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OPE LEX

Mercado de
Valores y Envío
de Información
Financiera
A pesar de las críticas que se han suscitado,
en los últimos meses las entidades emisoras
de valores y las demás personas jurídicas
bajo el ámbito de supervisión de la Super-
intendencia del Mercado de Valores (SMV)
vienen desarrollando los procesos tendentes
al cumplimiento de la obligación de preparar
sus estados financieros con observancia plena
de las Normas Internacionales de Información
Financiera emitidas por el International Ac-
counting Standards Board - IASB vigentes
internacionalmente (NIIF).
Al respecto, debe tomarse en cuenta
que en el acápite i) del artículo 2° de la R.
de CONASEV Nº 102-2010-EF/94.01.1 se
fijó que la preparación y presentación de los
primeros estados financieros en los que se
apliquen plenamente las NIIF, se efectuará,
en el caso de las sociedades emisoras de
valores inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores (RPMV), las empresas
clasificadoras de riesgo y las demás personas
jurídicas bajo el ámbito de supervisión de
la SMV distintas de las comprendidas en
el acápite ii), en la información financiera
auditada anual al 31 de diciembre de 2011.
Por tal motivo, en el proceso de adopción
de las NIIF por parte de las entidades obli-
gadas, se ha determinado la necesidad de
aprobar nuevas especificaciones técnicas que
permitan a tales empresas la transmisión de su
información financiera bajo una plataforma
de reporte en el estándar XBRL (eXtensible
Business Reporting Language). Dicho es- nograma de Implementación de Pruebas del a las que se refiere el artículo 5° de la Ley
tándar XBRL aporta importantes beneficios Estándar XBRL (consignado en esta portada). Nº 29720 y sus normas reglamentarias
en la preparación, análisis y comunicación Las “Especificaciones para el Envío de aprobadas por Resolución Nº 11-2012-
de información financiera y viene siendo Información Financiera - Taxonomía SMV” SMV/01; y las empresas supervisadas por la
implementado desde el año 2011 por la SMV. son aplicables a las empresas emisoras de Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
En efecto, mediante Resolución Nº 39- valores inscritos en el RPMV y demás personas Las referidas especificaciones se aplica-
2012-SMV/01, la SMV ha dispuesto la apro- jurídicas bajo el ámbito de supervisión de rán a partir de la presentación de la informa-
bación de las “Especificaciones para el Envío la SMV, con excepción de las instituciones ción financiera anual auditada del ejercicio
de Información Financiera-Taxonomía de compensación y liquidación de valores; 2012 y a partir de la información financiera
SMV” que deben observarse para cumplir con agentes de intermediación; fondos mutuos; intermedia del primer trimestre 2013, según
la obligación de presentación de información fondos de inversión; patrimonios fideicometi- los plazos límites de presentación establecidos
financiera a dicha entidad, así como el Cro- dos de sociedades titulizadoras; las empresas en la normativa.

rojoaelecmyk
APUNTES TRIBUTARIOS

256
Informe Tributario
Apuntes Tributarios
Volumen XXI / Setiembre 2012
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez • IMPUESTO A LA RENTA: cobertura del referido seguro correspondien-
te a dicho ejercicio, por lo que el desconoci-
Director La oportunidad de la deducción del miento de la deducción por la cobertura co-
Luis Durán Rojo gasto por la cobertura del SOAT rrespondiente al periodo de enero a julio de
lduran@aele.com
2004, en el ejercicio 2003, se encontraba
Equipo de Investigación El devengado en el Impuesto a la Renta arreglado a ley, por eso se mantiene el re-
Luis Durán Rojo (IR) nuevamente está en discusión y la expe- paro y confirma la apelada en este extremo.
Marco Mejía Acosta riencia jurisprudencial no es plenamente uni-
José Campos Fernández
forme como presentamos en la edición de la
revista correspondiente al mes de setiembre. • IMPUESTO A LA RENTA:
Diseño, Diagramación y Corrección
Manuel Saravia Nuñez Veamos el caso del gasto por la deduc- Gastos de vigilancia y software que
Katty Bayona Valencia ción de Seguro Obligatorio de Accidentes benefician indirectamente a terceros
Teresa Flores Caucha de Tránsito (SOAT) que fue analizado en la
Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) Nº 7056- Por otra parte, el TF revolvió un caso en el
Informe Tributario 8-2012. que el contribuyente pretendía la deducción
es una publicación mensual editada por La Administración Tributaria, mediante de la totalidad de los gastos por vigilancia y
requerimiento indicó que el gasto por con- software vinculados con un inmueble ocupa-
cepto de SOAT no era deducible en su inte- do por este y terceras empresas que se bene-
gridad, pues su cobertura abarcaba no solo ficiaban indirectamente con la prestación de
Asesoramiento y Análisis Laborales S.A.C. el ejercicio 2003, sino parte del ejercicio estos servicios. La SUNAT solo aceptaba la
at@aele.com 2004, por lo que no correspondía que se deducción del 50 por ciento de los gastos por
dedujera la parte correspondiente a este los referidos servicios.
último ejercicio, al no haber devengado. En efecto, en la RTF Nº 6598-2-2012,
El contribuyente presentó un escrito en esta entidad revocó la apelada respecto de
CONTENIDO el que señaló que de acuerdo con las nor- los gastos por servicio de vigilancia y uso de
mas contables, procedía reconocer la tota- software, atendiendo a que tales gastos, al
1 / Ope Lex lidad de los gastos por dicho seguro, dado ser causales, deben ser deducidos en su to-
Mercado de Valores y Envío de que se trataban de gastos incurridos y pa- talidad y no únicamente por el 50 por ciento
Información Financiera.
gados en su totalidad. como lo señala la Administración Tributaria.
2 / Apuntes Tributarios
• Impuesto a la Renta: La oportuni-
El Tribunal Fiscal (TF) observa que el Indica que la normatividad del Impuesto a
dad de la deducción del gasto por contribuyente pretendía deducir como gas- la Renta no establece que las deducciones
la cobertura del SOAT. to del ejercicio 2003 un importe por con- de los referidos gastos vinculados con un
• Impuesto a la Renta: Gastos de cepto de SOAT, respecto de los vehículos inmueble deban calcularse en función al área
vigilancia y software que detallados en el resultado del requerimien- ocupada por los contribuyentes, aun cuan-
benefician indirectamente a to, cuya vigencia abarcaba más de un ejer- do existan oficinas de terceras empresas que
terceros. cicio, según las facturas correspondientes; se beneficien indirectamente con la presta-
• SPOT o Régimen de Detracciones
sin embargo, agrega que la Administración ción de tales servicios. Más bien, ello no
de Impuestos: Incorporación de los
espectáculos públicos y venta de
reparó un monto, pagado por el mismo con- enerva la calidad de gasto deducible por el
bienes muebles exonerada del IGV. cepto, correspondiente al periodo de co- contribuyente dado que utilizó el servicio.
• Tributación Internacional: Nuevos bertura comprendido entre el 1 de enero y El TF ya había resuelto un caso con un
Convenios para Evitar la Doble 2 de julio de 2004, al considerar que aquel criterio similar respecto de los gastos de vi-
Imposición firmados por el Perú. no había devengado en el ejercicio 2003. gilancia deducidos por un contribuyente,
4 / Informe Tributario La RTF Nº 7056-8-2012 ratifica, si- aunque estos beneficiaban indirectamente a
• Dudas sobre la excepción al guiendo las RTF Nºs. 13951-4-2009 y terceras empresas que tenían sus oficinas en
requisito de pago del literal v) del
5576-3-2009, entre otras, que en aplica- el mismo inmueble. Así lo observamos en la
artículo 37° de la LIR.
7 / Institucionales
ción del principio del devengado, los pa- RTF Nº 3976-8-2011, en la que señaló que
• Resoluciones de las XXVI Jornadas gos efectuados en un ejercicio por pólizas dada la naturaleza del negocio y en razón
Latinoamericanas de Derecho de seguros cuya cobertura abarca hasta el a las actividades efectuadas en los inmue-
Tributario. ejercicio siguiente, solo podrán ser consi- bles, resultaba razonable que el contribu-
11 / Consulta Aduanera derados como gasto en la parte correspon- yente contrate servicios de seguridad para
• Importación de insumos con diente a la cobertura del periodo compren- sus fábricas y oficinas administrativas, lo que
beneficios y Drawback. dido entre la vigencia del contrato y el 31 guarda relación con el mantenimiento de la
13 / Síntesis Jurisprudencia del
de diciembre del ejercicio en análisis. fuente generadora de rentas. Asimismo, de
Tribunal Fiscal
• Impuesto de Alcabala.
De acuerdo a ello, se concluye que en el la documentación observó que los servicios
15 / Legislación caso analizado únicamente resultaba dedu- fueron contratados y cancelados por el con-
Del 11 al 25 de setiembre de 2012. cible en el ejercicio 2003 los gastos por la tribuyente y no apreció que los gastos eran

2 SETIEMBRE 2012
APUNTES TRIBUTARIOS

compartidos, más aún cuando las facturas según corresponda, deberán realizar el cable a aquellas cuyo nacimiento de la obli-
habían sido emitidas al contribuyente. depósito: gación tributaria del IGV se habría origi-
(i) Hasta el sétimo día hábil siguiente de nado a partir de dicha fecha si no estuvie-
• SPOT O RÉGIMEN DE DETRACCIO- recibido el pago del importe de la ope- sen exoneradas de dicho impuesto.
NES DE IMPUESTOS: ración, si el espectáculo público se rea-
liza luego de vencido ese plazo. • TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL:
Próxima incorporación de los Si el espectáculo público se presta
espectáculos públicos y venta de dentro del referido plazo, el depósi- Nuevos Convenios para Evitar la
bienes muebles exonerada del IGV Doble Imposición firmados por el Perú
to deberá efectuarse hasta el día
calendario anterior a la fecha en que
La SUNAT está difundiendo dos proyec- En lo que va de este año 2012 el Perú
se realiza en espectáculo público.
tos de resolución en los cuales se establece- ha firmado dos nuevos Convenios para Evi-
(ii) Hasta la fecha en que reciba el pago
rá la aplicación del SPOT a (i) determina- tar la Doble Imposición (CDI). El 10 de mayo
del importe de la operación, si este
dos servicios de espectáculos públicos gra- pasado con la República del Corea y el 21
se efectuó en la fecha en que se rea-
vados con el IGV; y, (ii) la venta de bienes de setiembre con la Confederación Suiza.
liza el espectáculo público o en los
muebles exonerados del IGV, incluyendo la Ambos Convenios serán enviados pronta-
días siguientes.
venta de oro y demás minerales metálicos mente al Congreso de la República para su
La resolución entraría en vigencia el
exonerados del IGV, concentrados de mi- aprobación.
primer día calendario del mes siguien-
nerales metálicos no auríferos, y determi- De acuerdo a los CDI cada Estado noti-
te al de su publicación y sería de apli-
nados minerales no metálicos. ficará al otro el cumplimiento de los proce-
cación a las operaciones cuyo nacimien-
a) Sobre los Espectáculos Públicos dimientos exigidos por su legislación para
to de la obligación tributaria del IGV se
La finalidad del primero de los referi- la entrada en vigor del Convenio. En ese
produzca a partir de dicha fecha.
dos proyectos es asegurar el pago de sentido, estos entrarán en vigor en la fecha
b) Sobre la venta de bienes muebles exo-
la deuda tributaria respectiva, ya sea de recepción de la última notificación.
nerados del IGV y otros supuestos
que el prestador de estos servicios o el Las disposiciones de los CDI se aplicarán:
El segundo proyecto modificaría diver-
tercero sea quien reciba el importe de a) Respecto de los impuestos de retención
sos artículos de la R. de S. Nº 183-
la operación. en la fuente, a los montos pagados (o
2004/SUNAT.
Para estos efectos, se entenderá por es- también acreditados en el caso del CDI
Así, se incorporaría en el SPOT a la venta
pectáculo público al espectáculo públi- con Suiza) a partir del primer día de
de bienes muebles exonerada del IGV cuyo
co no deportivo en vivo a que se refiere enero del año calendario inmediata-
ingreso constituya renta de tercera cate-
el artículo 54° del TUO de la Ley de mente siguiente a aquel en que el Con-
goría para efecto del Impuesto a la Renta,
Tributación Municipal, aprobado por el venio entre en vigor.
que incluiría la venta de oro y demás mi-
D. S. Nº 156-2004-EF, salvo que esté b) Respecto de otros impuestos, a los ejer-
nerales metálicos exonerados del IGV.
comprendido en el inciso a) o b) del ar- cicios fiscales que comiencen a partir
Además, se incorporaría la venta de
tículo 57° de dicha ley. del primer día de enero del año calen-
concentrados de minerales metálicos no
Los espectáculos en vivo de teatro, zar- dario inmediatamente siguiente a aquél
auríferos, así como a determinados mi-
zuela, conciertos de música clásica, en que el Convenio entre en vigor.
nerales no metálicos.
ópera, opereta, ballet, circo y folclore
Conforme a ello, para incluir a los bienes
nacional no están incluidos en la men-
señalados, se modificarían los Anexos 2, • SOCIEDADES:
cionada definición cuando sean califi-
4 y 5 de la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT, Bien social y transferencia de
cados como culturales de acuerdo con
referido a los “bienes sujetos al sistema”, participaciones
el numeral 4 del Apéndice II de la LIGV.
“códigos del tipo de bien o servicio” y “tipo
De acuerdo al proyecto normativo en
de operación”, respectivamente. Mediante Resolución Nº 1156-2012-
referencia, se encontrarán sujetos a de-
La resolución establecería que dentro de SUNARP-TR-L, del 9 de agosto de 2012, el
tracción los espectáculos públicos gra-
las operaciones exceptuadas del SPOT Tribunal Registral (TR) ha establecido, so-
vados con el IGV, cualquiera sea el
estarán aquellas cuyo importe de la ope- bre la compraventa de participaciones, que
monto del “importe de la operación”.
ración sea igual o menor a S/. 700.00, para la inscripción de la transferencia de
También están comprendidos en el SPOT
salvo que se trate de los bienes señala- participaciones de un proceso judicial de
la venta de bienes o la prestación de ser-
dos en los numerales 6, 16, 19 y 21 del otorgamiento de escritura pública que tie-
vicios consignada en el boleto o entrada
Anexo 2. Estos numerales estarían re- nen la calidad de bien social, el Registra-
u otro comprobante de pago, aunque lo
feridos a “residuos, desechos y desper- dor puede calificar que en el contrato de
pagado por dichas operaciones no co-
dicios”; “oro gravado con el IGV”; “mi- compraventa conste la intervención de am-
rresponda a la retribución por un espec-
nerales metálicos no auríferos”; y, “oro bos cónyuges, de acuerdo a lo estipulado
táculo público, si fueron pagadas con-
y demás minerales exonerados del en el artículo 315° del Código Civil y en
juntamente con esa retribución.
IGV”, respectivamente. En estos casos, aplicación del Décimo Pleno del TR.
El monto de depósito resultará de apli-
se aplicaría la detracción aunque el Se dijo asimismo que los bienes adquiri-
car el porcentaje de nueve por ciento
monto sea igual o menor a S/. 700.00. dos dentro del matrimonio se presumen so-
(9%) sobre el “importe de la operación”.
La resolución entraría en vigencia el 1 ciales o comunes, por tanto las participacio-
El sujeto obligado a efectuar el depósi-
de noviembre de 2012 y sería aplicable a nes adquiridas en una sociedad de respon-
to es el que reciba del usuario el pago
aquellas operaciones cuyo nacimiento de sabilidad limitada con el estado civil de ca-
del importe de la operación, ya sea el
la obligación tributaria del IGV se produz- sados se presumen que tienen esa calidad.
promotor o el tercero.
ca a partir de dicha fecha. Respecto a las
Ahora bien, el promotor o el tercero,
operaciones exoneradas del IGV, sería apli-

