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5,000 Ejemplares - Enero 2017

5 4
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Y LOGSTICA ESTHELA MAQUEDA GARCA

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JULIA GARCA SNCHEZ
LOURDES MALDONADO BERNARDINO
MARISOL GARCA RESENDIZ

DIRECCIN JURDICA Y ASESORA LEGAL ROMEO SEBASTIN SNCHEZ HERRERA


IVONN OSORNIO NAVARRETE
LOURDES MONTIEL GUAJARDO

ADMINISTRACIN EN TECNOLOGAS JOS AMISADA FLORES ROSALES


DE INFORMTICA Y SISTEMAS CARINA CAMACHO CASTRO

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CONTENIDO
Por qu un amparo vs gasolinazo?
Por: Dr. Silvino Vergara Nava 5
Internet para empresas
por: L.I. Jos Amisada Flores Rosales 10

La exclavitud tributaria
por: Lic. Daniel Diep Diep 19
Cmo deducir comprobantes
expedidos en el extranjero?
por: C.P. Mara de Lourdes Montiel Guajardo
35

Aspectos relevantes de la
Resolucin Miscelnea Fiscal 2017
por: C.P. Cristina Itzel Lpez Salazar 40
C.P. Hctor Eduardo Meneses lvarez

No localizada la fundamentacin
para tener como no localizado a un contribuyente
por: Lic. Armando vila y Len
45

Procedencia de la suspensin
contra la cancelacin del sello digital que sirve
para la expedicin de comprobantes scales 59
por: Lic. Ivonn Osornio Navarrete

CapFiscal
La Revista
EDITORIAL
Todo lo que tiene un principio tambin tiene un nal. Y todo lo que tiene un nal tambin tendr un nuevo comienzo. No
hay noche que dure para siempre. Pero el maana ser muy oscuro...

Luego de unos merecidos das de asueto, en los cuales pudimos estar con la familia y amigos, recibir con jbilo
los regalos de Navidad, as como los del intercambio de la ocina, y aunque ms de uno dio todo y no recibi
lo que esperaba a cambio, no hay de qu preocuparse ya que la autoridad no se olvid de nosotros, y un
da antes de la vspera de navidad, nos recibi con un regalo envuelto en forma de Resolucin
miscelnea, como siempre nuestras ecaces autoridades, realizan la publicacin en das en que la
gente solo tiene en la cabeza, la posada de la ocina, el que prepararan para la cena de navidad,
el comprar los regalos, pasando desapercibido para muchos el anlisis y estudio de dicha
normatividad.

Se termin el circo producido por los medios corrompidos por nuestro gobierno, en
relacin a la celebracin que paso de ser una simple broma a ser una enorme
cortina de humo ms grande que la provocada en la explosin de Tultepec,
misma a la que no se le dio la atencin debida en medios de informacin, pues
era ms importante la dichosa Chiva que las personas que
lamentablemente fallecieron. As mismo con el desabasto de
combustible en diversas partes del pas, de la cual no escucho hasta
que termino el circo y los medios no tenan nada ms en que
enfocarse para persuadir a los mexicanos. Los altos mandos
movieron sus chas a su favor para justicar el aumento de
combustible con el que recibimos el ao, un regalito de
ao nuevo que impactara en la economa de las
familias mexicanas independientemente de que
cuenten o no con vehculo, ya que es inevitable
que esto provoque un aumento en los precios
de los productos. Con una inflacin
pronosticada de 4.13%, no nos queda
ms que esperar lo mejor.

-Los mejores augurios para este


2017, deseamos que est lleno
de alegra, paz, amor, salud,
dinero, trabajo y sobre
todo una mejor
est abi l i da d
econmica a
n i v e l
Nacional.-
AMPARO
POR QU UN

VS
GASOLINAZO ?
por Dr. Silvino Titular
Administrativa.
del Despacho Consultora

Vergara Nava Licenciado en Derecho por la Escuela Libre de


Derecho de Puebla.
Maestra en Derecho por la Universidad
Iberoamericana de Puebla.
Doctor en Derecho por la Universidad
Panamericana.
Doctor en Derecho por la Universidad
Autnoma de Tlaxcala.
Doctorado Intensivo en Derecho Penal por la
Universidad de Buenos Aires, Argentina.
Publicaciones: La Utilidad de la Filosofa del
Derecho en el Derecho Tributario, Columnista
de la Revista mensual CapFiscal.
Programa de Radio Argos Cursa Radio.
Video Taller Principios del Procedimiento
Contencioso Administrativo.

En una comunidad de iguales, cuando el derecho habla, no


escuchamos una voz ajena que no tiene nada que ver con
nosotros por el contrario, escuchamos nuestra propia voz
al obedecerla nos obedecemos a nosotros mismos.

Roberto Gargarella

5
A
nte tanta Es bien sabido que las
confusin que se manifestaciones van
ha presentado dirigidas a los principales
en estos ltimos gobernantes de un Estado,
das en Mxico: la y resulta que son los que
ausencia en la credibilidad menos se enteran de ellas, ya
de las instituciones sea porque estn ocupados
gubernamentales, la serie de en reuniones, congresos,
comentarios contradictorios acuerdos, o en viajes fuera
y las opiniones discordantes del pas; en el peor de los
respecto a la situacin casos, salen por la puerta
econmica, poltica y social trasera del edificio, en donde
del pas, no podemos se sitan los manifestantes.
determinar qu camino Por ello, los nicos que
seguir como ciudadanos escuchan -o soportan- esas
para que podamos ser manifestaciones son los
odos ante todos estos propios ciudadanos de a pie,
desconciertos, esto es; los periodistas y las oficinas
acudir a una marcha o de informacin e inteligencia
manifestacin pacifica de los gobiernos. Al final de
con las consecuencias dicha marcha, simplemente
que esto acarrea; en se entreg en la mejor de las
primer lugar, el cansancio, ocasiones un documento
insolacin, desgaste, o manifiesto ante alguna
riesgos, etc.; en segundo oficiala de partes de una
lugar, la principal pregunta: dependencia pblica, que le
Cul ser la consecuencia dar la respuesta conforme
de esa manifestacin? a derecho, lo cual no es

6
una muestra de un sistema hacemos nada.
democrtico.
Lo cierto es que en un
Ante esta incertidumbre Estado democrtico en las
respecto al incremento de polticas publicas debe regir
la gasolina, la reforma a la el sentir del pueblo, y ese
Ley de Hidrocarburos, la sentir del pueblo se refleja
Ley de Ingresos de 2017, el en las normas jurdicas,
acuerdo de actualizacin como sintetiza el profesor
de los montos del Impuesto Roberto Gargarella: en la
Especial sobre Produccin comunidad de iguales las
y Servicios que se paga por normas resultan el producto
los combustibles, en lugar de un acuerdo inclusivo, del
de dichas manifestaciones, que participan, en la medida
otros han considerado de lo posible, todos los
presentar una instancia afectados en potencia por
judicial como el juicio esas normas (Gargarella,
de amparo; desde luego, Roberto, Castigar el
para ello sobresaltan los prjimo, Siglo XXI, Buenos
comentarios al respecto: Aires, 2016). Es indudable
no es procedente, al final que, al presentarse la
se sobreseer carpetazo- reforma a la Ley de
negarn el amparo o cul Hidrocarburos, la nueva
sera el efecto de obtener Ley de Ingresos de 2017, el
una sentencia favorable acuerdo de actualizacin
por parte de los ciudadanos de los montos del Impuesto
inconformes? Ante tanta Especial sobre Produccin
confusin, al final, mejor no y Servicios que se paga

7
por los combustibles, no la ciudadana es hacer
debi ser, en primer lugar, operativa la constitucin
repentino, sorpresivo y y con ello empujar a los
fulminante. Adems, los gobernantes a que acten de
ciudadanos debieron tener acuerdo con aquel propsito
conocimiento con un tiempo protector (Habermas,
prudente para disuadir sus Jrgen, La inclusin del
efectos; finalmente, debimos otro, Paids, Barcelona,
ser odos en un Estado, 2013).
sobre todo, constitucional
y democrtico, pues como En caso de no ser escuchada
sostiene F.I. Michelmann: la poblacin en los
el propsito de la parlamentos, en la palestra
constitucin es asegurar del Congreso, por los propios
que el aparato estatal, el legisladores, existen en todo
gobierno, proporcione dicha Estado democrtico
proteccin a la poblacin instancias judiciales, como
en general, ms que servir en Mxico lo es el juicio de
a los intereses concretos amparo, que es la forma
de los gobernantes o de ms civilizada de protestar
sus clientes. La funcin de ante decisiones anti-

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democrticas, ante polticas derechos plasmados en la
publicas y leyes perversas, Constitucin. Sin embargo,
maliciosas y retorcidas; por si el juicio de amparo se
ello, muchas de las veces en sobresee -se rechaza- por
los Estados en donde no se una falta de tcnica jurdica,
apela por la igualdad y que consiste en no acudir a
donde los canales ratificar las firmas de los
legislativos para los promoventes al juzgado, en
ciudadanos estn cerrados, no distinguir en la demanda
de amparo los derechos
la nica forma de hacer or el
estrictos de los
sentir de los ciudadanos es
programticos, en no ofrecer
en los tribunales. Por ello, es
los quejosos las pruebas
necesario que los conducentes que
gobernados consideren la demuestren el dao de las
idoneidad de acudir al juicio medidas legislativas, en
de amparo, pues como en resumen, por trampas
los anuncios del radio y procesales, despus que no
televisin de la propia se queje el Estado de los
Suprema Corte de Justicia ciudadanos con que cuenta.
de la Nacin, sostienen:
est para proteger los

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EMPRESARIAL

INTERNET
PARA

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EMPRESARIAL

EMPRESAS
por L.I. Jos Amisada Licenciado en Informtica por el Instituto
Tecnolgico de San Juan del Ro
Flores Rosales Administrador de Sistemas y Tecnologas de
Informacin en CapFiscal
Docente en el Instituto Tecnolgico de San
Juan del Rio
Certificado en Seguridad Ofensiva
Consultor de Tecnologas de Informacin
independiente
Ceo de Caja Negra caja-negra.com.mx

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EMPRESARIAL

L
a conexin a Internet la red tenga la facilidad de
a nivel empresarial es personalizarla, es decir, creas
muy necesaria, yo dira reglas en un firewall para
que para eso fue creado impedir a ciertos usuarios
desde un principio a parte de conectarse a pginas que son
nacer como un proyecto militar necesarias para su trabajo y
y que este tipo de tecnologa dar prioridades de ese ancho
tuvo inversiones de empresas de banda para lo realmente
no solo enfocados a tecnologas necesario.
de la informacin y computo si
no de cualquier ramo, pudiendo Las leyes jugaron un papel
aprovecharlo para as conectar importante en la ley de
empresas y que la informacin telecomunicaciones y de
por si misma sea ms fluida y competencia ya que empresas
comunicacin ms rpida. dedicadas a proveer servicios
Mxico ha actuado de manera de internet (ISP) crecieron
que se han mejorado la calidad
y mejoraron sus paquetes
del servicio en los proveedores
y la oferta lo cual ayuda a
de internet, dejando fuera el
las empresas a manejar de
precio, yo como informtico
me fijo mas en la calidad del mejor manera su informacin
servicio como lo mencione, adems de conectar mejor sus
para m la calidad del servicio empresas para la informacin
se basa en que la conexin sea fluida y en tiempo real. Como
latente, que tenga la velocidad recomendacin para las
que me ofrecen y que tenga empresas sobre la contratacin
esa respuesta en milisegundos de un buen proveedor de
necesaria para una buena servicio de internet hara lo
conexin para la empresa y siguiente:
que como administrador de

