TEMAS DE ACTUALIDAD

Aspectos controvertidos de
los viticos y su inclusin
en el CFDI de Nmina 1.2.

Dentro de los conceptos que prev timbrar la nueva versin 1.2., se encuentran algu-
nos que no debieran considerarse ingresos de los trabajadores: los viticos, mismos
que suelen ser de las erogaciones ms comunes en la actividad diaria de las empresas,
y que la legislacin fiscal utiliza en forma indistinta, sin ser necesariamente lo mismo.
40 stos no son parte del salario del trabajador, debido a que los mismos no le son entre-
gados a cambio de su trabajo, sino que representan cantidades que le son proporcio-
nadas nicamente para sus gastos de
transporte, hospedaje y alimentacin cuan-
do por necesidad de la empresa deba de-
sempear su trabajo fuera de su domicilio
habitual. El vitico, por su naturaleza, est
C.P.C., E.F., P.C.Fi. y P.D.
Rodolfo Jernimo Prez, sujeto a comprobacin y, en su caso, al rein-
Vicepresidente de la tegro al patrn de las cantidades no utili-
Comisin de Desarrollo Fiscal zadas o comprobadas. Sin embargo, con-
2 del Colegio de Contadores trario a la simplificacin propuesta por las
Pblicos de Mxico, A.C., y
Catedrtico en la Escuela de
autoridades, la implantacin de esta obli-
Graduados de la Escuela gacin representa un incremento en la car-
Bancaria Comercial ga administrativa para los contribuyentes

Mayo 2017
INTRODUCCIN a que los mismos no le son entregados a cambio

C
on la generalizacin del Comprobante Fiscal de su trabajo,1 sino que representan cantidades que
Digital por Internet o Factura Electrnica le son proporcionadas nicamente para sus gastos
(CFDI) como nico medio de comprobacin de transporte, hospedaje y alimentacin cuando por
fiscal a partir del ejercicio 2014, se han estado intro- necesidad de la empresa deba desempear su tra-
duciendo en la legislacin fiscal nuevos requisitos de bajo fuera de su domicilio habitual. El vitico, por su
informacin y el rea de nminas resulta ser una naturaleza, est sujeto a comprobacin y, en su caso,
de las ms afectadas y donde mayor carga adminis- al reintegro al patrn de las cantidades no utilizadas
trativa ha ocasionado a los contribuyentes. o comprobadas.
Lo anterior se acenta cada vez ms con los re- EL VITICO COMPROBADO COMO INGRESO
quisitos adicionales de informacin que requiere el EXENTO PARA EL TRABAJADOR
nuevo complemento de nminas en su versin 1.2.,
vigente desde el 1 de enero de 2017. Si bien existe No obstante lo mencionado, para efectos fiscales,
la posibilidad de continuar utilizando la versin 1.1. el artculo 93 de la LISR, comprendido dentro de las
anterior, esto se encuentra lejos de ser una facilidad disposiciones generales de las personas fsicas resi-
administrativa, toda vez que debern retimbrarse dentes en territorio nacional, establece lo siguiente:
todos los CFDI de Nmina emitidos bajo la versin
anterior, a ms tardar el 1 de abril de 2017. Artculo 93. No se pagar el impuesto sobre la
Dentro de los conceptos que prev timbrar el cita- renta por la obtencin de los siguientes ingresos:
do complemento 1.2., se encuentran algunos que no
debieran considerarse ingresos de los trabajadores,
XVII. Los viticos, cuando sean efectivamente
pero que la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) erogados en servicio del patrn y se compruebe
o el mencionado complemento les dan ese carcter. esta circunstancia con los comprobantes fiscales
En el presente trabajo, por razones de espacio, me correspondientes.
enfoqu nicamente en los viticos, los cuales suelen
ser de las erogaciones ms comunes en la actividad
diaria de las empresas, y que la LISR utiliza en forma
indistinta, sin ser necesariamente lo mismo. En principio, pareciera ser correcta esta disposicin
de no tener que pagar el impuesto sobre la renta
DEFINICIN CONCEPTUAL (ISR), toda vez que si un trabajador recibe un viti- 41
El Diccionario de la Lengua Espaola define la palabra co y lo comprueba con los correspondientes CFDI a
vitico (Del lat. viatcum, de via camino), como la nombre del patrn, es claro que por ningn motivo
prevencin, en especie o en dinero, de lo necesario para obtiene un ingreso.
el sustento de quien hace un viaje. De esta definicin se Sin embargo, en mi opinin, no resulta lo ms acer-
desprende que, en estricto sentido, se habla de viti- tado el que esta disposicin se encuentre dentro del
cos cuando el trabajador solicita un anticipo al patrn artculo 93 de la LISR, el cual se refiere a los ingresos
para prever los gastos que tendra que erogar, previos a exentos de personas fsicas. Es decir, que aunque se
la realizacin de determinadas actividades comerciales. compruebe el gasto con un CFDI que cumpla con los
De lo anterior puede desprenderse que los viti- requisitos fiscales, de acuerdo con este artculo, el
cos no son parte del salario del trabajador, debido trabajador tendra en realidad un ingreso exento.2
1
Esto, atendiendo a la definicin prevista en el artculo 82 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) que establece que: Salario es la
retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo.
2
Slo como reflexin: Si el trabajador tiene un ingreso exento por viticos, los mismos debieran considerarse para determinar
si se encuentra obligado a presentar su declaracin anual por exceder de $400,000 al ao? Ms an, si los mismos son ingresos
exentos, incrementan tambin sus ingresos para determinar sus deducciones personales? Sin duda, deber aclararse por parte
de la autoridad esta disposicin, dado que se presta a interpretaciones, a favor y en contra, las cuales se desconoce si se deben
considerar o no

