán de aplicación las disposiciones que la
SUNAT establezca para tal efecto.
c) Si como resultado de la aplicación de lo dispuesto
en el literal n) o ñ) del artículo 37º de la Ley se
determinara que parte de la remuneración que ha
sido puesta a disposición del trabajador constituye
dividendo del propietario de la empresa, titular de
la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurídicas, las retenciones en exceso por
rentas de quinta categoría se sujetarán a las dispo-
siciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
Inciso incorporado por el artículo 26º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo sustituido por el artículo 22º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Concordancias:
LIR. Arts. 34º (Rentas de quinta categoría), 75º (Reten-
ciones por rentas de quinta categoría). R.S. N° 036-98/
SUNAT - Establecen procedimiento para que contribuyentes
de rentas de quinta categoría efectúen pago del impuesto
no retenido o soliciten devolución del exceso (21.03.98).
Artículo 43º.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTA-
RIA Y CRÉDITOS APLICABLES PARA EL CÁLCULO
DE LAS RETENCIONES; CRÉDITOS EN EXCESO POR
DONACIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el artí-
culo 75° de la Ley deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomará como referencia la Unidad Impositiva Tri-
butaria (UIT) vigente en el mes al que corresponda
la retención.
b) Los créditos autorizados por las leyes especiales
y los contemplados en el inciso c) del artículo 88°
de la Ley sólo serán computables a partir del mes
en que el trabajador acredite ante su empleadorel
derecho a los mismos.
Inciso sustituido por el artículo 23º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
c) Inciso derogado por el artículo 24º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
Artículo 44º.- DECLARACIÓN JURADA QUE
DEBEN PRESENTAR LOS TRABAJADORES A SU
EMPLEADOR
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones
consideradas de quinta categoría quedan obliga-
dos a presentar a su empleador y éste a exigirles
una declaración jurada en la que conste los créditos
a que tienen derecho, de acuerdo a las siguientes
normas:
/ 03
Concordancias:
oauomu
LIR. Art. 75º (Retenciones por renta de quinta categoría).
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
1. Se presentará en formatos cuyo modelo pu-
blicará la SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando
servicios al inicio del ejercicio gravable la pre-
sentarán dentro de los quince (15) primeros
días del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posteriori-
dad al inicio del ejercicio gravable la presen-
tarán dentro de los primeros quince (15) días
siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los créditos consignados en la de-
claración jurada a que se refiere este artículo
experimenten variación, los trabajadores
deberán actualizarla dentro de los diez (10)
días siguientes a aquél en el que se produzca
el hecho que origina la variación.
b) Aquéllos que perciban dos o más remuneraciones
de quinta categoría deberán presentarla ante el
empleador que pague la remuneración de mayor
monto, incluyendo la información referente a las
remuneraciones percibidas de otros empleadores
para que éste las acumule y efectúe la retención
correspondiente. En el mes en que dichas remu-
neraciones varíen, el trabajador está obligado a
informar de tal hecho al empleador que efectúa
la retención, quien las considerará para el cálculo
de la retención correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente
recepcionada deberá ser entregada por el trabaja-
dor a sus otros empleadores, a efecto de que no se
practique las retenciones a que estuviesen obligados,
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a
la presentación de la declaración jurada a que se
refiere este artículo no exime al empleador de la
obligación de efectuar las retenciones correspon-
dientes a las remuneraciones que él abone.
Artículo 45º.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RE-
TENCIONES, Y CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratándose de retenciones por rentas del trabajo
Los agentes de retención de rentas de cuarta y
quinta categorías, deberán entregar al perceptor de
dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada año, un
certificado de rentas y retenciones, en el que se deje
constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido correspondiente al año anterior.
Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el
contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el
ejercicio, el empleador extenderá de inmediato, por
duplicado, el certificado a que se hace referencia en
el párrafo anterior, por el período trabajado en el
año calendario. La copia del certificado deberá ser
entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no deberán incluirse los
importes correspondientes a remuneraciones
percibidas que sean consideradas dividendos, de
conformidad con lo previsto en el segundo párrafo
de los incisos n) y ñ) del artículo 37 de la Ley.
2. Tratándose de retenciones por rentas del capital
Los agentes de retención de rentas de segunda
categoría deberán entregar al perceptor de dichas
B-185
B-173
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
rentas, al momento de efectuar el pago, un certi-
ficado de rentas y retenciones, en el que se deje
constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido.
Las Instituciones de Compensación y Liquidación
de Valores o quienes ejercen funciones similares, en
el caso de intereses, deberán emitir los certificados
de retención de rentas de segunda categoría en el
momento del pago. En el caso de ganancias de ca-
pital provenientes de la enajenación de los bienes
a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley
deberán emitir los citados certificados dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes al vencimiento
del plazo para declarar y pagar las obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
Párrafo incorporado por el Artículo 11 del Decreto Supremo Nº
136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
3. Tratándose de retenciones a contribuyentes no
domiciliados en el país
Los agentes de retención que paguen rentas de
cualquier categoría a contribuyentes no domici-
liados, deberán entregar un certificado de rentas
y retenciones en el que se deje constancia, entre
otros, del importe abonado y del Impuesto rete-
nido, cuando el contribuyente no domiciliado lo
solicite para efectos distintos a los que se refiere el
artículo 13 de la Ley.
4. Tratándose de retenciones por rentas de tercera
categoría y percepciones
La oportunidad en que el agente de retención de
rentas de tercera categoría o el agente de percepción,
entreguen el certificado de rentas y retenciones o el
certificado de percepciones, según corresponda, será
regulada mediante resolución de superintendencia.
Mediante resolución de superintendencia, la SU-
NAT podrá establecer las características, requisitos,
información mínima y demás aspectos del certifi-
cado de rentas y retenciones y del certificado de
percepciones a que se refiere el presente artículo.
En el caso de rentas provenientes de fondos mu-
tuos de inversión en valores, fondos de inversión,
fondos de pensiones -en la parte que corresponda
a aportes voluntarios sin fines previsionales- fidei-
comisos de titulización y fideicomisos bancarios,
los certificados de atribución de rentas y los certi-
ficados de retenciones se regirán por lo señalado
en el inciso c) del artículo 18-A.
Artículo sustituido por el artículo 21º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
Concordancias:
R.S. Nº 010-2006/SUNAT - Dictan normas sobre los
certificados de rentas y retenciones a que se refiere el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (14.01.06)
Artículo 46º.- RETENCIONES POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORÍA PROVENIENTES DEL TRABA-
JO PRESTADO EN FORMA INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los artículos 40º a 45º también será de
aplicación a los ingresos a que se refieren los incisos e)
y f ) del artículo 34º de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 28º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
B-186
B-174
CAPÍTULO XI
DE LAS DECLARACIONES, LIQUIDACIÓN
Y PAGO DEL IMPUESTO
Artículo 47º.- OBLIGADOS A PRESENTAR
DECLARACIÓN
Están obligados a presentar la declaración a que se
refiere el artículo 79° de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el país, in-
cluyendo a las sociedades conyugales que ejerzan
la opción prevista en el artículo 16° de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el país;
Concordancias:
LIR. Art. 17º (Rentas de sucesiones indivisas).
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y
similares;
d) Las personas jurídicas domiciliadas consideradas
como tales para efecto del Impuesto a la Renta,
de conformidad con el artículo 14° de la Ley;
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 044-2008-SUNAT/2B0000
Los contribuyentes que no hayan obtenido renta de tercera ca-
tegoría que en el ejercicio grabable del 2007 no están obligados
a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría
e) Inciso derogado por el artículo 39º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04)
f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de
fuente peruana no sujetas a retención como pago
definitivo.
g) Los titulares de las empresas unipersonales.
Incisos sustituidos por el artículo 29º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
h) Las sociedades administradoras o titulizadoras, el fi-
duciario bancario o las administradoras privadas de
fondos de pensiones por cuenta de los fondos mu-
tuos de inversión en valores, fondos de inversión,
empresariales o no, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, fideicomisos bancarios o
fondos de pensiones, presentarán una declaración
jurada anual en la que se incluirá la información
que corresponda a cada fondo o patrimonio que
administren, de acuerdo con lo siguiente:
1. Por las rentas que califiquen como de la tercera
categoría para los sujetos domiciliados en el
país que las generen, determinarán las rentas
o pérdidas netas devengadas al cierre de cada
ejercicio, debiendo distinguir su condición de
gravadas, exoneradas o inafectas.
Asimismo, informarán de las rentas rescatadas,
redimidas o retiradas y los importes retenidos
durante el ejercicio gravable a que correspon-
dan dichas rentas.
A su vez, se efectuará el pago de la retención
a que se refiere el artículo 73-B de la Ley.
2. Por las rentas de fuente extranjera provenien-
tes de actividades comprendidas en el artículo
28 de la Ley, determinarán aquellas rentas
/ 03
netas o pérdidas netas devengadas al cierre
oauomu
del ejercicio.
Instituto Pacífico

La declaración anual que corresponda al
ejercicio gravable se presentará hasta la fecha
de vencimiento de las obligaciones tributa-
rias que corresponden al mes de febrero del
siguiente ejercicio, según el calendario de ven-
cimientos que corresponde a tales sociedades
o fiduciarios. La SUNAT determinará la forma y
condiciones para efectuar la presentación de
la declaración jurada.
Por las rentas distintas a las señaladas en los
numerales 1 y 2 precedentes, se presentará
una declaración jurada mensual en la que
se informará las rentas brutas, rentas netas,
pérdidas a que se refieren el i.4) del acápite (i)
y ii.3) del acápite (ii) del numeral 2 del literal a)
del artículo 18-A, debiendo distinguir su con-
dición de gravadas, exoneradas o inafectas, y
se pagará los impuestos retenidos, de acuerdo
a la forma y condiciones que la SUNAT deter-
mine. Dicha declaración deberá ser presentada
en el mes siguiente a aquél en que se debió
efectuar la atribución de las rentas o pérdidas
netas, de acuerdo con los plazos previstos por
el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Inciso sustituido por el artículo 22º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
Artículo 48º.- DECLARACIÓN DE LAS SUCUR-
SALES, AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES EN EL PAÍS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimien-
to permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior, deberán presentar declaración
jurada por sus rentas de fuente peruana, en la que
deberán incluir el impuesto retenido cuando les hubiera
correspondido actuar como agente de retención de
acuerdo con el artículo 71º de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 30º del D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.04).
Concordancias:
LIR. Art. 7º inc. e) (Quienes se consideran sujetos domi-
ciliados en el país).
Artículo 49º.- NORMAS PARA LA PRESENTA-
CIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
La presentación de la declaración a que se refiere el artí-
culo 79° de la Ley se sujetará a las siguientes normas:
a) Deberá comprender todas las rentas, gravadas, exo-
neradas e inafectas, y todo otro ingreso patrimonial
del contribuyente, con inclusión de las rentas
sujetas a pago definitivo y toda otra información
patrimonial que sea requerida.
«Los perceptores de rentas de quinta categoría
obligados a presentar la declaración,no incluirán
en la misma los importes correspondientes a remu-
neraciones percibidas consideradas dividendos de
conformidad con lo previsto en el segundo párrafo
de los incisos n) y ñ) del artículo 37º de la Ley.
/ 03
Párrafo incorporado por el artículo 31º del D.S. Nº 134-2004-
oauomu
EF (05.10.04).
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
b) Cada condómino incluirá en su declaración de ren-
ta la que le corresponda en el condominio, debiendo
proporcionar a la SUNAT los nombres y apellidos de
los demás condóminos cuando ésta lo requiera.
c) Inciso derogado por el artículo 39º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
d) Excepcionalmente se deberá presentar la declara-
ción en los siguientes casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance
de liquidación.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorga-
miento de la escritura pública de cancelación de
sucursales de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior. En el caso de agencias u otros estable-
cimientos permanentes de las mismas empresas,
sociedades y entidades, el plazo vencerá a los tres
meses de la fecha del cese de actividades.
3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento
del causante. Esta declaración será presentada por
los administradores o albaceas de la sucesión o, en
su defecto, el cónyuge supérstite o los herederos,
consignando las rentas percibidas o devengadas
hasta la fecha de fallecimiento del causante.
Concordancias:
LIR. Art. 17º (Rentas de sucesiones indivisas).
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada
en vigencia de la fusión o escisión o demás formas
de reorganización de sociedades o empresas,
según las normas del Impuesto, respecto de las
sociedades o empresas que se extingan. En este
caso el Impuesto a la Renta será determinado y
pagado por la sociedad o empresa que se extingue
conjuntamente con la declaración, tomándose
en cuenta, al efecto, el balance formulado al día
anterior al de la entrada en vigencia de la fusión
o escisión o demás formas de reorganización de
sociedades o empresas.
Numeral sustituido por el artículo 24º del D.S. Nº 194-
99-EF (31.12.99).
Concordancias:
LGS. Arts. 344º (Fusión), 367º (Escisión).
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la
opción a que se refiere el artículo 16° de la Ley, se
produjera la separación de bienes, por sentencia
judicial, por escritura pública o por sentencia de
separación de cuerpos, deberán presentar una
declaración jurada de la renta obtenida por la socie-
dad conyugal y por el cónyuge a quien se le hubiera
atribuido la representación, por el período compren-
dido entre el inicio del ejercicio gravable y el mes en
que se presente la comunicación a que se refiere el
artículo 6°. Dicha declaración será presentada en
la misma oportunidad que las declaraciones que
en forma separada deba formular cada cónyuge.
Artículo 50º.- IMPUESTO A PAGAR POR REN-
TAS EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera de acuerdo con
B-187
B-175
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
el numeral 4 del artículo 87° del Código Tributario, el
impuesto que corresponda a rentas en moneda extranjera
se pagará en moneda nacional conforme a las siguientes
normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertirá a mone-
da nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de
devengo o percepción de la renta, según correspon-
da, de conformidad con el artículo 57° de la Ley.
b) Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotización de oferta y demanda que corres-
ponde al cierre de operaciones del día de devengo o
percepción de la renta, de acuerdo con la publicación
que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administrado-
ras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de
cambio promedio ponderado compra correspondiente a
la fecha de devengo o percepción de la renta, se deberá
utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del
último día anterior. Para este efecto, se considera como
último día anterior al último día respecto del cual la citada
Superintendencia hubiere efectuado la publicación co-
rrespondiente, aun cuando dicha publicación se efectúe
con posterioridad a la fecha de devengo o percepción.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se
considerará la publicación que la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones realice en su página Web o en el Diario
Oficial El Peruano.
Sustitución del artículo 50, de acuerdo al artículo 11 del D.S. Nº 159-
2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
Artículo 51º.- COBRANZA COACTIVA EN BASE
A DECLARACIÓN O DETERMINACIÓN DE OFICIO
DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo párrafo del
artículo 82° de la Ley no enerva la facultad de fiscaliza-
ción de la SUNAT.
Concordancias:
CT . Art. 62° (Facultad de fiscalización).
Artículo 52º.- DETERMINACIÓN DE CRÉDI-
TOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artículo 88 de la Ley
constituyen crédito contra el Impuesto. A fin de aplicar
lo dispuesto en el artículo en mención, se observará las
siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable
se le deducirá los siguientes créditos, en el orden
que se señala:
1. El crédito por Impuesto a la Renta de fuente
extranjera.
2. El crédito por reinversión.
3. Otros créditos sin derecho a devolución.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios
anteriores. Contra las rentas de tercera catego-
ría sólo se podrá compensar el saldo a favor
originado por rentas de la misma categoría.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
B-188
B-176
7. El Impuesto retenido.
8. Otros créditos con derecho a devolución.
b) Los contribuyentes podrán compensar sus pagos a
cuenta en forma total o parcial, aplicando los saldos
a su favor a que se refiere el inciso c) del artículo 88
de la Ley, así como las deducciones por percepcio-
nes, retenciones y créditos que procedan, según lo
previsto por los incisos a) y b) del mismo artículo.
c) Las percepciones, retenciones y créditos contem-
plados por los incisos a), b) y c) del artículo 88 de la
Ley, sólo se podrán aplicar a los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél
en el que se produjeron los hechos que los originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del
artículo 88 de la Ley, por tasa media se entenderá
el porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta del trabajo más la
renta neta de fuente extranjera, o con la renta neta
de la tercera categoría más la renta neta de fuente
extranjera, según corresponda de acuerdo con lo
establecido en el artículo 29-A, sin tener en cuenta
la deducción que autoriza el artículo 46 de la misma.
De existir pérdidas de ejercicios anteriores éstas no
se restarán de la renta neta.
Artículo sustituido por el artículo 8º del D.S. Nº 313-2009-EF, publi-
cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
Artículo 53º.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS
DE PRIMERA CATEGORÍA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera
categoría previsto en el artículo 84° de la Ley, se consi-
derará las siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A
efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del
artículo 84° de la Ley, el pago a cuenta del Impuesto se
efectuará dentro de los plazos previstos en el Código
Tributario mediante recibos aprobados por SUNAT.
Tratándose de pagos adelantados el contribuyente
podrá efectuar el pago a cuenta en el mes en que
perciba el pago.
Concordancias:
R.S. N° 099-03/SUNAT - Dictan disposiciones para la
Declaración y Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
Primera Categoría (07.05.03).
b) En el caso que existiera condominio del bien arren-
dado, cualquiera de los condóminos podrá efectuar
el pago a cuenta del Impuesto por el íntegro de la
merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectación
de renta presunta por la cesión de bienes muebles
a título gratuito o a precio no determinado; no están
obligados a efectuar pagos mensuales por dichas
rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
Inciso incorporado por el artículo 5º del D.S. Nº 125-96-EF
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de
primera categoría debe realizarse en forma independiente
/ 03
por cada arrendamiento de predios que se devengue en un
oauomu
período determinado. En tal sentido, la infracción tipificada en
Instituto Pacífico

el numeral 1 del artículo 176° del TUO del Código Tributario se
configurará por cada declaración que se presente extemporá-
neamente, correspondiendo que por cada una de ellas se apli-
que la sanción prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artículo 53º-A.- PAGOS POR RENTAS DE LA
SEGUNDA CATEGORÍA
Los pagos por la ganancia de capital obtenida en la enaje-
nación de inmuebles o derechos sobre los mismos a que
se refiere el artículo 84-A de la Ley, son pagos del Impuesto
por rentas de la segunda categoría con carácter definitivo.
Dichos pagos se efectuarán en el mes siguiente al de
la percepción de la renta y dentro de los plazos previs-
tos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT
podrá establecer el medio, condiciones, forma y lugares
para efectuar dichos pagos”.
Artículo sustituido por el artículo 9º del D.S. Nº 313-2009-EF, publi-
cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
Artículo 53º-B.- REGLAS APLICABLES EN
LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES O DERECHOS
SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el artículo 84- A
de la Ley, sea que se formalicen mediante Escritura
Pública o mediante formulario registral, se tomará en
cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deberá presentar ante el Notario:
a. Tratándose de enajenaciones sujetas al pago
del Impuesto: el comprobante o el formulario
de pago que acredite el pago del Impuesto.
b. Tratándose de enajenaciones no sujetas al
pago del Impuesto:
b.1) Una comunicación con carácter de declaración
jurada en el sentido que:
i. La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera
categoría; o,
ii. El inmueble enajenado es su casa habitación,
para lo cual deberá adjuntar el título de propie-
dad que acredite su condición de propietario
del inmueble objeto de enajenación por un
período no menor de dos (2) años; o,
iii. No existe Impuesto por pagar.
La forma, condiciones y requisitos de la co-
municación prevista en el presente literal serán
establecidos por la SUNAT mediante Resolución
de Superintendencia.
b.2) Para el caso de enajenaciones de inmuebles
adquiridos antes del 1.1.2004: el documento
de fecha cierta en que conste la adquisición del
inmueble, el documento donde conste la suce-
sión intestada o la constancia de inscripción en los
Registros Públicos del testamento o el formulario
registral respectivos, según corresponda.
2. El Notario deberá:
a. Verificar que el comprobante o formulario
/ 03
oauomu
de pago que acredite el pago del Impuesto
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
corresponda al número del Registro Único de
Contribuyentes del enajenante.
b. Insertar los documentos a que se refiere el
numeral 1 de este artículo, en la Escritura Pública
respectiva.
c. Archivar junto con el formulario registral los
documentos a que se refiere el numeral 1 de
este artículo.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escri-
tura Pública la minuta respectiva, cuando el enaje-
nante le presente el comprobante o formulario de
pago o los documentos a que se refiere el literal b)
del numeral 1 de este artículo.
Lo señalado en el presente artículo, es aplicable a
los Jueces de Paz Letrados y a los Jueces de Paz,
cuando cumplen funciones notariales conforme
con la ley de la materia.
Artículo sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 313-2009-EF, publi-
cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10
Artículo 54º.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS
DE TERCERA CATEGORÍA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 85º de la Ley,
se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones.
1. Se encuentran obligados a efectuar pagos
a cuenta por rentas de tercera categoría los
perceptores de dichas rentas comprendidos
en el régimen general.
2. La determinación del sistema de pago a
cuenta se efectúa en función de los resulta-
dos del ejercicio anterior y con ocasión de la
presentación de la declaración jurada mensual
correspondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta
aplicable a todo el ejercicio.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingre-
sos gravables de la tercera categoría, deven-
gados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás concep-
tos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza. Se excluye de dicho
concepto al saldo de la cuenta «Resultado por
Exposición a la Inflación- REI.
4. Los ingresos netos de las empresas uniper-
sonales se atribuirán mensualmente al pro-
pietario.
b) Sistema de Coeficientes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de
Coeficientes previsto en el inciso a) del artículo
85º de la Ley, los contribuyentes que tuvieran
renta imponible en el ejercicio anterior.
2. El coeficiente se determina de acuerdo al
siguiente procedimiento:
2.1 Para los pagos a cuenta correspondientes a
los meses de marzo a diciembre, se divide el
impuesto calculado correspondiente al ejerci-
cio anterior entre los ingresos netos del citado
ejercicio. El resultado se redondea considerando
cuatro (4) decimales.
B-189
B-177
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
2.2 Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero y febrero, se divide el impues-
to calculado del ejercicio precedente al anterior
entre los ingresos netos del citado ejercicio. El
resultado se redondea considerando cuatro (4)
decimales. No obstante, de no existir impuesto
calculado en el ejercicio precedente al anterior,
se utilizará el coeficiente 0.02.
3. La cuota mensual a pagar por el Sistema de
Coeficientes se calcula aplicando a los ingresos
netos del mes, el coeficiente a que se refiere
el numeral anterior.
4. Los contribuyentes pueden modificar el
coeficiente a partir del pago a cuenta co-
rrespondiente al mes de julio, mediante la
presentación a la Administración Tributaria
de una declaración jurada que contenga el
balance acumulado al 30 de junio, ajustado
por inflación, de ser el caso.
La modificación del coeficiente surtirá efectos
a partir de los pagos a cuenta correspondien-
tes a los meses de julio a diciembre que no
hubieren vencido a la fecha de presentación de
la declaración jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior.
5. El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente
manera:
5.1 Se determina el monto del impuesto calculado
que resulte de la renta imponible obtenida a
partir del balance acumulado al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible, los con-
tribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
podrán deducir de la renta neta resultante
del balance acumulado al 30 de junio, los
siguientes montos:
i. Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
si hubieran optado por su compensación
de acuerdo con el sistema previsto en el
inciso a) del artículo 50º de la Ley.
ii. Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
pero sólo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte
del balance acumulado al 30 de junio, si
hubieran optado por su compensación
de acuerdo con el sistema previsto en el
inciso b) del artículo 50º de la Ley.
5.2 El monto del impuesto así determinado se
divide entre los ingresos netos que resulten
del balance acumulado al 30 de junio. El re-
sultado se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
6. De no ser posible determinar el coeficiente de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral anterior
por no existir renta imponible al 30 de junio,
el contribuyente suspenderá la aplicación del
coeficiente, sin perjuicio de su obligación de
B-190
B-178
presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
c) Sistema de Porcentajes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de
Porcentajes previsto en el inciso b) del artículo 85º
de la Ley, los contribuyentes que no tuvieran renta
imponible en el ejercicio anterior, así como aque-
llos que inicien sus actividades en el ejercicio.
2. La cuota mensual a pagar por este sistema
se calcula aplicando a los ingresos netos del
mes, el porcentaje del dos por ciento (2%) o
el porcentaje modificado de acuerdo con los
numerales siguientes.
3. Los contribuyentes comprendidos en este siste-
ma pueden modificar el porcentaje aplicable a
partir de los pagos a cuenta correspondientes
a los meses de enero o julio, alternativamente.
4. Modificación del porcentaje a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de enero:
4.1 La modificación del porcentaje a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de enero, se
realizará mediante la presentación a la Admi-
nistración Tributaria de una declaración jurada
que contenga el balance acumulado al 31 de
enero, ajustado por inflación, de ser el caso.
La modificación del porcentaje surtirá efectos a
partir de los pagos a cuenta correspondientes
a los meses de enero a junio que no hubieren
vencido a la fecha de presentación de la
declaración jurada que contenga el balance
acumulado al 31 de enero, siempre y cuan-
do el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta que contenga
el balance acumulado al cierre del ejercicio
anterior. No será exigible este último requisito
a los contribuyentes que hubieran iniciado
actividades en el ejercicio.
4.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente
manera:
i. Se determina el monto del Impuesto cal-
culado que resulte de la renta imponible
obtenida a partir del balance acumulado
al 31 de enero.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran pérdidas
tributarias arrastrables acumuladas al ejer-
cicio anterior podrán deducir de la renta
neta resultante del balance acumulado al
31 de enero, los siguientes montos.
- Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas,
si hubieran optado por su compensación
de acuerdo con el sistema previsto en el
inciso a) del artículo 50º de la Ley.
- Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas,
pero solo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte
del balance acumulado al 31 de enero, si
hubieran optado por su compensación
/ 03
de acuerdo con el sistema previsto en el
oauomu
inciso b) del artículo 50º de la Ley.
Instituto Pacífico

ii. El impuesto así determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del
balance acumulado al 31 de enero. El
resultado se multiplica por cien (100) y
se redondea hasta en dos (2) decimales.
4.3 Los contribuyentes que hubieran modificado
el porcentaje durante el primer semestre del
ejercicio se encuentran obligados a presentar
una nueva declaración jurada que contenga su
balance acumulado al 30 de junio, en cuyo
caso se sujetarán a lo previsto en el numeral
5 del presente inciso.
De no presentar dicha declaración, los pagos
a cuenta» se calcularán aplicando el porcentaje
del dos por ciento (2%) sobre los ingresos
netos, hasta que se regularice la presentación
de dicha declaración. En caso de regularización,
el nuevo porcentaje se aplicará únicamente a
los pagos a cuenta de julio a diciembre que
no hubieran vencido.
5. Modificación del porcentaje a partir del pago
a cuenta del mes de julio
5.1 La modificación del porcentaje a partir del
pago a cuenta correspondiente al mes de
julio, se realizará mediante la presentación a la
Administración Tributaria de una declaración
Jurada que contenga el balance acumulado
al 30 de junio, ajustado por inflación, de ser
el caso. La modificación del porcentaje surtirá
efectos a partir de los pagos a cuenta correspon-
dientes a los meses de julio a diciembre que no
hubieren vencido a la fecha de presentación de
la declaración jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior. No
será exigible este último requisito a los contri-
buyentes que hubieran iniciado actividades
en el ejercicio.
5.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente
manera:
i. Se determina el monto del impuesto cal-
culado que resulte de la renta imponible
obtenida a partir del balance acumulado
al 30 de junio. Para determinar la renta
imponible, los contribuyentes que tuvieran
pérdidas tributarias arrastrables acumuladas
al ejercicio anterior podrán deducir de la ren-
ta neta resultante del balance acumulado al
30 de junio, los siguientes montos:
- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
si hubieran optado por su compensación
de acuerdo con el sistema previsto en el
inciso a) del artículo 50º de la Ley.
- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
pero solo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte
del balance acumulado al 30 de junio, si
/ 03
oauomu
hubieran optado por su compensación
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de acuerdo con el sistema previsto en el
inciso b) del artículo 50º de la Ley.
ii. El impuesto así determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten
del balance acumulado al 30 de junio. El
resultado se multiplica por cien (100) y se
redondea hasta en dos (2) decimales.
6. De no ser posible determinar el porcentaje de
acuerdo a lo dispuesto en los numerales 4 y 5 del
presente inciso por no existir renta imponible al
31 de enero y/o al 30 de junio, el contribuyente
suspenderá la aplicación del porcentaje, sin
perjuicio de su obligación de presentar las res-
pectivas declaraciones juradas mensuales.
d) Declaraciones juradas que contienen los balances
acumulados a enero y junio.
Las declaraciones juradas que contienen los balan-
ces acumulados a enero y junio se presentarán en
la forma, lugar, plazo y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
e) Determinación de oficio. Cuando el contribuyente no
hubiera cumplido con presentar sus declaraciones
juradas anuales, la Administración Tributaria podrá
determinar sus pagos a cuenta aplicando el porcen-
taje del dos por ciento (2%) a los ingresos netos del mes.
f ) Cálculo de los pagos a cuenta de los sujetos del
último párrafo del artículo 14º de la Ley.
Las sociedades, las entidades y los contratos de
colaboración empresarial a que se refiere el últi-
mo párrafo del artículo 14º de la Ley, atribuirán
sus resultados a las personas jurídicas o naturales
que las integren o a las partes contratantes, según
corresponda, al cierre del ejercicio o al término del
contrato, lo que ocurra primero, de acuerdo a lo
previsto en el artículo 18º.
La atribución de los ingresos mensuales se efec-
tuará por las partes contratantes domiciliadas en
la misma proporción en que se hubiera acordado
participar de los resultados.
g) Sistemas de pagos a cuenta aplicables en caso de
reorganización de sociedades o empresas.
Las sociedades o empresas a que se refiere el
artículo 66º, se sujetarán a las siguientes reglas:
1. En caso de fusión por absorción, la sociedad absor-
bente mantiene el sistema de pagos a cuenta que
le correspondía aplicar antes de la fusión.
2. En caso de fusión por incorporación, la socie-
dad incorporante aplica el sistema de pago a
cuenta que se indica a continuación:
2.1 El Sistema de Coeficientes, cuando a todas las
sociedades incorporadas les hubiera corres-
pondido determinar sus pagos a cuenta en
función a dicho sistema.
2.2 El Sistema de Porcentajes, cuando a todas las
sociedades incorporadas les hubiera corres-
pondido determinar sus pagos a cuenta en
función a dicho sistema.
2.3 El Sistema de Coeficientes, cuando a las socie-
dades incorporadas les hubiera correspondido
aplicar distintos sistemas de pagos a cuenta.
B-191
B-179
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
La sociedad incorporante que se encuentre
obligada a aplicar el Sistema de Coeficientes
de acuerdo a lo dispuesto en este numeral,
determinará el coeficiente aplicable dividien-
do la suma de los impuestos calculados entre
la suma de los ingresos netos de las sociedades
incorporadas, correspondientes al ejercicio an-
terior o al ejercicio precedente al anterior, según
corresponda. No obstante, si las sociedades in-
corporadas hubieran aplicado distintos sistemas
de pagos a cuenta, la sociedad incorporante
considerará únicamente los impuestos calcula-
dos e ingresos netos de aquellas sociedades
que aplicaban el Sistema de Coeficientes.
3. En caso que por escisión o reorganización
simple, se constituya una nueva sociedad, ésta
aplicará el Sistema de Porcentajes.
h) Atribución de ingresos en la enajenación de bienes
a plazos.
En la enajenación de bienes a plazos a que se refiere
el artículo 58º de la Ley, la atribución de ingresos men-
suales se efectúa considerando las cuotas convenidas
para el pago que resulten exigibles en cada mes.
i) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones
en moneda extranjera.
Tratándose de operaciones en moneda extranjera,
se tendrán en cuenta los tipos de cambios previstos
en el inciso d) del artículo 34º».
Artículo sustituido por el artículo 14º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 02760-5-2006
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no consti-
tuyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se
refiere el artículo 85º del Decreto Legislativo Nº 774, modificado
por la Ley Nº 27034
Artículo 54º-A.- RETENCIÓN A CUENTA EN EL
CASO DE RENTAS EMPRESARIALES PROVENIENTES
DE FONDOS DE INVERSIÓN EMPRESARIAL Y FIDEI-
COMISOS
Para efectuar la retención del Impuesto a la Renta a
que se refiere el Artículo 73º-B de la Ley, se aplicarán
las siguientes disposiciones.
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual
se efectúa la retención del Impuesto es la renta a
que se refiere el inciso j) del artículo 28º de la Ley y
las rentas comprendidas en el inciso h) del artículo
24º de la Ley, cuando éstas constituyan para su
beneficiario rentas de tercera categoría.
Inciso sustituido por el artículo 21º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
b) Los créditos a que se refiere el artículo 88º de la
Ley, que son aplicables contra el Impuesto retenido
de 30%, son las retenciones a cuenta en el caso
de redenciones o rescates parciales ocurridas con
anterioridad al cierre del ejercicio.
c) En el caso de redención o rescate con anteriori-
dad al cierre del ejercicio, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
B-192
B-180
1) Constituye renta devengada sobre la que se
efectúa la retención, el íntegro de la renta
neta a que tiene derecho el contribuyente al
momento del rescate o redención.
2) La retención procederá en el caso que la
redención o rescate sea definitiva o parcial.
Cuando la redención o rescate sea definitiva,
el impuesto retenido se regirá por lo dispuesto
en el inciso a) del artículo 88º de la Ley.
Cuando la redención o rescate sea parcial,
la retención se efectuará sobre los importes
rescatados o redimidos y el impuesto retenido
será utilizado como crédito del Impuesto que
grave la renta devengada en el ejercicio, según
lo señalado en el inciso a) o como crédito
según lo señalado por el inciso a) del artículo
88º de la Ley,
3) La retención del Impuesto, así como su pago,
será efectuada mediante declaración jurada,
en la forma y condiciones que señale la SUNAT.
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso
del ejercicio gravable, deberá excluir cualquier
renta devengada al 31 de diciembre del año
anterior sobre la cual ya se haya calculado el
Impuesto.
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso
del ejercicio gravable, no forma parte de la
base imponible de los pagos a cuenta de la
tercera categoría.
Artículo incorporado por el artículo 33º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
Artículo 55º.- CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS
A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para aplicar los créditos tributarios contra los pagos a
cuenta de tercera categoría, los contribuyentes obser-
varán las siguientes disposiciones:
1. Sólo se podrá compensar los saldos a favor origi-
nados por rentas de tercera categoría.
2. Para la compensación de créditos se tendrá en
cuenta el siguiente orden: en primer lugar se com-
pensará el anticipo adicional, en segundo término
los saldos a favor y por último cualquier otro crédito.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 235-2005-SUNAT/2B0000
Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
la compensación del crédito derivado del ITAN debe hacerse
después de haberse compensado los saldos a favor que pudiera
registrar el contribuyente. Teniendo en cuenta que para los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito por el ITAN debe ser
compensado luego de aplicar los saldos a favor que pudiera regis-
trar el contribuyente, y considerando que su aplicación constituye
una facultad del último y no una obligación, la no utilización del
crédito por el ITAN en algún pago a cuenta del Impuesto a la
Renta constituye una opción admitida por las normas tributarias.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera cate-
goría, acreditado en la declaración jurada anual del
ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya
/ 03
solicitado devolución, deberá ser compensado con-
oauomu
tra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir
Instituto Pacífico