SETIEMBRE 2012 3
INFORME TRIBUTARIO

Dudas sobre la excepción al requisito de


pago del literal v) del artículo 37° de la LIR

INTRODUCCIÓN prendida dentro de los alcances del inciso l) del referido artí-
culo 37° del citado TUO y, por ende, debe regirse por lo dis-
Hay varios aspectos del polémico Informe Nº 53-2012-SU- puesto en esta norma”.
NAT/4B0000(1) que vienen siendo discutidos, algunos de los cua- En la RTF Nº 2675-5-2007 se concluye –de acuerdo con la
les ya fueron tocados en ediciones anteriores de esta revista. RTF Nº 7719-4-2005– que la intención del legislador habría
Por ejemplo, llama la atención la nota al pie en la página 2 de sido incluir en el literal v) del artículo 37° de la LIR a la distribu-
dicho documento, sobre la cita expresa al inciso q) del artículo ción legal de utilidades. La misma idea se plasma en las RTF
21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pues Nºs. 6293-4-2010 y 742-3-2010.
sugiere la vigencia de esta norma que –por consenso– ya se en- En cuanto al requisito del pago establecido en el citado literal
tendía que había sido derogada, bien por la Ley Nº 28655 desde v), si bien esta exigencia podría ser un buen mecanismo de
el año 2006 o, bajo otra posición, con la vigencia de las nuevas control tributario(3), en algunos casos resulta de difícil cumpli-
normas reglamentarias de la LIR. miento, con lo cual se han venido generando inconvenientes
Esta confusión se generó inclusive con el Informe Nº 33-2012- operativos y financieros para pagar dichos egresos por rentas
SUNAT/4B0000(2). de segunda, cuarta y quinta categorías y aceptarse la deduc-
ción en el ejercicio del devengo, sin perjuicio de lo normado
I. EL LITERAL V) DEL ARTÍCULO 37° DE LA LIR en la 48ª DTF de la LIR.
Al respecto la posición de la SUNAT y el TF son claras: el
El monto que corresponde a la distribución legal de utilidades, requisito del pago del inciso v) debe ser cumplido.
y no más allá de ello, debe ser deducido conforme al literal v) En el Informe Nº 305-2002-SUNAT/K00000, del 31 de octu-
del artículo 37° de la LIR, vigente a partir del 2001 al haber bre de 2003, se puede leer la peculiar opinión de la SUNAT
sido incorporado por la Ley Nº 27356. para conciliar las normas laborales con las tributarias respec-
Dicho literal establece lo siguiente: “v) Los gastos o costos que to a la distribución legal de utilidades, en el sentido que la
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o exigencia del pago para efectos tributarios “no se ve desvir-
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a tuada por el hecho que el artículo 6° del mencionado Decreto
que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo Legislativo (892) disponga que la aludida participación será
establecido por el Reglamento para la presentación de la de- distribuida dentro de los treinta (30) días naturales siguientes
claración jurada correspondiente a dicho ejercicio”. al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones lega-
No puede considerarse la deducción de la distribución facul- les para la presentación de la Declaración Jurada Anual del
tativa de utilidades en el citado literal v) debido a que tal egre- Impuesto a la Renta, puesto que este es un plazo máximo que
so tiene un tratamiento independiente en el literal l) del artículo se otorga a los empleadores para efectuar dicho pago, no
37° de la LIR. existiendo impedimento alguno para que tal pago se efectúe
Como se recordará, en la discutible Resolución del Tribunal con anterioridad y se cumpla así con lo indicado en las nor-
Fiscal (RTF) de Observancia Obligatoria Nº 7719-4-2005, pu- mas que regulan el Impuesto a la Renta”.
blicada el 14 de enero de 2006, se interpretó que los gastos En el Informe Nº 134-2010-SUNAT/2B0000, del 20 de se-
enunciados en el artículo 37° de la LIR son supuestos sistemá- tiembre de 2010, la SUNAT confirma igualmente lo que veni-
ticamente excluyentes. En esa medida, el Tribunal Fiscal (TF) mos diciendo.
sostuvo que el literal v) se está refiriendo a aquellos gastos o
costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría y que sean distintos a los previstos
en los otros literales del citado artículo 37°.
Años atrás, en el Informe Nº 53-2005-SUNAT/2B0000, del
30 de marzo de 2005, se sugería igualmente que respecto a –––––––
(1) Publicado en el Suplemento Mensual Informe Tributario, Nº 255, agosto de 2012,
la distribución facultativa de utilidades (específicamente a la AELE, págs. 10 y 11.
“establecida convencionalmente”, como la denomina la SU- (2) Ver el Ope Lex “Participación de los trabajadores en las utilidades de la empre-
NAT) no debía aplicarse lo señalado en el literal v) pues este sa. Dos temas de relevancia”. EN: Suplemento Mensual Informe Tributario, Nº
“no es de aplicación tratándose de la participación en las uti- 251, abril de 2012, AELE, pág. 1.
(3) Hasta el año 2000 la Administración Tributaria tenía serios problemas para
lidades de la empresa que el empleador otorgue por convenio controlar la equivalencia del gasto por rentas de personas naturales que dedu-
individual o convención colectiva, la cual se encuentra com- cían las empresas.

4 SETIEMBRE 2012
INFORME TRIBUTARIO

II. EL INCISO Q) DEL ARTÍCULO 21° DEL REGLAMENTO Así entonces, en adelante, la retención mensual correspon-
diente tratándose de ingresos que constituyan renta de
DE LA LIR
quinta categoría, como la distribución de utilidades, debe
1) Incorporación en el reglamento realizarse cuando se pongan a disposición las mismas,
Mediante D. S. Nº 45-2001-EF, publicado el 20 de marzo generalmente en la fecha de pago, lo que ha venido a
de 2001, se incorporó el literal q) del artículo 21° del Re- entenderse como la regla de lo percibido.
glamento de la LIR(4), aparentemente con la finalidad de Es claro que el propósito del legislador de la citada Ley Nº
flexibilizar el requisito del pago establecido en el literal v) 28655 era solucionar o corregir el despropósito de haber-
de la LIR que hemos mencionado en el punto anterior. se establecido años atrás reglas absurdas sobre la reten-
Por eso en la RTF Nº 6293-4-2010 se dijo que “en el ejerci- ción por rentas de personas naturales(7).
cio en cuestión (2001) para la deducción del gasto corres- Sin embargo, no quedó del todo claro si también pretendía
pondiente a la participación legal de los trabajadores en las recuperar el estricto cumplimiento del requisito del pago del
utilidades de la empresa, debía cumplirse con su pago has- literal v) del artículo 37° de la LIR, sin excepción alguna, o es
ta antes que venciera el plazo para la presentación de la que finalmente arribamos a este mismo punto por un inacep-
declaración jurada del Impuesto a la Renta, salvo que se table e injustificable descuido del debate parlamentario.
acreditara que se habían efectuado las retenciones corres- Obviamente, si bien los cambios fueron enfocados en las
pondientes, dentro del plazo establecido por la ley” (énfasis normas de retenciones del IR, ello también tiene un corre-
agregado). Lo mismo se señala en la RTF Nº 742-3-2010. lato en aquellas normas sobre las deducciones de las ren-
Como dijimos en su oportunidad, no podía desconocerse tas de segunda, cuarta y quinta categorías, en el sentido
sin embargo que dicha regla había introducido de manera de que se ha generado el desconcierto respecto a las ex-
ilegal un criterio de deducción con fines recaudatorios en cepciones al requisito del pago que establece el literal v)
desmedro del objetivo pro trabajador (que podría justificar del artículo 37° de la LIR que fueron dispuestas en el literal
el establecimiento del requisito especial del literal v) referi- q) del artículo 21° del Reglamento de esta norma.
do, al haberse dispuesto que si el contribuyente cumple con 3) Interpretaciones válidas
efectuar la retención respectiva, el gasto será deducible), no Respecto a si a partir de la Ley Nº 28655 o desde el ejer-
siendo exigible ya el pago de la renta a los trabajadores. cicio 2006, se mantienen vigentes las excepciones al re-
Claramente, el Reglamento estaba desconociendo un requi- quisito del pago establecidos en el inciso v) del artículo
sito que la Ley había establecido expresamente. 37° de la LIR que fueron recogidas en el inciso q) del artí-
Esta regla de excepción, a todas luces ilegal (y por tanto culo 21° de su Reglamento se han presentado tres tesis,
inconstitucional al haber infringido el principio de Jerar- que deberán ser dilucidadas en su momento por el TF, el
quía Normativa), nunca fue cuestionada en razón a que Poder Judicial o por la vía normativa.
era una suerte de concesión mutua entre el reglamentador • Posición N° 1: Las excepciones al requisito del pago
y los empleadores; más bien, incluso luego fue confirmada del inciso v) del artículo 37° se mantienen vigentes
por la Administración Tributaria. Esta postura partiría de la premisa de diferenciar las dis-
Ahora bien, el 5 de octubre de 2004 se publicó el D. S. Nº posiciones sobre deducciones de gastos (del artículo 37°
134-2004-EF para incorporar un segundo párrafo al inci- de la LIR y sus normas reglamentarias) de las referidas a
so q)(5), el cual estableció una regla especial en el sentido retenciones (del artículo 71° de la LIR, inclusive modifica-
que no era de aplicación la condición prevista en el inciso do por la Ley Nº 28655, y sus normas reglamentarias).
v) del artículo 37° de la LIR, en referencia a retenciones
tratándose de la distribución legal de utilidades, cuando ––––––
las retenciones y pagos correspondientes se efectuaran en (4) Dicha norma señalaba lo siguiente: “La condición establecida en el inciso v) del
artículo 37° de la Ley para que proceda la deducción del gasto o costo corres-
los plazos que establece el segundo y tercer párrafos del pondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categoría, no será de aplica-
inciso a) del artículo 39° del Reglamento de la LIR(6). ción cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retención a que se
De acuerdo a ello, finalmente la excepción (inconstitucio- refiere el segundo párrafo del artículo 71° de la Ley”. Esta norma luego fue
nal) al requisito del pago exigido por el literal v) quedó modificada por el D. S. Nº 17-2003-EF, publicado el 13 de febrero de 2003,
con el propósito de incorporar el requisito del pago de la retención referida: “La
establecida en el sentido que para la deducción de la dis- condición establecida en el inciso v) del Artículo 37° de la Ley para que proceda
tribución legal de utilidades bastaba efectuar la retención la deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta
del Impuesto al trabajador hasta el plazo de presentación o quinta categoría no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del Artículo
de la Declaración Jurada Anual (DJA) del IR del ejercicio 71° de la Ley, dentro de los plazos que dicho artículo establece”.
al que correspondían las utilidades, y además pagar la (5) “Tratándose de retenciones por rentas de quinta categoría que correspondan a la
misma a la Administración Tributaria dentro de los plazos participación de los trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta catego-
para las obligaciones tributarias de carácter mensual. ría a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 166° de la Ley General de
Sociedades, no será de aplicación la condición prevista en el inciso v) del Artículo
2) La Ley Nº 28655 37° de la Ley, cuando las retenciones y pagos se efectúen en los plazos que esta-
El 29 de diciembre de 2005 se publicó la Ley Nº 28655, la blece el segundo y tercer párrafos del inciso a) del Artículo 39° del Reglamento”.
misma que, entre otras novedades, modificó el artículo 71° (6) “Las retenciones a que se refiere el segundo y tercer párrafos del Artículo 71° de
la Ley, se realizarán en el mes de su devengo o en el plazo establecido para la
de la LIR para disponer que las retenciones por IR corres- presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejerci-
pondientes a rentas de segunda, cuarta y quinta catego- cio al que corresponden las utilidades a distribuir, respectivamente.
rías ya no deben realizarse –siempre que fuesen deduci- El pago de dichas retenciones se efectuará en el mes siguiente a aquél en que se
bles para efecto de la determinación de la renta neta– en realizó la retención, de acuerdo a los plazos establecidos en el Código Tributa-
rio para los tributos de liquidación mensual”.
el momento de su devengo. En el mismo sentido se eliminó (7) Ver nuestras críticas en “Tributación y participación de los trabajadores en las
la norma que exigía que la retención en el caso de distri- utilidades”. EN: Suplemento Mensual Informe Tributario, Nº 143, abril de 2003,
bución de utilidades a favor de los trabajadores sea efec- AELE, pág. 1, y “Retenciones de quinta categoría: Participación en las utilida-
des”. EN: Suplemento Mensual Informe Tributario, Nº 166, marzo de 2005,
tuada en el plazo de presentación de la DJA del IR. AELE, pág. 2.