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 Lo anterior se contrapone con lo previsto en el oc-
tavo prrafo del artculo 90 de la LISR, el cual esta-
blece claramente que:
Se consideran ingresos obtenidos por las per-
sonas fsicas, los que les correspondan conforme
al Ttulo III de esta Ley, as como las cantidades
que perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respalda-
dos con comprobantes fiscales a nombre de aqul
por cuenta de quien se efecta el gasto.
(nfasis aadido.)
Confrontando ambas disposiciones, se puede apre-
ciar claramente que expresan exactamente lo contra-
rio. Por su parte, la fraccin XVII del artculo 93 de la
LISR seala que los viticos comprobados son ingre-
sos exentos del trabajador; mientras que el octavo
prrafo del artculo 90 de la misma ley establece que,
al haber comprobado el gasto, no hay ingreso alguno
para el trabajador. Esta ltima postura es claramente
la ms lgica, aunque desafortunadamente no es el
trato que para el caso especfico prev la LISR.
Es importante resaltar que si los comprobantes
proporcionados por el trabajador no son compro-
bantes fiscales, se presumir que tiene un ingreso
por viticos (como si no los hubiese comprobado).
EXPEDICIN ANUAL DE CFDI DE VITICOS
42
El artculo 99, fraccin VI de la LISR, establece que
los patrones tendrn la obligacin de proporcionar a
ms tardar el 15 de febrero de cada ao a las perso-
nas a quienes les hubieran prestado servicios per-
sonales subordinados, constancia y el comprobante
fiscal del monto total de los viticos pagados en el
ao calendario de que se trate, por los que se aplic
lo dispuesto en el artculo 93, fraccin XVII de la LISR.
Lo anterior se traduce en que, conforme a la LISR,
la obligacin de expedir el CFDI de viticos exentos
debiera cumplirse nicamente a nivel anual, con-
forme al citado artculo 99 de dicha ley.
EXPEDICIN DEL CFDI EN CADA
NMINA O PERIODO
Y es aqu donde se incrementa la carga adminis-
trativa que mencion al principio, esto, de acuerdo
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con la Gua de llenado del complemento de Nmina
versin 1.2., actualizada al 23 de febrero de 2017, en
la cual, tratndose de viticos, los mismos se debe-
rn reflejar en cada nmina en la cual se entreguen
al trabajador, o bien, los viticos sean comprobados.
Esto se traduce en que el cumplimiento de esa obli-
gacin ya no se ver reflejado a nivel anual, como
establece el artculo 99 de la LISR, sino que deber
efectuarse esa aplicacin mediante alguna de las
siguientes opciones:
1. En el CFDI de Nmina del periodo a la fecha en
que el recurso fue entregado al trabajador.
2. En el CFDI de Nmina siguiente a aquel que co-
rresponda a la fecha en que fue entregado el recurso
al trabajador, siempre y cuando se emita dentro de
los 30 das naturales siguientes a la fecha de entrega
de dicho recurso y dentro del mismo ejercicio fiscal
en que se entreg el recurso al trabajador.
3. En un CFDI de Nmina independiente, el cual
ampare slo la entrega del vitico, siempre y cuando
se emita dentro de los 30 das naturales siguientes
a la fecha de la entrega del recurso al trabajador y
dentro del mismo ejercicio fiscal en que se entreg
el recurso al trabajador.
Cabe precisar que la regla 2.7.1.8. de la Resolu-
cin Miscelnea Fiscal (RM) para 2017, en correlacin
con el artculo 29, fraccin VI del Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF), establece que para el registro
de los datos solicitados en los complementos pu-
blicados en el portal del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), se debern aplicar los criterios es-
tablecidos en las Guas de llenado que al efecto
se publiquen en el citado portal, por lo que resulta
necesario acudir a esa Gua para conocer cmo se
deben registrar, en el caso que nos ocupa, los viticos
entregados y los comprobados por el trabajador.
CASO PRCTICO
Con el objetivo de dar una mejor comprensin de la
Gua del complemento 1.2., supongamos que Pedro
Lpez trabajador de una fbrica recibe viticos por
$11,230. Los viticos por lo general suelen compro-
barse en un corto periodo; sin embargo, slo para
efectos de una mejor explicacin, supongamos que
los mismos son comprobados en tres diferentes pe-
riodos o quincenas, por lo que quedaran reflejados
de la siguiente manera:
 1a. quincena de abril. Recibe viticos por $11,230.
2a. quincena de abril. Primera comprobacin con un CFDI que cumple los requisitos fiscales por $6,300.
1a. quincena de mayo. Segunda comprobacin con notas de consumo simples por $4,930, dado que el
lugar donde comi no cuenta con Internet ni tecnologa para la generacin del CFDI.
Se tendra entonces lo siguiente:

Al recibir el vitico
De acuerdo con la Gua, los viticos entregados al trabajador Pedro Lpez se deben reflejar en el Nodo
Otros pagos, el cual es la clave numrica correspondiente a otras cantidades percibidas por el trabajador
en el periodo que abarca el CFDI, de acuerdo con el Catlogo c TipoOtroPago publicado en el portal del
SAT, el cual tiene la estructura siguiente:

As, de acuerdo con el mencionado catlogo, en la 1a. quincena de abril, se tendra que incluir en el CFDI
del trabajador el campo TipoOtroPago 003 (Viticos entregados al trabajador) por la cantidad de $11,230.
Hasta este momento, este dato es slo informativo en el CFDI del trabajador y no se suma a las percepciones
obtenidas al no reflejarse como ingresos para ste. Aqu simplemente se informa al SAT a travs del CFDI
de nmina que el trabajador Pedro Lpez recibi un vitico.

Al realizar la primera comprobacin

En la 2a. quincena de abril, Pedro Lpez comprueba fehacientemente los gastos con un CFDI por $6,300 a
favor de su patrn, por lo que como ya se mencion antes, no debiera tener un ingreso al no incrementar
en forma alguna su patrimonio.
43
Sin embargo, para fines fiscales, se considera que el trabajador s tiene un ingreso exento, y as lo ver
reflejado en su CFDI de Nmina con el Tipo de percepcin 050 (Viticos) por la cantidad de $6,300, de
acuerdo con el Catlogo de tipos de percepciones.

Adicionalmente, para neutralizar la acumulacin del ingreso por viticos, se debe realizar un descuento
bajo el atributo c_TipoDeduccion con la clave 100 (Ajuste en viticos exentos) del Catlogo de tipo de
deducciones, por la misma cantidad de $6,300.