del mes de enero, hasta agotarlo. En ningún caso
podrá ser aplicado contra el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera catego-
ría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá
ser compensado sólo cuando se haya acreditado en
la declaración jurada anual y no se solicite devolución
por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a
aquél en que se presente la declaración jurada donde
se consigne dicho saldo, en ningún caso podrá ser
aplicado contra el anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso sólo
podrán ser compensados con los pagos a cuenta
o retenciones que se devenguen con posterioridad
al pago en exceso.
Artículo sustituido por el artículo 19º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 170-2004-SUNAT/2B0000
La compensación del saldo a favor por concepto del Impuesto a
la Renta de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato
anterior, empieza a operar inmediatamente contra el pago a
cuenta que venza en el mes siguiente a aquél en que se pre-
sentó la declaración jurada donde se consignó dicho saldo, y así
sucesivamente hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que el
contribuyente escoja contra qué pagos a cuenta podría aplicar
su saldo a favor o suspenda dicha compensación.
Artículo 56º.- PLAZO PARA EL PAGO DE RE-
GULARIZACION DEL IMPUESTO
El pago de regularización del Impuesto correspondiente a
cada ejercicio gravable se efectuará dentro del plazo esta-
blecido para la presentación de la declaración respectiva.
Concordancias:
LIR. Art.79º (Obligaciones de presentar declaración jurada).
Artículo 57º.- RECUPERACIÓN DEL CAPITAL
INVERTIDO TRATANDOSE DE CONTRIBUYENTES
NO DOMICILIADOS
Se entenderá por recuperación del capital invertido
para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del
artículo 76º de la Ley:
a) Tratándose de la enajenación de bienes o derechos:
el costo computable se determinará de conformi-
dad con lo dispuesto por los artículos 20º y 21º de
la Ley y el artículo 11º del Reglamento.
La SUNAT con la información proporcionada so-
bre los bienes o derechos que se enajenen o se
fueran a enajenar emitirá una certificación dentro
de los treinta (30) días de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la certificación se
entenderá otorgada en los términos expresados
por el contribuyente.
La certificación referida en el párrafo anterior, cuan-
do hubiere sido solicitada antes de la enajenación,
se regirá por las siguientes disposiciones:
(i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y
cinco (45) días calendario desde su emisión y
/ 03
en tanto, a la fecha de enajenación, no varíe
oauomu
el costo computable del bien o derecho.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
(ii) En caso a la fecha de la enajenación varíe el
costo computable a que se refiere el acápite
anterior, se deberá requerir la emisión de un
nuevo certificado; excepto en los supuestos
en que la variación se deba a diferencias de
cambio de moneda extranjera, en cuyo caso
procederá la actualización por parte del ena-
jenante a dicha fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente deberán comuni-
car a la SUNAT la fecha de enajenación del bien
o derecho, dentro de los 30 días siguientes de
producida ésta.
No procederá la deducción del capital invertido
conforme al inciso g) del artículo 76º de la Ley,
respecto de los pagos o abonos anteriores a la
expedición de la certificación por la SUNAT.
Inciso sustituido por el artículo 1º del D.S. N° 062-2006-EF
(16.05.06).
No se requerirá la certificación a que se refiere el
presente inciso, en los siguientes casos:
(i) En la enajenación de instrumentos o valores
mobiliarios que se realice a través de mecanis-
mos centralizados de negociación en el Perú.
(ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre
los mismos que se efectúe a través de un
fondo mutuo de inversión en valores, fondo
de inversión, fondo de pensiones, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o
fideicomiso bancario.
Párrafo incorporado por el artículo 23º del D.S. Nº 011-2010-EF
del 21.01.10.
(iii) En el rescate o redención anticipada de bonos
efectuados por el emisor de los mismos.
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo
por las Instituciones de Compensación y
Liquidación de Valores.
(v) En la enajenación indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital a que
se refiere el inciso e) del artículo 10 de la Ley.
Acápites incorporados por el Artículo 12 del Decreto Supremo
Nº 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 229-2005-SUNAT/2B0000
Los contratos preparatorios de compromiso de contratar no
implican la enajenación de bienes o derechos bajo los términos
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo cual dichos
contratos no pueden sustentar la emisión del certificado de
recuperación del capital invertido. El contrato de compraventa
en el cual, al amparo del artículo 1360° del Código Civil, se ha
reservado alguna estipulación cuya no satisfacción implicaría la
invalidez del mismo, tampoco puede sustentar la emisión del
certificado de recuperación del capital invertido. El tercer párrafo
del inciso a) del artículo 57° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta no distingue el objeto o la finalidad del pago o abono reali-
zado al sujeto no domiciliado con anterioridad a la expedición de
la certificación de recuperación de capital invertido, por lo que
cualquier pago parcial no será tomado en consideración para la
deducción del capital invertido. La certificación de recuperación
de capital invertido debe ser otorgada sólo en moneda nacional.
b) Tratándose de la explotación de bienes que sufran
desgaste: una suma equivalente al veinte por cien-
to (20%) de los importes pagados o acreditados.
Artículo sustituido por el artículo 34º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
B-193
B-181
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artículo 58º.- CRÉDITO POR IMPUESTO A LA
RENTA ABONADO EN EL EXTERIOR
Para efecto del crédito por Impuesto a la Renta abonado
en el exterior, a que se refiere el inciso e) del artículo 88º
de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El crédito se concederá por todo impuesto abo-
nado en el exterior que incida sobre las rentas
consideradas como gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera
fuese su denominación, deben reunir las caracte-
rísticas propias de la imposición a la renta; y,
3. El crédito sólo procederá cuando se acredite el
pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con
documento fehaciente.
Artículo sustituido por el artículo 35º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
CAPÍTULO XII
DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
Capítulo sustituido por el artículo 36º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04)
Artículo 59º.- APLICACIÓN DE LAS PRESUN-
CIONES
La presunción a que se refiere el inciso 1) del artículo
91º de la Ley, también será de aplicación cuando se
comprueben diferencias entre los incrementos patri-
moniales y los ingresos percibidos, declarados o no.
Tratándose de las presunciones a que se refiere el
artículo 93º de la Ley, sólo se aplicarán cuando no sea
posible determinar la obligación tributaria sobre base
cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presunción
establecida en el Código Tributario.
Artículo 60º.- MÉTODOS DE DETERMINACIÓN
DE INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO
PUEDE SER JUSTIFICADO
Para efecto de la determinación de la obligación tribu-
taria en base a la presunción a que se refiere el artículo
52º y el inciso 1) del artículo 91º de la Ley, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presunción, se entenderá
por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes) deduci-
dos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden
relación directa con el patrimonio adquirido y que
sean demostradas fehacientemente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor tribu-
tario determinado por la Administración Tributaria
al 1 de enero del ejercicio, según información obte-
nida del propio deudor tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la Adminis-
tración Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio
gravable, sumando al patrimonio inicial las adqui-
siciones de bienes, los depósitos en las cuentas de
entidades del sistema financiero, los ingresos de
dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las
transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas
B-194
B-182
antes mencionadas, los préstamos de dinero que
reúnan los requisitos a que se refiere el artículo 60º-A
y otros pasivos. Para tal efecto, se tomará en cuenta
las adquisiciones, depósitos, ingresos, transferencias y
retiros efectuados por el deudor tributario durante
el ejercicio, sean a título oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor
tributario no fuera posible determinar el patrimo-
nio final de acuerdo a lo indicado en el párrafo
precedente, la SUNAT lo determinará considerando
los bienes y depósitos existentes al 31 de diciembre.
5. Variación patrimonial.- A la diferencia entre el pa-
trimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio.
6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de dinero
efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos
personales tales como alimentación, vivienda,
vestido, educación, transporte, energía, recreación,
entre otros, y/o a la adquisición de bienes que al
final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea
por extinción, enajenación o donación entre otros.
También se consideran consumos a los retiros de
las cuentas de entidades del sistema financiero de
fondos depositados durante el ejercicio.
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo párrafo del artículo
92° de la Ley, la SUNAT podrá determinar el incre-
mento patrimonial tomando en cuenta los signos
exteriores de riqueza, tales como el valor del inmue-
ble donde resida habitualmente el contribuyente y
su familia o el alquiler que paga por el mismo, el valor
de las fincas de recreo o esparcimiento, los vehículos,
embarcaciones, caballerizas de lujo, el número de
servidores, viajes al exterior, clubes sociales, gastos
en educación, obras de arte, entre otros.
Para tal efecto, se tomará el valor de adquisición,
producción o construcción, según corresponda, sin
perjuicio de lo previsto en el inciso f ). En caso de
haber adquirido el bien a título gratuito, se tomará
el valor de mercado.
c) Exclusiones
Para los efectos de esta presunción no se tomarán
en cuenta las nuevas acciones recibidas producto
de una capitalización de utilidades, la fluctuación
de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera
sido transferida por el deudor tributario.
d) Métodos para determinar el incremento patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en el
ejercicio sujeto a fiscalización, la SUNAT utilizará, a su
elección, cualquiera de los métodos que se señalan a
continuación, siendo de aplicación, en cada uno de
ellos, lo dispuesto en el artículo 92° de la Ley:
1. Método del Balance más Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimonia-
les del ejercicio, los consumos.
2. Método de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes,
a título oneroso o gratuito, los depósitos en las
cuentas de entidades del sistema financiero, los
/ 03
oauomu
gastos y, en general todos los desembolsos efec-
Instituto Pacífico

tuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirán
las adquisiciones y los depósitos provenientes de
préstamos que cumplan los requisitos a que se
refiere el artículo 60º-A.
Tratándose de bienes y depósitos en cuentas,
no es necesario distinguir si éstos se reflejan en
el patrimonio al final del ejercicio. Como desem-
bolsos se computarán, incluso, las disposiciones
de dinero para pagos de consumos realizados a
través de tarjetas de crédito, cuotas de préstamos,
pago de tributos, entre otros. No se computarán los
desembolsos realizados para la adquisición de bienes
considerados en el primer párrafo de este numeral.
El incremento patrimonial se determinará, en
ambos métodos, deduciendo el patrimonio que no
implique una variación patrimonial y/o consumo,
tales como las transferencias entre cuentas del propio
deudor tributario, las diferencias de cambio, los
préstamos, los intereses, la adquisición de bienes
y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas
e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejerci-
cios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
d1) Tipos de cambio aplicables
1. Para la determinación del incremento patrimonial
conforme al Método del Balance más Consumo se
deberá tener en cuenta lo siguiente:
1.1 El importe del patrimonio inicial del ejercicio sujeto
a fiscalizaci onio final del ejercicio sujeto a fiscaliza-
ción se deberá considerar lo siguiente:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional los
elementos del patrimonio al 31 de diciembre
de dicho ejercicio, que se encuentren expre-
sados en moneda extranjera, tratándose de
activos o pasivos se utilizará el tipo de cambio
promedio ponderado compra cotización de
oferta y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de dicha fecha.
ii) Para reexpresar en moneda nacional las ad-
quisiciones de bienes cuya contraprestación
se pactó en moneda extranjera, se utilizará el
tipo de cambio promedio ponderado compra
cotización de oferta y demanda que corres-
ponda al cierre de operaciones de la fecha en
que se efectuó dicha adquisición.
1.3 Para la determinación del consumo se utilizará
el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotización de oferta y demanda que corresponde al
cierre de operaciones de las fechas que se señalan
a continuación:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional los
consumos cuya contrapres-tación es pactada
en moneda extranjera, incluyendo las adqui-
siciones de bienes cuya contraprestación es
pactada en moneda extranjera y que al final
del ejercicio no se reflejan en el patrimonio
del deudor tributario, se utilizará el tipo de
cambio que corresponde a la fecha en que se
efectuaron tales consumos.
/ 03
ii) Para retiros de moneda extranjera de las cuen-
oauomu
tas en entidades del Sistema Financiero, así
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
como retiros de efectivo en moneda extranjera
del patrimonio del deudor tributario, y de los cua-
les se desconoce el destino dado a los mismos,
se utilizará el tipo de cambio que corresponde
a la fecha en que se efectuaron tales retiros.
2. Tratándose del Método de Adquisiciones y Des-
embolsos, para la determinación del incremento
patrimonial del ejercicio sujeto a fiscalización, se
utilizará el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotización de oferta y demanda que co-
rresponde al cierre de operaciones de las fechas
que se señalan a continuación:
2.1 A fin de reexpresar en moneda nacional las ad-
quisiciones de bienes cuya contraprestación es
pactada en moneda extranjera, se utilizará el tipo
de cambio que corresponde a la fecha en que se
efectúe dicha adquisición.
2.2 A fin de reexpresar en moneda nacional los gastos
y desembolsos expresados en moneda extranjera,
se utilizará el tipo de cambio que corresponde a la
fecha en que estos se efectúen.
2.3 A fin de reexpresar en moneda nacional los de-
pósitos en moneda extranjera en las cuentas en
entidades del Sistema Financiero, se utilizará el tipo
de cambio que corresponde a la fecha en que se
efectúen tales depósitos.
3. Para efecto de la determinación del incremento
patrimonial no justificado, la venta o compra de
moneda extranjera se considerará efectuada según
el tipo de cambio promedio ponderado compra o
venta, respectivamente, cotización de oferta y de-
manda, que corresponde al cierre de operaciones
de la fecha en que se efectúen tales operaciones.
4. A fin de reexpresar en moneda nacional las rentas
e ingresos a que se refiere el numeral 1 del inciso
e), percibidos por el deudor tributario en mone-
da extranjera, así como las donaciones u otras
liberalidades a que se refiere el numeral 2 del
mismo inciso, expresadas en moneda extranjera, se
utilizará el mismo tipo de cambio que se emplee
en la determinación del incremento patrimonial
para la reexpresión en moneda nacional de los
conceptos expresados en moneda extranjera, que
se justifiquen con tales rentas, ingresos, donaciones
u otras liberalidades, según corresponda.
5. Los tipos de cambio referidos en el presente inciso son
los publicados por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones en su página web o en el Diario Oficial
“El Peruano”.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo
de cambio promedio ponderado compra y/o
promedio ponderado venta correspondiente a
las fechas señaladas en el presente inciso, se de-
berá utilizar el tipo de cambio que corresponde
al cierre de operaciones del último día anterior a
tales fechas, según corresponda. Para este efecto,
se considera como último día anterior al último
día respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicación correspon-
B-195
B-183
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
diente, aun cuando dicha publicación se efectúe
con posterioridad a las fechas señaladas en los
numerales anteriores.
Inciso incorporado por el artículo 22º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
e) Determinación del incremento patrimonial no
justificado
Del incremento patrimonial determinado confor-
me al inciso precedente, se deducirán:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor
tributario en el ejercicio, previa comprobación de
la SUNAT, aun cuando no hubiere presentado la
declaración. Para tal efecto, no forman parte de las
rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como
los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la Administración Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los
incisos b) y c) del artículo 52° de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de préstamos,
cumplan o no los requisitos a que se refiere el
artículo 60º-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras
liberalidades, que consten en escritura pública o en
otro documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estará
constituido por la parte del incremento patrimonial
que no haya sido absorbido por las deducciones a
que se refiere este inciso.
f ) Valor de Mercado
Tratándose de bienes cuyo valor asignado ofreciere
dudas, la SUNAT podrá ajustarlo al valor de mercado.
g) Renta neta presunta
La renta neta presunta estará constituida por el
incremento patrimonial no justificado, la misma
que deberá adicionarse a la renta neta del trabajo.
Inciso sustituido por el artículo 11º del D.S. Nº 313-2009-EF,
publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
Artículo 60º-A.- JUSTIFICACIÓN DE LOS IN-
CREMENTOS PATRIMONIALES
De conformidad con el inciso e) del artículo 52º de
la Ley y del último párrafo del artículo 8º de la Ley
Nº 28194, los préstamos de dinero sólo podrán justificar
los incrementos patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente
a la necesidad de adquisición del patrimonio y/o
de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera
justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado
y no tenga la condición de no habido al momento
de suscribir el contrato ni al momento de efectuar
el desembolso del dinero.
3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de
pago a que se refiere el artículo 5º de la Ley
Nº 28194:
B-196
B-184
a.1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales
cuando el dinero hubiera sido recibido a través
de los medios de pago. En este supuesto debe-
rán identificar la entidad del Sistema Financiero
que intermedió la transferencia de fondos.
a.2) La devolución del dinero recibido en préstamo
sin utilizar los medios de pago, se reputará
como incremento patrimonial. De haber em-
pleado los medios de pago, deberá justificar
el origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios
de pago por cumplir con las condiciones a
que se refiere el último párrafo, incisos a) al c),
del artículo 6º de la Ley Nº 28194, podrán jus-
tificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el
numeral siguiente.
4. Tratándose de mutuantes, podrán justificar los
incrementos patrimoniales con los intereses prove-
nientes de los préstamos, cuando los contratos de
préstamo consten en documento de fecha cierta y
contengan por lo menos la siguiente información:
a) La denominación de la moneda e importe del
préstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta
el contrato y la fecha del desembolso del prés-
tamo, deberán ser anteriores o coincidentes
con las fechas de las adquisiciones, inversiones,
consumos o gastos que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente artículo, la
SUNAT podrá verificar si la operación es fehaciente.
Artículo 61º.- PRESUNCIONES POR APLICACIÓN
DE PROMEDIOS, COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES
Para la aplicación de las presunciones previstas en el
artículo 93º de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarán como empresas similares a
aquéllas que teniendo la misma actividad o giro
principal que la del deudor tributario al que se
aplicará la presunción, se equiparen en tres o más
de las siguientes condiciones:
1. Número de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energía eléctrica o servicio
telefónico.
6. Capital invertido en la explotación.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderías o bienes.
9. Monto de los depósitos bancarios.
10. Cualquier otra información que tenga a su
disposición la Administración Tributaria.
/ 03
oauomu
b) Personas en condiciones similares
Instituto Pacífico

Tratándose de sujetos perceptores de rentas de
cuarta categoría, se considerarán como personas na-
turales que se encuentran en condiciones similares,
a aquellas que ejerzan la misma profesión, ciencia,
arte, oficio o que realicen las mismas funciones.
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en
condiciones similares, la SUNAT tomará en cuenta
aquellas que se equiparen en tres o más condicio-
nes, tales como:
1. Número de trabajadores.
2. Monto de los depósitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que
utiliza para el desempeño de sus funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada
para la inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes-RUC, salvo que se detecte que
no le corresponde tal fecha, en cuyo caso será la
que se determine en el proceso de fiscalización.
5. Otra información que, a criterio de la SUNAT,
sirva para seleccionar personas que se encuen-
tren en condiciones similares a las del deudor
tributario al que aplicará la presunción.
c) Selección de empresas similares o personas en
condiciones similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones
conforme a los numerales 10) del inciso a) y
5) del inciso b), éstas deberán ser razonables
para la selección de empresas o personas simi-
lares, debiendo elegirse aquellas que tengan
en cuenta la realidad económica y situación
personal del contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a
fin de determinar las empresas o personas
similares, serán aquellas de las que tenga infor-
mación fehaciente. Si por causas imputables al
deudor tributario, la SUNAT no tuviera informa-
ción fehaciente de al menos, tres condiciones
de aquél, la Administración Tributaria podrá
utilizar sólo las condiciones de las que tenga
información a fin de seleccionar las empresas
o personas similares.
Para seleccionar a las empresas o personas
similares se tomarán las condiciones existentes
en el ejercicio fiscalizado, admitiéndose en
cada condición una diferencia de hasta el diez
por ciento (10%) respecto de la información
con que cuente la SUNAT del sujeto fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en
los que deba aplicarse promedios, coeficien-
tes y/o porcentajes de empresas o personas
similares, se seleccionarán tres empresas o
personas, según corresponda.
3. De no haber empresas o personas de acuerdo
a las condiciones del deudor tributario, o de
no tener información fehaciente de ninguna
condición del deudor tributario por no estar
inscrito en el RUC o por cualquier otra causa
imputable a él, se seleccionará, a criterio de
la Administración Tributaria, tres empresas
o personas que se encuentren en la misma
/ 03
Clasificación Industrial Internacional Uniforme
oauomu
-CIIU del deudor tributario.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
La CIIU será la declarada por el deudor tribu-
tario en el RUC o la que se determine en el
procedimiento de verificación o fiscalización,
de no estar inscrito en dicho registro o de no
haber declarado la CIIU que le corresponde.
Para tal efecto, se tomarán todos los dígitos
de la CIIU. De no existir empresas o personas
a seleccionar que se ubiquen en la misma CIIU,
se tomarán los tres primeros dígitos o, en su
defecto, menos dígitos hasta encontrar una
empresa o persona similar, no pudiendo en
ningún caso considerar menos de dos dígitos
para realizar dicha selección.
4. De haber más de tres empresas o personas que
reúnan las condiciones para ser consideradas
como similares o que se encuentren en la mis-
ma CIIU, se seleccionará a aquéllas que tengan
la misma ubicación geográfica en el ejercicio
fiscalizado, prefiriéndose las empresas o personas
del mismo distrito, provincia, departamento,
región, en ese mismo orden de prelación o, en
su defecto, de cualquier zona geográfica del país.
5. De las empresas o personas seleccionadas de
acuerdo a lo dispuesto en el presente artículo,
se tomará a aquellas empresas o personas que
declaren el mayor impuesto resultante.
d) Promedio de renta neta de empresas o personas
similares
Para efecto de las presunciones previstas en los
incisos 3) y 4) del artículo 93º de la Ley, una vez
seleccionadas las tres empresas o personas, se
promediará las rentas netas de las mismas corres-
pondientes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo,
se tomará la renta neta del ejercicio inmediato
anterior de aquellas empresas o personas que no
tengan renta neta en el ejercicio fiscalizado.
CAPÍTULO XIII
DEL IMPUESTO MÍNIMO A LA RENTA
Artículos 62º al 64º han sido derogados por Ley Nº 26777 (03.05.97).
CAPÍTULO XIV
DE LA REORGANIZACIÓN DE
SOCIEDADES O EMPRESAS
Capítulo incorporado por el artículo 36º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Artículo 65º.- DE LAS FORMAS DE REORGA-
NIZACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el Capítulo XIII de la
Ley, se entiende como reorganización de sociedades o
empresas:
a. La reorganización por fusión bajocualquiera de las
dos (2) formas previstas en el artículo 344° de la
Ley N° 26887, Ley General de Sociedades. Por ex-
tensión, la empresa individual de responsabilidad
limitada podrá reorganizarse por fusión de acuerdo
a las formas señaladas en el artículo 344° de la ci-
tada Ley, teniendo en consideración lo dispuesto
en el inciso b) del artículo 67°.
b. La reorganización por escisión bajo cualquiera de
las modalidades previstas en el artículo 367° de la
Ley General de Sociedades.
B-197
B-185
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
c. La reorganización simple a que se refiere el artículo
391° de la Ley General de Sociedades: así como
bajo cualquiera de las modalidades previstas en el
artículo 392° de la citada Ley, excepto la transfor-
mación. Para efecto de lo dispuesto en el presente
artículo si tendrá en consideración la responsabili-
dad solidario prevista en el Código Tributario.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 126-2003-SUNAT/K00000
1. La excepción prevista en el inciso c) del artículo 65° del
Reglamento de la Ley del IR comprende al proceso de
transformación de la sucursal de una sociedad constituida
en el extranjero en una sociedad constituida en el país.
d. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una
o más empresas unipersonales, realizado por su
titular, a favor de las sociedades reguladas por la Ley
General de Sociedades, teniendo en consideración
lo dispuesto en el inciso c) del artículo 67.
Inciso incorporado por el artículo 23º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 66º.- De las sociedades o empre-
sas que pueden reorganizarse
En relación con lo previsto en el artículo anterior, se
entiende por sociedades o empresas a las compren-
didas en la Ley General de Sociedades o aquélla que
la sustituya, así como a las empresas individuales de
responsabilidad limitada y a las empresas unipersonales,
para los supuestos expresamente señalados.
Inciso sustituido por el artículo 24 del D.S. Nº 219-2007-EF, publicado
el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Concordancias:
D.Ley. Nº 21261 - Ley que norma la EIRL, (15.09.76).
Artículo 67º.- DE LOS LÍMITES DE LA REOR-
GANIZACIÓN
Para efecto de lo previsto en el Capítulo XIII de la Ley se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a. Se entenderá que existe reorganización sólo si toda:
las sociedades y empresas intervinientes, incluyen-
do en su caso la sociedad o empresa que al efecto
se cree tienen la condición de domiciliadas en el
país de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusión de su-
cursales de personas jurídicas no domiciliadas,
siempre que esté precedida de la fusión de sus
casas matrices u oficinas principales. Igualmente se
permite la fusión de una o más sucursales de personas
jurídicas no domiciliadas una persona jurídica domi-
ciliada, siempre que esté precedida de la fusión de
la respectiva matriz u oficinas principal con dicha
persona jurídica domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad
limitada sólo podrán absorber o incorporar em-
presas individuales de responsabilidad limitada
que pertenezcan al mismo titular.
c. La reorganización de empresas unipersonales a que
se refiere el inciso d) del artículo 65º sólo procede
si la contabilidad que llevan permite distinguir:
i) El patrimonio de la empresa unipersonal del pa-
B-198
B-186
trimonio que corresponde al titular y que no se
encuentra afectado a la actividad empresarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos
afectados a la actividad empresarial, el cual deberá
ser igual al costo de adquisición, producción o cons-
trucción o, en su caso, al valor de ingreso al patrimonio
del titular, menos la depreciación que hubiera corres-
pondido aplicar por el período transcurrido desde su
ingreso al patrimonio del titular hasta el día anterior a
la fecha de su afectación a la empresa unipersonal.
Tratándose de activos intangibles de duración
limitada, el valor será igual al precio pagado menos
la amortización que corresponda por el período
transcurrido desde su adquisición.
Si el titular tiene varias empresas unipersonales,
sólo se exigirá el requisito establecido en el párrafo
precedente respecto de la empresa unipersonal
que se reorganiza, salvo en el caso regulado en el
segundo párrafo del artículo 72º.
Las obligaciones sobre libros y registros contables se
regirán por lo dispuesto en el artículo 65º de la Ley.
Inciso incorporado por el artículo 25º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 68º.- DE LA DECLARACIÓN Y PAGO
DE IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten
por el régimen previsto en el numeral 1 del artículo 104°
de la Ley, deberán pagar el Impuesto por las revaluacio-
nes efectuadas, siempre que las referidas o empresas
sociedades se extingan. La determinación y pago del
Impuesto se realizará por cada una de las empresas
que se extinga, conforme a lo dispuesto en el numeral
4, inciso d) del artículo 49° del Reglamento.
Artículo 69º.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS
BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen terdrán
en cuenta lo siguiente:
a. Aquéllas que optaran por el régimen previsto en
el numeral 1 del artículo 104° de la Ley, deberán
considerar como valor depreciable de los bienes el
valor revaluado menos la depreciación acumulada,
cuando corresponda.
Dichos bienes serán considerados nuevos y se les apli-
cará lo dispuesto en el artículo 22° del Reglamento.
b. Aquéllas que optaran por el régimen previsto en
el numeral 2 o en el numeral 3 del artículo 104° de
la Ley, deberán considerar como valor deprecia-
ble de los bienes que hubieran sido transferidos
por reorganización, los mismos que hubieran
correspondido en poder del transferente, incluido
únicamente el ajuste por inflación de acuerdo a
lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 797 y
normas reglamentarias.
Artículo 70º.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse
a los regímenes previstos en los numerales 1 ó 2 del
/ 03
artículo 104° de la Ley, deberán mantener en cuentas
oauomu
separadas del activo lo siguiente:
Instituto Pacífico

a. El valor histórico y su ajuste por inflación respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciación serán independientes
de cada uno de los conceptos antes indicados. A tal
efecto, el control permanente de activos a que se
refiere el inciso f ) del artículo 22° del Reglamento
deberá mantener dicha diferencia.
Artículo 71º.- ATRIBUTOS FISCALES DEL
TRANSFERENTE TRANSMITIDOS AL ADQUIRENTE
Por la reorganización de sociedades o empresas, se
transmite al adquirente los derechos y obligaciones
tributarias del transferente. Para la transmisión de
derechos, se requiere que el adquirente reúna las con-
diciones y requisitos que permitieron al transferente
gozar de los mismos.
El transferente deberá comunicar tal situacióna la SUNAT
en la forma, plazo y condiciones que esta entidad señale.
Artículo 72º.- TRANSFERENCIA DE CRÉDI-
TOS, SALDOS Y OTROS EN LA REORGANIZACIÓN
En el caso de reorganización de sociedades o empresas,
los saldos a favor, pagos a cuenta, créditos, deducciones
tributarias y devoluciones en general que correspondan
a la empresa transferente, se prorratearán entre las
empresas adquirentes, de manera proporcional al valor
del activo de cada uno de los bloques patrimoniales re-
sultantes respecto del activo total transferido. Mediante
pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo de
reorganización, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en
el plazo, forma y condiciones que ésta establezca.
En el caso de reorganización de empresas unipersonales
a que se refiere el inciso d) del artículo 65º, lo dispuesto
en el párrafo anterior sólo procederá si todas las em-
presas unipersonales del mismo titular, incluso aquéllas
que no se reorganicen, llevan su contabilidad de confor-
midad con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 67º.
Párrafo incorporado por el artículo 26º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07,vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 73º.- FECHA DE ENTRADA EN VIGEN-
CIA DE LA REORGANIZACIÓN
La fusión y/o escisión y demás formas de reorganización
de sociedades o empresas surtirán efectos en la fecha
de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusión,
escisión o demás formas de reorganización, según co-
rresponda, siempre que se comunique la mencionada
fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicación en el mencio-
nado plazo, se entenderá que la fusión y/o escisión y de-
más formas de reorganización correspondientes surtirán
efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pública.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia
fijada en los acuerdos respectivos de fusión y/o escisión
u otras formas de reorganización sea posterior a la fecha
de otorgamiento de la escritura pública, la fusión y/o
/ 03
escisión y demás formas de reorganización surtirán
oauomu
efectos en la fecha de vigencia fijada en los menciona-
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
dos acuerdos. En estos casos se deberá comunicar tal
hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes a su entrada en vigencia.
Tratándose de empresas unipersonales, la reorganiza-
ción a que se refiere el inciso d) del artículo 65º entra
en vigencia en la fecha de otorgamiento de la escritura
pública de constitución de sociedad o de aumento de
capital en la que conste el aporte realizado por el titular de
la empresa unipersonal, lo cual deberá ser comunicado a
la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes.
Párrafo incorporado por el artículo 27º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento Nº 3.2 num. 17 (Comu-
nicación de la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de
fusión, escisión o demás formas de reorganización de socie-
dades o empresas o del otorgamiento de escritura pública).
Artículo 74º.- Artículo derogado por el artículo 39º del
D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.04).
Artículo 75º.- GANANCIA PROVENIENTE DE
LA REORGANIZACIÓN
La entrega de acciones o participaciones producto de
la capitalización del mayor valor previsto en el numeral
2 del artículo 104° de la Ley no constituye distribución
a que se refiere el artículo 105° de la Ley.
Se presumirá sin admitir prueba en contrario que cual-
quier reducción de capital que se produzca dentro de
los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio
en el cual se realiza la reorganización constituye una
distribución de la ganancia a que se refiere el numeral
2 del artículo 104° de la Ley hecha con ocasión de una
reorganización, excepto cuando dicha reducción se
haya producido en aplicación de lo dispuesto en el
numeral 4 del artículo 216° o en el artículo 220° de la
Ley General de Sociedades.
La presunción establecida en el párrafo anterior tam-
bién será de aplicación cuando se produzca la distribu-
ción de ganancias no capitalizadas.
CAPÍTULO XV
RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA - RER
Capítulo incorporado por el artículo 37º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Artículo 76º.- DE LOS INGRESOS NETOS,
ACTIVOS FIJOS, ADQUISICIONES Y PERSONAL
AFECTADO A LA ACTIVIDAD
1. De los ingresos netos
a. Se considera ingreso neto:
(i) Al establecido como tal, en el cuarto párrafo
del artículo 20° de la Ley, independientemente
de la actividad por la que se obtenga rentas
de tercera categoría; y,
(ii) A la renta neta a que se refiere el inciso h)
del artículo 28° de la Ley, de ser el caso.
A efecto de determinar dicha renta, será de aplica-
ción lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del
inciso a) del artículo 13° del presente Reglamento.
B-199
B-187
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de
adquisición, costo de producción o construcción
o al valor de ingreso al patrimonio del cedente
deberá actualizarse de acuerdo con la variación
del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el último día hábil del mes anterior a la fecha
de adquisición, construcción, producción o ingreso
al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aquél en el que se efectúe
el cálculo del límite de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la
fecha de adquisición, construcción, producción o
ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de acuerdo
con la variación del Índice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el último día hábil del mes an-
terior a la fecha de la cesión, hasta el 31 de diciembre
del ejercicio gravable precedente a aquél en el que
se efectúe el cálculo del límite de los ingresos netos.
La renta neta así determinada se incluirá a razón
de un doceavo (1/12) dentro los ingresos netos
mensuales del contribuyente de este Régimen.
b. Para efecto del cálculo del límite anual de los
ingresos netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza, serán
deducidas en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incre-
mentos en el valor de las operaciones, éstos se
considerarán en el mes en el que se realicen.
(ii) Están incluidos el total de ingresos netos de
tercera categoría de los sujetos que provengan
del Régimen General o del Nuevo Régimen
Único Simplificado, correspondientes a los
períodos anteriores a su acogimiento al Régi-
men Especial, comprendidos dentro del mismo
ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
2. De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la acti-
vidad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no
para su enajenación; y,
(ii) Su utilización esté prevista para un lapso mayor
a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo
fijo del contribuyente del Régimen Especial,
se calculará en función al costo de adquisi-
ción, producción o construcción o al valor
de ingreso al patrimonio, a que se refiere el
artículo 20° de la Ley, actualizado de acuerdo
con la variación del Índice de Precios al Por
Mayor experimentada desde el último día
hábil del mes anterior a la fecha de adquisición,
construcción, producción o ingreso al patri-
monio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aquél en el que se
efectúe el cálculo del límite de los activos fijos.
Al resultado obtenido, se aplicará el porcentaje
anual máximo de depreciación previsto en el
presente Reglamento según el tipo de bien
del que se trate.
B-200
B-188
Lo dispuesto en el párrafo anterior se efectua-
rá siempre que el contribuyente cuente con
documentación sustentatoria que otorgue
certeza del valor y de la fecha de adquisición,
construcción, producción o ingreso al patrimo-
nio. En caso contrario, el valor de los bienes será
el valor de mercado a que se refiere el numeral
3 del segundo párrafo del artículo 32° de la Ley.
3. De las adquisiciones
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la
actividad incluirá los tributos que graven las
operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza, serán
deducidas en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incre-
mentos en el valor de las adquisiciones, éstos
se considerarán en el mes en el que se realicen.
c. Tratándose de contribuyentes que provengan
del Régimen General o del Nuevo Régimen
Único Simplificado, para efecto del cálculo del
límite anual de las adquisiciones afectadas a
la actividad, se considerará las adquisiciones
correspondientes a los períodos anteriores
a su acogimiento al Régimen Especial, com-
prendidos dentro del mismo ejercicio en que
se produce dicho acogimiento, con excepción
de las adquisiciones de activo fijo.
4. Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
a) A las personas que guardan vínculo laboral
con el contribuyente de este Régimen.
b) A las personas que prestan servicios al contribu-
yente de este Régimen en forma independiente
con contratos de prestación de servicios norma-
dos por la legislación civil, siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de tra-
bajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente
de este Régimen, tratándose del servicio de
intermediación laboral.
Al respecto, se entenderá como servicio de
intermediación laboral a aquél por el cual una
persona destaca a sus trabajadores para prestar
servicios temporales, complementarios o de alta
especialización de acuerdo a lo señalado por la
Ley Nº 27626 y norma modificatoria y su Re-
glamento aprobado por el Decreto Supremo
Nº 003-2002-TR y normas modificatorias, aun
cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los
señalados en los artículos 11º y 12º de la citada
Ley o no hubieran cumplido con las disposicio-
nes contenidas en la misma, independiente-
mente del nombre que le asignen las partes.
d) Al personal desplazado a las unidades pro-
/ 03
oauomu
ductivas o ámbitos del contribuyente de
Instituto Pacífico

