FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE VENEZUELA

INSTITUTO DE ALTOS ESTUDIOS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

GUIA DE ESTUDIO

SECCION 22: PASIVO Y PATRIMONIO

Enero de 2021

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1. Introducción
Un pasivo es una obligación presente adquirida por una empresa, surgida de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual se espera que la empresa deba desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
Como sabemos, las empresas financian sus operaciones de dos formas: mediante la
obtención de recursos propios, es decir su capitalización con aportes de sus dueños, o
por la obtención de crédito externo con terceros. De esta manera, los pasivos
representan las obligaciones contraídas con los bancos, los proveedores, los
empleados, y demás terceros; mientras que el patrimonio está representado por los
aportes de los dueños de la entidad.

2. Alcance de la sección 22
De acuerdo a la sección 22.1 de la Niif para las Pymes (En adelante la norma), ésta
sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como
pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de
patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en su condición de
inversores en instrumentos de patrimonio.
Definiciones:

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3. Clasificación de los Pasivos

La sección 22 de la norma establece que la característica esencial del pasivo consiste
en que la empresa tiene una obligación presente de actuar de una forma determinada.
La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita.
La obligación legal es exigible como consecuencia de un contrato vinculante o de una
norma legal. La obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la
entidad.
Son ejemplos de obligaciones legales:
 Beneficios a empleados (nómina de empleados según contratos de trabajo).
 Obligaciones bancarias (contrato de crédito bancario, pagarés).
 Proveedores (contratos de cuentas corrientes).
 Son ejemplos de obligaciones implícitas:
 Beneficios a empleados (en calidad de prestaciones sociales derivadas del
contrato de trabajo).
 Garantías en venta de productos.
 Impuestos nacionales, estadales y municipales y contribuciones parafiscales.
Por el contrario, no son pasivos, porque no son obligaciones presentes sino posibles
obligaciones futuras:
 Las pérdidas potenciales o futuras no específicas.
 Obligaciones que surjan de acciones futuras de la entidad
 Los indicios de pérdidas por deterioro de los activos.
Así mismo, los pasivos se pueden clasifican, según el grado de exigencia en el pago o
de su vencimiento, en corrientes y no corrientes.
Los Pasivos Corrientes, llamados también pasivos circulantes o de corto plazo, son
aquellos que se deben pagar en un tiempo menor de un año. Este grupo incluye las
obligaciones que deben pagarse en el transcurso del próximo ejercicio económico de
la empresa. Comprende cuentas como Cuentas por pagar, Gastos acumulados por
pagar, impuesto sobre la renta por pagar, entre otros.
Los Pasivos No Corrientes, llamados también pasivos no circulantes o de mediano o
largo plazo, son aquellos que se deben pagar en un tiempo mayor de un año. Este
grupo incluye las obligaciones que deben pagarse luego de finalizado el siguiente
ejercicio económico de la empresa. Estos pasivos se originan generalmente en la

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compra de activos no corrientes. Comprende cuentas como Obligaciones bancarias,

Hipotecas por pagar, entre otros.
En el caso de los pasivos no corrientes, se debe siempre segmentar su porción
corriente, para presentarla adecuadamente en los estados financieros. Por ejemplo, si
tenemos un préstamo bancario por Bs. 360.000, a pagar en 36 cuotas mensuales de Bs
10.000, en un lapso total de tres años, debemos entonces separar su porción corriente
que se pagará en el próximo ejercicio económico (12 cuotas de Bs. 10.000 = Bs.
120.000), y la porción no corriente que se pagará en los siguientes ejercicios
contables (24 cuotas de Bs. 10.000 = Bs. 240.000). En el Estado de Situación
Financiera el préstamo bancario se mostraría de la siguiente manera: 
Pasivos Corrientes
Préstamo Bancario – Porción Corriente                  Bs. 120.000
 Pasivos No Corrientes
Préstamo Bancario – Porción No Corriente                        Bs. 240.000    
 

Otra clasificación de los pasivos se realiza en función de sus características propias.

