NIIF 15 16 y 9 Impacto Tributario

Impacto Tributario de las
NIIF 9,15 y 16
CPC Luis Castro Gálvez
1
1.- Impacto Tributario de la
NIIF 16
2
2.1.- Viendo el Bosque
2.2.- Distinguir entre las figuras de legales y el concepto
de arrendamiento de la NIIF
2.3.- El tratamiento en el arrendatario contable y tributario
2.4.- El tratamiento en el arrendador contable y tributario
2.5.- El tratamiento del lease back
3
2.1.- Viendo el
Bosque
4
• Impacto N° 1 Distinguir entre • Impacto N° 2 El tratamiento en
las figuras legales y el el arrendatario
concepto contable
• Impacto N° 3 El tratamiento en • Impacto N° 4 El tratamiento en

el arrendador el lease back
5
2.2.- Distinguir entre las
figuras de legales y el
concepto de arrendamiento
de la NIIF
6
CONTABILIDAD
Identificación de un arrendamiento (Párrs. 9-11)
…Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el

derecho a controlar el uso de un activo identificado por un
periodo de tiempo a cambio de una contraprestación…
Un periodo de tiempo puede Una entidad evaluará nuevamente si un

describirse en términos de la contrato es, o contiene, un
cantidad de uso de un activo arrendamiento solo si cambian los
identificado (por ejemplo, el términos y condiciones del contrato.
número de unidades de
producción que un elemento
de equipo se usará para
fabricar).
7
CONTABILIDAD
Identificación de un arrendamiento (Párr 12)
Para un contrato que es, o contiene, un arrendamiento, una

entidad contabilizará cada componente del arrendamiento
dentro del contrato como un arrendamiento de forma separada
de los componentes del contrato que no constituyen un
arrendamiento, a menos que aplique la solución práctica …
Un servicio que consiste en colocar un maquina en una línea de

producción, donde el arrendatario decide como usa esa línea de
producción
¿debería dividirse en sus componentes?
8
3.- Identificación de un arrendamiento (Párrs. 9-11)
9
CONTABILIDAD
Plazo del Arrendamiento (Párr. 18)
Una entidad determinará el plazo del

arrendamiento como el periodo no cancelable de
un arrendamiento, junto con:
(a) los periodos cubiertos por una opción de
ampliar el arrendamiento si el arrendatario va
a ejercer con razonable certeza esa opción; y
(b) los periodos cubiertos por una opción para
terminar el arrendamiento si el arrendatario no
va a ejercer con razonable certeza esa opción.
10
CONTABILIDAD Y LOS CONTRATOS
• Arrendamiento • Arrendamiento Venta
• Comodato • Arrendamiento con opción de

compra
• Usufructo • Arrendamiento Financiero
11
TRIBUTACION
Contratos bajo el D.Leg 299 Otros contratos

y modificatorias
El arrendador esta bajo la El arrendador es cualquier

supervisión de SBS otra empresa
Tienes tratamiento No tiene norma tributaria

tributario especial especial
12
2.3.- El tratamiento
en el
arrendatario
contable y
tributario
13
2.3.1.- El tratamiento contable
14
Arrendatario
Reconocimiento (Párr. 22)
En la fecha de comienzo, un
arrendatario reconocerá un activo por
derecho de uso y un pasivo por
arrendamiento.
15
Arrendatario
(Excepciones al reconocimiento (Párr. 5)
Un arrendatario puede optar por no

aplicar los requerimientos de los
párrafos 22 a 49 a:
(a) arrendamientos a corto plazo; y
(b) arrendamientos en los que el activo
subyacente es de bajo valor
16
Arrendatario
(Medición Inicial (Párr. 23 y 24))
En la fecha de comienzo, un
arrendatario medirá un activo por
derecho de uso al costo.
El costo del activo por derecho de uso comprenderá:
(a) el importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento.
(b) los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir de la fecha de
comienzo, menos los incentivos de arrendamiento recibidos;
(c) los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y
(d) una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al desmantelar
y eliminar el activo subyacente, restaurar el lugar en el que se localiza o
restaurar el activo subyacente a la condición requerida por los términos y
condiciones del arrendamiento, a menos que se incurra en esos costos al
producir los inventarios…
17
Arrendatario
Medición posterior (Párr. 29)
Después de la fecha de comienzo, un

arrendatario medirá su activo por
derecho de uso aplicando el modelo
del costo…
A menos que aplique el modelo de

valor razonable para la NIC 40 y
modelos de medición 16
18
Arrendatario
Modelo del costo (Párr. 30)
Para aplicar un modelo del costo, un

arrendatario medirá un activo por
derecho de uso al costo:
(a) menos la depreciación
acumulada y las pérdidas
acumuladas por deterioro del valor; y
(b) ajustado por cualquier nueva
medición del pasivo por
arrendamiento…
19
2.3.2.- El tratamiento tributario
20
a.- Si estamos dentro del D.Leg 299
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual
aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que
Para efectos tributarios, comprende el contrato, siempre que éste reúna las siguientes características:
los bienes objeto de
arrendamiento financiero 1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o
se consideran activo fijo inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto
del arrendatario y se para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
registrarán
contablemente de 2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el
acuerdo a las Normas desarrollo de su actividad empresarial.
Internacionales de
Contabilidad. La 3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según
depreciación se tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo
efectuará conforme a lo podrá ser variado por decreto supremo.
establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta. 4. La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.
21
INFORME N° 043-2013-SUNAT/4B0000
Tratándose de centros comerciales adquiridos a través de operaciones de

