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La NIF A-5 define el pasivo como una "obligación presente de la entidad, derivada de eventos
pasados, al que se espera que fluyan recursos económicos de la entidad para liquidarlo". En
otras palabras, es una deuda que la empresa tiene con terceros como consecuencia de
transacciones o eventos pasados.
Valuación: Se valúa al valor presente de los flujos de efectivo esperados para liquidarlo.
Ejemplos de pasivo: Cuentas por pagar, Préstamos, Documentos por pagar, Impuestos por
pagar, Provisiones.
Regulación: La definición y clasificación del pasivo están reguladas por normas contables.
Ejemplos: Cuentas por pagar, Documentos por pagar, Préstamos a corto plazo,
Impuestos por pagar, Salarios por pagar.
Indicador: Refleja la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones a corto
plazo.
Ejemplos: Préstamos a largo plazo, Bonos por pagar, Provisiones a largo plazo, Cuentas
por pagar a largo plazo.
6. ¿Qué establece el Boletín C-9 en las reglas de valuación respecto del reconocimiento del
pasivo?
La NIF C-9 establece que el tratamiento contable de una partida como una provisión o como un
pasivo contingente depende del grado de incertidumbre de la salida futura de recursos
económicos para dar cumplimiento a una obligación o, para el caso de activos contingentes, la
incertidumbre de la recepción de beneficios económicos para recuperar el activo. Por lo tanto,
los niveles de incertidumbre definidos en la NIF A-1 como probable, posible y remota son la
base para el reconocimiento contable requerido en la NIF C-9.
Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes surgen y se deben
reconocer en el.momento en que sus riesgos y beneficios han sido transferidos a la entidad.
Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la contratacion de servicios deben
reconocerse en el momento en que la entidad los recibe.
8. De acuerdo con las reglas de valuación, ¿qué tratamiento se debe dar a los descuentos
comerciales y a los descuentos por pronto pago?
Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales,
pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos en que la entidad tenga
por norma aprovecharlos regularmente y esté en condiciones de continuar esta política y la
aplique de manera uniforme. En relación con la primera parte de la regla, es decir, la relativa a
los descuentos comerciales deducibles del importe del pasivo abonado a proveedores, éstos
los conceden los empresarios industriales, comerciales y distribuidores, y se usan para señalar
los precios de venta en los catálogos o listas de precios. Es importante precisar que este tipo de
descuentos no tiene relación alguna con los descuentos por pronto pago; por ello, al
contabilizar las adquisiciones de mercancías bajo este tipo de descuento, no se debe considerar
como beneficio para la empresa, únicamente se registrará el pasivo y, en su momento, el pago
en efectivo por el importe del precio de lista menos el descuento comercial.
9. De acuerdo con las reglas de valuación, ¿cómo deben reconocerse los pasivos por
obligaciones acumuladas?
Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de
operación. En las situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del
pasivo, deben reconocerse estimaciones de la forma más certera posible. En esta situación
pueden encontrarse, entre otros, pasivos por gratificaciones, vacaciones, sueldos e incentivos
en general, comisiones, regalías, cuotas y ciertos impuestos a cargo de la entidad.
10. ¿Cuál es la regla de valuación aplicable a los pasivos derivados por préstamos obtenidos
en efectivo?
El saldo de la cuenta Descuento en acreedores bancarios representa los cargos por intereses
aplicables o por devengarse en el futuro; conforme se devenguen los intereses, el saldo de la
cuenta de descuento se transfiere al resultado integral de financiamiento mediante los
intereses a cargo, de tal suerte que al término de la vida del crédito esta cuenta quedará
saldada y el pasivo se habrá incrementado a $280 000. Este proceso de transferir o trasladar el
descuento en acreedores bancarios a los resultados mediante los intereses a cargo recibe el
nombre de amortización del descuento.
2 Intereses a cargo Descuento en acreedores bancarios $60 000 Registro de los intereses
devengados del 1 de julio al 31 de diciembre
13. ¿Qué establecen las reglas de valuación para los pasivos derivados de documentos
firmados que amparan compras a crédito?
14. ¿Qué establecen las reglas de valuación en relación con documentos por pagar que
incluyen intereses según contratos formales de crédito o tablas de amortización?
15. ¿Qué naturaleza tienen y cómo se presentan las cuentas descuento en emisión de
obligaciones y prima en emisión de obligaciones?
