Salarios
El marco normativo de la UMA y su aplicacin
en el artculo 93 de la Ley del ISR
I. El salario mnimo y la reforma
constitucional del 27 de enero de 2016
Se entiende por salario la contraprestacin que
paga el patrn a un trabajador por el servicio
que este le presta de forma subordinada. La Ley
Federal del Trabajo (LFT) define el salario como la
retribucin que debe pagar el patrn al trabajador
por su trabajo.
Por su naturaleza, el salario del trabajador se
destina a su sustento y el de su familia, por lo que
este ha sido materia de proteccin en la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)
vigente desde el 5 de febrero de 1917 y por las
leyes secundarias que han emanado de ella.
Incluso, las normas protectoras del salario y de los
trabajadores fueron uno de los mayores estandartes
del movimiento revolucionario que dio origen a la
Constitucin que contina vigente.
As, el artculo 123, inciso a), fraccin IV, de la CPEUM
seala que:
los salarios mnimos generales debern
ser suficientes para satisfacer las
necesidades normales de un jefe de
familia, en el orden material, social y
cultural, y para proveer a la educacin
obligatoria de los hijos. Los salarios
mnimos profesionales se fijarn
considerando, adems, las condiciones de
las distintas actividades econmicas.
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Alejandro Guzar Acosta
Rodrigo Maldonado de la Garza
Con el paso de los aos, este postulado no ha venido a
ser ms que un buen deseo por parte del Constituyente,
pues no es necesario ser especialista en materia alguna
para concluir que el salario mnimo vigente no es
suficiente en la actualidad para cumplir con ninguna de
las premisas que seala nuestra Constitucin.
En materia tributaria, y con la intencin de darle realidad
al postulado Constitucional citado, la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN) ha introducido el concepto
de derecho al mnimo vital, el cual a grandes rasgos,
consiste en evitar que se grave el salario mnimo, pero
que, adems, el Estado garantice que el gobernado
percibir lo necesario para tener una existencia digna;
es decir, que no basta con no gravar el salario mnimo,
sino que es obligacin del Estado dar a los gobernados
las herramientas para vivir dignamente.
Sin embargo, ese esfuerzo por parte de la SCJN no
ha sido suficiente para dotar al salario mnimo de la
caracterstica de remuneratorio, es decir, til para
satisfacer las necesidades bsicas, pues este sigue
siendo insuficiente para cumplir con las exigencias
constitucionales descritas.
Asimismo, el salario mnimo ha sido utilizado
histricamente como instrumento de indexacin, base y
clculo de los montos de las obligaciones previstas en
diversos ordenamientos jurdicos ajenos a la materia
laboral, tales como los alimentos, reparaciones de
daos y perjuicios, y otras responsabilidades en materia
civil; sanciones en materia administrativa, fiscal y
regulatoria; responsabilidad penal o lmites para delitos
y multas, entre otros aspectos.
Facultad de Contadura y Administracin
 As, durante aos se utiliz al salario mnimo en nuestro
sistema jurdico como unidad de medida para determinar
el monto de obligaciones, consecuencias jurdicas y
sanciones, y no solo como elemento de remuneracin
al trabajo personal subordinado.
Lo anterior fue prctico para muchos sectores, pero
esencialmente injusto para gran parte de la poblacin,
pues dicha indexacin del salario como unidad de
medida tambin sirvi de argumento para no aumentar
su cuanta, pues de hacerlo, se aumentaran tambin
todas las cantidades que estaban ligadas a este.
Al margen del mrito o tcnica econmica sobre los
efectos que tendra un aumento al salario mnimo, lo
cierto es que, cuando menos desde el punto de vista
constitucional, el salario mnimo no es remuneratorio ni
permite tener una vida digna a quienes lo perciben.
El marco normativo de la UMA y su aplicacin en el artculo 93 de la Ley del ISR
Siguiendo esa lnea de pensamiento, un grupo de
legisladores present una iniciativa de reformas a la
CPEUM, con el objetivo de dejar de usar el salario
mnimo como unidad de medida econmica ajena a su
fin.
Al respecto, el 27 de enero de 2016 se public en el
Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Decreto por
el que se declaran Adicionadas y Reformadas diversas
disposiciones de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, en materia de desindexacin del
salario mnimo.
En particular, se reform el artculo 123, inciso A),
fraccin VI, de la CPEUM, para quedar como sigue:
Artculo 123.
Toda persona tiene derecho al trabajo
digno y socialmente til; al efecto, se
promovern la creacin de empleos y la
organizacin social de trabajo, conforme a
la ley.
Consultorio Fiscal No. 662
A. Entre los obreros, jornaleros,
empleados domsticos, artesanos y
de una manera general, todo contrato
de trabajo:
()
VI. Los salarios mnimos que debern
disfrutar los trabajadores sern
generales o profesionales. Los
primeros regirn en las reas
geogrficas que se determinen;
los segundos se aplicarn en
ramas determinadas de la
actividad econmica o en
profesiones, oficios o trabajos
especiales. El salario mnimo no
podr ser utilizado como ndice,
unidad, base, medida o
referencia para fines ajenos a su
naturaleza.
Como resultado de esa reforma constitucional, se
modific tambin el artculo 26, apartado B), de la
CPEUM, para crear una unidad de cuenta denominada
Unidad de Medida y Actualizacin (UMA), la cual
sustituye al salario mnimo para la cuantificacin de
obligaciones y como referencia econmica.
El Artculo Tercero Transitorio de dicho Decreto declara
