Evaluación Complementaria 2

FACULTAD DE DERECHO

CURSO - CÓDIGO: Derecho Tributario II - 667073

NOMBRE DEL DOCENTE: ERNESTO CÓRDOVA VEGA

NOMBRE DE
Apellido paterno apellido materno nombre(s)

CÓDIGO:________________________ FECHA: 12/06/2022

CALIFICACIÓN:___________________________________________

(VALOR = 20 PUNTOS)

Instrucciones: A lo largo de los Módulos 1 y 2 hemos realizado un análisis del tratamiento de los gastos deducibles y no deducibles
para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta Empresarial. Sobre la base de las notas de clases, la Ley y su Reglamento,
así como la doctrina desarrollada en las lecturas, analice los siguientes casos y plantee una solución según lo requerido.

Para el desarrollo de esta evaluación, puede trabajar en equipo a fin de consensuar sus respuestas, pero la solución debe ser
redactada y presentada en forma individual. EL PLAZO PARA ENTREGA VENCERÁ EL SÁBADO 12/06 a las 18:00 HORAS. EL
INCUMPLIMIENTO DE ENTREGA DENTRO DEL PLAZO, IMPLICARÁ NOTA DESAPROBATORIA.

Los casos 1 al 5 se valorizarán con 3 puntos cada uno, mientras que el caso 6 tendrá una valuación de 5 puntos

CASOS PRÁCTICOS IMPUESTO A LA RENTA:

1- La empresa SOYUZ SAC , tiene los siguientes gastos:

a. Contratación de un seguro contra incendios por el periodo 2020 a julio 2021 por el
monto mensual de 200 dólares. En el mes de junio 2020 paga 2,400 dólares, el
importe de toda la póliza de todo el año.

b. Se solicita los servicios de Marco Gomero para que realice el servicio de asesoría
tributaria durante el mes de diciembre de 2020. El pago de dicho servicio se
realizará en el mes de febrero de 2021.

Sírvase precisar si los dos gastos señalados son deducibles en el ejercicio 2020,
sea total o parcialmente.

RESPUESTA:

A) Para el gasto de contratación del seguro contra incendios si es deducible porque

corresponde a un ingreso de tercera categoría y está expresamente señalado en el inciso
c) del artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.- LIR en la cual, señala lo
 siguiente,“Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y
lucro cesante”

Asimismo, Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasión y

Formalización de la Economía - Ley 28194, aprobado por Decreto supremo N° 150-2007-
EF conforme a los artículos 4 y 5 en la cual establece requisitos:

● En el artículo 4 señala el monto a partir del cual se utilizará Medios de Pago, es de

S/. 3,500 o mil dólares americanos US $1,000. En relación al caso hablamos de un
monto de US $2,400, por lo tanto, estamos dentro del marco que señala la ley para
que sea considerado como devengo.

● El artículo 5 menciona al medio de pago, en la cual podría haber sido pagados a

través de empresas del Sistema Financiero.

B) El pago de los servicios de Marco Gomero en la cual, realizó asesoría tributaria durante el
mes de diciembre de 2020, por ello, será deducible cuando se le haya pagado por sus
servicios, en ese sentido sería deducible en el año 2021, ya que, el Sr. Marco Gomero
pertenece a la cuarta - quinta categoría entonces por ende ya no recae en el devengo
sino en el percibido, todo conforme al inciso b) del artículo 37.

Asimismo, es necesario resaltar que el pago de asesoría tributaria será considerado como
un gasto deducible cuando se compruebe mediante documentación, facturas y concuerde
con el principio de causalidad que le dará carácter de gasto.

2- El encargado de recursos humanos informa a la gerencia de algunos gastos

relacionados con el personal para su aprobación:

a. El Gerente de Marketing a partir del próximo mes será cambiado de puesto a la

Gerencia de Administración, se pide la aprobación de la gerencia general para el
pago de la diplomatura en administración de empresas en UCSUR.

b. El Gerente de Administración culmina sus labores el presente mes, motivo por el

cual para su desvinculación se solicita la autorización del pago de una bonificación
por cese ascendente a la cantidad de veinte sueldos.

c. Dado que las ventas han subido en un 30%, el Gerente de Ventas solicita que
nuevamente se otorgue una bonificación por logro de objetivos por segundo año
consecutivo.

Sírvase indicar con los hechos expuestos, el tratamiento tributario para efectos del
Impuesto a la Renta de cada uno de los gastos que son materia de solicitud de
aprobación a la Gerencia General por parte de encargado de Recursos Humanos.

RESPUESTA:
- Es necesario precisar que, para el tratamiento tributario para efectos de Impuesto a la
Renta, se debe primero establecer cuál sería la renta neta, para lo cual se debe deducir de
la renta bruta los gastos que son necesarios para producir la renta y que se mantenga en
 su fuente,. también con los vinculados con la ganancia del capital, si esas deducciones no
están prohibidas, se pueden deducir.
- Por otro lado, debemos precisar también la determinación de cuáles son los gastos que
son necesarios para producir y mantener la fuente, estos son las actividades que van ser
que se genere la renta gravada, cumpliendo los criterios de razonabilidad en relación con
los ingresos del contribuyente , y en general a los gastos a que se refieren los incisos I),
II), a.2) del artículos 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala:

I) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden

al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

II)Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.