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EMPRESARIAL

1. Buscar proveedores
internet cercanos a la zona
de ubicacin de la empresa. De
de tienen que crear su linea hasta el
lugar de la empresa a diferencia
de Telmex que lo ve como una
repente tenemos la idea de que inversin si en el lugar donde esta
cierto proveedor esta en cualquier la empresa pueden haber mas o
zona o lugar donde est la pudieran haber clientes caseros
empresa y en ocasiones no es as, y poblar de internet a corto plazo
nos guiamos por comerciales en ese lugar.
televisin o internet y vemos que
sera el servicio indicado pero no
todos se encuentran o no todos
ofrecen el servicio en ciertas
2. Usuarios a conectar y
escalabilidad a mediano o
corto plazo. Un administrador
reas geogrficas, por ejemplo, en Sistemas o Redes debe de
tenemos el proveedor UNINET ver cuantos nodos (Usuarios y
Mxico la cual es la empresa equipos de computo a conectar
que controla el internet en mayor entre otros) y hacer un calculo para
parte del territorio nacional, ya el punto que tratare mas adelante
que quien controla esa empresa que es el ancho de banda, ya que
es TelMex y es la que tiene costos el numero de usuarios puede
competitivos al crear un proyecto afectar el consumo de ancho de
de internet, y AT&T tambin tiene banda (para mucho representado
enlaces de internet en gran parte como velocidad de internet).
de territorio nacional a travs de
la cual lo ofrecen por el proveedor
Mexicano AXTEL sin embargo
si esta empresa no llega a la
3. Ancho de Banda. Mencionado
en el punto anterior, el numero
de usuarios afecta el ancho de
ubicacin de la empresa y tiene banda de internet, algo que muchos
una cercana aceptable se tiene usuarios no comprenden es que el
que invertir en un proyecto el cual ancho de banda es para todos los
va con cargo al cliente ya que usuarios en una empresa y es por

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EMPRESARIAL

ello que como administradores de recurso se ayuda a mantener una


red debemos tener la capacidad red sana y un uso adecuado de
de seleccionar el contenido al este recurso ademas de que se
que los usuarios pueden acceder, pueden prevenir gastos excesivos
es decir, que el internet se limite al querer contratar un plan de
a sitios de internet innecesarios internet mucho mas alto que solo
al ramo de la empresa como por se ocupa mas para el beneficio de
ejemplo la cancelacin de redes los usuarios que para la empresa.
sociales y vdeos en demanda
exceptuando a usuarios de
una rea especifica como un
departamento de publicidad o
4. Equipos y administradores
de red. En este punto la
mayoria de los proveedores de
marketing, eliminacin de chats y internet incluyen un equipo y lo
mensajera instantnea excepto a instalan en el lugar nombrado
dueos y directivos de la empresa, punto de demarcacin, ese
eliminacin de los anuncios lugar en la empresa por lo
publicitarios de algunas paginas general esta en el Site o rea
aplicado a todos los usuarios, sitios de T.I. o Sistemas en el cual los
de violencia y sexo entre otros los equipos de mayor importancia
cuales a parte de desenfocar de su donde los administradores de
trabajo a empleados se consume sistemas configuran debe y es
la velocidad y rendimiento del recomendable que quede ya que
internet ademas de que se ayuda para alguna manipulacin futura
a prevenir virus de sitios que el debe de estar a la vista y en un rea
usuario en ocasiones solo da clic acondicionada, a esto sumarle
e infecta la computadora; con equipos de administracin como
una buena administracin de este lo que mencionaba arriba, si

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EMPRESARIAL

se va a administrar la red de redes o de sistemas ya que tambin tener un buen control


e internet con equipos que hay muchos equipos que dan de consumo y presupuesto. La
ayuden a bloquear accesos de soporte al respecto y ayudan a eleccin de los proveedores de
paginas de internet y tambin tomar mejores decisiones del internet de acuerdo a las leyes
donde estarn los servidores consumo de datos. federales pueden verse en el
que proveen de informacin sitio del IFT (Instituto Federal
a los usuarios a travs de Todas estas recomendaciones de Telecomunicaciones)
un sistema, estos equipos mencionadas son tan el cual se encarga de igual
pueden ser Switches (que son importantes y que se deben manera a monitorear a
aparatos los cuales a travs de tomar en cuenta, en reas todos los proveedores para
de red cableada conectan pequeas o sitios en los que no usuarios y empresas y esta
equipos de computo y algunos se puede tener esta estructura lista se encarga de hacer
accesos inalambricos), pero que a un mediano plazo comparativos en precios y
Routers (Son los equipos crece la empresa, tambin servicios que ofrecen en zonas
donde se debe de conectar las necesidades para especificas del pas en la
el internet hacia los Switches administrarlo deben de crecer, direccin http://comparador.
para proveedor de internet a todo esto debe prepararse para ift.org.mx/.
toda la red), estos equipos debe una escalabilidad y los costos
de analizarlo el administrador se podrn ver reducidos para

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EMPRESARIAL

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EMPRESARIAL

Tambin encontramos listas a nivel mundial la cual lo califican por que en su basta base de datos
rastrea a los usuarios que realizan pruebas de su velocidad de internet, es por eso que Ookla puso
a disposicin un medidor de ancho de banda y cualquiera que solicite medir la velocidad de su
conexin a internet lo puede hacer, solo hay que esperar unos segundos, pero tambin ah
tenemos la posibilidad de ver proveedores y especificar el pas y la calificacin que otros usuarios
lo revisen y den su opinin al respecto, en este sitio web oficial http://www.speedtest.net/ en el
que se encontrara mas informacin.

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EMPRESARIAL

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EMPRESARIAL

LA ESCLAVITUD
TRIBUTARIA
por Lic. Daniel Licenciado en Derecho, Contador
Pblico, Auditor y Licenciado en
Diep Diep Filosofa.
Catedrtico en diversas Universidades
e Instituciones Tecnolgicas en San Luis
Potos.
Asesor fiscal y abogado litigante en la
misma materia para diversas empresas
del pas.
Ha formado parte de las Comisiones
de Principios de Contabilidad y de
tica Profesional, y fue Presidente de
diversos Organismos locales entre los
que se encuentran: Instituto Mexicano
de Ejecutivos de Fianzas, Unin Social
de Empresarios Mexicanos, Colegio de
Contadores Pblicos de San Luis Potos.

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EMPRESARIAL

C
orto se qued De modo que la esclavitud de
Aristteles, en su fondo se manifiesta en todas
Poltica, cuando dijo sus modalidades:
que: no hay ms que - Por las creencias -religiosas
dos clases de hombres: los y sectarias-;
amos y los esclavos, pues - Por las ideas -conceptos y
slo pens en el tema desde el opiniones-;
punto de vista social porque as - Por la sensibilidad -mitos y
funcionaba la sociedad griega espectculos-;
de hace veintitantos siglos. - Por los instintos -sexualidad
y seguridad-;
Lo cierto es que, hoy en da, tanto - Por la convivencia -leyes y
los sujetos paradjicamente costumbres-;
calificados como amos, al - Por los intereses -polticos
igual que los tomados por y econmicos-;
esclavos -incluyendo, por - Por la credulidad
supuesto, a los de la poca -esoterismos y fantasas-.
aristotlica-, padecemos y
seguiremos padeciendo todas Cada una de esas formas
las formas de dominacin y conlleva una buena parte del
esclavitud fundamentales, contexto en el que siempre se
justamente por las limitaciones desarrollar la vida humana
congnitas o naturales que nos por razn de naturaleza. En
caracterizan como humanos. consecuencia, aunque ya no
haya amos y esclavos en la
Pero cules son las formas de forma tan descarada en que
esclavitud fundamentales que los hubo durante los tiempos
nos afectan por igual a unos y aristotlicos en la sociedad
a otros? griega y en siglos subsecuentes,
perdura la esclavitud inevitable
Las hay voluntarias o de todo ser humano a cuanto
decididas por el propio sujeto, acate o acepte por s mismo
as como las impuestas o para que ello se convierta en
implementadas por unos su amo, incluyendo lo que le
individuos sobre los dems, e impongan forzadamente los
incluso independientemente del dems seres humanos, tan
simplismo de tomarlos por amos esclavos como l, pero con la
o esclavos bajo la perspectiva carga de su propia esclavitud
puramente social o econmica. fundamental encima.

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EMPRESARIAL

Se trata, pues, ms que de un han venido afirmando es que


fatalismo irremediable, de un a lo gentico se aade lo que
rasgo distintivo de la especie calificamos como cultural
homnida. Hasta el bblico o educativo, es decir, ese
ganars el pan con el sudor aadido de sapiencia por el
de tu frente ya entraaba que confirmamos la tesis
un mandato esclavizador y del animal racional y
una limitacin irremediable. reconocemos que todo ser
Quermoslo o no, pues, nos humano es igualmente proclive
esclavizamos a todo cuanto nos a degradarse -si privilegia lo
conviene y a cuanto conviene a instintivo sobre lo inteligente-,
los dems. De all que la vieja o a elevarse -si privilegia la
prdica tan conjuntamente razn por sobre el impulso-.
avalada por Confucio, Scrates El crecimiento fsico de todo
y Jess seguir vigente por ser humano depende de la
los siglos de los siglos: la naturaleza, pero el crecimiento
verdad os har libres, pues interior o espiritual slo puede
la mejor forma de disfrazar depender de l. Y sa es su
nuestra esclavitud es auto responsabilidad fundamental
engandonos, ocultando en para no esclavizarse ni dejarse
el libertinaje la falta de libertad. esclavizar.
De modo que el problema
eterno seguir siendo el de Dnde encaja,
buscar el saber para privilegiar entonces, la
la bsqueda de la verdad y, esclavitud tributaria?
sobre todo, el de identificarla Por principio, en todas las formas
inequvocamente como tal y modalidades precitadas, pues
para tener en seguida el valor el tributo, a lo largo de la historia,
de aceptarla a plenitud y para ha sido tan voluntariamente
todos los fines o consecuencias admitido por decisin propia
a los que ello pueda darnos como obligadamente impuesto
lugar. por los dems, pero siempre
a partir de las modalidades
As las cosas, cuando los originarias de toda esclavitud
psiclogos distinguen entre el a tal extremo universalizada,
temperamento -lo congnito-, es decir, continuando dicho
el carcter -lo adquirido- y la planteamiento y en su orden:
personalidad -la sntesis de
ambos-, lo que en realidad - Por creer que es benfico

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EMPRESARIAL

en razn de una muy - Por suponernos ajustados


primaria nocin de divinidad a las bases organizativas
extraterrena o de divinizacin de una ideal nocin de
de seres u objetos terrenos de convivencia cimentada
cualquier rango o magnitud; en la paz, es decir, en la
- Por permitir que se nos subordinacin a leyes y
manipule a travs de hbitos conjuntamente
cualquier concepto u opinin asumidos y cultivados
prevaleciente dentro de un en razn de tal clase de
tiempo y lugar determinados; resignacin;
- Por suponernos capaces - Por complacernos en
de satisfacer los parmetros atender a esa clase de
e hiptesis de toda mitologa guerra disfrazada de libertad
y complacer con ello la con la que se encubren la
emotividad del espectculo competencia y el control del
ms elemental; poder y del mercado;
- Por inclinarnos a responder - Por intentar la bsqueda
instintivamente a las de justificaciones a la
demandas ms burdas o imperfeccin global,
primarias de la sexualidad encubriendo en la magia, la
-asumida en sus acepciones ensoacin, la supersticin
sdica y masoquista-, y la fantasa lo que ms
y atender, adems, a la nos desagrada de las
bsqueda de seguridad imperfecciones de la realidad.
individual, entendida como
sobrevivencia por razn de Claro debiera quedarnos,
las conductas hostiles de los pues, que el tributo es,
dems; simultneamente, una forma de