este Régimen, en el caso de los contratos de
tercerización.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo ante-
rior, se entenderá como contrato de tercerización
con desplazamiento de personal a las unidades
productivas o ámbitos del contribuyente de este
Régimen, al regulado por la Ley Nº 29245, aun
cuando la empresa tercerizadora no hubiera
cumplido con las disposiciones contenidas en la
referida Ley, independientemente del nombre
que le asignen las partes.
Numeral 4, incorporado por el artículo 3º del Decreto
Supremo Nº 118-2008-EF, publicado el 30.09.08, la
misma que de conformidad con su Única Disposición
Complementaria Final, entrará en vigencia desde el día
siguiente de la fecha de publicación del Reglamento del D.
L. Nº 1086; posteriormente el Reglamento del TUO del citado
D. L. se publicó el 30.09.08, mediante D. S.Nº 008-2008-TR.
Artículo sustituido por el artículo 2º D.S. Nº 169-2007-EF
del 31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artículo 77º.- EMPRESAS UNIPERSONALES
Los contribuyentes que tengan más de un negocio uni-
personal deberán considerar globalmente el conjunto
de sus ingresos netos, así como el total de sus activos y
de sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efecto
del cómputo de los límites establecidos en los acápites
(i), (ii) y (iii) del inciso a) del artículo 118° de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 3 del D.S. Nº 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artículo 78º.- ACOGIMIENTO
1. Tratándose de contribuyentes que inicien activi-
dades en el transcurso del ejercicio y que dentro
de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro
régimen, podrán optar por acogerse al Régimen
Especial según lo previsto en el inciso b) del primer
párrafo del artículo 119° de la Ley.
2. Tratándose de contribuyentes que provengan del
Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado:
a) Que hubieran comunicado la suspensión
temporal de sus actividades y que opten por
acogerse al Régimen Especial, les será de
aplicación lo previsto en el inciso b) del primer
párrafo del artículo 119° de la Ley.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscrip-
ción en el Registro Único de Contribuyentes o
cuya inscripción hubiera sido dada de baja de
oficio por la SUNAT y que opten por acogerse
al Régimen Especial, efectuarán el acogimiento
únicamente con la declaración y pago de la
cuota que corresponda al período de reacti-
vación en el referido registro, y siempre que se
efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo con lo señalado en el artículo 120° de la
Ley. En este caso, el acogimiento surtirá efecto a
partir del período en que se efectúa la reacti-
vación en el Registro Único de Contribuyentes.
Artículo sustituido por el artículo 4 del D.S. Nº 169-2007-
EF del 31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artículo 78º-A.- Artículo derogado por la Unica Dis-
/ 03
oauomu
posición Complementaria Derogatoria del D.S. Nº 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
Artículo 79º.- Base imponible y Tasa
El impuesto a cargo de los contribuyentes comprendi-
dos en el Régimen Especial será determinado mensual-
mente, aplicando la tasa que corresponda de acuerdo
con lo señalado en el inciso a) del artículo 120° de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 5º del D.S. Nº 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artículo 80º.- DEL PAGO
El pago del Impuesto se efectuará mensualmente con
carácter definitivo, debiendo presentarse la declara-
ción mensual correspondiente, aun cuando no exista
impuesto por pagar en el mes.
Los referidos contribuyentes se encuentran exceptua-
dos de la obligación de presentar declaración anual del
Impuesto a la Renta.
Artículo 81º.- SALDOS A FAVOR Y PÉRDIDAS
ARRASTRABLES
Los contribuyentes del Régimen General que se acojan
al presente Régimen aplicarán contra sus pagos men-
suales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del
artículo 88° de la Ley.
Dichos contribuyentes perderán el derecho al arrastre
de las pérdidas tributarias a que se refiere el artículo
50° de la Ley.
Artículo 82º.- RETENCIONES
Los sujetos que se acojan al Régimen Especial deberán
cumplir con efectuar las retenciones correspondientes
a las rentas de segunda y quinta categorías, así como
las correspondientes a contribuyentes no domiciliados.
Artículo 83º.- CAMBIO DEL RÉGIMEN ESPE-
CIAL AL GENERAL
Artículo derogado por la Única Disposición Complementaria Deroga-
toria del D.S. Nº 169-2007-EF del 31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artículo 84º.- Ingreso al Régimen General
Los contribuyentes del Régimen Especial que ingresen
al Régimen General en el curso o inicio del ejercicio
gravable, efectuarán sus pagos a cuenta de acuerdo
con lo siguiente:
a) Aquéllos que en el ejercicio gravable anterior
hubieran determinado su Impuesto de acuerdo
con el Régimen General y no hubieran obtenido
renta imponible en dicho ejercicio, efectuarán sus
pagos a cuenta de conformidad con el inciso b)
del artículo 85° de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en
el ejercicio anterior, efectuarán los pagos a cuenta
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del
artículo 85° de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable
anterior no hubieran tenido actividades o hubieran
estado acogidos al Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado o al Régimen Especial, efectuarán sus pagos
a cuenta de acuerdo con lo previsto en el inciso b)
del artículo 85° de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 6º D.S. Nº 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
B-201
B-189
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Artículo 85º.- INVENTARIO VALORIZADO DE
ACTIVOS Y PASIVOS
El inventario a ser consignado en la Declaración Jurada
Anual a que se refiere el artículo 124º-A de la Ley, será
uno valorizado e incluirá el activo y pasivo del contri-
buyente de este Régimen.
La valorización del inventario se efectuará según las
reglas que mediante Resolución de Superintendencia
establezca la SUNAT.
Artículo incorporado por el artículo 4º del Decreto Supremo
Nº 118-2008-EF, publicado el 30.09.08, la misma que de conformidad
con su Única Disposición Complementaria Final, entrará en vigencia
desde el día siguiente de la fecha de publicación del Reglamento del
Decreto Legislativo Nº 1086; posteriormente el Reglamento del TUO
del citado D. L. se publicó el 30.09.08, mediante D. S. Nº 008-2008-TR.
CAPÍTULO XVI
DE LOS PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA
IMPOSICIÓN
Capítulo incorporado por el artículo 11º del D.S. Nº 045-2001-EF
(20.03.01).
Artículo 86º.- DEFINICIÓN DE PAÍS O TERRI-
TORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
Se consideran países o territorios de baja o nula
imposición a los incluidos en el Anexo del presente
reglamento.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, también
se considera país o territorio de baja o nula imposición a
aquél donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cual-
quiera fuese la denominación que se dé a este tributo, sea
cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento
(50%) o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas
de la misma naturaleza, de conformidad con el Régimen
General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al
menos una de las siguientes características:
a) Que no esté dispuesto a brindar información de los
sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el país o territorio exista un régimen tribu-
tario particular para no residentes que contemple
beneficios o ventajas tributarias que excluya explí-
cita o implícitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributación
baja o nula se encuentren impedidos, explícita o
implícitamente, de operar en el mercado domés-
tico de dicho país o territorio.
d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o
se perciba que se publicita a sí mismo, coma un
país o territorio a ser usado por no residentes para
escapar del gravamen en su país de residencia.
Artículo 87º.- DEFINICIÓN DE TASA EFECTIVA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo anterior, se
entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el
monto total del impuesto calculado entre la renta imponible,
multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales.
CAPÍTULO XVII
DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DIS-
TRIBUCIÓN DE UTILIDADES
Capítulo incorporado por el artículo 22º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
B-202
B-190
Artículo 88º.- Entiéndase que la distribución de
utilidades a que alude el inciso a) del artículo 24º-A
comprende, entre otros conceptos, a la distribución de
reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.
Artículo 89º.- La obligación de retener a que se
refiere el artículo 73º-A de la Ley nace en la fecha de adopción
del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y
otras formas de utilidades distribuidas se pongan a dis-
posición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
Artículo 90º.- En el caso de reducción de capital,
se considerará fecha del acuerdo de distribución a la
de la ejecución del acuerdo de reducción, la misma
que se entenderá producida con el otorgamiento de
la escritura pública de reducción de capital o cuando
se ponga a disposición del socio, asociado, titular o
persona que la integra, según sea el caso, en efectivo
o especie, lo que ocurra primero.
Artículo 91º.- Los créditos a los que se refiere el
inciso f ) del artículo 24º-A de la Ley serán considerados
como dividendos o cualquier otra forma de distribución
de utilidades desde el momento de su otorgamiento.
En este supuesto, la persona jurídica deberá cumplir
con abonar al Fisco el monto que debió ser retenido,
dentro del mes siguiente de producido cualquiera de los
hechos establecidos en el citado inciso para que el crédito
sea considerado dividendo o distribución de utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar en un contrato
escrito. En los supuestos de pago parciales, se conside-
rará dividendos o cualquier otra forma de distribución
de utilidades al saldo no pagado de la deuda.
Artículo 92º.- El 4.1% que grava a los dividendos
o cualquier otra forma de distribución de utilidades es
de aplicación general, procede con independencia de
la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la per-
sona jurídica que efectúa la distribución. Al monto co-
rrespondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicación
los créditos a que tuviese derecho el contribuyente.
Artículo 93º.- Las redistribuciones sucesivas de
dividendos o cualquier otra forma de distribución de
utilidades efectuadas a no domiciliados estarán sujetas
a retención del 4.1% de las mismas.
Artículo 94º.- Cuando una persona jurídica
efectúe una distribución de dividendos u otra forma
de distribución de utilidades a una sociedad, entidad
o contrato a que se refiere el cuarto párrafo del artículo
14º de la Ley, corresponderá efectuar la retención so-
lamente cuando los integrantes o partes contratantes
sean personas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas, o
se trate de un no domiciliado. En este supuesto, dicha
sociedad, entidad o contrato, a través de su respectivo
operador, deberá hacer de conocimiento de la persona
jurídica la relación de sus partes contratantes o inte-
grantes, así como el porcentaje de su participación.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la per-
sona jurídica la relación de sus partes contratantes o
integrantes ni el porcentaje de sus participaciones, la
/ 03
persona jurídica deberá efectuar la retención como si el
oauomu
pago en su totalidad se efectuara a una persona natural.
Instituto Pacífico

Artículo 95º.- Los montos correspondientes a la
tasa adicional a la que se refiere el último párrafo del
artículo 55º de la Ley no forman parte del Impuesto
calculado al que hace referencia el artículo 85º de la Ley.
Capítulo XVIII
DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA PARA LOS GENERADORES DE RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA
Capítulo incorporado por el artículo 23º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
El capítulo quedó sin efecto al haberse declarado la inconstitucionalidad
de la Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley N.° 27804 y del artí-
culo 53º del D. Leg Nº 945 que incorporó el artículo 125º al TUO de la Ley
del impuesto a al Renta, mediante Sentencia delTribunal Constitucional N°
033-2004-AI/TC, publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 13.11.04.
CAPÍTULO XIX
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Capítulo incorporado por el artículo 3º del D.S. Nº 190-2005-EF
(31.12.05).
Artículo 108º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
Para efectos de determinar el ámbito de aplicación de
las normas de precios de transferencia a que se refiere
el inciso a) del artículo 32°- A de la Ley, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a) Las normas de precios de transferencia se aplicarán
en los siguientes casos:
1) Cuando la valoración convenida por las partes
determine, en el país y en el ejercicio gravable
respectivo, un Impuesto a la Renta inferior al
que hubiera correspondido por aplicación del
valor de mercado.
Ocasionan una menor determinación del
Impuesto, entre otros, la comprobación del
diferimiento de rentas o la determinación
de mayores pérdidas tributarias de las que
hubiera correspondido declarar.
2) Cuando se configuren los supuestos previstos
en los numerales 1), 2) Y 3) del inciso a) del
artículo 32°-A de la Ley.
La pérdida tributaria a que se refiere el numeral
3) del inciso a) del artículo 32°-A de la Ley, es
la que resulta de las actividades comprendi-
das en el artículo 28° de la Ley, que se haya
generado en cualquiera de los últimos seis (6)
ejercicios gravables cuyo plazo para presentar
la declaración jurada anual del Impuesto ya
hubiera vencido.
3) En transacciones celebradas a título oneroso
o gratuito, incluyendo las que corresponden
a la cesión gratuita de bienes muebles a que
se refiere el inciso h) del artículo 28° de la Ley.
b) Tratándose de supuestos no contemplados en
el inciso anterior, los precios o monto de las con-
traprestaciones que sean equivalentes a aquellos
que hubieran sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones comparables se
determinarán según la regla de valor de mercado
/ 03
establecida en los incisos 1) a 3) y penúltimo párra-
oauomu
fo del artículo 32° de la Ley y en los artículos 19° y
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
19°-A, en lo que resulte pertinente. Lo dispuesto en
este inciso no será de aplicación a las transacciones
que se realicen desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición.
Asimismo, no será de aplicación lo dispuesto en el
inciso anterior a las transferencias de bienes a que
se refiere el último párrafo del artículo 32° de la Ley.
c) En el caso a que se refiere el inciso n) del artículo
37° de la Ley y siempre que se compruebe vincu-
lación entre la empresa pagadora de la renta y la
persona que trabaja en el negocio, el monto de
las contraprestaciones bajo las normas de precios
de transferencia, quedará fijado en función a lo
señalado por el inciso b) del artículo 19°-A.
Artículo 109º.- AJUSTES
Para la aplicación de los ajustes a que se refiere el inciso
c) del artículo 322º-A de la Ley, se tendrá en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) Ajustes primarios
1) Tratándose del Impuesto a la Renta, el ajuste
que proviene de las operaciones comprendidas
en el ámbito de aplicación de los precios de
transferencia se imputará de la siguiente forma:
(i) Ajuste unilateral
El ajuste surte efecto para el sujeto domiciliado
en el país y se imputará al ejercicio gravable
en el que se realizaron las operaciones con la
parte vinculada.
Sin embargo, si el ajuste se relaciona con tran-
sacciones que originan rentas de fuente peruana
a favor de países o territorios de baja o nula
imposición y, a su vez, implican para el sujeto
domiciliado en el país un gasto no deducible de
acuerdo a lo señalado por el inciso m) del artículo
44° de la Ley, el ajuste se imputará al período o
períodos en los que se pagó o acreditó las rentas a
los beneficiarios no domiciliados, correspondien-
do exigir la obligación tributaria al responsable.
(ii) Ajuste bilateral
El ajuste surte efecto tanto para el transferente
como para el adquirente cuando ambos se en-
cuentren domiciliados en el país y se imputará
al ejercicio gravable en el que se realizaron las
operaciones con la parte vinculada.
Los resultados provenientes del ajuste por la
aplicación de las normas de precios de trans-
ferencia, no modificarán la base imponible de
los pagos a cuenta a cargo del contribuyente.
2) Tratándose del Impuesto General a las Ventas
o del Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el
caso, el ajuste que proviene de las operaciones
comprendidas en el ámbito de aplicación de
los precios de transferencia, se imputará de la
siguiente forma:
(i) Si el ajuste pudiera imputarse directamente
al período o períodos en los que se realizaron
las transacciones, dicho ajuste será atribuido
a tales períodos.
(ii) Si el ajuste no pudiera atribuirse directamente
a las transacciones que lo originaron, conforme
B-203
B-191
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
ocurre en los métodos basados en las utili-
dades, el ajuste se prorrateará considerando
todas las operaciones realizadas por las partes
vinculadas, teniendo en cuenta las transac-
ciones gravadas, exoneradas o inafectas con
el Impuesto General a las Ventas o el Impuesto
Selectivo al Consumo, que se hubieren realizado.
Los resultados provenientes del ajuste por la
aplicación de las normas de precios de trans-
ferencia, no modificarán la base imponible de
los pagos a cuenta semanales del Impuesto
Selectivo al Consumo que haya considerado
el contribuyente.
La aplicación de las normas de precios de
transferencia para el Impuesto General a las
Ventas del Impuesto Selectivo al Consumo
sólo tendrá efecto cuando se trate de ope-
raciones realizadas por partes vinculadas en
operaciones nacionales.
b) Ajustes correlativos
Los ajustes correlativos se regirán por las disposi-
ciones contenidas en los Convenios internacionales
para evitar la doble imposición celebrados por la
República del Perú.
El ajuste efectuado por la Administración Tributaria
extranjera deberá constar en acto administrativo
que haya quedado firme.
c) Ajustes secundarios
Como consecuencia del ajuste proveniente de la
aplicación de las normas de precios de transferen-
cia, no se generarán los dividendos a que se refiere
el artículo 242º-A de la LlR, salvo lo dispuesto en el
inciso g) del citado artículo.
Artículo 110º.- ANÁLISIS DE COMPARABILI-
DAD
A efectos de determinar si las transacciones son com-
parables de acuerdo con lo establecido en el inciso d)
del artículo 32°-A de la Ley, se tendrá en cuenta 105
siguientes elementos o circunstancias:
1. Las características de las operaciones, incluyendo:
a) En el caso de transacciones financieras, ele-
mentos tales como:
(i) El monto del principal.
(ii) Plazo o período de amortización.
(iii) Garantías.
(iv) Solvencia del deudor.
(v) Tasa de interés.
(vi) Monto de las comisiones.
(vii) Calificación del riesgo.
(viii) País de residencia del deudor.
(ix) Moneda.
(x) Fecha.
(xi) Cualquier otro pago o cargo, que se realice o
practique en virtud de las mismas.
b) En el caso de prestación de servicios, elemen-
tos tales como:
(i) La naturaleza del servicio.
B-204
B-192
(ii) La duración del servicio.
c) En el caso de transacciones que impliquen
la enajenación, arrendamiento o cualquier
otra modalidad de cesión en uso de bienes
tangibles, elementos tales como:
(i) Las características físicas.
(ii) Calidad y disponibilidad del bien.
(iii) Volumen de la oferta.
d) En el caso de cesión definitiva o en uso de
bienes intangibles, elementos tales como:
(i) La forma contractual de la transacción: Licen-
cia, franquicia o cesión definitiva.
(ii) La identificación del intangible (derechos de
la propiedad intelectual o de la propiedad
industrial) así como la descripción de cualquier
método, programa, procedimiento, sistema, es-
tudio u otro tipo de transferencia de tecnología.
(iii) La duración del contrato.
(iv) El grado de protección y los beneficios que se
espera obtener de su uso.
e) En el caso de enajenación de acciones,
participaciones u otros valores mobiliarios
representativos de derechos de participación,
se considerarán elementos tales como:
(i) El valor de participación patrimonial de los
valores que se enajenen, el que será calculado
sobre la base del último balance de la empresa
emisora cerrado con anterioridad a la fecha de
enajenación o, en su defecto, el valor de tasación.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos
deefectivo proyectados.
(iii) El valor de cotización que se registre en el
momento de la enajenación, tratándose de
enajenaciones bursátiles.
(iv) El valor promedio de apertura y cierre regis-
trado en la bolsa de valores o mecanismo
centralizado de negociación, tratándose de
enajenaciones extra bursátiles de acciones u
otros valores que coticen en bolsa.
2. Las funciones o actividades económicas
La comparación de las funciones llevadas a cabo
por las partes está basada en un análisis funcional
que tiene como objeto identificar y comparar
las actividades económicamente significativas
y las responsabilidades asumidas por las partes
independientes y por las partes vinculadas, con
incidencia en su estructura y organización.
En este análisis se atenderá a la relevancia económi-
ca de esas funciones en términos de su frecuencia,
naturaleza y valor para las respectivas partes de la
transacción. Deberán identificarse las principales
funciones llevadas a cabo por la parte objeto de
análisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para
eliminar cualquier diferencia material en relación
con las funciones asumidas por cualquier parte
independiente considerada comparable.
Las funciones o actividades a considerar, entre
otras, son:
/ 03
a) Investigación y desarrollo.
oauomu
b) Diseño e ingeniería del producto.
Instituto Pacífico

c) Fabricación, extracción y ensamblaje.
d) Compra y manejo de materiales.
e) Distribución, comercialización y publicidad.
f) Transporte, almacenamiento y servicios de
postventa.
g) Servicios de apoyo a la gestión.
h) Servicios administrativos, legales, de contabi-
lidad y finanzas, de crédito y cobranza.
Para identificar y comparar las funciones llevadas
a cabo por las partes de la transacción, se tomará
en cuenta, adicional mente:
2.1. Los Activos utilizados, entre otros:
(i) La clase de activos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
(iii) Antigüedad.
(iv) Valor de mercado.
(v) Situación jurídica.
2.2. Los riesgos de la operación, entre otros:
(i) Riesgos de mercado, incluyendo fluctuaciones
en el precio de los insumos y de los productos
finales.
(ii) Riesgos financieros, incluyendo fluctuaciones
en tipo de cambio de divisas extranjeras y tasas
de interés.
(iii) Riesgos de pérdidas asociados con la inversión.
(iv) Riesgo de crédito y cobranza.
(v) Riesgos en la calidad del producto.
(vi) Riesgos comerciales generales relacionados
con la posesión de bienes, plantas y equipo.
(vii) Riesgos relacionados con el éxito o el fracaso
de las actividades de investigación y desarrollo.
3. Términos contractuales, incluyendo, entre otros:
a) Condiciones de pago.
b) Volumen de ventas o compras.
c) Responsabilidades, riesgos y beneficios asu-
midos entre las partes que podrían basarse en:
(i) Las cláusulas contractuales definidas explícita
e implícitamente.
(ii) La conducta de las partes en la transacción y
los principios económicos que generalmente
rigen las relaciones entre partes independientes.
d) Duración del contrato.
e) Realización de transacciones colaterales o
relaciones comerciales continuas entre el
comprador y vendedor, incluyendo acuerdos
para la prestación de servicios auxiliares.
4. Circunstancias económicas, que pueden ser re-
levantes para calificar como comparables a dos
mercados, entre otros:
a) Ubicación geográfica.
b) Nivel de mercado o fase de comercialización:
Distribuidor, mayorista, minorista.
c) Dimensión del mercado y grado de desarrollo
económico de cada mercado.
d) El nivel de competencia de los mercados.
/ 03
e) Las posiciones competitivas relativas a los
oauomu
compradores y vendedores.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
f ) La participación en el mercado de los produc-
tos, bienes y servicios.
g) La disponibilidad de bienes y servicios susti-
tutos.
h) La condición económica de la industria, inclu-
yendo si está en contracción o expansión.
i) Los costos de producción y los costos de
transporte.
j) La naturaleza y extensión de las regulaciones
públicas que inciden en los mercados.
5. Estrategias de negocios, tales como:
a) La innovación y el desarrollo de nuevos produc-
tos.
b) El grado de diversificación, aversión al riesgo,
valoración del impacto de los cambios políticos
y de las leyes laborales existentes o previstas.
c) Las estrategias de penetración, permanencia
o ampliación de mercados.
Adicionalmente, se podrá tomar en consideración
información del contribuyente y de las operacio-
nes comparables correspondientes a dos o más
ejercicios anteriores. Asimismo, se podrá utilizar
información de años anteriores con el fin de deter-
minar el origen de las pérdidas declaradas, cuando
las mismas son parte de otras pérdidas generadas
en transacciones comparables o son el resultado
de condiciones concretas de años anteriores.
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se con-
sideran transacciones comparables, entre sí, las
realizadas por personas, empresas o entidades,
conformantes de agrupamientos o asociaciones,
joint venture, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial no consideradas como
persona jurídica para efecto del Impuesto a la
Renta, derivadas de un contrato o acuerdo bajo el
cual dichas partes transfieren o prestan bienes o
servicios por precios idénticos y que el adquirente
o contraparte sea la misma entidad o empresa.
Artículo 111º.- ELIMINACIÓN DE DIFERENCIAS
A fin de eliminar las diferencias, a través de ajustes razo-
nables, entre las transacciones objeto de comparación
o entre las características de las partes que las realizan
o las funciones que ejecutan, deberá tenerse en cuenta,
entre otros, las siguientes elementos:
a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de pago
será ajustada considerando el valor de los intereses
según el plazo concedido para el pago de las obli-
gaciones, la tasa de interés aplicada, las comisiones,
gastos administrativos y todo otro tipo de monto
incluido en la financiación.
b) Cantidades negociadas: El ajuste deberá ser efec-
tuado sobre la base de la documentación de la
empresa vendedora u otra parte independiente,
de la que surja la utilización de descuentos o bo-
nificaciones.
c) Propaganda y publicidad: Cuando el precio de los
bienes, servicios o derechos adquiridos a una parte
vinculada involucre el cargo por promoción, propa-
ganda o publicidad, el precio podrá exceder al de la
B-205
B-193
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
otra parte que no asuma dicho gasto, hasta el monto
pagado, por unidad de producto y por este concepto.
Para estos efectos, se procederá según sea la fina-
lidad de la propaganda y publicidad:
1. Si está referida al nombre o la marca de la em-
presa: Los gastos deberán ser prorrateados entre
todos los bienes, servicios o derechos vendidos
en el país, en función de las cantidades y respec-
tivos valores de los bienes, servicios o derechos.
2. Si está referida a un producto especifico: El
prorrateo deberá realizarse en función de las
cantidades del producto.
d) Costo de intermediación: Cuando se utilicen datos
de una empresa que realice gastos de intermedia-
ción en la compra de bienes, servicios o derechos
y cuyo precio resultara comparable para una em-
presa comprendida en el ámbito de aplicación de
los precios de transferencia y que no está sujeta al
referido cargo, el precio del bien, servicio o derecho
de esta última podrá exceder al de la primera, hasta
el monto correspondiente a ese cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: Para fines de
la comparación, los precios de los bienes deberán
ajustarse en función de las diferencias de costos
de los materiales utilizados en el acondicionamiento
de cada uno y del flete y seguro que inciden en cada
caso.
f ) Naturaleza física y de contenido: en el caso de bienes,
servicios o derechos comparables los precios deberán
ser ajustados en función de los costos relativos a la
producción del bien, la ejecución del servicio o de
los costos referidos a la generación del derecho.
Cuando se apliquen los métodos descritos en los
numerales 1) al 3) del inciso e) del artículo 32°-
A de la Ley y las transacciones utilizadas como
comparables se hayan realizado en una moneda
distinta a aquella en la que se realizó la transacción
para la cual se busca un comparable, el importe a
comparar, luego de realizados los ajustes corres-
pondientes, será convertido a la moneda en la que
se realizó la transacción en la que se está evaluando,
tomándose como base el respectivo tipo de cam-
bio vigente en la fecha de cada transacción.
Tratándose de los métodos descritos en los nu-
merales 4) y 6) del inciso e) del artículo 32°-A de
la Ley, no se requerirá conversión a moneda local
a efectos de determinar los márgenes o ratios
correspondientes.
Artículo 112º.- ANÁLISIS TRANSACCIONAL
La determinación del valor de mercado se realizará
transacción por transacción, cuando corresponda,
de acuerdo al método que resulte más apropiado,
excepto en los casos en los que las transacciones
separadas se encuentren estrechamente relacionadas
o se trate de operaciones continuadas en las que no
es posible efectuar una evaluación independiente de
cada transacción, en cuyo caso la evaluación de las
transacciones se realizará en forma conjunta usando
un mismo método.
B-206
B-194
En aquellos casos en que varias transacciones hayan
sido contratadas de forma integrada corresponderá
efectuar una evaluación separada de las mismas a fin de
determinar independientemente el valor de mercado
para cada elemento, para posteriormente determinar
si el valor de la transacción de forma integrada, sería el
que hubiesen pactado partes independientes.
Artículo 113º.- MÉTODO DE VALORACIÓN
MÁS APROPIADO.
A efectos de establecer el método de valoración que re-
sulte más apropiado para reflejar la realidad económica
de la operación, a que se refiere el inciso e) del artículo
32°-A de la Ley, se considerará, entre otros, el que:
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la
estructura empresarial o comercial de la empresa
o entidad. Entre los criterios relevantes que pueden
considerarse se encuentran, entre otros:
1. Método del precio comparable no controlado
Compatibiliza con operaciones de compraventa
de bienes sobre los cuales existen precios en
mercados nacionales o internacionales y con
prestaciones de servicios poco complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones que
Impliquen la cesión definitiva o el otorgamiento
de la cesión en uso de intangibles valiosos.
Tampoco compatibiliza con aquellas operaciones
en las cuales los productos objeto de la transacción
no sean análogos por naturaleza, calidad y, además,
cuando los mercados no sean comparables por
sus características o por su volumen y cuando
tratándose de bienes intangibles no significativos
o no valiosos, éstos no sean iguales o similares.
2. Método del precio de reventa
Compatibiliza con operaciones de distribución, co-
mercialización o reventa de bienes que no han sufrido
una alteración o modificación sustantiva o a los
cuales no se les ha agregado un valor significativo.
3. Método del costo incrementado
Compatibiliza con operaciones de manufactura,
fabricación o ensamblaje de bienes a los que no se
les introduce intangibles valiosos, se provee de bienes
en proceso o donde se proporcionan servicios que
agregan bajo riesgo a una operación principal.
4. Método de la partición de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas en las
que existen prestaciones o funciones desarrolladas
por las partes que se encuentran estrechamente
integradas o relacionadas entre sí que no permiten
la individualización de cada una de ellas. Gene-
ralmente, es útil en el contexto de los Acuerdos
Anticipados de precios de transferencia.
5. Método residual de partición de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas similares
a las señaladas en el numeral anterior, en las que
adicional mente se verifica la existencia de intangibles
valiosos y significativos utilizados por las partes.
6. Método del margen neto transaccional
/ 03
Compatibiliza con operaciones complejas en las
oauomu
que existen prestaciones o funciones desarrolladas
Instituto Pacífico

por las partes que se encuentran estrechamente
integradas o relacionadas entre sí, cuando no pueda
identificarse los márgenes brutos de las operaciones
o cuando sea difícil obtener información confiable de
alguna de las partes involucradas en la transacción.
No compatibiliza con aquellas transacciones que
involucren un intangible valioso. En este caso se uti-
lizará los métodos indicados en los numerales 4) ó 5).
Los márgenes netos podrán estar basados, entre
otras, en las siguientes relaciones:
(i) Utilidades entre ventas netas.
Generalmente útil en prestaciones de servicios
y operaciones de distribución o comercializa-
ción de bienes.
(ii) Utilidades entre costos
Generalmente útil en operaciones de manu-
factura, fabricación o ensamblaje de bienes.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de infor-
mación disponible para su adecuada aplicación y
justificación.
c) Contemple el más adecuado grado de compara-
bilidad entre partes, transacciones y funciones.
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de
eliminar las diferencias existentes entre los hechos
y las situaciones comparables.
Para efecto de la aplicación del método de valoración
más apropiado, los conceptos de costo de bienes y
servicios, costo de producción, utilidad bruta, gastos y
activos se determinarán con base a lo dispuesto en las
Normas Internacionales de Contabilidad, siempre que
no se oponga a lo dispuesto en la Ley.
Artículo 114º.- RANGO DE PRECIOS
Para la determinación del precio, monto de la contra-
prestación o margen de utilidad que habría sido uti-
lizado entre partes independientes, en transacciones
comparables y que resulte de la aplicación de alguno
de los métodos señalados en el inciso e) del artículo
32°-A de la Ley, se deberá obtener un rango de precios,
monto de contraprestaciones o márgenes de utilidad
cuando existan dos o más operaciones comparables y
cuando de la determinación del precio que hubiesen
utilizado partes independientes no resulte un precio o
margen exacto sino sólo se produzca una aproxima-
ción a esas operaciones y circunstancias comparables.
Si el valor convenido entre las partes vinculadas se en-
cuentra dentro del referido rango, aquél se considerará
como pactado a valor de mercado. Si por el contrario, el
valor convenido se encontrara fuera del rango y, como
consecuencia de ello, se determinara un menor Im-
puesto a la Renta en el país y en el ejercicio respectivo,
el valor de mercado será la mediana de dicho rango.
El rango será; ajustado mediante la aplicación del
método intercuartil.
Artículo 115º.- DETERMINACIÓN DEL MÉTO-
DO INTERCUARTIL Y CALCULO DE LA MEDIANA
Para efectos de este artículo se entenderá como
/ 03
«precios calculados» a los precios, montos de contra-
oauomu
prestaciones o márgenes de utilidad calculados por la
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
aplicación de los métodos señalados en el inciso e) del
artículo 32°-A de la Ley sobre dos o más operaciones
comparables.
a) Cálculo de la mediana
1. Los precios calculados deberán ser ordenados en
forma ascendente.
2. A cada precio así ordenado se le asignará un núme-
ro entero correlativo empezando por el número 1
(uno) y terminando con el número total de precios
calculados que integran la muestra. Los números
correlativos asignados corresponden a la posición
o el lugar de cada precio en la ordenación ascen-
dente de todos los precios de la muestra.
3. Al número total de elementos de la muestra se le
sumará la unidad y el resultado se dividirá entre
2 (dos). El número así obtenido se denominará
«posición de la mediana».
4. Si la «posición de la mediana» es un número entero
la mediana será el precio que corresponda a esa
posición.
5. Si la «posición de la mediana» es un número forma-
do por una parte entera y por una parte decimal,
la mediana se calculará de la siguiente manera:
(i) Se tomará aquel precio cuya posición o lugar
coincida con la parte entera de la «posición de
la mediana».
(ii) Se tomará también aquel precio inmediato su-
perior al precio señalado en el acápite anterior.
(iii) Los precios señalados en los acápites (i) y (ii) se
sumarán y el resultado se dividirá entre 2 (dos).
La mediana será el resultado de esta operación.
b) Cálculo del rango intercuartil
El rango intercuartil tendrá como valor mínimo el
percentil 25 y como valor máximo el percentil 75.
El cálculo del percentil 25 se obtendrá como sigue:
1. A la «posición de la mediana», sea éste un número
con o sin decimales, se le sumará la unidad y el
resultado se dividirá entre 2 (dos). El número así
obtenido se denominará «posición del percentil 25».
2. Si la «posición del percentil 25» es un número en-
tero, el percentil 25 será el precio que corresponda
a esa posición.
3. Si la «posición del percentil 25» es un número con
una parte entera y una parte decimal, el percentil
25 se calculará de la siguiente manera:
(i) Se tomará aquel precio cuya posición o lugar
coincida con la parte entera de la «posición
del percentil 25».
(ii) Se tomará también aquel precio inmediato su-
perior al precio señalado en el acápite anterior.
(iii) El precio señalado en el acápite (i) se restará
del precio señalado en el acápite (il) y la dife-
rencia se multiplicará sólo por la parte decimal
de la «posición del percentil 25».
(iv) El resultado del acápite anterior se sumará al
precio señalado en el acápite (i) obteniéndose
así el precio que corresponde al percentil 25.
EI cálculo del percentil 75 se obtendrá como
sigue:
B-207
B-195
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
1. A la «posición de la mediana», sea éste un
número con o sin decimales, se le restará la
unidad y al resultado se le sumará el valor
de la «posición del percentil 25». El número
así obtenido se denominará «posición del
percentil 75».
2. Si la «posición del percentil 75» es un número
entero, el percentil 75 será el precio que co-
rresponda a esa posición.
3. Si la «posición del percentil 75» es un número
con decimales, el percentil 75 se calculará de
la siguiente manera:
(i) Se tomará aquel precio cuya posición o lugar
coincida con la parte entera de la «posición
del percentil 75».
(ii) Se tomará también aquel precio inmediato su-
perior al precio señalado en el acápite anterior.
(iii) El precio señalado en el acápite (i) se restará del
precio señalado en el acápite (ii) y la diferencia
se multiplicará sólo por la parte decimal ‘de la
«posición del percentil 75».
(iv) El resultado del acápite anterior se sumará al
precio señalado en el acápite (i) obteniéndose
el precio que corresponde al percentil 75.
Artículo 116º.- DOCUMENTACIÓN
La documentación e información que podrá respaldar
el cálculo de precios de transferencia es aquella que se
encuentra relacionada con los siguientes elementos:
a) Información de las partes vinculadas y la documen-
tación de la que surja el carácter de la vinculación
aludida.
b) Información sobre las operaciones, realizadas con
partes vinculadas, fecha, su cuantia, la moneda utili-
zada y contratos, acuerdos o convenios celebrados.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribu-
yente, elaborados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte
de un grupo económico:
1. La descripción general de las empresas o
entidades que forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con un
detalle del rol que desempeña cada una de
las empresas o entidades que lo integran y las
actividades que específicamente desarrollan.
3. La articulación de la propiedad al interior del
grupo con la descripción de:
(i) Los socios o integrantes de cada una de las
empresas o entidades, con indicación del
porcentaje que representa su participación
en el capital social o patrimonio de la enti-
dad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los
socios e integrantes de las empresas o
entidades del grupo, con excepción de
aquellos socios o integrantes adquirentes
de parte del capital o patrimonio colocado
B-208
B-196
mediante oferta pública a través de bolsas o
mecanismos centralizados de negociación.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada una
de las empresas o lugar de constitución de las
entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del grupo
autorizadas a cotizar en bolsa, con indicación
de la denominación de la entidad y el lugar
donde fue otorgada dicha autorización.
Para los fines de este artículo y del siguiente, el
término «grupo económico» designa tanto a la
empresa o entidad que conserva la documen-
tación e información que aquí se indica en su
interrelación con todas sus partes vinculadas
o las partes vinculadas de éstas, según los
criterios señalados en el artículo 242º, salvo en
el caso del segundo párrafo del citado artículo.
e) Factores que influyen en la fijación de los precios:
1. Operaciones de compensación entre los
miembros del grupo.
2. Acuerdos de distribución de gastos al interior
del grupo.
3. Contratos de fijación de precios o distribución
de utilidades.
f ) Estados de costos de producción y costos de las
mercancías y/o servicios vendidos o prestados,
según corresponda, distinguiendo los que co-
rresponden a los vendidos o prestados a partes
vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los cálculos
efectuados por el contribuyente para ajustar las
diferencias resultantes de los criterios de compa-
rabilidad, conforme al método de valoración más
apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la
determinación del rango y el valor resultante de la
aplicación de la metodología de cálculo.
i) Cualquier otra documentación o información
relevante que contribuya a acreditar que los
precios utilizados en las transacciones con partes
vinculadas, son los que hubieran utilizado partes
independientes en condiciones iguales o similares.
La información a que se refieren los literales g) y h) sólo
será exigible a los contribuyentes obligados a contar
con Estudio Técnico de precios de transferencia.
Los contribuyentes deberán conservar, durante el plazo
de prescripción, la documentación enumerada en los
incisos anteriores.
Artículo 117º.- INFORMACIÓN QUE DEBE
CONTENER UN ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
De acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del
literal g) del artículo 32°-A de la Ley, el Estudio Técnico
de Precios de Transferencia deberá contener, entre
otras, la siguiente información, cuando fuera aplicable:
a) Información de las transacciones con partes vincu-
ladas:
/ 03
oauomu
1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones
Instituto Pacífico