Así, todos tienen que estar sujetos al principio de causalidad, el cual permite la deducción
de gastos que guardan relación de causalidad con la generación de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, en la medida que el gasto no
se encuentre limitado o prohibido por la norma tributaria.

- Entonces, respecto a los gastos realizados por el encargado de Recursos Humanos

relacionados con su personal, de acuerdo al Art 37, son GASTOS DEDUCIBLES DE
IMPUESTOS, y estos se refieren al enunciado b) donde el gasto se va a hacer porque El
Gerente de Administración culmina sus labores el presente mes, y se le va a hacer
el pago de una bonificación por cese y para su desvinculación, así también el es
deducible el gasto que se hace el Gerente de Ventas, quien solicita que nuevamente
se otorgue una bonificación por logro de objetivos por segundo año consecutivo.
Pues ambos gastos están coadyuvando a generar la renta, se hacen necesarias para
producir y mantener la fuente.

- El pago de la diplomatura “Gerente de Marketing” que sería cambiado de puesto a la

Gerencia de Administración, este gasto será deducible en la determinación de la renta
neta del año fiscal, de acuerdo con el artículo 21 inciso “K” del Reglamento de la LIR el
que nos menciona que la capacitación del personal son aquellas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a
fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de
formación profesional o que otorgan grado académico, como cursos de carrera,
postgrados y maestrías.

- Artículo 21 inciso “K”

Están incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del Artículo 37 de la Ley, las
contribuciones a las fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto Ley Nº 14525.
3- El Señor Diego Díaz ingresó a laborar a la empresa Transportes San Marcos SRL el día
19 de abril de 2017. Esta persona hasta la fecha no ha gozado de su periodo
vacacional, siendo la fecha estimada de su salida en mayo 2021; asimismo, el contador
informa que por problemas de liquidez tampoco se ha abonado la CTS del referido
trabajador. Indicar si para la determinación del impuesto de la empresa del ejercicio
2021, los conceptos de vacaciones y CTS son deducibles

RESPUESTA:

La Compensación por Tiempo de Servicio (CTS) es un beneficio social que otorga el

empleador al trabajador y tiene como finalidad proteger a este al momento en que su
relación laboral con el empleador finaliza. Por lo tanto, la CTS es un gasto deducible, aunque
estos no hayan sido abonados de acuerdo con inciso j) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta que señala: "Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para
beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes". Es decir, no
importa cuando se pague la obligación sino cuando se consigna el inicio.

En el presente caso, es un derecho percibir ingreso por parte del empleador. Por lo tanto, el
pago independientemente de su cancelación, se deduce el monto de la CTS, aunque no haya
sido abonado en el tiempo indicado, esto lleva a que se deduce el monto de la CTS
independientemente del día de su cancelación. En el caso de las vacaciones, la LIR
menciona que son consideradas como renta de quinta categoría y en base al inciso V del
artículo 37 que considera deducible a las vacaciones siempre y en cuanto hayan sido
pagadas dentro del periodo que se dieron; serán reguladas bajo el criterio de lo percibido.

En síntesis, para la determinación del impuesto de la empresa Transportes San Marcos SRL
del ejercicio 2021, los conceptos de vacaciones y CTS si son deducibles. Por lo tanto, estos
gastos generados por la provisión de CTS son deducibles del impuesto a la renta, por estar
considerados en el inciso j) del artículo 37 LIR y estar comprendido como un concepto no
remunerativo.

4- La empresa ABC dedicada a la importación y exportación de Café, enviará a sus

trabajadores a realizar las siguientes labores:

a. Viaje a Ecuador a la convención de Café, donde podrá captar proveedores con mejores
condiciones para la compra del Café. Este viaje fue asignado al Sr. Hector Vargas.

Al momento de rendir cuentas sobre los viáticos entregados indica en su informe que no
fue entregada la factura del hotel donde se hospedo. Asimismo, precisa que en el caso
de transportes no tiene ningún sustento, por lo que procede al área de contabilidad una
declaración jurada indicando cómo se utilizaron los viáticos.

b. Viaje a Piura para revisión mensual de la planta, asignado a la Srta. Paola Morales.

Al regreso la Srta. Morales se presentó un incidente donde la aerolínea perdió su

equipaje donde se encontraban las facturas que sustentaban los gastos de viáticos del
viaje.
 Con la información brindada precisar si los viáticos entregados al Sr. Vargas y a la Srta.
Morales son deducibles total o parcialmente en la determinación del Impuesto a la Renta de
ABC.

RESPUESTA:

a) El Art. 37 inciso r) del de la LIR establece que, los gastos en viáticos, en viajes que
favorezcan a la actividad productora serán deducibles totalmente a la hora de la
determinación de la renta; asimismo, es importante mencionar que el mencionado artículo
tiene bastantes requisitos para poder otorgarlo. En este sentido, en el caso del Sr. Vargas
cómo realizó un viaje al exterior, la LIR indica en el Art.51 inciso a) menciona lo siguiente:

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos

emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la
fecha y el monto de la misma.

