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Pasivos
Para desarrollar su actividad, todo ente necesita una estructura de recursos (activos)
que es financiada con dos fuentes de financiamiento, una externa y otra interna. En
esta lectura, presentamos la fuente de financiamiento externa que tiene una
organización, la cual está conformada por obligaciones de distinta naturaleza, que
tiene a favor de terceros, que constituyen el pasivo del ente.
Caso de estudio
Contingencias
Reconocimiento contable
Referencias
Lesson 1 of 7
Caso de estudio
MECA Contenidos 0
SPORT 21 S. A.
En la lectura de valuación, hemos presentado la firma SPORT 21 S. A., sociedad constituida en febrero de
2017, dedicada a la comercialización de calzado e indumentaria deportiva.
Concepto
–
Tal como lo define la Resolución Técnica (RT) N.° 16 en el punto 4.1.2.:
un ente tiene un pasivo cuando:
a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a
otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra;
b) la cancelación de la obligación:
1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2) deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia
de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. (Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas [FACPCE], 2016, p. 7).
Diferencia entre deudas y previsiones
–
Dentro de los pasivos, podemos encontrar obligaciones ciertas y contingencias, que representan aquellos
hechos que, en un futuro, pueden originar obligaciones para el ente. Las contingencias tienen su registro
contable a través de las previsiones.
Para terminar de afianzar las definiciones que venimos trabajando, veamos cómo conceptualiza estos
conceptos la RT N.° 9:
Previsiones: “representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el
monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción” (FACPCE, 2017a, p. 8).
Tanto las deudas como las previsiones que han sido contabilizadas forman parte del pasivo del ente.
CÓDIGO NOMBRE
2.1. CUENTAS POR PAGAR
2.1.1. PROVEEDORES
2.1.2. INTERESES PERDIDOS NO DEVENGADOS PROVEEDORES
2.1.3. DOCUMENTOS POR PAGAR
2.1.4. INTERESES PERDIDOS NO DEVENGADOS DOCUMENTOS POR PAGAR
2.1.10 PROVISIÓN FACTURAS POR RECIBIR
2.2. PRÉSTAMOS
2.2.1. PRÉSTAMO BANCO NACIÓN ARGENTINA C/C
2.2.2. PRÉSTAMO BANCO PROVINCIA DE CÓRDOBA C/C
2.2.8. ACREEDORES POR LEASING - BANCO NACIÓN
INTERESES PERDIDOS NO DEVENGADOS PRÉSTAMO BANCO NACIÓN ARGENTINA
2.2.11. C/C
INTERESES PERDIDOS NO DEVENGADOS PRÉSTAMO BANCO PROVINCIA DE
2.2.12. CÓRDOBA C/C
INTERESES PERDIDOS NO DEVENGADOS ACREEDORES POR LEASING - BANCO
2.2.13. NACIÓN
2.2.20. ADELANTOS EN CUENTA CORRIENTE
2.3. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
2.3.1. SUELDOS Y JORNALES POR PAGAR
2.3.2. RETENCIONES POR PAGAR
2.3.3. CONTRIBUCIONES POR PAGAR
2.3.4. PROVISIÓN SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO
2.3.5. PROVISIÓN CARGAS SOCIALES SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO
2.3.6. PROVISIÓN VACACIONES
2.3.7. PROVISIÓN CARGAS SOCIALES VACACIONES
2.4. CARGAS FISCALES
2.4.1. IVA DÉBITO FISCAL
2.4.2. IVA SALDO POR PAGAR
2.4.3. IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS POR PAGAR
2.4.4. TASA COMERCIO E INDUSTRIA POR PAGAR
2.4.5. IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR PAGAR
2.4.6. PROVISIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS
2.4.7. RETENCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR PAGAR
2.5. ANTICIPOS DE CLIENTES
2.5.1. ANTICIPOS DE CLIENTES
2.6. DIVIDENDOS POR PAGAR
2.6.1. DIVIDENDOS POR PAGAR
2.7. OTROS PASIVOS
2.7.1. ACREEDORES VARIOS
2.8. PREVISIONES
2.8.1. PREVISIÓN PARA JUICIOS
Las cuentas con códigos de dos dígitos presentadas en cursiva no son imputables, sino que indican el rubro
al pertenecen las cuentas con códigos de tres dígitos, que son las utilizadas para registrar asientos
contables (imputables) y son los principales componentes del pasivo (incluidas las cuentas
regularizadoras) de todo ente.