En sentido, tenemos la clasificación en Pasivos Financieros y Pasivos No Financieros.
Los pasivos financieros: Son aquellos pasivos que implican una obligación
contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. En este
sentido la mayoría de las partidas por pagar se puede clasificar como pasivos
financieros: cuentas por pagar, prestamos por pagar, gastos acumulados por pagar.
Pasivos no financieros: son aquellos cuya obligación contractual implica entregar
bienes o prestar servicios. Este es el caso de los llamados pasivos diferidos, también
llamados ingresos diferidos o ingresos cobrados por anticipados. Este rubro incluye
partidas como alquileres cobrados por anticipados, intereses cobrados por anticipado,
anticipos recibidos de clientes, entre otros. En estos pasivos la obligación no es pagar,
sino que la obligación es hacer (prestar un servicio) o dar (entregar un bien), según lo
contratado. También se clasifican como pasivos no financieros, las deudas derivadas
de los tributos y contribuciones parafiscales, a pesar de que son partidas que
conllevan a pagos, debido a que no se derivan de obligaciones contractuales
(acordadas), sino que emanan de la potestad tributaria del Estado.

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Las clasificaciones de los pasivos en corrientes/no corrientes y financieros/no

financieros, no son excluyentes entre sí. De manera tal que dentro de los pasivos
corrientes pueden haber pasivos financieros y no financieros, y de igual manera, con
los pasivos no corrientes.
Por último, existen otras clasificaciones de los pasivos, determinados por situaciones
especiales. En este sentido, podemos encontrar los llamados Pasivos Estimados o
Provisiones y los Pasivos Contingentes o Contingencias.

4. Medición Inicial y Medición Posterior de un Pasivo:

MEDICION INICIAL

A menos que la Niif para Pymes

Al costo de la transacción
requiera la medición sobre otra base

MEDICION POSTERIOR
Pasivo financiero originado por
Costo amortizado – Deterioro del Valor
instrumentos financieros básicos
Valor razonable con cambios en los
Otros pasivos financieros
resultados
Mejor estimación del importe requerido Pasivos no financieros: anticipos,
para su liquidación impuestos por pagar y provisiones.

5. Definición de Patrimonio

Valor residual de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos, incluye:

Ganancias – Aportes de los Socios – Pérdidas – Reparto de Utilidades

5.1. Emisión inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio

De acuerdo a lo señalado en la norma, una entidad reconocerá la emisión de acciones
o de otros instrumentos de patrimonio, cando se emitan esos instrumentos de
patrimonio y otra parte esté obligada a proporcionar a la entidad efectivo u otro
recurso a cambio de éstos.

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5.2. Reconocimiento y Medición los Instrumentos de Patrimonio

Reconocimiento Medición
Se reconocen cuando se emitan las Al valor razonable del efectivo u otro
acciones y otra parte esté obligada a recurso recibido o por recibir
proporcionar a la entidad efectivo u otro
Valor presente (si se aplaza el pago y el
recurso a cambio de éstas.
valor del dinero en el tiempo es
significativo)

5.3. Acciones propias en Cartera

De acuerdo al párrafo 22.16 de la norma, la entidad no deberá reconocer en los
resultados del ejercicio la ganancia o pérdida proveniente de la compra, venta o
cancelación de las acciones propias en cartera.
Caso Práctico:Al 31/12/2018, la sección del patrimonio del estado de situación
financiera de la PYME A incluía lo siguiente:

Patrimonio Bs.
Capital en acciones (10.000 acciones con
valor nominal de Bs. 10 cada una) 100.000,00
Prima en emisión de acciones 500.000,00
Ganancias acumuladas 600.000,00
Total Patrimonio 1.200.000,00

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El 10 de enero de 2019, la PYME A readquiere 4000 acciones propias a Bs 75 cada

una

Suponga que el 1 de junio de 2019 se vendieron 2000 de las acciones propias en

cartera a 100 Bs por acción.