SETIEMBRE 2012 5
INFORME TRIBUTARIO

A su vez, atendería a la finalidad del inciso q) del miento del plazo para la presentación de la DJA de
artículo 21° del Reglamento de la LIR, de modo que la ese ejercicio.
condición establecida en el inciso v) del artículo 37° En efecto, no sería de aplicación la condición prevista
de dicha Ley no será de aplicación cuando la empre- en el inciso v) del artículo 37° de la LIR cuando las reten-
sa hubiera cumplido con efectuar la retención y pago ciones y pagos (se entiende del IR y por ende de la pro-
correspondientes, de acuerdo a lo establecido en el pia distribución legal de utilidades) se efectúen en los
inciso q) del artículo 21° citado, que además no ha plazos que establece el segundo y tercer párrafos del
sido derogado expresamente. inciso a) del artículo 39° del Reglamento de esta norma.
De acuerdo a ello, bajo una interpretación literal, el Ahora, el segundo párrafo de dicho artículo 39° no
inciso q) del artículo 21° del Reglamento de la LIR ac- tiene vigencia actualmente pues la norma que origina-
tualmente se mantiene vigente. ba su existencia –el tercer párrafo del artículo 71° de
Esta tesis no tiene sólidos argumentos. la LIR– fue derogada.
Por eso existe la duda por el hecho que se cite a la Sin embargo el tercer párrafo mantendría su sentido
indicada norma en el mencionado Informe Nº 53-2012- pues ordena que el pago de las retenciones del IR por
SUNAT/4B0000. rentas de quinta categoría correspondientes a la distri-
• Posición Nº 2: La única excepción vigente al requisito bución legal de utilidades se haga en el mes siguiente
del pago del inciso v) del artículo 37° es para la dis- a aquel en que se realizó la retención, que en el nuevo
tribución legal de utilidades esquema operará cuando se pague o ponga a disposi-
Atendiendo a la ratio legis y a una interpretación ga- ción del trabajador dichas utilidades, lo que –como
rantista e histórica de las disposiciones para la deduc- hemos señalado– generalmente ocurre a los 30 días
ción de rentas de segunda, cuarta y quinta categorías, naturales siguientes al vencimiento del plazo para la
además de la intención del legislador al dictar la Ley presentación de la DJA del IR del ejercicio, como indi-
Nº 28655, las disposiciones del inciso q) del artículo ca precisamente la norma laboral.
21° del Reglamento de la LIR que estarían vigentes, • Posición Nº 3: No hay excepción vigente al requisito
serían aquellas que no sean contrarias al sentido de del pago del inciso v) del artículo 37°
las modificaciones realizadas por dicha Ley. En vista que ya no puede realizarse retención alguna
Por tanto, el primer párrafo del inciso q) del artículo sin que previamente se haya puesto a disposición o
21° del Reglamento de la LIR ha quedado inevitable- pagado la renta respectiva, las disposiciones del inciso
mente sin efecto con la modificación del citado artículo q) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, menciona-
71° de la LIR, pues dicho supuesto de excepción (a la do anteriormente, han quedado inevitablemente sin
condición establecida en el inciso v) del artículo 37° de efecto y sin sentido con la modificación del citado artí-
la LIR) suponía efectuar las retenciones sobre la base culo 71° de la LIR.
de lo devengado, criterio que era precisamente el pro- En efecto, para que se genere la retención respectiva
blema que suscitó la dación de la Ley Nº 28655 y fi- tiene que haber acaecido el pago de la renta, con lo
nalmente fue eliminado. cual ya se tiene cumplido el requisito del inciso v) del
Entonces, ahora no es posible efectuar la retención sin artículo 37° de la LIR, que era de lo que finalmente
que previamente se haya puesto a disposición o paga- quería eximirse con el primer y segundo párrafos del
do la renta respectiva, lo que se ha venido a denominar inciso q) citado.
como la retención en base a la regla de lo percibido. Asimismo, debe tenerse presente que esta norma regla-
De otro lado, el segundo párrafo del inciso q) del artícu- mentaria exigía efectuar “la retención y pago” y no un
lo 21° en referencia sería perfectamente aplicable ac- monto equivalente a estos (llámense adelantos, reser-
tualmente, al no haber quedado derogado tácitamente vas, proyecciones, etc.), que de utilizarse –propiamen-
por la Ley Nº 28655, en razón a que en este supuesto la te– serían retenciones y/o pagos indebidos con los cua-
retención por rentas de distribución legal de utilidades les no se entendería cumplido el requisito para la de-
estaba pensada no en función al criterio de lo devenga- ducción de rentas de segunda, cuarta y quinta catego-
do sino en base a una regla especial determinada por el rías a que se refiere el inciso v) del artículo 37° de la LIR.
tercer párrafo del artículo 71° de la LIR: el plazo esta- La vigencia de la Ley Nº 28655 y las posteriores nor-
blecido para la presentación de la DJA del IR del ejerci- mas reglamentarias derogaron esta norma reglamen-
cio al que corresponden las utilidades a distribuir. taria. Podría ocurrir, inclusive, que su sentido quedó
Efectivamente, como hemos advertido, desde el ejerci- sin efecto a partir de la modificación del artículo 39°
cio 2004 y hasta antes de la vigencia de la Ley Nº del Reglamento de la LIR, por el D. S. Nº 11-2010-EF.
28655, para el caso de la distribución legal de utilida- En tal sentido, bajo esta interpretación, el inciso q) del
des no se tomó como referencia para las retenciones el artículo 21° del Reglamento de la LIR actualmente está
criterio de lo devengado, sino el plazo límite para la derogado, que es la posición que tiene igual –y para
presentación de la DJA del IR, pues se trataba de un algunos– hasta mayor sustento, entre las dos últimas
gasto especial cuya cuantía dependía (y depende) de explicadas.
los resultados del ejercicio gravable.
Así, bajo una interpretación literal, el segundo párrafo COLOFÓN
del inciso q) del artículo 21° del Reglamento de la LIR
actualmente se mantiene vigente, de modo que la de- De acuerdo a lo señalado en párrafos precedentes, entende-
ducción del gasto por distribución legal de utilidades mos que SUNAT debería aclarar o corregir la cita del inciso q) del
procedería en el ejercicio del devengo incluso aunque artículo 21° del Reglamento de la LIR en el mencionado Informe
no se pague en ese ejercicio o hasta la fecha del venci- Nº 53-2012-SUNAT/4B0000.

6 SETIEMBRE 2012
INSTITUCIONALES

RESOLUCIONES DE LAS XXVI


JORNADAS LATINOAMERICANAS
DE DERECHO TRIBUTARIO
Organizadas por el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT)
en Santiago de Compostela (España), los días 2 al 7 de setiembre de 2012

Como sabemos, el ILADT es una institución privada de jornadas periódicas de carácter científico para el estu-
carácter civil que agrupa a especialistas en materia tri- dio y deliberación de un temario prefijado.
butaria de origen latino. Este año, en las XXVI Jornadas Latinoamericanas de
Entre sus objetivos se encuentra el promover el estudio y Derecho Tributario se discutieron dos importantes tópi-
perfeccionamiento técnico-jurídico del Derecho Tributa- cos: interpretación y aplicación de Convenios de Do-
rio, propiciar la creación de instituciones científicas es- ble Imposición y Tributación de Intangibles.
pecializadas en los países latinoamericanos, mantener
contactos permanentes con universidades, centros do- A continuación compartimos las interesantes recomen-
centes, institutos y abogados especializados, y realizar daciones de dichas Jornadas.

TEMA 1: Interpretación y aplicación de Convenios de


Doble Imposición Internacional – 2012

En Santiago de Compostela, a 6 de Setiembre de 2012, ha (Portugal), Guillermo Nieves (Uruguay) y Alberto I. Bens-
de conformidad a lo previsto en el artículo 5° del Regla- himol (Venezuela); las comunicaciones técnicas de Agus-
mento de las Jornadas, se reúne la Comisión designada tin Torres (Argentina), Gabriela Ulas (Argentina), Marcus
para el tratamiento del Tema 1, integrada por: Jesús Sol Livio Gomez (Brasil), Valter Shuenquener de Araujo (Bra-
(Presidente), Miguel Tesón (Secretario), Fernando Serrano sil), Eva Andrés Aucejo (España), M. Fuster Gómez (Espa-
Antón (Relator General), Ricardo Enrique Riveiro (Argenti- ña), César García Novoa, (España), Amparo Grau Ruiz y
na), Sergio Endress Gómez (Chile), José Andrés Romero Jacques Malherbe (España), Esther Machancoses García
(Colombia), Juan Francisco Jaramillo (Ecuador), Victoria (España), Elena Manzano Silva (España), Joan Pagès i
Montero (Ecuador), Paola Robalino (Ecuador), Aurora Ri- Galtés (España), Soraya Rodríguez Losada (España), Ma-
bes Ribes (España), María Teresa Soler Roch (España), An- ría Eugenia Simón Yarza (España), Daniela Mazzagreco
tonio Vásquez del Rey (España), Daniela Mazzagreco (Ita- (Italia), Giuseppe Mellis (Italia); Giovanni Moschetti (Ita-
lia), Pasquale Pistone (Italia); Natalia Arciniega Flores (Méxi- lia), Manuel L. Hallivis (México), Luis Ocando Bustamante
co), Manuel L. Hallivis (México), José de Jesús Gómez Co- (Venezuela); Carla Mares (Perú), Wálker Villanueva Gutié-
tero (México), Cecilia Delgado Ratto (Perú), Luis Durán (Perú), rrez (Perú), Luciana Yañez (Perú) y Addy Mazz, (Uruguay);
Carla Mares (Perú), Fernando Zuzunaga (Perú), Kirsys Re- y las intervenciones espontáneas de distintos participantes
ynoso (República Dominicana), Juan Manuel Albacete (Uru- a lo largo de los debates habidos tras las mesas redondas.
guay), Addy Mazz (Uruguay), Guillermo Nieves (Uruguay),
Alberto I. Benshimol Bello (Venezuela), Elvira Dupouy (Ve- CONSIDERANDO:
nezuela) y Leonardo Palacios (Venezuela). Que los Convenios de Doble Imposición Internacional
(en adelante, CDIs) son Tratados Internacionales.
Vistos, el Relato General presentado por Fernando Se- Que han sido firmados por los Estados como sujetos
rrano Antón, los Relatos Nacionales de Ricardo Enrique reconocidos en el Derecho Internacional Público.
Riveiro (Argentina), Álvaro Villegas Aldazosa (Bolivia), Que como tales Tratados Internacionales les resulta de
Gerd Willi Rothmann (Brasil), José Andrés Romero (Co- aplicación la Convención de Viena de 1969 sobre inter-
lombia), Diego Salto van der Laat (Costa Rica), Rodrigo pretación y aplicación de tratados internacionales, para
Garcés (Ecuador), Aurora Ribes Ribes (España), José de aquellos países que la han ratificado. Para el resto, les son
Jesús Gómez Cotero (México), Camilo Valdés Mora (Pa- aplicables las reglas generales del Derecho Internacional
namá), Cecilia Delgado Ratto (Perú), Gustavo Lopes Courin- Público sobre la materia.

SETIEMBRE 2012 7
INSTITUCIONALES

Que los CDIs se caracterizan por una serie de rasgos: rios del MC posteriores a la firma del CDI, la función de
se trata de normas de reparto de la potestad tributaria de herramienta interpretativa no vinculante solo existirá en
manera excluyente y/o compartida entre los Estados de cuanto que estas modificaciones de los Comentarios solo
la fuente y de la residencia; y sus fines, aparte de evitar la sean aclaratorias del texto existente y no constituyan alte-
doble imposición internacional y prevenir la evasión fis- raciones sustanciales del texto, salvo que del CDI se re-
cal, son la seguridad jurídica, el fomento de la inversión, suelva de otra manera.
el intercambio de información y la no discriminación.
Quinta: Se impone la necesidad de alcanzar resulta-
Las XXVI JORNADAS LATINOAMERICANAS CONCLU- dos comunes en la interpretación y en la aplicación de
YEN Y RECOMIENDAN CDIs, siguiendo la tradición jurídica de los países miem-
bros del ILADT.
Primera: Dado que los CDIs son una especie del géne-
ro de los tratados internacionales, se impone la aplica- Sexta: El artículo 3°.2 MC OCDE tiene aplicación limi-
ción de los métodos de interpretación contenidos en las tada para aquellos “términos no definidos” en un CDI, y
normas de la Convención de Viena sobre el Derecho de no puede considerarse una forma de entrada indirecta a
los Tratados (en adelante, CVDT). Para los Estados que no interpretaciones contrarias al principio de buena fe y Pac-
hayan ratificado la CVDT se aplican los principios gene- ta Sunt Servanda.
rales o la costumbre internacional previstos en el Derecho
Internacional Público. Sétima: Es rechazable cualquier práctica en que a tra-
vés de una norma interna se violente el contenido de los
Segunda: Los métodos hermenéuticos del artículo 31° CDIs. No obstante, esto no impide la aplicación de nor-
CVDT contenidos en la regla general de interpretación mas internas antiabuso.
prevalecen sobre el artículo 32° CVDT –regla suplemen-
taria– y se aplican de forma sucesiva. Esto es literal, con- Octava: El procedimiento amistoso, potenciado y re-
textual y teleológica. forzado, y el arbitraje fiscal pueden ser soluciones viables
para la eliminación de conflictos en la interpretación y
Tercera: Tanto para los países miembros de la OCDE, aplicación de CDIs.
como para los no miembros, los Comentarios al MC OCDE
son una herramienta útil, pero no vinculante de interpre- Novena: La Comisión Técnica del presente tema reco-
tación. mienda al Directorio del ILADT el nombramiento de una
comisión que estudie la viabilidad de la creación de un
Cuarta: En el caso de modificaciones a los Comenta- Tribunal Fiscal Internacional.