No todas las obligaciones pueden venderse en la misma fecha de su emisión. En estos ca-sos, lo
que se acostumbra es cobrar a los obligacionistas el importe de los intereses deven-gados
desde la fecha de emisión hasta la de adquisición, el cual les será reintegrado en la fecha del
pago de interés semestral; por tanto, se registra el total pagado como un cargo al efectivo
abonando su valor nominal a la cuenta de obligaciones en circulación, y los inte-reses se
abonan también a una cuenta denominada intereses devengados por pagar.Con los mismos
datos de nuestro ejemplo, supongamos ahora que la venta de las obli-gaciones se realizó el 1
de junio; es decir, han transcurrido dos meses que devengaron in-tereses por $2 000 000; el
asiento quedará de la siguiente manera:531 de marzo de 20X6Obligaciones en circulación$20
000 000Bancos$20 000 000Redención (pago) a los obligacionistasOA3A la fecha del pago, se
cancela la cuenta de intereses devengados por pagar, y se con-tabilizan los intereses realmente
devengados por los cuales tenemos la obligación de pa-gar, que son cuatro meses.11 de junio
de 20X1Bancos$22 320 000Obligaciones en circulación$20 000 000Intereses devengados por
pagar$ 2 000 000IVA pendiente de causar$ 320 000Venta de obligaciones dos meses después
de la fecha de emisión, con cobro de intereses devengados en ese periodo230 de septiembre
de 20X1Intereses devengados por pagar$2 000 000Gastos financieros$4 000 000 Intereses por
obligacionesIVA acreditable$ 960 000IVA pendiente de causar$ 320 000Bancos$6 960 000IVA
causado$ 320 000Pago de los intereses del primer semestre abril-septiembre
= En el ejemplo, la empresa recibió solamente $17 000 000 y debe pagar $20 000 000; los $3
000 00Ñ0 representan el costo de utilizar el dinero de los obligacionistas en virtud de que la
tasa señalada en el contrato es inferior a la que prevalece en el mercado.
En el caso de que las obligaciones se hubiesen colocado con prima, ésta deberá registrarse con
un crédito diferido y amortizarse también en proporción al vencimiento de las obligaciones.
Éste es un caso inverso al tratado en el apartado anterior. La prima se considera como un
crédito diferido. Aquí cabe un comentario en el sentido de que no se registra directamente la
prima como un producto financiero, pues se estaría violando el criterio prudencial, que
recomienda no registrar las utilidades hasta que se hayan devengado contablemente, así como
el postulado de asociación de ingresos con costos y gastos, según el cual se deben reconocer
los ingresos en el periodo en que éstos realmente se beneficien de aquellos ingresos.
El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidación se producirá dentro de un año. Se hace
excepción a esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea
mayor de un año, y se haga una excepción similar en la clasificación del activo circulante. En
este caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del
ciclo normal de las operaciones, y debe mencionarse esta situación en los estados financieros y
notas complementarias. Asimismo, los adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de
la entidad, se deben clasificar como pasivo a corto plazo.
El pasivo a largo plazo está representado por adeudos cuyo vencimiento es posterior a un año
o al ciclo normal de las operaciones, si éste es mayor a un año. La parte del pasivo a largo
plazo, que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce
meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si es mayor, se convierte en pasivo a corto
plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un renglón por separado. Para la presentación
de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se debe considerar la agrupación
de pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia
relativa. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la
adquisición de los bienes o servicios que representan las actividades principales de la empresa.
Normalmente no será necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de
proveedores de aquellos que no lo estén.
Las cuentas por pagar a proveedores que se hayan pactado mediante la firma de títulos de
crédito no deben contabilizarse mediante abonos a la cuenta de documentos por pagar, sino a
la cuenta de proveedores, ya que la sustancia financiera es la operación de compra o
adquisición de mercancías para el desarrollo normal de las actividades, y la forma es el
documento. Por ello, cuando en el balance se presenten los saldos de proveedores y los de
documentos por pagar, se entenderá que estos últimos derivan de otra clase de operaciones
garantizadas con documentos, pero que no son compras de mercancía.
21. ¿Cómo se deben presentar los saldos deudores de importancia que forman parte de las
cuentas por pagar a proveedores?
Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores
deben reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su
procedencia o de la aplicación final que se estime que tendrán (figura 11-19). Alpha y Omega.
S.A. Balance general el 31 de diciembre de 20X1 Activo Pasivo A corto plazo Proveedores $XXX
Acree
Los pasivos a favor de compañías afiliadas que provengan de compras de bienes, pres-tación de
servicios, préstamos, etc., deben presentarse por separado, ya que la naturaleza del
beneficiario les confiere a estos pasivos una característica especial en cuanto a su exi-gibilidad.
Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios deben presentarse también por separado, si
fueran importantes.
23. ¿Cómo se presentan los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de
efectivo y cobros por cuenta de terceros (acreedores diversos), retenciones de impuestos y
otras cuentas por pagar?
Los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros por cuenta de
terceros (acreedores diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pa-gar) se agrupan
generalmente en un solo total.
Información a revelar:
Las empresas deben revelar la siguiente información sobre sus pasivos en moneda extranjera:
Monto del pasivo: Al final del período de reporte y al inicio del período comparativo.
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio: Ganancia o pérdida por diferencia
cambiaria.
Reglas de valuación Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las condiciones
señaladas en la figura 11-21. De no cumplirse estas tres condiciones, no debe reconocerse la
provisión. El reconocimiento de una provisión conlleva a la admisión de una contrapartida en el
estado de resultados o en el activo. Este último caso se presenta, por ejemplo, cuando existen
obligaciones ineludibles para restaurar el sitio o medio ambiente por retiro de activos al
término de su vida útil. Se da el caso, por ejemplo, cuando una entidad explota un yacimiento
marino y la concesión que tiene para hacerlo le exige retirar la plataforma petrolera al final del
periodo de producción y restaurar el fondo marino. La estimación del costo de esa restauración
al momento del retiro de la plataforma originará, desde la adquisición o construcción e
instalación de ésta, el reconocimiento de una provisión, lo que incrementa el costo del activo.
a) Existe una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo de
la entidad b) Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para
liquidar dicha obligación Figura 11-21 Condiciones a cumplir para reconocer una provisión. c)
La obligación puede ser estimulada razonablemente
26. Señale las reglas de presentación de las provisiones.
En el balance general, las provisiones deben presentarse por separado del resto de los pasivos,
clasificadas a corto o largo plazo. En caso de que se espere recibir algún reembolso, se
presentará como un activo y, en el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisión
podrá presentarse como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.
Las provisiones se agruparán o se segregarán dependiendo de su importancia con respecto a
los demás pasivos.
Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de: a) El valor en libros al
principio y al final del periodo. b) Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los
incrementos en las provisiones existentes. c) Los importes utilizados (aplicados o cargados
contra la provisión) en el transcurso del periodo. d) Los importes no utilizados revertidos en el
periodo. e) El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones
descontadas a valor presente, así como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa
de descuento. f ) El efecto en los cambios en la estimación del monto de la provisión. No es
necesario presentar información comparativa.
Reglas de revelación Para cada tipo de activo contingente se debe revelar una breve
descripción de su naturaleza y, cuando sea posible: a) Una estimación de su efecto financiero
derivado de la obligación posible, utilizando reglas establecidas para provisiones. b) Una
indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las entradas o
salidas de recursos correspondientes. c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos, en
el caso de pasivos contingentes.
Las reglas de valuación son un conjunto de criterios que se utilizan para determinar el valor de
los activos y pasivos de una entidad.
Estas reglas se establecen en las Normas de Información Financiera (NIF) y tienen como
objetivo asegurar que la información financiera sea confiable y comparable. Por ejemplo
Valuación de inventarios:
El costo de adquisición incluye el costo de compra, los costos de transformación y los demás
costos directamente relacionados con la adquisición de los inventarios.
El valor neto de realización es el precio de venta estimado menos los costos de venta
estimados.
Reglas de revelación En los siguientes casos debe considerarse como necesaria la divulgación
del monto y la naturaleza de los compromisos: a) Cuando representen adiciones importantes a
los activos fijos. b) Cuando el monto de los servicios o bienes contratados excedan
sustancialmente las necesidades inmediatas de la compañía o lo que se considere como
normal dentro del ritmo de las operaciones propias de la entidad. c) Cuando sean obligaciones
contractuales. Cuando exista un compromiso que ocasione una pérdida, además de revelar el
compromiso, debe reconocerse una provisión. Por ejemplo, si existen compromisos en firme
no sujetos a cancelación e inevitables para compra futura de inventarios y cuyo precio de
mercado haya bajado considerablemente antes de su recepción, debe estimarse la pérdida
neta en la misma forma que si se tuvieran en existencia; y si es importante, debe reconocerse
una provisión. No será necesario reconocer esta provisión cuando se tengan contratos en firme
para la venta de estos artículos que aseguren la continuidad de las ventas, sin variaciones
importantes en los precios.