entre las partes vinculadas.
2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados
en los que actúa, con descripción de la acti-
vidad productiva y de los flujos económicos
que soporta (negocio, productos, proveedores
o clientes).
3. Intangibles involucrados, trascendencia eco-
nómica y propiedad de los mismos.
4. Distribución entre las partes intervinientes
del resultado de la operación que se deriva
de la aplicación del método de valoración
utilizado.
5. Estructura organizacional del grupo y de las
empresas o entidades que lo integran a nivel
nacional y/o mundial.
b) Información económico - financiera del contribu-
yente:
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de su actividad
y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros funda-
mentales.
c) Información funcional:
1. Descripción de las funciones realizadas por
la empresa o entidad al interior de un grupo
económico o no, en relación con las funciones
globales realizadas por las partes en su conjun-
to, entre ellas, distribución, control de calidad,
publicidad y marketing, recursos humanos,
inventarios, investigación y desarrollo.
2. Descripción de los riesgos asumidos por la
empresa o entidad desde cuya perspectiva
se prepara la documentación.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
d) Operaciones a las que se aplica precios de transfe-
rencia:
1. Descripción desde un punto de vista técni-
co, jurídico, económico y financiero, de las
operaciones a las que se aplican precios de
transferencia.
2. Compra y/o venta de bienes, prestación de
servicios, transferencia de intangibles u otras
operaciones económicas a terceros inde-
pendientes durante el ejercicio materia de
evaluación.
e) Elección del Método y Análisis de Comparabili-
dad:
1. Información disponible sobre operaciones
idénticas o similares de otras empresas o en-
tidades que operan en los mismos mercados
y de los precios, de ser conocidos, que las mis-
mas aplican en operaciones comparables, con
partes independientes, a las que son objeto de
análisis.
/ 03
2. Descripción de las fuentes de las cuales se ha
oauomu
tomado la información.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
3. Justificación de la selección de la información
realizada.
4. Determinación y descripción del método
de valoración que se utiliza, destacando las
circunstancias económicas que deben enten-
derse básicas para su aplicación.
5. Justificación y cálculo de los ajustes realiza-
dos.
6. Valor y/o rango de precios o márgenes de
utilidades que se derivan de la aplicación del
método utilizado.
Este listado de información mínima en ningún
caso constituye limitación para que se introduzca
información adicional que, a juicio del deudor
tributario, ayude a un mejor sustento del valor o
rango de precios que resultan de la aplicación del
método elegido.
Los contribuyentes que realicen transacciones
desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición deberán ceñirse a lo
establecido en este artículo en lo que les sea
pertinente.
Artículo 118º.- ACUERDOS ANTICIPADOS DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La celebración de Acuerdos Anticipados de Precios a
que se refiere el inciso f ) del artículo 32°-A de la Ley. se
sujetará a las siguientes disposiciones:
a) Características de los Acuerdos Anticipados de
Precios
Los Acuerdos Anticipados de Precios de Transfe-
rencia gozan de las siguientes características:
1. Son convenios de derecho civil celebrados
entre la Administración Tributaria y los con-
tribuyentes domiciliados que participen en
operaciones internacionales.
2. Tienen por objeto definir el precio, monto
de contraprestación y/o margen de utilidad,
así como la metodología que sustenta tales
valores que el contribuyente utilizará para la
determinación de sus precios en operaciones
futuras que realice con partes vinculadas o
desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición.
3. No pueden ser modificados o dejados sin
efecto en forma unilateral, salvo en los casos
señalados en el inciso f ).
4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo a lo
señalado por el inciso j).
b) Presentación de la propuesta
Los contribuyentes, con carácter previo a la rea-
lización de las operaciones, podrán hacer una
propuesta a la Administración Tributaría para la
valoración de las operaciones efectuadas con
partes vinculadas.
La propuesta deberá referirse a la valoración de una
o más transacciones individualmente consideradas
B-209
B-197
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
y deberá acreditar que tales transacciones se reali-
zarán a los precios o montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado partes independientes en
transacciones comparables.
La propuesta de valoración deberá ser suscrita por
la totalidad de las partes vinculadas que participen
en la operación.
Las condiciones, forma y plazo para presentar la
documentación que sustente la propuesta para
la valoración de las operaciones efectuadas con
partes vinculadas, o la propuesta de modificación,
será establecida mediante Resolución de Superin-
tendencia de la SUNAT.
c) Contenido de la propuesta
La propuesta para la valoración de las operaciones
contendrá:
1. El método de valoración que resulte más
apropiado.
2. La selección de las empresas o transacciones
comparables y la información que lo sustente.
3. Los ejercicios gravables sobre los cuales los
comparables han sido analizados.
4. Los ajustes correspondientes a los compara-
bles seleccionados.
5. La fijación de un precio exacto o la elaboración,
de ser el caso, de un rango de precios, monto
de contraprestación o margen de utilidad.
6. Las hipótesis de base sobre las que se formula
la propuesta.
d) Aprobación o desestimación de la propuesta
Una vez examinada la propuesta a que se refiere
el inciso anterior, la Administración Tributaria
podrá:
1. Aprobar la propuesta formulada por el contri-
buyente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formu-
lada originalmente por el contribuyente, en
consenso con éste.
3. Desestimar la propuesta formulada por el
contribuyente.
En caso de aprobación de la propuesta, la Admi-
nistración Tributaria y el contribuyente suscribirán
un Acuerdo Anticipado de Precios para la valora-
ción de operaciones, debiendo la Administración
Tributaria y el contribuyente aplicar lo que resulte
del Acuerdo.
Tanto la aprobación como la desestimación de la
propuesta deberán estar sustentadas en Informe
Técnico de la SUNAT, salvo la desestimación seña-
lada en el siguiente inciso.
El desistimiento de cualquiera de las partes vincula-
das sobre la propuesta de valoración formulada,
implicará la automática desestimación de la
misma.
e) Plazo para examinar la propuesta
La Administración Tributaria dispondrá de un plazo
B-210
B-198
de doce (12) meses, contados desde la fecha en
que se presentó la propuesta, para aprobarla o
desestimarla. Transcurrido dicho plazo, sin que la
Administración Tributaria hubiera emitido opinión
sobre la propuesta, la misma se entenderá desesti-
mada.
El cómputo de dicho plazo se suspenderá por
el período que medie entre el requerimiento
de información complementaria que solicite la
Administración Tributaria y la fecha de entrega
de la misma por parte del contribuyente. Dicha
suspensión tendrá efectos por los requerimientos
de información que la Administración Tributaria
realice durante los primeros (3) tres meses del plazo
señalado en el párrafo anterior.
f ) Ineficacia del Acuerdo Anticipado de Precios
La Administración Tributaria, unilateralmente,
dejará sin efecto los Acuerdos celebrados, en los
siguientes casos:
1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en
caso quede acreditado que cualquiera de las
partes vinculadas o sus representantes, por
haber actuado en calidad de tales, tiene una
sentencia condenatoria vigente por delitos
tributarios o aduaneros.
2. En caso de incumplimiento de los términos y
condiciones previstos en el Acuerdo, a partir
de la fecha en que tal incumplimiento se
hubiere verificado.
En los supuestos anteriores, las operaciones reali-
zadas entre las partes vinculadas deberán valorarse
sujetándose a las disposiciones generales previstas
en el artículo 32°-A de la Ley desde la fecha en que
el Acuerdo quedara sin efecto.
g) Modificación de la propuesta
El contribuyente podrá presentar una propuesta
de modificación del Acuerdo Anticipado de Precios
que se encuentre vigente en el caso de variación
significativa y sobreviniente de las circunstancias
o condiciones económicas bajo las cuales fue
originalmente aprobado
En dicha propuesta se plantearán los nuevos
términos del Acuerdo con el fin de adecuar las
condiciones del mismo a las nuevas circunstancias
o condiciones económicas.
La propuesta de modificación se rige por las mis-
mas condiciones y plazos que los establecidos para
la presentación de la propuesta original.
h) Aprobación o desestimación de la propuesta de
modificación
Una vez examinada la propuesta de modificación
a Que se refiere el inciso anterior, la Administración
Tributaria podrá:
1. Aprobar la propuesta de modificación formu-
lada por el contribuyente.
/ 03
2. Aprobar otra propuesta alternativa formulada
oauomu
por el contribuyente, en consenso con éste.
Instituto Pacífico

3. Desestimar la propuesta de modificación
formulada por el contribuyente, confirmando
el Acuerdo Anticipado de Precios previamen-
te aprobado y que se encuentre vigente o
dejándolo sin efecto para lo cual se requiere
el consentimiento del contribuyente. En
este último caso, las operaciones realizadas
entre las partes vinculadas deberán valorarse
sujetándose a las disposiciones generales
previstas en el artículo 32°-A de la Ley, a
partir de la fecha en que el acuerdo se deje
sin efecto.
El desistimiento de cualquiera de las partes vincula-
das sobre la propuesta de modificación formulada,
implicará la automática desestimación de la misma.
i) Suscripción de Acuerdos Anticipados de Precios
Mediante Resolución de Superintendencia de la
SUNAT se aprobará la forma y condiciones para
suscribir un Acuerdo Anticipado de Precios.
j) Vigencia de los Acuerdos Anticipados de Precios
Los Acuerdos Anticipados de Precios se aplicarán
al ejercicio fiscal en curso en el que hayan sido
aprobados y durante los tres (3) ejercicios fiscales
posteriores.
k) Facultad de fiscalización
La celebración de un Acuerdo Anticipado de
Precios no limita la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria. Sin embargo, la SUNAT
no podrá objetar la valoración de las transacciones
contenidas en los Acuerdos, siempre y cuando las
operaciones se hayan efectuado según los térmi-
nos del Acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en
el inciso f )
l) Impugnabilidad
Los Acuerdos Anticipados de Precios, la opinión
técnica de la Administración Tributaria que sustenta
la aprobación o desestimación, de manera expresa
o tácita, de las propuestas para celebrar un Acuerdo
Anticipado de Precios, su modificación o la opinión
técnica mediante la cual se dejen sin efectos los
citados acuerdos no serán objeto de impugnación
por los medios previstos en el Código Tributario
u otras disposiciones legales, sin perjuicio de la
interposición de los recursos que correspondan
contra los actos de determinación de la obligación
tributaria que se pudiera emitir como consecuencia
de la aplicación de las normas previstas en este
capítulo.
Artículo 119º.- GASTOS EN PAÍSES O TERRI-
TORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del
artículo 44° de la Ley se sujetan a las disposiciones
/ 03
de valor de mercado previstas en el artículo 32°-A
oauomu
de la Ley.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.- La comunicación a que se refiere la primera
disposición transitoria y final de la Ley contendrá la
información que para tal efecto establezca la SUNAT.
Segunda.- Sólo serán de aplicación al Impuesto a
la Renta las normas de ajuste por inflación contenidas
en el Decreto Legislativo Nº 627, modificado por la Ley
N° 25381 y las normas complementarias establecidas
por la SUNAT en coordinación con la Contaduría Pública
de la Nación, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 16° del Decreto Legislativo antes citado.
Tercera.- De acuerdo a lo dispuesto en la tercera dis-
posición transitoria y final de la Ley, se imputará contra la
renta neta global sólo las pérdidas de ejercicios anteriores
originadas por operaciones vinculadas a la generación
de rentas distintas a las de tercera categoría.
Las pérdidas arrastrables provenientes de empresas
individuales de responsabilidad limitada y de socieda-
des que por aplicación de la Ley se consideren persona
jurídica a partir del 1° de enero de 1994, cuyos titulares
o socios no perciban rentas de tercera categoría en el
ejercicio 1994 podrán ser aplicadas contra las rentas
correspondientes a dichas personas jurídicas. Esta
opción deberá comunicarse a la SUNAT con ocasión
del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente
al de la fecha de publicación del presente Reglamento
y se aplicará de acuerdo con las normas del artículo
50° de la Ley. Vencido dicho plazo se entenderá que el
contribuyente ha optado por aplicar la referida pérdida
contra sus futuras rentas de tercera categoría.
Cuarta.- En tanto la SUNAT no emita las normas sobre
el sistema de microfilmado a que se refiere el artículo
66° de la Ley será de aplicación lo dispuesto por el
Decreto Legislativo Nº 681 y su reglamento aprobado
por Decreto Supremo Nº 009-92-JUS.
Concordancia:
LIR. Art. 66º (Registro de ingresos y operaciones de libros
especiales).
Quinta.- Los contribuyentes que antes de la publi-
cación del presente Reglamento hubieran pagado o
puesto a disposición rentas a los sujetos comprendidos
en el inciso e) del artículo 34° de la Ley podrán sustentar
tales gastos con los recibos de honorarios profesionales
emitidos hasta dicha fecha o, alternativamente, regu-
larizar la retención y pago en el Libro de Retenciones.
Igual tratamiento se aplicará a los ingresos percibidos
por los sujetos a los que se refiere el numeral 1 del inciso
b)del artículo 20°.
La retención y pago de regularización se efectuarán
en la misma oportunidad y formulario de declaración
pago mensual que utilice el agente de retención con
ocasión del pago a cuenta mensual correspondiente
al mes de publicación del presente Reglamento. Dicha
regularización no estará sujeta a sanciones ni a intereses
moratorios.
B-211
B-199
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta
Sexta.- Las rentas por servicios prestados hasta el 31
de diciembre de 1993 que no hayan sido percibidas
o puestas a disposición, y que por efecto de la Ley
resulten incorporadas en la tercera categoría, deberán
considerarse como rentas de dicha categoría en el mes
en que se perciban o pongan a disposición.
Concordancia:
LIR. 2º DT. y F.
En caso dichas rentas hayan sido objeto de la retención
aplicable a las rentas de cuarta categoría, el Impuesto
a la Renta retenido podrá ser deducido de los pagos a
cuenta y de regularización de cargo del contribuyen-
te, a partir de los pagos a cuenta del mes en que se
percibió o puso a disposición el ingreso sujeto a dicha
retención. Si el contribuyente no aplicó los montos
retenidos por dicho concepto a sus pagos a cuenta
efectuados con anterioridad a su publicación del pre-
sente Reglamento, podrá efectuar dicha deducción a
partir del primer pago a cuenta que le corresponda
efectuar desde la publicación del mismo. Dichas
retenciones estarán sujetas al tratamiento previsto
en el artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 627 entre
el mes en que se efectuó la retención y el mes al que
corresponde el pago a cuenta o de regularización
al que se aplica.
Sétima.- Por el ejercicio 1994, la opción a que se refiere
el artículo 6° podrá ejercitarse con ocasión del pago a
cuenta correspondiente al mes siguiente al de la fecha
de publicación del presente Reglamento.
Octava.- Las empresas unipersonales así como las
empresas y sociedades que por efecto de la Ley deban
ser consideradas personas jurídicas, a partir del ejercicio
1994, efectuarán sus pagos a cuenta de conformidad
con el inciso b) del artículo 85° de la Ley.
Concordancia:
LIR. Art. 85º lnc. b) (Pagos a cuenta de tercera. categoría).
Novena.- Para efecto de lo dispuesto en el tercer
párrafo de la Cuarta Disposición Final del Decreto
Legislativo Nº 618:
1. La empresa o sociedad que se constituya por
fusión o división de empresas o sociedades ya
existentes, no será considerada como empresa
nueva.
2. La empresa adquirente o la que resulte como
consecuencia de la fusión, aplicará el menor plazo
que correspondiera a las intervinientes.
Décima.- Cuando se enajenen derechos representati-
vos del aporte de capital de sociedades no consideradas
personas jurídicas antes de la vigencia de la Ley, y de
aquéllas que hubieran ejercitado la opción a que se
refería el artículo 13° del Decreto Ley Nº 25751, el costo
computable se incrementará en la proporción que
corresponda al enajenante en las utilidades retenidas
por la empresa que se hubieran originado hasta el
ejercicio 1993.
B-200
B-212
Undécima.- Lo dispuesto en el inciso e) del artículo 5°
será de aplicación a los procesos de fusión y liquidación
iniciados con anterioridad a la vigencia del presente
Reglamento.
Duodécima.- Para la aplicación del crédito por
donaciones contra los pagos a cuenta del ejercicio
1994, la tasa media se calculará sobre el impuesto
y la renta neta global o de tercera categoría, según
corresponda, acumulada al mes en que se efectuó
la donación.
Décimo Tercera.- Para determinar el costo compu-
table de los predios enajenados que hubieran estado
afectados a la determinación de renta de primera
categoría, se restarán las depreciaciones deducidas
por el mismo hasta el ejercicio de 1993 inclusive, para
la determinación de la renta neta de primera categoría.
Concordancia:
LIR Art. 23º (Primera categoría).
Décimo Cuarta.- Para efecto de la aplicación de
las normas de ajuste por inflación establecidos por
el Decreto Legislativo N° 627 modificada por la Ley
N° 25381, los contribuyentes generadores de rentas
incorporadas en la tercera categoría por efecto de la
Ley, deberán considerar como primer balance sujeto a
ajuste el correspondiente al 31 de diciembre de 1993.
Asimismo, para determinar la antigüedad de las partidas
no monetarias, se considerará como fecha de origen
más antigua, el 31 de diciembre de 1979.
Dichos contribuyentes podrán regularizar con ocasión
del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente
al de la publicación del presente Reglamento, cual-
quier diferencia en los pagos a cuenta efectuados
en los meses anteriores. A dicha diferencia sólo se le
adicionará el monto que resulte de aplicar la Tasa de
Interés Moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33°
del Código Tributario.
Décimo Quinta.- Las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas que por el ejercicio
gravable 1993 hubieran determinado saldos a su favor,
podrán compensarlos con los pagos a cuenta que co-
rrespondan a rentas de cualquier categoría devengados
con posterioridad a la presentación de la declaración
anual correspondiente al ejercicio 1993.
Concordancia:
LIR. artículo 88º inc. c) (Créditos contra el Impuesto).
Decimo Sexta.- Por excepción, por el ejercicio gra-
vable de 1994, los contribuyentes sujetos al sistema de
pagos a cuenta contenido en el inciso b) del artículo
85° de la Ley, no aplicarán lo dispuesto en el inciso e)
del artículo 54°.
Por el citado ejercicio, dichos contribuyentes podrán
determinar sus pagos a cuenta considerando el coefi-
ciente resultante según balance mensual y el total de
/ 03
las pérdidas arrastrables de ejercicios anteriores.
oauomu
Instituto Pacífico
 A ctualidad T ributaria

ANEXO
LISTA DE PAÍSES O TERRITORIO CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN

1. Alderney 12. Chipre 23. Islas Vírgenes Británicas 33. Monserrat

2. Andorra 13. Dominica 24. Islas Vírgenes de Estados 34. Nauru
3. Anguila 14. Guernsey Unidos de América 35. Niue
4. Antigua y Barbuda 15. Gibraltar 25. Jersey 36. Panamá
5. Antillas Neerlandesas 16. Granada 26. Labuán 37. Samoa Occidental
6. Aruba 17. Hong Kong 27. Liberia 38. San Cristóbal y Nevis
7. Bahamas 18. Isla de Man 28. Liecchtenstein 39. San Vicente y las Granadinas
8. Bahrain 19. Islas Caimán 29. Luxemburgo 40. Santa Lucía
9. Barbados 20. Islas Cook 30. Madeira 41. Seychelles
10. Belice 21. Islas Marshall 31. Maldivas 42. Tonga
11. Bermuda 22. Islas Turcas y Caícos 32. Mónaco 43. Vanuatu

Establecen excepciones a la Obligación de Presentar Declaración Jurada

anual informativa y de contar con estudio técnico de
Precios de Transferencia
Resolución de Superintendencia Nº 167-2006-SUNAT

Lima, 13 de octubre de 2006 respaldar el cálculo de los precios de transferencia, así

CONSIDERANDO:
Que el primer párrafo del literal g) del artículo 32º-A
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF y normas modificatorias, establece que los
contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de las
normas de precios de transferencia deberán presentar
anualmente una declaración jurada informativa de
las transacciones que realicen con partes vinculadas;
o de las transacciones que realicen desde, hacia o a
través de países o territorios de baja o nula imposición,
en la forma, plazo y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administración Tribu-
taria - SUNAT;
Que asimismo, el segundo párrafo del citado literal
señala que dichos contribuyentes deberán, cuando co-
rresponda, conservar la documentación e información
detallada por cada transacción que respalde el cálculo
de los precios de transferencia, la metodología utilizada
y los criterios considerados, para lo cual deberán contar
con un estudio técnico que respalde el cálculo de los
precios de transferencia;
Que por otro lado, el tercer párrafo del mencionado
literal también establece que, a efecto de garantizar
una mejor administración del Impuesto, la SUNAT podrá
exceptuar de la obligación de presentar la declaración
jurada anual informativa y/o de contar con el estudio
técnico de precios de transferencia, salvo en el caso de
transacciones que se realicen desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula imposición;
Que por su parte, los artículos 116º y 117º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
/ 03
como la información que, como mínimo, deberá conte-
ner el estudio técnico de precios de transferencia;
Que en consecuencia, resulta necesario establecer qué
contribuyentes se encuentran obligados a la presenta-
ción de la declaración jurada anual informativa y a con-
tar con el estudio técnico de precios de transferencia,
así como señalar qué contribuyentes se encuentran
exceptuados de la obligación;
En uso de la facultad otorgada por el literal g) del
artículo 32º-A del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta y de conformidad con el artículo
11º del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso q) del
artículo 19º del Reglamento de Organización y Fun-
ciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá
por:
1. Ley : Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
to a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº
179-2004- EF y normas modificatorias.
2. SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria.
3. Monto de operaciones: A la suma de los montos
numéricos pactados entre las partes, sin distinguir
signo positivo o negativo, de los conceptos que se
señalan a continuación y que correspondan a las
transacciones realizadas entre partes vinculadas:
(i) Los ingresos devengados en el ejercicio.
(ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios

el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificato- realizadas en el ejercicio.

oauomu

rias, señalan la documentación e información que podrá

A c tua lidad E mpr esari al B-213

B-201
O tras N ormas
Tratándose de transferencias de propiedad a título gra-
tuito, el transferente y el adquirente deberán considerar
el importe del costo computable del bien. Para efecto de
lo dispuesto en los párrafos anteriores, se incluirán las tran-
sacciones realizadas entre partes vinculadas desde, hacia o
a través de países o territorios de baja o nula imposición.
Para la determinación del “monto de operaciones” no se
tomará en cuenta el monto de las contraprestaciones
a que se refiere el inciso c) del artículo 108° del Regla-
mento de la Ley.
Párrafo incorporado por el artículo 1° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 086-2008/SUNAT, publicado el 31.05.08 y vigente a
partir del 01.06.08.
Artículo 2º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
La presente Resolución establece los contribuyentes
que están obligados al cumplimiento de las obliga-
ciones formales relacionadas con la presentación de la
declaración jurada anual informativa y con el estudio
técnico de precios de transferencia a que se refiere el
literal g) del artículo 32º-A de la Ley.
Artículo 3º.- OBLIGADOS A LA PRESENTACIÓN
DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL INFORMATIVA
Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la
condición de domiciliados en el país deberán presentar
una declaración jurada anual informativa cuando en el
ejercicio gravable al que corresponda la declaración:
a) El monto de operaciones supere los doscientos mil
nuevos soles (S/. 200,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al menos una transacción des-
de, hacia o a través de países o territorios de baja
o nula imposición.
Las transacciones que serán objeto de la declaración
a que se refiere el párrafo anterior, en el supuesto del
inciso a), serán todas las realizadas con sus partes vin-
culadas; mientras que en el supuesto del inciso b) serán
todas las realizadas desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición.
Tratándose del supuesto del inciso a) no serán objeto de
declaración las transacciones a que se refiere el inciso c)
del artículo 108° del Reglamento de la Ley.
Párrafo incorporado por el artículo 2° de la Resolución de Super-
intendencia N° 086-2008/SUNAT, publicada el 31.05.08 y vigente a
partir del 01.06.08.
Artículo 4º.- OBLIGADOS A CONTAR CON
ESTUDIOTÉCNICO DE PRECIOS DETRANSFERENCIA
Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la
condición de domiciliados en el país deberán contar
con estudio técnico de precios de transferencia cuando
en el ejercicio gravable:
a) Los ingresos devengados que superen los seis mi-
llones de nuevos soles (S/. 6,000,000.00) y el monto
de operaciones supere un millón de nuevos soles
(S/. 1,000,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al menos una transacción des-
de, hacia o a través de países o territorios de baja
o nula imposición.
B-202
B-214
Las transacciones que serán objeto del estudio técnico
a que se refiere el párrafo anterior, en el supuesto del
inciso a), serán todas las realizadas con sus partes
vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b)
serán todas las realizadas desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula imposición.
Tratándose del supuesto del inciso a) no serán objeto
del estudio técnico de precios de transferencia las
transacciones a que se refiere el inciso c) del artículo
108° del Reglamento de la Ley.
Párrafo incorporado por el artículo 3° de la Resolución de Super-
intendencia N° 086-2008/SUNAT, publicada el 31.05.08 y vigente a
partir del 01.06.08.
Artículo 5º.- EXCEPCIONES
Se exceptúa de la obligación de presentar la declara-
ción jurada anual informativa y de contar con estudio
técnico de precios de transferencia, respecto de las
transacciones con partes vinculadas:
a) A las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales para efectos del Impuesto a la Renta,
que no generan rentas de tercera categoría.
b) A las empresas que, según el Decreto Legislativo
Nº 1031 que promueve la eficiencia de la actividad
empresarial del Estado, conforman la actividad
empresarial del Estado así como a las empresas
del Estado pertenecientes al nivel del gobierno
regional y local a las que se aplica la Primera Dispo-
sición Complementaria Transitoria y Modificatoria
del citado Decreto.
Inciso sustituido por la Resolución de Superintendencia Nº 114/
SUNAT publicado el 10.05.11 y vigente a partir de 11.05.11
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- REQUERIMIENTO DE ESTUDIO TÉCNICO
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La SUNAT podrá requerir el (los) estudio(s) técnico(s)
de precios de transferencia a los contribuyentes que
se encuentren obligados de conformidad con lo esta-
blecido en el artículo 4º de la presente Resolución, una
vez terminado el ejercicio respectivo.
SEGUNDA.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente de su publicación.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
ÚNICA.- FORMA, PLAZO Y CONDICIONES PARA
PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL IN-
FORMATIVA
La SUNAT dentro de los primeros noventa (90) días
calendario del año 2007 establecerá la forma, plazo
y condiciones bajo las cuales los contribuyentes
comprendidos en el artículo 3º deberán presentar la
declaración jurada anual informativa
/ 03
oauomu
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Instituto Pacífico

Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado
Decreto Legislativo Nº 937 (14.11.03)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República por Ley Nº 28079 ha
delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
en materia tributaria referida tanto a tributos internos
como aduaneros por un plazo de noventa (90) días
hábiles, permitiendo entre otros, establecer un régimen
tributario promocional para las pequeñas empresas que
facilite el cumplimiento de sus obligaciones y amplíe
la base tributaria;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artículo 1º.- Definiciones
Para efecto del presente Decreto, se entenderá por:
a. SUNAT : A la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaría.
b. UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
: Al Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por el Decreto
c. Código
Supremo Nº 135-99-EF y normas
Tributario
modificatorias.
: Al Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
d. Ley del
el Decreto Supremo Nº 054-99-EF y
Impuesto a la
normas modificatorias.
Renta
: Al Texto Unico Ordenado de la Ley
e. Ley del Impues- General a las Ventas del Impuesto
to General a e Impuesto, Selectivo al Consumo
las Ventas IGV) aprobado por el Decreto Supremo
e Impuesto Nº 055-99-EF y normas modifica-
Selectivo al torias.
Consumo (ISC)
: A las normas de la Ley del Impuesto a
f. Régimen la Renta, con excepción del Capítulo
General XV de dicha Ley; y a las normas de la
Ley del lGV e ISC.
: Al Régimen Especial del Impuesto a la
g. Régimen Renta, a que se refiere el Capítulo XV
Especial de la Ley del Impuesto a la Renta.
: A las actividades generadoras de rentas
h. A c t i v i d a d e s de tercera categoría de acuerdo con la
empresariales Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por el artículo 2° del De-
creto Legislativo N° 967 (24.12.06) vigente
a partir del 01.01.07.
: Disposición Complementaria Derogato-
ria Única del Decreto Legislativo N° 967
i. Inciso (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
derogado
: Al ejercicio individual de cual-
quier
/ 03
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
j. oficio, a que se refiere el inciso a) del
Actividades
de oficios artículo 33º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Cuando se mencionen artículos sin
señalar la norma a la que corres-
ponden, se entenderán referidos
al presente Decreto Legislativo.
Artículo 2º.- Creación
2.1 Créase el Nuevo Régimen Único Simplificado -
Nuevo RUS, que comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el país, que exclusivamente
obtengan rentas por la realización de activi-
dades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, do-
miciliadas en el país, que perciban rentas de
cuarta categoría únicamente por actividades
de oficios.
2.2 Los sujetos de este Régimen pueden realizar
conjuntamente actividades empresariales y
actividades de oficios. Tratándose de sociedades
conyugales, los ingresos provenientes de las
actividades comprendidas en este Régimen que
perciban cualquiera de los cónyuges, serán con-
sideradas en forma independiente por cada uno
de ellos.
Artículo sustituido por el artículo 3° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 3º.- Personas no comprendi-
das
3.1 No están comprendidas en el presente Régimen
las personas naturales y sucesiones indivisas que
incurran en cualquiera de los siguientes supues-
tos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio grava-
ble el monto de sus ingresos brutos supere los
S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles) o cuando en algún mes tales
ingresos excedan el límite permitido para la
categoría más alta de este Régimen. Esto últi-
mo, no será de aplicación a los sujetos a que
se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2
del artículo 7, en tanto se encuentren ubicados
en la «Categoría Especial».
Se considera como ingresos brutos a la tota-
lidad de ingresos obtenidos por el contribu-
yente por la realización de las actividades de
este Régimen, excluidos los provenientes a la
enajenación de activos fijos.
Al efecto, entiéndase por enajenación la ven-
ta, permuta, cesión definitiva, expropiación,
aporte a sociedades y en general, todo acto de
B-203
B-215
O tras N ormas
disposición por el que se transmita el dominio
a título oneroso.
Inciso sustituido por el Decreto Supremo Nº 077-2007-EF
(22-06-07) y vigente a partir del 01.07.07.
b) Realicen sus actividades en más de una unidad
de explotación, sea ésta de su propiedad o la
explote bajo cualquier forma de posesión.
Se considera como unidad de explotación
a cualquier lugar donde el sujeto de este
Régimen desarrolle su actividad empresarial,
entre otros, el local comercial o de servicios,
sede productiva, depósito o almacén, oficina
administrativa.
c) El valor de los activos fijos afectados a la activi-
dad con excepción de los predios y vehículos,
supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100
Nuevos Soles).
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus adquisiciones
afectas a la actividad exceda de S/.360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles)
o cuando en algún mes dichas adquisiciones
superen el límite permitido para la categoría
más alta de este Régimen. Esto último, no será
de aplicación a lo sujetos a que se refieren lo
incisos a) y b) del numeral 7.2 del artículo 7, en
tanto se encuentren ubicados en la «Categoría
Especial».
Las adquisiciones a las que se hace referencia
en este inciso no incluyen las de los activos
fijos.
Inciso sustituido por el Decreto Supremo Nº 077-2007-EF
(22-06-07) y vigente a partir del 01.07.07.
3.2 Tampoco podrán acogerse al presente Régimen
las personas naturales y sucesiones indivisas que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de
mercancías siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas métricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
c) Efectúen y/o tramiten cualquier régimen,
operación o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona
de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$.500
(quinientos y 00/100 dólares americanos)
por mes, de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento; y/o
(ii) Que efectúen exportaciones de mercan-
cías a través de los destinos aduaneros
especiales o de excepción previstos en
los incisos b) y c) del artículo 83º de la
Ley General de Aduanas, con sujeción a
la normatividad específica que las regule;
y/o,
(iii) Que realicen exportaciones definitivas de
B-216
B-204
mercancías, a través del despacho sim-
plificado de exportación, al amparo de lo
dispuesto en la normatividad aduanera.
Inciso sustituido por el Decreto Supremo Nº 077-2007-
EF (22.06.07) y vigente a partir del 01.07.07, salvo
lo dispuesto en los acápites (ii) y (iii) del inciso c) del
numeral 3.2 del artículo 3º que entrarán en vigencia a
partir de la entrada en vigor de las modificaciones al
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 011-2005-EF y normas mo-
dificatorias, y al Reglamento de los Destinos Aduaneros
Especiales del Servicio Postal y del Servicio de Mensa-
jería Internacional, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 067-2006-EF, que hagan posible su ejecución.
d) Organicen cualquier tipo de espectáculo
público.
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o re-
matadores; agentes corredores de productos,
de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Produc-
tos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
f ) Sean titulares de negocios de casinos, máqui-
nas tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje, propagan-
da y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Desarrollen actividades de comercialización
de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
con el Reglamento para la Comercialización
de Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
j) Entreguen bienes en consignación.
k) Presten servicios de depósitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas
con el Impuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la
Venta del Arroz Pilado.
Inciso modificado por el artículo 1° del Decreto Supremo
N° 003-2007 (17.01.07) vigente a partir del 18.02.07.
3.3 Lo establecido en los incisos b) y c) del numeral 3.1
del presente artículo, no será de aplicación a:
a) Los pequeños productores agrarios. A tal efec-
to, se considera pequeño productor agrario a
la persona natural que exclusivamente realiza
actividad agropecuaria, extracción de madera
y/o de productos silvestres.
b) Personas dedicadas a la actividad de pesca
artesanal para consumo humano directo.
c) Los pequeños productores mineros y los pro-
ductores mineros artesanales, considerados
como tales de acuerdo al Texto Único Ordena-
do de la Ley General de Minería, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 014-92-EM y normas
modificatorias.
/ 03
Inciso sustituido por el Decreto Supremo Nº 077-2007-EF
oauomu
(22.06.07) y vigente a partir del 01.07.07.
Instituto Pacífico