expresamente que:
todas las menciones al salario mnimo
como unidad de cuenta, ndice, base,
medida o referencia para determinar la
cuanta de las obligaciones y supuestos
previstos en las leyes federales, estatales,
del Distrito Federal, as como en cualquier
disposicin jurdica que emane de todas
las anteriores, se entendern referidas a la
Unidad de Medida y Actualizacin.
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Por lo anterior, desde el 28 de enero de 2016, cualquier
referencia al salario mnimo para fines diversos al
laboral se entiende efectuada a la UMA.
Sin perjuicio de ello, el Artculo Cuarto Transitorio
estableci un mandato a los organismos legislativos
correspondientes, para que en el plazo mximo de un
ao eliminaran las referencias al salario mnimo (que
ahora son imprecisas) y las modificaran por menciones a
la UMA (lo cual no ha sido cumplido en la mayora de los
casos a esta fecha).
Por otra parte, el Artculo Quinto Transitorio seal que
el Congreso Federal deba emitir la legislacin
reglamentaria para determinar el valor de la UMA; ello
ocurri el 30 de diciembre de 2016, con la publicacin
de la Ley para Determinar el Valor de la Unidad de
Medida y Actualizacin.
En ese contexto, y con motivo de que la materia fiscal
es susceptible de clasificarse como parte del Derecho
Pblico y Administrativo (no Laboral), desde el 28 de
enero de 2016 todas aquellas obligaciones y supuestos
previstos en las leyes, tales como montos de deduccin,
exenciones, multas, derechos, o cualquier otro, referidos
al salario mnimo, deben entenderse referidos a la UMA
y por ello, debe observarse el monto de la misma para
todos los efectos de las leyes fiscales, tales como la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR), la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (LIVA) y el Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), entre otras.
Es muy importante destacar que la reforma constitucional
abarca exclusivamente las referencias al salario mnimo
utilizadas por las leyes (actos materialmente
legislativos), pero no tiene impacto en los acuerdos
celebrados entre particulares.
Es decir que, por ejemplo, si una prestacin de previsin
social fue pactada en salarios mnimos entre un patrn
y sus trabajadores, el monto de la misma deber seguir
determinndose y pagndose en salarios mnimos; ello,
independientemente de que la exencin correlativa
para el trabajador o el monto mximo deducible para el
patrn se determine con base en la UMA.
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Ello ocurre, tratndose de la determinacin y del pago
de prestaciones y beneficios laborales contenidos en la
LFT, en contratos colectivos e individuales de trabajo,
donde se deber continuar empleando el salario mnimo
diario y no la UMA.
II. Valor de la UMA y del salario mnimo para
2017
En el artculo 5 de la Ley para Determinar el Valor de la
Unidad de Medida y Actualizacin, se estableci que el
Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI)
deber publicar antes del 10 de enero de cada ao, la
cuanta que tendr la UMA durante un ao.
Consecuentemente, el 10 de enero de 2017, el INEGI
public el valor que tendr la UMA, durante el periodo
El marco normativo de la UMA y su aplicacin en el artculo 93 de la Ley del ISR
comprendido del 1 de febrero de 2017 al 31 de enero de
2018. Dicho valor es de 75.49 pesos diarios, 2,294.90
pesos mensuales, y 27,538.80 pesos anuales.1
Por otra parte, la Comisin Nacional de los Salarios
Mnimos (CONASAMI), mediante resolucin publicada
en el Diario Oficial de la Federacin del 19 de diciembre
de 2016, estableci que el salario mnimo general
vigente a partir del 1 de enero de 2017 es de $80.04.
III. Ejemplos de la aplicacin de la UMA al
artculo 93 de la LISR
La discrepancia entre los montos de la UMA y del salario
mnimo general genera dudas en cuanto a su aplicacin
en materia fiscal.
Como ya se dijo, las disposiciones de la LISR son
susceptibles de calificarse como del Derecho Pblico
del ramo administrativo y, por lo tanto, no son
disposiciones laborales.
As, las disposiciones de la LISR que refieran al salario
mnimo como unidad de medida para determinar el
monto de una exencin deben entenderse referidas a la
UMA.
1 Es muy importante mencionar que la UMA aplicable en el mes de
enero de 2017 es la siguiente: $73.04, diaria; $2,220.42, mensual,
y $26,645.04, anual. Dada la mecnica prevista en el artculo 5 de
la Ley reglamentaria, el valor de la UMA de enero ser diferente al
valor de la UMA del resto del ao.
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 En ese sentido, a partir de 2017 tenemos una separacin
o discrepancia entre el valor del salario mnimo y el
monto exento que debe aplicarse a los trabajadores, en
trminos del Ttulo IV, de la LISR.
A continuacin enunciamos algunos ejemplos de las
fracciones y prrafos del artculo 93 de la LISR, que
claramente son afectados por la creacin de la UMA:
Artculo 93.
No se pagar el impuesto sobre la renta
por la obtencin de los siguientes ingresos:
I. Las prestaciones distintas del salario
que reciban los trabajadores del
salario mnimo general2 para una o varias
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reas geogrficas, calculadas sobre la
base de dicho salario, cuando no
excedan de los mnimos sealados por
la legislacin laboral, as como las
remuneraciones por concepto de
tiempo extraordinario o de prestacin
de servicios que se realice en los das
de descanso sin disfrutar de otros en
sustitucin, hasta el lmite establecido
en la legislacin laboral, que perciban
dichos trabajadores. Tratndose de los
