Tema 3 Estudio de Las Cuentas Exigible Parte I

INCOS - LA PAZ
MATERIA: CONTABILIDAD II
CATEDRATICO: LIC. AUD. CESAR NINA MOLLO
TEMA 3: ESTUDIO DE CUENTAS POR COBRAR
CONTENIDO
3.1 Concepto
3.2 Objetivo
3.2.1 Reconocimiento
3.2.2 Medición
3.2.3 Presentación
3.2.4 Revelación
3.3 Cuentas por cobrar clientes
3.4 Previsión para cuentas incobrables
3.4.1 Legislación Boliviana
3.4.2 Porcentaje sobre ventas a crédito
3.4.3 Porcentaje sobre saldos de cuentas por cobrar clientes
3.4.4 Clasificación de cuentas por cobrar por antigüedad de saldos
3.5 Documentos por cobrar
3.6 Documentos por cobrar descontados
3.7 Documentos en cobranza
DESARROLLO:
3.1. CONCEPTO
Se denominan cuentas por cobrar o créditos a cobrar al conjunto de derechos que posee
una empresa sobre terceras personas naturales o jurídicas pendientes de cobro a una
determinada fecha.
3.2 OBJETIVO
El objetivo de las cuentas por cobrar es proporcionar información cuantificada referente al

monto total de recuperaciones pendientes de cobro a terceras personas naturales o
jurídicas por operaciones normales del giro específico de una empresa.
CARACTERISTICAS
Las características principales que identifican a las cuentas por cobrar son:
 Constituyen un sub-grupo del activo de acuerdo con la estructura del balance general,
a su vez conformado por cuentas específicas.
 Son cobros pendientes de recuperación.
 Sus saldos se originan como consecuencia de haberse devengado operaciones
emergentes del giro especifico de las actividades de una empresa (Venta de
mercaderías al crédito).
 Gravitan en forma determinante al obtener índices financieros.
 Estos derechos se presupone serán cobrados en los próximos doce meses (corto
plazo).
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INCOS - LA PAZ
NATURALEZA DE LAS CUENTAS
La naturaleza de estas partidas que integran las cuentas por cobrar, incluye:
 Títulos
 Concepto
 Movimiento de las cuentas
 Saldo que debe presentar
 Exposición en estados financieros
¿Se pueden presentar saldos acreedores en las cuentas por cobrar?
En algunas ocasiones los clientes pagan más de lo que deben o devuelven mercaderías
por las cuales pagaron oportunamente, esta situación podría generar la existencia de
saldos acreedores en las cuentas por cobrar a clientes.
De presentarse saldos acreedores, en las cuentas por cobrar, corresponde exponerlas

como cuentas de pasivos, por constituir obligaciones de la empresa par con terceros,
prácticamente para el efecto un asiento de reclasificación.
3.2.1 RECONOCIMIENTO
El reconocimiento hará referencia al proceso de integración de la data financiera de la

institución, de una partida que cumple con el concepto de cuentas por cobrar detallado en
el alcance de esta política y que satisface los siguientes criterios:
a. Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue o
salga de la entidad.
b. la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
c. Con base en esto; se reconocerán como cuentas por cobrar los valores que se generen
a favor de la entidad cada vez que:
 Se entregue un servicio, cuyo pago no se ha recibido de contado.
 Se desembolse capital o efectivo a favor de terceras partes en procura de una

contraprestación o beneficio futuro.
3.2.2 MEDICIÓN
Según el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2009, NIIF para las
PYMES, las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier activo, “recursos controlados
por la entidad, y de los cuales se espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”.
Con el objetivo de conservar los clientes actuales y atraer nuevos clientes, la mayoría de
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las empresas recurren al ofrecimiento de créditos; sin embargo, se pueden presentar

problemas al otorgar los mismos, y es por eso que las entidades se centran en aplicar
políticas empresariales que apoyen a una correcta administración de los cobros de estas
cuentas para evitar de esta manera, quedarse sin efectivo disponible, evitando así
problemas de liquidez.
Para que una entidad reconozca una cuenta por cobrar (activo financiero) de acuerdo a lo
dispuesto en la Sección 11 de NIIF para Pymes; éste instrumento deberá cumplir con las
siguientes condiciones:
Los rendimientos para la entidad sobre el instrumento pueden ser un importe fijo, estar
sujetos a una tasa fija, una tasa variable o alguna combinación de las mismas.
 No contiene cláusulas contractuales que pudieran provocar que el tenedor (la entidad)
pierda el importe principal y cualquier atribuible al periodo corriente o a periodos
anteriores.
 Las cláusulas contractuales que permiten al emisor (cliente) pagar anticipadamente
un instrumento de deuda o permitan que el tenedor (la entidad) lo devuelva al emisor
antes de la fecha de vencimiento, no están condicionadas a sucesos futuros.
 No existe un rendimiento condicional o una cláusula de reembolso excepto para el

rendimiento de la tasa variable y para la cláusula de reembolso.
Por lo tanto, una vez que se ha establecido que las cuentas por cobrar originadas en una
entidad cumplen con las condiciones antes expuestas, se procederá a su reconocimiento
inicial según las NIIF para Pymes.
Reconocimiento Inicial de las Cuentas por Cobrar (Activos Financieros). Según IASB,
para que una empresa pueda registrar una cuenta por cobrar en sus estados financieros,
deberá considerar lo citado en la normativa: “La entidad reconocerá una cuenta por cobrar
(activo financiero) en su balance, cuando, y sólo cuando, dicha entidad se convierta en
parte del contrato y como consecuencia de ello, tiene el derecho legal a recibir efectivo.”
Medición inicial de las cuentas por cobrar. La IASB indica que una vez reconocido el
activo financiero por la entidad, la medición inicial de cuentas por cobrar se realizará
primero determinando si se trata de una cuenta por cobrar corriente o si el acuerdo implica
una transacción de financiación, para después escoger la base de medición adecuada
entre:
 El precio de la transacción, que incluirá los costos de la misma (costos incrementales,

costos de honorarios, comisiones pagadas, impuestos por transferencia y otros
derechos). El precio de transacción se considera como el valor originado en el
momento de otorgar el crédito.
 Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá las cuentas