No todas las cuentas de pasivo están siendo usadas en SPORT 21 S. A., pero el plan de cuentas ya las
contempla en caso de ser necesaria su utilización en el futuro.
Clasificación
Comerciales
Financieros, préstamos
Sociales y previsionales
Otros pasivos
En moneda local
En moneda extranjera
Otros pasivos
Ciertos
Según su probabilidad de ocurrencia
Contingentes
La última cita quiere decir que es necesario segregar los componentes financieros implícitos (intereses
perdidos no devengados), ya que, al momento de su incorporación en el patrimonio, los pasivos deben ser
valuados a su valor de contado, tal como se mencionó en este punto.
Cuando los intereses están implícitos en la operación, el valor inicial de contado del pasivo se estimará
descontando el valor financiado (valor futuro), utilizando una tasa de interés que cumpla lo explicado
precedentemente, mediante la fórmula de interés compuesto:
Donde n es el período de tiempo del plazo de la operación en que está expresada la tasa.
Hemos visto en las lecturas de bienes de cambio, activos intangibles y bienes de uso cómo se han
registrado en SPORT 21 S. A. las compras de bienes y servicios financiadas y se han valuado inicialmente
los pasivos originados en esas compras.
Veamos la medición inicial de algunos de esos pasivos en moneda originados en la compra de bienes y
servicios, registrados en SPORT 21 S. A.:
15/10/20 86
1.5.5. REMERAS SILWA – DAMAS E
18 086,05
15/10/20
1.4.7. IVA CRÉDITO FISCAL 20 475 D
18
15/10/20 117
2.1.1. @ PROVEEDORES A
18 975
Fuente: elaboración propia.
A la valuación inicial del pasivo a su precio de contado la vemos en el neto, entre la
cuenta de pasivo Proveedores y su cuenta regularizadora de pasivo, Intereses
Perdidos No Devengados (A − C).
N.°
FECHA CUEN NOMBRE CUENTA DEBE HABER
TA
01/11/20
1.4.7. IVA CRÉDITO FISCAL 21 840 D
18
INTERESES PERDIDOS NO
01/11/20 20
2.1.2. DEVENGADOS C
18 141,65
PROVEEDORES
01/11/20 125
2.1.3. @ PROVEEDORES A
18 840
Fuente: elaboración propia.
N.°
FECHA CUEN NOMBRE CUENTA DEBE HABER
TA
01/03/20 APLICATIVOS DE
1.9.5. 38 821,68 E
18 SOFTWARE
01/03/20
1.4.7. IVA CRÉDITO FISCAL 9660 D
18
INTERESES PERDIDOS NO
01/03/20
2.1.2. DEVENGADOS 7178,32 C
18
PROVEEDORES
01/03/20
2.1.1. @ PROVEEDORES 55 660 A
18
Fuente: elaboración propia.
Se calculó el valor actual de cada cuota tomando como referencia la tasa de interés efectiva mensual (i),
pactada en las condiciones particulares del contrato:
Donde n es el número de períodos (meses) desde el inicio hasta el vencimiento de la cuota respectiva:
Si se desea ampliar la información, ingresando a cada celda del Excel se puede ver la
fórmula utilizada para calcular el valor actual de cada cuota.
INTERESES PERDIDOS
NO DEVENGADOS
23
30/11/2018 2.2.13. ACREEDORES POR D
738,01
LEASING - BANCO
NACIÓN
@ ACREEDORES POR
30/11/2018 2.2.8. LEASING - BANCO 80 300 C
NACIÓN
Fuente: elaboración propia.
A la valuación inicial del pasivo a su precio de contado la vemos en el neto, entre la
cuenta de pasivo Acreedores por Leasing - Banco Nación y su cuenta regularizadora
de pasivo, Intereses Perdidos No Devengados Acreedores por Leasing - Banco
Nación.
Según la RT N.° 17, en el punto 4.5.7., estos tipos de pasivos “se medirán de acuerdo con la suma de dinero
recibida (neta de los costos demandados por la transacción)” (FACPCE, 2017b, p. 19).
El 01/09/2018, SPORT 21 S. A. obtuvo un préstamo en el Banco Nación que deberá devolver a los 6 meses,
con intereses que se pagarán al vencimiento también. Al momento inicial, lo ha registrado así:
3. Pasivos en especie
Son pasivos que serán cancelados con la entrega de bienes (no dinero o equivalentes) o con la prestación
de servicios. Es el caso de un anticipo recibido de un cliente para la futura entrega de un bien.