22
EMPRESARIAL

esclavizacin necesariamente es decir, en que le tratara


auto impuesta o impuesta como objeto, pero en el fondo
por los dems, para hacernos de ambas perspectivas slo
propicios a todo aquello que subyace la realidad insoslayable
tomemos como superior o que de lo puramente instintivo
pueda perjudicarnos con motivo -animalunamente agresivo
de tal supuesta superioridad, y hasta medio paranoico-
de modo que representa, por acogindose a lo tributario para
una parte, temor, proteccin hacerse valer o para valerse de
y defensa, lo mismo que -de los dems.
la contraparte, sin excluir que
esa contraparte tambin pueda En materia impositiva, todos
serlo uno mismo- agresin, somos esclavos por tales
dominio y justificacin. motivos de idiosincrasia
Incluso las penitencias, tras y tendencias naturales, lo
la confesin, obedecen a la mismo si tributamos que si
premisa de tributar. obligamos a otros a tributar. Y
quiz lo que mejor describa tal
En sntesis, no somos calamidad es el fatalismo con
nicamente los arquitectos el que suele asumirse esa vieja
de nuestro propio destino frase -por dems falsa- que
-presuncin de supuestos unos atribuyen a un pensador
amos que no alcanzan a francs y otros a Benjamn
percibir la soberbia desmedida Franklin: todo tiene remedio
de tal alarde cuando con ello en esta vida, menos la muerte
se soslaya el deber de crecer y los impuestos, pues viene a
interiormente confrontando ser el colmo de la ingenuidad y
con valor las adversidades de la la ignorancia el aceptar -como
realidad-, sino tambin -y sobre si fuera acto de fe- tamaa
todo- de simples esclavos, falsedad en lo que atae al
tanto por conveniencia personal tributo, sobre todo cuando no
como por conveniencia de los se lucha en contra de l o se
dems. Hobbes deca que el es demasiado cobarde para
hombre es el lobo del hombre abstenerse de desenmascarar
y a Sartre le preocupaba hasta su anacronismo, arbitrariedad
la mirada del otro en la y perversin.
medida en que le cosificara

23
EMPRESARIAL
Ahora bien, los conceptos de
obligacin y deber no son ms
que disfraces de orden jurdico
o moral, respectivamente, aun
cuando se les emplee para
fingir una justificacin racional
de lo que nunca pasar de
mera imposicin o auto
imposicin, pues ni la ley deja
de ser un convencionalismo
altamente mutable en el
tiempo y a voluntad de quienes
la manipulan, ni la norma moral
deja de ser una costumbre
susceptible de evolucionar
conforme a los caprichos y las
pocas. En tal virtud, ni la justicia
puede quedar subordinada a la
ley, ni el bien puede derivarse
del simple cumplimiento
costumbrista. Todo tribunal
contemporneo, por principio,
slo justifica su proceder
en el legalismo letrista o
en la tradicin juzgadora
jurisprudencialmente
petrificada -as se les rebautice,
respectivamente, como leyes
vigentes y jurisprudencias
firmes-, de modo que la
racionalizacin en aras de una
autntica nocin de justicia
que forzosamente est por
encima de la ley y del hbito
siempre le estar vedada. Esa
es su esclavitud.

E igual ocurre con el llamado


tribunal de la conciencia,
pues tendemos -como
por inercia- a privilegiar la
supervivencia por sobre la
vivencia: primero es comer que
ser cristianos, suele decirse
-incluso soslayando la hereja

24
EMPRESARIAL
que tal expresin conlleva-, de haya tenido siempre el doble lo poltico, y la recaudacin,
modo que nunca se dejarn papel de grillete para asegurar como la gobernabilidad, siguen
de sacrificar los principios y el poder y de proveedura de dependiendo, en forma casi
los valores a las necesidades y recursos para apuntalarlo. absoluta, del grado de equilibrio
conveniencias. La animalidad entre elementos y de la mucha
siempre se impondr a la El problema se reduce, pues, o poca visin de Estado que se
racionalidad, pues representa tratndose de polticas tenga para que todo funcione
el camino del menor esfuerzo fiscales, al grado de presin ni muy, muy; ni tan, tan, pues
y, cuando se trata de sobrevivir, y opresin esclavistas que el la experiencia varias veces
hasta las ms acendradas gobernante quiera imponerle milenaria ha demostrado
convicciones suelen palidecer a sus gobernados y, por que es la nica forma de
o desmerecer. La poca de los contrapartida, a la magnitud de la sobrellevarlo a cuestas entre
mrtires y de los idealistas se resistencia que los gobernados ambas clases de esclavos,
fue para siempre. Ahora slo ejerzan para impedir ambas igualmente cnicos, pillos y
quedamos los lacayos. actitudes. La fiscalizacin, simuladores, pues ste es otro
como la penalizacin, son de los estigmas impuestos por
Consecuentemente, el Estado las dos manifestaciones los desmanes del poder.
contemporneo siempre ms notorias de lo primero.
jugar el supuesto papel La evasin y la elusin son A lo largo de la historia
de protector -tanto del las dos consecuencias ms hemos podido conocer toda
gobernado como de sus destacadas de lo segundo. Y clase de polticas tributarias
instituciones- y ello mediante ocurre lo mismo que en Fsica: equivocadas y torpes, tanto por
leyes, tributos y acciones con a toda accin corresponde una deficientes como por excesivas,
los que le esclaviza, en tanto reaccin de igual intensidad incluyendo sus repercusiones
que el gobernado siempre y en sentido contrario, de en todos los dems rdenes
jugar el supuesto papel tal manera que, finalmente, la de la vida comunitaria.
de tributante -tanto de evasin y la elusin fiscales Curiosamente, ms que los
impuestos como de multas, no tienen otro origen que los efectos econmicos dainos
cuotas, tasas o derechos- y ello propios actos desmandados de las polticas y leyes fiscales
mediante pagos restringibles del gobernante, tanto por falta agresivas, lo que ms suele
en la medida en que pueda de visin de Estado como ocurrir son los impactos en la
regatearlos o evadirlos, pues por ignorancia del fenmeno calidad de vida de la comunidad
ambos saben que de esa tributario o de simple codicia y en la prdida de respecto a la
simulacin recproca deriva recaudatoria. Bien deca un viejo eficiencia y confiabilidad de sus
el seguir sobrellevando tan adagio cataln -aun cuando gobiernos, de modo que, para
inevitable y viciada relacin. Es pase por antidemocrtico el economista ordinario que
un matrimonio de conveniencia. o hertico con respecto a se haya enquistado en cargos
Al esclavo le conviene fingir que la moda norteamericana pblicos, todo se reduce a
se resigna a ser esclavo para del electorerismo hipcrita estadsticas recaudatorias
que el amo no lo maltrate, y al mundialmente impuesto hasta y especulaciones futuristas
amo, por su parte, le conviene con las armas- que es mejor mientras el mundo se derrumba
fingirse temible y amable a un buen rey que la mejor ley. y el tiempo se pierde, pues la
la vez, para que el esclavo le Consecuentemente, lo tributario vista slo le alcanza para ver el
sirva lo mejor posible y no se le est indisolublemente ligado rbol al que se arrima con el fin
escape. De all que el impuesto a la forma como se manifieste de conservar el puesto, jams el

25
EMPRESARIAL
bosque que debera empearse publicitadas para asustarlos
en ver y entender por simple y hacerles tributar a ciegas
decencia profesional, es y sin chistar, que tratar de
decir, que slo percibe lo implementar tales medidas
primariamente recaudatorio, rigoristas o esclavizantes
pero nunca lo poltico ni el en pases donde se tiene una
enlace de ello con lo tributario. poblacin mayoritariamente
Pensar y disear tributos es conformada por mestizos,
asunto de estadistas, no de indgenas y criollos,
economistas. perfectamente identificados
entre s mediante toda una
De all que nuestros tradicin de costumbres y
cancerberos tributarios acaten penurias centenarias -y hasta
ciegamente los mandatos milenarias-, de modo que los
o recomendaciones de rigorismos, maquinismos
toda clase de membretes y formalismos oficiales
manejados como organismos no slo resulten ridculos,
internacionales cuya nica fantasiosos, engorrosos y
misin es la de empobrecernos burlescos -especialmente
y descapitalizarnos para cuando se comparan con
acrecentar su dominacin, sin el grado de corrupcin
discernir siquiera en materia burocrtica prevaleciente, la
de orgenes, naturalezas, nula realizacin de obra pblica,
idiosincrasias, rdenes, la rapacidad y el dispendio
contextos, ndices, polticas, exhibicionistas y electoreros, la
circunstancias, etc. que psima imparticin de justicia,
caracterizan a cada pas -en el saqueo impune de recursos,
nuestro caso a lo que llamamos la demagogia nauseabunda de
mexicanidad para tipificar todo gobierncola, la pseudo
con esa expresin un orden educacin degradante, la
o desorden que en nada se manipulacin y podredumbre
parece a los dems rdenes y mediticas, etc.-, sino que
desrdenes del planeta-, pues hasta se solazan en tomar
jams ser tan esclavizante el por objetivo esencial de
tributo, por ejemplo, en pases convivencia el burlar las leyes
conformados en su totalidad fiscales para sobrevivir, pues
por simples inmigrantes ni a los prvulos escapa que
temerosos e indiferentes a en los pases miserables el
los grandes montajes de Gran Capital sigue gozando
los gobiernos genocidas y de toda clase de privilegios y
terroristas que as les rigen exenciones mientras la carga
por razones de mercado y de tributaria sigue pesando
poder, adems de hacerles sobre los ms limitados y
sobrevivir permanentemente desposedos en razn de la
amenazados con toda clase ineptitud gubernativa crnica
de guadaas debidamente que secularmente padecemos.

26
EMPRESARIAL
Peor an, hasta aqu slo nos resulte increble el que, por
hemos ocupado de la esclavitud razones polticas, ya sean
en su aspecto conceptual, as tres los Papas que se hayan
como de la esclavitud tributaria, disculpado pblicamente por
en su dimensin puramente los supuestos seis millones de
terica, pero el verdadero judos muertos en la Segunda
matiz dominante de ella es el Guerra Mundial -en realidad,
que va ms all de las ideas segn el revisionismo, no
para referirse a las realidades llegaron a doscientos cincuenta
histricas, y la verdadera nocin mil y ello por causas de guerra,
de la subordinacin tributaria miseria y enfermedad, o quiz
es la que remonta lo puramente porque fingieron ignorar la
terico para observarla en lo jugosa indemnizacin de
ejecutorio. guerra que con tal montaje
percibi y sigue percibiendo
La realidad histrica de la Israel desde la Primera Guerra
esclavitud es el fenmeno Mundial y luego en la Segunda a
milenario del uso y abuso raz del juicio de Nuremberg-
indiscriminados del hombre pero no lo hayan hecho por el
por el hombre y que incluy, genocidio colonialista milenario
para comenzar, a los ms de de tantos millones ms.
doscientos millones de seres
humanos que, a lo largo de los Si se comparan esos cientos
milenios murieron hacinados, o miles de millones de seres
enfermos, encadenados humanos indefensos y
y sofocados en desiertos arteramente sacrificados y
intransitables y embarcaciones masacrados por toda clase de
insalubres a lo largo y ancho de traficantes y explotadores, con
todos los desiertos y ocanos, el nmero de vctimas de guerra
pues slo uno de cada diez en Hiroshima, Nagasaki, Rusia,
llegaban a los oasis o a otros Alemania, Corea, Vietnam, Irak,
continentes para medio Afganistn, Latinoamrica,
sobrevivir, pero igualmente etc., se ver que la esclavitud
hacinados, enfermos, ha costado varias decenas o
encadenados y sofocados por centenas de veces ms que
unos das, meses o aos ms. todos los recientes genocidios
Y la mortandad de los indgenas juntos, pero sin resultarnos
adolescentes, obligados tan espectacular ni publicitada
a servir en las minas a los porque, a fin de cuentas,
quince aos para luego morir dentro de la mentalidad
a los dieciocho por silicosis, Occidental y presuntamente
suma otros tantos millones cristiana, mucho suele
de esclavos que habr que decirse que slo se trat de
aadir a este super genocidio negros o de indgenas, es
universalizado por las armas decir, de razas consideradas
y el poder, de modo que hasta como inferiores. (Hoy en da,