por cobrar al valor presente de los pagos futuros con base a una tasa de interés
mercado para un instrumento de deuda similar. Una transacción de financiación puede
tener lugar en relación a la venta de bienes y servicios, en el momento en que el pago
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de esos bienes y de esos servicios se aplacen más allá de los términos comerciales
normales o se financien a una tasa de interés que no es una tasa de mercado.
Al generarse la partida cuentas por cobrar en una entidad, se debe tener presente las
condiciones en las cuales se origina para su adecuado tratamiento contable, ya que esto
implica diferenciar si la cuenta por cobrar implica o no una transacción de financiación.
Medición posterior de las cuentas por cobrar. Con la finalidad de cumplir con el objetivo
básico que implica la aplicación de las NIIF al interior de una entidad, que es el mantener
los saldos de las cuentas con el monto más real posible, las entidades tendrán que medir,
sobre el periodo que se informa, si el valor de sus cuentas o partidas se ha deteriorado o
si, por el contrario, existiera una revalorización para reflejarlo en los estados financieros.
Las NIIF precisan los siguiente en este referente: “Después del reconocimiento inicial, la
entidad valorará las cuentas por cobrar al término de cada ejercicio económico (activo
financiero), a su valor presente, utilizando el método del interés efectivo; sin deducir los
costos de transacción en que pueda incurrir en la venta o disposición por otra vía del
activo. Además, para las cuentas por cobrar, debe evaluarse también el deterioro de valor
o la incobrabilidad de las mismas”.
Para la medición posterior se utiliza el modelo de costo amortizado, en donde se deduce
del importe inicial la transacción los reembolsos de principal, la amortización acumulada
(interés efectivo) y cualquier deducción por deterioro de valor o incobrabilidad.
3.2.3 PRESENTACIÓN
Las cuentas por cobrar a corto plazo constituyen el conjunto de derechos pendientes de
cobro de una empresa sobre terceras personas naturales y/o jurídicas. Sin embargo; por
la naturaleza de estas partidas las exponemos en balance general, específicamente en el
activo corriente, tal como se presenta seguidamente:
ACTIVO
Cuentas por cobrar - comerciales
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Letras por cobrar
Letras renovadas por cobrar
Anticipo a proveedores
Cuentas incobrables
Menos:
Previsión para cuentas incobrables
Otras cuentas por cobrar

Cuentas del personal
Alquileres por cobrar
Comisiones por cobrar
Intereses por cobrar
Seguros por cobrar
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3.2.4 REVELACIÓN
Estas cuentas deben exponerse en balance general, grupo denominado activo, sub-grupo
Cuentas por cobrar o créditos por cobrar.
Al preparar los estados financieros mínimamente se deberá, declarar:
a. La base (o bases) de medición utilizada (s) en el reconocimiento de las cuentas

por cobrar, que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.
b. Adicionalmente se revelará el valor en libros de cada una de las cuentas por cobrar
en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o
en las notas.
c. Se debe revelar información necesaria que permita a los usuarios de la
información, evaluar la importancia de las cuentas por cobrar en los estados
financieros. Ejemplo de ello es la tasa de interés, fecha de vencimiento, plazo de
reembolso, etc.
d. La administración deberá revelar al final del periodo sobre el cual informa cuales
cuentas se dieron de baja y mostrar evidencias significativas por las cuales se tomó
la decisión.
e. Así mismo revelará al final del periodo sobre el cual informa cuales cuentas fueron
deterioradas y las evidencias objetivas de deterioro observadas.
f. El importe total en libros de las cuentas de cobro que no están disponibles para ser
utilizadas por la entidad debido a, entre otras razones, restricciones legales (litigios
y embargos).
3.3 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
La administración de cuentas por cobrar tiene gran importancia dentro de una empresa,
ya que el manejo de las políticas de crédito está estrechamente relacionado con la
rentabilidad del negocio.
Es importante al interior de las empresas, el poder contar con bases para la toma de
decisiones sobre la concesión o extensión del crédito, para robustecer el proceso de toma
de decisiones las herramientas deberán incluir estudios de estándares de crédito,
términos de crédito y la determinación del sujeto que recibirá el crédito y además de
cambios de las políticas de crédito.
Analizando la influencia de una administración de cuentas por cobrar en el campo de la

inversión se puede indicar que este es un aspecto de importancia alta, ya que la inversión
óptima se determina comparando los beneficios que se obtienen de un cierto nivel de
inversión con los costos que ocasionan el mantenerlo, en esto se incluye los costos
asociados con los fondos utilizados en cuentas por cobrar y las cuentas pérdidas o cartera
castigada, siendo estas últimas una consecuencia de una concesión de créditos de una
manera liberal que proviene de un ineficiente manejo de cuentas por cobrar.
3.3.1 CLASIFICACIÓN
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Para mejor estudio las cuentas por cobrar clasificaremos de la siguiente manera:
 Cuentas por cobrar – comerciales

 Otras cuentas por cobrar
 Cuentas incobrables
3.3.2 CUENTAS POR COBRAR – COMERCIALES
Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representan derechos de
una empresa sobre terceras personas naturales y/o jurídicas emergentes únicamente por
la venta de mercaderías al crédito y/o anticipos a cuenta de futuras compas. Siendo estas:
 Cuentas por cobrar

 Documentos por cobrar
 Letras por cobrar
 Letras renovadas por cobrar
 Anticipo a proveedores
3.3.3 EL CREDTO COMERCIAL
Con el propósito de expandir el volumen de ventas que una empresa realiza, las empresas
proceden a la creación de una unidad administrativa de créditos a los clientes, que realiza
la investigación sobre el nivel crediticio de cada cliente potencial.
Si el cliente potencial es una empresa, se solicitará la presentación de sus estados

financieros, con cuya base se procederá a la realización de un análisis que permita
determinar la capacidad financiera y la tendencia de los resultados de operación.
Independiente de todo lo minucioso que sea el análisis practicado, se corre el riesgo de

que algunas de las cuentas serán incobrables como resultado de errores en las decisiones
de adjudicación de créditos o debido a situaciones inesperadas. En todo caso será
importante considerar la política de créditos que tenga la empresa, pues una muy
conservadora puede evitar pérdidas en cuenta incobrables, pero perder importantes
volúmenes de ventas por el rechazo de créditos a clientes aceptables.
3.3.4 COMO Y CUANDO OTORGAR UN CRÉDITO
Las condiciones del mercado y las prácticas de la actividad afectan las decisiones de las
empresas para otorgar créditos y el cómo hacerlo. La oferta de un crédito implica un
conjunto de gastos tales como: la administración del crédito, la cobranza, el control y la
existencia de cuentas incobrables. Las empresas solo ofrecerán créditos, cuando las
ganancias adicionales por ventas al crédito excedan tales gastos.
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3.3.5 CREDITOS EN MONEDA NACIONAL
Las empresas podrán ofertar créditos en moneda nacional y sin cláusula de

mantenimiento de valor u otros similares a los clientes. Estos derechos expresados y
pactados en moneda nacional, no ameritan ser reexpresados para efectos de cierre del
ejercicio.
Sin embargo, es necesario considerar que las ventas a crédito pueden incluir intereses
implícitos o explícitos, y por otra parte, incluir sobreprecios por efectos de la inflación, que
representan la cobertura para el vendedor, de la pérdida de valor del crédito.
Si estos sobreprecios pueden determinarse, porque los mismos son explícitos en cuyo
caso se pueden establecer por diferencia entre el precio de venta a crédito y el precio de
venta de contado; corresponde a imputarlos a distintos ejercicios de acuerdo a la fecha
de vencimiento, en consideración a que el devengamiento de los resultados financieros
se produce en función del tiempo.
Sin embargo, es necesario considerar que la exactitud matemática de la información a

suministrar, no es un objetivo perseguido por la contabilidad y si lo es un razonable
acercamiento de dicha información a la realidad. En consideración a lo mencionado la
determinación del impacto entre precio de venta al contado y el de crédito, solo debería
realizarse en aquellos casos en que la significación material así lo exigiera, con lo cual las
oportunidades de practicarlas se reducirían notablemente y en su caso se aceptarían
cálculos aproximados.
3.3.6 TRATAMIENTO CONTABLE
CUENTAS POR COBRAR MONEDA NACIONAL
EJEMPLO:
IMPORTACIONES VALENTINA S.R.L., en fecha 02 de marzo de 2020 vende mercaderías al

crédito al señor Graciano Alejo Miranda por Bs 8,000.00
a) Al vencimiento del compromiso de pago el señor Alejo cancela el total de su deuda en

efectivo.
b) Al vencimiento del plazo de pago de la deuda el cliente Alejo amortiza el 50% de la deuda
y por la diferencia firma un pagaré por 60 días plazo.
1º Elaboramos la transacción de venta al crédito a la señora Alejo.
La Paz, 02 de marzo de 2020 Nº: CI – X12
REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER
A CUENTAS POR COBRAR MN 8,000.00