3.4 Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT, se podrán modificar los
supuestos y/o actividades mencionadas en los
numerales 3.1 a 3.3 del presente artículo, teniendo
en cuenta la actividad económica y/o las zonas
geográficas, entre otros factores.
Artículo sustituido por el artículo 4° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 4º.- Impuestos comprendidos
El presente Régimen comprende el Impuesto a la Renta,
el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Pro-
moción Municipal que deban pagar en su calidad de
contribuyentes los sujetos mencionados en el artículo
1° que opten por acogerse al presente Régimen.
Artículo 5º.- Artículo derogado por Disposición Comple-
mentaria Derogatoria Única del Decreto Legislativo N° 967 (24.12.06)
vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 6º.- Acogimiento
6.1 El acogimiento al presente régimen se efectuará
de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente
al momento de inscribirse en el Registro Único
de Contribuyentes.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan
del Régimen General o del Régimen Espe-
cial:
Deberán:
(i) Declarar y pagar la cuota correspondiente al pe-
ríodo en que se efectúa el cambio de régimen
dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose
en la categoría que les corresponda de acuerdo
a lo dispuesto en el artículo 7°. Este requisito no
será de aplicación tratándose de sujetos que se
encuentren en la categoría especial.
(ii) Haber dado de baja, como máximo, hasta el
último día del período precedente al que se
efectúa el cambio de régimen, a:
(ii.1) Los comprobantes de pago que tengan
autorizados, que den derecho a crédito
fiscal o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.
(ii.2) Los establecimientos anexos que tengan
autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
párrafo precedente, el acogimiento surtirá efecto a
partir del período que corresponda a la fecha decla-
rada como inicio de actividades al momento de su
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes
o a partir del período en que se efectúa el cambio
de régimen, según corresponda.
6.2 El acogimiento al Nuevo RUS tendrá carácter
/ 03
permanente, salvo que el contribuyente opte
oauomu
por ingresar al Régimen General o al Régimen
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el
Régimen General de conformidad con lo previsto
en el artículo 12°.
Artículo sustituido por el artículo 5° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Jurisprudencia:
RTF Nº 5074-3-2008
Quien no se acoge válidamente al RUS permanece dentro del
Régimen General del Impuesto a la Renta.
Artículo 6º-A.- Inclusión de oficio al
Nuevo RUS por parte de la SUNAT
Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones
indivisas que:
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones
tributarias y, al no encontrarse inscritas en el Regis-
tro Único de Contribuyentes o al estar con baja de
inscripción en dicho Registro, procede de oficio a
inscribirlas o a reactivar el número de su Registro,
según corresponda, asimismo; las afectará al Nuevo
RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho
Régimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los
requisitos para pertenecer al Nuevo RUS.
La afectación antes señalada operará a partir de la
fecha de generación de los hechos imponibles de-
terminados por la SUNAT, la que podrá ser incluso
anterior a la fecha de la inscripción o reactivación
de oficio.
b) Encontrándose inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes en un régimen distinto al Nuevo
RUS, hubieran realizado actividades generadoras
de obligaciones tributarias con anterioridad a su
fecha de inscripción, las afectará al Nuevo RUS
por el (los) período(s) anteriores a su inscripción
siempre que cumplan los requisitos previstos en
los acápites (i) y (ii) del inciso anterior.
Artículo sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 7º.- Categorización
7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente Régi-
men deberán ubicarse en alguna de las categorías
que se establecen en la siguiente Tabla:
Parámetros
Total Ingresos Total Adquisiciones
Categorías
Brutos Mensuales Mensuales hasta
hasta S/. S/.
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000
B-217
B-205
O tras N ormas
7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos podrán ubicarse
en una categoría denominada “Categoría Espe-
cial”, siempre que el total de sus ingresos brutos
y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada
uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles):
a) Sujetos que se dediquen únicamente a la ven-
ta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados
en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, reali-
zada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo
de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
Los contribuyentes ubicados en la “Categoría
Especial” deberán presentar anualmente una de-
claración jurada informativa a fin de señalar sus 5
(cinco) principales proveedores, en la forma, plazo
y condiciones que establezca la SUNAT.
7.3 Los sujetos que se acojan al Nuevo RUS y no se
ubiquen en categoría alguna, se encontrarán
comprendidos en la categoría más alta hasta el
mes en que comuniquen la que les corresponde,
inclusive».
Artículo sustituido por el artículo 7° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 8º.- Tabla de cuotas mensua-
les
Los sujetos de este Régimen abonarán una cuota
mensual cuyo importe se determinará aplicando la
siguiente Tabla:
Categorías Cuota Mensual (S/.)
1 20
2 50
3 200
4 400
5 600
La cuota mensual aplicable a los contribuyen-
tes ubicados en la “Categoría Especial” asciende a
S/. 0.00 Nuevos Soles.
Artículo sustituido por el artículo 8° del Decreto Legislativo N° 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 9º.- Variación de Tablas
Las Tablas a que se refieren los artículos 7° y 8°, podrán
ser variados mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT.
Artículo sustituido por el artículo 9° del Decreto Legislativo N° 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 10º.- Forma de pago
El pago de las cuotas establecidas para el presente
Régimen se realizará en forma mensual, de acuerdo
B-218
B-206
a la categoría en la que los sujetos se encuentren ubi-
cados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT
establezca.
Con el pago de las cuotas se tendrá por cumplida la
obligación de presentar la declaración que contiene la
determinación de la obligación tributaria respecto de
los tributos que comprende el presente régimen, siem-
pre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos
al Nuevo RUS. La SUNAT podrá solicitar, con ocasión del
pago de la cuota mensual, que los sujetos declaren la
información que estime necesaria.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la
SUNAT, se podrá establecer para el presente Régimen
un período de pago distinto al mensual, pudiendo
señalarse los requisitos, forma y condiciones en que
deberá operar dicho sistema.
Artículo sustituido por el artículo 10° del Decreto Legislativo N° 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 11º.- Recategorización
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en
los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera
ubicar al contribuyente en una categoría distinta del
Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral
7.1 del artículo 7°, éste se encontrará obligado a pagar la
cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del
mes en que se produjo la variación.
Artículo sustituido por el artículo 11° del Decreto Legislativo N° 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 12º.- Inclusión en el Régimen
General
12.1. Si en un determinado mes, los sujetos de este
régimen incurren en alguno de los supuestos
mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artí-
culo 3°, ingresarán al Régimen General a partir de
dicho mes.
12.2. La SUNAT podrá incluir a los mencionados sujetos
en el Régimen General cuando a su criterio éstos
realicen actividades similares a las de otros sujetos,
utilizando para estos efectos los mismos activos
fijos o el mismo personal afectado a la actividad
en una misma unidad de explotación.
A tal efecto, se entiende por actividades similares
a aquellas comprendidas en una misma división
según la revisión de la Clasificación Industrial Inter-
nacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según
las normas correspondientes.
La inclusión en el Régimen General operará a
partir del mes en que los referidos sujetos realicen
las actividades previstas en el presente numeral,
la cual podrá ser incluso anterior a la fecha de su
detección por parte de la SUNAT.
Artículo sustituido por el artículo 12° del Decreto Legislativo N°
967 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
/ 03
Artículo 13º.- Cambios de Régimen
oauomu
13.1. Los sujetos del presente Régimen podrán optar
Instituto Pacífico

por acogerse voluntariamente al Régimen Especial
o al Régimen General en cualquier mes del año,
mediante la presentación de las declaraciones
juradas que correspondan a dichos regímenes,
según sea el caso.
En dichos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo
RUS tendrán carácter cancelatorio, debiendo
tributar según las normas del Régimen Especial
o del Régimen General, a partir del cambio de
régimen.
13.2. Tratándose de contribuyentes del Régimen
General o del Régimen Especial que opten por
acogerse al presente Régimen, lo podrán efectuar
en cualquier mes del año y sólo una vez en el
ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV
pendiente de aplicación o pérdidas de ejercicios
anteriores, éstos se perderán una vez producido
el acogimiento al Nuevo RUS.
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obliga-
ciones tributarias generadas mientras estuvieron
incluidos en el Régimen General o del Régimen
Especial.
Artículo sustituido por el artículo 13° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 14º.- Artículo derogado por disposición Comple-
mentaria Derogatoria Única del Decreto Legislativo N° 967 (24.12.06)
vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 15º.- Artículo derogado por disposición Comple-
mentaria Derogatoria Única del Decreto Legislativo N° 967 (24.12.06)
vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 16º.- Comprobantes de pago
que deben emitir los sujetos de este Régi-
men
16.1 Los sujetos del presente Régimen sólo deberán
emitir y entregar por las operaciones comprendidas
en el presente Régimen, las boletas de venta, tickets
o cintas emitidas por máquinas registradoras que
no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal
ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo
para efectos tributarios, u otros documentos que
expresamente les autorice el Reglamento de Com-
probantes de Pago aprobado por la SUNAT.
16.2 En tal sentido, están prohibidos de emitir y/o
entregar, por las operaciones comprendidas en
este Régimen, facturas, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras
que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o
ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, notas de crédito y débito, según
lo establecido en el Reglamento de Comproban-
tes de Pago aprobado por la SUNAT. La emisión
de cualquiera de dichos comprobantes de pago
determinará la inclusión inmediata del sujeto en el
Régimen General. Asimismo, estos comprobantes
de pago no se admitirán para efecto de determinar
/ 03
el crédito fiscal del IGV ni como costo o gasto para
oauomu
efecto del Impuesto a la Renta por parte de los su-
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
jetos del Régimen General o del Régimen Especial
que los obtuvieron.
Artículo sustituido por el artículo 14° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
16.3 Lo dispuesto en el presente artículo, será de aplica-
ción sin perjuicio de las sanciones correspondien-
tes según el Código Tributario.
Artículo 17º.- Comprobantes de pago
que deben exigir los sujetos del presente
Régimen en las compras que realicen
Los sujetos del presente Régimen sólo deberán exigir
facturas y/o tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras u otros documentos autorizados que per-
mitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados
para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de
acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por
las compras de bienes y por la prestación de servicios;
así como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo,
deberán exigir los comprobantes de pago u otros do-
cumentos que expresamente señale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Artículo 18º.- Presunciones aplicables
a los sujetos de este Régimen
18.1. Presunción de ventas o ingresos omitidos por
haber excedido el límite mensual de adquisiciones
correspondiente a la categoría más alta:
La SUNAT presumirá, sin admitir prueba en contra-
rio, la existencia de ventas o ingresos por servicios
omitidos, cuando compruebe a través de la infor-
mación obtenida de terceros o del propio sujeto,
que las adquisiciones de bienes y/o servicios sin
incluir activos fijos realizadas por el referido sujeto
dentro de un mes, han superado el total de adqui-
siciones permitidas para la categoría más alta del
Nuevo RUS.
La citada presunción será de aplicación a partir del
mes en el cual excedió el monto a que se refiere el
párrafo anterior, según corresponda, hasta el último
mes comprendido en el requerimiento.
Para efecto del IGV, el monto de las ventas o ingre-
sos mensuales omitidos se obtendrá de adicionar
a las compras mensuales detectadas, el monto re-
sultante de aplicar a dichas compras el margen de
utilidad bruta promedio expresado en porcentaje.
El referido margen de utilidad se obtendrá de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda a por lo menos dos empresas o
negocios de giro y/o actividad similar. Para la de-
terminación del impuesto por pagar, se aplicarán
las normas que regulan dicho impuesto.
Para efecto del Impuesto a la Renta, se considerará
renta neta a la diferencia entre las ventas determi-
nadas y el costo de las adquisiciones.
Lo señalado en este numeral será de aplicación
aún cuando en algún mes o meses comprendidos
en el requerimiento, el sujeto no hubiera realizado
B-219
B-207
O tras N ormas
operaciones; así como en aquellos casos en donde
el contribuyente haya iniciado operaciones en el
año.
18.2. Presunción de ventas o ingresos omitidos por exce-
der el monto máximo de adquisiciones permitidas
para este Régimen:
a) La SUNAT presumirá la existencia de ventas
o ingresos por servicios omitidos por todo el
ejercicio gravable, cuando detecte a través de
información obtenida de terceros, que las ad-
quisiciones de bienes y/o servicios, exceden en
50% (cincuenta por ciento) los S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles) siempre que adicionalmente el deudor
tributario se encuentre en la situación de no
habido para efectos tributarios o no presente
y/o exhiba lo requerido por la Administración
Tributaria en los plazos establecidos.
La citada presunción será de aplicación a todos
los meses comprendidos en el requerimien-
to.
b) Para efecto del IGV, el monto de las ventas o
ingresos mensuales omitidos se obtendrá de
adicionar a las compras mensuales promedio,
el monto resultante de aplicar a dichas com-
pras el margen de utilidad bruta promedio
expresado en porcentaje. El referido margen
de utilidad se obtendrá de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda a por lo menos dos empresas
o negocios de giro y/o actividad similar. Para
la determinación del impuesto por pagar,
se aplicarán las normas que regulan dicho
impuesto.
Las compras mensuales promedio se ob-
tienen de dividir el total de adquisiciones
de bienes y/o servicios del año entre doce
(12) meses, salvo que el contribuyente haya
iniciado operaciones en el año, para tal caso
se dividirán entre los meses comprendidos
entre el inicio de operaciones el mes de
diciembre, inclusive. De no contarse con
una fecha cierta de inicio de operaciones, se
considerará la señalada en el Registro Único
de Contribuyentes.
c) Para efecto del Impuesto a la Renta, se conside-
rará renta neta a la diferencia entre las ventas
determinadas y el costo de las adquisiciones.
18.3. La determinación sobre base presunta que se
efectúe al amparo de lo dispuesto por el Código
Tributario, tendrá los siguientes efectos:
a) La suma total de las ventas o ingresos omitidos
o presuntos determinados en la totalidad o
en algún o algunos meses comprendidos en
el requerimiento, incrementará los ingresos
brutos mensuales declarados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a los
B-220
B-208
ingresos brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga in-
gresos brutos declarados, la atribución será en
forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
b) El resultado del cálculo a que se refiere el nu-
meral anterior, determina los nuevos importes
de ingresos brutos mensuales.
c) Si como consecuencia de lo indicado en el
numeral anterior:
(i) El nuevo importe de ingresos brutos
mensuales es superior al límite máximo
de ingresos brutos mensuales permitido
para la categoría en la que se encuentre
ubicado el sujeto, éste deberá incluirse en
la categoría que le corresponda a partir
del mes en el cual superó el referido límite
máximo de ingresos brutos.
(ii) El nuevo importe de ingresos brutos
acumulados es superior al límite máximo
de ingresos brutos anuales permitido para
el presente Régimen, el sujeto quedará
incluido en el Régimen General a partir
del mes en el cual superó el referido límite
máximo de ingresos brutos.
En este caso:
(ii.1) Para efectos del Impuesto General a las
Ventas, los nuevos importes de los ingresos
brutos mensuales a que se refiere el inciso b)
constituirán la nueva base imponible de cada
uno de los meses a que correspondan. La
omisión de ventas o ingresos no dará derecho
a cómputo de crédito fiscal alguno.
(ii.2) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta
de aplicación lo señalado en el inciso b) del
artículo 65º-A del Código Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no será
de aplicación tratándose de la presunción a
que se refiere el artículo 72º-B del Código Tri-
butario, la misma que se rige por sus propias
disposiciones.
Artículo sustituido por el artículo 15° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 19º.- Casos en que se perciben
adicionalmente rentas de otras catego-
rías
En caso que los sujetos del presente Régimen perciban,
adicionalmente a las rentas de tercera y/o cuarta cate-
goría por la realización de actividades de oficios, ingre-
sos de cualquier otra categoría, estos últimos se regirán
de acuerdo a las normas del Régimen General.
Sin embargo, tratándose de actividades incluidas por
la Ley del Impuesto a la Renta en la cuarta categoría
por la realización de actividades de oficios, que se
complementen con explotaciones comerciales y vice-
/ 03
versa, el total de la renta que se obtenga se considerará
oauomu
comprendida en la tercera categoría.
Instituto Pacífico

Artículo 20º.- De los libros y registros
contables
Los sujetos de este Régimen no se encuentran obliga-
dos a llevar libros y registros contables.
Artículo 21º.- Exhibición de los docu-
mentos proporcionados por la SUNAT
Los sujetos del presente Régimen deberán exhibir en
un lugar visible de la unidad de explotación donde
desarrollan sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT, así como el
Comprobante de Información Registrada (CIR) y las
constancias de pago, de acuerdo a lo que se establezca
por Resolución de Superintendencia.
Artículo 22º.- Obligación de conservar
los comprobantes de pago
Los sujetos de este Régimen deberán conservar en su
unidad de explotación el original de los comprobantes
de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten
sus adquisiciones, incluyendo las de los bienes que
conforman su activo fijo, en orden cronológico, corres-
pondientes a los períodos no prescritos.
Artículo 23º.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a
partir del 01.01.04.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Derogación del Régimen Único
Simplificado
Derógase el Texto Único Ordenado de la Ley del Régimen
Unico Simplificado aprobado por el Decreto Supremo
Nº 057-99-EF y normas modificatorias y reglamenta-
rias.
SEGUNDA.- De las percepciones
Los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera
efectuado percepciones por concepto del IGV podrán
compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo
RUS o solicitar la devolución del monto percibido, de
acuerdo a lo siguiente:
1. La opción por la compensación se efectuará con
ocasión de la presentación de la declaración y pago
mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo
efecto:
a) Se deducirá de la cuota mensual del Nuevo
RUS las percepciones practicadas hasta el
último día del mes precedente al de la pre-
sentación de la declaración y pago mensual.
b) La compensación se realizará hasta por el
monto de la cuota mensual que corresponda
pagar de acuerdo a su categoría más los inte-
reses moratorios que resulten aplicables, de
ser el caso. Si el monto de las percepciones
/ 03
es mayor a la cuota mensual y los intereses
oauomu
moratorios antes señalados, el contribuyente
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
podrá arrastrar el saldo no compensado, sin in-
tereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales
del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta
agotarlo, o solicitar su devolución.
c) Los sujetos del Nuevo RUS deberán presentar
la declaración mensual del Nuevo RUS aun
cuando la totalidad de la cuota mensual y los
intereses moratorios, que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que
se les hubiere practicado.
2. El contribuyente podrá solicitar la devolución de las
percepciones acumuladas no compensadas en la
forma y condiciones que establezca la Administra-
ción Tributaria, aplicando el interés a que se refiere
el artículo 38º del Código Tributario, calculado
desde la fecha de presentación de la solicitud
hasta la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva. No obstante, se
aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) a que se
refiere el artículo 33º del Código Tributario a partir
del día siguiente aquel en que venza el plazo con
el que cuenta la Administración Tributaria para
pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta
la fecha en que la misma se ponga a disposición
del solicitante.
Sustitución del Numeral 2 por la Segunda disposición Modifi-
catoria de la Ley Nº 29173 de fecha 23.12.07, vigente a partir
del 02.01.08.
3. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto
del Nuevo RUS no ha compensado ni solicitado la
devolución de los montos percibidos en dicho ejer-
cicio, la SUNAT podrá devolverlos de oficio siempre
que hubiesen sido declarados por los agentes de
percepción.
La devolución de oficio se podrá efectuar sobre la base
de la información con la que cuenta la SUNAT, que
hubiera sido declarada por el contribuyente o por el
agente de percepción.
La devolución se efectuará con el interés a que se refiere
el artículo 38º del Código Tributario, calculado desde
el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se
efectuó la percepción hasta la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución respectiva.
Párrafo sustituido por el artículo 6° de la Ley Nº 28659 (29.12.05).
Tratándose de los sujetos del Régimen General o del
Régimen Especial que opten por acogerse al Nuevo
RUS de acuerdo a lo señalado en el presente Decreto,
y que mantengan retenciones y/o percepciones del
IGV pendientes de aplicación al 31 de diciembre del
año anterior al que se efectúa su acogimiento al Nuevo
RUS, deberán deducirlas del impuesto a pagar por IGV
correspondiente al período diciembre del año antes
mencionado. De subsistir algún saldo pendiente de
aplicación, deberán solicitar su devolución, resultando
aplicable a este caso lo dispuesto por el artículo 5º de
la Ley Nº 28053.
Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por
acogerse al Régimen General o al Régimen Especial,
B-221
B-209
O tras N ormas
deberán deducir las percepciones del IGV que no hayan
sido materia de solicitud de devolución, del impuesto a
pagar por IGV, a partir del primer período tributario en
que se encuentren incluidos en el Régimen General o
en el Régimen Especial, según corresponda; o, de ser el
caso, solicitarán su devolución luego de transcurrido el
plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 31º de la Ley del IGV e ISC.
TERCERA.- CONVENIOS DE SUNAT CON GOBIERNOS
LOCALES Y/O REGIONALES
Autorízase a la SUNAT a suscribir Convenios con los Go-
biernos Locales y/o Regionales a efecto de implementar
las labores de control que el Nuevo RUS y el Régimen
Especial requieran.
Cuarta.- Modificación de la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional
Sustitúyase el inciso f ) del numeral 1. del acápite II. del
artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 771, y normas
modificatorias, por el siguiente texto:
«f ) El Nuevo Régimen Único Simplificado».
Quinta.- De las normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se dictarán las normas regla-
mentarias del presente Decreto.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Acogimiento al Nuevo RUS por el
ejercicio 2004
Excepcionalmente, por el ejercicio 2004, el acogimiento
al Nuevo Régimen Único Simplificado podrá efectuarse
mediante la declaración y pago de la cuota mensual
del período enero del citado ejercicio hasta el 31 de
agosto del presente año, no procediendo el cobro de
intereses moratorios ni la aplicación de la sanción por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias
relacionadas a dicha declaración y pago.
Dicho plazo resulta de aplicación a los demás requisitos
B-222
B-210
de acogimiento a que se refiere el acápite (i) del inciso
(b) del numeral 6.1 del artículo 6° del Decreto Legislativo
Nº 937 y modificatoria, así como para la declaración y
pago de la cuota mensual del período diciembre de
2003 de los sujetos que provengan del RUS.
Asimismo, los sujetos del RUS que se acojan al Nuevo
RUS deberán cumplir con lo señalado en el inciso (a)
del numeral 7.2 del artículo 7º.
Los sujetos que no opten por acogerse al Nuevo RUS,
de acuerdo a lo señalado en la presente disposición,
serán incluidos de oficio por la SUNAT en el Régimen
General a partir del 1 de enero de 2004 o de su fecha
de inicio de actividades, según corresponda; salvo que
se hayan acogido al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta de acuerdo a las normas pertinentes.
Artículo sustituido el artículo 1º de la Ley Nº 28319 (05.08.04) que
modifica el artículo 1º de la Ley Nº 28205, que a su vez modifica este
artículo extendiendo el plazo de acogimiento hasta el 31 de agosto
del presente año.
SEGUNDA.- DE LAS PERCEPCIONES DEL RUS
1. Tratándose de los sujetos del RUS que en virtud a
lo dispuesto en este Decreto se encuentren en el
Régimen General u opten por ingresar a dicho Ré-
gimen o al Régimen Especial a la fecha de entrada
en vigencia de la presente norma y que al 31 de
diciembre de 2003 cuenten con percepciones del
IGV pendientes de aplicación, las deberán deducir
del impuesto a pagar por IGV o, de ser el caso,
solicitarán su devolución luego de transcurrido el
plazo establecido por la SUNAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 31º de la Ley del
IGV e ISC.
2. Tratándose de los sujetos del RUS que en virtud a
lo dispuesto en este Decreto se acojan al Nuevo
RUS, y que al 31 de diciembre de 2003 cuenten
con percepciones del IGV pendientes de aplicación
deberán solicitar la devolución de dichos importes
a cuyo efecto resulta aplicable lo dispuesto por el
numeral 3.2 del artículo 3º de la Ley Nº 28053.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso
de la República.
/ 03
oauomu
Instituto Pacífico

Ley que modifica el Decreto Legislativo N° 937,
Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado
Ley Nº 28659 (29.12.05)
Artículo 7º.- De los comprobantes de
percepción
Los sujetos del Nuevo RUS deberán archivar cronológi-
camente los comprobantes de percepción que susten-
ten las percepciones que se les hubiera efectuado, así
como las declaraciones y pagos en las que se consigne
las compensaciones efectuadas.
Artículo 8º.- Vigencia
La presente Ley entrará en vigencia al día siguiente de
su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
ÚNICA.- DE LA EXIGENCIA DE LA COMUNICACIÓN
DE REINGRESO POR EL EJERCICIO 2006
Tratándose de sujetos del Régimen General o del
Régimen Especial que deseen reingresar al Nuevo RUS
por el ejercicio 2006, no les resulta exigible el requisito
de presentar la comunicación de reingreso a que se
refieren los artículos 12º y 13º del Decreto Legislativo
Nº 937, según corresponda.
Lo dispuesto en el párrafo anterior resulta de aplicación
incluso a los sujetos a quienes se les hubiera vencido el
plazo para presentar la referida comunicación.
Lo señalado en la presente Disposición no enerva el
Dictan Normas Reglamentarias del Nuevo Régimen Único Simplificado
Decreto Supremo Nº 097-2004-EF (21.07.04),
Modificado por Decreto Supremo Nº 167-2007- EF (30.10.07)
Artículo 1º.- Definiciones
Al presente Decreto Supremo se le aplicarán las defini-
ciones previstas en el artículo 1º del Decreto Legislativo
Nº 937 y normas modificatorias. Adicionalmente, se
entenderá por:
a. Decreto : Al Decreto Legislativo Nº 937 y
Legislativo normas modificatorias.
b. Nuevo RUS : Al Nuevo Régimen Único Sim-
plificado, creado por el Decreto
Legislativo.
c. Reglamento de : Al Reglamento de Comprobantes
Comproban- de Pago, aprobado por la Reso-
tes de Pago lución de Superintendencia
Nº 007-99/SUNAT y normas modi-
ficatorias.
d. Reglamento de : Al Reglamento de la Ley del Im-
la Ley del Impues- puesto a la Renta, aprobado por
to a la Renta el Decreto Supremo Nº 122-94-EF
/ 03
y normas modificatorias.
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
cumplimiento de los demás requisitos previstos por el
Decreto Legislativo Nº 937.
DISPOSICIÓN FINAL
ÚNICA.- ACOGIMIENTO AUTOMÁTICO AL NUEVO
RUS A PARTIR DEL EJERCICIO 2005
Se considerarán automáticamente acogidos al Nuevo
RUS a partir del ejercicio 2005, con carácter permanente,
a los sujetos comprendidos en dicho régimen por el
ejercicio 2004, salvo que opten por el Régimen General
o el Régimen Especial, al amparo de lo dispuesto en
el artículo 13º del Decreto Legislativo Nº 937, o sean
incluidos en el Régimen General, de conformidad con
lo establecido en los artículos 12º o 15º de la referida
norma o emitan comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
Excepcionalmente, tratándose de sujetos que proven-
gan del Régimen General o del Régimen Especial y
que en el ejercicio 2005 hubieran optado por acogerse
al Nuevo RUS, no les resultará exigible el requisito de
haber declarado y pagado sus obligaciones tributarias
por concepto de Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto a la Renta correspondiente al período diciembre
de 2004.
e. RUC : Al Registro Único de Contribu-
yentes regulado por el Decreto
Legislativo Nº 943.
Cuando se mencionen artículos o anexos sin indicar la
norma legal correspondiente, se entenderán referidos
al presente Decreto Supremo.
Artículo sustituido por el artículo 2º del D.S 167-2007-EF del 30.10.07
vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 2º.- De las personas naturales
no profesionales y sociedades conyugaleS
2.1 Para efectos de lo señalado en el inciso b. del nu-
meral 2.1 del artículo 2º del Decreto Legislativo, se
entiende por personas naturales no profesionales
a aquellas personas naturales que realicen activida-
des que no necesiten contar con título profesional
reconocido por la Ley Universitaria.
En aquellos casos en que el contribuyente perciba
ingresos considerados como rentas de cuarta
categoría por el ejercicio de alguna profesión uni-
B-223
B-211
O tras N ormas
versitaria conjuntamente con otras rentas de cuarta
categoría, no podrán acogerse al Nuevo RUS.
Las personas naturales no profesionales que
se hubieren acogido al Nuevo RUS y perciban
ingresos de cuarta categoría por el ejercicio de
alguna actividad que requiera contar con título
profesional reconocido por la Ley Universitaria,
deberán ingresar al Régimen General a partir del
primer día calendario del mes siguiente a aquél en
que percibieron los citados ingresos, no pudiendo
reingresar al Nuevo RUS.
2.2 Inciso derogado por la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del D.S. Nº 167-2007-EF del 30.10.07 vigente a
partir del 31.10.07.
Artículo 3º.- Personas no comprendi-
das
3.1 De los ingresos brutos y de las adquisiciones afec-
tadas a la actividad
a. Tratándose de los contribuyentes del Régimen
General y del Régimen Especial que opten por
acogerse al Nuevo RUS:
(i) El límite mensual de los ingresos brutos
y de las adquisiciones afectadas a la acti-
vidad a que se refieren los incisos a) y d)
del numeral 3.1 del artículo 3º del Decreto
Legislativo, será aplicable a partir del pe-
ríodo que corresponda a su acogimiento
al Nuevo RUS.
(ii) El límite anual de los ingresos brutos y de
las adquisiciones afectadas a la actividad
establecido en los incisos a) y d) del
numeral 3.1 del artículo 3º del Decreto
Legislativo, incluye los ingresos brutos
obtenidos y las adquisiciones realizadas
correspondientes a los períodos ante-
riores a su acogimiento al Nuevo RUS,
comprendidos dentro del mismo ejercicio
en que se produce dicho acogimiento.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, serán
deducidas para efecto del cálculo del límite
de adquisiciones, en el período en el que se
realicen. Asimismo, en caso se produzcan
incrementos en el valor de las operaciones
y/o adquisiciones, éstos se considerarán para
efecto del cálculo de los límites por dichos con-
ceptos, en el período en el que se realicen.
c. El monto de las adquisiciones afectadas a
la actividad a que se refiere el inciso d) del
numeral 3.1 del artículo 3º del Decreto Le-
gislativo, incluirá los tributos que graven las
operaciones.
3.2 De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la acti-
vidad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y
no para su enajenación; y,
B-224
B-212
(ii) Su utilización esté prevista para un lapso
mayor a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo
del contribuyente del Nuevo RUS, se calculará
en función al costo de adquisición, producción
o construcción o al valor de ingreso al patrimo-
nio, a que se refiere el artículo 20º de la Ley del
Impuesto a la Renta, actualizado de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al por Mayor, ex-
perimentada desde el último día hábil del mes
anterior a la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31
de diciembre del ejercicio gravable precedente
a aquél en el que se efectúe el cálculo del límite
de los activos fijos. Al resultado obtenido, se
aplicará el porcentaje anual máximo de depre-
ciación previsto en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, según el tipo de bien del
que se trate. Lo dispuesto en el párrafo anterior
se efectuará siempre que el contribuyente
cuente con documentación sustentatoria que
otorgue certeza del valor y de la fecha de ad-
quisición, construcción, producción o ingreso
al patrimonio. En caso contrario, el valor de los
bienes será el valor de mercado a que se refiere
el numeral 3 del segundo párrafo del artículo
32º de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.3 De la zona de frontera Se considera zona de frontera
a las provincias detalladas en el Anexo I.
ANEXO I
Provincia Departamento a la que
pertenece la Provincia
Zarumilla Tumbes
Tumbes
Ayabaca Piura
Sullana
Huancabamba
San Ignacio Cajamarca
Condorcanqui Amazonas
Bagua
Maynas Loreto
Mariscal Ramón Castilla
Requena
Loreto
Alto Amazonas
Coronel Portillo Ucayali
Atalaya
Purus
Tahuamanu Madre de Dios
Tambopata
Sandia Puno
San Antonio de Putina
Huancané
Moho
Puno
Yunguyo
Chuchito
El Collao
Tacna Tacna
Tarata
02
oauomu / 03
Artículo sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 167-2007-EF del
oluomm
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Instituto Pacífico

Artículo 4º.- Impuestos comprendidos
El Nuevo RUS comprende el Impuesto a la Renta, el Im-
puesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción
Municipal. El Impuesto Selectivo al Consumo no está
comprendido en el Nuevo RUS.
Artículo 5º.- Acogimiento
5.1 Tratándose de contribuyentes que inicien las
actividades comprendidas en este régimen en el
transcurso del ejercicio:
a. Que no cuenten con inscripción en el RUC:
El acogimiento al Nuevo RUS se efectuará al
inscribirse en el referido registro, surtiendo
efecto a partir del período que corresponda
a la fecha declarada como inicio de activida-
des.
b. Que cuenten con inscripción en el RUC por
conceptos distintos a los previstos en el artículo
2º del Decreto Legislativo:
El acogimiento al Nuevo RUS se efectuará
con la presentación de la Comunicación de
Afectación a dicho Régimen, surtiendo efecto
a partir del período que corresponda a la fecha
en la cual el contribuyente se afecta al Nuevo
RUS.
5.2 Tratándose de contribuyentes que inicien activi-
dades a que se refiere el artículo 2º del Decreto
Legislativo en el transcurso del ejercicio y que den-
tro de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a
otro régimen, podrán optar por acogerse al Nuevo
RUS según lo previsto en el inciso b) del numeral
6.1 del artículo 6º del Decreto Legislativo.
5.3 Tratándose de contribuyentes que provengan del
Régimen General o del Régimen Especial:
a. Que hubieran comunicado la suspensión
temporal de sus actividades y que opten por
acogerse al Nuevo RUS, les será de aplicación
lo previsto en el inciso b) del numeral 6.1 del
artículo 6º del Decreto Legislativo.
b. Que hubieran solicitado la baja de su inscrip-
ción en el RUC o cuya inscripción hubiera sido
dada de baja de oficio por la SUNAT y que
opten por acogerse al Nuevo RUS, efectuarán
el acogimiento únicamente con la declaración
y pago de la cuota que corresponda al período
de reactivación en el referido registro, y siem-
pre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento.
En este caso, el acogimiento surtirá efecto a
partir del período en que se efectúa la reacti-
vación en el RUC.
c. Que se ubiquen en la Categoría Especial, se
acogerán al Nuevo RUS con la presentación
del formulario aprobado por la SUNAT para
la ubicación en la Categoría Especial, siempre
/ 03
que cumplan con los requisitos previstos en
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
el numeral 7.2 del artículo 7º del Decreto
Legislativo.
Artículo sustituido por el Artículo 4 del D.S. Nº 167-2007-
EF del 30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 6º.- De la aplicación de los
parámetros y la categorización
6.1 Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS o que
opten por acogerse a este Régimen, a fi n de deter-
minar su categoría, deberán ubicar en la Tabla del
numeral 7.1 del artículo 7º del Decreto Legislativo,
aquella en la cual no superen ninguno de los límites
establecidos para cada parámetro.
6.2 La ubicación en la categoría que corresponda se
realizará con el pago de la primera cuota mensual
del Nuevo RUS o, tratándose de los contribuyen-
tes comprendidos en la Categoría Especial de
este Régimen, con la presentación del formulario
aprobado por la SUNAT.
Artículo sustituido por el Artículo 5º del D.S. Nº 167-2007-EF
del 30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 7º.- Cuota mensual
El pago que se efectúe deberá cubrir el monto total de
la cuota mensual señalada en la Tabla del artículo 8º del
Decreto Legislativo para cada categoría.
Artículo sustituido por el artículo 6 del D.S. Nº 167-2007-EF del
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 8º.- De la Categoría Especial
Para efectos de lo señalado en el numeral 7.2 del ar-
tículo 7º del Decreto Legislativo, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
1. Los contribuyentes que cumplan con los requisitos
para ubicarse en la Categoría Especial y que opten
por acogerse a la mencionada categoría, ejercerán
dicha opción con la presentación del formulario
aprobado por la SUNAT para la ubicación en la
Categoría Especial, en las condiciones y plazos
señalados mediante Resolución de Superintenden-
cia. La ubicación surtirá efecto a partir del período
en que se presente el referido formulario.
2. A partir del mes en que los contribuyentes del
Nuevo RUS ubicados en la Categoría Especial in-
cumplan los requisitos para mantenerse en dicha
categoría, efectuarán el pago de la cuota mensual
que corresponda a su nueva categoría de acuerdo
con la Tabla del numeral 7.1 del artículo 7º del
Decreto Legislativo.
3. Se entiende como:
a. Mercado de abastos, al local en cuyo interior
se encuentran constituidos y/o distribuidos
establecimientos individuales de ventas en
secciones o giros definidos, dedicados al
acopio y expendio de productos mayoristas
y minoristas. Están comprendidos en esta
definición, los mercados municipales, micro-
mercados, mercados particulares, cooperati-
vas, mercadillos, ferias populares y similares.
B-225
B-213
O tras N ormas
b. Productos en su estado natural, a aquellos
bienes a los que máxime se les hubieran efec-
tuado cualquiera de los procesos primarios,
contenidos en el Anexo II.
ANEXO II
PROCESOS PRIMARIOS
A. Se consideran procesos primarios, tratándose de:
1. Cereales, granos, menestras, oleaginosas y especias:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservación
de los productos en su estado natural; operaciones de limpieza,
zarandeo, trillado; selección y clasificación; envase sin preservantes
y embalaje.
No incluye:
- Desecado, deshidratado, trozado, molienda y enmelezado.
- Elaboración de harinas, almidones, sémola, polvo y similares.
- Extracción, refinación y envasado de aceites.
2. Tubérculos, raíces, tallos, hortalizas y legumbres:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservación
de los productos en su estado natural; operaciones de lavado o
limpieza, zarandeo; selección y clasificación; refrigerado; envase
sin preservantes y embalaje; la aplicación de marcas, etiquetas o
signos distintivos similares directamente en el producto.
No incluye:
- Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, picado,
pelado, chancado y congelado.
- Elaboración de harinas, almidones, sémola, polvo y similares.
- Procesamiento de desechos para forrajes.
- Extracción, preservación y envasado de jugos.
- Concentrado de tomates y otras hortalizas.
- Otros procesos aplicados a raíces.
3. Frutales:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservación
de los productos en su estado natural; operaciones de lavado o
limpieza, zarandeo; selección y clasificación; envases sin preser-
vantes y embalaje; refrigerado; la aplicación de marcas, etiquetas
o signos distintivos similares directamente en el producto; y la
aplicación de aceite o cera para proteger o mejorar la presentación
del producto.
No incluye:
- Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, enmela-
zado, picado, pelado, chancado, congelado y otros procesos
aplicados a frutas.
- Elaboración de harinas, sémola, polvo y similares.
- Procesamiento de desechos de frutales para forrajes.
- Extracción, preservación y envasado de jugos de frutas.
4. Floricultura:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservación de
los productos en su estado natural; operaciones de corte, limpieza,
envase sin preservantes, embalaje y refrigerado.
No incluye:
- Molienda, picado, pelado, chancado, y secado.
B. No se consideran procesos primarios a las siguientes activida-
des:
- Desmotado y prensado de algodón.
- Descascarado, fermentado, clasificación, tostado y molienda de
café, cacao y otras semillas.
- Curado y clasificación de hojas de tabaco y de té.
- Enriado y maceración de fibras vegetales.
- Tratamiento y envasado de plantas medicinales.
- Extracción del jugo de la caña de azúcar.
- Fabricación y refinación de azúcar.
- Elaboración de chancaca.
- Fabricación de embalajes, de maderas tales como cajones, jabas
y similares para transporte de productos agrarios.
- La producción de esteras, tapetes y otros productos de junco,
caña, totora, paja, hinea, mimbre y similares.
- Fabricación y envasado de nueces azucaradas, salado y confita-
do de castañas, pecanas, marañon o cashio y otros productos
forestales.
- Malteado de cebada y otros granos.
B-226
B-214
- Secado de cochinilla.
- Preparación, tratamiento y envasado de plantas ornamentales
forestales.
- Concentración del caucho o jebe natural, ojé, leche caspi y otras
gomas y resinas naturales forestales de uso industrial.
- Elaboración, fabricación de alimentos balanceados.
4. La ubicación en la Categoría Especial no exime a los
contribuyentes del Nuevo RUS del cumplimiento
de todas las demás obligaciones tributarias a su
cargo.
Artículo sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 167-2007-EF
del 30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 9º.- De la recategorización
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en
los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera
ubicar al contribuyente en una categoría distinta del
Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral
7.1 del artículo 7º del Decreto Legislativo, éste se en-
contrará obligado a pagar la cuota correspondiente a
su nueva categoría a partir del mes en que se produjo
la variación.
Cuando los contribuyentes del Nuevo RUS se ubiquen
en una categoría menor a la que les corresponda, los pa-
gos efectuados en cada mes serán considerados como
pagos parciales de la cuota que les resulta aplicable.
Artículo sustituido por el artículo 8º del D.S. Nº 167-2007-EF del
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 10º.- Inclusión en el Régimen
General
10.1 Si en un determinado mes, los sujetos del Nuevo
RUS incurren en alguno de los supuestos mencio-
nados en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3º del
Decreto Legislativo, ingresarán al Régimen General
a partir de dicho mes, siempre que no se acojan
al Régimen Especial de acuerdo a las normas que
lo regulan.
10.2 Para efectos de lo dispuesto en el numeral 12.2 del
artículo 12º del Decreto Legislativo, se considera
personal afectado a la actividad, a:
a. Las personas que guardan vínculo laboral con
el contribuyente del Nuevo RUS; y,
b. Las personas que prestan servicios al contribu-
yente del Nuevo RUS en forma independiente
con contratos de prestación de servicios nor-
mados por la legislación civil, siempre que el
contribuyente del Nuevo RUS:
(i) Fije el lugar y horario para la prestación
del servicio; y,
(ii) Proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
Tratándose del servicio de intermediación laboral se
considera como personal afectado a la actividad a los
trabajadores destacados al contribuyente del Nuevo
RUS.
/ 03
oauomu
Al respecto, se entenderá como servicio de intermedia-
Instituto Pacífico