La composición del Patrimonio al 10-01-2019 y al 01-06-2019, será la siguiente:

10/01/2019 01/06/2019
Patrimonio (Bs) (Bs)
Capital en acciones (10.000 acciones con
valor nominal de Bs. 10 cada una) 100.000,00 100.000,00
Acciones propias en cartera -300.000,00 -150.000,00
Prima en emisión de acciones 500.000,00 500.000,00
Ganancias acumuladas 600.000,00 650.000,00
Total Patrimonio 900.000,00 1.100.000,00

Como se puede observar la diferencia entre el precio de adquisición y el precio de

venta de las acciones en cartera se debe llevar al patrimonio.

6. Distribución a los Propietarios

Con respecto a la distribución de utilidades a los propietarios, los párrafos 22.17 y
22.18 de la norma, establecen los siguientes lineamientos:
a) La entidad deberá reducir del patrimonio el importe distribuido a los propietarios.
b) Cuando una entidad distribuya activos distintos al efectivo, reconocerá un pasivo.
Este pasivo deberá ser medido por el valor razonable de los activos a distribuir.
c) Al final del período sobre el que se informa, así como en la fecha de su liquidación,
la entidad deberá revisar y ajustar el importe en libros del dividendo por pagar para
reflejar los cambios en el valor razonable de los activos a distribuir, reconociendo

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cualquier variación en el patrimonio como un ajuste al importe del dividendo

decretado.
d) Cuando la entidad cancele el dividendo por pagar, reconocerá en el resultado del
período la diferencia, si la hubiere, entre el importe en libros de los activos
distribuidos y el importe en libros del dividendo por pagar.

Caso Práctico 1:
El 31/12/2018, la PYME A declara un dividendo, a pagar en efectivo, de Bs. 100 por
acción. La PYME tiene 10.000 acciones ordinarias emitidas. El dividendo se cancela
el 20/01/2019

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Caso Práctico 2:
El 31/12/ 2018, la PYME A declara para su propietario (que posee el 100 por ciento
de las acciones) un dividendo a pagar por Bs. 100.000. El dividendo se pagará con
una extensión de terreno (clasificada como propiedades, planta y equipo) con un
importe en libros de Bs 1000 y un valor razonable de Bs 100.000.

El 25/01/ 2019, la PYME A cancela el dividendo entregando al accionista la

extensión de terreno cuyo valor en libros es de Bs. 1000 y valor razonable de Bs.
100.000.
Se requiere reconocer la liquidación del dividendo a pagar

Caso Práctico 3:
El 31/12/ 2017, la PYME A declara para su propietario (que posee el 100% de las
acciones) un dividendo a pagar. El dividendo se pagará con un vehículo (clasificada
como PPE) con un importe en libros de Bs 55.000 y un valor razonable de Bs
56.000.

Al 31/12/ 2018, aun se encuentra pendiente por pagar el dividendo decretado al cierre
del año 2017. El importe en libros del vehículo que se usará para el pago es de Bs
54.500 y su valor razonable es de Bs 56.800

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El 10/04/2019, se cancela el dividendo pendiente de pago mediante la entrega del

vehículo al accionista. Para esta fecha el valor en libros del vehículo era de Bs
54.000 y su valor razonable de Bs 55.000

7. Información a Revelar
Con respecto a la información a revelar, la sección 4 de la Niif para Pymes requiere
que una entidad con capital en acciones revele ya sea en el estado de situación
financiera o en las notas lo siguiente:
- Número de acciones emitidas, autorizadas y pagadas
- Valor nominal de las acciones.
- Los privilegios y restricciones de cada tipo de acción.
- Una conciliación de las acciones en circulación al inicio y al final del período.
- Las acciones que se encuentran en cartera.
Así mismo, el párrafo 22.20 de la norma requiere que cuando los activos a distribuir
en calidad de dividendos, no pueda medirse con fiabilidad y sin esfuerzo
desproporcionado, la entidad deberá revelar ese hecho en las notas a los estados
financieros.

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Este contenido ha sido desarrollado por:

Carmen Cecilia Anaya Gómez C.I. V- 5.687.824

Héctor Arturo Specht Sánchez C.I. V- 643.191
Johnn Freddy Chacón C.I. V- 12.632.256
Como un aporte al IAESIF.

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