CONTABLE

Pablo ARIAS COPITÁN

Contador Público

C
ontador Público Colegiado Certificado,
egresado de la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
la Especialización de Normas Internacionales de
Información Financiera por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos (UNMSM). Cursante de la
Maestría en Tributación por la Universidad Peruana
Ciencias Aplicadas (UPC), Socio del Estudio Arias
Consultores & Contadores. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.

Cierre contable de 2022:

Principales consideraciones
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RESUMEN EJECUTIVO • El principio del devengado

A puertas de culminar un nuevo ejercicio
económico, las entidades que generan actividades
empresariales implantan ciertas políticas para evi-
tar tener contingencias en un periodo posterior.
Esta práctica puede conllevar a que se realicen
ciertos “ajustes” en los registros contables sobre
operaciones que muchas veces se realizan o tienen
incidencia en más de un ejercicio gravable y que
llegan a tener una incidencia tributaria respecto al
Impuesto a la Renta.
De acuerdo con el principio del devengado,
los ingresos y gastos deben imputarse en el ejer-
cicio en el cual se devengan, pero existen ciertas
operaciones –tanto ingresos como gastos– que
por su naturaleza son necesarios “ajustarse” o bien
diferirse.
Es por ello, que en el presente informe se ana-
lizarán diversas situaciones en las cuales conlle-
van a realizarse ajustes y/o anotaciones contables
en las operaciones al finalizar el ejercicio.
En principio cabe indicar que la Norma In-
ternacional de Contabilidad 1: Presentación de
Estados Financieros señala en sus párrafos 27
y 28 que una entidad deberá elaborar sus esta-
dos financieros1, utilizando la base contable del
devengado. Bajo ese escenario, la entidad deberá
reconocer partidas como activos, pasivos, patri-
monio, ingresos y gastos cuando satisfagan las
definiciones y los criterios de reconocimiento
previstos para tales elementos en el Marco Con-
ceptual para la Preparación y Presentación de
Estados Financieros2.
Lo que da entender las normas señaladas an-
teriormente es que los efectos de las transacciones
y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y
1 Excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de
efectivo.
2 Los cuales se encuentran establecidos en los párrafos 4.44,
4.46, 4.47 y 4.49 del mencionado marco conceptual.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
no cuando se recibe o se paga dinero u otro equi-
valente al efectivo).
Teniendo en cuenta el principio del devenga-
do, pasamos a revisar las situaciones mas resal-
tantes que se deben considerar por parte de los
negocios.
I. INGRESOS NO FACTURADOS
En algunas ocasiones existen ingresos que se
han producido y devengado, pero que por algún
motivo la empresa no llega a reconocerlos como
tal en el transcurso del ejercicio, por lo cual no
emiten un comprobante de pago. Es decir, la enti-
dad espera emitir el comprobante de pago para re-
cién reconocer el ingreso. En ese sentido, se debe
tener en cuenta que:
De acuerdo con el párrafo 9 de la NIIF 15: In-
gresos de Actividades Ordinarias Procedentes
de Contratos con Clientes una entidad contabili-
zará un contrato con un cliente que queda dentro
del alcance de esta Norma solo cuando se cum-
plan todos los criterios siguientes:
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a) Las partes del contrato han aprobado el con-
trato (por escrito, oralmente o de acuerdo con
otras prácticas tradicionales del negocio) y se
comprometen a cumplir con sus respectivas
obligaciones.
b) La entidad puede identificar los derechos de
cada parte con respecto a los bienes o servi-
cios a transferir.
c) La entidad puede identificar las condiciones
de pago con respecto a los bienes o servicios a
transferir.
d) El contrato tiene fundamento comercial (es
decir, se espera que el riesgo, calendario o
importe de los flujos de efectivo futuros de la
entidad cambien como resultado del contra-
to); y
e) Es probable que la entidad recaude la contra-
prestación a la que tendrá derecho a cambio
de los bienes o servicios que se transferirán al
cliente. Para evaluar si es probable la recau-
dación del importe de la contraprestación,
una entidad considerará solo la capacidad del
cliente y la intención que tenga de pagar esa
contraprestación a su vencimiento. El importe
de la contraprestación al que la entidad tendrá
derecho puede ser menor que el precio esta-
blecido en el contrato si la contraprestación
es variable, porque la entidad puede ofrecer al
cliente una reducción de precio.
En ese orden, en la medida que se cumplan
con todos los criterios señalados en el párrafo 9
de esta NIIF, la entidad debe reconocer en ese
momento un ingreso, independientemente que se
emita o no el comprobante de pago.
Bajo ese contexto, en la prestación de servi-
cios, cuando se cumplen las situaciones plantea-
das en los párrafos anteriores, se deben reconocer
los ingresos derivados de ellos, independiente-
mente de la forma legal.
Ello, de conformidad al párrafo 4.5 del Marco
Conceptual para la Preparación, y Presentación
de los Estados Financieros cuando señala que
las transacciones se contabilizan y presentan de
acuerdo con su esencia y realidad económica, y
no en base a su forma legal.
Caso 1:
La empresa Arte & Sabor S.A.C., tiene una
operación económica con su cliente, la cual por
su naturaleza ha cumplido con todos los criterios
establecidos en el párrafo 9 de la NIIF 15.
Asimismo, se tiene como información adicio-
nal lo siguiente:
- La operación es una prestación de servicios
que se realizó en el mes de octubre.
- El importe de la operación es de S/ 16,400
más IGV.
- La empresa al cierre de diciembre no ha
facturado la operación.
Se desea saber ¿cuál sería el tratamiento con-
table?
Solución
Considerando que, según lo expuesto en el
caso, la operación cumple con el criterio del
reconocimiento estipulado en el párrafo 9 de
la NIIF 15: Ingresos, la empresa Arte & Sabor
deberá reconocer en el mes de diciembre el in-
greso y realizar el siguiente registro contable:
 CONTABLE

CUENTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 16,400.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 16,400.00
703 Servicios terminados
7032 Servicios-local
70321 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso por la prestación del servicio

II. BENEFICIOS LABORALES cuales son beneficios a los empleados (diferentes

DEVENGADAS (CTS) de las indemnizaciones por cese) que se espera
liquidar totalmente antes de los doce meses si-
La Compensación por Tiempo de Servicio
guientes al final del periodo anual sobre el que se
(CTS) es un beneficio laboral que otorga el em-
informa en el que los empleados hayan prestado
pleador al trabajador que se encuentra en planilla y
los servicios relacionados.
tiene como finalidad proteger al trabajador al mo-
mento en que su relación laboral con el empleador CUENTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
finaliza. 62 GASTOS DEL PERSONAL, 7,640.003
DIRECTORES Y
Por otra parte, cabe indicar que los periodos GERENTES
que comprende la CTS es de abril a octubre (pago 629 Beneficios sociales a los
en noviembre) y de noviembre a abril (mayo). trabajadores
6291 Compensación por tiempo
En el caso de las CTS lo que puede ocurrir de servicios
es que la entidad no provisione el gasto que este 7
41 REMUNERACIONES Y 7,640.00
concepto genera en los periodos mensuales de PARTICIPACIONES POR
PAGAR
noviembre y diciembre. Este hecho para efectos
415 Beneficios sociales de los
contables estaría generando una omisión, pues- trabajadores
to que cuando la entidad presente a los usuarios 4152 Servicios- local
los estados financieros no estarían mostrando los x/x Por el reconocimiento de la CTS devengada de noviembre y di-
gastos laborales correctamente. ciembre 2022