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Sr. Graciano Alejo Miranda

R IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 240.00
R VENTAS 6,960.00
P DEBITO FISCAL - IVA 1,040.00
P IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR 240.00
Asiento para contabilizar la venta de mercaderías al crédito según

factura adjunta.
8,240.00 8,240.00
a)
A CAJA MONEDA NACIONAL 8,000.00

A CUENTAS POR COBRAR 8,000.00
Graciano Alejo Miranda
Asiento para contabilizar el pago en efectivo de su deuda.

8,000.00 8,000.00
b)

A DOCUMENTOS POR COBRAR MN 4,000.00
Sr. Graciano Alejo Miranda
A CUENTAS POR COBRAR 8,000.00
Graciano Alejo Miranda
Asiento para contabilizar el pago parcial de la deuda y por el saldo

firma de un pagaré a 60d/p.
8,000.00 8,000.00
EJERCITACIÓN PARA CUADERNO:
IMPORTACIONES VALENTINA S.R.L., en fecha 07 de marzo de 2020 vende mercaderías al

crédito a la señora Isadora Alejo Miranda por Bs 208,000.00
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a) Al vencimiento del compromiso de pago la señora Alejo cancela el total de su deuda en

efectivo.
b) Al vencimiento del plazo de pago de la deuda el cliente Alejo amortiza el 70% de la deuda
y por la diferencia firma un pagaré por 60 días plazo.
CUENTAS POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA
IMPORTACIONES VALENTINA S.R.L., en fecha 13 de marzo de 2020 vende mercaderías por

$us 6,750.00 (T/C Bs 7 por 1 $us) al crédito a la Srta. Mikaela Martínez.
Se pide contabilizar de manera independiente las siguientes transacciones:
a) La señora Martínez cancela su deuda al vencimiento de la deuda (T/C Bs 6,99 por 1 $us)
en efectivo.
b) La señora Martínez cancela su deuda al vencimiento de la deuda mediante abono en

nuestra cuenta corriente (T/C Bs 6.98 por 1 $us).
c) La señora Martínez al vencimiento del documento cancela con cheque el 40% de su deuda
y por la diferencia firma un pagaré a 60 días plazo (T/C Bs 7.50 por 1 $us).
1º Elaboramos la transacción de venta al crédito a la señorita Martínez.
A CUENTAS POR COBRAR ME 47,250.00

Mikaela Martínez
R IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 1,417.50
R VENTAS 41,107.50
P DEBITO FISCAL – IVA 6,142.50
P IMPUESTO TRANSACCIONES POR PAGAR 1,417.50
Asiento para contabilizar la venta de mercaderías al crédito según

factura adjunta.
$us 6,750 x 7 = Bs 47,250.00
48,667.50 48,667.50
a. CALCULOS AUXILIARES
$us 6,750 x 7.00 = Bs 47,250.00

$us 6,750 x 6.99 = Bs 47,182.50
Diferencia Bs (67.50) resultado como producto de la disminución del dólar
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A CAJA MONEDA EXTRANJERA 47,182.50

R DIFERENCIA DE CAMBIO 67.50
Mikaela Martínez
Asiento para contabilizar el cobro de la deuda de la señora Mikaela

Martínez.
47,250.00 47,250.00
b. CALCULOS AUXILIARES
$us 6,750 x 7.00 = Bs 47,250.00

$us 6,750 x 6.98 = Bs 47,115.00
Diferencia Bs (135.00) resultado como producto de la disminución del dólar
A BANCO MONEDA EXTRANJERA 47,115.00

R DIFERENCIA DE CAMBIO 135.00
Mikaela Martínez
Asiento para contabilizar el cobro de la deuda de la señora Ángela

Martínez.
47,250.00 47,250.00
c. CALCULOS AUXILIARES
$us 6,750 x 7.00 = Bs 47,250.00

$us 6,750 x 7.50 = Bs 50,625.00
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Diferencia Bs 3,375.00
A CAJA MONEDA EXTRANJERA 20,250.00

A DOCUMENTOS POR COBRAR ME 30,375.00
Mikaela Martínez
R DIEFERENCIA DE CAMBIO 3,375.00
Asiento para contabilizar el cobro de la deuda de la señora Ángela

Martínez y la firma de un pagaré por el 60% de la deuda, a un plazo
de 60dp.
50,625.00 50,625.00
EJERCITACIÓN PARA CUADERNO:
IMPORTACIONES VALENTINA S.R.L., en fecha 20 de marzo de 2020 vende mercaderías por

$us 18,000.00 (T/C Bs 7 por 1 $us) al crédito a la Srta. Vanessa Linda Chévere
Se pide contabilizar de manera independiente las siguientes transacciones:
a) La señorita Linda cancela su deuda al vencimiento de la deuda (T/C Bs 6,99 por 1 $us)
en efectivo.
b) La señorita Linda cancela su deuda al vencimiento de la deuda mediante abono en nuestra

cuenta corriente (T/C Bs 6.98 por 1 $us).
c) La señorita Linda al vencimiento del documento cancela con cheque el 50% de su deuda
y por la diferencia firma un pagaré a 60 días plazo (T/C Bs 7.50 por 1 $us).
3.4 PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Bajo el enfoque de las NIIF, la determinación de la provisión de cuentas incobrables se

realiza con base a la técnica, es decir, con el estudio histórico de cartera y clientes, y las
posibilidades de cobrabilidad de los saldos según experiencias pasadas en relación a los
reembolsos de estas cuentas.
La finalidad de este procedimiento es establecer el monto más real posible y más cercano
al valor razonable de la cartera de clientes vencida a la fecha del cierre para después, con
base a este rubro, determinar la provisión de cuentas incobrables, independientemente
de lo estipulado por la Administración Tributaria.
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INCOS - LA PAZ
Por lo tanto, es importante tener presente el principio contable de Esencia sobre la Forma
entregado por la IASB, que orienta a que en lugar de aplicar lo dictaminado por la Ley de
Régimen Tributario Interno en relación al tratamiento y determinación de provisión para
cuentas incobrables, se aplica la técnica con base a la cual una entidad ha estimado el
valor óptimo para reflejarlo como provisión.
Deterioro de valor de cuentas por cobrar. Considerando que, bajo el enfoque de las
NIIF, el hecho de presentar los saldos de una entidad a su valor más real posible refleja
la esencia de la norma, es importante actualizar los saldos de cada cuenta, para
determinar si al final del periodo sobre el que se informa ha existido alguna pérdida por
deterioro del valor o alguna revalorización cuya revelación en los Estados Financieros sea
de gran importancia para los usuarios de la información financiera.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe evidencia
objetiva de deterioro de valor de las cuentas por cobrar, que se midan al costo o al costo
amortizado. Cuando existe evidencia objetiva de deterioro de valor, la entidad reconocerá
inmediatamente una pérdida por deterioro de valor en resultados.
La evidencia objetiva de que una cuenta por cobrar se ha deteriorado incluye información
observable que requiera la atención del beneficiario del activo respecto a los siguientes
sucesos que causan la pérdida:
 Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.

 Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los
intereses sobre el principal.
 El acreedor, por razones económicas o legales relaciona das con dificultades
financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le habría otorgado en otras
circunstancias.
 Probabilidad que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización
financiera.
 Los datos observables indican que ha habido una disminución medible de los flujos
futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su
reconocimiento inicial, aunque la disminución no puede todavía identificarse con
activos financieros individuales incluidos en el grupo.
CUENTA INCOBRABLES
Cuando un negocio y/o empresa de producción o venta de bienes y servicios tiene la política
de efectuar ventas al crédito sin documentos, el riesgo de incobrabilidad es alto por tanto
es importante contablemente tomar las previsiones que el caso aconsejen.
Las cuentas que se utilizan para el registro contable de las previsiones con las siguientes:
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INCOS - LA PAZ
 Perdida en cuentas incobrables (RESULTADOS)

 Previsión para cuentas incobrables (REG DE ACTIVO)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EXIGIBLE
Cuentas por cobrar clientes MN

Cuentas por cobrar Comerciales MN
Cuentas por cobrar clientes ME
Cuentas por cobrar Comerciales ME
(Menos): DETERIORO (NIIF)
Previsión para cuentas incobrables MN (CRCXC)
Previsión para cuentas incobrables ME
PERDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES
Es una cuenta de resultado (gasto) por tanto su saldo es deudor o se debita a esta cuenta
por los cálculos estimados de las pérdidas en cuentas de dudosa recuperabilidad y se
presenta en el Estado de Resultados como parte de los Gastos operativos.
PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Esta es una cuenta complementaria del activo, su saldo es acreedor y se presenta en la

Balance General deduciendo el monto estimado del saldo de la cuenta “Cuentas por
cobrar”.
®Pérdida en cuentas incobrables BG Previsión para cuentas incobrables

10,500.00 10, 500.00
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
------------------- X -------------------------
®PERDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES 10,500.00
(BG)PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES 10,500.00
METODOS DE PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
 LEGISLACIÓN BOLIVIANA
 PORCENTAJE SOBRE VENTAS A CRÉDITO
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INCOS - LA PAZ
 PORCENTAJE SOBRE SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
 CLASIFICACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS
3.4.1 LEGISLACIÓN BOLIVIANA
ARTÍCULO 17º (D.S. 24051).- (Previsiones, provisiones y otros gastos).- Serán

deducibles por las empresas todos los gastos propios del giro del negocio o actividad
gravada, con las limitaciones establecidas en el Artículo 8º de este reglamento, además
de los Gastos Corrientes expresamente enumerados en los incisos siguientes:
c) Los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que serán
deducibles, con las siguientes limitaciones:
1. Que los créditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa.
2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables

justificados y reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al monto de
créditos existentes al final de cada gestión, es decir, que será igual a la suma de
créditos incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada por cien (100)
y dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada una de las últimas
tres (3) gestiones. La suma a deducir en cada gestión será el resultado de
multiplicar dicho promedio por el saldo de crédito existente al finalizar la gestión.
Los importes incobrables, se imputarán a la previsión constituida de acuerdo al

presente inciso. Los excedentes, si los hubiera, serán cargados a los resultados
de la gestión.
10,000 CXC
(5,000) PREVISIÓN NETA DE PREVISIÓN 5000
7,000 PAGA SU DEUDA: EL SALDO 3000
SALDO DE C X C 3000
PREVISIÓN (5000)
DE MAS 2000 (Resultados) ingreso/gasto
Si por el procedimiento indicado en el primer párrafo del presente inciso, resultara

un monto inferior a la previsión existente, la diferencia deberá añadirse a la utilidad
imponible de la gestión, como así también los montos recuperados de deudores
calificados como incobrables.
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Cuando no exista un período anterior a tres (3) años por ser menor la antigüedad
de la empresa o por otra causa, el contribuyente podrá deducir los créditos
incobrables y justificados. A los efectos del promedio establecido en el numeral 2.
de este inciso, se promediarán los créditos incobrables reales del primer año con
dos (2) años anteriores iguales a cero (0) y así sucesivamente hasta llegar al
tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas en el mismo numeral
2., de este inciso.
Se consideran créditos incobrables, las obligaciones del deudor insolvente que no

cumplió durante un (1) año, computable a partir de la fecha de facturación, con el
pago preestablecido y como consecuencia ha sido demandada judicialmente sin
lograr embargo o retención de bienes para cubrir la deuda. En el caso de ventas
de bienes y servicios por valores unitarios cuyo monto no justifica una acción
judicial, se considerarán cuentas incobrables aquellas que hayan permanecido en
cartera por tres (3) o más años a partir de la fecha de facturación. El contribuyente
deberá demostrar estos hechos con los documentos pertinentes.
Por los cargos efectuados a la cuenta “Previsiones para Incobrables”, el

contribuyente presentará anualmente junto con su balance un listado de los
deudores incobrables, con especificación del nombre del deudor, fecha de
suspensión de pagos e importe de la deuda castigada en su caso.
Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinarán las previsiones

para créditos incobrables de acuerdo a las normas emitidas sobre la materia por
las respectivas Superintendencias y la Comisión Nacional de Valores.
EJEMPLO DE APLICACIÓN:
METODO DEL % PROMEDIO (CASO BOLIVIA)
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INCOS - LA PAZ
IMPORTACIONES VALENTINA S.R.L., al 31 de diciembre de 2019 le hace llegar la

siguiente información:
SALDOS DE CUENTAS PÉRDIDAS

GESTIÓN
POR COBRAR REALES
2016 132,000.00 3,950.00

2017 125,500.00 3,655.00
2018 134,200.00 3,870.00
2019 141,700.00
Monto a deducir:
 Pérdidas reales en las 3 últimas

Monto deducible en gestiones Saldo de créditos al final de la
x
cada gestión =  SALDOS DE CUENTAS POR gestión
COBRAR DE 3 GESTIONES
3,950.00 + 3,655.00 + 3,870.00

En la gestión 2019= x 141,700.00
132,000 + 125,500 + 134,200
Monto a deducir:
11,475.00
En la gestión 2019= 2.929537911% X 141,700.00
391,700.00
En la gestión 2018 = 4,151.16
El saldo de la cuenta previsión para cuentas incobrables al 31.12.19 de manera

independiente es la siguiente:
a) Bs 3,960.00
b) Bs 5,120.00
Resolución para el inciso a:
SALDOS
DESCRIPCIÓN
Bs
Previsión según cálculo para la gestión 2019 4,151.16

Menos: Saldo de la cuenta previsión para cuentas incobrables al 31.12.18 (3,960.00)
Diferencia a ajustar DEFICIENCIA 191.16

