Parte 6.

Sistema de costeo ABC

Año lectivo 2020

─
Cátedra: Costos y presupuestos
Ingeniería industrial
UTN - Facultad Regional Córdoba
Apunte de clase

Fecha de creación: 01/03/2020 Fecha última modificación: 03/08/2020

 Sexta parte - 1

Índice de contenido

Sistema de costeo ABC (costeo basado en actividades) 2

Concepto de ABC 4
Pasos necesarios para aplicar el Costeo Basado en las Actividades 5
Seleccionando los inductores de costos 6
Implementación práctica del costeo basado en actividades (ABC) 7
 Sexta parte - 2

Sistema de costeo ABC (costeo basado en actividades)

A lo largo de las últimas secciones (Parte 4 y 5) hemos presentado dos métodos de
costeo mejorados, que buscaban cubrir las falencias del método de costeo simple,
evitando así la sobre o subestimación de los productos al momento de calcular su costo
total. Pero los dos métodos anteriores, Sistema de costeo por órdenes y Sistema de costeo
por procesos, no son los únicos métodos empleados en la contabilidad de costos.
Presentaremos en esta sección 6, un nuevo método adoptado por organizaciones muy
diversas, como American Express, Cambridge Hospital Community Health Network, Carrier
Corporation, Dana Corporation, Dialysis Clinic, GE Medical Systems, Hallmark, ITT
Automotive North America, Maxwell Appliance Controls, Pillsbury, Tampa Electric Company
y el U.S Postal Service, entre cientos de otras.
Una de las mejores herramientas para el mejoramiento de un sistema de costeo es
el costeo basado en actividades. El costeo basado en actividades (ABC) mejorará un
sistema de costeo al identificar las actividades individuales como los objetos de costos
fundamentales. Una actividad es un evento, una tarea o una unidad de trabajo que tiene
un propósito especificado - por ejemplo, el diseño de productos, la configuración de las
máquinas, la operación de las máquinas y la distribución de productos. De una manera más
informal, las actividades son verbos: algo que hace una empresa. Para ayudar en la toma de
decisiones estratégicas, los sistemas ABC identifican las actividades de todas las funciones
de la cadena de valor, calculan los costos de las actividades individuales y asignan los
costos a los objetos de costos - como los productos y servicios - con base en la mezcla de
actividades necesarias para producir cada producto o servicio.
 Sexta parte - 3

Tradicionalmente, el costo de producción incluye 3 componentes: MATERIAS

PRIMAS (componentes primarios de un producto y cuyos costos son directamente
rastreables al producto final), MANO DE OBRA DIRECTA (el trabajo del personal relacionado
en forma directa y por ello directamente rastreable al producto final) y los CIF (los costos
de todas las actividades de soporte y cuyos costos no son directamente rastreables al
producto final). Los costos de los materiales directos y los costos de la mano de obra
directa se pueden atribuir a los productos fácilmente y, por lo tanto, el sistema ABC se
concentra en el mejoramiento de la asignación de los costos indirectos a los departamentos,
procesos, productos, u otros objetos de costos.
 Sexta parte - 4

Para la carga fabril (o CIF) se han utilizado, habitualmente, tres criterios:

➢ Tasa de aplicación única por planta
Se buscaba una tasa única para la planta en razón de ser las bases más comunes:
las horas hombre y/o horas máquina.
➢ Tasa de aplicación por departamento/centro de costos
Consiste en un mecanismo en dos etapas. En la primera etapa, los gastos de carga
fabril son asignados a centros de acumulación de costos tales como departamentos u
operaciones individuales. En la segunda etapa, la carga fabril es asignada en función de
diversos criterios o bases, en conformidad con las características y naturaleza de las tareas
desarrolladas en el departamento o centro de costos.
➢ Tasas múltiples de aplicación
En este esquema se busca la acumulación de costos en función de la base a ser
utilizada. Se relaciona con el costeo ABC. Este concepto se basa en un proceso de dos
etapas para la asignación de los costos indirectos (carga fabril) a los productos.
La primera etapa identifica las actividades significativas y asignará los costos de la
carga fabril a cada actividad en función del consumo que de los recursos de la empresa
realiza. La carga fabril asignada a cada actividad configurará un centro de acumulación de
costos por actividad. En la segunda etapa se deberán determinar qué conceptos son los
que generan el consumo de las actividades determinadas en la primera etapa, para así
poder asignar los costos de cada actividad a los productos que las consumen.
 Sexta parte - 5

Concepto de ABC
Es un método de costeo que asigna los costos: primero, a las actividades y luego, a
los productos a través del consumo que hace cada producto de las actividades.