ción laboral a aquél por el cual una persona destaca a
sus trabajadores al contribuyente del Nuevo RUS para
prestar servicios temporales, complementarios o de
alta especialización de acuerdo a lo señalado por la
Ley Nº 27626 y norma modificatoria y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-2002-TR y
normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea
un sujeto distinto a los señalados en los artículos 11º
y 12º de la citada Ley o no hubieran cumplido con las
disposiciones contenidas en la misma, independiente
del nombre que le asignen las partes».
Artículo sustituido por el artículo 9º del D.S. Nº 167-2007-EF del
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 11º.- Derogado por la Única Disposición Comple-
mentaria Derogatoria del D.S. Nº 167-2007-EF del 30.10.07 vigente
a partir del 31.10.07.
Artículo 12º.- Derogado por la Única Disposición Comple-
mentaria Derogatoria del D.S. Nº 167-2007-EF del 30.10.07 vigente
a partir del 31.10.07.
Artículo 13º.- Derogado por la Única Disposición Comple-
mentaria Derogatoria del D.S. Nº 167-2007-EF del 30.10.07 vigente
a partir del 31.10.07.
Artículo 14º.- Obligaciones del contri-
buyente
Sin perjuicio de las obligaciones establecidas por el
código Tributario, los contribuyentes del Nuevo RUS
deberán:
14.1 Por las compras
a) Sustentar la tenencia de su mercadería, me-
diante los comprobantes de pago establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago
a que se refiere el artículo 17º del Decreto
Legislativo.
b) Conservar en su unidad de explotación el
original de los comprobantes de pago que
sustenten sus adquisiciones, incluyendo los
de los bienes que conforman su activo fijo,
en orden cronológico, correspondientes a los
períodos no prescritos. Dichos comprobantes
deben estar a disposición de la SUNAT cuando
ésta lo requiera o solicite.
14.2 Por las ventas
a) Cumplir con emitir sólo los comprobantes
establecidos en el numeral 16.1 del artículo
16º del Decreto Legislativo. El incumplimiento
será sancionado de acuerdo a lo establecido
en el Código Tributario.
Los comprobantes de pago que emitan los
contribuyentes del Nuevo RUS no deben
discriminar impuesto alguno que grave sus
operaciones.
b) Las boletas de venta y/o tickets o cintas de má-
quinas registradoras que emitan y entreguen
deben ser archivados por separado y en forma
cronológica, correspondientes a los períodos
/ 03
no prescritos.
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Dichos comprobantes deben estar a dispo-
sición de la SUNAT cuando ésta lo requiera o
solicite.
14.3 Por el pago
Las constancias de pago de las cuotas mensuales
deben ser archivadas en forma cronológica por los
períodos no prescritos. Dichos documentos deben
estar a disposición de la SUNAT, cuando ésta lo
requiera o solicite.
14.4 Retenciones
Los contribuyentes del Nuevo RUS deberán efec-
tuar las retenciones de carácter tributario por las
remuneraciones que abonen a los trabajadores
dependientes que laboren para ellos. Dichas
retenciones deberán ser pagadas a la SUNAT de
acuerdo a las disposiciones vigentes.
Artículo 15º.- Casos en que se perciben
adicionalmente rentas de otras catego-
rías
Para efecto de la renta de tercera categoría a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 19º del Decreto
Legislativo, los sujetos que se acojan al Nuevo RUS
utilizarán la Tabla 2 del numeral 7.1 del artículo 7º del
Decreto Legislativo. Dicha Tabla también será de apli-
cación para efecto de la recategorización.
Artículo 16º.- Inaplicación de benefi-
cios
El Impuesto General a las Ventas consignado en los
comprobantes de pago por las adquisiciones de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en
la importación de bienes en los casos permitidos por
el Decreto Legislativo y la presente norma, no dará
derecho a crédito fiscal, gasto o costo o cualquier otro
crédito tributario a favor de los contribuyentes del
Nuevo RUS.
En este sentido, dichos contribuyentes no tienen
derecho, entre otros al Saldo a Favor y al Reintegro
Tributario a que se refieren los artículos 34º y 48º,
respectivamente de la Ley del IGV e ISC, ni al arrastre
de pérdidas establecida en el artículo 50º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artículo 17º.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a
partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano, a excepción de lo dispuesto por la
Primera Disposición Final, cuya vigencia será a partir del
1 de setiembre de 2004.
DISPOSICIONES FINALES
SEGUNDA.- Precísase que el parámetro precio unitario
máximo de venta incluido en la Tabla 1 del numeral 7.1
del artículo 7º del Decreto Legislativo, se entiende refe-
B-227
B-215
O tras N ormas
rido al precio unitario de venta de los bienes en la
realización de las actividades de comercio y/o industria.
TERCERA.- La SUNAT podrá dictar las normas comple-
mentarias para la mejor aplicación de lo señalado en
la presente norma.
Dictan Disposiciones para la Declaración y Pago de la
Cuota Mensual del Nuevo Régimen Único Simplificado
Resolución de Superintendencia Nº 029-2004/SUNAT (31.01.04)
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efectos de la presente Resolución, se entenderá
por:
a) Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado,
creado por el Decreto Legislativo Nº 937 y modifi-
catoria.
b) Sistema Pago Fácil: Al Sistema a través del cual los
deudores tributarios declararán y/o pagarán sus
obligaciones tributarlas, prescindiendo del uso de
formularios preimpresos.
Adicionalmente, a través de este sistema se podrán
presentar las comunicaciones o solicitudes que la
SUNAT señale.
c) Formulario Nº 1611 -Declaración Jurada Pago
Mensual- Nuevo Régimen Único Simplificado: A
la constancia generada por el Sistema Pago Fácil
como resultado del pago de la cuota mensual del
Nuevo RUS o de la presentación de las declaraciones
sustitutorias o rectificatorias del citado Régimen.
Cuando se mencionen artículos o anexos, sin indicar la
norma legal correspondiente, se entenderán referidos
a la presente Resolución.
Artículo 2º.- DE LA DECLARACIÓN Y PAGO
DE LA CUOTA MENSUAL DEL NUEVO RUS
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deberán uti-
lizar el Sistema Pago Fácil a fin de efectuar la declaración
y pago de la cuota mensual. A tal efecto, informarán alas
Sucursales o Agencias de las entidades bancarias autori-
zadas por la SUNAT, los datos detallados en el Anexo 1.
Los datos proporcionados por el deudor tributario
aparecerán impresos en la constancia que será emitida
por la entidad bancaria, la misma que será entregada
al contribuyente en señal de conformidad con la tran-
sacción efectuada.
Artículo 3º.- DE LA DECLARACIÓN SUSTI-
TUTORIA O RECTIFICATORIA
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deberán
utilizar el Sistema Pago Fácil a fin de efectuar su de-
claración sustitutoria o rectificatoria, siendo los únicos
datos susceptibles de ser sustituidos o rectificados los
señalados en el Anexo 2.
A tal efecto, los contribuyentes informarán a las Sucur-
sales o Agencias de las entidades bancarias autoriza-
B-228
B-216
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA.- REFRENDO Y VIGENCIA
El presente Decreto Supremo será refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigencia
a partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.
das por la SUNAT todos los datos de la declaración que
sustituye o rectifica, incluso aquella información que
no desea sustituir o rectificar. Los datos proporciona-
dos por el deudor tributario aparecerán impresos en
la constancia que será emitida por la entidad bancaria,
la misma que será entregada al contribuyente en señal
de conformidad con la transacción efectuada.
Artículo 4º.- MODIFICACIÓN DE DATOS
El formulario Nº 1093 -Solicitud de Modificación de
Datos/Comunicación de Presentación de Formularios,
podrá ser utilizado para modificar los siguientes datos,
cuando hayan sido consignados erróneamente en el
Formulario Nº 1611 - Declaración Jurada Pago Mensual
-Nuevo Régimen Único Simplificado.
a) Número de Registro Único de Contribuyentes
-RUC.
b) Período tributario.
c) Número de suministro o medidor de energía eléc-
trica.
El procedimiento para solicitar la modificación de los
datos mencionados en el párrafo anterior se realizará
considerando lo establecido en la Resolución de Super-
intendencia Nº 089-95/SUNAT y modificatorias.
Artículo 5º.- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia el 2 de
febrero de 2004.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ANEXO 1
Datos Mínimos para efectuar la Declaración Pago
- Número de Registro Único de Contribuyentes - RUC
- Período tributario
- Indicar si la declaración corresponde a una declaración sustitu-
toria o rectificatoria, de ser el caso
- Total de ingresos brutos del mes
- Categoría
- Impuesto a pagar
ANEXO 2
Datos sujetos a Sustitución o Rectificación
/ 03
- Total de ingresos brutos del mes
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- Categoría
Instituto Pacífico

Exceptúan de la obligación de presentar Declaración Jurada y establecen
mecanismos para que contribuyentes comprendidos en la Categoría
Especial del nuevo RUS comuniquen el cumplimiento de requisitos
Resolución de Superintendencia Nº 032-2004/SUNAT
Artículo 1º.- DEFINICIONES
a. Decreto Legislativo : Al Decreto Legislativo N° 937
y normas modificatorias.
b. Nuevo RUS : Al Nuevo Régimen Único
Simplificado, creado por el
Decreto Legislativo.
c. Categoría Especial : A la Categoría Especial del
Nuevo RUS, a que se refiere el
numeral 7.2 del artículo 7º del
Decreto Legislativo.
d. RUC : Al Registro Único de Contribu-
yentes, creado por el Decreto
Ley Nº 25734 y normas modi-
ficatorias.
Artículo 1° sustituido por el artículo 2° de la Resolución de Super-
intendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artículo 2º.- EXCEPCIÓN A PRESENTAR
DECLARACIÓN JURADA
Exceptúese de la obligación de presentar la declaración
que contenga la determinación de la obligación tributa-
ria a los contribuyentes comprendidos en la Categoría
Especial del Nuevo RUS establecida en el numeral 7.2
del artículo 7º del Decreto Legislativo.
Artículo 2° sustituido por el artículo 3° de la Resolución de Super-
intendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artículo 3º.- DE LA APROBACIÓN Y DISTRI-
BUCIÓN DEL FORMULARIO
Apruébase el Formulario Nº 2010 – “Comunicación de
ubicación en la Categoría Especial del Nuevo Régimen
Único Simplificado” a ser utilizado por los contribu-
yentes a que se refiere el numeral 7.2 del artículo 7º
del Decreto Legislativo, a partir del periodo tributario
enero 2007, a efecto de comunicar su ubicación en la
Categoría Especial del Nuevo RUS, el cual como anexo
forma parte de la presente Resolución.
La distribución del formulario aprobado en el párrafo
anterior se realizará en forma gratuita a partir del 6 de
febrero de 2007, a través de las oficinas de la SUNAT e
instituciones bancarias autorizadas.
Artículo 3° sustituido por el artículo 4° de la Resolución de Super-
intendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artículo 4º.- DE LA PRESENTACIÓN DEL
FORMULARIO
La presentación del formulario a que se refiere el artí-
/ 03
culo anterior, se realizará en la Instituciones Bancarias
oauomu
autorizadas por la SUNAT.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Artículo 5º.- DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
INICIEN ACTIVIDADES DURANTE EL EJERCICIO
Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio y que cumplan
los requisitos para ubicarse en la Categoría Especial del
Nuevo RUS, presentarán el Formulario Nº 2010 – “Co-
municación de ubicación en la Categoría Especial del
Nuevo Régimen Único Simplificado” correspondiente
al periodo de inicio de actividades, a fin de ubicarse en
la referida categoría.
Artículo 5° sustituido por el artículo 5° de la Resolución de Super-
intendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artículo 5º-A.- DE LOS CONTRIBUYENTES
PROVENIENTES DE OTRAS CATEGORÍAS DEL
NUEVO RUS
Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS ubicados
en una categoría distinta a la Categoría Especial, se
ubicarán en ésta última presentando el Formulario
Nº 2010 – “Comunicación de ubicación en la Categoría
Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado” corres-
pondiente al período tributario en el cual cumplan con
los requisitos señalados en el Decreto Legislativo.
Artículo 5º-A incorporado por el artículo 6° de la Resolución de Su-
perintendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente
a partir del 02.02.07.
Artículo 6º.- DEL CAMBIO DE RÉGIMEN
GENERAL O ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
AL NUEVO RUS - CATEGORÍA ESPECIAL
Los contribuyentes comprendidos en el Régimen Ge-
neral o en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta
que optaran por acogerse al Nuevo RUS, ubicándose
en la Categoría Especial de dicho régimen, deberán
presentar el Formulario Nº 2010 – “Comunicación de
ubicación en la Categoría Especial del Nuevo Régimen
Único Simplificado” hasta el vencimiento del periodo
tributario que corresponda al cambio de régimen.
Lo dispuesto en el párrafo precedente resulta de
aplicación sin perjuicio de cumplir con los requisitos
señalados en el acápite (ii) del inciso b) del numeral 6.1
del artículo 6º del Decreto Legislativo.
Artículo 6° sustituido por el artículo 7° de la Resolución de Super-
intendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Ver Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución
de Superintendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07,
vigente a partir del 02.02.07.
Artículo 6º-A.- Artículo 6º-A derogado por la Única
Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de Su-
perintendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente
a partir del 02.02.07.
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B-217
O tras N ormas
Artículo 7º.- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente al de su publicación.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ÚNICA.- ACOGIMIENTO DE LOS SUJETOS DEL RUS
AL NUEVO RUS – CATEGORÍA ESPECIAL
Aquellos sujetos que por el período diciembre del 2003
se encontraron en el Régimen Único Simplificado - RUS,
podrán optar por acogerse al Nuevo RUS, ubicándose
Dictan normas complementarias del Nuevo Régimen Único Simplificado
Resolución de Superintendencia Nº 193-2004/SUNAT (25.08.04)
Artículo 1º.- DEFINICIONES
A la presente resolución se le aplicarán las definiciones
previstas en el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 937
y del artículo 1º del Decreto Supremo Nº 097-2004-EF.
Adicionalmente, para efecto de la presente resolu-
ción, se entenderá por Reglamento, al Reglamento
del Nuevo RUS aprobado por el Decreto Supremo
Nº 097-2004-EF.
Artículo 2º.- NORMAS COMPLEMENTARIAS
PARA LA APLICACIÓN DE LOS SUPUESTOS DE
EXCLUSIÓN
2.1 De las unidades de explotación
Para efecto de lo señalado por el inciso c. del
numeral 3.1 del artículo 3º del Decreto Legislati-
vo, tratándose de unidades de explotación que
consten de mas de un piso, se incluirán dentro del
cómputo del área únicamente el área en donde se
desarrolle la actividad en cada piso.
2.2 De los activos fijos
a. Para efectos del Nuevo RUS, se consideran
activos fijos a los bienes tangibles o intangi-
bles, respecto de los cuales el contribuyente
incluido en dicho régimen sea propietario o
no, y que además:
a.1) No se encuentren destinados para la
venta; y,
a.2) Su utilización esté prevista para un lapso
mayor a 12 meses.
b. El contribuyente del Nuevo RUS no podrá
B-230
B-218
en la Categoría Especial de éste, presentando el formu-
lario N° 2004 hasta la fecha de vencimiento del período
enero de 2004.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, no enerva lo señala-
do en el numeral 1 de la Primera Disposición Transitoria
del Decreto Legislativo, respecto a la exigencia del
pago de la cuota mensual correspondiente al período
diciembre de 2003, salvo que en dicho período se
hayan encontrado ubicados en la Categoría Especial
del RUS.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
contar con activos fijos cuyo valor exceda
en total las 10 (diez) UIT. A tal fin, la UIT a ser
utilizada será aquélla vigente al 1 de enero de
cada ejercicio gravable.
c. Para efectos de determinar el valor de los
bienes que integran el activo fijo del sujeto del
Nuevo RUS, se emplearán las normas de la Ley
del Impuesto a la Renta que regulan el valor
de mercado de los bienes del activo fijo.
2.3 Del precio unitario de venta
Para efectos de lo señalado por el inciso e. del nu-
meral 3.1 del artículo 3º del Decreto Legislativo, se
considera como precio unitario de venta a la suma
total que queda obligado apagar el adquirente,
al contado o al crédito, por cada unidad del bien
comercializado. Dicho precio incluye los tributos
que graven la operación.
2.4 De las adquisiciones
Para efectos del cálculo de las adquisiciones a que
se refiere el inciso f. del numeral 3.1 del artículo 3º
del Decreto Legislativo, se incluirán los tributos que
graven las operaciones.
Confrontar con artículo 4º del D. Leg. Nº 967.
Artículo 5º.- exhibición de documentos
proporcionados por la sunat
Los sujetos del nuevo RUS deberán exhibir en un lugar
visible de su unidad de explotación los emblemas y
los signos distintivos , así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago de
los 2 (dos) últimos periodos..
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Instituto Pacífico

Ley que Crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos
Ley Nº 28424 (21.12.04)
Artículo 1º.- Creación del Impuesto
Temporal a los Activos Netos
Créase el Impuesto Temporal a los Activos Netos, apli-
cable a los generadores de renta de tercera categoría
sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. El
Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de
enero de cada ejercicio.
Cuando en la presente Ley se haga mención al «Im-
puesto» se deberá entender como referido al «Impuesto
Temporal a los Activos Netos». Asimismo, cuando se
haga mención a la «Ley del. Impuesto a la Renta» se
entenderá referida al Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo
Nº 054-99-EF y normas modificatorias.
Artículo 2º.- Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes,
los generadores de renta de tercera categoría sujetos al
régimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo
las sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior.
Artículo 3º.- Exoneraciones
Están exonerados del Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, así como aquellos que las hubieran
iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago. En este último caso, la obli-
gación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho
Inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganización de
sociedades o empresas, no opera la exclusión
si cualquiera de las empresas intervinientes o la
empresa que se escinda inició sus operaciones con
anterioridad al1 de enero del año gravable en curso.
En estos supuestos la determinación y pago del
Impuesto se realizará por cada una de las empresas
que se extingan y será de cargo, según el caso, de
la empresa absorbente, la empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisión. En este último
caso, la determinación y pago del Impuesto se
efectuará en proporción a los activos que se hayan
transferido a las empresas. Lo dispuesto en este
párrafo no se aplica en los casos de reorganización
simple.
b) Las empresas que presten el servicio público de
agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de
liquidación o las declaradas en insolvencia por el
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INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entien-
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A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
de que la empresa ha iniciado su liquidación a partir
de la declaración o convenio de liquidación.
Informe emitido por la SUNAT
Informe N° 218-2005-SUNAT/2B0000
A los efectos de la exoneración a que se refiere el inciso c) del
artículo 3° de la Ley N° 28424, Ley de creación del ITAN, se entien-
de que una empresa se encuentra declarada en insolvencia por
el INDECOPI, a partir de la difusión del Procedimiento Concursal
Ordinario a que se refiere el artículo 32° de la Ley Ley N° 27809,
Ley General del Sistema Concursal.
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y
desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, que perciban exclusivamente las reno
tas de tercera categoría a que se refiere el inciso j)
del artículo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las instituciones educativas particulares, excluidas
las academias de preparación a que se refiere la
Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legis-
lativo Nº 882 - Ley de Promoción de la Inversión
en la Educación.
g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto
a la Renta a que se refieren los artículos 18º y 19º
de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las per-
sonas generadoras de rentas de tercera categoría,
exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
h) Las empresas públicas que prestan servicios de
administración de obras e infraestructura construi-
das con recursos públicos y que son propietarias
de dichos bienes, siempre que estén destinados
a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de
localidades aisladas y de frontera del país, a que se
refiere la Ley Nº 27744.
No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto el patrimonio de los fondos señalados en
el artículo 78º del Texto Único Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administración de Fondos
de Pensiones, aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 054-97-EF.
Artículo 4º.- Base Imponible
La base imponible del Impuesto está constituida por
el valor de los activos netos consignados en el balance
general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797,
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31
de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda
el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para el
cálculo de la base imponible correspondiente al ejer-
cicio 2006 será de aplicación lo señalado en el artículo
B-231
B-219
O tras N ormas
2º de la Ley Nº 28394, en tanto permanezca vigente la
suspensión dispuesta por dicha ley.
Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en
dicho balance será actualizado de acuerdo a la variación
del Índice de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada
en el periodo comprendido entre el 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el pago y el 31 de
marzo del ejercicio al que corresponda al pago.
Artículo 5º.- Deducciones de la base
Imponible
No se considerará en la base imponible del Impuesto
lo siguiente:
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital
de otras empresas sujetas al Impuesto, excepto las
que se encontraran exoneradas de éste. La excep-
ción no es aplicable a las empresas que presten el
servicio público de electricidad, de agua potable
y de alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan
una antigüedad superior a los tres (3) años.
c) Las empresas de Operaciones Múltiples a que
se refiere el literal a) del artículo 16º de la Ley
Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la Super-
intendencia de Banca y Seguros, deducirán el
encaje exigible y las provisiones especificas por
riesgo crediticio que la citada Superinten-dencia
establezca, según los porcentajes que corresponda
a cada categoría de riesgo, hasta el limite del cien
por ciento (100%).
Para el cálculo del encaje exigible, estas empresas
considerarán lo determinado en las circulares del
Banco Central de Reserva sobre los saldos de las
obligaciones sujetas a encaje al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Las provisiones especificas por riesgo crediticio
deberán cumplir con los requisitos establecidos en
el inciso h) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de Exportación, en el
caso de las empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicará a la Cuenta de Existencias
el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de
las exportaciones entre el valor de las ventas totales
del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuen-
tas por Cobrar Producto de Operaciones de
Exportación es la parte del saldo de esta cuenta
que corresponda al total de ventas efectuadas al
exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
e) Las acciones de propiedad del Estado en la Cor-
poración Andina de Fomento (CAF), así como los
derechos que se deriven de esa participación y los
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B-220
reajustes del valor de dichas acciones, que reciban
en calidad de aporte de capital las entidades finan-
cieras del Estado que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.
f ) Los activos que respaldan las reservas matemáticas
sobre seguros de vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702.
Asimismo, para efecto de la determinación del
Impuesto, las empresas de seguros y de reaseguros
tomarán en cuenta el saldo neto de las cuentas
corrientes reaseguradoras, deudores y acreedo-
res, de conformidad con las normas que dicte la
Superintendencia de Banca y Seguros.
g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de
objetos culturales calificados como patrimonio
cultural por el Instituto Nacional de Cultura y
regulados por la Ley Nº 28296 - Ley General del
Patrimonio Cultural de la Nación.
h) Los bienes entregados en concesión por el Estado
de acuerdo al texto único ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en con-
cesión al sector privado de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y modifica-
torias que establecen las normas para la promoción
de las inversiones privadas en la infraestructura de
servicios públicos, que se encuentran afectados a
la prestación de servicios públicos, así como las
construcciones efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos.
i) Las acciones, participaciones o derechos de capital
de empresas con Convenio que hubieran estabili-
zado, dentro del régimen tributario del Impuesto a
la Renta, las normas del Impuesto Mínimo a la Renta
con anterioridad a la vigencia de la Ley, con excep-
ción de las empresas exoneradas de este último.
Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto
Mínimo a la Renta deducirán de su base imponible
las acciones, participaciones o derechos de capital de
empresas gravadas con el Impuesto, con excepción
de las que se encuentren exoneradas de este último.
Las excepciones establecidas en los párrafos
anteriores de este inciso no serán de aplicación
a las empresas que prestan el servicio público de
electricidad, agua potable y alcantarillado.
j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo con el De-
creto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias,
tratándose de activos revaluados voluntariamente
por las sociedades o empresas con motivo de reor-
ganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre
del año anterior al que corresponda el pago, bajo
el régimen establecido en el inciso 2 del artículo
104º de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se
refiere el artículo 260º de la Ley Nº 26702, Ley General
/ 03
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
oauomu
Instituto Pacífico

Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y
los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Tituliza-
doras a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores,
el fideicomitente que se encuentre obligado al pago
del Impuesto deberá incluir en su activo el valor de
los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad
Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de
activos, los cuales se registrarán por el valor de dicha
transferencia, sin que en ningún caso puedan tener un
valor menor al de los activos transferidos.
Artículo 6º.- Tasa
El Impuesto se determinará aplicando sobre la base
imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Tasa Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0,5% Por el exceso de S/. 1 000 000
Artículo modificado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo
N° 971 (24.12.06)
Período Tasa Activos Netos
Desde el 1 de enero al 31 0% Hasta S/. 1 000 000
de diciembre de 2008 0.5 % Por el exceso de S/. 1 000 000
A partir del 1 de enero de 0% Hasta S/. 1 000 000
2009 0.4% Por el exceso de S/. 1 000 000
Según el D. Leg. Nº 976 (15.03.07) las tasas se mantienen para el
ejercicio 2009, la tasa es de 0% y 0.4%
Artículo 7º.- Declaración y pago
Los contribuyentes del Impuesto estarán obligados a
presentar la declaración jurada del Impuesto dentro de
los doce (12) primeros días hábiles del mes de abril del
ejercicio al que corresponde el pago.
El impuesto podrá cancelarse al contado o en forma frac-
cionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas. El
pago al contado se realizará con la presentación de la De-
claración Jurada. En caso de pago fraccionado, la primera
cuota será equivalente a la novena parte del Impuesto
total resultante y deberá pagarse conjuntamente con
la declaración jurada establecida en el párrafo anterior.
Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes
será equivalente a la novena parte del Impuesto de-
terminado. Las cuotas serán pagadas dentro de los
doce (12) primeros días hábiles de cada mes, a partir
del mes siguiente al del vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración jurada correspondiente.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT establecerá la forma, condiciones y
cronograma de presentación de la declaración jurada
y pago del Impuesto.
Artículo 8º.- Crédito contra el Impues-
to a la Renta
El monto efectivamente pagado, sea total o parcial-
mente, por concepto del Impuesto podrá utilizarse
como crédito:
/ 03
a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del
oauomu
Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual
se pagó el Impuesto, y siempre que se acredite el
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularización del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
Sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo
a lo indicado en el párrafo anterior, el Impuesto
pagado total o parcialmente durante el ejercicio
al que corresponde el pago.
En caso de que se opte por su devolución, este dere-
cho únicamente se generará con la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
año correspondiente. Para solicitar la devolución el
contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas
del régimen general. La devolución deberá efectuarse
en un plazo no mayor de sesenta (60) días de presenta-
da la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podrá
considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT
bajo responsabilidad deberá emitir las Notas de Crédito
Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código
Tributario y sus normas complementarias.
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior
por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar
contra el Impuesto, hasta el límite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al período
del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta
opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no
podrán utilizar el crédito indicado en el primer párrafo
del presente artículo. Los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta acreditados contra el Impuesto constituirán
crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 099-2006-SUNAT/2B0000
No corresponde la aplicación de intereses a los montos que se
devuelvan por concepto del Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN), de conformidad con las normas que regulan dicho
Impuesto. El monto que por concepto del ITAN se hubiera can-
celado efectivamente, sea mediante su pago o compensación
y que no hubiera sido aplicado contra los pagos a cuenta y/o
de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual
corresponde dicha cancelación, deberá regirse por la norma-
tividad que lo regula, resultando aplicable a su tratamiento lo
señalado en el numeral anterior.
Artículo 9º.- Recurso y administración
El Impuesto será administrado por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT y cons-
tituirá ingreso del Tesoro Público.
Artículo 10º.- Reglamento
Dentro de un plazo de quince (15) días hábiles de
publicada la presente Ley, el Poder Ejecutivo aprobará
por decreto supremo, refrendado por e Ministro de
Economía y Finanzas, el reglamento correspondiente.
B-233
B-221
O tras N ormas
Artículo 11º.- Vigencia
El Impuesto tendrá vigencia a partir del 1 de enero de
2005 y hasta el 31 de diciembre de 2006.
Decreto Legislativo que establece Reducción Gradual del
Impuesto Temporal de los Activos Netos
Decreto Legislativo N° 976 (15.03.07)
Artículo único.- De Período
la tasa del Impuesto
Desde el 1
Establézcase el siguiente cro- de enero al 31 de
diciembre de 2008
nograma para la reducción
gradual de la tasa del Im-
A partir del 1
puesto Temporal a los Activos de enero de 2009
Netos:
Aprueban Reglamento del Impuesto Temporal a los Activos Netos
Decreto Supremo Nº 025-2005-EF (16.02.05)
APRUEBAN REGLAMENTO DE LA LEY
Nº 28424 QUE CREA EL IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
Artículo 1º.- Definiciones
Para efecto del presente Reglamento, se entiende
por:
a) Ley: A la Ley que crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos aprobada por Ley Nº 28424
b) Impuesto: Al Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
c) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y norma
modificatoria.
d) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y
normas modificatorias.
e) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
Nº 135-99-EF y normas modificatorias.
f ) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria.
g) Opción: A la Opción establecida en el último pá-
rrafo del artículo 8º de la Ley.
h) Anexo: Formato denominado «Contribuyentes que
tributan en el exterior», el mismo que tiene carácter
de declaración jurada y forma parte del presente
Decreto Supremo.
B-234
B-222
Comuníquese al señor Presidente de la República para
su promulgación.
En Lima, a los veintiséis días del mes de noviembre de
dos mil cuatro.
Tasa Activos Netos DISPOSICIÓN COMPLE-
0% Hasta S/. 1 000 000 MENTARIA FINAL
ÚNICA.- VIGENCIA
0.50% Por el exceso de S/. 1 000 000 Lo dispuesto en el presente
0% Hasta S/. 1 000 000 Decreto Legislativo entrará
en vigencia a partir del 1 de
0.40% Por el exceso de S/. 1 000 000
enero de 2008.
Cuando se mencione un artículo, sin indicar la disposi-
ción legal a la cual corresponde, se entenderá referido
al presente Reglamento. Cuando se haga referencia a
un numeral o inciso, sin mencionar la norma correspon-
diente, se entenderán referidos al artículo o numeral en
que se encuentre, respectivamente.
Artículo 2º.- Sujetos del Impuesto
Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos
los generadores de renta de tercera categoría sujetos
al régimen general del Impuesto a la Renta cualquiera
sea la tasa a la que estén afectos, que hubieran iniciado
sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de
enero del año gravable en curso, incluyendo a las sucur-
sales, agencias y demás establecimientos permanentes
de empresas no domiciliadas.
Artículo 3º.- Exoneraciones
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 3º de la Ley,
se aplicará las siguientes disposiciones:
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando realiza la primera
transferencia de bienes o prestación de servicios,
salvo el caso de las empresas que se encuentran
bajo el ámbito de aplicación del Decreto Legislativo
Nº 818 y modificatorias, las que considerarán inicia-
das sus operaciones productivas cuando realicen
las operaciones de explotación comercial referidas
al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo
que se establece en el mismo.
/ 03
b) Se tomará la definición de «reorganización de
oauomu
Instituto Pacífico

sociedades o empresas» contenida en el artículo
65º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
c) Tratándose de las empresas sometidas al ámbito
del Decreto Legislativo Nº 674, y en tanto la moda-
lidad de promoción de la inversión privada definida
sea la establecida en el inciso d) del artículo 2° del
referido Decreto Legislativo, se entiende iniciada
su liquidación a partir de la publicación de la
Resolución Suprema que ratifique el acuerdo de
PROINVERSIÓN.
Jurisprudencia:
RTF Nº 9538-3-2008
Cuando el inciso a) del artículo 3º del Reglamento de la Ley del
Impuesto Temporal a los Activos Netos, aprobado por Decreto
Supremo Nº 025-2005-EF, dispone que se entiende que una
empresa ha iniciado sus operaciones productivas cuando realiza
la primera transferencia de bienes o prestación de servicios, salvo
el caso de las empresas que se encuentran bajo el ámbito de
aplicación del Decreto Legislativo Nº 818 y modificatorias, las
que considerarán iniciadas sus operaciones productivas cuando
realicen las operaciones de explotación comercial referidas al
objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece
en el mismo, debe interpretarse que, respecto de las empresas
que no se encuentran bajo el ámbito de aplicación del Decreto
Legislativo N° 818, el inicio de las operaciones productivas se
producirá con la primera transferencia de bienes o prestación
de servicios que sea inherente al objeto social o giro de negocio
de la empresa.
Artículo 4º.- Base Imponible
La base imponible de Impuesto será determinada se-
gún lo dispuesto en los artículos 4° y 5° de la Ley y por
las siguientes disposiciones:
a) Tratándose de contribuyentes obligados a efec-
tuar el ajuste por inflación del balance general de
acuerdo a las normas del Decreto Legislativo N°
797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, el
valor de los activos netos que figure en el balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
se actualizará al 31 de marzo del año al que co-
rresponde el pago, de acuerdo a la variación del
Índice de Precios al Por Mayor (IPM) que publique
el Instituto Nacional de Estadística e Informática.
En los demás casos, el monto a considerar será a
valores históricos.
b) La antigüedad de la maquinaria y equipos se
computará desde la fecha del comprobante de
pago que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o de la Declaración Única de Aduanas,
según sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes
deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad
de las maquinarias y equipos que excluyan de la
base imponible del Impuesto que les corresponda
pagar.
c) Las empresas a que se refiere el segundo párrafo del
inciso a) del artículo 3º de la Ley, que hubieran par-
ticipado en un proceso de reorganización entre el
/ 03
01 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
para la declaración y pago del Impuesto, deberán
tener en cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas ya
existentes que adquieran bloques patrimo-
niales de las empresas escindidas, deberán
determinar y declarar el Impuesto en función
a sus activos netos que figuren en el balance
al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
2. Las empresas constituidas por efectos de la
fusión o las empresas nuevas adquirentes
de bloques patrimoniales en un proceso de
escisión, presentarán la declaración a que se
refiere el numeral anterior consignando como
base imponible el importe de cero.
El Impuesto que correspondiera a las empresas ab-
sorbidas o escindidas por los activos netos de dichas
empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, será pagado por la empresa absor-
bente, empresa constituida o las empresas que surjan
de la escisión, en la proporción de los activos que se
les hubiere transferido. Para efectos de la declaración y
pago de este Impuesto, la empresa absorbente, empre-
sa constituida o las empresas que surjan de la escisión
deberán tener en cuenta lo siguiente:
a) Presentarán, en la oportunidad de la presentación de
la declaración a que se refieren los numerales 1 y 2
del párrafo anterior, los balances al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, de las empresas cuyo patri-
monio o bloques patrimoniales hayan absorbido
o adquirido como producto de la reorganización.
La presentación de los referidos balances se efec-
tuará en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT.
b) El Impuesto será pagado en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
El Impuesto pagado conforme a los párrafos anteriores
se acreditará contra el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de la empresa absorbente, empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisión, según lo dis-
puesto por el artículo 8° de la Ley.
Artículo 5º.- Deducciones para deter-
minar los Activos Netos
Para la deducción de las acciones, participaciones o de-
rechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto,
no procederá la deducción cuando dichas empresas se
encuentren exoneradas del Impuesto.
Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a
las acciones, participaciones o derechos de capital
en empresas que presten el servicio público de agua
potable y alcantarillado.
Artículo 6º.- Empresas aseguradoras
Para determinar la base imponible, las empresas de se-
guros a que se refiere la Ley Nº 26702 tomarán en cuenta
el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradores
deudores y acreedores, de conformidad con las normas
que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.
B-235
B-223
O tras N ormas
Artículo 7º.- Determinación, Declara-
ción y Pago
El contribuyente podrá optar por pagar el monto total del
Impuesto de acuerdo a las siguientes modalidades:
a) Pago al contado de conformidad con lo dispuesto
en el segundo párrafo del artículo 7º de la Ley.
b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota será
equivalente a la novena parte del total del monto
resultante del Impuesto calculado para el ejercicio,
sin embargo, se podrá adelantar el pago de una o
más cuotas no vencidas.
Las indicadas cuotas se cancelarán dentro de los plazos
señalados en el cronograma de vencimientos estable-
cidos por la SUNAT.
Artículo 8º.- Impedimento de Cambio de
Modalidad de Pago
Los contribuyentes que opten por la modalidad de
pago al contado no podrán adoptar con posterioridad
a la presentación de la declaración jurada la forma de
pago fraccionado.
Artículo 9º.- Crédito contra el Impues-
to a la Renta
a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente
pagado, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial
o total mediante su pago o compensación.
b) Se considerará como crédito, contra los pagos a
cuenta o el pago de regularización del Impuesto
a la Renta, el Impuesto efectivamente pagado.
c) El monto que puede utilizarse como crédito con-
tra el pago de regularización o contra los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta no incluirá los
intereses previstos en el Código Tributario por pago
extemporáneo.
d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indi-
cado en la columna «A» de la siguiente tabla podrá
ser aplicado como crédito únicamente contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta corres-
pondiente a los períodos tributarios indicados en
la columna «B».
A B
Se aplica contra el pago a cuenta del
Mes de pago del
Impuesto a la Renta correspondiente a los
impuesto
siguientes períodos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
B-236
B-224
Para efecto de la aplicación del crédito a que se
refiere el párrafo anterior, sólo se considerará el
Impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de
vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta contra el cual podrá ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con poste-
rioridad al referido vencimiento, sólo podrá ser
aplicado como crédito contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y
hasta el pago a cuenta correspondiente al período
tributario diciembre del mismo ejercicio.
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo
que ocurra primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crédito contra los pagos a cuenta a
que se refiere el inciso anterior, constituirá el crédito
a aplicarse contra el pago de regularización del
Impuesto a la Renta del ejercicio, a que se refiere
el inciso b) del artículo 8º de la Ley.
f ) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo que
ocurra, primero, debe ser ajustado en función de la
variación del Índice de Precios al por Mayor (IPM),
siempre que exista obligación de realizar el ajuste,
ocurrida entre el mes en que se efectúa el pago y
el mes del cierre del balance.
Para efectos de la acreditación del Impuesto contra
el pago de regularización del Impuesto a la Renta del
ejercicio, a que se refiere el inciso b) del artículo 8º
de la Ley, se consignará el importe a que se refiere el
párrafo anterior.
Artículo 10º.- Saldo del Impuesto no
aplicado como crédito
Si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a
cuenta mensuales y/o contra el pago de regularización
del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó
el Impuesto quedará un saldo no aplicado, este saldo
podrá ser devuelto de acuerdo a lo señalado en el tercer
párrafo del artículo 8º de la Ley, no pudiendo aplicarse
contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 034-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presenta-
ción de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
primero, no son susceptibles de devolución.
Los referidos pagos son deducibles para la determinación de
la renta neta de tercera categoría del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad.
Artículo 11º.- Contribuyentes obliga-
dos a tributar en el exterior
02
oauomu / 03
oluomm
Están comprendidos en los alcances del último párra-
Instituto Pacífico
 A ctualidad T ributaria