arrendamiento financiero, respecto de los cuales se opta por la tasa de
depreciación máxima anual que excepcionalmente permite el segundo párrafo
del artículo 18º del Decreto Legislativo N.º 299: 1. Su depreciación debe
comenzar a computarse desde el mes en que se inicia su explotación, aun
cuando este sea anterior a la oportunidad en que el cronograma de pagos de
cuotas del contrato de arrendamiento financiero comience a ser exigible.
22
El inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece lo siguiente:
f) Las depreciaciones por

por desgaste
desgaste uu obsolescencia
obsolescencia de los bienes
de los bienes de
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos
siguientes.
¿A que se refiere la norma?
23
Ahora bien, de acuerdo con los PCGA(3), los activos En tal orden de ideas, a partir de las
fijos, "también conocidos como propiedad, planta y NICs, de los PCGA y la doctrina contable
equipo o activos de planta, los utilizan las empresas expuesta, así como del Plan Contable
para la producción y distribución de los productos y General Revisado y de la propia
servicios. Cabe citar como ejemplos el terreno, los normativa que regula el Impuesto a la
bienes inmuebles, el mobiliario, los accesorios e Renta, se puede afirmar que el concepto
instalaciones, la maquinaria, el equipo y los vehículos. de "activo fijo" no comprende a los
activos intangibles, sino únicamente a
La naturaleza de los activos que emplea una empresa activos de carácter tangible.
en concreto viene determinada por la naturaleza de sus
actividades".
Además, el Diccionario para Contadores de

Kohler(4) define al "activo fijo" como "activo tangible
que se tiene por los servicios que presta en la
producción de bienes y servicios; cualquier elemento
de una planta".
24
¿Cómo va el reparo de la depreciación?
25
b.- Si estamos fuera del D.Leg 299
• Arrendamiento • Arrendamiento Venta
• Comodato • Arrendamiento con opción de

compra
• Usufructo • Arrendamiento Financiero
26
Antecedentes para el Análisis
Las NIIF han venido siendo
utilizadas para efecto tributario
Gráfico N° 1 Evolución de las NIC en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal
90
80
Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
70
ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
Número de casos
60
50
40 conformidad con el inciso a) del artículo 57º del TUO de la
30
20
10
Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso
0
concreto si la transacción originada en un contrato por el
anteirores
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
que se otorga el derecho de superficie califica como un
Fuente: Tribunal Fiscal arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
Elaboración Propia
Fecha: 09/07/2017
2006 2010 2011 2012 2015
RTF N° 015502-10-2011
RTF N° 04934-5-2006 RTF N° 10813-3-2010 RTF N° 10919-1-2015
“De la revisión del citado
La empresa deduce la Se trata de arrendamiento El contribuyente
contrato se observa que
depreciación de un bien con opción de compra. contabilizó el contrato
mediante este se
subarrendado, dado que El contribuyente adiciona como uno de
transfiere la propiedad
se dan en arrendamiento la D.C y la depreciación arrendamiento financiero,
del activo al finalizar el
financiero, el TF señala (no hay mención a los y dedujo las cuotas
plazo del contrato y
que no corresponde la intereses) deduce cuotas asimilando al
corresponde asimilarlo a
depreciación y confirma el del arrendamiento. procedimiento del D.Elg
un contrato de
reparo. Tribunal Fiscal repara la 299. TF No corresponde
arrendamiento
deducción deducirlo
financiero.”
• Tres grandes problemas de aplicación:

• Problema Temporal
• El problema de las referencia en blanco
• Problema Subjetivo
27
El tratamiento en el
arrendador
28
29
Arrendador
Clasificación de los arrendamientos (Párr. 61)
Un arrendador clasificará cada uno

de sus arrendamientos como un
arrendamiento operativo o un
arrendamiento financiero.
30
31
El arrendador considerará la operación de arrendamiento
financiero como una colocación de acuerdo a las normas
contables pertinentes.
32
El tratamiento del lease back
33
34
Transacciones de venta con
arrendamiento posterior
Párr. 98
Si una entidad (el arrendatario-vendedor)
transfiere un activo a otra entidad (el
arrendador-comprador) y la primera arrienda
ese activo a la segunda, el arrendatario-
vendedor y el arrendador-comprador
contabilizarán el contrato de transferencia y el
arrendamiento aplicando…
35
Transacciones de venta con
arrendamiento posterior
Párr. 99
Una entidad aplicará los requerimientos para
la determinación de cuándo se satisface una
obligación de desempeño según la NIIF 15
para establecer si la transferencia de un
activo se contabiliza como una venta de ese
activo.
36
Transacciones de venta con arrendamiento
posterior
Párr. 103 (No es venta)
Si la transferencia de un activo por el arrendatario-vendedor no
satisface los requerimientos de la NIIF 15 para ser contabilizada
como una venta del activo:
(a) el arrendatario-vendedor continuará reconociendo el activo
transferido y reconocerá un pasivo financiero igual a los
recursos de la transferencia. El pasivo financiero se contabilizará
aplicando la NIIF 9.
(b) El arrendador-comprador no reconocerá el activo transferido y
reconocerá un activo financiero igual a los recursos de la
transferencia. El activo financiero se contabilizará aplicando la
NIIF 9.
37
38
ARRENDATARIO
POR LA VENTA POR LA DEPRECIACION
En los casos en que el bien cuyo uso se cede
haya sido objeto de una previa transmisión,
Precísase que cuando el arrendador directa o indirecta, por parte del cesionario
adquiera un bien del arrendatario para
luego entregárselo a él mismo en
al cedente, el cesionario debe continuar
arrendamiento financiero, los resultados depreciando ese bien en las mismas
provenientes de dicha enajenación no se condiciones y sobre el mismo valor anterior
encuentran gravados con el Impuesto a a la transmisión.
la Renta,…
39
2.- Impacto Tributario de la
NIIF15
40
1.2.- Distinguir entre Renta e Ingreso
1.3.- Distinguir entre el Momento del Reconocimiento
Contable y el devengo Tributario
1.4.- Distinguir entre el monto contable y el monto
tributario
1.5.- Revisión de los costos
41
1.1.- Viendo el
Bosque
42
• Impacto N° 1 Distinguir entre • Impacto N° 2 Distinguir entre
Renta e Ingreso el Momento del
Reconocimiento contable.
• Impacto N° 3 Distinguir entre • Impacto N° 4 Revisión de los

