5.

DEVENGADO

5.1 MARCO TEÓRICO

Según el Diccionario de la Real Academia de la Lengua devengar significa

“adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u
otro título”.
Es un derecho contraído que aún no ha sido cobrado, o una obligación adquirida
que aún no fue abonada.
El principio de lo devengado, por su parte, establece que el ingreso o el gasto
surgen en el instante del compromiso, incrementando o reduciendo en ese
momento el patrimonio a fines contables.
Es el reconocimiento de las pérdidas y ganancias en función del tiempo,
independientemente de haberlas pagado o cobrado.

5.1.1 PRINCIPIO DEL DEVENGADO

Uno de los aspectos de la tributación que con más frecuencia consultan

los contribuyentes es el criterio del devengado, este concepto ha sido
recogido expresamente por la Ley del Impuesto a la Renta como criterio
para reconocer los ingresos y gastos; sin embargo, len el aspecto
tributario no se define conceptualmente qué se debe entender por dicho
principio.
Es por ello, que la norma tributaria debe recurrir a la normativa contable, a
efectos de determinar los alcances del criterio del devengado, esto se
puede encontrar en la Norma IX del Código Tributario, la cual establece
que en lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias,
podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen.

5.2 ASPECTO CONTABLE

5.2.1 CRITERIO CONTABLE DE LO DEVENGADO

1.2.1.1. LA NIC 18 DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Regula los ingresos provenientes de la venta de productos, prestación de

servicios y uso de activos que generan:
 Intereses
 Regalias
 Dividendos

Además de ellos nos dice que los ingresos están conformados por la
entrada bruta de los beneficios económicos surgidos en el curso normal de
las actividades de una empresa, siempre en cuando dicha entrada
incremente el patrimonio neto sin estar relacionado con las aportaciones de
socios u su propietario.

La principal preocupación contable es determinar en que momento se

reconocen los ingresos para asi tener la seguridad de que los beneficios
futuros fluirán hacia la empresa. En venta de bienes, esta seguridad le da el
cumplimiento de estas condiciones:

 La transferencia de riesgos y ventajas derivados de los bienes.

 El vendedor de la gestión no debe retener el control de los bienes que
se vendieron.
 Cuantificacion de los ingresos debe ser confiable.
 La percepcion del ingreso asociado a la transaccion.
 La cuantificacion de los costos incurridos relacionados con la
transaccion debe ser confiable.

En el proceso de reconocimiento de un ingreso la transferencia de la

titularidad de los bienes no está intrínseca al proceso de reconocimiento
de los ingresos aunque en la mayoría de los casos va acompañada con el
riesgo de los bienes.

La NIC 18 tiene su correlato en el código civil.

1.2.1.2. CÓDIGO CIVIL: ARTICULO 1138 NUMERAL 5) Y ARTICULO

1567

Nos dice que:

 En las obligaciones de dar bienes ciertos, la obligacion del
deudor queda resuelta si el bien se pierde sin culpa de las
partes, con pérdida del derecho a la contraprestación.
 El riesgo de la perdida de bienes ciertos, no imputables,
pasa al comprador en el momento de su entrega.

El maestro Manuel de la Puente nos dice que aplicando esto a

la venta de bienes muebles o inmuebles, el riesgo del contrato
por la pérdida del bien pasa del vendedor al comprador en el
momento de la entrega del bien, pues en ese momento el
vendedor deja de ser deudor por haber cumplido con su
obligación de transferir la propiedad del bien.

Para evitar que el riesgo se mantenga aun cuando los bienes

no se entregan por culpa del comprador, se recurre al artículo
1568 del Código Civil, en donde no libera al comprador de
pagar el precio de los bienes ya perdidos, si no ha concurrido a
recibirlos el día señalado en el contrato, siempre que se
encuentren a su disposición; por tanto, el vendedor ya no
 tendría la obligación de entregar los bienes perdidos, y
conservaría el derecho a cobrar el precio de la compra venta.

El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos

futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser medidos
confiablemente – (NIC 18: Objetivo.)

5.3 ASPECTO TRIBUTARIO

5.3.1 ART. 57 DE LIR

En este articulo nos habla y sugiere una relacion directa entre la imputacion
de las rentas y el registro contable, dejando entrever que el impuesto no es
indiferente a los errores que surgen de la contabilizacion de las
operaciones, pues la deduccion tributaria de gastos que corresponde a
ejercicios anteriores solo procede en el periodo en que se paguen, previa
provision contable.

a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el

ejercicio comercial en que se devenguen. En el caso de Instrumentos
Financieros Derivados, las rentas y pérdidas se considerarán devengadas
en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:

 Entrega física del elemento subyacente.

 Liquidación en efectivo.
 Cierre de posiciones.
 Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin
ejercerla.
 Cesión de la posición contractual.
 Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización del
intercambio periódico de flujos financieros.

b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio gravable en

que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes
domiciliados en el país proveniente de la explotación de un negocio o
empresa en el exterior, se imputarán al ejercicio gravable en que se
devenguen.
 5.3.2. INFORME 004-2017-SUNAT

 Se consulta si en la aplicación del principio del devengado se exige que

los gastos distintos a la depreciacion de bienes del activo fijo,
devengados en el ejercicio, deben encontrarse contabilizados en este
para reconocer su deduccion en la declaracion jurada anual de dicho
impuesto.
 Analizando el inciso A) del ARTICULO 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas de 3° categoria se consideraran producidas en el
ejercicio en que se devenguen.
 Asi tambien en ese articulo nos dice que las normas establecidas en el
segundo parrafo seran de aplicación para la imputacion de gastos.
 Tambien nos dice que si por razones ajenas al contribuyente no se pudo
conocer el gasto a tiempo y siempre que sea comprobado por la SUNAT
se podra aceptar su deduccion, en la medida en que los gastos sean
provisionados contablemente y pagados antes de su cierre.
 Tomando solo en cuenta el inciso B) del articulo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, señala que la depreciacion aceptada
tributariamente sera aquella que se encuentre contabilizada siempre que
no exceda el porcentaje maximo establecido.

En conclusión, en tercera categoría, para determinar la Renta Neta

Imponible, no es exigible la contabilización de los gastos devengados en un
ejercicio para reconocer su deducción en la declaración jurada anual del
impuesto a la renta, salvo en que así se haya dispuesto en la normativa de
dicho impuesto.

 http://www.ccpl.org.pe/downloads/15.10.13_CRITERIO-DEVENGADO-
%20IMPUESTO-RENTA.pdf(revisado el 29 de marzo 2018)
 http://aempresarial.com/web/revitem/1_11836_28067.pdf(revisado el 23 de marzo
2018)
 https://es.scribd.com/doc/208653620/EL-PRINCIPIO-DE-DEVENGADO-Y-LOS-
GASTOS-E-INGRESOS-DIFERODOS-pdf)(revisado el 21 de marzo 2018)
 http://186.46.158.26/ojs/index.php/EPISTEME/article/view/215(revisado el 26 de marzo
2018)
 https://definicion.de/devengado/(revisado el 21 de marzo 2018)
 http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/04/02/que-implicancias-tributarias-
generan-los-desmedros-en-el-impuesto-a-la-renta/(revisado el 28 de marzo 2018)
 http://aempresarial.com/web/revitem/5_11555_24429.pdf. (revisado el 27 de abril de
2018)
 http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_12179_08664.pdf(revisado el 27 de abril
2018)
 http://www.ifaperu.org/uploads/articles/18_01_CT27_MMV.pdf(revisado el 15 de mayo
2018)