fo del artículo 8º de la Ley, los contribuyentes cuyos
accionistas, socios, principal o casa matriz se encuen-
tran obligados a tributar en el exterior por las rentas
generadas por dichos contribuyentes, lo que deberá
indicarse en el Anexo.
Artículo 12º.- Opción de acreditación
Los contribuyentes indicados en el artículo anterior que
ejerzan la Opción, presentarán ante la SUNAT el Anexo,
en la oportunidad de la presentación de la declaración
jurada del Impuesto a que se refiere el artículo 13º.
La Opción no podrá ser variada con posterioridad al
vencimiento de la presentación del Anexo. De no pre-
sentarse dicho Anexo dentro del plazo establecido, se
entenderá como no acogido a la Opción.
La SUNAT podrá solicitar a los contribuyentes la do-
cumentación que acredite la información indicada en
el Anexo.
Artículo 13º.- Declaración Jurada y
Cuotas
Los contribuyentes del Impuesto que ejerzan la Opción
presentarán la declaración jurada del Impuesto y efec-
tuarán el pago de las cuotas correspondientes dentro
de los plazos que establezca la SUNAT.
Artículo 14º.- Acreditación de Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta
Los contribuyentes que ejerzan la Opción utilizarán
como crédito el pago a cuenta determinado de acuerdo
a las normas del Impuesto a la Renta, efectivamente
pagado, correspondiente al período tributario consig-
nado en la columna «A», contra la cuota del Impuesto
indicada en la columna «B» del cuadro que a continua-
ción se detalla:
A B
Pago a Cuenta del impuesto Mes del Vencimiento
a la Renta correspondiente al de la Cuota del Impuesto
Período Tributario
Marzo Abril
Abril Mayo
Mayo Junio
Junio Julio
Julio Agosto
Agosto Setiembre
Setiembre Octubre
Octubre Noviembre
Noviembre Diciembre
Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del ar-
tículo 8º de la Ley, se entiende que el pago a cuenta ha
sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria
correspondiente se hubiera extinguido mediante su
/ 03
Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son su-
periores a las cuotas correspondientes del Impuesto,
según lo establecido en el cuadro anterior, la parte
no acreditada no podrá ser utilizada contra las cuotas
posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se
realicen con posterioridad al vencimiento de la cuota
correspondiente podrán ser utilizados como crédito
contra el Impuesto únicamente respecto de la cuota
que venza inmediatamente después de realizado el
pago a cuenta.
El monto que se utilice como crédito contra el Impuesto
no incluirá los intereses moratorios previstos en el Có-
digo Tributario por pago extemporáneo.
Artículo 15º.- Limitaciones en la Aplica-
ción de los Créditos contra el Impuesto
El monto del Impuesto pagado por los contribuyentes
que ejerzan la Opción no podrá ser acreditado contra
el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolución
pudiendo ser deducido como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta que se utilice como crédito contra las cuotas del
Impuesto podrá ser usado únicamente como crédito
sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta
del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que
el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta
el monto del Impuesto será deducida como gasto para
efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
que no se acrediten contra las cuotas del Impuesto,
mantienen su carácter de crédito con derecho a de-
volución.
Artículo 16º.- Crédito o Gasto
El Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como
crédito, según lo dispuesto en el artículo 8º de la Ley no
podrá ser deducido como gasto para la determinación
del Impuesto a la Renta.
El Impuesto que sea deducido total o parcialmente
como gasto para efecto del Impuesto a la Renta no
podrá ser utilizado como crédito contra dicho tributo.
El contribuyente deberá indicar en la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio si utilizará
el Impuesto pagado como crédito, como gasto o par-
cialmente como ambos. Dicha Opción no podrá ser
variada ni rectificada.
El contribuyente pagará los intereses moratorios corres-
pondientes al monto de los pagos a cuenta dejados de
abonar, entre otros supuestos cuando:
a) Hubiera acreditado el Impuesto contra los pagos
a cuenta y lo deduzca como gasto, para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) Acredite el Impuesto en la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera
deducido en el balance acumulado al 30 de junio

del ejercicio, a que se refiere el artículo 54º del

oauomu

pago o compensación.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

A c tua lidad E mpr esari al B-237

B-225
O tras N ormas

Artículo 17º.- SUNAT

La SUNAT dictará las normas necesarias para la mejor aplicación del presente Reglamento.
ANEXO
CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN EN EL EXTERIOR
Que opción por lo dispuesto en el último párrafo del Artículo Nº 8 de la Ley Nº 28424

La que suscribe, declara lo siguiente:

Rubro I: Sólo en el caso de sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento permanente de empresas que tributen en el exterior

País donde tributa por las ventas

Razón Social Número de RUC
de fuente peruana
320 4
Rubro II: De tratarse de contribuyentes cuyo accionista o socios se encuentran obligados a tributar en el exterior
Razón Social Número de RUC

360 6
Apellidos y Nombres o Razón
País donde tributa por las ventas
Social de Socios o Accionistas. Número de RUC o Documento de Identidad % de Participación
de fuente peruana
Señale los cinco (5) principales
351 4 357 3
352 2 358 1
354 9 360 3
355 7 361 1
356 5 363 8

DATOS DEL RESPONSABLE O REPRESENTANTE LEGAL 13

APELLIDOS Y NOMBRES Nº de RUC o D.N.I.

_____________________
Firma Sello de recepción
SUNAT

Dictan Normas para la Declaración y Pago del

Impuesto Temporal a los Activos Netos
Resolución de Superintendencia Nº 071-2005/SUNAT (02.04.05)

CAPÍTULO I e) Código Tri- : Texto Único Ordenado del Código Tribu-

ASPECTOS PRELIMINARES
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolución se tendrán en
consideración las siguientes definiciones:
a) Ley : Ley N° 28424
b) Reglamen- : Reglamento de la Ley N° 28424, aprobado
to por Decreto Supremo N° 025-2005-EF.
c) ITAN Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d) Sujetos del : Los contribuyentes generadores de rentas
ITAN de tercera categoría sujetos al régimen ge-
neral del Impuesto a la Renta, que hubieran
iniciado sus operaciones productivas con
anterioridad al 1 de enero del año gravable
correspondiente a la presentación de la
declaración jurada del ITAN, incluyendo a
las sucursales, agencias y demás estable-
cimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.
No son sujetos del ITAN los contribuyentes
comprendidos en el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta - RER ni en el Nuevo
Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS.
Texto Único Ordenado del Código Tribu-
butario tario, aprobado por Decreto Supremo
N° 135-99-EF y modificatorias.
f ) S i s t e m a : Sistema a través del cual los deudores tri-
Pago Fácil butarios declaran y pagan sus obligaciones
tributarias correspondientes a tributos
internos, prescindiendo del uso de formu-
larios preimpresos.
g) SUNAT VIR- : Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
TUAL dirección electrónica es http://www.
sunat.gob.pe.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma
legal correspondiente, se entenderán referidos a la
presente Resolución.
CAPÍTULO II
DE LA DECLARACIÓN Y EL PAGO DEL ITAN
Artículo 2º.- APROBACIÓN DE PDT
Apruébase el PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648 - Ver-
sión 1.0, el cual estará a disposición de los deudores
tributarios en SUNAT Virtual o en las dependencias de
la SUNAT, a partir del día siguiente a la publicación de
/ 03

tario, aprobado por Decreto Supremo

oauomu

N° 135-99-EF y modificatorias. la presente Resolución.

B-238
B-226 Instituto Pacífico

Artículo 3º.- DE LA DETERMINACIÓN DEL
ITAN
3.1 Los sujetos del ITAN determinarán el monto de
dicho Impuesto, de acuerdo al siguiente procedi-
miento:
a) Por el ejercicio 2005:
a.1) Si el sujeto del ITAN se encontraba obli-
gado a efectuar el ajuste por inflación
del balance general al cierre del ejercicio
2004 de acuerdo a las normas del Decreto
Legislativo N° 797, determinará el monto
del ITAN sobre la base del importe total
de los activos netos de la empresa, según
balance cerrado al 31 de diciembre de
2004 debidamente ajustado conforme
a las referidas normas. Dicho importe
deberá ser actualizado por la variación
del Índice de Precios al por Mayor (IPM)
ocurrida entre dicha fecha y el 31 de
marzo de 2005.
a.2) Si el sujeto del ITAN no se encontraba obli-
gado a efectuar el ajuste por inflación del
balance general, determinará el monto
del ITAN sobre la base del valor histórico
de los activos netos de la empresa, según
balance cerrado al 31 de diciembre de
2004.
b) Por el ejercicio 2006, el monto del ITAN se de-
terminará sobre la base del valor histórico de
los activos netos de la empresa, según balance
cerrado al 31 de diciembre de 2005.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de apli-
cación en tanto se mantenga la suspensión del
régimen de ajuste por inflación con incidencia
tributaria dispuesta por la Ley N° 28394.
Para determinar el valor de los activos netos
a que se refiere el presente numeral deberán
considerarse las deducciones previstas en el
artículo 5° de la Ley.
3.2 Para determinar el monto total del ITAN se aplicará
la siguiente escala:
Tasa Valor de los Activos Netos
0% Hasta S/. 5 000 000
0.6% Por el exceso de S/. 5 000 000
Artículo 4º.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA DEL
ITAN
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a pre-
sentar una declaración jurada en la que determinarán
el valor de sus activos netos y el monto total a que
asciende el mencionado Impuesto.
/ 03
No están obligados a presentar la declaración jurada a
oauomu
que se refiere el párrafo anterior:
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
a. Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior de-
terminado conforme a lo señalado en el numeral
3.1 del artículo 3°, sin considerar las deducciones
a que se refiere el artículo 5° de la Ley, no supere
el importe de cinco millones de nuevos soles (S/.
5 000 000).
b. Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a lo
dispuesto por el artículo 3° de la Ley.
Artículo 5º.- DE LA DECLARACIÓN Y EL
PAGO DEL ITAN
La declaración jurada a que se refiere el artículo 4° se
presentará mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual
Nº 648.
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:
a. Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado,
éste se realizará en la oportunidad de la presenta-
ción del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
b. Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el
monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá
ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol y 0/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en
el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa
con posterioridad a la presentación del PDT ITAN,
Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través
del Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1662,
para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o
cheque, consignando el código de tributo «3038 -
Impuesto Temporal a los Activos Netos» y como
período tributario 03/2005 ó 03/2006, según
corresponda.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará
también mediante el Sistema Pago Fácil - Formu-
lario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá
realizarse en efectivo o cheque, consignando como
código de tributo «3038 - IMPUESTO TEMPORAL A
LOS ACTIVOS NETOS».
Se podrá pagar también a través de documentos
valorados o notas de crédito negociable, utilizando
las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corres-
ponda.
Artículo 6º.- DEL LUGAR Y PLAZO PARA LA
PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL
ITAN
Los lugares para presentar la declaración y efectuar el
pago del ITAN, son los siguientes:
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en los
lugares fijados por la SUNAT para efectuar la de-
claración y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, también podrán presentarla a través
de SUNAT Virtual, aquellos Principales Contribuyen-
tes comprendidos en el Anexo de la Resolución de
B-239
B-227
O tras N ormas
Superintendencia N° 260-2004/SUNAT y los que
hubieran sido notificados por la SUNAT para tal
efecto, para lo cual deberán contar previamente
con el Código de Usuario y la Clave de Acceso a
SUNAT Operaciones en Línea.
b. Tratándose de Medianos y Pequeños Contribu-
yentes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas o a través de SUNAT Virtual, en cuyo
caso deberán contar previamente con el Código de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones
en Línea.
El pago con nota de crédito negociable o con docu-
mento valorado solo se podrá efectuar en la oficina de
la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
La declaración y pago del ITAN se deberán realizar en
los plazos señalados en el cronograma de vencimientos
establecido por la SUNAT para el pago de las obligacio-
nes tributarias de periodicidad mensual.
La presentación de esta declaración jurada y el pago
al contado o el de la primera cuota, se efectuará en los
plazos previstos para la declaración y pago de tributos
de liquidación mensual, correspondientes al periodo
marzo del ejercicio al que corresponda el pago. Las
cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarán
en los plazos previstos para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual correspondientes a
los períodos de abril a noviembre del ejercicio al que
corresponda el pago, respectivamente.
Artículo 7º.- DE LAS DECLARACIONES SUS-
TITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Toda declaración rectificatoria o sustitutoria del ITAN
se deberá efectuar utilizando el PDT ITAN, Formulario
Virtual 648, presentándolo en los lugares señalados en el
artículo 6°. A tal efecto, se deberá ingresar nuevamente
todos los datos de la declaración que se sustituye o
rectifica, incluso aquella información que no se desea
sustituir o rectificar.
Los sujetos del ITAN que efectúen rectificatorias de
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta,
modificando alguna de las cuentas del activo, también
deberán rectificar el PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648
en el cual se consignó el total del activo. De no presentar
la rectificatoria, la SUNAT procederá, de corresponder,
a emitir la orden de pago, tomando como referencia el
valor de los activos netos declarados en la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta.
Si como consecuencia de la declaración rectificatoria
del ITAN se determinara un mayor o menor impuesto
al declarado inicialmente, se tendrá en cuenta las
siguientes disposiciones:
a. En caso de pago fraccionado, cuando se determine
un mayor impuesto, la diferencia entre el impuesto
declarado en la rectificatoria y el impuesto decla-
rado originalmente se dividirá entre nueve (9) y el
resultado se agregará a cada una de las nueve (9)
cuotas. El mayor impuesto agregado a las cuotas
B-240
B-228
vencidas devengará los intereses moratorios pre-
vistos en el Código Tributario.
La diferencia entre el monto del ITAN declarado
originalmente y el rectificado, podrá utilizarse
como crédito contra el Impuesto a la Renta, una
vez que haya sido efectivamente pagada.
b. Cuando en la declaración rectificatoria se deter-
mine un menor impuesto y esta declaración surta
efecto, podrá solicitarse la devolución del exceso
pagado que no hubiera sido utilizado como cré-
dito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
Si el exceso pagado fue utilizado como crédito
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
éste no será materia de devolución; sin embargo, el
monto se podrá consignar en la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio,
como parte del crédito generado por los pagos del
ITAN.
Artículo 8º.- DEL ITAN EFECTIVAMENTE
PAGADO
Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado
cuando la deuda ha sido cancelada en efectivo, cheque,
nota de crédito negociable o documento valorado, o
compensada de acuerdo a lo señalado en el artículo
40° del Código Tributario.
El monto del ITAN efectivamente pagado, parcial o total,
podrá ser aplicado como crédito contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta en la casilla 328 - «Cré-
dito por ITAN» del PDT IGV/Renta mensual, Formulario
Virtual N° 621. El saldo no aplicado podrá ser dispuesto
de acuerdo a lo señalado en el literal e) del artículo 9° y
en el artículo 10° del Reglamento.
No se podrá utilizar como crédito los intereses previstos
en el Código Tributario por pago extemporáneo.
CAPÍTULO III
DISPOSICIONES APLICABLES A CONTRIBU-
YENTES QUE CUENTEN CON CONTRATOS DE
EXPLORACIÓN Y/O EXPLOTACIÓN DE HIDRO-
CARBUROS
Artículo 9º.- DE LOS SUJETOS NO OBLIGA-
DOS A DETERMINAR, DECLARAR NI PAGAR EL
ITAN
Los contribuyentes que hayan suscrito uno o más con-
tratos de exploración y/o explotación de hidrocarburos
al amparo de la Ley N° 26221 - Ley Orgánica de Hidro-
carburos, antes de la entrada en vigencia del ITAN, y que
tengan a su favor la garantía de estabilidad tributaria a
que se refieren los artículos 2° y 4° del Reglamento de
la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas
Tributarias de la Ley N° 26221, aprobado por Decreto
Supremo N° 32-95-EF y modificatorias, no se encuentran
obligados a efectuar la determinación, declaración ni
/ 03
oauomu
pago del ITAN.
Instituto Pacífico

Artículo 10º.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A DETERMINAR, DECLARAR Y PAGAR EL ITAN
Los contribuyentes señalados en el artículo anterior que
adicionalmente realicen alguna de las siguientes activi-
dades: (i) Actividades complementarias que generan in-
gresos, (ii) Actividades relacionadas y (iii) Otras Activida-
des, las cuales, de acuerdo al artículo 2° del Reglamento
de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas
Tributarias de la Ley N° 26221, no son alcanzadas por
los beneficios y garantías de estabilidad tributaria que
la referida ley concede, estarán obligados a efectuar la
determinación, declaración y pago del ITAN, de acuerdo
a los lineamientos generales establecidos en el Capítulo
II de la presente Resolución. A tal efecto, considerarán
como base imponible los activos netos que incidan en
la realización de tales actividades.
Artículo 11º.- DE LA DETERMINACIÓN DEL
ITAN
Los contribuyentes a que se refiere el artículo anterior
presentarán un solo PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648,
consolidando el valor de los activos netos de cada una
de las actividades no alcanzadas por los beneficios y
garantías de estabilidad tributaria que la Ley N° 26221
- Ley Orgánica de Hidrocarburos concede.
La escala a que se refiere el numeral 3.2 del artículo 3°
será aplicada sobre la base imponible consolidada.
Artículo 12º.- DE LA APLICACIÓN DEL ITAN
COMO CRÉDITO CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA
El ITAN efectivamente pagado será aplicado como cré-
dito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
que se determinen de conformidad con el artículo 16°
del Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria
y de las Normas Tributarias de la Ley N° 26221, por las
actividades generadoras de rentas de tercera categoría
no alcanzadas por los beneficios y garantías de estabi-
lidad tributaria.
El ITAN efectivamente pagado será aplicado como
crédito en la casilla 328 - «Crédito por ITAN» del PDT
IGV/Renta mensual, Formulario Virtual N° 621.
Los contribuyentes a que se refiere el artículo 11° de-
berán presentar en la oportunidad en que presenten
el PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621, el
Anexo que forma parte integrante de la presente Reso-
lución, por cada actividad complementaria que genera
ingresos, actividad relacionada y otras actividades.
El referido Anexo se presentará en los siguientes
lugares:
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en la
Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u
Oficina Zonal, según les corresponda.
b. Tratándose de los demás contribuyentes, en la
Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT
que corresponda de acuerdo a su domicilio fis-
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oauomu
cal.
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
CAPÍTULO IV
DE LOS CASOS DE REORGANIZACIÓN DE SOCIE-
DADES O EMPRESAS
Artículo 13º.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA Y EFEC-
TUAR EL PAGO DEL ITAN
Las empresas que hubieran participado en un proceso
de reorganización empresarial entre el 1 de enero de
cada ejercicio gravable y la fecha de vencimiento para
la declaración y pago del ITAN, y que hubieran iniciado
operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho
ejercicio, estarán obligadas a efectuar la declaración
y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposi-
ciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes
que adquieran bloques patrimoniales de las em-
presas que se extingan como consecuencia de una
escisión:
a.1) Por sus propios activos, deberán determinar
y declarar el ITAN por los activos netos que
figuren en su balance al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas o
escindidas, deberán consignar, en el rubro
referido a «Reorganización de Sociedades»,
contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual N°
648, la información solicitada sobre cada una
de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales hayan absorbido o adquirido
como producto de la reorganización, y res-
pecto de las cuales el monto total de activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior
determinado conforme a lo dispuesto en el
numeral 3.1 del artículo 3°, de manera indivi-
dual, exceda el importe de cinco millones de
nuevos soles (S/. 5 000 000).
En el mencionado rubro se informará sobre la
base imponible al 31 de diciembre del ejercicio
anterior -ajustada y actualizada, de ser el caso- y la
determinación del ITAN a cargo de las empresas
antes señaladas. La presentación de esta infor-
mación implica el cumplimiento de la obligación
contenida en el literal a) del segundo párrafo del
inciso c) del artículo 4° del Reglamento, referida a
la presentación de los balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas empre-
sas, sea al contado o de la primera cuota en caso
de pago fraccionado, será realizado de manera
consolidada, a través del PDT ITAN, Formulario
Virtual N° 648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya
existentes que adquieran bloques patrimoniales de
las empresas que se extingan como consecuencia
de una escisión, optaran por el pago fraccionado,
el pago de las cuotas segunda a la novena que
correspondan al ITAN a que se refieren los literales
a.1) y a.2) del presente inciso, en su caso, será rea-
B-241
B-229
O tras N ormas
lizado en forma consolidada mediante el Sistema
Pago Fácil - Formulario Virtual 1662.
b. Empresas constituidas por efectos de la fusión
o las empresas nuevas adquirentes de bloques
patrimoniales de otra empresa extinguida en un
proceso de escisión:
b.1) Por sus propios activos, presentarán el PDT
ITAN, Formulario Virtual Nº 648, consignando
como base imponible el importe de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o
escindidas, se aplicarán las reglas previstas en
el literal a.2) del inciso anterior.
Artículo 14º.- DE LA DETERMINACIÓN DEL
ITAN
Las empresas a que se refieren los incisos a) y b) del
artículo 13° determinarán el ITAN en base al total de
los activos netos que figuren en el balance al 31 de
diciembre del ejercicio anterior de cada una de las
empresas absorbidas o escindidas.
El ITAN que corresponda a las referidas empresas ab-
sorbidas o escindidas será pagado por las empresas
absorbentes, constituidas o que surjan de la escisión,
en la proporción de los activos que se les hubiere
transferido.
CAPÍTULO V
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A TRIBUTAR EN
EL EXTERIOR
Artículo 15º.- EJERCICIO DE LA OPCIÓN
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior,
para efectos de ejercer la opción a que se refiere el úl-
timo párrafo del artículo 8° de la Ley, deberán presentar
el Anexo que forma parte integrante del Reglamento,
en los siguientes lugares:
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en la
Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u
Oficina Zonal, según les corresponda.
b. Tratándose de los demás contribuyentes, en la
Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT
que corresponda de acuerdo a su domicilio fis-
cal.
La presentación del referido Anexo se efectuará dentro
de los plazos previstos para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual, correspondientes al
periodo marzo del ejercicio al que corresponda el pago,
de acuerdo al cronograma de vencimientos aprobado
por la SUNAT.
B-242
B-230
CAPÍTULO VI
NORMAS COMUNES
Artículo 16º.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicación para la determinación, declaración
y pago del ITAN a cargo de los contribuyentes y em-
presas a que se refieren los Capítulos III y IV, las demás
disposiciones aprobadas por esta Resolución, en lo que
resulte pertinente.
Artículo 17º.- NORMAS SUPLETORIAS
La presentación y utilización del PDT ITAN, Formulario
Virtual N° 648, se regirá supletoriamente por la Re-
solución de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT y
modificatorias.
La presentación de la declaración y el pago del ITAN
a través de SUNAT Virtual, se regirá supletoriamente
por lo previsto en la Resolución de Superintendencia
N° 260-2004/SUNAT.
Artículo 18º.- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente de su publicación.
DISPOSICIÓN FINAL
ÚNICA.- APROBACIÓN DE VERSIÓN DEL PDT
Aprúebase la versión del PDT a ser utilizada para la ela-
boración y presentación de la declaración determinativa
a través del formulario que a continua:
PDT Formulario Virtual N°
IGV/Renta mensual 621 - Versión 4.3
La versión aprobada estará a disposición de los intere-
sados en SUNAT VIRTUAL o en las dependencias de la
SUNAT, a partir del día siguiente de la publicación de
la presente resolución.
El PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621
- Versión 4.3 deberá ser utilizado por los obligados
a presentar el PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648 a
partir de la vigencia de la presente resolución, inde-
pendientemente del período al que correspondan las
declaraciones.
Los sujetos no obligados a presentar el PDT ITAN, Formu-
lario Virtual N° 648, podrán continuar utilizando el PDT
IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621 - Versión
4.2, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº
303-2004/SUNAT, hasta el 31 de mayo de 2005.
Regístrese, Comuníquese y publíquese.
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Instituto Pacífico
 A ctualidad T ributaria

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O tras N ormas
Dictan Normas Complementarias para el Pago de las
Cuotas del Impuesto Temporal a los Activos Netos
Resolución de Superintendencia Nº 088-2005-SUNAT (01.05.05)
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá
por:
a) Clave de ac- : Al texto conformado por números y
ceso letras, de conocimiento exclusivo del
usuario, que asociado al Código de
Usuario otorga privacidad en el acceso
a SUNAT Operaciones en Línea, según
lo dispuesto en el inciso e) del artículo
1° de la Resolución de Superintendencia
N° 109-2000/SUNAT. Respecto al uso
de la clave de acceso, el artículo 6° de
la referida Resolución, señala que es
responsabilidad del deudor tributario
tomar las debidas medidas de seguridad,
añadiendo que, en ese sentido, se entien-
de que la operación ha sido efectuada por
el deudor tributario en todos aquellos
casos en los que para acceder a SUNAT
Operaciones en Línea se haya utilizado
el Código de Usuario y la Clave de Acceso
otorgadas por la SUNAT, así como, los
Códigos de Usuario y Claves de Acceso
generadas por el deudor tributario.
b) Código de : Al texto conformado por números y
Usuario letras, que permite identificar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en
Línea, según lo dispuesto en inciso d) del
artículo 1° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 109-2000/SUNAT.
c) S i s t e m a Al sistema a través del cual los deudores
Pago Fácil tributarios declararán y/o pagarán sus
obligaciones tributarias, prescindiendo
del uso de los formularios preimpresos.
d) SUNAT Ope- : Al sistema informático disponible en
raciones en Internet, regulado por el inciso a) del
Línea (SOL) artículo 1° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias, el cual permite que se
realicen operaciones en forma telemática
entre el Usuario y la SUNAT.
e) SUNAT Vir- : Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
tual dirección es http://www.sunat.gob.pe.
Artículo 2º.- APROBACIÓN DEL FORMULA-
RIO DE COMPENSACIÓN
Apruébase el Formulario de Compensación, Formulario
Virtual N° 1648, que será presentado por los contribu-
yentes que realicen actividades de exportación que
hubiesen optado por la forma de pago fraccionada y
decidan compensar las cuotas del ITAN con el saldo a
favor materia de beneficio.
A partir del día siguiente a la publicación de la presente
Resolución, el mencionado formulario virtual estará
a disposición de los deudores tributarios en SUNAT
Virtual, para lo cual los contribuyentes deberán contar
previamente con el Código de Usuario y la Clave de
B-244
B-232
Acceso a SUNAT Operaciones en Línea.
El formulario de compensación deberá ser debidamen-
te llenado indicando como Concepto, el saldo a favor
materia de beneficio, e informando los datos referidos
al período tributario y monto a compensar.
Artículo 3º.- DE LA COMPENSACIÓN Y PAGO
DE LAS CUOTAS DEL ITAN
La presentación del Formulario Virtual N° 1648, así
como, el pago de las cuotas del ITAN, de la segun-
da a la novena, de los contribuyentes que realicen
actividades de exportación que hayan optado por
el pago fraccionado del ITAN y lo efectúen a través
de la compensación del saldo a favor materia de
beneficio, se efectuará en los plazos previstos para la
declaración y pago de tributos de liquidación mensual
correspondientes a los períodos de abril a noviembre
del ejercicio al que corresponda la compensación o el
pago, respectivamente.
Artículo 4º.- CONSTANCIA DE PRESENTA-
CIÓN
El Formulario Virtual N° 1648 será presentado a través
de SUNAT Virtual y, siempre que no exista alguno de los
motivos de rechazo previstos en el artículo siguiente, el
sistema generará por este medio, de manera automá-
tica, la Constancia de Presentación en la cual constará
el número de orden del formulario, la que podrá ser
impresa.
Artículo 5º.- MOTIVOS DE RECHAZO
El Formulario Virtual N° 1648 será considerado como
no presentado, de detectarse alguna de las siguientes
situaciones:
a. Si el contribuyente no ha cumplido con presentar
el PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648.
b. Si el contribuyente indica como concepto a com-
pensar el saldo a favor materia de beneficio y no ha
elegido pago fraccionado del ITAN en el PDT ITAN,
Formulario Virtual N° 648.
Artículo 6º.- PAGO DE SALDO PENDIENTE
DE LA CUOTA
Si luego de la compensación del saldo a favor materia
de beneficio contra el ITAN, quedará un impuesto por
pagar, esta diferencia deberá ser cancelada a través del
Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662, para lo
cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, con-
signando como código de tributo «3038 – IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS».
Se podrá pagar también a través de documentos
valorados o notas de crédito negociable, utilizando las
/ 03
oauomu
boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.
Instituto Pacífico

Artículo 7º.- CONTRIBUYENTES QUE TRIBU-
TAN EN EL EXTERIOR
En el caso de los contribuyentes obligados a tributar en
el exterior por rentas de fuente peruana, que hubieran
ejercido la opción a que se refiere el último párrafo del
artículo 8° de la Ley N° 28424, la utilización del crédito a
que tienen derecho por los pagos a cuenta del Impues-
to a la Renta contra las cuotas del ITAN operará auto-
máticamente, sin necesidad de comunicación alguna.
Sin embargo, si el monto del crédito no alcanzara a
cubrir el total de la cuota del ITAN, la diferencia deberá
ser cancelada a través del Sistema Pago Fácil, Formulario
Virtual N° 1662 o a través de documentos valorados o
Dictan normas sobre los pagos con carácter definitivo del Impuesto a la
Renta por rentas de segunda categoría por enajenación de inmuebles o
derecho sobre los mismos
Resolucion de Superintendencia Nº 014-2009-SUNAT (23.01.09)
Lima, 22 de enero de 2009
CONSIDERANDO:
Que el artículo 84-A de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, con la modificación introducida por el Decreto
Legislativo Nº 972, vigente a partir del 1 de enero de
2009, establece que en los casos de enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonará con carácter de pago definitivo el monto que
resulte de aplicar la tasa de 6,25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% de la renta bruta;
Que el artículo 29 del Código Tributario establece que el
pago de la deuda tributaria se efectuará en la forma que
señale la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta
de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria,
indicando, además, que el lugar de pago será fijado por
la Administración Tributaria;
Que es necesario señalar la forma, plazo, lugar y demás
condiciones para que los contribuyentes que perciban
estas rentas, cumplan con el pago de la deuda tributaria
correspondiente;
Que teniendo en cuenta que la presente Resolución
únicamente establece la forma, plazo y lugar de pago
de obligaciones tributarias, resulta innecesaria su pre-
publicación, de acuerdo a lo establecido en el artículo
14 del Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 29 del
Código Tributario, el artículo 11 del Decreto Legislativo
Nº 501 y el inciso q) del artículo 19 del Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM.
SE RESUELVE:
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A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
notas de crédito negociables, utilizando las Boletas de
Pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.
El pago de estas diferencias se efectuará en los plazos
previstos para la declaración y pago de tributos de
liquidación mensual correspondientes a los períodos
de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda
el pago, respectivamente.
Artículo 8º.- NORMA SUPLETORIA
En lo no previsto en la presente Resolución, se aplicará
lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia
N° 071-2005-SUNAT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Artículo 1º.- MEDIO Y FORMA PARA EFEC-
TUAR EL PAGO
Los contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2009
hayan percibido renta neta de segunda categoría por
la enajenación de inmuebles o derechos sobre los mis-
mos, deberán realizar el pago del Impuesto a la Renta,
con carácter definitivo, a través del Sistema Pago Fácil,
para lo cual proporcionarán la siguiente información:
a) Número de Registro Único de Contribuyentes -
RUC.
b) Período tributario, que corresponde al mes en que
se percibe la renta.
c) Código de Tributo 3021 (Renta de segunda cate-
goría - cuenta propia).
d) Importe a pagar.
Una vez efectuado el pago, las entidades bancarias
autorizadas por la SUNAT o esta última, según corres-
ponda, entregarán a los contribuyentes el Formulario
Nº 1662 - Boleta de Pago, en el que constará de ma-
nera impresa la información a que se refiere el párrafo
anterior.
Artículo 2º.- PLAZO PARA EFECTUAR EL
PAGO
El pago con carácter definitivo a que se refiere el artículo
anterior, se efectuará hasta el mes siguiente de percibida
la renta por la enajenación del inmueble o los derechos
sobre el mismo, dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
De no efectuar el pago dentro del plazo establecido,
el enajenante deberá incluir en el pago los intereses
moratorios generados desde el día siguiente a su ven-
cimiento hasta la fecha de pago respectivo.
B-245
B-233
O tras N ormas
Artículo 3º.- LUGAR DE PAGO
El pago se efectuará en los siguientes lugares:
a) Tratándose de los Principales Contribuyentes, en los
lugares fijados por la SUNAT para efectuar la decla-
ración y pago de sus obligaciones tributarias.
b) Tratándose de los Medianos y Pequeños Contri-
buyentes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
Artículo 4º.- DOCUMENTO QUE DEBE PRE-
SENTARSE AL NOTARIO
Los contribuyentes que hayan percibido renta neta de
segunda categoría por la enajenación de inmuebles
o derechos sobre los mismos, deberán presentar al
notario el Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago a que
se refiere el último párrafo del artículo 1 de la presente
resolución, para efecto de que se eleve a escritura
pública el contrato correspondiente.
Artículo 5º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Los notarios que, de conformidad con lo dispuesto por
la Trigésimo Sétima Disposición Transitoria y Final del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
normas modificatorias, sean responsables solidarios
con el contribuyente, deberán efectuar el pago del
impuesto consignando los datos que correspondan al
enajenante, conforme a lo indicado en el artículo 1 de
esta resolución.
B-246
B-234
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- La presente resolución entrará en vigencia al
día siguiente de su publicación.
Segunda.- Se aplicará de manera supletoria lo dispues-
to en la Resolución de Superintendencia Nº 125-2003/
SUNAT, en lo no previsto por la presente resolución.
Tercera.- En los casos en que de conformidad con lo
dispuesto en el Inciso f ) del artículo 39 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el contribuyente deba
efectuar el pago del impuesto por rentas de segunda
categoría, por no habérsele practicado la retención a
que se refiere el artículo 72 del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el De-
creto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias,
deberá hacerlo aplicando las disposiciones contenidas
en la presente resolución.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
Única.- Los contribuyentes que, de acuerdo a la nor-
matividad vigente al 31 de diciembre de 2008, deban
realizar pagos a cuenta por rentas de segunda categoría
por la enajenación de inmuebles o derechos sobre los
mismos, efectuarán tales pagos aplicando las disposicio-
nes contenidas en la Resolución de Superintendencia
Nº 181-2004/SUNAT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
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Instituto Pacífico