El Costeo Basado en las Actividades se fundamenta en el concepto de que los

productos consumen actividades y las actividades consumen recursos.
Cuando la organización pretende que sus productos sean competitivos, deberá
conocer:
➔ Las actividades que hay que realizar para producir el bien o proveer el servicio.
➔ El costo de las actividades consumidas.
➔ Como complemento se podrá, consiguientemente, definir y segregar aquellas
actividades que no generan valor agregado.
Algunos autores argumentan que la asignación por centro de costos (CCP y CCS) es
más detallada que la asignación por departamento y que ésta es más detallada que la
asignación por planta y que, por consiguiente, la asignación por actividad es la más
detallada de todas.
Se considera que la principal diferencia entre los sistemas tradicionales o
convencionales y el ABC, radica en que éste genera la necesidad de que el personal se
concentre en las actividades, por ínfimas que estas sean, para poder reestructurarlas
obteniendo una mayor eficacia y un menor costo en la realización de las mismas.
➢ Recursos: componentes requeridos para la producción de un bien o servicio.
➢ Actividades: un trabajo o conjunto de trabajos que, a través de la realización de las
actividades, será lo que origine el consumo de los recursos económicos. La
asignación de recursos a las actividades surgirá del análisis de las actividades.
➢ Análisis de actividades: dependerá de la información disponible, las restricciones
existentes en la empresa, la filosofía imperante, etc. Una de las técnicas más
comunes incluirá los siguientes conceptos:
- descripción de actividades; observación en el terreno; registro de tiempos;
cuestionarios; entrevistas con el personal.
➢ Generadores o inductores de costos: variable que demuestra lógica y
cuantificablemente la relación de causa-efecto entre la utilización de los recursos
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económicos, la realización de las actividades y el costo final de los objetos del

costeo.
➢ Centros de actividad: los costos de los recursos económicos se acumularán en
centros de actividad donde se comparten funciones o servicios comunes.
➢ Objetos de costeo: El producto o servicio final creado como resultado de una
actividad será conocido como objeto de costeo.

Un sistema de costeo basado en actividades que incluye muchas actividades, se

vuelve excesivamente detallado y muy difícil de operar. Mientras que un sistema de costeo
basado en actividades con un número muy reducido de actividades quizá no esté lo
suficientemente mejorado para medir las relaciones de causa y efecto entre los
generadores de costos y los diversos costos indirectos.
Debe centrarse la atención en actividades que dan cuenta de una fracción
considerable de los costos indirectos y combinar aquellas actividades que tienen el mismo
generador de costos en una sola actividad. Por ejemplo, sería correcto combinar el
mantenimiento de las máquinas de moldeo, las operaciones de las máquinas de moldeo y
el control del proceso en una sola actividad - operaciones de máquinas de moldeo -,
porque todas esas actividades tienen el mismo generador de costos: horas-máquina para
el moldeo.

Pasos necesarios para aplicar el Costeo Basado en las Actividades

1. Identificar las actividades causales de costos.
2. Identificar los inductores/bases de costos asociados a cada actividad.
3. Calcular una tasa de aplicación en función del inductor por unidad u operación; una
actividad puede tener varios inductores de costos.
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑜
𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑝𝑟𝑒𝑑𝑒𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑑𝑎 𝑑𝑒 𝑎𝑝𝑙𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = 𝐼𝑛𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜𝑟 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜

4. Aplicar los costos a los productos multiplicando la tasa de aplicación por el volumen
de unidades del inductor que serán consumidas por el producto.
*El nivel de análisis que debemos desarrollar se debe regir por la premisa: el beneficio de
utilizar costos detallados debe exceder el costo de obtener la información.
*Los productos de gran volumen subsidian a los de menor volumen cuando las tasas de
aplicación son determinadas en función de conceptos relacionados con el volumen.
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Seleccionando los inductores de costos

