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COSTOS BASADOS EN LA ACTIVIDAD
Activity Based Costing
RESUMEN SUMMARY
La metodología de Costos Basados The Activity Based Costing (ABC)
en la Actividad (ABC) significa un method means an important change in
importante cambio en la asignación de the appropriation of the production
los costos de los productos. Su origi costs. Its newness comes from relat
nalidad parte de relacionar la base de ing the base of overhead costs alloca
asignación para los costos indirectos tion with the activity of each department
con las actividades desarrolladas en or costs center. It introduces the con
cada uno de los departam entos o cept of “cost driver” in order to apply
centros de costos. Introduce el concepto fixed costs or fixed expenses and it is a
de Inductor de Costos, para la asigna function of the activities run in the de
ción de los costos y gastos fijos, que partment (which are the real causes of
está determinado por las actividades the expenses).
que se realizan en el departamento y
An important utility of the ABC sys
que son las verdaderas causas de los
montos insumidos en los mismos. tem consists in its capability to give in
formation. This quality allows it to be
Una importante utilización del ABC used in strategy evaluation, products
está dada por su función de proveedor improving or waste elimination. In gen
de información, lo que permite usarlo eral it can be said that the ABC system
para la identificación de estrategias allows “business improving” showing up
adecuadas, para mejorar el diseño de the concept named Activity Based Man
los productos o para eliminar desper- agement (ABM).
dicios. En general podemos afirmar que The ABC system has the quality of
permite el mejoramiento del negocio, fomenting the review of traditional pro
dando lugar a lo que se ha denominado cesses in order to improve the efficiency
Gestión Basada en la Actividad (ABM) through the correct appropriation of re
sources.
El método ABC tiene el mérito de
provocar una revisión de los procesos The beginning of this paper is a sum
tradicionales, buscando mejorar la mary of a selection of works and pa
eficiencia de la organización a través pers on the subject, being the last one
de la co rre cta asignación de los a practical experience of the system ap
recursos utilizados. plication in a small business.
En la primera parte de este trabajo
se realiza una recopilación de diversos
artículos publicados sobre el tema,
para co ncluir con una aplicación
práctica de esta metodología de costos
en la pequeña y mediana empresa.
1. INTRODUCCIÓN
La contabilidad de costos, como mensurables. En cambio, los CIF se
todos sabemos, parte de la existencia caracterizan por la diversidad y la
de tres componentes que engloban a heterogeneidad de sus componentes.
los distintos elementos que integran el Siguiendo a Carlos Giménez podemos
costo de fabricación de un producto: efectuar la siguiente clasificación de los
Materia Prima, Mano de Obra Directa CIF:
y Costos Indirectos de Fabricación 1) Materiales Indirectos: Materiales
(CIF). y otros insumos destinados al funcio
namiento, mantenimiento y reparación
Los dos primeros se refieren a de equipos, instalaciones y maqui
elementos homogéneos y fácilmente narias.
2) Mano de Obra Indirecta: Actividad). Este método implica un
Comprende a los supervisores, al per cambio importante en la asignación de
sonal de m antenim iento y demás los costos de los productos, ya que vin
operarios que no se encuentran direc cula la base de asignación con las
tamente relacionados al trabajo espe actividades desarrolladas en cada uno
cífico. de los distintos departamentos en que
3) Otros Costos Indirectos: Incluyen se divide la empresa, cuyos montos
el alquiler del establecimiento, luz y deben ser distribuidos. Introduce un
fuerza m otriz, calefacción, agua, nuevo concepto para la asignación de
depreciación de bienes de uso, repa los costos y gastos fijos, el “Cost
raciones, mantenimiento preventivo, Driver”, que podemos traducir como
seguros e impuestos, entre otros. in d u cto r de costos y que está
Estos conceptos de costos se determinado por las actividades que se
denominan CIF, cuando los mismos se desarrollan en el departam ento. El
incurren para posibilitar el proceso fundamento es que estas actividades
productivo, pero sin que exista una son las verdaderas causas u origen de
relación directa con el volum en los montos que se insumen en dichos
producido. Son acumulados para ser departamentos. Con este método, por
p oste rio rm e n te absorbidos por el ejemplo, no se usan como base de
producto o servicio, mediante la utili asignación de los costos del depar
zación de una cuota de distribución. tamento de compras los montos de las
órdenes de compras emitidas, sino la
Tradicionalmente estos costos se cantidad de órdenes emitidas, sin tener
prorratean en función de una tasa en cuenta su monto.
predeterminada basada en unidades
producidas, horas-máquinas u horas- Antes de ver en detalle el método
hombres. Actualmente se ha comen ABC, tema principal del presente
zado a hablar de un nuevo método trabajo, haremos un breve repaso del
denominado Activity Based Costing sistema tradicional de distribución de
(Método ABC), (Costos Basados en la costos.