27
EMPRESARIAL

incluso, cuando mueren cinco se invada y masacraba al


invasores yanquis en Irak, los Oriente hasta los actuales
medios escandalizan hasta globalismos, aldeas,
rasgarse las vestiduras, pero modernidad, democracia,
el milln de muertos iraques primer-mundismo, avance
slo se trata como un dato tecnolgico, moral cristiana
ms). y dems payasadas y
demagogias tan predicadas por
Y si a tanta canallada milenaria los supuestamente buenos.
se aaden los centenares de
miles que fueron sacrificados Otro tanto ocurre con
mediante toda clase de la esclavitud tributaria,
instrumentos de tortura pues el actual obligado
durante toda la Edad Media y la no es nicamente tal,
vida completa de otros tantos sino que, adems, est
millones de seres encadenados permanentemente expuesto a
por el cuello para recorrer ser tratado como delincuente
distancias kilomtricas, para despojarle de todos sus
sujetos a latigazos frecuentes, bienes y derechos, encarcelarle
separados de sus familiares, y torturarle mediante la sutileza
etc., adems de la muerte psicolgica de los modernos
diaria -hoy en da- de varias instrumentos tcnicos y
decenas de miles de nios electrnicos para hacerle pagar
subalimentados y enfermos, o para simplemente castigarle,
ya podr entenderse que la de modo que pecaramos de
esclavitud es mucho ms que ingenuos si supusiramos que
una figura retrica o una imagen los consensos partidocrticos
anacrnica ya rebasada, pues para instrumentar leyes
ni las reservaciones indgenas tributarias o los legalismos
ms o menos disimuladas, para formular iniciativas de tal
ni los kukluxclanes y dems naturaleza representen alguna
criminales racistas, ni los clase de orden al que proceda
muros fronterizos, ni el calificar decentemente como
segregacionismo que prevalece democracia -cuando bien
en el mundo -incluso disfrazado sabemos que slo se trata
de servidumbre o de trabajo de una vulgar partidocracia
asalariado- han desaparecido puramente vividora y
del todo ni muestran sntomas electorera-; o de aparente
de extinguirse en forma alguna respeto a la hiptesis de
a pesar de todas las florituras Rousseau sobre el no menos
que sigan predicndose fantasioso concepto del
desde las sanguinarias contrato social -que siempre
cruzadas con las que ya ser un contrato leonino,

28
EMPRESARIAL

se le vea por donde se quiera-; No nos engaemos, pues, ya que


o a la siempre incumplida tanto la esclavitud convencional
divisin del poder con la que como la tributaria son hijas de
se solazaban en discursear la misma madre: imposicin
Aristteles, Cicern, Locke y pura, discriminacin implcita y
Montesquieu -pero que en arbitrariedad total.
Mxico jams ha dejado de ser
la ms descarada de las burlas En consecuencia, el que
al artculo 49 Constitucional-; disfracemos la arbitrariedad
o ya simplemente a la tibieza propia de tal clase de esclavitud
del no menos idealista con los calificativos de Derecho
cumplimiento de las mximas Fiscal o, a sus subproductos,
de Adam Smith -esas que con el epteto de leyes fiscales,
tantos ilusos e ignorantes no pasa de simple hipocresa.
con nfulas de doctrinarios Ni existe tal clase de derecho
toman o califican como ni se justifican tales clases de
principios tributarios- para leyes. Ocurre exactamente
tratar de justificar la pedrada lo mismo que con toda esa
con la sobada y como si la farsa y circo legislativos que
arbitrariedad distintiva de se estilan en la actualidad:
todo tributo pudiese presumir leyes para la proteccin de
de contar con principios en los nios, proteccin de la
forma alguna-. mujer, proteccin de los
homosexuales, proteccin

29
EMPRESARIAL

de los discapacitados, inversin en obra pblica que el


proteccin de los animales, costo del aparato de gobierno
proteccin del ambiente, son necesidades monetarias
defensa del contribuyente, -pero racionalizadas, no
etc., cuando bastara con arbitrarias-, de modo que
hacer rigurosamente al politizarlas, lo mismo
exigible la observancia de la para efectos de dominacin
Constitucin para que todas gubernativa que de aportacin
esas protecciones queden ciudadana- se acude al ardid
automtica y rigurosamente de crear leyes fiscales en aras
cumplidas. En otras palabras, de la coercin recaudatoria-, en
una mera aficin a darle la vez de atender inteligentemente
vuelta a la verdad para seguir a la visin de patria y a la
inmersos en la hipocresa de esa realidad particular del pas, sin
legislativitis a ultranza con imitaciones, estadsticas ni
la que se simula el Derecho, se recomendaciones imperiales.
aparenta el orden, se justifica
a los vividores del poder, se finge Finalmente, por desatender al
la modernidad y se encubre la fondo y quedarnos con la forma,
injusticia. El problema esencial lo que se ha querido llamar
de Mxico -entendmoslo de Derecho Fiscal no ha quedado
una vez por todas- deriva del en otra cosa que en cobranza
incumplimiento descarado tributaria, incluso al extremo
de la Constitucin, primero de que los llamados Derecho
por los gobernantes y, Administrativo, Derecho
como consecuencia, por los Presupuestario, Derecho
gobernados. Procedimental Fiscal,
Derecho Procesal Fiscal y
La esencia del Derecho -y ello Derecho Penal Fiscal no pasen
se ha dicho desde siempre- es de meros abortos de tal clase
alcanzar la virtud de la justicia de cobranza y de toda clase
mediante la instauracin de un de intromisiones -por dems
orden normativo orientado a la descaradas- en los mbitos de
realizacin de tal virtud como la administracin pblica -en
meta y para efectos de lograr el tanto que ejercicio de gobierno-
llamado bien comn, en tanto y de las genuinas ramas del
que frmula de convivencia Derecho, concretamente del
racional y civilizada. El tributo, Procesal y del Penal.
por ende, no es temtica propia
del Derecho, sino de la Economa As pues, llamarle Derecho
-ni siquiera de los economistas-, Fiscal a la cobranza tributaria
y de la Poltica -ni siquiera de no es otra cosa que una especie
los polticos-, pues lo mismo la de legalizacin hipcrita de la

30
EMPRESARIAL

esclavitud. Es como suponer grandes mayoras, el rezago


que las novelas de ciencia nacional, los problemas
ficcin son ciencia cuando no de los energticos, la
pasan de simples novelas, tan quiebra inminente de todas
fantasiosas como todas las las entidades estatales y
dems. paraestatales, etc., de modo
que podamos evitarnos
Pero lo ms grave de esta ms rescates bancarios,
clase de engao es la farsa rescates carreteros y
con la que se revisten las todos los dems tipos de
llamadas democracias rescates inventados y por
actuales mediante las ya inventar, pues sigue siendo
consabidas teatralidades a las prioritario ampliar la base de
que se pretende acostumbrar contribuyentes, combatir la
a los gobernados mediante evasin y la elusin fiscales,
las no menos famosas lograr una justa redistribucin
facultades presidenciales de la riqueza, etc., sin
de iniciativa, discusiones, demrito -por supuesto- de
negociaciones y debates que los detentadores del
congressticos y sesudas poder, a todos los niveles y en
tesis jurisprudenciales con todos los medios, perciban
las que suelen revestirse las retribuciones y prestaciones
farsas de las tres divisiones ms dignas -como si no fuesen
del poder para manipular esa ya, en Mxico, las ms elevadas
aparatosa parafernalia del de todo el planeta-, momento
regateo, la fraseologa, las en el cual las iniciativas,
exposiciones de motivos y las negociaciones,
dems sandeces con las que las jurisprudencias,
supuestamente se llega a un las comparaciones,
consenso justificante de toda las estadsticas, las
clase de reformas -que hasta recomendaciones, los
se presumen de integrales sin rezagos, las quiebras,
que puedan serlo jams-, pero los rescates, las
normalmente recomendadas redistribuciones, las
por toda clase de organismos evasiones y todo lo dems,
y membretes internacionales, automticamente desaparecen
dadas las estadsticas y como por encanto.
comparaciones con las
elevadas recaudaciones de Se trata, pues, del milagro por
otros pases, y mediante las excelencia de la esclavitud
cuales alcanzaremos a resolver tributaria. Milagro multiplicador
los problemas educativos, de panes que suele repetirse
la miseria y pobreza de las con la mayor periodicidad

31
EMPRESARIAL

posible y sin necesidad del el de optar por la alternativa


Nazareno. Mxime cuando de hablar ingls o volver a las
lo ms portentoso de tal cavernas. Otra vez el cielo o el
excelsitud es que ahora los infierno como nicas opciones,
recaudadores ya no son objeto pues ya hasta el purgatorio
de odios y desprecios, como le desapareci.
ocurri a Mateo, sino que hasta
son alabados y bendecidos Pero lo ms triste y vergonzante
por toda clase de mercaderes de nuestra esclavitud tributaria
internacionales a quienes se les -tal como se ha vuelto habitual
sacrifica mediante nuestra observarlo por televisin, y tanto
exigente compra masiva de mediante el canal del Congreso
toda clase de mquinas y como por el de la Corte- es que
programas, comenzando con las decisiones recaudatorias
las de comprobacin fiscal, se tomen por mayoriteo
las computadoras, las partidocrtico o por letrismo
identificadoras para efectos legalista consensuado, es
de firmas electrnicas, y decir, pasando por encima
terminando con toda clase de de la realidad nacional, de
academias de ingls en cada las carencias colectivas y
esquina y cursos de lo mismo hasta de la Constitucin
debidamente anunciados misma. Habr quien explique
en todos los medios de tales aberraciones a partir
comunicacin, etc., es decir, de la hiptesis del supuesto
capacitando a nuestras consenso o estudio previo de
juventudes en el globalismo y las comisiones del Congreso,
el internacionalismo -aunque pero lo terrible es que tambin
ignoren, olviden o deformen al observar las sesiones de
nuestro idioma- y tanto para las susodichas comisiones,
obedecer religiosamente al supuestamente conformadas
sabio adagio de los politiqueros por aquellos a quienes se
clsicos: haz obra, que supone ms conocedores
algo queda como para o hasta especialistas en
subordinarnos cada vez ms la materia tributaria, slo se
como nacin y como hombres, advierta el enanismo mental
pues el nuevo catecismo es del rutinario que jams

32
EMPRESARIAL

aprendi otra cosa que la forma sobre los pueblos indgenas en concreto, a la esclavitud
de tirar del arado de su parcela circundantes. Huitzilopochtli tributaria, de lo que se trata no
o la estrechez interesada sigue tan vigente como antao es del simple hecho fatal de
del borrego partidista que y seguiremos embadurnndole estar sujetos a los grilletes de
apenas sabe leer los dictados el rostro de piedra con los tributar cotidianamente, sino,
impuestos por los pastores de corazones y la sangre de por el contrario, a tener que
su rebao. los mexicanos hasta que soportar la tributacin como un
acaben de dominarnos los medio de dominacin de unos
Otro tanto ocurre con los conquistadores del Norte para sobre otros, a tener que tolerar
todlogos que a ttulo de liberarnos de la satrapa de el hecho innegable de que
Ministros conforman nuestra nuestros gobernantes y hasta lo recaudado slo sirva para
Suprema Corte, pues en materia les quemen los pies o los mantener a una casta ociosa,
tributaria slo han sabido ver ahorquen a pesar de haberles inepta y corrupta a ms no
el blanco y el negro de la servido tan descaradamente. poder, y, sobre todo, a tener que
recaudacin, de modo que Acaso no les pas lo mismo sufrir sus excesos, dispendios,
hasta han llegado al cinismo a Cuauhtmoc y a Saddam corrupciones y abusos impunes
de calificar como gatos y Hussein? cuando se dejan de satisfacer
ratones, respectivamente, a sus caprichos recaudatorios.
las autoridades fiscales y a Pero el clmax de la esclavitud Si esto no es esclavitud -y
los contribuyentes -vanse y el servilismo tributarios es de las peores- seguramente
los ejemplares de la serie que permitamos la imposicin tendremos que cambiar
Debates, publicada por la de burocracias hacendarias tambin nuestro idioma por
el snscrito, el hebreo antiguo
propia Corte, as como las tan cnicamente proclives a
o cualquier otra lengua
versiones estenogrficas de daar al pas y servir a sus
actualmente considerada
sus sesiones, consultables en amos del exterior. Basta con
como muerta para que tal vez
Internet, para corroborarlo en ver las reformas fiscales que
as alcancemos a entendernos.
toda su literalidad-, con lo cual ao con ao suelen aprobarse
se nos ha dejado perfectamente para entender hacia dnde
Y es que, como deca Smiles:
enterados de que en Mxico el vamos, cules son los objetivos
no es mayor esclavo aquel
tributo no es asunto de justicia ni de fondo que se persiguen,
que est dominado por un
de principios constitucionales, a qu dictados obedecen
tirano, por grande que sea ese
sino de persecucin y esclavitud nuestros gobiernos y con qu mal, sino aquel que sirve de
a ultranza, e incluso tan digna inters se mueven nuestros juguete a su propia ignorancia,
de tortura como lo fue durante politiqueros, pues con ello al egosmo y al vicio, lo cual,
la poca de los divinos faraones basta para entender en qu dicho en palabras de Ortega y
egipcios, de las centenarias consiste el delito de traicin a Gasset, quiz pensando en la
dinastas de emperadores la patria, ese que todava sigue supuesta necesidad de vivir en
chinos, de los egregios seores retorcindose de risa hasta en el sociedad que empuj al hombre
feudales que dominaron texto de nuestra Constitucin. primitivo a la creacin del
durante toda la Edad Media o Estado, equivale a entender que
de los altivos reyes aztecas que Obviamente, pues, cuando se el ro se abre un cauce y luego
fincaron su imperio en el terror habla de esclavitud y, ms an, el cauce esclaviza al ro.
indiscriminado y sacrificial cuando se hace referencia, muy

33
IMPUESTOS

CMO DEDUCIR
?
COMPROBANTES EXPEDIDOS
EN EL
EXTRANJERO
por C.P. Mara de Lourdes Contador Pblico por la Universidad
Autnoma de Quertaro.
Montiel Guajardo Licenciada en Derecho por la Universidad
Autnoma de Quertaro.
Colaborador del Despacho Snchez Prez
Olvera y Asociados, S.C.
Colaborador Asociado del Despacho Cruz
Santos y Asociados S.C.
Conferencista en temas Contables e
Impuestos para Capfiscal S.C.
Catedrtica de las materias de Economa y
Derecho Fiscal en la Facultad de Derecho de la
Universidad Autnoma de Quertaro.