Se consideran 3 criterios para definir las bases a utilizar:
1. Relación de correlación: relación causa-efecto entre el costo incurrido y el factor
generador del mismo.
2. Beneficios recibidos: buscar a través de los beneficios que obtiene cada producto.
3. Razonabilidad: se puede seleccionar una base que refleje razonablemente la
asignación de costos.
El concepto de inductor de costos en el ABC difiere del concepto de base para
distribuir de los métodos tradicionales, dado que en el ABC lo que se busca es determinar
conceptos generadores de costos para agrupar las actividades en función de ello, mientras
que el concepto base lo que busca es el más razonable para distribuir el conjunto de los
costos asignado a un centro de costos.
Podemos señalar como inductor de costos el elemento generador de los costos de
las actividades que deviene en costos incurridos.
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Implementación práctica del costeo basado en actividades (ABC)

Utilizaremos el caso de Plastim, una fábrica que produce calaveras (cubiertas) para
las luces traseras de los automóviles. Una calavera, hecha de un plástico negro, rojo,
anaranjado o blanco, es parte de la lámpara visible en el exterior del automóvil. Las
calaveras se elaboran mediante una inyección de plástico fundido dentro de un molde para
dar a la calavera la forma deseada. El molde se enfría para permitir que el plástico fundido
se solidifique y, después, se retira la cubierta.
Plastim elabora dos tipos de calavera: una compleja, CL5, y una sencilla, S3. La
calavera compleja es de tamaño grande e incluye algunas características especiales, como
un moldeo de colores múltiples (cuando se inyecta más de un color dentro del molde) y
una forma compleja que se envuelve alrededor de la esquina del automóvil. La fabricación
de la calavera CL5 es más compleja porque diversas piezas del molde deben estar
alineadas y embonar con precisión. La calavera S3 es más fácil de elaborar porque tiene un
solo color y un número reducido de características especiales.
Primero identificamos los productos que serán los objetos de costos elegidos. Los
objetos de costos son las 60,000 calaveras S3 y las 15,000 CL5 que Plastim fabricará en
20XX.
Plastim identifica como costos directos de las calaveras: los costos de los materiales
directos y los costos de la mano de obra directa, ya que tales costos se pueden atribuir de
una manera económica a una calavera o un molde específicos.
La ilustración que sigue muestra los costos indirectos para las calaveras S3 y CL5
usando el sistema ABC. Plastim identifica cinco actividades PRIMARIAS para la aplicación de
los costos indirectos a los productos:

- Diseño: $450,00

- Configuración de las máquinas de moldeo: $300,000

- Operaciones mecánicas: $637,500

- Preparación de los embarques: $81,000

- Distribución: $391,500

Y otras dos actividades SECUNDARIAS:

- Limpieza de la planta: $75,00

- Administración: $255,000
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Previo a distribuir los costos de las actividades PRIMARIAS entre los

productos/servicios, es necesario prorratear las actividades SECUNDARIAS entre las primarias
según la siguiente información:

Actividad Costo indirecto Cantidad de la base de Relación causa - efecto entre la base de aplicación
Tasa de costo indirecto
secundaria presupuestado aplicación del costo y el costo indirecto

Limpieza de la $75,000 630 m2 $119 Por m2 Los costos indirectos de la limpieza aumentan con los
fábrica metros cuadrados a limpiar

Administración $255,000 39,750 Horas de $6.4151 Por hora de La demanda de recursos administrativos
personal personal aumenta con las horas de personal

(1) (2) (3) = (1) / (2)

Costos indirectos de las actividades Configuración de Operaciones Preparación de

Diseño Distribución Total
SECUNDARIAS máquinas de moldeo mecánicas embarques

- Limpieza de la fábrica

m2 por actv primaria 80 200 300 50 0 630

Distribución entre actv primarias $9,524 $23,810 $35,714 $5,952 $0 $75,000

- Administración

Hs de personal 8500 8950 20000 800 1500 39750

Distribución entre actv primarias $54,528.30 $57,415.09 $128,301.89 $5,132.08 $9,622.64 $255,000

Total de costos indirectos secundarios

$64,052 $81,225 $164,016 $11,084 $9,623 $330,000
aplicados a las actividades primarias

En la última fila de la tabla anterior se encuentran expresados los totales de costos

indirectos de las actividades secundarias que se distribuirán entre las actividades primarias
correspondientes. Con estos subtotales más los costos originales de cada actividad
primaria, se procederá a distribuir los mismos entre los productos de la empresa Plastim.
Debe tenerse en cuenta ahora que el nuevo total a distribuir de cada actividad
primaria será la suma del costo original más el que recientemente se le atribuyó del
prorrateo de actividades secundarias, es decir:
- Diseño: $450,000 + $64,052 = $514,052
Y se aplicará el mismo procedimiento para cada actividad primaria como se muestra
en la tabla a continuación:
 Sexta parte - 10