Según el punto 4.5.10. de la RT N.° 17, las obligaciones en especie que se asumen con la recepción de
dinero se medirán según el valor de la suma de dinero recibida. En los restantes casos, se hará al valor
corriente a la fecha de la transacción de los bienes o servicios que entregar (FACPCE, 2017b).
El 27/12/2018, SPORT 21 S. A. recibió un anticipo de un cliente por 30 pantalones SILWA para hombres para
que fueran entregados en enero de 2019. Ese pasivo en especie (anticipo de clientes) fue contabilizado así:
Recomendamos la lectura del punto 4.5. de la RT N.° 17 (FACPCE, 2017b), para completar
la medición inicial de todos los tipos de deudas.
Lesson 3 of 7
Pasivos en moneda
Según el punto 5.14. de la RT N.° 17, se tendrá en cuenta la intención y la factibilidad de cancelación
anticipada (FACPCE, 2017b).
En el apartado anterior (“Medición contable al inicio”) al que nos referimos en el desarrollo de este apartado,
vimos cómo se valuaron inicialmente algunos pasivos en especie en SPORT 21 S. A.
Ahora veamos cómo se valúan esos mismos pasivos al cierre del ejercicio, utilizando fórmulas de interés
compuesto para devengar los intereses y las tasas de financiación utilizadas por los proveedores:
Vimos en el apartado anterior que este pasivo se valuó inicialmente a $106 561,05.
Medición del pasivo al cierre
–
Valor inicial del pasivo al 15/10/2018 (valor contado) 106 561,05 A
Valor inicial del pasivo, más intereses devengados al 31/12/2018 (2
115 991,12 B
meses y medio) = $106 561,05 × (1 + 0,0345)^2,5 =
Intereses devengados al 31/12/2018 = (B - A) 9430,07 C
N.°
HABE
FECHA CUEN NOMBRE CUENTA DEBE
R
TA
Fuente: elaboración propia.
Mayorizando las cuentas 2.1.1. y 2.1.2. con el asiento del apartado anterior y el de
este apartado, relacionados con el pasivo por la compra de 100 remeras SILWA-
damas, vemos que el pasivo al cierre quedó valuado según su medición original, más
los resultados financieros (intereses) devengados, menos los pagos efectuados (en
este caso, no había).
Tasas de financiación, aplicadas por los proveedores de SPORT 21 S.A., vigentes para el año 2018
PLAZO VIGENCIA TEM (*)
60 días 01.01.2018 al 31.12.2018 3,35%
90 días 01.01.2018 al 31.12.2018 3,45%
120 días 01.01.2018 al 31.12.2018 3,50%
150 días 01.01.2018 al 31.12.2018 3,55%
180 días 01.01.2018 al 31.12.2018 3,65%
Vimos en el apartado anterior que este pasivo se valuó inicialmente a $105 698,35.
N.°
FECHA CUEN NOMBRE CUENTA DEBE HABER
TA
@ INTERESES PERDIDOS
31/12/20 7637,7
2.1.2. NO DEVENGADOS C
18 9
PROVEEDORES
Fuente: elaboración propia.
Mayorizando las cuentas 2.1.3. y 2.1.2. con el asiento del apartado anterior y el de
este apartado, relacionados con el pasivo por la compra de 80 pantalones SILWA-
hombre, vemos que el pasivo al cierre quedó valuado según su medición original, más
los resultados financieros (intereses) devengados, menos los pagos efectuados (en
este caso, no había).
Pasivo por incorporación de equipos de computación por un leasing
financiero. Contrato de leasing N.° 8507
Contrato Leasing.pdf
243.8 KB
Vimos en el apartado anterior que este pasivo se valuó inicialmente a $56 561,99.
Si mayorizamos las cuentas 2.2.8 y 2.2.13. con los asientos que se registraron en el apartado anterior
(medición al inicio de la deuda por los leasing) y los asientos que registramos en este apartado, vemos que
los saldos de esas cuentas al 31/12/2018, son:
Tabla 12. SPORT 21 S. A.: deuda por leasing al cierre del ejercicio
N°
FECHA CUENT NOMBRE CUENTA SALDO
A
31/12/
2.2.8. ACREEDORES POR LEASING - BANCO NACIÓN 69 300 A
2018
A la valuación al cierre del pasivo la vemos en el neto, entre la cuenta de pasivo Acreedores por Leasing -
Banco Nación y su cuenta regularizadora de pasivo, Intereses Perdidos No Devengados Acreedores por
Leasing - Banco Nación.