el monto contable y el monto costos
tributario
43
1.2.- Distinguir entre
Renta
e Ingreso
44
¿Qué es un ingreso para efectos contables?
Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los

pasivos que dan lugar a incrementos en el patrimonio, distintos
de los relacionados con aportaciones de los tenedores de
derecho sobre el patrimonio.
El reconocimiento de ingresos tiene lugar al mismo tiempo que:
(i) El reconocimiento inicial de un activo, o un incremento en

el importe en libros de un activo; o
(ii) La baja en cuentas de un pasivo, o una disminución en el
importe en libros de un pasivo.
45
2. Principales teorías sobre el concepto de renta
Renta
Renta Producto
Producto
Renta Producto.
Ganancias de capital
Ingresos de naturaleza
eventual
Ingresos por actividades

accidentales Flujo de Riqueza.
Ingresos a título gratuito
Uso de bienes adquiridos

en Períodos anteriores
Consumo más
Consumo de bienes y serv.
de propia producción incremento de
patrimonio.
Variaciones patrimoniales
Teoría Legalista 46
Renta Producto
Se considera renta al producto
que una fuente durable
Renta Producto
Renta Producto
produce o puede producir
periódicamente, habiendo sido
habilitada racionalmente para
producir beneficios.
47
CONCEPTO DE RENTA
Renta Producto
Renta Producto
Flujo de Riqueza
Ingresos de naturaleza Se considera renta al
eventual
ingreso monetario o en
Ingresos por actividades especie que fluye hacia el
accidentales contribuyente en el período
a raíz de transacciones a
Ingresos a título gratuito terceros.
48
FLUJO DE RIQUEZA
Ingresos Derivados de Terceros
Constituye renta gravada cualquier ganancia o
ingresos derivados de operaciones con terceros.
 Obtenida en relaciones con
REQUISITOS
particulares.
 Partes en igualdad de condiciones.
 Cuando las partes consienten el
nacimiento de obligaciones.
Producto
de:
Actividades accidentales,
Ingresos eventuales,
Transferencias a título gratuito.

49
FLUJO DE RIQUEZA
Observancia Obligatoria
RTF N° 616-4-1999
"No constituye ingreso afecto, el monto en
que la deuda tributaria de las empresas
agrarias azucareras, fue objeto de
reducción conforme al
Dec. Leg. 802, pues no
deriva de operaciones
con terceros, sino que
deriva del
"imperio de la ley".
50
FLUJO DE RIQUEZA
Observancia Obligatoria
"Se tendrá que verificar si los recursos con los cuales
RTF N° 60-4-2000
cuenta el recurrente, se encuentran gravados con el
IR, teniéndose en cuenta que los aportes de los
integrantes del Comité de Operación Económica,
no se encuentran comprendidos dentro del
concepto de renta gravada, debido a que
tienen como origen un mandato legal
expresado en el Decreto Supremo
N° 009-93-EM y, se encuentran
destinados a financiar una
actividad de interés público".
51
FLUJO DE RIQUEZA
CONCEPTO DE RENTA
RTF N° 601-5-2003
"No son rentas gravables los intereses que abona el

Fisco sobre pagos indebidos”.
Dichos montos no son "ingresos provenientes de

operaciones con terceros, los cuales son
entendidos como los obtenidos en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con
otros particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y por
tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones".
52
CONCEPTO DE RENTA
Renta
Renta Producto
Producto
Ingresos de naturaleza
eventual Consumo más incremento
de
Ingresos por actividades
accidentales patrimonio
Se considera renta al valor
Ingresos a título gratuito del consumo más el
Incremento del patrimonio
Uso de bienes adquiridos registrado en el período, sea
en Períodos anteriores
Incorporación de nuevos
Consumo de bienes y serv. bienes o por la simple
de propia producción valorización de los
existentes.
Variaciones patrimoniales 53
Teoría de la Inc. a) y
CONCEPTO DE RENTA
Renta numerales 1, 2
Producto y 3 del Art. 1
Ley del Teoría del Inc. b) y c) del

Impuesto a Flujo de Art. 1
la Renta Riquezas
Teoría del
Incremento Inc. d) del Art. 1
Patrimoniales
54
CONCEPTO DE RENTA
Art. 1º del IR
El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del

trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros,
establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley.
55
CONCEPTO DE RENTA
Art. 1º del IR
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el

inciso a), las siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el

sistema de urbanización o lotización.
56
CONCEPTO DE RENTA
Art. 1º del IR

2) Los resultados de la enajenación de:
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el

régimen de propiedad horizontal,
cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenación.
57
CONCEPTO DE RENTA
Art. 1º del IR