35
IMPUESTOS

T
anto como personas con un comprobante fiscal, lo
fsicas y morales, en cual nos conduce a observar
su operacin cotidiana lo dispuesto en los artculos 29
realizan operaciones y 29-A del Cdigo Fiscal de la
con residentes en el extranjero, y Federacin que regulan lo relativo
ante esta situacin es necesario a los sujetos obligados a expedir
indagar acerca de la posibilidad Comprobantes Fiscales y los
de deducir estos. requisitos que debern contener
estos. Sin embargo, los residentes
Primeramente hay que atender en el extranjero no estn regidos
a lo establecido en el artculo 27 por estas disposiciones ya que
de la Ley del Impuesto sobre la dicha legislacin tiene efectos
Renta: slo para los considerados
residentes en Mxico.
Las deducciones autorizadas
en este Ttulo debern reunir En este sentido, la regla 2.7.1.1.16
los siguientes requisitos: de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2017 establece:
III. Estar amparadas con un
comprobante fiscal y que los Para los efectos de los
pagos cuyo monto exceda artculos 29, antepenltimo
de prrafo y 29-A ltimo prrafo
del CFF, los contribuyentes que
De lo anteriormente transcrito, pretendan deducir o acreditar
entre otros requisitos, se fiscalmente con base en
advierte la obligacin de contar comprobantes emitidos por

36
IMPUESTOS

residentes en el extranjero sin consignado en nmero o letra.


establecimiento permanente
en Mxico, podrn utilizar VI. Tratndose de la
dichos comprobantes siempre enajenacin de bienes o del
que contengan los siguientes otorgamiento de su uso o
requisitos: goce temporal, el monto de
los impuestos retenidos,
I. Nombre, denominacin o as como de los impuestos
razn social; domicilio y, en su trasladados, desglosando
caso, nmero de identificacin cada una de las tasas del
fiscal, o su equivalente de impuesto correspondiente.
quien lo expide.
Lo dispuesto en la presente
II. Lugar y fecha de expedicin. regla, tratndose de la
enajenacin de bienes o del
III. Clave en el RFC de la otorgamiento de su uso o
persona a favor de quien goce temporal, slo ser
se expida o, en su defecto, aplicable cuando dichos actos
nombre, denominacin o actividades sean efectuados
en territorio nacional de
IV. Los requisitos establecidos conformidad con el Ley del
en el artculo 29-A, fraccin V, IVA.
primer prrafo del CFF.
Por lo tanto, los aspectos a
V. Valor Unitario consignado considerar para asegurar su
en nmero e importe total deducibilidad son los siguientes:

37
IMPUESTOS

Ser estrictamente indispensables Al respecto la Procuradura de


Defensa del Contribuyente emiti
Retener y enterar el ISR o IVA en el siguiente criterio:
los casos que establezca la ley
relativa. (Honorarios por servicio
de asesora, regalas, uso o goce C O M P R O B A N T E S
temporal de bienes prestados en FISCALES. LOS EXPEDIDOS
Mxico) POR UN RESIDENTE
EN EL EXTRANJERO
Si el monto excede de $2,000.00 el SIN ESTABLECIMIENTO
pago deber efectuarse mediante PERMANENTE EN EL PAS,
transferencia electrnica. SON DEDUCIBLES PARA
EFECTOS DEL ISR.
Registrarlo en contabilidad y En opinin de esta
adjuntar su respectiva traduccin Procuradura, los
al castellano. contribuyentes podrn deducir
las erogaciones realizadas con
Consecuentemente, a pesar de residentes en el extranjero sin
que los comprobantes emitidos establecimiento permanente
en el extranjero no cumplan con en el pas, por la adquisicin
todos los requisitos previstos de mercanca importada por
en ley, es posible deducir y una tercera persona, a pesar
acreditar fiscalmente dichos de que la factura que ampare
comprobantes siempre y cuando la operacin no contenga
se cumpla con lo previsto en los requisitos siguientes:
la regla 2. 7.1.1.16, adems de clave del Registro Federal
contar con un soporte adecuado de Contribuyentes; rgimen
como lo pueden ser contratos fiscal; nmero de folio y
para acreditar que dicho gasto sello digital del SAT del
o servicio ha sido efectivamente contribuyente que la expide;
prestado, asimismo presentar los cuales se encontraban
la declaracin informativa de establecidos en los artculos
pago en el extranjero y en su 29 y 29-A del CFF. Lo
caso expedir las constancias de anterior, en virtud de que el
retencin correspondientes. residente en el extranjero sin
establecimiento permanente

38
IMPUESTOS

en el pas, no se encuentra obligado a cumplir con las disposiciones


que en materia de comprobantes fiscales exige la legislacin
mexicana. De este modo si la erogacin as amparada resulta
estrictamente indispensable y cumple con los dems requisitos
de deducibilidad que establecen las disposiciones aplicables, la
autoridad no debe exigir que los comprobantes cumplan con los
requisitos antes referidos. No obsta para considerar lo anterior
que haya sido hasta 2012, a travs de la regla de carcter general
I.2.8.3.1.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal, que se haya
reconocido la deducibilidad con base en comprobantes expedidos
por extranjeros sin establecimiento permanente en el pas, pues en
todo caso, la interpretacin de esta Procuradura deriva del texto
de la ley.

Criterio sustentado en: Consulta especializada PRODECON/


SASEN/DGEN/II/041/2016.

En un mundo que cada da tiende ms a la globalizacin y con


tecnologas de la informacin que nos permiten interactuar de
forma sencilla con personas que ofrecen bienes y servicios en
otros pases, es importante atender todas estas recomendaciones
para evitar el rechazo de dichas deducciones, y de igual forma
revisar los tratados internacionales que se tengan en materia
tributaria para evitar la doble tributacin.

39
IMPUESTOS

ASPECTOS RELEVANTES
DE LA
RESOLUCIN
MISCELNEA
FISCAL 2017

40
IMPUESTOS

por C.P. Cristina Itzel Contadora Pblica, especialista en


Impuestos.
Lpez Salazar Administradora General de IUS
Consultores Empresariales S.C.
coautor: C.P. Hctor Eduardo Directora General de Cima Capacitacin
Meneses lvarez y Consultora Profesional S.C.

41
IMPUESTOS

A
nualmente se publican establecidas en las propias personas morales del ttulo II
en el Diario Oficial leyes fiscales. de la LISR.
de la Federacin las
resoluciones que El contribuyente podr
establecen disposiciones de Su objeto es el subsanar formular las aclaraciones
carcter general agrupndose posibles irregularidades correspondientes aportando
estas de manera que faciliten contenidas en las leyes fiscales las pruebas necesarias que
su conocimiento a travs de la y nicamente sern obligatorias desvirten la actualizacin de
resolucin miscelnea Fiscal. si acatan el principio de sus datos en el RFC realizada
reserva de ley, es decir, que por la autoridad, en los trminos
La citada se expide con su contenido no establezca de la regla 2.5.10.
fundamento en el artculo 33 cargas adicionales para los
fraccin i, inciso g) del Cdigo contribuyentes respecto de ANEXOS CFDI
Fiscal de la Federacin. las establecidas en las leyes R 2.7.1.8
fiscales, mismas que debern De acuerdo a esta regla (que no
Artculo 33. Las autoridades subordinarse a lo dispuesto por se modifica para 2017) el SAT
fiscales para el mejor la Constitucin Poltica de los publicar los complementos
cumplimiento de sus Estados Unidos Mexicanos, a para incorporar requisitos
facultades, estarn a lo fin de preservar las garantas especficos en los CFDI que se
siguiente: de los contribuyentes. expidan.
Es indispensable el conocer
I.- P r o p o r c i o n a r n dichas resoluciones, mismas El uso de dichos complementos
asistencia gratuita a los que entraron en vigor el pasado ser obligatorio para los
contribuyentes y para ello 1 de enero de 2017, por lo cual contribuyentes, pasados 30
procurarn: analizaremos algunas de las das naturales, contados a
disposiciones ms relevantes: partir de su publicacin en el
g) Publicar anualmente las portal del SAT.
resoluciones dictadas por AVISO. INGRESOS
las autoridades fiscales que POR DIVIDENDOS Con fundamentos en el artculo
establezcan disposiciones R 2.5.6 trigsimo segundo transitorio,
de carcter general El SAT realizar el aumento los contribuyentes podrn
agrupndolas de manera que de obligaciones al rgimen de expedir CFDI por sueldos,
faciliten su conocimiento por dividendos, sin necesidad de salarios y asimilables durante
parte de los contribuyentes; que el contribuyente presente el primer trimestre del 2017
se podrn publicar el aviso respectivo, derivado de utilizando la versin 1.1 del
aisladamente aquellas la informacin proporcionada CFDI de nmina.
disposiciones cuyos efectos por:
se limitan a periodos En su caso, dicho CFDI se
inferiores a un ao. Las El propio contribuyente deber reexpedir a ms tardar
resoluciones que se emitan Terceros relacionados, el 1 de abril de 2017 utilizando
conforme a este inciso y La autoridad por cualquier la nueva versin del CFDI de
que se refieran a sujeto, otro medio. nmina 1.2
objeto, base, tasa o tarifa,
no generarn obligaciones Lo anterior resultar aplicable a Esta opcin se podr ejercer
o cargas adicionales a las los socios o accionistas de las por el perodo completo

42
IMPUESTOS
de tres meses, dos meses o
nicamente por un mes.

Los CFDI emitidos conforme a


la versin 1.1 no ser necesario
que se cancelen, siempre que
sean reexpedidos conforme a
la versin 1.2

ENTREGA CFDI
R 2.7.1.36
Una vez que se incorpore al
CFDI el sello digital del SAT o,
en su caso, el del proveedor de
certificacin, podrn (previo
acuerdo entre las partes)
entregar o poner a disposicin
de sus clientes el archivo
electrnico del CFDI a travs
de:

Correo electrnico
USB
Direccin electrnica de una
pgina o portal de internet (solo
para descarga)
Cuenta de almacenamiento de
datos en una nube de internet,
designada por el cliente

ACEPTACIN DE
CANCELACIN DEL
CFDI
R 2.7.1.38
Cuando el emisor de un CFDI
requiera cancelarlo, enviar
al receptor del mismo una
solicitud de cancelacin a
travs del buzn tributario.