3. COSTOS BASADOS EN LA
ACTIVIDAD
La técnica aplicada en los puntos El razonamiento del método ABC
anteriores sobre la apropiación de los consiste en que las actividades de la
CIF esta siendo actualmente revisada. organización deben ser el centro del
Autores como Robin Cooper y Robert a ná lisis y del control. Son las
Kaplan han sido los impulsores de los actividades la que consumen recursos
conceptos del A B C . El mismo puede y los productos son los que utilizan a
ser analizado como un método de las actividades. De esta manera se
costeo y como proveedor de informa establece una relación concreta entre
ción para el empresario. los costos indirectos y los productos.
Así por ejemplo, se puede representar atribución directa, pero en el caso de
qué porcentaje de la superficie de la los costos indirectos a las actividades,
planta utilizó un producto y por lo tanto donde ello no es posible, corresponde
asignarle esa misma porción de los emplear una base de distribución.
costos derivados de dicha planta a su 3) Identificación de las unidades de
costo unitario. Esto da como resultado costeo:
una equitativa asignación de costos. Se debe señalar cuáles son los
objetos de los que se desea conocer el
Para d e s a rro lla r dicho fin, la
costo. Estos objetos que resultan ser
metodología del costeo basado en la
las salidas del proceso, conforman el
actividad propone un proceso de
resultado de las distintas actividades,
cálculo que, siguiendo el trabajo de C.
como artículos para la venta, clientes,
Capasso y otros, podemos sintetizar de
servicios, etc.
la siguiente forma:
1) Identificación de las actividades 4) Aplicación de los costos de las
de la organización: actividades a las salidas:
Las actividades constituyen las Esta imputación se puede hacer en
verdaderas unidades del método ABC. forma directa o a través de los induc
Podemos definir a una actividad como tores de costos, es decir, por medio de
“un conjunto de tareas coordinadas y las unidades de medición del nivel de
combinadas cuyo fin es agregar valor operación de cada a ctivid ad ,
a un objeto mediante la aplicación de previam ente identificada; de esta
recursos durante la ejecución de sus manera se establece una cuota por
procesos". Como ejem plos de las unidad del inductor de costo, que luego
mismas podemos mencionar: mante es aplicada a cada salida. Como
nim iento, recepción de m aterias ejem plo de inductores de costos
primas, preparación de facturas a podem os m encionar: unidades
clientes, etc. producidas, horas máquinas, horas
hom bres, núm ero de ordenes
Es en esta etapa donde se debe procesadas, número de transferencias
establecer cuáles son las actividades del depósito, horas de ingeniería,
señaladas como relevantes. Siendo superficie de planta ocupada, etc.
éstas a las que se les prestará atención Dentro de esta etapa se procede a
central como objeto de medición y de establecer el cálculo de los costos
análisis. unitarios de los productos, a los que se
2) Asignación de los costos de los
les cargan los materiales y materias
recursos a las actividades:
primas en forma directa sin necesidad
El siguiente paso, una vez identi
de pasar previamente por las acti
ficadas las actividades, consiste en
vidades.
asignar a las mismas los costos de la
to ta lid a d de los recursos que se Si relacionamos el ABC con lo visto
empleen para lograr sus fines. Esta en el sistema tradicional, al aplicar este
aplicación de los CIF se puede hacer método podemos señalar que, en
de manera directa, midiendo el efectivo definitiva, los autores se han propuesto
uso de los recursos que hace cada perfeccionar la distribución secundaria
actividad. Resulta preferible esta y aun la terciaria, apropiando los costos
a las distintas operaciones o tareas de de tipo resultante si trabajamos a costos
la organización. La asignación secun históricos o predeterminada si lo es a
daria vista hasta ahora es modificada estándar.
por otra, mediante la distribución direc
El inductor de costos deberá ser el
ta de los departamentos de servicios
más adecuado para vincularlo con las
contra centros y líneas de máquinas y
actividades de cada departam ento
por últim o contra los productos,
auxiliar en su relación con los departa
conforme a la magnitud que de tales
mentos productivos.