dems trabajadores, el 50% de las
remuneraciones por concepto de
tiempo extraordinario o de la prestacin
de servicios que se realice en los das
de descanso sin disfrutar de otros en
sustitucin, que no exceda el lmite
previsto en la legislacin laboral y sin
que esta exencin exceda del
equivalente de cinco veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del
trabajador por cada semana de
servicios.
()
2 En este caso, se utiliza al salario mnimo para identificar a los
sujetos respecto de quienes cobra aplicacin la norma y no como
unidad de medida. Por ello, esta porcin normativa debe seguir
entendindose referida al salario mnimo y no a la UMA.
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IV. Las jubilaciones, pensiones, haberes
de retiro, as como las pensiones
vitalicias u otras formas de retiro,
provenientes de la subcuenta del
seguro de retiro o de la subcuenta de
retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez, previstas en la Ley del Seguro
Social y las provenientes de la cuenta
individual del sistema de ahorro para el
retiro prevista en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, en los casos
de invalidez, incapacidad, cesanta,
vejez, retiro y muerte, cuyo monto
diario no exceda de quince veces el
salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente, y el
beneficio previsto en la Ley de Pensin
Universal. Por el excedente se pagar
el impuesto en los trminos de este
Ttulo.
()
XI. Los provenientes de cajas de ahorro
de trabajadores y de fondos de
ahorro establecidos por las empresas
para sus trabajadores cuando renan
los requisitos de deducibilidad del
Ttulo II de esta Ley o, en su caso,
del presente Ttulo.
()
XIV. Las gratificaciones que reciban los
trabajadores de sus patrones, durante
un ao de calendario, hasta el
equivalente del salario mnimo general
del rea geogrfica del trabajador
elevado a 30 das, cuando dichas
gratificaciones se otorguen en forma
general; as como las primas
vacacionales que otorguen los
patrones durante el ao de calendario
a sus trabajadores en forma general y
la participacin de los trabajadores en
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 las utilidades de las empresas, hasta
por el equivalente a 15 das de salario
mnimo general del rea geogrfica
del trabajador, por cada uno de los
conceptos sealados. Tratndose de
primas dominicales hasta por el
equivalente de un salario mnimo
general del rea geogrfica del
trabajador por cada domingo que se
labore.
()
XIX. Los derivados de la enajenacin de:
()
b) Bienes muebles, distintos de las
acciones, de las partes sociales,
de los ttulos valor y de las
inversiones del contribuyente,
cuando en un ao de calendario la
diferencia entre el total de las
enajenaciones y el costo
comprobado de la adquisicin de
los bienes enajenados, no exceda
de tres veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao. Por
la utilidad que exceda se pagar el
impuesto en los trminos de este
Ttulo.
()
XX. Los intereses:
a) Pagados por instituciones de
crdito, siempre que los mismos
provengan de cuentas de cheques,
para el depsito de sueldos y
salarios, pensiones o para haberes
de retiro o depsitos de ahorro,
cuyo saldo promedio diario de la
inversin no exceda de 5 salarios
mnimos generales del rea
geogrfica del Distrito Federal,
elevados al ao.
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b) Pagados por sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo
y por las sociedades financieras
populares, provenientes de
inversiones cuyo saldo promedio
diario no exceda de 5 salarios
mnimos generales del rea
geogrfica del Distrito Federal,
elevados al ao.
Para los efectos de esta fraccin, el
saldo promedio diario ser el que se
obtenga de dividir la suma de los
saldos diarios de la inversin entre el
nmero de das de sta, sin considerar
los intereses devengados no pagados.
()
El marco normativo de la UMA y su aplicacin en el artculo 93 de la Ley del ISR
XXIII. Los donativos en los siguientes
casos:
()
c) Los dems donativos, siempre
que el valor total de los recibidos
en un ao de calendario no exceda
de tres veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao. Por
el excedente se pagar impuesto
en los trminos de este Ttulo.
()
La exencin aplicable a los
ingresos obtenidos por concepto
de prestaciones de previsin social
se limitar cuando la suma de los
ingresos por la prestacin de
servicios personales subordinados
o aquellos que reciban, por parte
de las sociedades cooperativas,
los socios o miembros de las
mismas y el monto de la exencin
exceda de una cantidad
equivalente a siete veces el salario
mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao;
Facultad de Contadura y Administracin
 cuando dicha suma exceda de la
cantidad citada, solamente se
considerar como ingreso no
sujeto al pago del impuesto un
monto hasta de un salario mnimo
general del rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao. Fisco - rima
Esta limitacin en ningn caso
deber dar como resultado que Vino un marzo de presiones,
la suma de los ingresos por la como siempre, son anuales,
prestacin de servicios personales tocan las declaraciones
subordinados o aquellos que de las personas morales.
reciban, por parte de las
sociedades cooperativas, los Y sigue calando a diario
socios o miembros de las mismas lo que nos tiene afligidos,
y el importe de la exencin, sea arranques del mandatario
inferior a siete veces el salario de los Estados Unidos.
mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao. Presiones a los paisanos,
El marco normativo de la UMA y su aplicacin en el artculo 93 de la Ley del ISR