TEMA 2: “Tributación de Intangibles”

Vistos: El informe del Relator General Dr. Heleno Tavei- Las comunicaciones técnicas de:
ra Torres (Brasil); los informes nacionales de: Brasil Paulo Ayres Barreto, Jonathan B. Vita y
Elidie Palma Bifano.
Argentina Maximiliano A. Batista España César García Novoa, Soraya Rodríguez
Bolivia Carola Jáuregui Cisneros Losada, Carmen Ruiz Hidalgo, Eva Ma-
Brasil Tácio Lacerda Gama ría Cordero González, Jaime Aneiros Pe-
Colombia Esperanza Buitrago reira, Luis Miguel Muleiro Parada, María
Ecuador Pablo Villegas Landázur Cruz Barreiro Carril, Mónica Siota Álva-
España Ana María Pita Grandal rez, Roberto I. Fernández López y Am-
Italia Agostino Ennio La Scala paro Navarro Faure.
México José Miguel Erreguerena Albaitero Italia Cristián Billardi, Filipo Alessandro Cimi-
Nicaragua Reynaldo Valladares no, Isabella Catalano y Daria Coppa.
Paraguay Carlos Sosa Jovellanos Perú Roberto Cores Ferradas
Perú Miguel Mur Uruguay Gabriel Cáceres
Portugal António Martins Venezuela Betti Andrade Rodríguez y Juan Esteban
Uruguay Juan Antonio Pérez Pérez Korody Tagliaferro.
Venezuela Eduardo Leáñez Berrizbeitia

8 SETIEMBRE 2012
INSTITUCIONALES

Los trabajos de la Comisión Redactora integrada como RESUELVEN EFECTUAR LAS SIGUIENTES RECOMEN-
Presidente por el Dr. Luis Manuel Alonso González (Espa- DACIONES:
ña), por el Relator General, Dr. Heleno Taveira Torres (Bra-
sil), por los Relatores Nacionales y representantes de los Recomendación 1:
países miembros, y actuando como Secretaria la Dra. So- El derecho tributario debe adoptar, como regla gene-
raya Rodríguez Losada (España): ral, las calificaciones de derecho privado en materia de
Vistas las conclusiones y recomendaciones adoptadas intangibles.
en las XXIII Jornadas, en Córdoba, Argentina, sobre As- Las legislaciones deben establecer criterios clasificato-
pectos Impositivos del Comercio Electrónico. rios positivos, con una explicitación de clases de intangi-
bles, para evitar definiciones negativas (como aquello que
Y las exposiciones hechas en la Asamblea: no se considera bien tangible), para asegurar la certeza
del derecho mediante descripciones de tipos específicos,
Considerando que: como “propiedad intelectual”, “propiedad industrial”, “de-
Los intangibles resultan del esfuerzo creativo e innova- rechos de autor” y “fondo de comercio”, aunque sus cla-
dor de las personas y empresas, se han intensificado so- ses y clasificaciones sea siempre variadas (las invencio-
bremanera y son imprescindibles para el crecimiento de nes, el konw-how, los dibujos, el copyright, los derechos
la capacidad productiva de las economías y la mejora de de obras artísticas, literarias o musicales, las marcas y
la calidad de los bienes y servicios. nombres comerciales, las franquicias y las licencias, los
En la sociedad actual, dado el predominio de la tecno- procedimientos, las investigaciones y los proyectos o da-
logía y la intensa producción de bienes intelectuales y ser- tos técnicos).
vicios, se puede hablar de una sociedad de los intangi- En todo caso, deberán ser considerados intangibles
bles, en virtud de la desmaterialización creciente que se aquellos bienes que reúnan las siguientes características:
está viviendo en múltiples sectores de actividad. a) inexistencia de base física;
El género “intangible”, como bien, recurso o activo, b) fuente de probables beneficios económicos futuros;
no se define en ninguna legislación tributaria latinoameri- c) formas de activación de los derechos sobre los in-
cana, de forma que tenga una noción omnicomprensiva tangibles;
de todas sus modalidades. d) control;
El momento es de adaptación de todos los ordena- e) capacidad para negociarlos por separado de los
mientos a la tributación de los intangibles, mediante leyes demás bienes o activos de las empresas; y
de incentivo a la innovación tecnológica, perfeccionamien- f) límites temporales al derecho de exclusividad.
to de los tratados y la legislación nacional, como los mé-
todos de precios de transferencia o la propia calificación Recomendación 2:
de cada modalidad y adhesión a las Normas Internacio- Los pagos por uso o desarrollo de intangibles se consi-
nales de Contabilidad (NIC). derarán “gastos”, por lo que podrán deducirse siempre
Los intangibles tienen la potencialidad de aumentar la que estén justificados y acreditados.
capacidad de recaudación de los estados, agregan valor La amortización del intangible no se debe prohibir por
a los precios de las mercaderías y servicios, y plantean la tener vida útil indefinida para efectos tributarios.
necesidad de control permanente sobre la calificación, re- El know-how, como secreto industrial o know-how des-
conocimiento, cuantificación y valoración de cada clase provisto de esa condición, requiere idénticos regímenes
de intangible para evitar la defraudación a través de sus específicos de deducciones, como medida de igualdad.
actos. La no patentabilidad o el no acceso al registro no es
Los ordenamientos deben reflejar de forma más am- criterio legítimo que justifique la exclusión del derecho de
plia sus consecuencias tributarias, para asegurar el equi- amortización o de reconocimiento de gastos.
librio en la forma de tratar la repercusión tributaria sobre
la amortización, la deducción de los gastos necesarios Recomendación 3:
para el desarrollo o la utilización de tecnología, uso de Se propone un modelo de interpretación de los conve-
marcas y derechos, así como los incentivos y el fomento al nios que se mantenga permanentemente en coherencia
crecimiento nacional y regional. material con los convenios sobre derechos de propiedad
Las normas tributarias no deben inhibir el desarrollo intelectual, para lograr adecuada aplicación de las nor-
de nuevos conocimientos o tecnologías, sino ser un medio mas tributarias a los intangibles , en una integración fun-
para estimular y asegurar sus utilidades. Además, se debe cional entre derecho interno y los convenios internaciona-
reconocer la importancia de los incentivos “fiscales” vin- les, así como aquellos que regulan el comercio internacio-
culados al desarrollo nacional o regional, la garantía de nal o definen tratamientos regionales.
empleo y la reducción de la pobreza, creados para esti- El Agreement on Trade-Related Aspects of Intellectual
mular la innovación tecnológica y otras modalidades de Property Rights, del GATT/OMC, al mencionar todos los
intangibles, respetados los convenios internacionales. acuerdos anteriores, confiere una relevante eficacia al de-

SETIEMBRE 2012 9
INSTITUCIONALES

recho de propiedad aplicado al comercio internacional, Recomendación 8:


especialmente en cuanto a la extensión de las modalida- En los casos de servicio intragrupo con transferencia
des y reglas de protección. de tecnología o cost-sharing agrément para el desarrollo
Los ordenamientos deben esforzarse para reducir las de intangibles, incluidos los casos de tecnología no paten-
divergencias en la calificación de los intangibles, como tada (know-how, franchising, engineering y otros), se debe
medio para asegurar la equivalencia de trato entre los respetar la valoración derivada de las aportaciones con el
países de entrada y salida del intangible, para evitar ca- reparto de costes o gastos, y cuando la imposición se base
sos en los que, pese a existir un tratado para evitar la en métodos indirectos o estimativos, que tal valor se deter-
doble imposición internacional, esta se produzca (por con- mine de conformidad a criterios objetivos previamente es-
flicto de calificación). tablecidos por la Ley.

Recomendación 4: Recomendación 9:
Servicios técnicos y bienes intangibles no son equiva- Que el ILADT comunique esta Resolución a los Poderes
lentes, pues mientras los servicios son obligaciones de ha- Ejecutivo y Legislativo, y en especial, a las Administracio-
cer, los intangibles son bienes que integran el patrimonio nes Tributarias de los respectivos países, incluyendo los tra-
y activos susceptibles de transferencia o cesión. bajos presentados en estas Jornadas sobre el tema y reco-
El rendimiento de la prestación de servicios técnicos o miende a las Asociaciones e Institutos nacionales su adop-
de asistencia técnica sin transferencia de tecnología, rela- ción.
cionado con la actividad principal de la empresa, se so- Las resoluciones fueron aprobadas por unanimidad de
mete a la categoría beneficio empresarial, en la forma del los integrantes con derechos a voto, que son las siguientes:
artículo 7° del modelo OCDE, cuya competencia es exclu-
siva del Estado de residencia del prestador no residente. Comisión Redactora:
Luis Manuel Alonso González (Presidente)
Recomendación 5: Heleno Taveira Torres (Relator General)
Las normas tributarias no deben inhibir el desarrollo Soraya Rodríguez Losada (Secretaria)
de nuevos conocimientos o tecnología, sino ser un medio
para estimular y asegurar sus utilidades. Miembros:
Es fundamental crear mecanismos para proteger los Argentina: Maximiliano A. Batista
proyectos de innovación de los intangibles y generar tec- Bolivia: Carola Jáuregui
nología, además de instrumentos regionales que estimu- Brasil: Tácio Lacerda Gama y Jonathan Barros Vita
len su creación, sin perjuicio de los límites establecidos en Colombia: Esperanza Buitrago
tratados internacionales. Chile: Chistian Blanch
Para evitar que ayudas al desarrollo de intangibles pue- Ecuador: Armando Serrano y Marco Albán
dan generar competencia desleal, se debe observar el España: Ana María Pita Grandal y Carmen Ruiz Hi-
Acuerdo sobre las Subvenciones y Medidas Compensato- dalgo
rias (ASMC) de la OMC. Guatemala: Iván Romero
En el ámbito tributario, se deben reconocer los desem- Italia: Ennio La Scala e Ysabel Catalano
bolsos con gastos de desarrollo para su amortización o México: Alonso Pérez Becerril
deducción, como medida de estímulo, pero especialmente Nicaragua: Reynaldo Balladares
por justicia fiscal. Perú: Miguel Mur y María Perales
Uruguay: Juan Antonio Pérez Pérez y Guillermo Araujo
Recomendación 6: Venezuela: Eduardo Leáñez, Juan Esteban Korody Ta-
En caso de control de precios de transferencia, la téc- gliaferro y Betty Andrade
nica de valoración que se emplee debe adoptar métodos
que permitan estimaciones realistas y coherentes con los Santiago de Compostela – España, 7 de setiembre de
precios de mercado. 2012.
Por ello, se deben tener en cuenta diversos aspectos,
como la reputación y la credibilidad de la marca, la cali-
dad de los productos, la existencia o no de tecnología
patentada, entre otros.

Recomendación 7:
El precio de adquisición del fondo de comercio es de-
ducible.
Las normas tributarias deben reconocer expresamente
la amortización del goodwill.

10 SETIEMBRE 2012
CONSULTA ADUANERA

Importación de insumos con


beneficios y Drawback

INFORME Nº 79-2012-SUNAT/4B4000 ción efectuada en el Informe Nº 15-2009-SUNAT/2B4000 y