3) Los resultados de la venta, cambio o

disposición habitual de bienes.
58
FLUJO DE RIQUEZA
RTF N° 601-5-2003
CONCEPTO DE RENTA
"No son rentas gravables los intereses que abona el
Fisco sobre pagos indebidos”.
Dichos montos no son "ingresos provenientes de

operaciones con terceros, los cuales son
entendidos como los obtenidos en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con
otros particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y por
tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones".
59
1.a.- Ingresos contables que no son
ingresos tributarios
 Ingresos generados por la reversión de

provisiones no aceptadas tributariamente.
 Ingresos por seguros
60
1.b.- Ingresos tributarios que no
son ingresos contables
 Recepción de Dividendos de subsidiarias.
61
1.c.- Ingresos contables que son
ingresos tributarios
Qué problemas podríamos tener
62
1.3.- Distinguir entre
el Momento del
Reconocimiento
Contable y el
devengo
Tributario
63
CONTABILIDAD
Estructura de la NIIF 15 q
1.- OBJETIVO 2.- ALCANCE 3.-RECONOCIMIENTO 4.- MEDICION 5.-COSTOS DE 6.- 7.- INFORMACION A
CONTRATO PRESENTACION REVELAR
1.1.- 3.1.-Identificacion del 4.1.-Determinación del 5.1.-Incrementos 7.1.-Contratos cn
Cumplimiento contrato precio de la de costos por la clientes
del objetivo transacción obtención de un
contrato
3.2.-Combinación de 4.2.-Asignación del 5.2.-costos de 7.2.-Juicios
Contratos precio de la cumplir un significativos en la
transacción a las contrato aplicación de la
obligaciones de norma
desempeño
3.3.-Modificaciones 4.3.-Cambios en el 5.3.-Amortización 7.3.-Activos
del contrato precio de la y deterioro de reconocidos de lso
transacción valor costso para obtener o
cumplir un contrato
con un cliente
3.4.-Identificación de 7.4.-Soluciones
las obligaciones de prácticas
desempeño
3.5.-Satisfacción de
las obligaciones de
desempeño
64
CONTABILIDAD
1.-Control
Regla Básica
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida
que) satisfaga un obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes
o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente. Un activo se
transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.
OJO
Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma
momentánea, cuando se reciben y utilizan (como en el caso de
muchos servicios).
65
CONTABILIDAD
1.-Control
Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo
potenciales (entradas o ahorros de salidas de recursos)
El control de un activo hace referencia a la que pueden obtenerse directa o indirectamente de
muchas formas, tal como mediante:
capacidad para redirigir el uso del activo y a) el uso del activo para producir bienes o prestar
obtener sustancialmente todos sus servicios (incluyendo servicios públicos);
beneficios restantes b) el uso del activo para mejorar el valor de otros
activos;
c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir
gastos;
d) la venta o intercambio del activo;
e) la pignoración del activo para garantizar un
El control incluye la capacidad de préstamo; y
f) conservar el activo.
impedir que otras entidades dirijan el
uso del activo y obtengan sus
beneficios.
66
11.- Devengado: Aplicación de NIIF 15
Para la interpretación del alcance de control es de

aplicación lo señalado respecto al control de los
bienes en la Norma Internacional de Información Para efectos de lo indicado en el segundo
Financiera NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias párrafo de la segunda disposición
procedentes de contratos con clientes, en tanto no se complementaria final del Decreto legislativo
N° 1425, la versión de la NIIF 15 a utilizarse
oponga a lo señalado en la Ley.
es la oficializada mediante Resolución de
La versión de la NIIF, oficializada por el Consejo Consejo Normativo de Contabilidad N° 002-
Normativo de Contabilidad, que se utilizará para 2018-EF/30
estos efectos es la vigente a la fecha de publicación
del Decreto Legislativo.
67
TRIBUTACION
2- Devengo: Hechos sustanciales – Condición Suspensiva

ANTES:
Para dicho efecto, se entiende que los
ingresos se devengan cuando se han
producido los hechos sustanciales para
su generación, siempre que el derecho a
obtenerlos no esté sujeto a una ALTO PARE
Debe notarse que el devengo ocurrirá cuando se hayan
condición suspensiva, producido los hechos sustanciales para su generación, como
independientemente de la oportunidad norma general, que luego desarrolla.
en que se cobren y aun cuando no se
Sin embargo, llama la atención que le se ha prestado a la
hubieren fijado los términos precisos condición suspensiva.
para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación
o parte de esta se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el
futuro, el ingreso se devenga cuando
dicho hecho o evento ocurra.
68
2- Devengo: Hechos sustanciales – Condición Suspensiva
El reglamento ha aclarado lo siguiente:
Se entiende como hecho o evento que se

producirá en el futuro a aquel hecho o evento
posterior, nuevo y distinto de aquel hecho
sustancial que genera el derecho a obtener el
El reglamento ha aclarado lo siguiente:
ingreso o la obligación de pagar el gasto. • Cuando el total de la contraprestación se fije
En consecuencia, se considera que la en función de un hecho o evento que se
contraprestación se fija en función de un hecho o producirá en el futuro, el total del ingreso o
evento futuro cuando aquella se determina, entre gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o
evento.
otros, en función de las ventas, las unidades
• Cuando parte de la contraprestación se fije en
producidas o las utilidades obtenidas. función de un hecho o evento que se producirá
No ocurre este supuesto cuando la en el futuro, esa parte del ingreso o gasto se
contraprestación está supeditada a la caliad, devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
características, contenido, peso o volumen del
bien vendido.
69
TRIBUTACION
2- Devengo: Hechos sustanciales – En Bienes