El registro contable a practicarse seria:
La Paz, 31 de diciembre de 2019 Nº: CD – X11

16
INCOS - LA PAZ
R PÉRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES 191.16

REG. PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 191.16
Asiento para contabilizar la previsión para incobrables

sobre el saldo de ventas al crédito al final de la gestión
2019.
191.16 191.16
Resolución para el inciso b:
SALDOS
DESCRIPCIÓN
Bs

Diferencia en exceso por ajustar (968.84)
El registro contable a practicarse seria:
RA PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 968.84

R OTROS INGRESOS 968.84
Asiento para contabilizar la regularización de la

previsión constituida en exceso.
968.00 968.00
3.4.2 METODO DE PORCENTAJE SOBRE VENTAS AL CRÉDITO
En este método se calcula un determinado porcentaje basado en experiencias del pasado

con relación a sus ventas al crédito. Cualquier contingencia de posibles pérdidas se prevé
en relación a las ventas al crédito a efectuarse en cada periodo para finalmente castigar
todas las cuentas que se consideren incobrables.
IMPORTACIONES VANESSA S.R.L., considera que tendrá una pérdida de sus ventas al
crédito en un 3%, sus ventas al crédito en las dos últimas gestiones fueron las siguientes:
17
INCOS - LA PAZ
 El año 2015 Bs 165,000.00

 El año 2016 Bs 212,000.00
Para la gestión 2015 el cálculo sería el siguiente:
Bs 165,000.00 x 3% = 4,950.00
R PÉRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES 4,950.00

REG. PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 4,950.00
Asiento para contabilizar la previsión del 3% para

incobrables sobre el saldo de ventas al crédito al final de la
gestión.
4,950.00 4,950.00
Para la gestión 2016 el cálculo sería el siguiente:
Bs 212,000.00 x 3% = 6,360.00

Asiento para contabilizar la previsión del 3% para

incobrables sobre el saldo de ventas al crédito al final de la
gestión 2016.
6,360.00 6,360.00
En la gestión 2016 la pérdida efectiva fue de Bs3,650.00, por tanto el registro contable
sería el siguiente:
18
INCOS - LA PAZ
R PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 3,650.00

REG. CUENTAS POR COBRAR 3,650.00
Asiento para contabilizar las cuentas por cobrar

consideradas incobrables.
3,650.00 3,650.00
Previsión para cuentas incobrables

3,650.00 4,950.00
6,360.00
7,660.00
3.4.3 METODO DEL PORCENTAJE SOBRE SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR

CLIENTES
CONCEPTO.- Este método permite efectuar el cálculo de la Previsión para cuentas

incobrables en base al cálculo de las cuentas por cobrar al final de un determinado
periodo, basado en resultados y experiencias inmediatas pasadas.
IMPORTACIONES MIKA S.R.L., estima que el 2.5% de sus cuentas por cobrar podrá
cubrir eventuales pérdidas en esta cuenta de sus clientes morosos.
Al 31 de diciembre de 2016, los saldos de sus cuentas son las siguientes:
Cuentas por cobrar Bs 201,000.00

Previsión para cuentas incobrables 31.12.15 Bs 4,860.00
CALCULO PREVIO:
Previamente la previsión al 31.12.2015 fue calculada de la siguiente forma:
Saldos de las cuentas por cobrar al 31.12.2015 Bs162,000 y se estimó un 3% de clientes

que serán morosos
19
INCOS - LA PAZ
R PERDIDA EN CUENTAS EN CUENTAS INCOBRABLES 4,860.00

Asiento para contabilizar la estimación de previsión al final

del ejercicio.
4,860.00 4,860.00
Calculo de la previsión para cuentas incobrables al 31.12.2016:
Saldo de la cuenta por cobrar Bs201,000.00 x 2.5% = Bs 5,025.00
CALCULO DEL SALDO DE LA PREVISIÓN:
SALDOS
DESCRIPCIÓN
Bs

INSUFICIENCIA DE LA PREVISIÓN (165.00)
REGISTRO CONTABLE:
R PERDIDA EN CUENTAS EN CUENTAS INCOBRABLES 165.00

REG. PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 165.00
Asiento para contabilizar la estimación de previsión

requerida al final del ejercicio.
165.00 165.00
3.4.4 METODO DE CLASIFICACION DE CUENTAS POR COBRAR POR ANTIGÜEDAD DE

SALDOS
CONCEPTO.- Este método consiste en constituir previsión para cuentas incobrables

tomando como marco de referencia el tiempo de permanencia en mora de los créditos
existentes al cierre del ejercicio, asignando según sea el caso, porcentajes mayores,
cuanto mayor sea la mora.
20
INCOS - LA PAZ
Para efectuar su demostración práctica utilizaremos el siguiente supuesto:
EJEMPLO DE APLIOCACIÓN:
IMPORTADORA VANESSA LTDA., desea constituir previsión para créditos declarados

incobrables al cierre del ejercicio de 2019. Para tal efecto; cuenta con la siguiente
información:
1 2 3 4 5 6 Previsi
CRÉDITOS OTORGADOS
Bs Bs Bs Bs Bs Bs ón
Mikaela Muñoz 3,420

Raúl Aguilar 1,860
Marisol Aguilar 4,555
Cecilia Larico 5,050
Alejandra Larico 3,360
Aurora Flores 2,640
TOTAL POR COBRAR 3,420 1,860 4,555 5,050 3,360 2,640
% DE PREVISION 15% 30% 45% 60% 80% 100%
PREVISION 513 +558 +2,050 +3,030 +2,688 +2,640 =11,479
1. Crédito con antigüedad de 1 a 60 días, previsión 15%

6. Crédito con antigüedad de 361 a n días, previsión 100%
De tal análisis determinamos que la cuantía a previsionarse al cierre del ejercicio 2018
asciende a Bs 11,479 (513+558+2,050+3,030+2,688+2,640) para la totalidad de créditos
existentes. Sin embargo, muchos de estos créditos fueron previsionados en parte los años
anteriores, razón por la cual realizar necesariamente el siguiente análisis:
SALDOS
DESCRIPCIÓN
Bs
Previsión para cuentas incobrables:

 Previsión requerida según el método 11,479.00
 Previsión constituida al cierre según mayor de la cuenta (8,309.00)
21
INCOS - LA PAZ
Deficiencia de la Previsión para Cuentas Incobrables 3,170.00
CONTABILIZACIÓN DE LA PREVISIÓN
De acuerdo con el método aplicado y suponiendo que la empresa hasta la fecha no

constituyó previsión alguna, la cuantía a constituir como previsión para cuenta incobrables
al cierre de 2018 es de Bs 11,479.00
El registro a practicarse es:

Asiento para contabilizar la previsión destinada a coberturar

créditos declarados incobrables al cierre del ejercicio.
3,170.00 3,170.00
RECUPERACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR INCOBRABLES
Alguna vez una cuenta considerada incobrable por la entidad, puede ser pagada por algún
cliente luego de haberse castigado la cuenta por tanto el tratamiento contable puede ser:
En fecha 1º de marzo de 2019 la señora María Frías Bueno, cancela en efectivo