reiterada mediante el Informe Nº 113-2010-SUNAT/
Callao, 11 de junio de 2012 2B4000?(3)
En principio, debemos precisar que para obtener la restitución
MATERIA de los derechos arancelarios que hayan gravado la importa-
Se consulta respecto al tratamiento legal que debería darse a ción de los insumos contenidos en los bienes exportados o con-
un insumo importado nacionalizado con beneficios o exoneracio- sumidos durante su producción(4), el beneficiario debe cumplir
nes que después de haber sufrido una transformación en nuestro con el requisito de consumir o incorporar dentro del bien que
país, recibe el tratamiento de producto nacional para los fines del se va a exportar, algún insumo importado que hubiese paga-
drawback, conforme a lo establecido en los Informes Nº 15-2009- do la totalidad de los derechos arancelarios. Para lo cual, di-
SUNAT-2B4000 y Nº 113-2010-SUNAT/2B4000. cho insumo importado puede adquirirse de tres diferentes
maneras:
BASE LEGAL: a) Importación directa: Que el insumo importado haya sido
• Decreto Legislativo Nº 1053 que aprueba la Ley General de importado directamente por la empresa exportadora con
Aduanas, en adelante Ley General de Aduanas. el correspondiente pago de derechos arancelarios (por
• Decreto Supremo Nº 010-2009-EF, Reglamento de la Ley Ge- ejemplo, podría tratarse de mismo beneficiario quien haya
neral de Aduanas, en adelante Reglamento de la Ley General importado hojalata y barniz importado).
de Aduanas. b) Importación indirecta: Que la empresa exportadora haya
• Decreto Supremo Nº 104-95-EF, que aprueba el Reglamento adquirido el insumo importado localmente de un tercero que
de Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Aran- a su vez lo importó con el correspondiente pago de derechos
celarios; en adelante, Procedimiento de Restitución. arancelarios (por ejemplo, el beneficiario compra la hojalata
• Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Adua- y el barniz importado a otra empresa importadora).
nas Nº 0139-2009, que Aprueba el Procedimiento de Restitu- c) Productos Intermedios: Que el exportador haya adquiri-
ción de Derechos Arancelarios Drawback INTA-PG.07 (v.3); do de un proveedor local un producto elaborado en base
en adelante Procedimiento INTA-PG.07. a una mercancía importada con el correspondiente pago
de derechos arancelarios (por ejemplo, que el beneficiario
ANÁLISIS: adquiere de un tercero el envase que fue elaborado con
La Sociedad Nacional de Industrias formula consulta legal vin- hojalata y el barniz importado, los cuales utiliza para fa-
culada al Procedimiento de Restitución, referida a una empresa bricar dichos envases metálicos).
exportadora dedicada a la fabricación de envases metálicos que Teniendo como base lo antes señalado, debemos reiterar que
adquiere localmente el producto denominado “hojalata cortada y los Informes Nº 015-2009-SUNAT/2B4000 y el Nº 113-2010-
barnizada” que es preparada con hojalata y barniz importado; 2B4000, se refieren al supuesto de una empresa que importa
insumos que fueron sometidos al proceso de cortado y barnizado insumos al amparo de un Acuerdo Comercial y posteriormente
y en ese estado son vendidas al exportador, quien finalmente se los industrializa para convertirlos en otros insumos que a su vez
acoge al beneficio devolutivo por otro insumo importado. son vendidos ya como mercancía nacional a una empresa pro-
Es preciso mencionar que para fines de absolver la presente ductora exportadora que los incorpora al bien exportado, que
consulta partimos del supuesto que se trata de una empresa pro- también tiene incorporados otros insumos importados que han
ductora exportadora que adquiere, consume e incorpora diversos pagado el íntegro de los derechos arancelarios; razón por la
insumos importados para acogerse al beneficio devolutivo(1); sien-
do alguno de estos, el envase metálico al que solicita se le brinde ––––––
el tratamiento de producto nacional, por haber sido producido (1) De conformidad con el artículo 1° del Procedimiento de Restitución, norma con-
cordada con el artículo 104° del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
con hojalata y barniz importado que habiendo sido nacionaliza- (2) Sin perjuicio de lo expuesto debemos mencionar que la regla básica del drawback
dos con tratamiento arancelario preferencial han sido transforma- consiste en que se debe acreditar que el costo de producción se ha visto
dos en envases que luego fueron adquiridos a un proveedor lo- incrementado por los derechos arancelarios que gravaron la importación de
insumos importados o consumidos en la producción del bien exportado confor-
cal(2). me lo estipula el artículo 82° de la Ley General de Aduanas.
Delimitado dicho marco fáctico, pasamos a absolver las si- (3) Ambos informes se encuentran publicados en: http://www.sunat.gob.pe/
guientes interrogantes: legislacion/oficiosAd/index.html.
1.- ¿Qué se entiende por insumo que ha sido objeto de produc- (4) Conforme al artículo 2° del Procedimiento de Restitución; los bienes exportados
objeto de la restitución simplificada son aquellos en cuya elaboración se utilicen
ción o transformación en nuestro territorio a fin de conside- materias primas, insumos, productos intermedios o partes o piezas importadas
rarlo como un producto nacional de acuerdo con la defini- cuyo valor CIF no supere el 50% del valor FOB del producto exportado.

SETIEMBRE 2012 11
CONSULTA ADUANERA

cual el exportador no se ve afectado al presentar su solicitud de transformación puede recibir el tratamiento de un producto
restitución, ni obligado a efectuar descuento alguno sobre el nacional para los fines del drawback, dado que el beneficia-
valor FOB de exportación; por cuanto el insumo que ha sido rio lo compra ya transformado(5) para ser incorporado a un
objeto de producción o transformación en nuestro territorio, se bien final que posteriormente será exportado junto a otros in-
constituye como un producto nacional y no tiene necesidad de sumos importados que sí generan el beneficio devolutivo por
ser declarado o fiscalizado para los fines del drawback. haber cancelado, estos últimos la totalidad de los derechos
Tenemos entonces como supuesto materia de la presente con- arancelarios a la importación para el consumo.
sulta, al envase como producto intermedio que es elaborado 3. De ser negativa la respuesta a la pregunta anterior, ¿la em-
con hojalata y barniz importados por un tercero. En este caso, presa exportadora deberá incluir como insumo importado a
el beneficiario podría considerar al envase elaborado en base la hojalata cortada y barnizada en el cuadro de insumo pro-
a dichos insumos (hojalata y barniz importado) como produc- ducto a pesar de que la empresa exportadora se acoja por
to nacional, en la medida que los mencionados insumos ha- la importación directa de otros insumos (tapas, etiquetas, etc.)?
yan sufrido alguna transformación o producción en nuestro Como se ha señalado en los párrafos precedentes, así como
territorio. Así tenemos que las planchas de hojalata, dejan de en los Informes Nº 15-2009-SUNAT/2B4000 y Nº 113-2010-
ser tales, para convertirse en envases; y el barniz deja el fras- SUNAT/2B4000 emitidos por esta Gerencia, de presentarse
co en que fue importado para impregnarse en la hojalata y el supuesto de aquellos insumos que ingresaron a nuestro país
convertirse en parte del envase. con algún tratamiento arancelario preferencial, para ser obje-
Por estas consideraciones, sostenemos que los envases de hoja- to de producción o transformación en nuestro territorio, dichos
lata adquiridos a un importador en el mercado local; si bien bienes intermedios obtenidos como resultado de ese proceso
fueron elaborados utilizando insumos importados que ingresa- productivo constituyen un producto nacional; y por lo tanto, de
ron con beneficios arancelarios; el envase elaborado por la trans- acogerse al drawback conforme al Procedimiento INTA-PG.07,
formación de los mismos en el país, constituye mercancía nacio- no tienen por qué incluirse estos bienes como insumos impor-
nal, por lo que resultará válido que el productor – exportador lo tados en la declaración jurada(6).
considere como insumo nacional, no teniendo por lo tanto, la
obligación de ser declarado en la solicitud de restitución. Atentamente,
2. En base a la respuesta anterior, ¿la empresa exportadora
puede considerar como producto nacional a la hojalata cor- NORA SONIA CABRERA TORRIANI
tada y barnizada adquirida localmente? Gerente Jurídico Aduanero
En base a lo antes señalado, tenemos que en modo alguno la INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
hojalata cortada y barnizada adquirida localmente puede ser
considerada como producto nacional, puesto que no pierden ––––––
la condición de mercancías que han sido nacionalizadas aco- (5) Es preciso mencionar para los fines propios de la presente consulta, que el benefi-
ciario no adquiere la hojalata ni el barniz importado; tan solo el envase metálico.
giéndose a beneficios arancelarios, carácter que solo se pier-
(6) De conformidad con el artículo 8° del Procedimiento de Restitución, la solicitud
de al transformarse en otro producto como el envase de hoja- de restitución tiene el carácter de declaración jurada; tratamiento legal que in-
lata, producto intermedio que por su grado de elaboración o cluye a los cuadros de insumo producto que acompañan a la precitada solicitud.

Dólar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Interés:


Del 01.09.2012 al 25.09.2012 Del 01.09.2012 al 25.09.2012
Promedio Ponderado
Promedio Ponderado al Libre al Cierre FECHA TAMN (Moneda Nacional) TAMEX (Moneda Extranjera) TIPMN (N) TIPMEX (N)
a la Fecha de
FECHA Cierre de Operaciones de Operaciones (1) %A FD FA (2) %A FD FA (2) %A %A
Publicación (1)
C V C V C V S. 01.09.12 19,45 0,00049 1614,56830 8,27 0,00022 13,44380 2,44 0,69
S. 01.09.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 02.09.12 19,45 0,00049 1615,36559 8,27 0,00022 13,44677 2,44 0,69
D. 02.09.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P L. 03.09.12 19,37 0,00049 1616,16027 8,28 0,00022 13,44974 2,43 0,68
L. 03.09.12 2,607 2,608 N/P N/P 2,600 2,610 M. 04.09.12 19,36 0,00049 1616,95497 8,32 0,00022 13,45273 2,41 0,68
M. 04.09.12 2,608 2,608 2,607 2,608 2,600 2,610 M. 05.09.12 19,33 0,00049 1617,74893 8,32 0,00022 13,45572 2,43 0,69
M. 05.09.12 2,611 2,611 2,608 2,608 2,600 2,610 J. 06.09.12 19,34 0,00049 1618,54365 8,30 0,00022 13,45870 2,40 0,69
J. 06.09.12 2,610 2,611 2,611 2,611 2,600 2,610 V. 07.09.12 19,26 0,00049 1619,33575 8,30 0,00022 13,46168 2,43 0,70
V. 07.09.12 2,609 2,610 2,610 2,611 2,600 2,610
S. 08.09.12 N/P N/P 2,609 2,610 N/P N/P S. 08.09.12 19,26 0,00049 1620,12823 8,30 0,00022 13,46466 2,43 0,70
D. 09.09.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 09.09.12 19,26 0,00049 1620,92111 8,30 0,00022 13,46764 2,43 0,70
L. 10.09.12 2,608 2,609 N/P N/P 2,600 2,610 L. 10.09.12 19,22 0,00049 1621,71285 8,30 0,00022 13,47063 2,44 0,71
M. 11.09.12 2,607 2,608 2,608 2,609 2,600 2,610 M. 11.09.12 19,27 0,00049 1622,50867 8,30 0,00022 13,47361 2,46 0,72
M. 12.09.12 2,605 2,606 2,607 2,608 2,595 2,605 M. 12.09.12 19,28 0,00049 1623,30166 8,31 0,00022 13,47660 2,49 0,72
J. 13.09.12 2,603 2,604 2,605 2,606 2,590 2,600 J. 13.09.12 19,29 0,00049 1624,09720 8,31 0,00022 13,47959 2,47 0,72
V. 14.09.12 2,596 2,598 2,603 2,604 2,590 2,595
V. 14.09.12 19,20 0,00049 1624,88975 8,27 0,00022 13,48256 2,47 0,72
S. 15.09.12 N/P N/P 2,596 2,598 N/P N/P
D. 16.09.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 15.09.12 19,20 0,00049 1625,68268 8,27 0,00022 13,48554 2,47 0,72
L. 17.09.12 2,600 2,601 N/P N/P 2,595 2,605 D. 16.09.12 19,20 0,00049 1626,47599 8,27 0,00022 13,48852 2,47 0,72
M. 18.09.12 2,601 2,602 2,600 2,601 2,590 2,600 L. 17.09.12 19,21 0,00049 1627,27007 8,26 0,00022 13,49149 2,49 0,73
M. 19.09.12 2,601 2,602 2,601 2,602 2,590 2,600 M. 18.09.12 19,23 0,00049 1628,06530 8,26 0,00022 13,49446 2,48 0,73
J. 20.09.12 2,602 2,603 2,601 2,602 2,595 2,605 M. 19.09.12 19,24 0,00049 1628,86130 8,24 0,00022 13,49743 2,46 0,72
V. 21.09.12 2,599 2,601 2,602 2,603 2,590 2,600 J. 20.09.12 19,33 0,00049 1629,66110 8,23 0,00022 13,50040 2,46 0,72
S. 22.09.12 N/P N/P 2,599 2,601 N/P N/P
D. 23.09.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P V. 21.09.12 19,25 0,00049 1630,45825 8,16 0,00022 13,50334 2,46 0,72
L. 24.09.12 2,598 2,599 N/P N/P 2,590 2,600 S. 22.09.12 19,25 0,00049 1631,25579 8,16 0,00022 13,50628 2,46 0,72
M. 25.09.12 2,595 2,596 2,598 2,599 2,590 2,600 D. 23.09.12 19,25 0,00049 1632,05372 8,16 0,00022 13,50923 2,46 0,72
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado; S/I = Sin L. 24.09.12 19,29 0,00049 1632,85355 8,16 0,00022 13,51217 2,48 0,72
Información. M. 25.09.12 19,31 0,00049 1633,65455 8,17 0,00022 13,51512 2,45 0,71
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza (1) Fecha al cierre de operaciones; FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual.
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación (2) Desde el 01.04.91. (Tasa efectiva); TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional; TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera;
tributaria (num. 17 del art. 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC). TIPMN = Tasa Pasiva en Moneda Nacional; TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extrranjera; N = Tasa Nominal.