El receptor del CFDI, a travs


del citado buzn, deber
manifestar su aceptacin
o negacin a la solicitud de
cancelacin, dentro de las 72

43
IMPUESTOS
horas siguientes a la recepcin de dicha ESTMULO FISCAL
solicitud. DE LA OPCIN DE
ACUMULACIN DE
El SAT considerar que se acepta INGRESOS DE LAS
la cancelacin del CFDI si, una vez PERSONAS MORALES
transcurridas las 72 horas, el receptor no R 3.21.6.1
realiza manifestacin alguna. Las personas morales constituidas y
registradas en el RFC al 31 de diciembre
Derivado de lo anterior, se deber contar de 2016 y que decidan aplicar el estmulo
con buzn tributario. antes mencionado, debern:

POR DISPOSICIN TRANSITORIA, Presentar aviso de actualizacin


ESTA REGLA ENTRAR EN VIGOR EL de actividades econmicas y de
1 DE JULIO DE 2017 (ART. TRIGSIMO obligaciones (ficha de trmite 71/CFF) a
SEXTO) ms tardar el 31 de enero de 2017.

CANCELACIN CFDI Si al presentar la declaracin anual del


R 2.7.1.39 ejercicio 2016, o como consecuencia
No se requerir autorizacin del receptor de que el SAT ejerce sus facultades de
para que proceda la cancelacin de un comprobacin, el monto de ingresos
CFDI en los siguientes casos: manifestado por la p.m. de que se trate
llegara a exceder de 5 millones de pesos,
Que amparen ingresos por un monto de el citado aviso no surtir efecto alguno.
hasta $5,000
Por concepto de nmina Derivado de lo anterior, se debern
Por concepto de egresos (notas de crdito presentar las respectivas declaraciones
por devolucin, descuento o rebaja) complementarias de pagos provisionales
Por concepto de traslado (carta porte) y del ejercicio con sus accesorios.
Por concepto de ingresos expedidos a
contribuyentes del RIF. Por otro lado, si una persona moral inicia
Que amparen retenciones o informacin actividades o las reanuda en el ejercicio
de pagos 2017, el aviso ya comentado se deber
Expedidos usando mis cuentas en el presentar dentro del mes siguiente.
aplicativo facturacin fcil
Los pagos provisionales del ISR y
Expedidos en operaciones al pblico en
definitivos del IVA se calcularn mediante
general (R 2.7.1.24)
el aplicativo: opcin de acumulacin de
Expedidos a residentes en el extranjero
ingresos para personas morales.
(XEXX-010101-000)
Cuando se cancelen dentro de las
Los ingresos y deducciones amparados
72 horas inmediatas siguientes a su
con CFDI se autodeterminarn de
expedicin
manera automtica y sern la base para
los clculos ya mencionados y para la
Por disposicin transitoria, esta regla contabilidad simplificada.
entrar en vigor el 1 de julio de 2017
(art. Trigsimo sexto)

44
JURDICO

NO LOCALIZADA LA FUNDAMENTACIN
PARA TENER COMO
NO LOCALIZADO
A UN
CONTRIBUYENTE
por Lic. Armando L.D. por la Universidad Nacional Autnoma
de Mxico.
vila y Len Trabaj en la SHCP de 1995 a 2000, en la
administracin general de recaudacin.
Abogado postulante en materia fiscal y
administrativa de 2000 a 2016
Ha impartido cursos y seminarios de
actualizacin fiscal.

45
JURDICO

E
N EL PRESENTE EXISTIR MARCO NORMATIVO
ARTCULO SE SOSTIENE QUE DETERMINE EN QUE
QUE LA RESOLUCIN MOMENTO Y BAJO QUE
DETERMINANTE DE CIRCUNSTANCIAS SE
CRDITOS FISCALES QUE DEBE CONSIDERAR A UN
DERIVA DE UN PROCEDIMIENTO CONTRIBUYENTE COMO NO
FISCALIZADOR EN EL CUAL SE LOCALIZADO.
SUSPENDI EL PLAZO PARA
CONCLUIR LAS FACULTADES EFECTIVAMENTE, COMO
DE COMPROBACIN, POR SE PUEDE APRECIAR DEL
TENER AL CONTRIBUYENTE CONTENIDO DEL ARTCULO
COMO NO LOCALIZADO, 46-A DEL CDIGO FISCAL
RESULTA CARENTE DE DE LA FEDERACIN, EN L SE
FUNDAMENTACIN POR NO ESTABLECE:

Artculo 46-A. Las autoridades fiscales debern concluir


la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los
contribuyentes o la revisin de la contabilidad de los
mismos que se efecte en las oficinas de las propias
autoridades, dentro de un plazo mximo de doce meses
contado a partir de que se notifique a los contribuyentes el
inicio de las facultades de comprobacin, salvo tratndose
de:

A. .
B. ..
Segundo prrafo (Se deroga)

Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las


revisiones de gabinete a que se refiere el primer prrafo de
este artculo, se suspendern en los casos de:

I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el


trabajo y hasta que termine la huelga.

II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se


designe al representante legal de la sucesin.

III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal


sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente
o cuando no se le localice en el que haya sealado, hasta

46
JURDICO

que se le localice.
(NFASIS AADIDO)

IV. Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento


de datos, informes o documentos solicitados por las
autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, durante el periodo que transcurra
entre el da del vencimiento del plazo otorgado en el
requerimiento y hasta el da en que conteste o atienda el
requerimiento, sin que la suspensin pueda exceder de seis
meses. En el caso de dos o ms solicitudes de informacin,
se sumarn los distintos periodos de suspensin y en
ningn caso el periodo de suspensin podr exceder de un
ao.

V. Tratndose de la fraccin VIII del artculo anterior, el


plazo se suspender a partir de que la autoridad informe al
contribuyente la reposicin del procedimiento.

Dicha suspensin no podr exceder de un plazo de dos


meses contados a partir de que la autoridad notifique al
contribuyente la reposicin del procedimiento.

VI. Cuando la autoridad se vea impedida para continuar


el ejercicio de sus facultades de comprobacin por caso
fortuito o fuerza mayor, hasta que la causa desaparezca, lo
cual se deber publicar en el Diario Oficial de la Federacin
y en la pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria.

47
JURDICO

A EFECTO DE EVIDENCIAR III. Cuando el contribuyente


LO PLANTEADO, VEAMOS desocupe su domicilio fiscal
EL CONTENIDO DE LAS sin haber presentado el aviso
FRACCIONES I, II Y III, de cambio correspondiente
ESTABLECIDAS COMO o cuando no se le localice en
HIPTESIS PARA QUE SEA el que haya sealado, hasta
PROCEDENTE LA SUSPENSIN que se le localice.
DEL PLAZO PARA CONCLUIR
LAS FACULTADES DE EN ESTE SENTIDO TENEMOS,
COMPROBACIN. SEGN LAS FRACCIONES
ANTES ANOTADAS QUE LOS
AS TENEMOS: PLAZOS PARA CONCLUIR LAS
VISITAS DOMICILIARIAS O LAS
Los plazos para concluir REVISIONES DE GABINETE A
las visitas domiciliarias o QUE SE REFIERE EL PRIMER
las revisiones de gabinete PRRAFO DEL ARTCULO EN
a que se refiere el primer COMENTO, SE SUSPENDERN
prrafo de este artculo, se EN LOS CASOS DE:
suspendern en los casos
de: I. Huelga, a partir de que se
suspenda temporalmente el
I. Huelga, a partir de que se trabajo y hasta que termine la
suspenda temporalmente el huelga.
trabajo y hasta que termine
la huelga. AL RESPECTO, LA LEY FEDERAL
DEL TRABAJO DETERMINA:
II. Fallecimiento del
contribuyente, hasta en tanto Artculo 440. Huelga es la
se designe al representante suspensin temporal del
legal de la sucesin. trabajo llevada a cabo por una
coalicin de trabajadores.

48
JURDICO
Artculo 443. La huelga III. Obtener de los patrones
debe limitarse al mero acto la celebracin del contrato-
de la suspensin del trabajo. ley y exigir su revisin al
terminar el perodo de su
Artculo 444. Huelga vigencia, de conformidad con
legalmente existente es la lo dispuesto en el Captulo IV
que satisface los requisitos del Ttulo Sptimo;
y persigue los objetivos
sealados en el artculo 450. IV. Exigir el cumplimiento
del contrato colectivo de
Artculo 447. La huelga es trabajo o del contrato-
causa legal de suspensin de ley en las empresas o
los efectos de las relaciones establecimientos en que
de trabajo por todo el tiempo hubiese sido violado;
que dure.
V. Exigir el cumplimiento de
Artculo 449. La Junta de las disposiciones legales
Conciliacin y Arbitraje sobre participacin de
y las autoridades civiles utilidades;
correspondientes debern
hacer respetar el derecho VI. Apoyar una huelga que
de huelga, dando a los tenga por objeto alguno
trabajadores las garantas de los enumerados en las
necesarias y prestndoles fracciones anteriores; y
el auxilio que soliciten para
suspender el trabajo. VII. Exigir la revisin de los
salarios contractuales a que
Artculo 450. La huelga se refieren los artculo 399
deber tener por objeto: bis y 419 bis.

I. Conseguir el equilibrio entre Artculo 469. La huelga


los diversos factores de la terminar:
produccin, armonizando
los derechos del trabajo con I. Por acuerdo entre los
los del capital; trabajadores huelguistas y
los patrones;
II. Obtener del patrn o
patrones la celebracin del II. Si el patrn se allana,
contrato colectivo de trabajo en cualquier tiempo, a las
y exigir su revisin al terminar peticiones contenidas en el
el perodo de su vigencia, escrito de emplazamiento de
de conformidad con lo huelga y cubre los salarios
dispuesto en el Captulo III que hubiesen dejado de
del Ttulo Sptimo; percibir los trabajadores;

49
JURDICO

III. Por laudo arbitral de la DICHA SUSPENSIN, SE DEBE


persona o comisin que CERCIORAR QUE LA HUELGA
libremente elijan las partes; y ES EXISTENTE Y NO SOLO CON
EL DICHO DE UN TERCERO.
IV. Por laudo de la Junta de
Conciliacin y Arbitraje si II. Fallecimiento del
los trabajadores huelguistas contribuyente, hasta en tanto
someten el conflicto a su se designe al representante
decisin. legal de la sucesin.

ES DECIR, EXISTE TODO UN EN EL MISMO SENTIDO, LA


MARCO LEGAL QUE PREV AUTORIDAD FISCALIZADORA
LAS HIPTESIS NORMATIVAS SE ENCUENTRA IMPEDIDA
PARA TENER POR EXISTENTE PARA DECRETAR LA
UNA HUELGA, Y ESE MISMO SUSPENSIN DEL
MARCO LEGAL DETERMINA P R O C E D I M I E N T O
CUALES SON SUS ALCANCES FISCALIZADOR, SOLO POR
Y CUANDO SE TIENE POR EL HECHO DE QUE UN
CONCLUIDA STA. TERCERO SEALE QUE EL
CONTRIBUYENTE BUSCADO
POR LO ANTERIOR, HA FALLECIDO, PUES
NO ES SUFICIENTE EN PARA DECRETAR DICHA
UN PROCEDIMIENTO SUSPENSIN LA AUTORIDAD
FISCALIZADOR, QUE UN FISCALIZADORA DEBER
TERCERO D RAZN EN EL RECABAR LA EVIDENCIA
SENTIDO DE SEALAR QUE LEGAL QUE AS LO ACREDITE,
LA EMPRESA SE ENCUENTRA SIENDO EN EL CASO
EN HUELGA, PARA QUE LA CONCRETO EL CERTIFICADO
AUTORIDAD FISCALIZADORA DE DEFUNCIN, EL CUAL SE
DECRETE LA SUSPENSIN EXPIDE POR LA AUTORIDAD
DEL PLAZO QUE TIENE PARA COMPETENTE UNA VEZ
EJERCITAR SUS FACULTADES QUE SE HAYA VERIFICADO
DE COMPROBACIN. ALGUNA DE LAS HIPTESIS
NORMATIVAS PREVISTAS
PUES PARA PODER DECRETAR EN LOS ARTCULOS QUE A