lo cual afirmo y resalto,

y los derechos humanos,
fcil los pasan por alto.
Como se advierte, en los casos citados se utiliza al
salario mnimo exclusivamente como unidad de Aqu hay algo estrafalario
medida para determinar los lmites de exencin. En que resalta de repente,
ese sentido, en dichos casos, donde se hace Donald Trump es empresario,
referencia al salario mnimo, deber entenderse una aprendiz de presidente.
referencia a la UMA, lo que desde luego afectar el
lmite de exencin. Se observa triste el paisaje,
se palpa un dao profundo,
Los contribuyentes que apliquen estas disposiciones su terrible aprendizaje
debern estar atentos a lo comentado previamente, est conmoviendo al mundo.
a efecto de determinar correctamente el impuesto
Y en medio de incertidumbre
sobre la renta (ISR) que corresponda, en
sigo avante en mi camino,
cumplimiento a lo ordenado por la reforma
y voy pensando en la cumbre
constitucional del 27 de enero de 2016.
como natural destino.

La crisis no me hace dao,

no me pone a la deriva,
la miro como un peldao
que me proyecta hacia arriba.
L.D. Alejandro Guzar Acosta
Colegio de Contadores Pblicos de Mxico

L.D. Rodrigo Maldonado de la Garza

Colegio de Contadores Pblicos de Mxico

C.P. Efran Lechuga Santilln

Consultorio Fiscal No. 662 58