12 SETIEMBRE 2012
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Impuesto de Alcabala

bien inmueble para determinar el mo- en discusión, el cual revocó en una fe-
• Contrato de dación en pago
mento del nacimiento de la obligación cha posterior, pues en esta misma fe-
respecto de un inmueble
RTF Nº 7464-7-2012/16.05.2012 tributaria, y el correspondiente cóm- cha adquirió el mismo inmueble como
puto del plazo prescriptorio, situación anticipo de legítima.
El contribuyente sostiene que la que no ha sido acreditada por el con- La Administración Tributaria indi-
transferencia del predio se realizó tribuyente. ca que con la suscripción de la com-
como una dación en pago por la deu- El TF indica que a efectos de deter- praventa se transfirió la propiedad del
da que mantenía la anterior propieta- minar desde cuando se computa el pla- predio, naciendo de manera inmedia-
ria a su favor, por lo que no le corres- zo de prescripción se requiere estable- ta la obligación de cancelar el IA a
ponde pagar el Impuesto de Alcabala cer desde cuando la obligación corres- cargo del adquirente. Agrega que, si
(IA). pondiente al IA es exigible. bien el inciso c) del artículo 27° de la
La Administración Tributaria indi- Asimismo, agrega que la sola obli- LTM establece la inafectación de la re-
ca que de acuerdo al contrato de da- gación de enajenar un bien inmueble solución de contrato de transferencia
ción en pago, suscrito por la empresa hace acreedor al propietario de este, que se produzca antes de la cancela-
Papel Continuo S.A., esta entregó en siendo que el contrato de venta de bien ción del precio, dicha norma no alcan-
pago de la deuda que tiene con el con- futuro debe estarse a la condición sus- za a la adquisición originalmente rea-
tribuyente el 33 por ciento de los de- pensiva de que este llegue a tener exis- lizada, por lo que declaró infundada
rechos y acciones del inmueble, lo cual tencia física a efectos de verificar la la reclamación en este extremo.
implica una transferencia de propie- realización del hecho generador del IA El TF señala que, salvo algunas ex-
dad que se encuentran gravada con previsto en la Ley de Tributación Muni- cepciones, basta con que las partes se
el IA. cipal (LTM) (transferencia de propiedad hayan obligado a enajenar un inmue-
Según el Tribunal Fiscal (TF) se ha de inmuebles gravados) y el correspon- ble para que opere la transferencia de
realizado una transferencia gravada diente nacimiento de la obligación tri- su propiedad. Además, tomando en
con el IA respecto del 33 por ciento butaria. cuenta lo regulado en los artículos 21°
del predio, por lo que la deuda esta- Añade que para que se verifique y 23° de la LTM, se evidencia que en
blecida en la resolución de determina- la transferencia de propiedad de un el momento en que se produce el acuer-
ción se encuentra arreglada a ley. bien futuro solo se requiere el acuerdo do de voluntades se produce el naci-
de voluntades y la existencia del bien. miento de la obligación tributaria del
• Nacimiento de la obligación Finalmente, el TF verifica la existen- IA de cargo del adquirente.
tributaria en la compra venta de cia del bien inmueble con la copia del Añade que al constituir ambos con-
bienes futuros acta de entrega y concluye que ha tratos, el de compraventa y el de mu-
RTF Nº 3271-11-2012/07.03.2012 transcurrido el plazo prescriptorio. tuo disenso, actos jurídicos válidos, sur-
tieron efectos desde el momento de la
El contribuyente sostiene que con
celebración de cada uno de ellos; en
la presentación del acta de entrega del • Contrato de compraventa de
ese sentido, el contribuyente se encon-
predio, quedaría acreditada la existen- inmueble revocado celebrado con
traba obligado al pago del IA por la
cia física del bien, de modo que se con- anterioridad al anticipo de
adquisición del inmueble materia del
figurará el nacimiento de la obligación legítima respecto del mismo
inmueble contrato inicial por el cual, según el
tributaria, y corresponderá a la Admi-
RTF Nº 21207-11-2011/16.12.2011 mismo, se pagó el precio de la trans-
nistración Tributaria aceptar la solici-
ferencia. Este contrato surtió efectos
tud de prescripción presentada. El contribuyente interpuso recurso
hasta la fecha de revocación por los
La Administración Tributaria seña- de reclamación contra las resoluciones
contratantes.
la que, tratándose de la transferencia de determinación, señalando que por
de propiedad de un bien futuro, se re- error celebró, como compradora, un
quiere demostrar la existencia de un contrato de compraventa del inmueble

SETIEMBRE 2012 13
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

tos traslativos de dominio, por lo que Administración Tributaria debe dejar


• Donación de bien inmueble
no se encontraría acreditado el hecho sin efecto las resoluciones de determi-
realizado sin escritura pública
RTF Nº 20851-11-2011/14.12.2011 generador del IA ni el correspondiente nación impugnadas, dado que las
nacimiento de la obligación tributaria. transferencias por las que se le preten-
El contribuyente sostiene que no se de cobrar el IA se dieron en circuns-
ha producido el hecho generador del tancias no reguladas tácita ni expre-
IA, pues solo consultó a la Administra- • Devolución del Impuesto respecto
samente en la LTM, como es la adjudi-
ción Tributaria el monto que le corres- de un contrato de dación en pago
rescindido cación judicial.
pondería cancelar por tal concepto en La Administración Tributaria seña-
RTF Nº 19959-7-2011/01.12.2011
caso formalizara una donación del 50 la que las Resoluciones Judiciales emi-
por ciento de los derechos y acciones El contribuyente solicitó la devolu- tidas por el Juzgado Civil ordenan al
de un predio a favor de su hijo. Agre- ción del pago del IA por considerar registrador público la inscripción de la
ga que la Administración Tributaria que dichos pagos resultaban indebi- transferencia de la propiedad, sin re-
debió observar que el documento pre- dos, ya que la transferencia del inmue- querir el pago del IA, lo que no afecta
sentado para hacer la consulta era una ble no se produjo. la exigibilidad del pago de dicho tri-
minuta de donación, y no una escritu- Para el TF, corresponde determinar buto, por parte de la Municipalidad,
ra pública, por lo que no debió emitir si resulta procedente la devolución del conforme al artículo 23° de la LTM, que
el valor impugnado. pago del IA respecto del contrato de indica que el adquirente del bien in-
La Administración Tributaria notifi- dación en pago suscrito por los pre- mueble se encuentra obligado al pago
có al contribuyente el valor en cues- dios, en atención a que dicho acto ha de dicho tributo.
tión, en su condición de apoderado de sido rescindido. El TF advierte que las transferen-
su hijo menor, señalando que dicho Asimismo, observa que mediante cias de los indicados predios se han
contribuyente realizó una declaración minuta de dación en pago, CIMEX realizado judicialmente, esto es, como
del IA por la transferencia del 50 por transfirió al contribuyente la propiedad consecuencia de la participación del
ciento de derechos y acciones de un de determinados predios, por lo que contribuyente en los procesos judicia-
predio, en mérito a una minuta de do- indica que con la suscripción del refe- les de ejecución de garantías seguidos
nación, por lo que se efectuó la corres- rido contrato nació la obligación del con diferentes deudores, advirtiendo
pondiente liquidación del IA dado que, IA a cargo del contribuyente en su ca- que por las indicadas adjudicaciones,
con la suscripción de dicha minuta, el lidad de adquirente. el Juzgado Civil ordenó la inscripción
donatario se convirtió en propietario Además, observa la resolución del en el Registro de Propiedad Inmueble,
de los indicados derechos y acciones Juzgado Civil, en la que se declara fun- sin el requisito de acreditación del pago
sobre el predio. dada, entre otras pretensiones, la res- del IA.
El TF observa que la Administración cisión del contrato de dación en pago Agrega que las mencionadas reso-
Tributaria consideró como contribuyen- suscrito por el contribuyente y CIMEX, luciones no impiden a la Administra-
te al recurrente, lo cual es incorrecto, y que la transferencia de propiedad ción Tributaria ejercer sus facultades de
pues este no realizó el hecho genera- de los predios del contrato de dación determinación y cobro del IA, como en
dor de la obligación tributaria. En todo en pago no se ha producido. efecto ha realizado al emitir las Reso-
caso el valor materia de revisión de- Agrega que, seguidamente, el Juz- luciones de Determinación, por lo que
bió ser emitido a nombre del menor gado Civil declaró consentida la refe- carece de sustento lo alegado por el
hijo. Asimismo, señala que la Admi- rida resolución, es decir que dicha re- contribuyente en el sentido que la trans-
nistración Tributaria únicamente se en- solución adquirió firmeza por vía del ferencia vía adjudicación judicial no
contraría habilitada a emitir el valor consentimiento de las partes, puesto se encuentra gravada con el IA.
correspondiente a nombre del contri- que no interpusieron recurso impugna-
buyente, tomando en cuenta su cali- tivo alguno. En ese sentido, al haberse
dad de representante, en caso este sea declarado judicialmente que no se rea-
declarado responsable solidario. lizó la transferencia de los predios, el
Finalmente, señala que de confor- contrato de dación de pago no surte
midad con las normas civiles, el con- efecto legal, por lo que la cancelación
trato de donación de inmuebles (y en del IA devino en indebida.
consecuencia, la donación de un por-
centaje de ellos) es un contrato solem-
• Adjudicación judicial de bien
ne, debiendo efectuarse por escritura inmueble
pública bajo sanción de nulidad. En RTF Nº 19298-7-2011/22.11.2011
tal sentido, al no encontrarse acredita-
do el cumplimiento de la formalidad El contribuyente sostiene que de
requerida por ley, no puede afirmarse conformidad con el artículo 4° de la
que el contrato haya producido efec- Ley Orgánica del Poder Judicial, la

14 SETIEMBRE 2012
LEGISLACIÓN

Principales Dispositivos Legales


Del 11 al 25 de setiembre de 2012

Aduanas y de Administración Tributaria modificatorias, señala que el lugar de pago


FE DE ERRATAS DEL DECRETO SUPREM0 Nº 161-
solicita se publique Fe de Erratas de la será aquel que señale la Administración
2012-EF (12.09.2012 – 474290)
Resolución de Superintendencia Nº 203- Tributaria mediante Resolución de Superin-
2012/SUNAT, publicada en nuestra edición tendencia o norma de rango similar. Agrega
Mediante Oficio Nº 786-2012-SCM-PR, la del día 5 de setiembre de 2012. que al lugar fijado por la SUNAT para los
Secretaría del Consejo de Ministros solicita se DICE: deudores tributarios notificados como
publique Fe de Erratas del Decreto Supremo “Artículo 9°.- USO DE FORMULARIO Principales Contribuyentes no le será oponible
Nº 161-2012-EF, publicado en nuestra edición PREIMPRESO Nº 1076 ”TRABAJADORES DEL el domicilio fiscal y que en este caso el lugar
del día 28 de agosto de 2012. HOGAR” de pago debe encontrarse dentro del ámbito
– En el Artículo 2°; Se deberá seguir utilizando el formulario territorial de competencia de la oficina fiscal
DICE: preimpreso Nº 1076 “Trabajadores del Hogar” correspondiente;
Artículo 9°-D.- Del Saldo a favor únicamente para efectuar las declaraciones Que el artículo 88° del citado Código, señala
Las disposiciones relativas al saldo a favor pago correspondientes a períodos anteriores que la declaración tributaria es la manifestación
del exportador previstas en la Ley y en el a enero de 1999, incluidas sus declaraciones de hechos comunicados a la Administración
Reglamento de Notas de Crédito Negociables rectificatorias; asimismo, deberá ser utilizado Tributaria en la forma y lugar establecidos por
serán aplicables a los operadores turísticos a para rectificar declaraciones presentadas con Ley, Reglamento, Resolución de Superinten-
que se refiere el presente decreto supremo. este formulario por periodos posteriores a enero dencia o norma de rango similar;
(…)” de 2009 en los casos señalados en el numeral Que de conformidad con el artículo 1° de la
DEBE DECIR: 4.1 del artículo 4° de la Resolución de Resolución de Superintendencia Nº 100-97/
Artículo 9°-D.- Del Saldo a favor Superintendencia Nº 245-2008/SUNAT. SUNAT y normas modificatorias, los deudores
Las disposiciones relativas al saldo a favor del (…).” tributarios notificados como Principales
exportador previstas en el Decreto y en el DEBE DECIR: Contribuyentes efectuarán la declaración y el
Reglamento de Notas de Crédito Negociables ”Artículo 9°.- USO DE FORMULARIO pago de la deuda tributaria en las oficinas
serán aplicables a los operadores turísticos a PREIMPRESO Nº 1076 “TRABAJADORES DEL bancarias ubicadas en las Unidades de
que se refiere el presente subcapítulo.” HOGAR” Principales Contribuyentes de la Intendencia
(…)“ Se deberá seguir utilizando el formulario de Principales Contribuyentes Nacionales, de
– En el Artículo 4°; preimpreso Nº 1076 “Trabajadores del Hogar” las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales
DICE: únicamente para efectuar las declaraciones de la SUNAT, en efectivo o mediante cheque;
Artículo 11 °-E.- De los Establecimientos pago correspondientes a periodos anteriores Que la Resolución de Superintendencia Nº
Autorizados a enero de 2009, incluidas sus declaraciones 011-2011/SUNAT estableció, entre otros, que
Los establecimientos autorizados deberán: rectificatorias; asimismo, deberá ser utilizado los Principales Contribuyentes de la Oficina
(…) para rectificar declaraciones presentadas con Zonal Huacho incorporados al directorio de
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y este formulario por periodos posteriores a enero dicha dependencia mediante la citada
condiciones que ésta señale, la información de 2009 en los casos señalados en el numeral resolución, deben cumplir con sus obligaciones
que ésta requiera para efectos de la aplicación 4.1 del artículo 4° de la Resolución de formales y sustanciales, iniciar procedimientos
de lo dispuesto en el presente decreto supremo. Superintendencia Nº 245-2008/SUNAT. contenciosos y no contenciosos, así como
(…)” (…).” realizar todo tipo de trámites referidos a
DEBE DECIR: tributos internos administrados y/o
Artículo 11 °-E.- De los Establecimientos recaudados por la SUNAT, únicamente en los
Autorizados lugares de cumplimiento de sus obligaciones
Los establecimientos autorizados deberán: formales y sustanciales señalados
MODIFICAN UNO DE LOS LUGARES DE CUMPLIMIEN-
(…) expresamente para cada dependencia en la
TO DE OBLIGACIONES PARA LOS PRINCIPALES CON-
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y Tabla que forma parte de la citada norma,
TRIBUYENTES DE LA OFICINA ZONAL HUACHO
condiciones que ésta señale, la información correspondiendo a la citada Oficina Zonal,
(15.09.2012 – 474527)
que ésta requiera para efectos de la aplicación los códigos Nºs. 24, 25 y 26 o a través de
de lo dispuesto en el presente capítulo. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA SUNAT Virtual;
(…)” Nº 213-2012/SUNAT Que el código Nº 26 correspondiente al lugar
de cumplimiento de obligaciones formales y
Lima, 14 de setiembre de 2012 sustanciales, señalado en la Resolución de
Superintendencia Nº 011-2011/SUNAT para
FE DE ERRATAS DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
CONSIDERANDO: los Principales Contribuyentes de la Oficina
DENCIA Nº 203-2012/SUNAT (13.09.2012 – 474383)
Que el artículo 29° del Texto Único Ordenado Zonal Huacho, está ubicado en el Jirón Simón
(TUO) del Código Tributario, aprobado por el Bolívar Nº 664, distrito y provincia de Huaraz,
Mediante Oficio Nº 58-2012-SUNAT/ Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas departamento de Ancash donde opera la
1M0100, la Superintendencia Nacional de Oficina Remota Huaraz;

SETIEMBRE 2012 15
LEGISLACIÓN

Que resulta necesario modificar el lugar a que CONSIDERANDO:


DESIGNAN ASESOR DE LA SUPERINTENDENCIA NA-
se refiere el considerando anterior, habida Que, mediante la Ley Nº 27688, Ley de Zona
CIONAL ADJUNTA DE ADMINISTRACIÓN INTERNA
cuenta del traslado de la Oficina Remota Franca y Zona Comercial de Tacna, se declara
(18.09.2012 – 474631)
Huaraz a una nueva sede; de interés nacional el desarrollo de la Zona
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Franca de Tacna - ZOFRATACNA, para la
14° del Reglamento que establece Nº 216-2012/SUNAT realización de actividades industriales,
disposiciones relativas a la publicidad, agroindustriales, de maquila y de servicios, y
publicación de proyectos normativos y difusión Lima, 17 de setiembre de 2012 de la Zona Comercial de Tacna, con la finalidad
de normas legales de carácter general, de contribuir al desarrollo socioeconómico
aprobado por el Decreto Supremo Nº 001- CONSIDERANDO: sostenido del Departamento de Tacna, a través
2009-JUS y normas modificatorias, no se Que el artículo 3° de la Ley Nº 27594, Ley que de la promoción de la inversión y desarrollo
prepublica la presente resolución por regula la participación del Poder Ejecutivo en tecnológico;
considerar que ello sería innecesario toda vez el nombramiento y designación de funcionarios Que, conforme al artículo 18° de la Ley Nº
que la designación del lugar de pago y/o públicos, establece que la designación de 27688, modificada por las Leyes Nºs. 27825,
presentación de declaraciones es potestad de funcionarios en cargos de confianza distintos 28599 y 29739, las mercancías que se internan
la Administración Tributaria conforme a lo a los comprendidos en el artículo 1° de la citada a la Zona Comercial de Tacna desde terceros
establecido en los artículos 29° y 88° del TUO Ley, se efectúa mediante Resolución del Titular países, a través de los depósitos francos de la
del Código Tributario, respectivamente; de la Entidad; ZOFRATACNA, gozan de exoneraciones
En uso de las facultades conferidas por los Que asimismo, el artículo 6° de la referida Ley tributarias, pagando únicamente un Arancel
artículos 29° y 88° del TUO del Código dispone que la resolución de designación de Especial;
Tributario, el artículo 11° del Decreto funcionarios en cargos de confianza, surte efecto Que, el artículo 19° de la citada Ley y sus
Legislativo Nº 501, el artículo 5° de la Ley Nº a partir del día de su publicación en el diario modificatorias, establece que por Decreto
29816 y el inciso q) del artículo 19° del oficial El Peruano, salvo disposición en contrario Supremo, refrendado por los Ministros de
Reglamento de Organización y Funciones de de la misma que postergue su vigencia; Economía y Finanzas, de Comercio Exterior y
la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo Que se encuentra vacante el cargo de Asesor Turismo y de la Producción, previa opinión del
Nº 115-2002-PCM y norma modificatoria; III de la Superintendencia Nacional Adjunta Comité de Administración de la ZOFRATACNA,
de Administración Interna, el cual es se establecerá la relación de bienes susceptibles
SE RESUELVE: considerado de confianza en la Institución, de de ser comercializados en la Zona Comercial
Artículo 1°.- MODIFICACIÓN DEL LUGAR DE acuerdo a la Resolución de Superintendencia de Tacna;
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES Nº 204-2012/SUNAT, que aprueba el Que, en aplicación de dichas disposiciones,
FORMALES Y SUSTANCIALES CON CÓDIGO clasificador de cargos considera-dos como se dictaron los Decretos Supremos Nºs. 124-
Nº 26 empleados de confianza y cargos directivos 2003-EF y 134-2009-EF, por los cuales se
Sustitúyase el lugar de cumplimiento de las de la Superintendencia Nacional de Aduanas aprobó la lista de subpartidas nacionales de
obligaciones tributarias formales y sustanciales y de Administración Tributaria - SUNAT; las mercancías que, a través de los depósitos
identificado en la Tabla contenida en el artículo Que en tal sentido, se ha considerado francos de la ZOFRATACNA, pueden ingresar
1° de la Resolución de Superintendencia Nº pertinente designar en dicho cargo a la señora para su comercialización a la Zona Comercial
011-2011/SUNAT con el Código Nº 26, para Thou Su Chen Chen; de Tacna;
que los Principales Contribuyentes de la En uso de las facultades conferidas por el artículo Que, mediante el Oficio Nº 021-2011-PCA/
Oficina Zonal Huacho cumplan con dichas 3° de la Ley Nº 27594; el inciso i) del artículo ZOFRATANCA, el Comité de Administración
obligaciones, así como para que inicien 19° del Reglamento de Organización y de la ZOFRATACNA remitió a los Ministerios
procedimientos contenciosos y no contenciosos Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto de Economía y Finanzas, de la Producción y
y realicen todo tipo de trámite referidos a Supremo Nº 115-2002-PCM y modificado por de Comercio Exterior y Turismo una propuesta
tributos internos administrados y/o Decreto Supremo Nº 029-2012-EF; de ampliación de la lista subpartidas antes
recaudados por la SUNAT, de acuerdo al señalada;
siguiente detalle: SE RESUELVE: Que, ante la solicitud indicada en el
Artículo Único.- Designar, a partir del 18 de considerando precedente, el Ministerio de
CÓDIGO DE LUGAR LUGAR DE
DE CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO DE setiembre de 2012, a la señora Thou Su Chen Economía y Finanzas, el Ministerio de la
DEPENDENCIA DE OBLIGACIONES OBLIGACIONES Chen en el cargo de Asesor III de la Producción y el Ministerio Comercio Exterior y
FORMALES Y FORMALES Y
Superintendencia Nacional Adjunta de Turismo, han conformado un grupo de trabajo
SUSTANCIALES SUSTANCIALES para la definición de la ampliación de la lista
Administración Interna.
Oficina Zonal 26 Pasaje Tiburcio Arce de subpartidas de ZOFRATACNA;
Huacho Nº 529, distrito y
Regístrese, comuníquese y publíquese. Que, en ese marco, el Ministerio de la Producción
provincia de Huaraz, ha realizado el análisis de sensibilidades de
departamento de
TANIA QUISPE MANSILLA mercancías en el sector correspondiente, lo cual
Ancash.
Superintendente Nacional ha sido corroborado por los Ministerios de
Economía y Finanzas, y de Comercio Exterior y
Artículo 2°.- VIGENCIA Turismo. En consecuencia, el grupo de trabajo
La presente resolución entrará en vigencia a ha emitido su aprobación para la ampliación
partir del 17 de setiembre del 2012. de subpartidas nacionales cuyos productos se
APRUEBAN AMPLIACIÓN Y ADECUACIÓN CON EL podrán comercializar en la Zona Comercial de
Regístrese, comuníquese y publíquese. ARANCEL DE ADUANAS 2012 DE LA LISTA DE MER- Tacna;
CANCÍAS QUE PUEDEN INGRESAR A LA ZONA CO-
TANIA QUISPE MANSILLA MERCIAL DE TACNA (19.09.2012 – 474698)
Superintendente Nacional DECRETO SUPREMO Nº 178-2012-EF(*)
–––––––
(*) Anexo publicado en el Suplemento Electrónico Le-
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA gislación Tributaria Complementaria Nº 76, agos-
to-setiembre de 2012, AELE.

16 SETIEMBRE 2012
LEGISLACIÓN

Que, mediante el Decreto Supremo Nº 238- En el caso del Registro de Huéspedes la legali-
MODIFICAN LA R. DE S. Nº 234-2006/SUNAT QUE
2011-EF se aprobó el Arancel de Aduanas zación a que se refiere el presente artículo no
ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y
2012; será necesaria.”
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Que, mediante el Oficio Nº 145-2012-GG/ Ar tículo 2 °.- OPORTUNIDAD DE
(19.09.2012 – 474755)
ZOFRATANCA, el Comité de Administración LEGALIZACIÓN
de la ZOFRATACNA solicitó al Ministerio de RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Sustitúyase el artículo 3° de la Resolución de
Economía y Finanzas revise, ratifique o Nº 219-2012/SUNAT Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y
rectifique, de corresponder, y valide la lista normas modificatorias, por el siguiente texto:
de subpartidas, aprobadas por los Decretos Lima, 18 de setiembre de 2012 “Artículo 3°.- OPORTUNIDAD DE LEGALIZA-
Supremos Nºs. 124-2003-EF y 134-2009-EF, CIÓN
correlacionada con el Arancel de Aduanas CONSIDERANDO: Los libros y/o registros vinculados a asuntos
2012; Que el numeral 16 del artículo 62° del Texto tributarios deberán ser legalizados antes de
Que, con la finalidad de precisar la descripción Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, su uso, incluso cuando sean llevados en hojas
arancelaria para el ingreso de mercancías a la aprobado por el Decreto Supremo Nº 135- sueltas o continuas.”
ZOFRATACNA, con destino a la Zona 99-EF y normas modificatorias, señala que la
Comercial de Tacna, se debe adecuar las listas SUNAT, mediante Resolución de Superinten- DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
contempladas en los Decretos Supremos Nºs. dencia, establecerá el procedimiento para la FINAL
124-2003-EF y 134-2009-EF al Arancel de autorización de los libros de actas, los libros
Aduanas 2012; y registros contables u otros libros y registros Única.- VIGENCIA
En aplicación del inciso 8 del artículo 118° exigidos por las leyes, reglamentos o La presente resolución entra en vigencia al día
de la Constitución Política del Perú y el artículo Resoluciones de Superintendencia vinculados siguiente de la fecha de su publicación.
19° de la Ley Nº 27688, Ley de Zona Franca a asuntos tributarios, pudiendo delegar en
y Zona Comercial de Tacna, y sus terceros su legalización; Regístrese, comuníquese y publíquese.
modificatorias; Que mediante la Resolución de Superinten-
dencia Nº 234-2006/SUNAT y normas TANIA QUISPE MANSILLA
DECRETA: modificatorias, que estableció las normas Superintendente Nacional
Artículo 1 °.- Aprobación de la lista de referidas a libros y registros vinculados a Superintendencia Nacional de Aduanas y de
mercancías que ingresan a la Zona Comercial asuntos tributarios, se reguló en un solo cuerpo Administración Tributaria
de Tacna. legal el procedimiento de autorización de los
Apruébese la lista de subpartidas nacionales libros y registros vinculados a asuntos tributa-
de las mercancías que, a través de los depósitos rios, incluido el Registro de Huéspedes a que
francos de la ZOFRATACNA, pueden ingresar se refiere el Decreto Supremo Nº 029-2004- RATIFICAN A VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
para su comercialización a la Zona Comercial MINCETUR; (20.09.2012 – 474781)
de Tacna, contenidas en el Anexo que forma Que dada la problemática informada por los
parte del presente Decreto Supremo. establecimientos de hospedaje en relación a RESOLUCIÓN SUPREMA
Artículo 2 °.- Derogación de la listas de la obligación de legalizar el Registro de Nº 60-2012-EF
mercancías anteriores Huéspedes antes mencionado, resulta
Deróguese la lista de subpartidas nacionales necesario modificar la Resolución de Lima, 19 de setiembre de 2012
de las mercancías que, a través de los Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y
depósitos francos de la ZOFRATACNA, normas modificatorias; VISTO el Informe Final de la Comisión
pueden ingresar para su comercialización a En uso de las facultades conferidas por el encargada del procedimiento de ratificación
la Zona Comercial de Tacna, contenidas en numeral 16 del artículo 62° y el numeral 4 del de vocales del Tribunal Fiscal;
los Anexos de los Decretos Supremos Nºs. artículo 87° del TUO del Código Tributario; el
124-2003-EF y 134-2009- EF. artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501, el CONSIDERANDO:
Artículo 3°.- Refrendo. artículo 5° de la Ley Nº 29816 y el inciso q) del Que, de acuerdo a lo establecido en los
El presente Decreto Supremo será refrendado artículo 19° del Reglamento de Organización artículos 98° y 99° del Texto Único Ordenado
por el Ministro de Economía y Finanzas, el y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto del Código Tributario aprobado con Decreto
Ministro de Comercio Exterior y Turismo y la Supremo Nº 115-2002-PCM y norma Supremo Nº 135-99-EF, y modificados por el
Ministra de la Producción. modificatoria; Decreto Legislativo Nº 1113, el nombramiento
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los de los Vocales del Tribunal Fiscal será
dieciocho días del mes de setiembre del año SE RESUELVE: efectuado por Resolución Suprema refrendada
dos mil doce. Artículo 1°.- LEGALIZACIÓN DE LIBROS Y por el Ministro de Economía y Finanzas; y la
REGISTROS ratificación de los miembros del Tribunal Fiscal
OLLANTA HUMALA TASSO Sustitúyase el numeral 2.5 del artículo 2° de será cada tres (3) años;
Presidente Constitucional de la República la Resolución de Superintendencia Nº 234- Que, el artículo 1° del Decreto Supremo Nº
2006/SUNAT y normas modificatorias, por 097-2002-EF señalaba que los Vocales de las
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO el siguiente texto: Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se
Ministro de Economía y Finanzas “Artículo 2°.- FACULTAD PARA AUTORIZAR nombran y ratifican por Resolución Suprema
LOS LIBROS Y REGISTROS MEDIANTE LA refrendada por el Ministro de Economía y
JOSÉ LUIS SILVA MARTINOT LEGALIZACIÓN DE LOS MISMOS Finanzas; y que en forma previa al
Ministro de Comercio Exterior y Turismo (…) nombramiento se efectuará un proceso de
2.5 Lo dispuesto en el presente artículo no será selección por concurso de méritos abierto al
GLADYS MÓNICA TRIVEÑO CHAN JAN de aplicación para el Libro de Planillas, público, que estará a cargo de una Comisión
Ministra de la Producción regulado por el Decreto Supremo Nº 001-98- conformada por un representante del Ministro
TR y normas modificatorias, cuya legalización de Economía y Finanzas, quien la presidirá y
se regirá por lo establecido en el citado tendrá voto dirimente, el Presidente del Tribunal
decreto. Fiscal; los Decanos de la Facultad de Derecho