50
JURDICO

CONTINUACIN SE SEALAN por narcticos, sedantes, b) Cuando no se le localice en el


DE LA LEY GENERAL DE SALUD. barbitricos o sustancias que haya sealado,
neurotrpicas.
Artculo 391. Los AS LAS COSAS, PARA
certificados de defuncin ES DECIR, PARA QUE SE TENER A UN DOMICILIO
y de muerte fetal sern EXPIDA EL CERTIFICADO DE COMO DESOCUPADO, O
expedidos, una vez DEFUNCIN, DOCUMENTO COMO NO LOCALIZADO A
comprobado el fallecimiento CON EL CUAL SE ACREDITA EL UN CONTRIBUYENTE ES
y determinadas sus ESTADO DE FALLECIMIENTO, NECESARIO QUE SE COLMEN
causas, por profesionales ES NECESARIO QUE SE DETERMINADAS HIPTESIS
de la medicina o personas COLMEN DETERMINADAS NORMATIVAS, ESTABLECIDAS
autorizadas por la autoridad HIPTESIS NORMATIVAS. EN UN MARCO LEGAL, ELLO
sanitaria competente. PARA SALVAGUARDAR LA
AS, NO ES DABLE QUE POR GARANTA DE SEGURIDAD
Artculo 343. Para efectos EL DICHO DE UN TERCERO, LA JURDICA AL GOBERNADO.
de este Ttulo, la prdida AUTORIDAD FISCALIZADORA
de la vida ocurre cuando SUSPENDA EL TRMINO LO ANTERIOR, SEGN LA
se presentan la muerte QUE TIENE PARA CONCLUIR EXPERIENCIA DE QUIEN
enceflica o el paro cardaco LAS FACULTADES DE SUSCRIBE, NO SUCEDE PUES
irreversible. COMPROBACIN, PUES PARA NO SE HA LOCALIZADO
ELLO, SE DEBE ACREDITAR NORMATIVIDAD LEGAL
La muerte enceflica se CON EL CERTIFICADO O REGLAMENTARIA QUE
determina cuando se CORRESPONDIENTE, EL CUAL NORME EL PROCEDIMIENTO
verifican los siguientes SE EXPIDE UNA VEZ QUE SE PARA DETERMINAR QUE
signos: PRODUCE ALGUNA DE LAS UN CONTRIBUYENTE HA
HIPTESIS NORMATIVAS DESOCUPADO SU DOMICILIO
I. Ausencia completa y PREVISTA EN LA LEY PARA FISCAL O SE ENCUENTRA
permanente de conciencia; DECLARAR DICHO ESTADO. COMO NO LOCALIZADO.

II. Ausencia permanente III. Cuando el contribuyente ES POR ELLO QUE


de respiracin espontnea, y desocupe su domicilio fiscal SE AFIRMA QUE LA
sin haber presentado el aviso DETERMINACIN BASADA
III. Ausencia de los de cambio correspondiente o EN UN PROCEDIMIENTO
reflejos del tallo cerebral, cuando no se le localice en el FISCALIZADOR EN EL CUAL
manifestado por arreflexia que haya sealado, hasta que SE SUSPENDI EL TRMINO
pupilar, ausencia de se le localice. PARA CONCLUIR LA VISITA
movimientos oculares en O REVISIN DE GABINETE,
pruebas vestibulares y AQU LA NORMA PRESENTA POR ENCONTRARSE EL
ausencia de respuesta a DOS HIPTESIS A SABER: CONTRIBUYENTE COMO NO
estmulos nocioceptivos. LOCALIZADO O STE HAYA
a) Cuando el contribuyente DESOCUPADO SU DOMICILIO
Se deber descartar que desocupe su domicilio fiscal, FISCAL, CARECE DE LA
dichos signos sean producto sin haber presentado el aviso DEBIDA FUNDAMENTACIN Y
de intoxicacin aguda de cambio correspondiente, o; MOTIVACIN QUE TODO ACTO

51
JURDICO

DEBE TENER POR MANDATO LOCALIZADO, YA QUE NO


DEL ARTCULO 38, FRACCIN DEBE SER SUFICIENTE QUE
IV, DEL CDIGO FISCAL DE UN TERCERO DIGA QUE NO SE
LA FEDERACIN AS COMO ENCUENTRA EN EL DOMICILIO
16 DE LA CONSTITUCIN SEALADO PARA DAR ESE
POLTICA DE LOS ESTADOS DATO POR VERDADERO.
UNIDOS MEXICANOS, POR LO
CUAL SE SOSTIENE QUE TAL EFECTIVAMENTE, LA LEY DEBE
DETERMINACIN: SEALAR LAS HIPTESIS
NORMATIVAS QUE PREVEAN
a) CARECE DE EL PROCEDIMIENTO QUE LA
FUNDAMENTACIN YA QUE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
AUTORIDAD FISCALIZADORA HA DE LLEVAR A CABO
OMITE SEALAR EL PRECEPTO PARA CONSIDERAR A UN
LEGAL QUE ESTABLEZCA CONTRIBUYENTE COMO NO
EL PROCEDIMIENTO QUE LOCALIZADO, ES DECIR, SI HA
LA PROPIA AUTORIDAD DE ACUDIR UN VERIFICADOR
DEBE LLEVAR A CABO AL DOMICILIO UNA VEZ, DOS
PARA DETERMINAR QUE VECES, TRES O SUBSECUENTES
UN CONTRIBUYENTE SE VECES Y EN SU CASO SI SER
ENCUENTRA COMO NO SUFICIENTE LA RAZN DE UN
LOCALIZADO O STE HAYA TERCERO, O EN LA MISMA
DESOCUPADO SU DOMICILIO DILIGENCIA TOMAR RAZN
FISCAL. DE DOS O MAS PERSONAS,
O SI SER SUFICIENTE LA
b) CARECE DE RAZN DE UN TRANSENTE O
FUNDAMENTACIN YA PERSONA QUE SE ENCUENTRE
QUE LA AUTORIDAD OMITE DENTRO DEL DOMICILIO O
SEALAR EL PRECEPTO QUE CARACTERSTICAS DEBE
LEGAL QUE ESTABLEZCA REUNIR DICHO TERCERO, O
LAS CARACTERSTICAS QUE POR LA PURA PRESUNCIN
UN CONTRIBUYENTE DEBE DEL VERIFICADOR, COMO
REUNIR PARA DETERMINAR ACTUALMENTE SUCEDE Y
QUE STE SE ENCUENTRA QUE ES LO QUE PONE EN
COMO NO LOCALIZADO. COMPLETO ESTADO DE
INDEFENSIN E INSEGURIDAD
c) CARECE DE JURDICA AL GOBERNADO.
MOTIVACIN, YA QUE LA PUES COMO SE DICE,
AUTORIDAD NO APORTA TODOS ESTOS ELEMENTOS
ELEMENTOS QUE LE DEBEN ESTAR LEGALMENTE
LLEVEN A CONCLUIR QUE NORMADOS PARA EVITAR
EL CONTRIBUYENTE SE CAER EN SUBJETIVIDADES DEL
ENCUENTRA COMO NO PERSONAL FISCALIZADOR.

52
JURDICO

AHORA BIEN, COMO SURTIR EFECTOS JURDICOS,


CONSECUENCIA DE EN CONSECUENCIA LA
LO ANTERIORMENTE AUTORIDAD FISCALIZADORA
ARGUMENTADO, Y UNA DEBE CONCLUIR EL EJERCICIO
VEZ QUE HA QUEDADO DE LAS FACULTADES DE
DEMOSTRADA LA ILEGALIDAD COMPROBACIN EN EL
DE LA SUSPENSIN DEL TRMINO LEGAL DE 12 MESES,
PLAZO PARA CONCLUIR ESTABLECIDO EN LA LEY.
LAS FACULTADES
DE COMPROBACIN,
DECRETADA POR LA (CDIGO FISCAL DE LA
AUTORIDAD FISCALIZADORA, FEDERACIN)
POR CONSIDERAR A UN Artculo 46-A. Las
CONTRIBUYENTE COMO NO autoridades fiscales
LOCALIZADO, ES QUE SE LLEGA debern concluir la
A LA SIGUIENTE CONCLUSIN: visita que se desarrolle
en el domicilio fiscal de
LA DETERMINACIN DE los contribuyentes o la
CRDITOS FISCALES revisin de la contabilidad
DERIVADOS DE UN de los mismos que se
PROCEDIMIENTO efecte en las oficinas de
F I S C A L I Z A D O R las propias autoridades,
SUSPENDIDO POR dentro de un plazo mximo
CONSIDERAR AL de doce meses contado a
CONTRIBUYENTE partir de que se notifique
COMO NO LOCALIZADO, a los contribuyentes el
DEVIENE ILEGAL, YA inicio de las facultades
QUE LA AUTORIDAD de comprobacin, salvo
FISCALIZADORA tratndose de:
CONCLUYE LAS
FACULTADES DE
COMPROBACIN FUERA AS, AL EXCEDERSE, COMO LO
DEL PLAZO LEGAL QUE HACE, DE DICHO PLAZO ES
TIENE PARA ELLO. QUE SE DEBE DECLARAR EN
RECURSO DE REVOCACIN
O EN JUICIO CONTENCIOSO
EFECTIVAMENTE, SI LA ADMINISTRATIVO, LA
SUSPENSIN DEL PLAZO PARA NULIDAD LISA Y LLANA
CONCLUIR LAS FACULTADES DE LA RESOLUCIN
DE COMPROBACIN, DETERMINANTE POR DERIVAR
DEVIENE ILEGAL, LUEGO DE UN PROCEDIMIENTO
ENTONCES NO PUEDE FISCALIZADOR VICIADO.

53
JURDICO

[J]; 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y Constitucin Poltica de los


su Gaceta; Tomo XIX, Enero de Estados Unidos Mexicanos.
2004; Pg. 268 Ahora bien, una de las
exigencias legales que deriva
VISITA DOMICILIARIA O de dichas garantas, consiste
REVISIN DE GABINETE O en que las visitas domiciliarias
DE ESCRITORIO. EL PLAZO o revisiones de gabinete o de
MXIMO QUE ESTABLECE escritorio concluyan dentro del
EL PRIMER PRRAFO DEL plazo mximo sealado en el
ARTCULO 46-A DEL CDIGO primer prrafo del artculo 46-A
FISCAL DE LA FEDERACIN, del citado Cdigo, contado
PARA SU CONCLUSIN a partir de que se notifique
CONSTITUYE UN DEBER DE el inicio de las facultades de
INELUDIBLE CUMPLIMIENTO. comprobacin, advirtindose
que dicho plazo ya no es
De conformidad con el artculo discrecional, pues ese prrafo
42 del Cdigo Fiscal de la seala que las autoridades
Federacin, las autoridades debern concluir la visita o
cuentan con facultades revisin dentro del indicado
discrecionales para comprobar plazo, de manera que si no
que los contribuyentes, lo hacen, se actualizan los
responsables solidarios supuestos del prrafo ltimo del
o terceros relacionados, mencionado precepto, a saber:
cumplan con sus obligaciones a) la conclusin o terminacin
tributarias mediante la prctica, de la visita o revisin en esa
entre otras acciones, de visitas fecha, b) que la orden quede sin
domiciliarias o revisiones de efectos, es decir, que no pueda
gabinete o de escritorio; sin ya producir consecuencias
embargo, tales actuaciones legales, y c) que todo lo actuado
estn sujetas a la garanta quede insubsistente.
de inviolabilidad domiciliaria SEGUNDA SALA,
y dems formalidades que CONTRADICCIN DE TESIS
consigna el artculo 16 de la 56/2003-SS.