Costo indirecto Cantidad de la base de Tasa de costo Relación causa - efecto entre la base
Actividad primaria
presupuestado aplicación del costo indirecto de aplicación y el costo indirecto
Diseño $514,052 100 Partes - m2 $5,141 Por parte m2 Los costos indirectos del departamento
(450,000 + 64,052) de diseño aumentan con los moldes
más complejos (más partes, una mayor
área de superficie).
Configuración de $381,225 2,000 Horas de $191 Por hora de Los costos indirectos de la
máquinas de moldeo configuración configuración configuración aumentan con las horas
(300,000 + 81,225) de configuración.
Operaciones mecánicas $801,516 12,750 Horas máquina $63 Por hora Los costos indirectos de operación de
(637,500 + 164,016) de moldeo máquina de las máquinas de moldeo aumentan con
moldeo las horas máquinas para el moldeo.
Preparación de los $92,084 200 Embarques $460 Por embarque Los costos de los embarques incurridos
embarques para preparar los lotes para el
(81,000 + 11,084) embarque aumentan con el número de
embarques.
Distribución $401,123 67,500 m3 entregados $5.94 Por m3 Los costos de distribución aumentan
(391,500 + 9,623) entregado con los pies cúbicos de los paquetes
entregados.
(1) (2) (3) (4) = (2) / (3) (5)

La tabla muestra la actividad con su correspondiente costo, en tanto que la columna

3 indica la base de aplicación del costo y la cantidad presupuestada de la base de
aplicación del costo, para cada una de las actividades que se describen en la primera
columna.

A partir de estos datos se podrá calcular la tasa por unidad de cada base de
aplicación de costos. La tabla anterior, columna 4, resume el cálculo de las tasas
presupuestadas de costos indirectos, usando la cantidad presupuestada de la base de
aplicación de los costos, así como el total de los costos indirectos presupuestados de cada
actividad.

Podremos ahora calcular los costos indirectos asignados a los productos. La

ilustración que sigue muestra el total de los costos indirectos presupuestados de $1,128,75
asignados la calavera sencilla y de $1,061,24 asignados a la calavera compleja.
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60000 15000
Calaveras sencillas (S3) Calaveras complejas (CL5)
Total Por unidad Total Por unidad TOTAL
Costos indirectos de las actividades PRIMARIAS (1) (2) = (1) / 60,000 (3) (4) = (3) / 15,000 (5) = (1) + (3)

- Diseño
S3: 30 partes-m2 * $5,141 $154,216 $2.57
$514,052
CL5: 70 partes-m2 * $5,141 $359,836 $23.99
- Configuración de las máquinas de moldeo
S3: 500 horas de configuración * $191 $95,306 $1.59
$381,225
CL5: 1,500 horas de configuración * $191 $285,918 $19.06
- Operaciones mecánicas
S3: 9,000 horas-máquina de moldeo * $63 $565,776 $9.43
$801,516
CL5: 3,750 horas-máquina de moldeo * $63 $235,740 $15.72
- Preparación de embarques
S3: 100 embarques * $460 $46,042 $0.77
$92,084
CL5: 100 embarques * $460 $46,042 $3.07
- Distribución
S3: 45,000 m3 entregados * $5.94 $267,415 $4.46
$401,123
CL5: 22,500 m3 entregados * $5.94 $133,708 $8.91
Total de costos indirectos aplicados $1,128,755 $18.81 $1,061,245 $70.75 $2,190,000

Obtenidos los costos indirectos unitarios, quedan por sumar los costos directos
unitarios correspondientes, que son los siguientes:

60000 15000
Calaveras sencillas (S3) Calaveras complejas (CL5)
Total Por unidad Total Por unidad TOTAL
(1) (2) = (1) / 60,000 (3) (4) = (3) / 15,000 (5) = (1) + (3)

Costos directos
MPD $1,125,000 $18.75 $675,000 $45.00 $1,800,000
MOD $600,000 $10.00 $195,000 $13.00 $795,000
Total de costos directos aplicados $1,725,000 $28.75 $870,000 $58.00 $2,595,000
Costos indirectos
Total de costos indirectos aplicados $1,128,755 $18.81 $1,061,245 $70.75 $2,190,000
Costos Totales aplicados $2,853,755 $47.56 $1,931,245 $128.75 $4,785,000
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