Se considera que se han producido los hechos sustanciales
cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias
El adquirente tenga el control sobre el

bien, es decir, tenga el derecho a decidir
El enajenante ha transferido al adquirente el
sobre el uso del bien y a obtener
riesgo de la pérdida de los bienes.
sustancialmente los beneficios del
mismo.
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el
Para derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o
determinar transferir el bien.
el control b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las
correcciones correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las
no se cualidades, características o especificaciones pactadas.
debe c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
tener en transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma
cuenta: independiente.
70
CONTABILIDAD
2.-Satisfacción de Obligación de desempeño
Una entidad reconocerá los ingresos

de actividades ordinarias cuando (en la
medida) que satisfaga una obligación
de desempeño mediante la
transferencia de BB y SS
comprometidos (Es decir uno o varios
activos) al cliente. Un activo se
transfiere cuando lo acredita que el
cliente obtiene el control de ese activo
71
CONTABILIDAD
SATISFACCION DE OD
A lo largo del tiempo
Cuando:
El cliente recibe y consume de
forma simultanea los beneficios
proporcionados.
El desempeño crea o mejora un

activo que el cliente controla.
El desempeño no crea un activo

pero da un D° exigible al pago.
72
CONTABILIDAD
SATISFACION DE O.D
En un determinado
momento
Si no es una OD que se satisface en

el tiempo se satisface en un
momento.
73
CONTABILIDAD
SATISFACE DE OD
Indicadora de transferencia de control
La entidad tiene un D° presente al

pago del activo
El cliente tiene D° legal al activo.
La entidad ha transferido la posesión

física del activo.
El cliente tiene los riesgos y recompensas
significativos de la propiedad del activo
El cliente ha aceptado el activo.
74
CONTABILIDAD
3.-Métodos para medir el progreso

• Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo una entidad
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el
progreso hacia el cumplimiento completo de esa obligación de desempeño.
Sólo se puede
Al final del reconocer
Aplicará período se debe ingresos sis e
un medir el puede medir
método progreso razonablemente
único de nuevamente el ingreso.
medir el
progreso
75
CONTABILIDAD
3.-Métodos para medir el progreso
Métodos de Producto Métodos de recursos

Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la
base de las mediciones directas del valor para el cliente de base de los esfuerzos o recursos de la entidad para
los bienes o servicios transferidos. satisfacer la obligación de desempeño
Incluyen métodos tales como estudios del

desempeño completado hasta la fecha, Por ejemplo, recursos consumidos, horas de mano
evaluaciones de resultados logrados, hitos de obra gastadas, costos incurridos, tiempo
alcanzados, tiempo transcurrido y unidades transcurrido u hora de maquinaria utilizada.
producidas o entregadas.
76
TRIBUTACION
3- Devengo: Servicios
Prestación de servicios
Los ingresos se devengan de acuerdo con Tratándose de servicios de ejecución

el grado de su realización. continuada.
El método que se adopte

es el que mejor se ajuste
a) Inspección de lo ejecutado. a la naturaleza y
características de la
b) Determinación del porcentaje prestación.
que resulte de relacionar lo
ejecutado con el total a ejecutar. Se entiende que el
Métodos costo comprende:
c) Determinación del porcentaje
MPD, MOD, así como
que resulte de relacionar los otros CD 0 CI.
costos incurridos con el costo Dichos costos deben
total de la prestación del guardar correlación
con los ingresos
servicio.
77
TRIBUTACION
3- Devengo: Servicios
Prestación de servicios
Tratándose de servicios de ejecución Los ingresos se devengan de acuerdo con

continuada. el grado de su realización.
a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se

devengan en forma proporcional al tiempo pactado para su
ejecución…
Métodos b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se
devengan considerando el mejor método de medición de su
ejecución, conforme a la naturaleza y características de la
prestación.
78
TRIBUTACION
3- Devengo: Servicio - El método

Normatividad sobre el método
• La elección sobre el método deberá aplicarse

uniformemente.
• Para variar el método se debe solicitar autorización a la
SUNAT (plazo 45 días con silencio administrativo
positivo)
• Si se omite acreditar la pertinencia del método
utilizado, la SUNAT podrá aplicar el que considere
conveniente.
79
TRIBUTACION
4.- Devengo: Tratándose de la cesión temporal de bienes

por un plazo determinado
• Por plazo determinado:

El ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo de la
cesión, salvo que exista un mejor método de medición de la
ejecución de la cesión, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.
• Por tiempo indeterminado:
los ingresos se devengan conforme se vaya ejecutando la
cesión, para lo cual se aplicará el mejor método de medición
de dicha ejecución, conforme a la naturaleza y características
de esta.
80
5.- Devengado: Obligaciones de no hacer - Transferencias de Créditos
Respecto de las obligaciones de no En las transferencias de créditos

hacer:
Cuando el adquirente no asuma el riesg
El ingreso se devenga en forma crediticio del deudor, el ingreso de aquel s
proporcional al tiempo pactado para su devenga conforme se van generando lo
ejecución. Cuando las referidas intereses en el período comprendido entre l
obligaciones se pacten por tiempo fecha en que el descontante o adquirent
indeterminado, el ingreso se devenga al entrega al cliente o transferente el valor de l
vencimiento del o los plazos previstos transferencia y la fecha de vencimiento del plaz
para el pago de la contraprestación. otorgado al deudor para pagar.
81
6- Devengo: Expropiaciones
Los ingresos se devengan en el o los