actividades requieren predetermina
damente cada centro, línea y producto En cuanto al procedimiento utilizado
a través del proceso de producción. para el área de producción, para
calcular los costos de las diferentes
De esta manera se presupuestan
tareas en la distribución terciaria, se
cuotas predeterminadas de CIF por
departamentos de servicios, que pasan los subdivide en centros m enores
a tener sus habilidades técnicas, para -en lugar de concentrarlos en centros
re a liza r una a ctividad a uxiliar, y de servicios generales- acordes a las
consecuentemente, un volumen o nivel tareas específicas independientes,
de aprovechamiento de tal capacidad posibles de relacionar con líneas,
durante el período operativo, en productos o servicios comercializables,
igualdad de condiciones que los en particular.
departamentos de producción. Tal desagregado permitirá también
El costo unitario de cada actividad que cada centro absorba los costos
se obtiene dividiendo las erogaciones propios, tanto de materiales y mano de
acumuladas en cada centro de apoyo, obra indirectos como de servicios
entre el número de unidades físicas o auxiliares autogenerados o comprados
técnicas atribuidas a cada actividad que a terceros, depreciaciones y amor
las originan, dando lugar a una cuota tizaciones.
+ A.R.T.aprox. $ 9X4 = 36
Subtotal 1836
EJEMPLO:
El distribuir los costos de estructura de valores entre las cuotas de las tres
en base a las actividades, determinó máquinas, a pesar de tener distintos
una cuota horaria distinta que con el valores de inversión cada una de ellas.
método tradicional. En este caso la Esto se debe a que para realizar un
máquina de mayor inversión bajó su trabajo de imprenta, el uso que de la
costo horario de $ 22,27 a $ 18,80. Por estructura realiza cada máquina no
otra parte no se observa gran disparidad difiere una de otra.
7 . RAZONES PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL MÉTODO ABC
Entre las razones para el desarrollo lizables; tanto para cumplir con los
de este método, resulta clave señalar informes financieros de publicación
el crecimiento crónico de los costos o bligatoria como tam bién para el
indirectos fijos; por su parte se da planeamiento y la toma de decisiones,
también el hecho del incremento en el que se relacionan con la rentabilidad
número de centros de servicios, que deseada y efectiva de la organización.
resulta actualm ente indispensable
mantener o crear, tanto en la actividad Es posible que, como consecuencia
industrial, como en la comercial y en la de este análisis, se esté en mejores
de servicios. Esto se debe, entre otros condiciones para obtener una visión
motivos, a la introducción de equipos clara y precisa del peso financiero de
complejos y de elevado valor para los servicios autogenerados por los
ejecutar las tareas de apoyo que se centros de apoyo. Esto posibilita contar
basan en la informática y la robótica, con pautas más valiosas para intentar
motivo que trae aparejado la necesidad hacerlos ejecutar, contratándolos con
de realizar fuertes inversiones para terceros especializados en cada tarea,
hacerles frente y que incrementan los en el caso en que la propia prestación
costos fijos estructurales. del servicio tienda a exceder el máximo
de egresos co m p atibles con la
Otra de las razones, esta dada por rentabilidad global del negocio. Es
la importancia de contar con mejor decir, que sirve para id e n tifica r
información contable del costo estándar oportunidades y la forma de llevar a
de productos y servicios comercia cabo las mejoras.
9. CONCLUSIONES
A pesar de los inconvenientes que a las utilidades de la empresa bajo una
se puedan presentar, el método ABC nueva óptica.
tiene el mérito de provocar una revisión
El método ABC, significa un valioso
de los procedimientos tradicionalmente
aporte a la denom inada A ctividad
aceptados, que tal vez ya no respondan
Basada en la G erencia (ABM), al
a las actuales necesidades, además de
brindar una mejor información para la
obligarnos a buscar nuevas soluciones
toma de decisiones; al incorporar otra
en costos para que la información se
variable de análisis que enriquece el
ajuste a las nuevas pautas y condiciones
proceso y que, en parte, responde a
de la realidad económica. las inquietudes de la gerencia media,
Nos permite contar con información que no aceptaba generalmente el cargo
más ajustada a la realidad, en la de gastos y costos fijos que recibían
asignación de costos, que nos posibilita sus departamentos, al considerarlos
medir la eficiencia de los departa una consecuencia de la organización
mentos de servicios y logística comer burocrática no relacionada con el valor
cial, ya que sig n ifica un análisis agregado que recibía el producto.
pormenorizado de la real actividad de
cada uno de ellos. Además, al asignar En definitiva el método ABC, resulta
la totalidad de los costos y gastos fijos ser de gran interés en el mejoramiento
a cada producto o línea de producto, se de la eficiencia de todas las áreas, pues
podrá d e te rm in a r por ejem plo la se trata de la correcta asignación de
contribución de cada grupo de clientes los recursos de la organización.
BIBLIOGRAFÍA