Bs1,250.00 de una cuenta considerada incobrable en la gestión anterior.
La Paz, 1º de marzo de 2019 Nº: CD – X11

R OTROS INGRESOS 1,250.00
Asiento para contabilizar el pago en efectivo de una cuenta

considerada incobrable en la gestión anterior.
1,250.00 1,250.00
22
INCOS - LA PAZ
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES

OTRAS CUENTAS POR COBRAR
 Sucursal Cuenta Corriente
 Crédito fiscal
 Préstamos al personal
 Anticipos al personal
 Deudores con cargo de cuenta
 Cuenta personal socios
 Otros deudores
 SEGUROS POR COBRAR
 ALQUILERES POR COBRAR
 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADOS
SUCURSAL CUENTA CORRIENTE
Este tipo de transacciones relacionadas con cuentas por cobrar no comerciales se refiere a
entidades en las que la casa matriz envía a sucursales o agencias mercaderías, ejemplo:
La empresa MUNDIAL envía mercaderías a su sucursal de la ciudad de Cochabamba por

Bs12,000.00.
La Paz, 23 de diciembre de 2019 Nº: CDT - X19

A SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 12,000

Oficina Sucursal Cochabamba
A INVENTARIO DE MERCADERÍAS 12,000
Asiento para contabilizar él envió de mercaderías a la

Sucursal de Cochabamba.
12,000 12,000
Posteriormente la Oficina de Cochabamba efectúa un depósito bancario en cuenta corriente de

la empresa Mundial del Banco BISA de Bs9,000.00 por el anterior envió de mercaderías.
La Paz, 31 de diciembre de 2019 Nº: CDT - X19

A BANCO MONEDA NACIONAL 9,000

Banco BISA
A SUCURSAL CUENTA CORRIENTE 9,000
Oficina Sucursal Cochabamba
Asiento para contabilizar el pago a cuenta de oficina
de Cochabamba mediante abono en nuestra Cuenta
Corriente.
9,000 9,000
23
INCOS - LA PAZ
CREDITO FISCAL
Esta es una cuenta por cobrar no comercial y que tiene su origen en la compra de mercaderías y
otros activos para uso del negocio con factura, así como otros gastos y desembolsos que efectúa
el negocio para el desarrollo de sus operaciones en la que se recibe una factura.
Es una cuenta de activo exigible y se constituye en una especie de impuestos por compensar
cada mes que se tenga que pagar el IVA en la red bancaria.
Ejemplo:
Comercial San Pedro adquiere varias mercaderías de Importadora Ballivian para su

comercialización en fecha 3 de marzo de 2018 según factura Nº 230987 por Bs8,500.00, pagando
el 50% con cheque del Banco Mercantil Santa Cruz S.A. y la diferencia cancelará en 30 días.
La Paz, 3 de marzo de 2018 Nº: CE – X18

A COMPRAS 7,395
A CRÉDITO FISCAL - IVA 1,105
A BANCO MONEDA NACIONAL 4,250
Banco Mercantil Santa Cruz S.A.
P CUENTAS POR PAGAR 4,250
Importadora Ballivian
Asiento para contabilizar la compra de mercaderías según

factura Nº 230987, pagando el 50% con cheque Nº 00087 y
la diferencia se cancelará en 30d/p.
8,500 8,500
Suponiendo que las ventas del periodo fueron de Bs11,000.00 la liquidación del IVA por el mes
de abril será como sigue:
LIQUIDACIÓN DEL IVA MARZO 2018
Débito Fiscal 13% sobre Bs 11,000.00 1,430.00

Menos: Crédito Fiscal 13% sobre 8,500.00 1,105.00
IVA POR PAGAR MARZO 2018 325.00
24
INCOS - LA PAZ
El pago del impuesto en efectivo se contabiliza de la siguiente manera:
Crédito Fiscal IVA Débito Fiscal IVA

1,105.00 1,105 1,105.00 1,430.00
0.00 325.00
La Paz, 13 de abril de 2018 Nº: CE – X18

P DEBITO FISCAL – IVA 1,430.00

A CRÉDITO FISCAL – IVA 1,105.00
A CAJA MONEDA NACIONAL 325.00
Asiento para contabilizar el pago del Debito Fiscal IVA por

el mes de marzo de 2018.
1,430.00 1,430.00
EJEMPLO: (TAREA) FORMUALARIO 200 Y 400 PARA MAÑANA
A continuación se presenta la información sobre la compra y venta del mes de abril de 2015:
IMPORTE
DATOS SOBRE VENTAS Y COMPRAS
Bs
Ventas Facturadas 1,230,000.00

Compras Facturadas 1,100,000.00
Saldo Crédito Fiscal mes anterior 2,500.00
UFV al 30.04.2015. 1.56268
UFV al 31.03.2015. 1.56099
Primeramente se debe Calcular el IVA
Ventas Facturadas Bs1,230,000 x 13% : Bs159,900 Débito Fiscal – IVA

Compras Facturadas Bs1,100,000 x 13% : Bs143,000 Crédito Fiscal – IVA
También debemos actualizar el saldo del Crédito Fiscal IVA del mes anterior, considerando las
UFV (Unidad de Fomento a la Vivienda).
INCREMENTO
VALOR COEFICIENTE VALOR
DESCRIPCIÓN POR
HITORICO UFVS ACTUALIZADO
ACTUALIZACIÓN
Crédito Fiscal IVA – mes 2,500 1,56268/1,56099 2,503 3

anterior
25
INCOS - LA PAZ
Primeramente por la actualización de valor del saldo del Crédito Fiscal – IVA.
La Paz, 13 de mayo de 2015 Nº: CE – X15

A CRÉDITO FISCAL – IVA 3.00

R MANTENIMIENTO DE VALOR 3.00
Asiento para contabilizar la actualización de valor del saldo

del Crédito Fiscal IVA del periodo anterior.
3.00 3.00
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – IVA
IMPORTE
DESCRIPCIÓN
Bs
Débito Fiscal – IVA 159,900

Menos: Crédito Fiscal – IVA (143,000)
Saldo del periodo anterior (2,503)
Saldo a pagar 14,397
Antes de contabilizar, observamos el comportamiento de los saldos en el Libro Mayor de las

cuentas involucradas:
Crédito Fiscal IVA Débito Fiscal IVA

Saldo periodo anterior 2,500.00 145,503.00 159,900.00 159,900.00
Crédito fiscal del periodo 143,000.00
Actualización 3.00
145,503.00 145,503.00 159,900.00 159,900.00
Luego el registro de la liquidación del Impuesto al Valor Agregado – IVA es el siguiente:
La Paz, 13 de mayo de 2015 Nº: CE – X15

P DEBITO FISCAL – IVA 159,900

A CRÉDITO FISCAL – IVA 145,503
A CAJA MONEDA NACIONAL 14,397
Asiento para contabilizar el pago del Debito Fiscal IVA por

el mes de abril de 2015.
26
INCOS - LA PAZ
159,900 159,900
ANTICIPOS AL PERSONAL
Esta es una cuenta por cobrar no comercial que tiene su origen en los anticipos antes de cumplir
el mes, que dan algunas entidades a su personal, en otros países este anticipo es quincenal (a
medio mes).
EJEMPLO:
La empresa Mar Azul en fecha 16 de febrero de 2019 efectúa anticipos a su personal con cheque
del Banco Mercantil Santa Cruz S.A., de acuerdo a la siguiente relación:
PLANILLA DE ANTICIPO DE SUELDOS Y SALARIOS
TOTAL
ANTICIPO
NOMBRES Y APELLIDOS GANADO
Bs
Bs
Juana Peña 2,500.00 800.00