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 Ahora el trabajador Pedro Lpez podr presumir
a sus compaeros de trabajo que obtuvo viticos
exentos en esta quincena por $6,300, aunque no
haya podido disponer un solo centavo de los mismos
para su uso personal.
Segunda comprobacin
En este caso Pedro Lpez, aunque comprueba fe-
hacientemente haber realizado el gasto de $4,930,
realiza su comprobacin con notas de consumo
sin requisitos fiscales, por lo que en principio dichos
gastos seran considerados ingresos, los cuales se
deben acumular a sus dems percepciones grava-
bles, y el patrn tendr que calcularle y retenerle el
ISR correspondiente. Aqu claramente nunca hubo
un ingreso para el trabajador, pero por no poder
comprobar con un CFDI que cubra los requisitos fis-
cales, tiene un ingreso ficto por viticos.
Al respecto, cabe sealar que el artculo 152 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR)
44 prev una facilidad de comprobacin de hasta por un
20% del total de los viticos erogados en cada ocasin,
sin que en ningn caso el monto que no se compruebe
con un CFDI, exceda de $15,000 en el ejercicio fiscal
de que se trate, claro, cumpliendo ciertos requisitos
adicionales previstos en dicho artculo.
La cantidad comprobada bajo esta facilidad citada,
se considerar ingreso exento para Pedro Lpez;
mientras que la cantidad no comprobada, recibir el
tratamiento de ingreso gravable en su CFDI.
En este caso se tendra la siguiente situacin: Viti-
cos recibidos: $11,230 por 20% igual $2,246, monto
total que se podra comprobar con la facilidad que
otorga el artculo 152 del RISR, el cual se considerara
un vitico exento.
Asimismo, tendra un vitico no comprobado con
un CFDI gravable, por el diferencial de $2,684 (es
decir, vitico comprobado en esta semana de $4,930
menos vitico exento de $2,246).
De esta manera, Pedro Lpez tendra en su CFDI
de nmina, en el campo TipoPercepcin clave 050
(Viticos), la cantidad de $4,930 que corresponde al
total de los viticos gravables y exentos, comproba-
dos esa semana.

Adicionalmente, ver reflejado un descuento utilizando el atributo TipoDeduccion clave 100 (Ajuste en
viticos exentos) de $2,246 y un descuento con el atributo Tipo Deduccin clave 080 (Ajuste en viticos
gravados) por $4,930.

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 Lo que pasar entonces es que el ingreso por vi-
ticos de $4,930 ser disminuido con el ajuste en
viticos exentos de $2,246, quedando luego como
ingreso acumulable para el trabajador la cantidad de
$4,930, importe que coincide con el dato asentado
en Ajuste en viticos exentos.
Como puede apreciarse, por el hecho de que el
trabajador no compruebe sus gastos de viaje con un
CFDI que cumpla con requisitos fiscales, tendr un in-
greso gravable, el cual de acuerdo con la versin 1.2.
del Complemento de Nmina, deber asentarse en
cada periodo de nmina conforme a lo antes men-
cionado.
Correccin de errores en viticos
Ahora bien, conforme a la Gua del complemento,
en el caso de que se emita un comprobante fis-
cal de nmina que tenga errores en OtrosPagos,
se puede realizar su correccin cancelando el CFDI
emitido con errores y expidiendo uno nuevo con los
datos correctos.
De manera alternativa se podr realizar lo siguiente:
1. En el caso de viticos entregados al trabajador,
si el importe entregado fue menor a lo reportado,
se deber registrar como un descuento la diferencia
utilizando la clave TipoDeduccion 081 (Ajuste en
viticos entregados al trabajador).
2. En el caso de que el vitico entregado al tra-
bajador fuera mayor a lo reportado, en el siguiente
comprobante se deber ingresar en Otros Pagos
la clave TipoOtroPago 003 (Viticos entregados
al trabajador).
3. En caso de que el trabajador no haya realizado
la comisin, ste deber reintegrar el importe del
vitico entregado por el patrn.
CONSIDERACIONES FINALES
El caso planteado en este artculo es slo un ejem-
plo de un trabajador y de un vitico comprobado.
Ahora bien, en un momento dado habra que traducir
esa misma carga a la comprobacin de viticos de
todo el personal de una empresa o corporativo a lo
largo del ao, nmina tras nmina, semana a sema-
na y/o quincena a quincena.
Por tanto, queda entonces claro que la implanta-
cin de esta obligacin representa un incremento
en la carga administrativa para los contribuyentes.
Y slo he hablado de viticos, por citar un ejemplo,
pero hay otros conceptos que sin duda es importante
tomar en consideracin.
Por lo anterior, sera deseable que se establecieran 45
mayores facilidades que otorguen una menor carga
administrativa a los contribuyentes. Esto, tal como
fue planteado por la propia autoridad fiscal en no-
viembre de 2016, en su presentacin en PowerPoint
Mejoras en el complemento de nmina, donde se-
alaron que la implementacin de la Factura Electr-
nica tena como objetivo: Simplificar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales y hacer imperceptible el
cumplimiento de las mismas. No lo considera as?
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