Caso 2: III. LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS

La empresa Los Alpes S.A., tiene trabajadores
con derecho a la CTS, es así como en el mes de di-
ciembre de 2022 verifica que no se han realizado
las provisiones contables del gasto de la CTS por
los meses correspondientes al mes de noviembre
y diciembre.
Se sabe además que:
- En el mes de noviembre se pago las CTS
correspondientes al periodo mayo-octubre
- El gasto mensual por CTS asciende a S/
3,820
Solución
De acuerdo con la NIC 19: Beneficios a los
trabajadores, es un beneficio a corto plazo, los
FIJOS
Como se sabe, mediante la depreciación se le
va asignando de manera gradual, el costo de ad-
quisición al activo fijo a lo largo de su vida útil.
Al respecto, la diferencia generada por el
tratamiento contable, establecida en la NIC 16:
Propiedades, planta y equipo y el tributario hace
necesaria la evaluación de esta y su incidencia im-
positiva respecto del Impuesto a la Renta.
Al cierre del ejercicio, dichas diferencias de-
berán estar claramente reconocidas en los res-
pectivos papeles de trabajo que serán el sustento
3 3,820.00 x 2.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
necesario para las adiciones a realizar para hallar
la renta neta imponible.
En ese sentido, a continuación, se enumeran
algunas situaciones en las que se debe poner ma-
yor atención respecto del cálculo de las deprecia-
ciones:
1. Fecha de inicio de depreciación.
2. Depreciación de activos que no se puede sus-
tentar el costo de adquisición.
3. Depreciación de activos fijos adquiridos vía
arrendamiento financiero.
4. Depreciación de activos fijos adquiridos reva-
luados.
IV. PROVISIONES
Otro de los ajustes que suelen realizarse, son
diversas provisiones que de acuerdo con su na-
turaleza tienen incidencia hasta en más de un
ejercicio gravable. Estas son ciertas provisiones
contables que pueden afectar los resultados de un
ejercicio gravable, que sin embargo desde la pers-
8 ejercicio en que se incurran, con ello se genera-
pectiva tributaria es impedimento para su deduc-
ción.
El marco regulatorio de una provisión se es-
tablece en la NIC 37: Provisiones, pasivos y activos
contingentes, la cual en su párrafo 14 señala que
debe reconocerse una provisión cuando se dan las
siguientes condiciones:
• Una entidad tiene una obligación presente (ya
sea legal o implícita) como resultado de un
suceso pasado.
• Es probable que la entidad tenga que despren-
derse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación.
• Puede hacerse una estimación fiable del im-
porte de la obligación.
Cabe resaltar, que, al realizar la mejor esti-
mación de la provisión, se deben tener en cuenta
los riesgos e incertidumbres que, inevitablemen-
te, rodean a la mayoría de los sucesos como por
ejemplo:
• Variabilidad en los resultados.
• Ajuste por la existencia de riesgo.
• Precaución al realizar los juicios.
• La incertidumbre no es justificación.
Entonces, una vez llegado el fin del ejercicio
fiscal se tendrán que hacer ajustes y/o estimacio-
nes a muchas operaciones para reflejarlo en la
contabilidad, como por ejemplo:
• Provisión por desvalorizaciones de existen-
cias.
• Reconocimiento de valor razonable de valores
mobiliarios.
• Estimaciones por deterioros de activos fijos.
• Provisiones por litigios y otras más.
Estas provisiones tienen que realizarse con la
finalidad de reflejar la real situación económica fi-
nanciera de la empresa.
No obstante, a efectos tributarios, el inciso f)
del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece la imposibilidad de deducir como gas-
tos, estimaciones que en ese momento aún no se
han realizado.
Dichos gastos recién serán aceptados en el
ría una diferencia temporal conforme a la NIC 12
Impuesto a las ganancias.
Caso 3:
• Provisión por litigios
Enunciado
Al cierre del ejercicio 2022, la empresa Días
Felices S.R.L. mantiene un proceso judicial con
la empresa Vamos Perú S.A.C., la que los ha de-
mandado por el incumplimiento en la entrega de
mercaderías.
Ante ello, el departamento legal de la empre-
sa Días Felices S.R.L., conservadoramente opina
que el juicio les va a ser desfavorable y que, por
lo tanto, procedería la reparación civil solicitada,
estimada por un valor de S/ 28,500.
¿Cuál será el tratamiento contable en esta
situación al cierre del ejercicio 2022?
Solución:
Al finalizar un ejercicio económico las em-
presas deben reconocer las provisiones realizadas.
Sin embargo, como sucede en el caso presentado,

al cierre del periodo anual suelen existir incerti-
dumbres respecto del resultado de una provisión
originada por litigios judiciales, por no existir
sentencia de parte del juez. En esta situación nos
encontramos frente a una contingencia con posi-
bilidad de ocurrir un resultado diferente a lo pro-
yectado.
Ante ello, recurrimos a lo dispuesto por la
NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, la cual define a las provi-
siones como “pasivos de monto o fecha de ma-
terialización inciertos”, determinando que una
provisión debe ser reconocida cuando, y solo
cuando:
- Una empresa tiene una obligación actual (le-
gal o implícita) como consecuencia de un he-
cho pasado.
CUENTA
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
689 Provisiones
6891 Provisión de litigios
68911 Provisión de litigios- costo
48 Provisiones
481 Provisiones
x/x Por el reconocimiento de las provisiones por la probable perdida del litigio judicial
CONTABLE
- Es probable que se requerirá (para su liquida-
ción) un flujo de salida de recursos que invo-
lucre beneficios económicos; y
- Se puede estimar confiablemente el monto de
la obligación.
La referida NIC concluye que, si no se cum-
plen estas condiciones, no se debe reconocer nin-
guna provisión.
En el caso que se cumplan las condiciones se-
ñaladas, contablemente se efectuaría la provisión
respectiva (28,500.00), la cual, para efectos del
Impuesto a la Renta no sería considerada como
gasto, de conformidad con lo dispuesto en el in-
ciso f) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
De acuerdo con ello, el registro contable por
esta operación se realizará de la siguiente manera:
DESCRIPCIÓN DEBE HABER
28,500
9
28,500