María Ríos 2,000.00 600.00
Juan Pérez 1,600.00 500.00
TOTAL 6,100.00 1,900.00
El registro contable del anticipo es el siguiente:
La Paz, 16 de febrero de 2019 Nº: CE – X19

A ANTICIPOS AL PERSONAL 1,900.00

Juana Peña 800.00
María Ríos 600.00
Juan Pérez 500.00
A BANCO MONEDA NACIONAL 1,900.00
Mercantil Santa Cruz S.A.
Asiento para contabilizar el anticipo de sueldos y salarios

correspondientes al mes de febrero de 2019, según planilla
adjunto, debidamente firmado por los beneficiarios.
1,900.00 1,900.00
A fin de mes el departamento de personal elabora la planilla de sueldos y salarios, y la misma se

contabilizará de la siguiente manera:
27
INCOS - LA PAZ
La Paz, 28 de febrero de 2019 Nº: CD – X19

R SUELDOS Y SALARIOS 6,100.00

A ANTICIPOS AL PERSONAL 1,900.00
Juan Peña 800.00
María Ríos 600.00
Juan Pérez 500.00
APORTES LABORALES POR PAGAR 775.31
P SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 3,424.69
Asiento para contabilizar la planilla de sueldos y salarios del

mes de febrero de 2019, según la planilla de sueldos y
salarios.
6,100.00 6,100.00
La primera semana del mes de marzo se efectúa el pago de sueldos y salarios al personal:

P SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 3,424.69

Asiento para contabilizar el pago de sueldos y salarios del

mes de febrero de 2019, según la planilla adjunta.
4,200.00 4,200.00
PRESTAMOS AL PERSONAL
Esta cuenta se utiliza cuando el personal de la entidad tiene algún problema particular o
imprevisto, por tanto surge la premura de contar con recursos económicos de manera inmediata.
EJEMPLO:
La señora Marlene Díaz empleada de EL EMPRENDEDOR tuvo un accidente uno de sus hijos y
requiere de manera urgente un préstamo por Bs500.00, el gerente de la entidad autoriza dicho
préstamo con cheque del Banco Mercantil Santa Cruz S.A. en fecha 5 de marzo de 2019:

A PRESTAMOS AL PERSONAL 500.00
28
INCOS - LA PAZ
Marlene Díaz
A BANCO MONEDA NACIONAL 500.00
Asiento para contabilizar el préstamo autorizado por el

Gerente de la Empresa, a ser descontado de sus sueldos
del mes en curso, según solicitud adjunta.
500.00 500.00
DEUDORES CON CARGO DE CUENTA
Mucha entidades para subsanar problemas que pueden perjudicar el normal desempeño de sus
operaciones tienen que entregar dinero a un empleado de la misma, para que realice gastos con
cargo a rendición de cuentas, es por ello que se crea esta cuenta. TAREA.
EJEMPLO:
La empresa “CONTRERAS” sufrió un desperfecto serio en su sistema de información

computarizado por haberse dañado el Harward, para superar el problema de manera inmediata
la entidad envía al Ing. Mario Peña a la ciudad de Santa Cruz, entregándole para ello la suma de
Bs5,000.00 con cheque del Banco Mercantil Santa Cruz S.A. con cargo a rendición de cuentas
en fecha 27 de marzo de 2011:

A DEUDORES CON CARGO DE CUENTA 5000.00

Ing. Mario Peña
Asiento para contabilizar la entrega de fondos para compra

de repuestos, pasajes y viáticos.
5000.00 5000.00
A su retorno del viaje el Ing. Peña presenta la siguiente rendición de cuentas:
RENDICIÓN DE CUENTAS
DEUDORES CON CARGO DE CUENTA
Ing. Mario Peña
RECIBO Y/O IMPORTE CRÉDITO IMPORTE
FECHA DETALLE APROPIACIÓN
FACTURA Bs FISCAL NETO
28.03.11 Pasajes ida y vuelta AEROSUR F-0876 1,550 201.50 1,348.50 Gastos Generales
28.03.11 Tarjeta Madre PENTIUM F-7265 1,260 163.80 1,096.20 Mantenimiento y Reparación
28.03.11 Lectores de Video F-7266 850 110.50 739.50 Mantenimiento y Reparación
28.03.11 Transformadores y conectores F-12342 670 87.10 582.90 Mantenimiento y Reparación
28.03.11 Almuerzo F-5235 80 10,40 69.60 Gastos Generales
29
INCOS - LA PAZ
28.03.11 Transportes según recibos R-019 62 0.00 62.00 Gastos Generales
28.03.11 Refrigerio y Té R-020 32 0.00 32.00 Gastos Generales
28.03.11 Transporte Oruro – La Paz F-9887 40 5.20 34.80 Gastos Generales
28.03.11 Otros gastos menores R-021 52 0.00 52.00 Gastos Generales
TOTALES 4,596 578.50 4,017.50
Total Cargo de Cuenta 5,000.00

Menos: Gastos justificados 4,596.00
Importe a devolver 404.00
Si los gastos de mantenimiento y reparación de los activos no alcanzan al 20% de su costo, el

importe se carga a una cuenta de resultados, si estos gastos son mayores al 20%, se incrementa
el importe del activo (se carga a la cuenta del activo; en el caso presente partiremos del supuesto
de que éstos gastos son menores al 20% del costo del equipo del sistema de información.
a) El Ing. Peña presenta su rendición de cuentas y el dinero sobrante se deposita en la cuenta

corriente de la entidad.

R GASTOS GENERALES 1,598.90

R MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN 2,418.60
A CRÉDITO FISCAL - IVA 578.50
Ing. Mario Peña
Asiento para contabilizar el descargo del dinero entregado y

deposito del sobrante en la Cuenta Corriente de la entidad.
5000.00 5000.00
b) El Ing. Peña solicita que el dinero sobrante se le cargue como un anticipo a su sueldo del
siguiente mes, pedido que es aceptado por el gerente de la entidad.