ejercicios gravables en que se ponga a
disposición el valor de la expropiación o el
El reglamento;
importe de las cuotas del mismo. Cuando Ha derogado el artículo 32° en la
una parte del precio de expropiación se medida que esta norma ahora se
encuentra en la Ley
pague en bonos, los beneficios se
imputarán proporcionalmente a los
ejercicios en los cuales los bonos se
rediman o transfieran en propiedad.
82
TRIBUTACION
Devengado: Otras operaciones
Los otros ingresos, tales como indemnizaciones, intereses, y el

mutuo oneroso de bienes consumibles, el devengo se determina
conforme a la norma general.
83
TRIBUTACION
No todo es Devengado
Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo,

cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo
mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de la
enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los
que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. Para
determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio
gravable se dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la
operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se
multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el
ejercicio.
84
1.4.- Distinguir
entre el monto
contable y el
monto
tributario
85
CONTABILIDAD
4.-Precio de la transacción
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad
espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con
cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo,
algunos impuestos sobre las ventas).
Existencia de un Contraprestación distinta al Contraprestación por

Contraprestación variable
componente de financiación efectivp pagos a realizar al cliente
Pasivos Nueva
por evaluación de la
reembols prestación
o variable
Pasivos por
reembolso
86
CONTABILIDAD
4.-Precio de la transacción

Pasivos Nueva
o variable
Pasivos por
reembolso
87
CONTABILIDAD
4.-Precio de la transacción- (contraprestación
variable)
Puede variar:
Si la • Descuentos,
contraprestación • Devoluciones,
• Reembolsos,
incluye un importe • Créditos,
variable, ésta tiene • Reducciones de precio,
que estimar el • Incentivos,
• Primas de desempeño,
importe • Penalizaciones • Venta con
derecho de
• u otros elementos devolución
El carácter variable puede determinarse en: • Promesa de
Prima
• El contrato
• Expectativas de prácticas tradicionales
• Otros hechos que indican que la intención de la entidad es reducir el precio
88
CONTABILIDAD
variable)
Se puede usar alguno de los siguientes
métodos para estimar el importe
VALOR ESPERADO: IMPORTE MAS
Suma de los importes PROBABLE:
ponderados según El importe individual
probabilidad mas probable
• OJO la aplicación debe ser congruente a todo contrato

• Se debe tomar en cuenta toda la información que esté razonablemente
disponible
89
CONTABILIDAD
variable)
VALOR ESPERADO: IMPORTE MAS
Suma de los importes PROBABLE:
ponderados según El importe individual
probabilidad mas probable
Escenario Ingreso % Ingreso Importe mas
esperado probable
E1 100.000 30% 30,000
E2 200.000 70% 140,000 140,000
Total 170.000 140,000
90
CONTABILIDAD
4.-Precio de la transacción (variable-reembolso)


Pasivos Nueva
o variable
Limitación de las
estimaciones
91
CONTABILIDAD

Venta con derecho a Una entidad reconocerá un pasivo
devolución: por reembolsos si la entidad
• En estos casos se puede recibe contraprestaciones de un
cliente y espera reembolsarle
otorgar un reembolso total toda o parte de la
o parcial. contraprestación.
• Un crédito que puede Un pasivo por reembolso se mide
aplicarse a importes al importe de la contraprestación
debidos recibida (o por recibir) a la cual la
• Cambiarlo por otro entidad no espera tener derecho
(es decir, los importes no incluidos
producto en el precio de la transacción).
Contabilización:
• Un ingreso
• Un pasivo
• Un activo y una disminución del costo de venta
92
CONTABILIDAD

Contabilización:
• Un ingreso - Un pasivo - Un activo y una disminución del costo de venta
• Se realiza una venta de libros en noviembre y diciembre. Se da derecho
al distribuidor de devolver aquellos libros que no se logren colocar en la
campaña
Debe Haber
Cuenta por cobrar 1500
venta 1300
Pasivo 200
Costo de venta 1100
Activo (por recibir) 200
Existencias 1300
93
4.-Precio de la transacción (Limitación de las
estimaciones)

Pasivos Nueva
o variable
Limitación de las
estimaciones
94
CONTABILIDAD
4.-Precio de la transacción (Limitación de las estimaciones)

Un entidad incluirá en el precio Factores que incrementan la
de la transacción todo o parte probabilidad de la reversión
• Es sensible a factores que
del importe de la están afuera de la influencia
contraprestación variable de al entidad
estimada solo en la medida en • La incertidumbre se resuelve
en un largo período de
que sea altamente probable tiempo.
que no ocurra una reversión • Experiencia limitada
significativa del importe del • El contrato tiene un gran
ingreso de actividades número y amplio rando de
importes de
ordinarias… contraprestaciones posibles
95
CONTABILIDAD
4.-Precio de la transacción (Limitación de las estimaciones)

Un entidad incluirá en
Un estudio jurídico cobra un
Factores que
incrementan la
el precio de la probabilidad de la
transacción todo o
parte del importe de
reversión
• Es sensible a porcentaje fijo y una variable
por un litigio determinado:
factores que están
la contraprestación afuera de la
influencia de al
variable estimada solo
en la medida en que •
entidad
La incertidumbre • No debería incluirse porque
sea altamente se resuelve en un
probable que no
largo período de
tiempo.
es sensible a factores que
ocurra una reversión
significativa del
• Experiencia
limitada están fuera de su influencia.
• El contrato tiene
importe del ingreso de un gran número y
amplio rando de
• Excepto si en ese tipo de
actividades
ordinarias…
importes de
contraprestacione
s posibles
caso se gana
constantemente
96
CONTABILIDAD

estimaciones)