54
JURDICO

55
JURDICO

de ella derivaron durante la


NULIDAD LISA Y LLANA. visita respectiva. Por ende, si
PROCEDE DECLARARLA del precepto en comento se
CUANDO LA AUTORIDAD desprende que quedar sin
HACENDARIA EXCEDI EL efecto todo el procedimiento
PLAZO PARA CONCLUIR UNA oficioso a partir de la orden, no
VISITA DOMICILIARIA. puede decretarse una nulidad
para efectos, porque no existe
Cuando la autoridad fiscal, en un punto de partida en el cual
ejercicio de sus facultades de se pueda volver a reponer el
comprobacin, lleva a cabo procedimiento, por lo que la
una visita domiciliaria, debe nulidad que debe decretarse
hacerlo con sujecin al plazo es lisa y llana, en trminos del
que expresamente establece artculo 238, fraccin IV, del
el artculo 46-A del Cdigo Cdigo Fiscal de la Federacin,
Fiscal de la Federacin, el cual independientemente de que la
se puede ampliar siempre y autoridad fiscal haga uso de
cuando se notifique la prrroga sus facultades discrecionales
correspondiente antes de que si lo considera conveniente.
concluya el mismo; notificacin SEGUNDO TRIBUNAL
que deber realizarse conforme COLEGIADO EN MATERIA
a la ley. Ahora bien, el propio ADMINISTRATIVA DEL
precepto invocado dispone que SEGUNDO CIRCUITO.
cuando las autoridades fiscales
no notifiquen el oficio de AHORA BIEN, PARA EFECTOS
conclusin de la revisin dentro PENALES, EL ARTCULO 110
del plazo establecido para ello, DEL CDIGO FISCAL DE LA
sta se entender concluida en FEDERACIN SI SEALA EN
esa fecha, quedando sin efectos QUE MOMENTO SE ENTIENDE
la orden y las actuaciones que QUE EL CONTRIBUYENTE

56
JURDICO

DESAPARECE DEL LOCAL EN 42 de este Cdigo, o bien


DONDE TIENE SU DOMICILIO despus de que se le hubiera
FISCAL, Y ESTO ES CUANDO LA notificado un crdito fiscal
AUTORIDAD ACUDA EN TRES y antes de que ste se
OCASIONES CONSECUTIVAS A haya garantizado, pagado
DICHO DOMICILIO DENTRO DE o quedado sin efectos, o
UN PERIODO DE DOCE MESES que hubieran realizado
Y NO PUEDA PRACTICAR LA actividades por las que deban
DILIGENCIA EN TRMINOS pagar contribuciones, haya
DEL CDIGO FISCAL DE transcurrido ms de un ao
LA FEDERACIN, DICHO contado a partir de la fecha
PRECEPTO LEGAL ESTABLECE: en que legalmente tenga
la obligacin de presentar
Artculo 110. Se impondr dicho aviso, o cuando las
sancin de tres meses a tres autoridades fiscales tengan
aos de prisin, a quien: conocimiento de que fue
desocupado el domicilio
V. Desocupe o desaparezca derivado del ejercicio de sus
del lugar donde tenga su facultades de comprobacin.
domicilio fiscal, sin presentar
el aviso de cambio de Para los efectos de esta
domicilio al registro federal fraccin, se entiende que el
de contribuyentes, despus contribuyente desaparece
de la notificacin de la del local en donde tiene su
orden de visita domiciliaria domicilio fiscal cuando la
o del requerimiento autoridad acuda en tres
de la contabilidad, ocasiones consecutivas a
documentacin o dicho domicilio dentro de un
informacin, de conformidad periodo de doce meses y no
con la fraccin II del artculo pueda practicar la diligencia

57
JURDICO

en trminos de este Cdigo.


(NFASIS AGREGADO)

No se formular querella si, quien encontrndose en los


supuestos anteriores, subsana la omisin o informa del hecho
a la autoridad fiscal antes de que sta lo descubra o medie
requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada
por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de
las disposiciones fiscales, o si el contribuyente conserva otros
establecimientos en los lugares que tenga manifestados al
registro federal de contribuyentes en el caso de la fraccin V.

COMO SE APRECIA CLARAMENTE, ESTE DISPOSITIVO ESTABLECE


QUE PARA EFECTOS DE ESTA FRACCIN ES DECIR, PARA LA
FRACCIN V DEL ARTCULO 110, Y NICAMENTE PARA EFECTOS
DE DICHA FRACCIN, POR LO CUAL ESTE INTENTO DE MARCO
NORMATIVO NO PUEDE APLICARSE PARA EL CASO EN QUE LA
AUTORIDAD SUSPENDA EL TRMINO QUE TIENE PARA CONCLUIR
SUS FACULTADES DE COMPROBACIN POR NO LOCALIZACIN
DEL CONTRIBUYENTE.

NO OBSTANTE LO ANTERIOR, ESTE SEGUNDO PRRAFO DE LA


FRACCIN V DEL ARTCULO 110 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN TAMBIN ES SUJETO DE ALGUNAS OBSERVACIONES,
LAS CUALES SE APORTARAN EN SUBSECUENTE ARTCULO.

58
JURDICO

PROCEDENCIA DE LA SUSPENSIN
CONTRA LA CANCELACIN DEL
SELLO DIGITAL
QUE SIRVE PARA LA EXPEDICIN DE
COMPROBANTES
FISCALES
por Lic. Ivonn Licenciada en Derecho por la Universidad
Autnoma de Quertaro.
Osornio Navarrete Especialidad en Derecho Fiscal.
Colaboradora del Despacho Cruz Santos y
Asociados, S.C.

59
JURDICO

S
in duda un tema de el o los certificados de sello
gran relevancia en digital para la expedicin de
estos tiempos, es la los comprobantes fiscales
cancelacin de sellos para el caso de amparar las
digitales para la expedicin operaciones comerciales que
de comprobantes fiscales. El efectu el contribuyente.
artculo 17-H, prrafo primero,
fraccin X, inciso d) del Cdigo El juicio de Amparo constituye
Fiscal de la Federacin, precisa un medio de control de poderes
que los certificados que emita y de defensa que el gobernado
el SAT, quedarn sin efectos tiene frente al Poder pblico,
cuando las autoridades dicho medio de defensa tiene
fiscales, an sin ejercer sus la finalidad de prevalecer los
facultades de comprobacin, derechos y garantas que
detecten la existencia de una le otorga la Constitucin
o ms infracciones previstas Poltica de los Estados Unidos
en los artculos 79, 81 y 83 Mexicanos. Ahora bien, la
del mismo Cdigo Fiscal de la parte fundamental en el
Federacin, y la conducta sea Juicio de Amparo, viene a
realizada por el contribuyente ser la suspensin del acto
titular del certificado. Con base reclamado, cuyo objeto es
en ello la autoridad, procede a preservar la materia sobre la
dejar sin efectos o cancelar el que trata el acto de autoridad
certificado del sello digital para combatido, ya que de no
la expedicin de comprobantes concederse, ocasionara no
fiscales, ocasionando un slo dejar sin materia al Juicio
perjuicio al contribuyente, de Amparo, sino que volvera
al no estar en posibilidad de ilusoria la ejecucin del fallo
emitir certificados digitales, lo por el cual pudiera concederse
que evidentemente trae como la proteccin al quejoso.
consecuencia un menoscabo
en su esfera patrimonial. La suspensin del acto
reclamado en el juicio de
Aunado a lo cual, en caso de amparo es una providencia
que el particular sea afectado cautelar que tiene por objeto
con la cancelacin de los preservar la materia del
sellos digitales, cuenta con mismo, conservando las cosas
la opcin de interponer un en el mismo estado en que
Amparo Indirecto como medio se encuentren, impidiendo
de defensa, solicitando con su precisamente la ejecucin del
interposicin la suspensin del acto reclamado o que produzca
acto reclamado, en trminos sus efectos o consecuencias
de lo establecido en el artculo y se llegue a consumar de
128 de la Ley de Amparo, ello manera irreparable antes que
con la finalidad de reactivar se resuelva de manera definitiva

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JURDICO
si el acto es o no contrario a la el orden pblico ni se altera el
norma constitucional. inters de la sociedad.

El fundamento jurdico de Contrario a ello, de no


la suspensin en el juicio otorgarse la suspensin, se
de amparo, se encuentra en causa un mayor perjuicio al
el artculo 107, fraccin X quejoso; ya que al cancelar
Constitucional, as como en los los sellos digitales para la
artculos 128, 129 y 139 de la expedicin de comprobantes
Ley de Amparo, dichos artculos fiscales, el promovente
precisan los requisitos que queda impedido para expedir
los peticionarios de garantas facturas con un certificado
deben reunir, para que sea de sello digital y continuar
procedente la suspensin del con los actos y operaciones
acto reclamado. Los cuales propias de su actividad, as
son: como el cumplimiento de las
obligaciones fiscales a que
1. La naturaleza de la violacin se encuentra afecta, lo que
alegada; ocasionara sin duda daos y
2. La dificultad de reparacin perjuicios de difcil o imposible
de los daos y perjuicios que reparacin, no susceptibles de
pueda sufrir el quejoso con su resarcirse con la sentencia que
ejecucin; se dicte en el juicio principal
3. Los que la suspensin origine en caso de concederse el
a los terceros interesados; amparo, en virtud de que no
4. Que no se siga perjuicio podra recuperar el tiempo que
al inters social ni se dej de operar con motivo de
contravengan disposiciones tal suspensin, con prdidas
del orden pblico; y econmicas que ponen
5. Con la reciente Reforma en riesgo la viabilidad y la
Constitucional, cuando la sustentabilidad de la empresa.
naturaleza del acto reclamado
lo permita, debe realizarse De igual manera de no
un anlisis ponderado de la concederse la suspensin, se
apariencia del buen derecho y generara un obstculo para
del inters social. el caso de generar y obtener
riqueza, ocasionando un
En el caso en particular al detrimento de la recaudacin a
solicitar la suspensin de favor de la Hacienda Pblica de
la cancelacin de los sellos conformidad con lo establecido
digitales, esta es procedente en el artculo 31 fraccin IV, de
de conformidad con el artculo la Constitucin Poltica de los
128, fraccin II, de la Ley de Estados Unidos Mexicanos,
Amparo, ya que al tratarse de lo que s vulnerara el orden
un solo quejoso, no se afecta pblico.

61
JURDICO

Tambin de no concederse la la intencin de suspender el


suspensin para el caso de procedimiento de fiscalizacin,
que el quejoso contine con el por el contrario, se solicita para
desarrollo de sus actividades el caso de que la autoridad
comerciales con la autorizacin responsable reactive el o los
del respectivo sello digital, certificados de sello digital que
traera como consecuencia la se utilizan para la expedicin
desaparicin de la fuente de de comprobantes fiscales
ingresos de la quejosa, lo que digitales, los cuales amparan
viola de igual manera el derecho las operaciones del quejoso, de
al trabajo y al libre comercio. lo contrario de no otorgarse la
suspensin, el contribuyente
Ahora bien, es importante resentira perjuicios de difcil o
sealar que la sancin imposible reparacin, los cuales
impuesta, referente a la no son posible de resarcir con
cancelacin de los sellos, es una la sentencia, ya que durante el
medida que no tiene el carcter tiempo en que se encuentran
de definitiva, tan es as que la cancelados el contribuyente
misma autoridad fiscalizadora, queda imposibilitado para poder
dentro de la resolucin que se expedir facturas, relacionadas
impugna, seala la posibilidad con el giro de su negocio, lo cual
de desvirtuar o subsanar las si acarrea serios problemas
irregularidades, las cuales en el funcionamiento de la
pueden ser detectadas a travs empresa afectada con dicha
de una aclaracin que se cancelacin.
presente en la pgina de Internet
del Servicio de Administracin De tal suerte, contra la
Tributaria, luego entonces determinacin de la autoridad
tratndose de una resolucin de dejar sin efectos o cancelar
que no es definitiva, ya que la el certificado de sello digital
propia autoridad no reconoce para la expedicin de
su firmeza, ello es un motivo comprobantes, s es procedente
ms para estimar que no se conceder la suspensin con
afectan disposiciones de orden fundamento en el artculo 128,
pblico ni se sigue perjuicio al fraccin II, de la Ley de Amparo,
inters social. tal y como se sustenta en la
Tesis Aislada IV.1o.A.52 A
Adems, no se advierte (10a.), con nmero de registro
perjuicio al orden pblico e 2013438, emitida por el Primer
inters social, ya que an y Tribunal Colegiado en Materia
cuando los actos reclamados Administrativa del Cuarto
derivaran del ejercicio de las Circuito, la cual sirve como
facultades de comprobacin; la sustento a los prrafos aqu
suspensin no se solicita con expuestos.

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conduce:
Lic. Juan Luis Cruz Santos
Lic. Andrea Osornio Jimnez

TODOS LOS LUNES de 17:00 a 18:00 hrs.


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