R GASTOS GENERALES 1,598.90

R MANTENIMIENTO Y REPARACIÓN 2,418.60
A CRÉDITO FISCAL - IVA 578.50
A ANTICIPOS AL PERSONAL 404.00
Ing. Mario Peña.
Ing. Mario Peña
Asiento para contabilizar el descargo del dinero entregado y

cargo del saldo a anticipos por el sobrante no gastado.
5000.00 5000.00
30
INCOS - LA PAZ
INTERSES POR COBRAR
Son derechos que tiene la empresa con terceras personas u otras entidades por la entrega de
recursos económicos en calidad de préstamo; por intereses ganados sobre depósitos efectuados
en entidades financieras a la fecha de cierre de gestión y formulación de estados financieros.
EJEMPLO:
El 2 de Septiembre de 2018; la empresa Concordia S.R.L. efectúa un préstamo a la empresa

Atlántida por Bs10,000.00 por un año, con interés del 10% anual mediante cheque del Banco
Mercantil Santa Cruz S.A..
La Paz, 02 de septiembre de 2018 Nº: CE – X18

A PRESTAMOS POR COBRAR 10,000.00

Empresa Atlántida
Banco Mercantil Santa Cruz
Asiento para contabilizar la concesión de un préstamo a la

empresa Atlántida con un interés anual del 10%.
10,000.00 10,000.00
Al 31 de diciembre de 2018, la empresa tiene que formular sus estados financieros, por lo tanto,
efectúa el registro de los intereses devengados a esa fecha:

A INTERESES POR COBRAR 333.33

Empresa Atlántida
R INTERESES GANADOS 333.33
Asiento para contabilizar el devengamiento de los intereses

percibidos a la fecha de cierre.
10,000 x 120 x 10%/360
333.33 333.33
CUENTA PERSONAL SOCIO
Es el importe que retira el o los socio(s) contra futuras utilidades o distribución de dividendos.
EJEMPLO:
La socia Mikaela Muñoz en fecha 25 de junio de 2016, solicita que se le autorice el retiro de
Bs3,200.00 contra futuras utilidades, solicitud que es aceptada por el Gerente de la empresa.
Dicha solicitud se atiende mediante cheque Nº 13333 del BANCO BISA.
31
INCOS - LA PAZ
La Paz, 25 de junio de 2016 Nº: CD – X16

A CUENTA PERSONAL SOCIO 3,200.00

Mikaela Muñoz
Banco BISA
Asiento para contabilizar el retiro de efectivo por la Socia

Mikaela Muñoz a cuenta de futuras utilidades.
3,200.00 3,200.00
ANTICIPO A PROVEEDORES
La empresa entrega fondos a sus proveedores de mercaderías, para su posterior entrega, es un

anticipo de una futura compra de mercaderías.
EJEMPLO:
El 22 de noviembre de 2016, se entrega el cheque Nº 1234 a la Importadora Tupiza por

Bs5,000.00 para futura entrega de Mercaderías. El 3 de diciembre, se recibe la mercadería por
valor de Bs4,800.00; la diferencia nos devuelven en efectivo, según factura Nº 8967.

R COMPRAS 4,176.00
A CRÉDITO FISCAL – IVA 624.00
A CAJA 200.00
A ANTICIPO A PROVEEDORES 5,000.00
Importadora Tupiza
Asiento para contabilizar la compra de mercaderías según

factura Nº 8967 y regularización del anticipo de fondos a
dicha empresa.
5,000.00 5,000.00
El 3 de diciembre se efectúa el siguiente registro contable por la compra definitiva.
Se anticipó Bs5,000.00 y la factura solo alcanza a Bs4,800.00; por tanto la diferencia de Bs200.00
nos devuelven en efectivo, el 13% de crédito fiscal solo se obtiene del importe facturado.
La Paz, 22 de noviembre de 2016 Nº: CE – X16
32
INCOS - LA PAZ
A ANTICIPO A PROVEEDORES 5,000.00

Importadora Tupiza
Banco BISA
Asiento para contabilizar la entrega de fondos a nuestros

proveedores para futura entrega de mercaderías.
5,000.00 5,000.00
33

Tema 3 Estudio de Las Cuentas Exigible Parte I

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INCOS - LA PAZ

El objetivo de las cuentas por cobrar es proporcionar información cuantificada referente al

NATURALEZA DE LAS CUENTAS

¿Se pueden presentar saldos acreedores en las cuentas por cobrar?

De presentarse saldos acreedores, en las cuentas por cobrar, corresponde exponerlas

El reconocimiento hará referencia al proceso de integración de la data financiera de la

 Se entregue un servicio, cuyo pago no se ha recibido de contado.

 Se desembolse capital o efectivo a favor de terceras partes en procura de una

las empresas recurren al ofrecimiento de créditos; sin embargo, se pueden presentar

 No existe un rendimiento condicional o una cláusula de reembolso excepto para el

 El precio de la transacción, que incluirá los costos de la misma (costos incrementales,

 Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá las cuentas

Otras cuentas por cobrar

Al preparar los estados financieros mínimamente se deberá, declarar:

a. La base (o bases) de medición utilizada (s) en el reconocimiento de las cuentas

3.3 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES

Analizando la influencia de una administración de cuentas por cobrar en el campo de la

 Cuentas por cobrar – comerciales

3.3.2 CUENTAS POR COBRAR – COMERCIALES

 Cuentas por cobrar

3.3.3 EL CREDTO COMERCIAL

Si el cliente potencial es una empresa, se solicitará la presentación de sus estados

Independiente de todo lo minucioso que sea el análisis practicado, se corre el riesgo de

3.3.4 COMO Y CUANDO OTORGAR UN CRÉDITO

3.3.5 CREDITOS EN MONEDA NACIONAL

Las empresas podrán ofertar créditos en moneda nacional y sin cláusula de

Sin embargo, es necesario considerar que la exactitud matemática de la información a

3.3.6 TRATAMIENTO CONTABLE

CUENTAS POR COBRAR MONEDA NACIONAL

IMPORTACIONES VALENTINA S.R.L., en fecha 02 de marzo de 2020 vende mercaderías al

a) Al vencimiento del compromiso de pago el señor Alejo cancela el total de su deuda en

1º Elaboramos la transacción de venta al crédito a la señora Alejo.

La Paz, 02 de marzo de 2020 Nº: CI – X12

REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER

A CUENTAS POR COBRAR MN 8,000.00

Sr. Graciano Alejo Miranda

Asiento para contabilizar la venta de mercaderías al crédito según

La Paz, 30 de marzo de 2020 Nº: CI – X12

REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER

A CAJA MONEDA NACIONAL 8,000.00

Asiento para contabilizar el pago en efectivo de su deuda.

La Paz, 30 de marzo de 2020 Nº: CI – X12

REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER

A CAJA MONEDA NACIONAL 4,000.00

Asiento para contabilizar el pago parcial de la deuda y por el saldo

EJERCITACIÓN PARA CUADERNO:

IMPORTACIONES VALENTINA S.R.L., en fecha 07 de marzo de 2020 vende mercaderías al

a) Al vencimiento del compromiso de pago la señora Alejo cancela el total de su deuda en

CUENTAS POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA

IMPORTACIONES VALENTINA S.R.L., en fecha 13 de marzo de 2020 vende mercaderías por

Se pide contabilizar de manera independiente las siguientes transacciones:

b) La señora Martínez cancela su deuda al vencimiento de la deuda mediante abono en

1º Elaboramos la transacción de venta al crédito a la señorita Martínez.

La Paz, 07 de marzo de 2020 Nº: CI – X12

REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER

A CUENTAS POR COBRAR ME 47,250.00

Asiento para contabilizar la venta de mercaderías al crédito según

$us 6,750 x 7.00 = Bs 47,250.00

La Paz, 30 de marzo de 2020 Nº: CI – X12

REF. APROPIACIÓN CONTABLE DEBE HABER

A CAJA MONEDA EXTRANJERA 47,182.50

Asiento para contabilizar el cobro de la deuda de la señora Mikaela

$us 6,750 x 7.00 = Bs 47,250.00