Pasivos
por Nueva evaluación
reembols de la prestación
o variable
Limitación de las
estimaciones
97
4.-Precio de la transacción (Nueva evaluación)
Al final de cada periodo de presentación, una entidad
actualizará el precio estimado de la transacción
(incluida la actualización de su evaluación acerca de si
una estimación de la contraprestación variable está
restringida) para representar fielmente las
circunstancias existentes al final del periodo de
presentación y los cambios en las circunstancias durante
dicho periodo de presentación.
98
CONTABILIDAD

estimaciones)
Existencia de un componente Contraprestación distinta al Contraprestación por

de financiación efectivp pagos a realizar al cliente
Pasivos Nueva evaluación

por de la prestación
reembolso variable
Limitación de las
estimaciones
99
CONTABILIDAD
4.-Precio de la transacción (Componente de financiación)

Al determinar el precio de la transacción, una entidad
ajustará el importe comprometido de la
contraprestación para dar cuenta de los efectos del
valor temporal del dinero…
la diferencia, si la hubiera, entre el

El efecto combinado de:
importe de la contraprestación
•El período de tiempo esperado
acordada y el precio de venta en
entre la entrega y el pago
efectivo de los bienes o servicios
•Las tasas de interés dominante
comprometidos;
100
CONTABILIDAD

…un cliente no tendría un componente de financiación significativo si
Al determinar el precio de la se diesen cualquiera de los siguientes factores:
transacción, una entidad (a)El cliente pagó por anticipado y el calendario de la transferencia de
ajustará el importe dichos bienes o servicios es a discreción del cliente.
comprometido de la (b)Una parte sustancial de la contraprestación comprometida por el
contraprestación para dar cliente es variable y el importe o calendario de esa
cuenta de los efectos del valor contraprestación varía según ocurra o no un suceso futuro que no
temporal del dinero… está sustancialmente dentro del control del cliente o de la entidad.
(c)La diferencia entre la contraprestación acordada y el precio de
la diferencia, si la hubiera,
venta en efectivo del bien o servicio surge por razones distintas a la
El efecto combinado de:
entre el importe de la • El período de tiempo
contraprestación acordada y el esperado entre la entrega y
precio de venta en efectivo de
los bienes o servicios
el pago
• Las tasas de interés
de proporcionar financiación al cliente o a la entidad, y la diferencia
comprometidos; dominante entre dichos importes es proporcional al motivo de la diferencia.
101
CONTABILIDAD

…un cliente no tendría un componente de financiación significativo si se diesen cualquiera
de los siguientes factores:
Al determinar el precio de la (a) El cliente pagó por anticipado y el calendario de la transferencia de dichos bienes o
servicios es a discreción del cliente.
transacción, una entidad (b) Una parte sustancial de la contraprestación comprometida por el cliente es variable y
ajustará el importe el importe o calendario de esa contraprestación varía según ocurra o no un suceso
futuro que no está sustancialmente dentro del control del cliente o de la entidad.
comprometido de la (c) La diferencia entre la contraprestación acordada y el precio de venta en efectivo del
bien o servicio surge por razones distintas a la de proporcionar financiación al cliente o
contraprestación para dar a la entidad, y la diferencia entre dichos importes es proporcional al motivo de la
cuenta de los efectos del valor diferencia.
temporal del dinero…

Como solución práctica, una entidad
la diferencia, si la hubiera, El efecto combinado de:
entre el importe de la
contraprestación acordada y el
• El período de tiempo
esperado entre la entrega y
no necesita ajustar el importe si la
el pago
entidad espera, al comienzo del
comprometidos; dominante
contrato, que el periodo entre la
transferencia y el momento del
pago sea de un año o menos.
102
CONTABILIDAD

…un cliente no tendría un componente de financiación significativo si se diesen cualquiera de los siguientes factores:
(a) El cliente pagó por anticipado y el calendario de la transferencia de dichos bienes o servicios es a discreción del cliente.
Al determinar el precio de la
(b) Una parte sustancial de la contraprestación comprometida por el cliente es variable y el importe o calendario de esa
contraprestación varía según ocurra o no un suceso futuro que no está sustancialmente dentro del control del cliente o
de la entidad.
transacción, una entidad (c) La diferencia entre la contraprestación acordada y el precio de venta en efectivo del bien o servicio surge por razones
distintas a la de proporcionar financiación al cliente o a la entidad, y la diferencia entre dichos importes es proporcional
ajustará el importe al motivo de la diferencia.
comprometido de la Como solución práctica, una entidad no necesita ajustar el importe si la

contraprestación para dar entidad espera, al comienzo del contrato, que el periodo entre la
transferencia y el momento del pago sea de un año o menos.
cuenta de los efectos del valor
temporal del dinero…
la diferencia, si la hubiera, El efecto combinado de:

entre el importe de la • El período de tiempo
contraprestación acordada y el
esperado entre la entrega y
el pago
una entidad utilizará la tasa de descuento
comprometidos; dominante
que se reflejaría en una transacción de
financiación separada entre la entidad y su
cliente al comienzo del contrato
103
CONTABILIDAD
4.-Precio de la transacción (contraprestación

distinta al efectivo)

de financiación efectivo pagos a realizar al cliente

reembolso variable
Limitación de las
estimaciones
104
CONTABILIDAD
4.-Precio de la transacción (contraprestación

distinta al efectivo)
• Para determinar el precio de la transacción para contratos en los que un cliente
compromete una contraprestación en una forma distinta al efectivo, una entidad
medirá la contraprestación distinta al efectivo (o compromiso de contraprestación
distinta al efectivo) al valor razonable.
• Si una entidad no puede estimar de forma razonable el valor razonable de la
contraprestación distinta al efectivo, la entidad medirá dicha contraprestación de
forma indirecta por referencia al precio de venta independiente de los bienes o
servicios comprometidos con el cliente (o clase de cliente) a cambio de la
contraprestación.
105
4.-Precio de la transacción (contraprestación por
pagos a realizar al cliente)