En la siguiente planilla de Excel, se puede ver la apertura de la deuda por leasing al 31/12/2018 en cada una
de las cuotas (si se desea ampliar la información, ingresando a cada celda del Excel se puede ver la fórmula
utilizada para calcular el valor de cada cuota del contrato de leasing):
Mayorizando las cuentas 2.2.1. y 2.2.11. con el asiento del apartado anterior y el de este apartado,
vemos que el pasivo al cierre quedó valuado según su medición original, más los resultados
financieros (intereses) devengados, menos los pagos efectuados (en este caso, no había).
FECHA N.° CUENTA NOMBRE CUENTA DEBE HABER
31/12/2018 5.4.2. INTERESES BANCARIOS
PERDIDOS 8624,56 C
31/12/2018 2.2.1. @ INTERESES PERDIDOS NO
DEVENGADOS PRÉSTAMO
BANCO NACIÓN ARGENTINA
C/C 8624,56 C
Devengamiento de intereses por la compra de 80 pantalones
SILWA-hombre, a 150 días
Fuente: elaboración propia.
No realizamos la valuación al 31/12/2018 del pasivo generado en la factura n° 0000251 por compra del
software de gestión de ventas realizada por SPORT 21 S. A. porque era una factura del 01/03/2018,
financiada a 5 meses, que se canceló antes del cierre del ejercicio.
3. Pasivos en especie
La valuación al cierre de los pasivos en especie depende del tipo de bienes o servicios que se van a entregar
para cancelar la obligación, según la RT N.° 17, punto 5.17. (FACPCE, 2017b):
1 of 4
2 of 4
la deuda se valúa al
importe mayor entre la
suma de dinero recibida y
Si el pasivo en especie se
el costo de reproducción de
cancelará entregando bienes
que deban ser producidos, los bienes que entregar
más los costos necesarios
para ponerlos a disposición
3 of 4
la deuda se valúa al
importe mayor entre la
Si el pasivo en especie se
suma de dinero recibida y
cancelará prestando servicios,
el costo de producción de
los servicios que prestar.
4 of 4
En todos los casos, si, como consecuencia de la valuación al cierre del pasivo en especie, hay que aumentar
o disminuir el saldo contable de la cuenta del pasivo (ej. Anticipos de Clientes), la contrapartida del asiento
de ajuste será la cuenta de resultados Resultado por Tenencia de Pasivos.
Fuente: elaboración propia.
En este caso, el resultado por tenencia del pasivo es negativo. Si, como consecuencia del ajuste al cierre,
hubiera que disminuir el valor del pasivo, el asiento de ajuste hubiera sido al revés y, en ese caso, el
resultado por tenencia del pasivo habría sido positivo.
Contingencias
MECA Contenidos 0
aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan
importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente
originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto
probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción (FACPCE, 2017a, p.
8).
Avales otorgados.
Reconocimiento contable
MECA Contenidos 0
Según la RT N.° 17, punto 4.8. (FACPCE, 2017b), las condiciones que deben cumplirse para que una
contingencia sea reconocida como previsión son:
Fuente: elaboración propia.
En SPORT 21 S. A., al 31/12/2018, se ha recibido una carta del asesor legal en la que se informa sobre la
situación de una demanda en contra de la empresa. Veamos cómo se la evalúa y el efecto contable que ha
tenido al 31/12/2018:
2. ¿Es cuantificable? Sí, en un 60 % del reclamo de $65 125, es decir, $39 075.
3. ¿La situación existe al cierre de los estados contables? Sí, la demanda ha sido presentada en
noviembre de 2018.
Contingencias favorables
Según el punto 4.8. de la RT N.° 17 (FACPCE, 2017a), las contingencias favorables no se reconocen, excepto
en el caso previsto en la RT N.° 17, punto 5.19.6.3.1. (FACPCE, 2017a), referido al impuesto diferido. Cuando
existan quebrantos impositivos o créditos fiscales que puedan ser deducidos en ganancias impositivas
futuras, se podrán reconocer como un activo (un crédito), siempre y cuando sea probable su futura
utilización (deducción).
Lesson 6 of 7
Normas internacionales
Medición inicial
Se reconocen inicialmente a
Pasivos financieros a costo su valor razonable deduciendo
amortizado los costos de transacción, si
los hubiera.
Se valúan al “costo
amortizado”, devengan los
Pasivos financieros a costo
intereses con base en el
amortizado
método de la tasa de interés
efectiva.
Contingencias
La NIC N.° 37 (IASC, 2016) trata las Provisiones (así define a la cuenta que reconocen hechos
contingentes).