Por lo tanto, los gastos realizados por el Sr. Vargas según lo que dicta la ley deben de
presentar la documentación o declaración jurada cumpliendo, en efecto, todo lo detallado en
el Reglamento. En este caso se pueden deducir los gastos por viáticos mediante la
declaración jurada presentada por el beneficiario, siempre que éste no exceda el 30% del
doble del monto que concede el Gobierno Central.

b) En el caso de los gastos de la Srta. Paola Morales es necesario la presentación de

facturas, como se indica en el artículo 37 de LIR, estableciendo que, “La necesidad del viaje
quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los
gastos de transporte con los pasajes.”. Debido a la pérdida de las facturas no se puede
deducir dichos gastos realizados, tampoco es posible que se presente la declaración jurada,
ya que es elemento de causalidad, y por ello no se podría deducir los gastos realizados
durante el viaje; por lo tanto, en el caso de la Srta. Morales no se encuentra acreditada la
efectividad del viaje, con los tickets aéreos. Por esta razón, no cumple con lo establecido en
el mencionado artículo de la LIR.

Además, el inciso n) del artículo 21º del RLIR, establece que los gastos de viáticos al interior
deberán sustentarse con los respectivos comprobantes de pago. Por tal razón, no es posible
sustentar estos gastos con la planilla electrónica. En el Informe Nº
022-2009-SUNAT/2B0000, la Administración concluye que: “Los gastos por concepto de
viáticos no se acreditan con la anotación de los mismos en la planilla de remuneraciones.

BASE LEGAL:

Artículo 37 inciso “R” nos dice lo siguiente:

“Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta gravada.”

5- La empresa WXYZ, dedicada a la comercialización de abarrotes decide realizar los

siguientes gastos:
 a. Por su aniversario regalará a sus principales clientes botellas de pisco con el
logotipo de la empresa.

b. Por la compra de veinte cajas de leches se regalará una adicional

c. Conjuntamente con su proveedor de leche “Katty”, realizarán una campaña para

incentivar la compra de dicho producto frente a las otras marcas de leche.

Sírvase indicar el tratamiento tributario para efectos del Impuesto a la Renta de WXYZ
de los gastos antes señalados.

RESPUESTA:
- Debemos iniciar precisando que son los gastos, y estas se definen como el "Decrementos
en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el
valor de los activos, o de reconocimiento o aumentos de pasivos, siempre que no tengan
la consideración en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios". Entonces,
si bien el gasto produce un disminución del patrimonio, tampoco intervienen en la
producción del producto, intervienen en su estadía, pero no adicionan valor al producto
final.
- Habiendo señalado la idea de lo que comprende un gasto, nos apoyamos también en el
artículo 37, literal “u” de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala que SON
GASTOS DEDUCIBLES : “ Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla
con las normas legales vigentes sobre la materia”.
- En ese sentido, la norma prevé que esos gastos son deducibles de impuesto, y eso
significa que ese gasto se puede restar para pagar menos impuestos a la Administración
Tributaria, sin embargo para eso se necesita ciertos requisitos como una factura.

6- La empresa ABC requiere de los servicios de la empresa XWZ, domiciliada en

Alemania, pues requiere para sus proyectos el derecho de uso del software
desarrollado por dicha entidad no domiciliada. Indicar si el derecho de uso implica
alguna figura jurídica y si esta operación genera renta de fuente peruana afecta al
Impuesto a la Renta, explicando las razones de su conclusión

RESPUESTA:

A. En primer lugar, cuando se adquiere un software de una empresa no domiciliada si

se afecta al impuesto a la renta. Esto debido a que la actividad de comercialización
del software se lleva a cabo en el país, es decir, la empresa que adquiere el
 servicio se encuentra dentro de territorio nacional y la empresa no domiciliada
obtendría rentas de fuente peruana de acuerdo al artículo 27 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta: “Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes,
se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por
el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o
científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas
de instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la
experiencia industrial, comercial o científica.” Al respecto, primero debe
distinguirse si la contraprestación por la cesión de un software constituye un pago
por concepto de regalías o se trata de la contraprestación por una enajenación.

B. En segundo lugar, de acuerdo al artículo 16° del RLIR (Reglamento de la Ley

Impuesto a la Renta) : La cesión en uso de programas de instrucciones para
computadoras (software) cuya contraprestación constituye regalía según lo
previsto en el primer párrafo del artículo 27° de la Ley, es aquella mediante la cual
se transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o algunos de los
derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su
explotación económica. No constituye regalía, sino el resultado de una
enajenación:

1. La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la

titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el
software, que conllevan el derecho a su explotación económica, aun cuando éstos
se restrinjan a un ámbito territorial específico.

Este artículo nos hace mención que, cuando la contraprestación corresponda a la

cesión definitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el
programa, se entenderá configurada una enajenación, por lo que se concluye que,
al ser uso de un software se debe limitar muy bien el período y uso de lo que se
está comprando