DERECHO TRIBUTARIO

ESPECIAL
 Es importante estar
motivados antes de
MOTIVACIÓN

iniciar la sesión.
Tomemos un momento
para ello
 ¿Alguna duda sobre los
INICIO

contenidos?
 ¿En qué consistirá la renta
de primera categoría?

¿Cuál es el Art. de
INICIO

sustento?

¿Cuáles será los % a

emplear?
 Logro de Aprendizaje
Al término la sesión, el estudiante comprenderá el
concepto y cálculo de Renta de Primera Categoría y su
cálculo mediante el planteamiento y resolución de un
ejercicio aplicativo.

UTILIDAD
 Utilidad
¿Cuál será la utilidad del tema a tratar?

UTILIDAD
 Utilidad
Al término la sesión, el estudiante al identificar los
elementos de la Renta de Primera Categoría, puede
establecer las condiciones adecuadas de la
tributación en dicha categoría.

UTILIDAD
EL IMPUESTO A
LA RENTA DE

TRANSFORMACIÓN
PRIMERA
CATEGORÍA
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN

Primera categoría: la renta se genera

mes a mes y el impuesto se paga
aunque la renta no haya sido paga. Se
produce por el alquiler y/o cesión de
bienes muebles o inmuebles. Ej.
Alquiler de maquinarias, autos,
camiones, casa, departamentos, etc.
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y

TRANSFORMACIÓN

subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto,

te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta
de primera categoría.

También debes considerar en este tipo de rentas, las

mejoras y la cesión temporal de bienes muebles o la
cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR

Arrendamiento y Subarrendamiento de Predios, incluidos sus

Inciso a)
TRANSFORMACIÓN

accesorios, así como el importe pagado por los servicios

suministrados por el arrendador y el monto de los tributos de
cargo de éste, asumidos por el arrendatario.

Son predios (Art. 4-A, inciso a del RLIR): los rústicos o urbanos,
incluidos los terrenos y los ganados al mar, ríos y otros espejos
de agua, así como cualquier instalación que no pudiera ser
separada sin destruir o alterar significativamente la edificación.
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR

Merced conductiva anual > o = al 6% del valor del predio

TRANSFORMACIÓN

PRESUNCIÓN (autoavalúo) – Admite prueba en contrario (Art. 13.a, numeral

RENTA FICTA 7 del RLIR).
O PRESUNTA

Según la LIR, el monto del alquiler anual no debe ser

inferior al 6% del valor del predio determinado en el
autoevalúo, salvo las excepciones contenidas en la Ley
(leyes especiales de arrendamiento, inmuebles del
sector público, bibliotecas, zoológicos).
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN

Valor de las mejoras introducidas en el

bien por el arrendatario o
Inciso c) subarrendatario, en la parte que
constituyan un beneficio para el
propietario y en la medida que no exista
obligación de reembolsar.
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN

El Art. 23º de la LlR establece que el valor de las mejoras introducidas en

el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre
obligado a reembolsar, son considerados rentas de primera categoría y se
computará como renta gravable del propietario en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de éste, el valor de mercado a la fecha de
devolución.
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN

Se computan como renta

Valor de gravable en el ejercicio en que
las se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de
mejoras tributos municipales, o a falta
de éste, al valor de mercado, a
la fecha de devolución. (Art.
13.a, 3 RLIR).
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR

Cesión de predios gratuita o a precio no determinado.

TRANSFORMACIÓN

Inciso d)

Esta presunción se da cuando una persona

distinta del propietario, tenga la posesión o
ejerza algunos de los atributos de la
propiedad del predio, sin que exista
arrendamiento o subarrendamiento.
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN

PRESUNCIÓN Merced conductiva anual = 6% del

RECTA FICTA valor del predio (autoavalúo) –
Admite prueba en contrario (Art.
O PRESUNTA
13.a, numeral 5 del RLIR)
(inmuebles)
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria – RTF N° 4761-4-2003

TRANSFORMACIÓN

Corresponde a la Administración Tributaria probar que el predio ha estado

ocupado por un tercero, bajo un título distinto al de arrendamiento o
subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base, a fin de que se
presuma la existencia de renta ficta por la cesión gratuita de la totalidad del
mismo, por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del Art. 23 de la
LIR, correspondiendo al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el
inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR

Locación o cesión temporal de

TRANSFORMACIÓN

bienes muebles e inmuebles

distintos a predios, así como
Inciso b) derechos sobre éstos, en favor
de personas jurídicas (PJ) o
sociedades irregulares, por
parte de personas naturales
(PN).
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR

Presunción aplica cuando existe cesión

TRANSFORMACIÓN

a título gratuito, precio no

PRESUNCIÓN determinado o a un precio menor al
del mercado, de PN a PJ o sociedades
RECTA FICTA irregulares.
O PRESUNTA
(muebles)
Merced conductiva anual = 8% del valor
de adquisición, producción o ingreso al
patrimonio – No admite prueba en
contrario (Presunción iure et de iure).
 EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 LIR
TRANSFORMACIÓN

Si soy propietario de 5 predios que se encuentran alquilados a terceros y

no cumplo con declarar y pagar el Impuesto a la Renta de 2 de ellos ¿se
aplica 1 o 2 multas? La multa se aplicará por cada declaración que no se
efectuó dentro de los plazos establecidos según cronograma de
vencimiento mensual.
Si el predio está desocupado, ¿existe la obligación de comunicar a la
SUNAT? No, el propietario no tiene obligación de comunicar a SUNAT
cuando sus predios estén desocupados.
En el caso que exista copropiedad de un predio, ¿bastará que sólo uno de
los copropietarios asuma el pago del impuesto por el arrendamiento? No,
es obligación que cada copropietario asuma el pago del impuesto por la
parte que le corresponde.
 ¡Vamos a trabajar! Tomando en cuenta la
información dada en clase, se pide
desarrollar los ejercicios partiendo
del modelo. Una vez terminada la
actividad sigue las indicaciones
del docente para realizar un
PRÁCTICA

resumen.
Supuesto: Pedro Flores arrienda
un inmueble en 8000 soles al año
con valor de autoavaluo de 200
mil soles y con mejorar de 5000
reembolsadas.
 ¿Qué hemos aprendido hoy?
CIERRE
 Completemos las ideas principales de cada concepto….

CUANDO SE TRIBUTA POR ¿QUÉ INFORME SUNAT SE

RENTA DE PRIMERA
RENTA DE PRIMERA VINCULA A RENTA DE
CATEGORIA
CATEGORIA PRIMERA CATEGORIA?
CIERRE
 Bibliografía:
• DURÁN ROJO, Luis, “La noción del deber
constitucional de contribuir. Un estudio
introductorio”, en DANÓS ORDOÑEZ, Jorge E.
(Coordinador), Temas de Derecho Tributario y
Derecho Público. Libro Homenaje a Armando
CIERRE

Zolezzi Möller, Palestra, Lima, 2006.

• GARCÍA MULLIN, Roque, Impuesto sobre la renta;

teoría y técnica del impuesto, Secretaría de Estado
de Finanzas, Instituto de Capacitación Tributaria,
Santo Domingo, 1980.

• GIULIANI FONROUGE, Carlos, Derecho Financiero,

actualizado por Susana Camila Navarrine y Rubén
Oscar Asorey, Volumen I, 9ª edición, La Ley,
Buenos Aires, 2004.
 Bibliografía:
• GILDEMEISTER RUIZ-HUIDOBRO, Alfredo, Derecho
Tributario Internacional: los establecimientos
permanentes, Fondo Editorial de la Pontificia
Universidad Católica del Perú, Lima, 1995.
CIERRE

• REIG, Enrique; GEBHARDT, Rubén; MALVITANO,

Rubén H., Estudio teórico-práctico de la ley
argentina sobre impuesto a las ganancias a la luz de
la teoría impuesto a la renta, 11ª edición, Macchi,
Buenos Aires, 2006.

• ROSEMBUJ, Tulio, Derecho Fiscal Internacional,

IEFPA, Buenos Aires, 2003.
 Bibliografía:
• SACCHETTO, Claudio, “El principio de
territorialidad”, en Impuestos sobre el comercio
internacional, 2ª Edición, Marcial Pons, Buenos
Aires, 2008.
CIERRE

• VELÁSQUEZ VAINSTEIN, Sonia, Los Criterios de

Vinculación a propósito de la doble imposición
internacional – Tesis para optar el grado de
Magister en Derecho Tributario, Lima, 2012.

• XAVIER, Alberto, Derecho Tributario Internacional,

Abaco, Buenos Aires, 2005.
CIERRE