SETIEMBRE 2012 17
LEGISLACIÓN

de las Universidades Nacional y Privada más CONSIDERANDO: * PINTO VALEGA DE ALIAGA, Juana Estrella
antigua; Que, de acuerdo a lo establecido en los * WINSTANLEY PATIO, Elizabeth Teresa
Que, con fecha 29 de noviembre de 2011, la artículos 98° y 99° del Texto Único Ordenado * ZELAYA VIDAL, Lily Victoria Marina
referida Comisión emitió opinión favorable del Código Tributario, aprobado por Decreto Artículo 2°.- Refrendo
sobre la ratificación de Vocales del Tribunal Supremo Nº 135-99-EF, y modificados por el La presente Resolución Suprema será
Fiscal del Ministerio de Economía y Finanzas Decreto Legislativo Nº 1113, el nombramiento refrendada por el Ministro de Economía y
comprendidos en la Resolución Suprema Nº de los Vocales del Tribunal Fiscal será Finanzas.
042-2007-EF, por lo que corresponde emitir efectuado por Resolución Suprema refrendada
la correspondiente Resolución Suprema, por el Ministro de Economía y Finanzas; y la Regístrese, comuníquese y publíquese.
anteriormente señalada; ratificación de los miembros del Tribunal Fiscal
Que, mediante Decreto Supremo Nº 152- será cada tres (3) años; OLLANTA HUMALA TASSO
2012-EF de fecha 15 de agosto de 2012, se Que, el artículo 1° del Decreto Supremo Nº Presidente Constitucional de la República
aprobó el procedimiento para el 097-2002-EF señalaba que los Vocales de las
nombramiento y ratificación de los Vocales del Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Tribunal Fiscal conforme lo dispuesto por el nombran y ratifican por Resolución Suprema Ministro de Economía y Finanzas
Decreto Legislativo Nº 1113, norma que es refrendada por el Ministro de Economía y
aplicable al procedimiento en trámite en el Finanzas; y que en forma previa al
estado en que el mismo se encuentra; nombramiento se efectuará un proceso de
De conformidad con lo dispuesto en el Decreto selección por concurso de méritos abierto al
DESIGNAN ASESOR DE LA SUPERINTENDENCIA NACIO-
Supremo Nº 152-2012-EF; la Ley Nº 29158 - público, que estará a cargo de una Comisión
NAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS (20.09.2012 –
Ley Orgánica del Poder Ejecutivo, y el Texto conformada por un representante del Ministro
474801)
Único Ordenado del Código Tributario de Economía y Finanzas, quien la presidirá y
aprobado con Decreto Supremo Nº 135-99- tendrá voto dirimente, el Presidente del Tribunal RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
EF; y Fiscal; los Decanos de la Facultad de Derecho Nº 220-2012-SUNAT
Estando a lo acordado; de las Universidades Nacional y Privada más
antigua; Lima, 19 de setiembre de 2012
SE RESUELVE: Que, con fecha 01 de febrero de 2012, la
referida Comisión emitió opinión favorable CONSIDERANDO:
Artículo 1 °.- Ratificación de Vocales del sobre la ratificación de Vocales del Tribunal Que el artículo 3° de la Ley Nº 27594, Ley que
Tribunal Fiscal Fiscal del Ministerio de Economía y Finanzas regula la participación del Poder Ejecutivo en el
Ratificar como Vocales I del Tribunal Fiscal del comprendidos en la Resolución Suprema Nº nombramiento y designación de funcionarios
Ministerio de Economía y Finanzas a las 036-2010-EF, por lo que corresponde emitir públicos, establece que la designación de fun-
personas que a continuación se indican: la correspondiente Resolución Suprema, cionarios en cargos de confianza distintos a los
EZETA CARPIO, Sergio Pío Víctor anteriormente señalada; comprendidos en el artículo 1° de la citada Ley,
GUARNIZ CABELL, Caridad del Rocío Que, mediante Decreto Supremo Nº 152-2012- se efectúa mediante Resolución del Titular de la
HUERTAS LIZARZABURU, Martha Cristina EF de fecha 15 de agosto de 2012, se aprobó Entidad;
MARTEL SÁNCHEZ, José Antonio el procedimiento para el nombramiento y Que asimismo, el artículo 6° de la referida Ley
MOREANO VALDIVIA, Carlos Hugo ratificación de los Vocales del Tribunal Fiscal dispone que la resolución de designación de
funcionarios en cargos de confianza, surte efec-
QUEUÑA DÍAZ, Raúl Nicolás conforme lo dispuesto por el Decreto Legislativo
to a partir del día de su publicación en el Diario
ZUÑIGA DULANTO, Licette Isabel Nº 1113, norma que es aplicable al
Oficial El Peruano, salvo disposición en contra-
Artículo 2°.- Refrendo procedimiento en trámite en el estado en que rio de la misma que postergue su vigencia;
La presente Resolución Suprema será el mismo se encuentra; Que se encuentra vacante el cargo de Asesor IV
refrendada por el Ministro de Economía y De conformidad con lo dispuesto en el Decreto de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tri-
Finanzas. Supremo Nº 152-2012-EF; la Ley Nº 29158 - butos Internos, el cual es considerado de con-
Ley Orgánica del Poder Ejecutivo, y el Texto fianza en la Institución, de acuerdo a la Resolu-
Regístrese, comuníquese y publíquese Único Ordenado del Código Tributario ción de Superintendencia Nº 204-2012-SUNAT,
aprobado con Decreto Supremo Nº 135-99- que aprueba el clasificador de cargos conside-
OLLANTA HUMALA TASSO EF; y rados como empleados de confianza y cargos
Presidente Constitucional de la República Estando a lo acordado; directivos de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria - SU-
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO SE RESUELVE: NAT;
Ministro de Economía y Finanzas Artículo 1 °.- Ratificación de Vocales del Que en tal sentido, se ha considerado pertinen-
Tribunal Fiscal te designar en dicho cargo al señor Marcos
Ratificar como Vocales I del Tribunal Fiscal del Guillermo García Injoque;
Ministerio de Economía y Finanzas a las En uso de las facultades conferidas por el artículo
personas que a continuación se indican: 3° de la Ley Nº 27594; el inciso i) del artículo
RATIFICAN A VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL 19° del Reglamento de Organización y Funcio-
* BARRANTES TAKATA, Rosa Graciela
(20.09.2012 – 474781) nes de la SUNAT, aprobado por Decreto Supre-
* CASALINO MANNARELLI DE EGUREN,
mo Nº 115-2002-PCM y modificado por Decre-
RESOLUCIÓN SUPREMA Nº 61-2012-EF Fausta Mariella
to Supremo Nº 029-2012-EF;
* COGORNO PRESTINONI, Ana María
Lima, 19 de setiembre de 2012 Angela SE RESUELVE:
* ESPINOZA BASSINO, Renee Gemma Artículo Único.- Designar al señor Marcos Gui-
VISTO el Informe Final de fecha 01 de febrero Aurelia llermo García Injoque como Asesor IV de la Su-
de 2012, de la Comisión encargada del * FLORES TALAVERA, Ada María Tarcila perintendencia Nacional Adjunta de Tributos
procedimiento de ratificación de vocales del * HUAMÁN SIALER, Marco Antonio Internos.
Tribunal Fiscal; * MÁRQUEZ PACHECO, Gabriela Patricia
* MUÑOZ GARCÍA, Doris Regístrese, comuníquese y publíquese.

18 SETIEMBRE 2012
LEGISLACIÓN

TANIA QUISPE MANSILLA operador turístico, de acuerdo a las normas las condiciones señaladas en el párrafo
Superintendente Nacional que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin precedente para efecto de la compensación
de gozar del beneficio establecido en el del saldo a favor del exportador, debiendo
numeral 9 del artículo 33° del Decreto. verificar el cumplimiento de las mismas a la
2. Para solicitar la inscripción en el Registro el fecha en que presente la declaración en que
MODIFICAN REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUES- operador turístico deberá cumplir con las se comunica la compensación.”
TO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO siguientes condiciones:
AL CONSUMO (21.09.2012 – 474855) a) Encontrarse incluido como Agencia de DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de DEROGATORIA
DECRETO SUPREMO Nº 181-2012-EF Prestadores de Servicios Turísticos Calificados Única.- Deróguese el inciso d) del Artículo 9°-
publicado por el Ministerio de Comercio A del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA Exterior y Turismo. aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-
b) Que su inscripción en el RUC no esté de EF y normas modificatorias.
CONSIDERANDO: baja o no se encuentre con suspensión
Que, mediante el Decreto Legislativo Nº 1125 temporal de actividades. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
se incorporó el numeral 9 al artículo 33° del c) No tener la condición de domicilio fiscal no FINALES
Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del habido o no hallado en el RUC. Primera.- Del Impuesto General a las Ventas
Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto d) Que el titular, representante(s) legal(es), por adquisiciones realizadas con anterioridad
Selectivo al Consumo (ISC), estableciéndose que socio(s) o gerente(s) del operador turístico no a la vigencia del presente Decreto Supremo
también se considera exportación a los servicios se encuentre(n) dentro de un proceso o no El Impuesto General a las Ventas consignado
de alimentación, transporte turístico, guías de cuente(n) con sentencia condenatoria, por en los comprobantes de pago emitidos por
turismo, espectáculos de folclore nacional, delito tributario. adquisiciones de bienes, prestación de
teatro, conciertos de música clásica, ópera, Para continuar incluido en el Registro, a partir ser vicios y contratos de construcción
opereta, ballet, zarzuela, que conforman el de la fecha en que opere la inscripción, el efectuados hasta la fecha de entrada en
paquete turístico prestado por operadores operador turístico deberá mantener las vigencia del presente Decreto Supremo por los
turísticos domiciliados en el país, a favor de condiciones indicadas en el presente numeral. operadores turísticos constituye crédito fiscal
agencias, operadores turísticos o personas El incumplimiento de las mismas dará lugar a o costo o gasto, según corresponda.
naturales, no domiciliados en el país, en todos la exclusión del Registro.” En caso el referido crédito fiscal sea mayor al
los casos; de acuerdo con las condiciones, “Artículo 9°-F.- De la Acreditación de la impuesto bruto generado hasta el periodo
registros, requisitos y procedimientos que se Operación de Exportación agosto de 2012, el exceso se arrastrará como
establezcan en el reglamento aprobado (…) saldo a favor a los periodos siguientes conforme
mediante decreto supremo refrendado por el Para efectos de la devolución del saldo a favor a lo señalado en el artículo 25° del Texto Único
Ministro de Economía y Finanzas, previa del exportador la SUNAT solicitará a las Ordenado de la Ley del Impuesto General a
opinión técnica de la SUNAT; entidades pertinentes la información que las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
Que, de acuerdo a ello mediante el Decreto considere necesaria para el control y aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-
Supremo Nº 161-2012-EF se modificó el fiscalización al amparo de las facultades del EF y normas modificatorias, aplicándose contra
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado artículo 96° del Código Tributario. El plazo el impuesto bruto con anterioridad a la
por Decreto Supremo Nº 29-94- EF y normas para resolver la solicitud de devolución aplicación del saldo a favor del exportador.
modificatorias, a fin de dictar las normas presentada será de hasta cuarenta y cinco (45) Segunda.- Refrendo
reglamentarias para implementar el beneficio días hábiles, no siendo de aplicación lo El presente decreto supremo será refrendado
a los operadores turísticos que vendan paquetes dispuesto por el artículo 12° del Reglamento por el Ministro de Economía y Finanzas.
turísticos a sujetos no domiciliados; de Notas de Crédito Negociables.” Tercera.- Vigencia
Que, a fin de flexibilizar, mejorar y facilitar la Artículo 2°.- Incorporación del cuarto y quinto El presente decreto supremo entrará en
correcta aplicación de las normas reglamen- párrafos al artículo 9°-F del Reglamento de vigencia a partir del día siguiente de su
tarias antes indicadas, resulta necesario la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto publicación en el Diario Oficial El Peruano.
modificar el Decreto Supremo Nº 161-2012- Supremo Nº 29-94- EF y normas
EF; modificatorias. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
En uso de las facultades conferidas por el Incorpórese como cuarto y quinto párrafos del veinte días del mes de setiembre del año dos
numeral 8 del artículo 118° de la Constitución artículo 9°-F del Reglamento de la Ley del IGV mil doce.
Política del Perú; e ISC, aprobado por el Decreto Supremo Nº
29-94-EF y normas modificatorias, los OLLANTA HUMALA TASSO
DECRETA: siguientes textos: Presidente Constitucional de la República
Artículo 1°.- Modificación del artículo 9°-C y “Artículo 9°-F.- De la Acreditación de la
del último párrafo del artículo 9 °-F del Operación de Exportación LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado (…) Ministro de Economía y Finanzas
por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF y Adicionalmente, a efecto que proceda la
normas modificatorias. devolución del saldo a favor del exportador,
Modifíquese el artículo 9°-C y el último párrafo la SUNAT verificará que el operador turístico
del artículo 9°-F del Reglamento de la Ley del cumpla con las siguientes condiciones a la
IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo fecha de presentación de la solicitud:
Nº 29-94-EF y normas modificatorias, de a) No tener deuda tributaria exigible
acuerdo al siguiente texto: coactivamente.
“Artículo 9°-C.- Del Registro b) Haber presentado sus declaraciones de las
1. Créase el Registro a cargo de la Superin- obligaciones tributarias de los últimos seis (06)
tendencia Nacional de Aduanas y Adminis- meses anteriores a la fecha de presentación
tración Tributaria - SUNAT, que tendrá carácter de la solicitud.”
declarativo y en el que deberá inscribirse el El operador turístico también deberá cumplir

SETIEMBRE 2012 19