Se establece disposiciones para que los donatarios informen a la SUNAT
sobre la aplicación de los fondos y bienes recibidos por concepto de
donaciones
Resolucion de Superintendencia Nº 055-2009/SUNAT (23.02.09)
CONSIDERANDO:
Que conforme al inciso x) del artículo 37º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
normas modificatorias, a fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la renta bruta, entre
otros, los gastos por concepto de donaciones otorga-
das en favor de entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o
varios de los siguientes fines: beneficencia; asistencia o
bienestar social; educación; culturales; científicas; artís-
ticas; literarias; deportivas; salud; patrimonio histórico
cultural indígena; y otras de fines semejantes; siempre
que dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificación previa por parte del Ministerio de Economía
y Finanzas mediante Resolución Ministerial;
Que, tratándose de la deducción por donaciones
prevista en el inciso antes citado, el numeral 2.3 del
inciso s) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias, señala que los
donatarios deberán informar a la SUNAT de la aplica-
ción de los fondos y bienes recibidos, sustentada con
comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y
condiciones que ésta establezca;
Que, en consecuencia, resulta necesario establecer la
forma, plazo, medios y condiciones en que los dona-
tarios cumplirán con la obligación mencionada en el
considerando anterior;
Que el artículo 9º del Reglamento que establece
disposiciones relativas a la publicidad, publicación de
proyectos normativos y difusión de normas legales
de carácter general, aprobado por Decreto Supremo
Nº 001-2009-JUS, establece que en el caso de la pu-
blicación de normas legales que tengan anexos, se
publicará en el Diario Oficial El Peruano solamente la
correspondiente norma aprobatoria, disponiéndose en
la misma que el anexo se publicará mediante el portal
electrónico de la entidad emisora, en la misma fecha
de la publicación oficial, bajo responsabilidad; y que
lo mismo será aplicable para aquellos casos en que
una norma apruebe otra clase de instrumentos que
constituyan anexos de la misma;
Que, por otro lado, dado el plazo de 30 días para la
emisión de la presente resolución, establecido por la dis-
posición complementaria transitoria única del Decreto
Supremo Nº 175-2008-EF, publicado el 27 de diciembre
del 2008, es impracticable su pre-publicación, por lo
que procede la excepción establecida en el numeral
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A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
3.2 del artículo 14º del Reglamento citado en el consi-
derando anterior;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 21º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el
artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501 y por el inciso
q) del artículo 19º del Reglamento de Organización y
Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Definiciones
Para efectos de la presente resolución se entenderá
por:
a) SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en la Internet,
cuya dirección es http://www.sunat.
gob.pe.
b) Donatario : A cualquiera de las entidades a que
se refieren el inciso x) del artículo
37º y el inciso b) del artículo 49º del
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF
y normas modificatorias, distinta a
las entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, calificada
como perceptora de donaciones
por el Ministerio de Economía y
Finanzas.
Artículo 2º.- Aprobación del Formula-
rio Nº 570 y del Formato 1
Apruébase el Formulario Nº 570 “Declaración jurada de
información sobre la aplicación de los fondos y bienes
recibidos en donación”, así como el Formato 1 – “Fondos
y bienes recibidos en donación”, los que forman parte
de la presente resolución.
El Formulario Nº 570 y el Formato 1 se publicarán en
SUNAT Virtual en la misma fecha de publicación de la
presente resolución.
Artículo 3º.- Información a incluir en
el Formulario Nº 570 y en el Formato 1
El donatario deberá informar:
a) En el Formato 1, todas las donaciones en dinero,
títulos valores, bienes muebles y bienes inmuebles
recibidas en el ejercicio gravable anterior que, por
donante, superen media Unidad Impositiva Tribu-
taria (1/2 UIT). Para tal efecto, se considerará la UIT
vigente al cierre del ejercicio en que se hubiera
recibido la donación.
B-247
B-235
O tras N ormas
b) En el Formulario Nº 570, la aplicación que en el
ejercicio gravable anterior hubiera dado tanto a
las donaciones recibidas en ese ejercicio como
a las donaciones recibidas en años anteriores, no
aplicadas previamente.
Para efecto de lo establecido en el párrafo anterior, la
donación se considera recibida al momento de:
a) Recibirse el dinero.
b) Cobrarse el título valor.
c) Extenderse el documento de fecha cierta en el que
se identifique al bien mueble donado, su valor y el
de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de
ser el caso, tratándose de bienes muebles registra-
bles de acuerdo a la ley de la materia.
d) Extenderse el documento de fecha cierta en el que
se especifique las características, valor y estado de
conservación, tratándose de otros bienes mue-
bles.
e) Extenderse la escritura pública, tratándose de
donación de bienes inmuebles.
El Formato 1 se presentará únicamente sihubiera in-
formación a declarar por el ejercicio gravable anterior
conforme a lo establecido en el literal a) del primer pá-
rrafo del presente artículo. El Formulario Nº 570 deberá
ser presentado en todos los casos, aun siel donatario
no tuviera información que declarar conforme a lo
señalado en los literales a) o b) del primer párrafo del
presente artículo.
Artículo 4º.- Presentación del Formu-
lario Nº 570 y del Formato 1
El Formulario Nº 570 y, de ser el caso, el Formato 1,
debidamente llenados y firmados por el representante
legal del donatario registrado en el RUC que cuente con
B-248
B-236
mandato vigente, serán presentados dentro de los dos
primeros meses de cada ejercicio.
La presentación del Formulario Nº 570 y del Formato 1
se hará en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina
Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT del domicilio fiscal del donatario, o en la depen-
dencia que se le hubiere asignado para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, según corresponda.
Artículo 5º.- Libros y registros conta-
bles
El donatario deberá llevar los libros y registros contables
a los que estuviera obligado de acuerdo a la normati-
vidad vigente.
Artículo 6º.- Vigencia
La presente resolución entrará en vigencia al día si-
guiente de su publicación.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- Excepcionalmente, la presentación del Formato
1, correspondiente a las donaciones recibidas en el
ejercicio 2008, y del Formulario Nº 570, correspondiente
a las donaciones aplicadas en el mismo período, se
realizará de acuerdo al siguiente cronograma:
Último dígito del RUC del
donatario
Fecha de presentación
0y1 4 de mayo de 2009
2, 3 y 4 5 de mayo de 2009
5, 6 y 7 6 de mayo de 2009
8y9 7 de mayo de 2009
Regístrese, comuníquese y publíquese.
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Instituto Pacífico

Aprueban disposiciones para la declaración y pago del Impuesto Temporal
a los Activos Netos y nueva versión del PDT ITAN-Formulario Virtual Nº 648
Resolucion de Superintendencia Nº 087-2009/SUNAT (28.03.09)
Lima, 27 de marzo de 2009
CONSIDERANDO:
Que la Ley Nº 28424 crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos y dispone, en su artículo 7º, que la SU-
NAT establecerá la forma, condiciones y cronograma
de presentación de la declaración jurada y pago del
Impuesto;
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 071-
2005/SUNAT, se dictan las normas correspondientes
para la declaración y pago del Impuesto Temporal a
los Activos Netos;
Que con la Resolución de Superintendencia Nº 088-
2005/SUNAT se dictan normas complementarias
para el pago de lascuotas del Impuesto Temporal a
losActivos Netos;
Que mediante el Decreto Legislativo Nº 976 se estable-
cen las tasas del Impuesto Temporal a los Activos Netos
aplicables a partir del 1 de enero de 2009;
Que el artículo 88º del Texto Único Ordenado (TUO) del
Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 135-99-EF y normas modifi catorias, autoriza a la
Administración Tributaria a establecer para determina-
dos deudores tributarios la obligación de presentar la
declaración tributaria por medios magnéticos;
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº
002-2000/SUNAT y normas modifi catorias, se dictan
disposiciones referidas a la utilización de programas
de declaración telemática para la presentación de
declaraciones tributarias;
Que la Resolución de Superintendencia Nº 129-2002/
SUNAT y normas modifi catorias, establece normas
referidas a obligados a presentar declaraciones deter-
minativas utilizando formularios virtuales generados por
los Programas de Declaración Telemática (PDT);
Que la Resolución de Superintendencia Nº 260-2004/
SUNAT y normas modifi catorias, aprueba las normas
para que los deudores tributarios presenten sus de-
claraciones determinativas y efectúen el pago de los
tributos internos a través de SUNAT Virtual;
Que resulta necesario adecuar las normas sobre la decla-
ración y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos
y aprobar una nueva versión del PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648 que permita a los contribuyentes presen-
tar la declaración y pago del referido impuesto;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14º del
Reglamento que establece disposiciones relativas a
la Publicidad, Publicación de Proyectos Normativos y
Difusión de Normas Legales de Carácter General, apro-
/ 03
bado por el Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS, no se
oauomu
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
prepublica la presente resolución por considerar que
esta resulta innecesaria, toda vez que dicha resolución
solo ajusta las disposiciones relacionadas a la declara-
ción y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos
a lo previsto en el Decreto Legislativo Nº 976 y aprueba
una nueva versión de un PDT ya vigente;
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 88º
del TUO del Código Tributario, y en uso de las facul-
tades conferidas por el artículo 11º de la Ley General
de la Superintendencia de Administración Tributaria,
aprobada por el Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso
q) del artículo 19º del Reglamento de Organización y
Funciones de la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolución se tendrán en
consideración las siguientes definiciones:
a) Ley : Ley que crea el Impuesto Temporal a los Acti-
vos Netos, Ley Nº 28424 y normas modificatorias.
b) Reglamento de la Ley : Reglamento del Impuesto
Temporal a los Activos Netos, aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 025-2005-EF.
c) ITAN : Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d) Sujetos del ITAN : Los contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta, que hubieran
iniciado sus operaciones productivas con anteriori-
dad al 1 de enero del año gravable correspondiente
a la presentación de la declaración jurada del ITAN,
incluyendo a las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.
No son sujetos del ITAN los contribuyentes com-
prendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la
Renta - RER ni en el Nuevo Régimen Único Simplifi
cado – Nuevo RUS.
e) Sistema Pago Fácil : Sistema a través del cual los
deudores tributarios declaran y pagan sus obli-
gaciones tributarias correspondientes a tributos
internos, prescindiendo del uso de formularios
preimpresos.
f ) SUNAT Virtual : Portal de la SUNAT en la Internet,
cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma
legal correspondiente, se entenderán referidos a la
presente Resolución.
B-249
B-237
O tras N ormas
Artículo 2º.- APROBACIÓN DE PDT
2.1 Apruébese el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648
– Versión 1.3, a ser utilizado para la elaboración y
presentación de la declaración del ITAN.
2.2 El PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648 – Versión 1.3
estará a disposición de los interesados en SUNAT
Virtual a partir del 1 de abril de 2009 y deberá ser
utilizado para la presentación de la declaración del
ITAN, sin perjuicio de lo dispuesto en la segunda
disposición complementaria fi nal de la presente
resolución.
2.3 La SUNAT a través de sus dependencias y Centros
de Servicios al Contribuyente, facilitará la obtención
del mencionado PDT a aquellos contribuyentes
que no tuvieran acceso a Internet, para lo cual estos
deberán proporcionar el(los) medios(s) magnéticos
que sea(n) necesario(s).
Artículo 3º.- DE LA DETERMINACIÓN DEL
ITAN
3.1 A partir del ejercicio 2009, el monto del ITAN se
determinará sobre la base del valor histórico de
los activos netos de la empresa, según balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al
que corresponda el pago.
Lo dispuesto en el párrafo anterior resultará de apli-
cación a los sujetos del ITAN a los que les alcance
la suspensión del régimen de ajuste por infl ación
con incidencia tributaria dispuesta por la Ley Nº
28394, en tanto se mantenga dicha suspensión.
Para determinar el valor de los activos netos a que
se refiere el presente numeral deberán considerar-
se las deducciones previstas en el artículo 5º de la
Ley.
3.2 Para determinar el monto total del ITAN se aplicará
la siguiente escala:
Tasa Valor de los Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0.4% Por el exceso de S/. 1 000 000
Artículo 4º.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA DEL
ITAN
4.1 Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a
presentar una declaración jurada en la que deter-
minarán el valor de sus activos netos y el monto
total al que asciende el mencionado impuesto.
4.2 No están obligados a presentar la declaración
jurada a que se refi ere el numeral anterior:
a. Los sujetos del ITAN cuyo monto total de
activos netos al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago determi-
nado conforme a lo señalado en el numeral 3.1
B-250
B-238
del artículo 3º, sin considerar las deducciones a
que se refiere el artículo 5º de la Ley, no supere
el importe de un millón y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 1 000 000).
b. Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a
lo dispuesto por el artículo 3º de la Ley.
Artículo 5º.- DE LA DECLARACIÓN Y EL
PAGO DEL ITAN
5.1 La declaración jurada a que se refi ere el artículo
4º se presentará mediante el PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648 – Versión 1.3.
5.2 El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve
(9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente ma-
nera:
a. Si el sujeto del ITAN opta por el pago al con-
tado, este se realizará en la oportunidad de
presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual
Nº 648 – Versión 1.3.
b. Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas,
el monto total del ITAN se dividirá en nueve
(9) cuotas mensuales iguales, cada una de
las cuales no podrá ser menor a un y 00/100
Nuevo Sol (S/. 1).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en
la oportunidad de la presentación del PDT ITAN,
Formulario Virtual Nº 648 – Versión 1.3.
5.3 Si el pago al contado o de la primera cuota se
efectúa con posterioridad a la presentación del
PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648 – Versión 1.3,
se deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil
– Formulario Virtual Nº 1662, para lo cual el pago
podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando
el código de tributo 3038 – Impuesto Temporal
a los Activos Netos y el período tributario 03 del
ejercicio al que corresponda el pago.
5.4 El pago de la segunda a la novena cuotas restantes
se realizará también mediante el Sistema Pago Fá-
cil– Formulario Virtual Nº 1662 para lo cual el pago
podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando
el código de tributo 3038 – Impuesto Temporal a
los Activos Netos y como períodos tributarios los
siguientes:
Nº de Cuota Período Tributario
Segunda 04 del ejercicio al que corresponda el pago.
Tercera 05 del ejercicio al que corresponda el pago.
Cuarta 06 del ejercicio al que corresponda el pago.
Quinta 07 del ejercicio al que corresponda el pago.
Sexta 08 del ejercicio al que corresponda el pago.
Sétima 09 del ejercicio al que corresponda el pago.
Octava 10 del ejercicio al que corresponda el pago.
/ 03
Novena 11 del ejercicio al que corresponda el pago.
oauomu
Instituto Pacífico

5.5 Los pagos del ITAN también podrán efectuarse a
través de documentos valorados o notas de crédito
negociable, utilizando las boletas de pago Nros.
1052 o 1252, según corresponda.
Artículo 6º.- DEL LUGAR PARA LA PRESEN-
TACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITAN
6.1 Los lugares para presentar la declaración y efectuar
el pago del ITAN son los siguientes:
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en
los lugares fijados por la SUNAT para efectuar
la declaración y pago de sus obligaciones
tributarias o a través de SUNAT Virtual.
b. Tratándose de Medianos y Pequeños Contribu-
yentes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas a recibir los mencionados formu-
larios y pagos o a través de SUNAT Virtual.
6.2 No obstante lo dispuesto en el numeral anterior,
si es que el importe total a pagar de la declaración
del ITAN fuese igual a cero, esta se presentará solo
a través de SUNAT Virtual.
6.3 El pago con nota de crédito negociable o con
documento valorado solo se podrá efectuar en
la ofi cina de la SUNAT que corresponda al sujeto
obligado.
Artículo 7º.- DEL ITAN EFECTIVAMENTE
PAGADO
Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado
cuando la deuda tributaria generada por el mismo se
hubiera extinguido en forma parcial o total mediante
cualquiera de los medios de pago establecidos por las
normas de la materia o su compensación.
Artículo 8º.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA Y
EFECTUAR EL PAGO DEL ITAN EN LOS CASOS DE
REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS
Las empresas que hubieran participado en un proceso
de reorganización empresarial entre el 1 de enero de
cada ejercicio gravable y la fecha de vencimiento para
la declaración y pago del ITAN, y que hubieran iniciado
operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho
ejercicio, estarán obligadas a efectuar la declaración
y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposi-
ciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes
que adquieran bloques patrimoniales de las em-
presas que se extingan como consecuencia de una
escisión:
a.1) Por sus propios activos, deberán determinar
y declarar el ITAN por los activos netos que fi
guren en su balance al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas
o escindidas, deberán consignar, en el rubro
/ 03
referido a “Reorganización de Sociedades”,
oauomu
contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
Nº 648 – Versión 1.3, la información solicitada
sobre cada una de las empresas cuyo patrimo-
nio o bloques patrimoniales hayan absorbido
o adquirido como producto de la reorganiza-
ción, y respecto de las cuales el monto total de
activos netos al 31 de diciembre del ejercicio
anterior determinado conforme a lo dispuesto
en el numeral 3.1 del artículo 3º, de manera
individual, exceda el importe de un millón y
00/100 Nuevos Soles (S/. 1 000 000).
En el mencionado rubro se informará sobre la
base imponible al 31 de diciembre del ejercicio
anterior y la determinación del ITAN a cargo de
las empresas absorbidas o escindidas antes
señaladas. La presentación de esta informa-
ción implica el cumplimiento de la obligación
contenida en el literal a) del segundo párrafo
del inciso c) del artículo 4º del Reglamento
de la Ley, referida a la presentación de los
balances.
El pago del ITAN a que se refi eren los literales
a.1) y a.2) del presente inciso, sea al contado
o en cuotas mensuales en caso de pago frac-
cionado, será realizado de manera consolidada
por las empresas absorbentes o empresas ya
existentes a que se refi ere el párrafo anterior.
b. Empresas constituidas por efecto de la fusión o las
empresas nuevas adquirentes de bloques patrimo-
niales de otra empresa extinguida en un proceso
de escisión:
b.1) Por sus propios activos, presentarán el PDT
ITAN, Formulario Virtual Nº 648 – Versión 1.3,
consignando como base imponible el importe
de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o
escindidas, se aplicarán las reglas previstas en
el literal a.2) del inciso anterior.
Artículo 9º.- NORMAS SUPLETORIAS
Las disposiciones contenidas en las Resoluciones de
Superintendencia Nros. 071-2005/SUNAT y 088-2005/
SUNAT serán de aplicación para la elaboración y presen-
tación de la declaración y pago del ITAN, en tanto no
contravengan lo dispuesto en la presente Resolución.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente de su publicación.
Segunda.- OMISOS A LA PRESENTACIÓN Y RECTI-
FICATORIAS
Los sujetos del ITAN que a la fecha de vigencia de la
presente resolución se encuentren omisos a la pre-
sentación de la declaración del PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648 por los ejercicios anteriores al 2009, o
deseen presentar una rectificatoria de la declaración
B-251
B-239
O tras N ormas
correspondiente a dichos ejercicios, deberán regularizar
dicha presentación utilizando el PDT ITAN, Formulario
Virtual Nº 648 – Versión 1.3.
Ley que establece un Régimen Especial de Depreciación para
Edificios y Construcciones
Ley Nº 29342 (07.04.09)
Artículo 1º.- OBJETO DE LA LEY
Establécese, de manera excepcional y temporal, un
régimen especial de depreciación de edificios y cons-
trucciones para los contribuyentes del Régimen General
del Impuesto a la Renta, conforme a las disposiciones
contenidas en la presente Ley.
Artículo 2º.- RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRE-
CIACIÓN
A partir del ejercicio gravable 2010, los edificios y las
construcciones se podrán depreciar, para efecto del
Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje anual
de depreciación del veinte por ciento (20%) hasta su
total depreciación, siempre que cumplan las siguientes
condiciones:
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1
de enero de 2009. Se entiende como inicio de la
construcción el momento en que se obtenga la
licencia de edifi cación u otro documento que
establezca el Reglamento. Para determinar el inicio
de la construcción, no se considera la licencia de
edificación ni cualquier otro documento que sea
emitido como consecuencia de un procedimiento
de regularización de edificaciones.
b) Si hasta el 31 de diciembre de 2010 la construc-
ción tuviera como mínimo un avance de obra del
ochenta por ciento (80%). Tratándose de construc-
ciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de
diciembre de 2010, se presume que el avance de
obra a dicha fecha es menor al ochenta por ciento
(80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contra-
rio. Se entiende que la construcción ha concluido
cuando se haya obtenido de la dependencia mu-
nicipal correspondiente la conformidad de obra u
otro documento que establezca el Reglamento.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también puede
ser aplicado por los contribuyentes que durante los
años 2009 y 2010 adquieran en propiedad los bienes
que cumplan las condiciones previstas en los literales
a) y b). No se aplica lo previsto en el presente párrafo
cuando dichos bienes hayan sido construidos total o
parcialmente antes del 1 de enero de 2009.
Artículo 3º.- AMPLIACIONES Y MEJORAS
Tratándose de ampliaciones y mejoras que reúnan
las condiciones a que se refiere el primer párrafo del
artículo anterior, la depreciación se computa de ma-
B-252
B-240
Lo establecido en el párrafo anterior no libera al infractor
de las sanciones que correspondan.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
nera separada respecto de la que corresponda a los
edificios y las construcciones a las que se hubieran
incorporado.
Artículo 4º.- DISPOSICIONES SOBRE LA
DEPRECIACIÓN
El régimen especial de depreciación a que se refiere la
presente Ley se sujeta a las siguientes disposiciones:
a) El método de depreciación es el de línea recta.
b) El porcentaje de depreciación previsto en la pre-
sente Ley es aplicado hasta que el bien quede
completamente depreciado.
c) Tratándose de edifi cios y construcciones com-
prendidos en la presente Ley que empiecen a
depreciarse en el ejercicio gravable 2009, se aplica
la tasa de depreciación del veinte por ciento (20%)
anual a partir del ejercicio gravable 2010, de ser el
caso, excepto en el último ejercicio en el que se
aplica el porcentaje de depreciación menor que
corresponda.
Artículo 5º.- APLICACIÓN DE PORCENTAJES
MAYORES
Los contribuyentes que, en aplicación de leyes espe-
ciales, gocen de porcentajes de depreciación mayores
a los establecidos en esta Ley pueden aplicar esos
porcentajes mayores.
Artículo 6º.- CUENTAS ESPECIALES DE
CONTROL
Los contribuyentes que utilicen el porcentaje de depre-
ciación establecido en la presente Ley deben mantener
cuentas de control especiales respecto de los bienes
materia del beneficio, detallando los costos incurridos
por avance de obra.
El Registro de activos fijos debe contener el detalle
individualizado de los referidos bienes y su respectiva
depreciación.
Artículo 7º.- APLICACIÓN DE LAS NORMAS
DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Para efecto del régimen especial de depreciación esta-
blecido en la presente Ley, son de aplicación las normas
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y en su
/ 03
Reglamento, en cuanto no se opongan a las normas
oauomu
previstas en la presente Ley.
Instituto Pacífico

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
ÚNICA.- Modificación del artículo 39° del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF
Modifícase el artículo 39º del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF, con el texto siguiente:
“Artículo 39°.- Los edificios y construcciones se depre-
ciarán a razón del cinco por ciento (5%) anual.”
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Vigencia
La presente Ley entra en vigencia el 1 de enero de 2010.
Dictan Normas relativas a la excepción de la obligación de efectuar pagos a
cuenta y a la suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos
a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categoría
correspondientes al Ejercicio Gravable 2010
Resolución de Superintendencia Nº 006-2010-SUNAT (14.01.10)
Lima, 13 de enero de 2010
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Supremo Nº 215-2006-EF establece
disposiciones referidas a la suspensión de retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a contribu-
yentes que perciban rentas de cuarta categoría;
Que los artículos 3 y 5 del referido decreto supremo
prevén que la SUNAT establecerá los importes para que
opere la excepción de la obligación de efectuar pagos
a cuenta y la suspensión de la obligación de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto
a la Renta por rentas de cuarta categoría;
Que, asimismo, la primera disposición complementa-
ria final del decreto supremo en mención señala que
la SUNAT dictará las normas que resulten necesarias
para su aplicación, incluyendo las que regulen los
medios, forma y lugares para solicitar la suspensión
de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta;
Que, en atención a ello, mediante la Resolución de
Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT se dictaron
las normas relativas a la excepción y a la suspensión
de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categoría;
Que, de otro lado, de conformidad con el artículo 45
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y normas modificatorias, para establecer la renta neta
de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir
de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto
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oauomu
de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma,
A c tua lidad E mpr esari al
A ctualidad T ributaria
SEGUNDA.- Normas Reglamentarias, complemen-
tarias y modificatorias
Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas, se dictarán las normas reglamentarias,
complementarias y modificatorias que sean necesarias
para la mejor aplicación de la Ley.
Comunícase al señor Presidente de la República para
su promulgación.
En Lima, a los tres días del mes de abril de dos mil
nueve.
hasta el límite de veinticuatro (24) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT);
Que dicho artículo señala además que tal deducción no
es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de
las funciones contempladas en el inciso b) del artículo
33 de la propia ley;
Que, asimismo, el artículo 46 del citado cuerpo legal
prevé que los contribuyentes perceptores de rentas de
cuarta y quinta categorías podrán deducir, anualmente,
un monto fijo equivalente a siete (7) UIT;
Que mediante Decreto Supremo Nº 311-2009-EF se
incrementó el valor de la UIT para el año 2010 a S/.
3,600.00 (tres mil seiscientos y 00/100 Nuevos Soles);
Que, en ese sentido, al haberse incrementado el valor
de la UIT para el año 2010, resulta necesario señalar los
nuevos importes para que opere la excepción de la
obligación de efectuar pagos a cuenta y la suspensión
de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categoría por el año 2010;
Que por otro lado, dado que, de acuerdo a lo dispuesto
por el artículo 6 del Decreto Supremo Nº 215-2006-EF, el
plazo límite que la SUNAT tiene para publicar la presente
resolución es el 15 de enero de 2010, es impracticable
su prepublicación considerando que el valor de la UIT
para el ejercicio 2010 fue publicado el 30.12.2009, por
lo que procede la excepción establecida en el nume-
ral 3.2 del artículo 14 del Reglamento que establece
disposiciones relativas a la publicidad, publicación de
proyectos normativos y difusión de normas legales de
carácter general, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 001-2009-JUS;
B-253
B-241
O tras N ormas
En uso de las facultades conferidas por el artículo 11
del Decreto Legislativo Nº 501, los artículos 3 y 5 y la
primera disposición complementaria final del Decreto
Supremo Nº 215-2006-EF y el inciso q) del artículo 19 del
Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- IMPORTES APLICABLES PARA
EL EJERCICIO 2010
Para el ejercicio gravable 2010, los importes a que se
refieren los supuestos previstos en los literales a) y b)
del numeral 2.1 del artículo 2 y los literales a) y b) de
los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3 de la Resolución
de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT, serán los
siguientes:
a) Tratándose del supuesto contemplado en el literal
a) del numeral 2.1 del artículo 2: S/. 2,625 (dos mil
seiscientos veinticinco y 00/100 Nuevos Soles)
mensuales.
b) Tratándose del supuesto contemplado en el literal
b) del numeral 2.1 del artículo 2: S/. 2,100 (dos mil
cien y 00/100 Nuevos Soles) mensuales.
c) Tratándose de los supuestos contemplados en el
literal a) de los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3: S/.
31,500 (treinta y un mil quinientos y 00/100 Nuevos
Soles) anuales.
d) Tratándose de los supuestos contemplados en el
literal b) de los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3: S/.
25,200 (veinticinco mil doscientos y 00/100 Nuevos
Soles) anuales.
Dictan normas relativas a la excepción de la obligación de efectuar pagos
a cuenta y a la suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categoría
correspondientes al Ejercicio 2011
Resolución de Superintendencia: N° 338 -2010/SUNAT (30.12.10)
Artículo 1º.- NORMAS APLICABLES PARA
EL EJERCICIO GRAVABLE
Lo dispuesto en los artículos 1 ° y 2 ° de la Resolución
de Superintendencia N° 006-2010/SUNAT continuará
siendo aplicable durante el ejercicio gravable 2011.
B-254
B-242
Artículo 2º.- FORMATO PARA LA PRESEN-
TACIÓN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD
Los contribuyentes que excepcionalmente presenten
la solicitud de suspensión de acuerdo a lo previsto en
el artículo 6 de la Resolución de Superintendencia Nº
013-2007/SUNAT, utilizarán el formato anexo a la pre-
sente resolución, el cual se encontrará a disposición de
los interesados en SUNAT Virtual en la misma fecha de
la publicación de la presente resolución.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial
El Peruano.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- DE LAS CONSTANCIAS DE AUTORIZACIÓN
OTORGADAS ANTES DE LA VIGENCIA DE LA PRE-
SENTE RESOLUCIÓN
Las Constancias de Autorización a que se refiere el literal
j) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº
013-2007/SUNAT correspondientes al ejercicio gravable
2010, que hubieran sido otorgadas a los contribuyentes
hasta la fecha de publicación de la presente norma,
tienen validez hasta finalizar este ejercicio, sin perjuicio
de lo previsto en el Capítulo IV de la Resolución de
Superintendencia Nº 013- 2007/SUNAT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Artículo 2º.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia al día si-
guiente de su publicación.
Regístrese, comuniqúese y publíquese.
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oauomu
Instituto Pacífico

Aplicación Práctica
1. Deducción de intereses entre partes
vinculadas
La empresa “Cambio de Rumbo SAC”, es una em-
presa que en el año 2007 obtuvo un préstamo el
01.01.2007 de la empresa Rodrigo SAC, vinculada
económicamente con esta, por la suma de cuatro-
cientos cincuenta mil (S/.450,000) nuevos soles, con
una tasa de interés de 12% anual, por el plazo de
un año. Se sabe además que la empresa cambio de
Rumbo SAC tenía un patrimonio neto en el 2006
de ciento treinta mil (S/.130,000) nuevos soles y
que en 2007 a percibido ingresos por intereses
exonerados del Impuesto a la Renta por cinco mil
cuatrocientos (S/.5,400) nuevos soles. La empresa
“Cambio de Rumbo SAC” nos consulta, ¿Si eran
deducibles la totalidad de los intereses pagados a
la empresa Rodrigo SAC en el 2007?
Solución:
El artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR) aprobado por D.S. 179-2004-EF
(08.12.2004) prescribe que “A fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para mantener la fuente (…). En ese
sentido, de ser el préstamo necesario para el desarrollo
de las actividades generadoras de renta, los intereses de
dicho préstamo serán en principio un gasto deducible.
Ahora bien, una vez establecido que el gasto por los inte-
reses del préstamo cumple con el principio de causalidad,
pasaremos a determinar si éste está limitado por la norma
correspondiente. En efecto, en el inciso a) del artículo 37°
de la LIR, prescribe que son deducibles “Los intereses de
deuda (…), sólo serán deducibles los intereses a que
se refiere el párrafo anterior, en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados”.
Además, en el quinto párrafo del mismo inciso a) del
artículo 37° prescribe que “serán deducibles los intereses
provenientes de endeudamientos de contribuyentes
con partes vinculadas1 cuando dicho endeudamiento
no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se
determine mediante decreto supremo sobre el patrimo-
nio del contribuyente; los intereses que se obtengan por
el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación
del coeficiente no serán deducibles”.
1 La definición de partes vinculadas para efecto de este caso está
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prescrita en el artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto
oauomu
a la Renta aprobado por D.S. N° 122-94-EF (21.09.94).
A c tua lidad E mpres
mpr esari
ari al
A ctualidad T ributaria
En ese sentido, con respecto a lo señalado en párrafo
anterior el numeral 6 del artículo 21° del Reglamento
establece que “El monto máximo de endeudamiento con
sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el último
párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley, se deter-
minará aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio
neto2 del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
De lo expuesto en los párrafos anteriores podemos
concluir que existe dos (2) límites para los gastos de
interés por préstamos, el primero está referido a la parte
en que exceda el monto de los ingresos por intereses
exonerados; el segundo limite está referido al caso en
que dicho préstamo sea contraído con una parte vincu-
lada a la que se le aplicará un límite de endeudamiento
determinando un coeficiente de tres (3) al patrimonio
neto del ejercicio anterior.
Por lo tanto, concluimos que existen dos (2) límites
para deducir el gasto por el pago de intereses, y que
de la aplicación en un orden indistinto traería consigo
resultados diferentes, debido a ello el legislador ha
establecido el orden de prelación para la aplicación
de dichos límites. En efecto, en el quinto párrafo del
numeral 6 del inciso a) del artículo 21°del Reglamento
de la LIR, prescribe que “Los intereses determinados con-
forme a este numeral solo serán deducibles en la parte que,
en conjunto con otros intereses por deudas a que se
refiere el inciso a) del artículo 37° de la Ley, excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados”.
Por lo antes expuesto, podemos concluir que el legisla-
dor a dado preferencia a la aplicación en primer lugar al
límite del coeficiente en tres (3) el patrimonio, segura-
mente por ser este límite de aplicación a los préstamos
con partes vinculadas y ante la posibilidad de que sea
materia de un de endeudamiento irrestricto e ilimitado,
por lo mismo que forman parte de un mismo “grupo
económico”. Ahora bien, una vez determinado este
primer limite, procederemos a aplicar a este resultado
el segundo límite que está en relación a la parte que
excedan el monto de los ingresos por intereses exo-
nerados establecidos en el segundo párrafo del inciso
a) del artículo 37° de la LIR, obteniendo finalmente la
suma de intereses deducibles para efecto del Impuesto
a la Renta de tercera categoría.
2 Según la perspectiva contable el literal c) del párrafo 29 del
Marco Conceptual para la Presentación de los Estados Financieros
define como Patrimonio Neto a la parte residual de los activos
de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Pero, para
efectos tributarios al patrimonio neto se le deberá deducir las
revaluaciones tributarias.
B-AP-1
B-255
Oplicación
A tras N ormas
P ráctica

Cálculo del límite de intereses deducibles Asiento por los intereses devengados en el 2007
1. En primer lugar se aplicará el límite de endeu- ——————— x —————— Debe Haber
damiento entre empresas vinculadas por aplica-
ción de tres (3) el patrimonio del año anterior 67 CARGAS FINANCIERAS 54,000
671 Intereses y gast. de préstamo
Patrimonio Neto año anterior 671.1 Deuda con empresa vincul.
(2006) x tres (3) x 12% interés
38 CARGAS DIFERIDAS 54,000
anual = S/. 130,000 x 3 x 12% = S/. 390,000 x 12%
381 Intereses por devengar
Limite de intereses deducible = S/. 46,800
———— X/12 Por los intereses devengados en el
Intereses devengados en el 2007 = S/. 450,000 x 12%
2007
Intereses devengados en el 2007 = S/. 54,000
————

Determinación de Adición 1
Intereses devengados en 2007 = S/. 54,000 2. Desvalorización de Existencias
Menos:
Límite de intereses en función de La empresa Alefs EIRL, dedicada a la venta de pro-
tres (3) el patrimonio año anterior =
————
S/. 46,800 ductos perecibles, realiza una inspección de sus
Total Adición 1 = S/. 7,200 almacenes del 22.12.08, en el cual determinada que
existe una cantidad de mercadería (arroz) que ya no
podrá ser comercializada debido a que se encuentra
2. Aplicación del segundo limite en función a la
en estado de descomposición. Por consiguiente, la
parte en que exceda el monto de los ingresos
empresa efectúa la provisión respectiva por dicho
por intereses exonerado. desmedro. El valor en libros de dicha mercadería
es de S/.9,560. Se sabe también que con fecha 26
Interés deducibles en función de tres (3)
el patrimonio año anterior Ingresos por = S/. 46,800
de diciembre la empresa comunica a la SUNAT que
intereses exonerados en el 2007 = S/. 5,400 la destrucción de dicha mercadería se efectuará el
———— 09.01.2009. La empresa Alefs EIRL consulta, si será
Exceso de Intereses sobre ingreso por
intereses exonerados = S/. 41,400 posible la deducción de esta provisión en el 2008.
Determinación Adición 2
Monto deducible por aplicación El asiento contable que la empresa Alefs EIRL deberá
del segundo limite (para el 2007)
————
= S/. 41,400 realizar será el siguiente:
Total Adición 2 = S/. 5,400
——————— x —————— Debe Haber
Intereses Deducibles por Limite 1 (S/. 46,800)
Menos:
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 9,560
1

Monto deducible Intereses segundo Limite (S/. 41.400) 685 Desvalorización

de Existencias
3. Total que se debió adicionar por gasto de interés 29 PROVISIÓN POR DESVALORI- 9,560
por préstamos con su vinculada ZACIÓN DE EXISTENCIAS
22/12 Por la desvalorización de los pro-
Total Adición 1 + Total Adición 2 = S/. 7,200 + S/. 5,400 ductos del almacén en el 2008
Total Adiciones de gasto
por intereses 2007 = S/.12,600 3 Ahora bien, en vista que la mercadería que sufrió el
desmedro no es destruida en 2008, sino en enero 2009,
Asientos Contables que debió realizar la empresa este gasto no será deducible para efecto del Impuesto
Cambio de Rumbo SAC a la Renta 2008, pero si lo será en el 2009, por lo tanto
la empresa Alefs EIRL, en su DJ Anual del 08 adicionará
——————— x —————— Debe Haber este importe, pero en su DJ Anual del 2009, podrá de-
10 CAJA Y BANCOS 450,000
ducirlo en la casilla de deducciones. El 2009 la empresa
104 Cuentas Corrientes deberá afectar el siguiente asiento:
38 CARGAS DIFERIDAS 54,000
——————— x —————— Debe Haber
381 Intereses por devengar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 504,000 29 PROVISIÓN POR DESVALORI- 9,560
463 Préstamos de Acc. (Socios) ZACIÓN DE EXISTENCIAS
01/01 Por el préstamo recibido de la 20 MERCADERÍAS 9,560
Empresa Rodrigo SAC 201 Arroz de primera
09/01 Por la destrucc. de la mercadería.
3 Estas adiciones se debieron consignar en la casilla 103 -Adiciones
/ 03

para determinar la renta neta imponible, del PDT DJ 662 Renta

oauomu

Anual Tercera Categoría 2008 1 Por razones de espacio de omite el asiento de transferencia.

B-256
B-AP-2 Instituto Pacífico