No hay diferencias entre normas locales y las normas internacionales respecto a cómo se reconocen las
situaciones contingentes, solamente que la mencionada norma internacional prevé, para evaluar el
reconocimiento, o no, de pasivos contingentes, el criterio de que “la probabilidad de que un evento pueda
ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro” (IASC, 2016, p. 5), es decir, se
infiere que la probabilidad sea mayor al 50 %. Las normas locales requieren el reconocimiento solamente
cuando tales pasivos contingentes sean altamente probables, pero no establecen una pauta cuantitativa,
como lo hace esa norma internacional.
Esa misma norma internacional dice sobre la valuación de las provisiones (IASC, 2016):
El monto reconocido debe ser la mejor estimación del desembolso necesario para pagar o liquidar la
obligación a la fecha de cierre del período sobre el que se informa. Esto implica:
una valorización presente del pasivo por el monto que la entidad pagaría para cancelarlo ahora,
no por el monto que se espera pagar en el futuro;
la consideración de todas las posibles salidas de recursos ponderadas por cada una de sus
probabilidades.
La norma internacional le aporta al alumno el sustento normativo relativo al reconocimiento y la medición de
las contingencias. Se recomienda la lectura de los párrafos 1 y 5 de la norma.
c=3&sc=144
La norma internacional le aporta al alumno el sustento normativo acerca de los tipos de pasivos y su
valuación. Se recomienda la lectura de los puntos 4.2.1., 5.1.1. y 5.3.1., y del Apéndice A de la norma.
Fuente: IASB (International Accounting Standards Board - Junta de Normas Internacionales de Contabilidad).
La norma internacional le aporta al alumno el sustento normativo acerca del concepto de valor razonable. Se
recomienda la lectura de los puntos 2, 9, 11, 15, 24 a 26 y 57 a 66 de la norma.
Fuente: IASB (International Accounting Standards Board - Junta de Normas Internacionales de Contabilidad).
La RT N.° 41, en los puntos 4. y 4.2.1. de la segunda parte (entes pequeños), establece como criterio de
valuación inicial de este rubro,
a) incluyan componentes financieros explícitos o el ente haya optado por segregar los
componentes financieros implícitos al inicio, en cuyo caso se medirán por su costo
amortizado; o
La RT N.° 41, en los puntos 4 y 4.2.1. de la tercera parte (entes medianos), establece como criterio de
valuación inicial de este rubro:
Cuando se trate de deudas en moneda a largo plazo (vencimiento a un año o más desde su
incorporación), se medirán segregando los componentes financieros implícitos no
devengados (valor descontado). (FACPCE, 2018, p. 37).
Al cierre de ejercicio:
la medición de estos pasivos se podrá realizar al importe nominal de las sumas de dinero a
entregar, excepto que:
Si el ente hubiera optado por no segregar los componentes financieros implícitos al inicio,
se admite la medición de estos pasivos segregando los componentes financieros
implícitos no devengados al momento de la medición periódica (valor descontado).
(FACPCE, 2018, p. 41).
La RT N.° 41 , en el Anexo I (FACPCE, 2018), explica el significado de distintos conceptos, como los criterios
de valuación aplicados al rubro (p. ej. valor descontado, costo amortizado, etc.).
Vemos que, a diferencia del resto de los entes (vistos en la primera parte de esta lectura), donde
inicialmente se valúan a valor de contado, para los entes pequeños, cuando los intereses estén implícitos en
la deuda, inicialmente se valúa al valor nominal del pasivo (es decir, no detraer los intereses implícitos en la
operación) y se admite (no obliga) la posibilidad de valuarlo a valor descontado. Al cierre de ejercicio,
también se admite valuar al valor nominal, siempre que los intereses estén implícitos y no se hayan
segregado inicialmente, y cuando no haya intención y factibilidad de cancelarlos anticipadamente. Similar
diferencia marcamos para entes medianos, aunque que en este caso la diferencia es solo aplicable para
deudas a corto plazo. Para los demás tipos de pasivos (p. ej., en especie), las normas son similares al resto
de los entes vistos en la primera parte de esta lectura.
SPORT 21 S. A. registra una Previsión para Juicios, que es una cuenta regularizadora de
pasivo.
SPORT 21 S. A. registra una Previsión para Juicios porque se trata de una contingencia
favorable para el ente.
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Referencias
MECA Contenidos 0
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). (2016). Norma Internacional de Contabilidad 32.
Instrumentos financieros. Presentación. Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php?c=3&sc=144