de financiación efectivo pagos a realizar al cliente

reembolso variable
Limitación de las
estimaciones
106
CONTABILIDAD
4.-Precio de la transacción (contraprestación por pagos a

realizar al cliente)
La contraprestación pagadera al cliente incluye importes de efectivo que una entidad
paga, o espera pagar, al cliente (u otras partes que compran los bienes o servicios de la
entidad procedentes del cliente).
La contraprestación pagadera al cliente también incluye el crédito u otros elementos
(por ejemplo, un cupón o vale) que puede aplicarse contra los importes adeudados a la
entidad (o a terceros que compran los bienes o servicios de la entidad procedentes del
cliente).
Una entidad contabilizará la contraprestación pagadera al cliente como una reducción
del precio de la transacción y, por ello, de los ingresos de actividades ordinarias, a
menos que el pago al cliente sea a cambio de un bien o servicio distinto que el cliente
transfiere a la entidad
107
TRIBUTACION
Devengado: Ajustes
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos

por efecto de:
i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación
o parte de ella.
ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios
adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debido
a descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o conceptos
similares solo surten efecto en el momento en que se aplican.
iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuario o
terceros. Para efecto del devengo, estas deben tratarse de manera independiente
a los ingresos del transferente.
108
2.- Valor de mercado de
operaciones con no vinculados y
vinculados
109
La regla general
En los casos de ventas, aportes de bienes y demás

transferencias de propiedad, de prestación de servicios
y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título,
el valor asignado a los bienes, servicios y demás
prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de
mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado,
sea por sobrevaluación o subvaluación, la
Superintendencia Nacional de Administración
110
El esquema del Valor de Mercado
• El que se obtiene en las
operaciones normales de la
empresa
EXISTENCIAS • Operaciones entre partes
independientes en condiciones
iguales o similares
• Valor de tasación
Mayor:
• El valor de Transacción
VS
VALORES
• Valor de cotización
• Valor de participación
• Otro
111
El esquema del Valor de Mercado
• Cuando se trate de bienes respecto de los
cuales se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, será el que corresponda a
dichas transacciones;
ACTIVO FIJO • cuando se trate de bienes respecto de los
cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, será el valor de
tasación.
• Mercado centralizado: El de ese mercado

IFD • No hay mercado centralizado: El del
subyacente
112
Caso Nro. 1 Criterios
Jurisprudenciales en
Subvaluación
“El Tribunal Fiscal cita los siguientes criterios
jurisprudenciales:
No resulta procedente comparar el valor de venta con el

valor en libros de los bienes transferidos, sin tener en
cuenta su valor de mercado, pues dicho valor de venta no
necesariamente debe ser superior al costo.
113
Subvaluación
jurisprudenciales:
No resulta procedente comparar el valor de venta con el

valor en libros de los bienes transferidos, sin tener en
cuenta su valor de mercado, pues dicho valor de venta no
necesariamente debe ser superior al costo.
114
Caso Nro. 1 Criterios Jurisprudenciales
en Subvaluación
jurisprudenciales:
La Administración se encuentra facultada a verificar si el valor

asignado a las ventas por los contribuyentes corresponde al
de mercado, debiéndose constatar este último con las propias
operaciones onerosas que el contribuyente realiza con
terceros, identificando la oportunidad en que ocurrieron y el
valor por el que se efectuaron, frente a las mismas
circunstancias y/o elementos.
115
Subvaluación
jurisprudenciales:
La subvaluación de ventas debe ser determinada

comparando individualmente el valor de cada una de
las operaciones realizadas con el valor de mercado,
valor que corresponde al que normalmente emplea la
empresa en sus operaciones de venta con terceros.
116
Subvaluación
“El Tribunal Fiscal cita los siguientes criterios jurisprudenciales:
Para determinar una posible subvaluación de ventas, la Administración debe

comparar el valor de venta considerado eh la operación realizada por la recurrente
con el valor de mercado. Asimismo, para establecer el correspondiente valor de
mercado, la Administración, en principio, debe determinar el tipo de bien que se
trata, identificando su calificación ya sea como existencia o como activo fijo, de tal
manera que pudiese fijar la regla en base a la cual se determinaría el valor de
mercado que debe aplicarse considerando la información que corresponde a la
fecha en que se produjo la transferencia del bien.
117
Subvaluación
“El Tribunal Fiscal cita los siguientes criterios jurisprudenciales:
Para determinar una posible subvaluación de ventas, la Administración debe

comparar el valor de venta considerado eh la operación realizada por la
recurrente con el valor de mercado. Asimismo, para establecer el correspondiente
valor de mercado, la Administración, en principio, debe determinar el tipo de bien
que se trata, identificando su calificación ya sea como existencia o como activo
fijo, de tal manera que pudiese fijar la regla en base a la cual se determinaría el
valor de mercado que debe aplicarse considerando la información que
corresponde a la fecha en que se produjo la transferencia del bien.
118
Caso Nro. 2 Vehiculos
La Administración reparó las ventas de los vehículos

usados al considerar que éstos fueron subvaluados,
después de haber comparado las ventas realizadas a
valor de mercado con las operaciones supuestamente
subvaluadas tomando en consideración el tipo de
vehículo, marca y año de fabricación.
119
Caso Nro. 2 Vehiculos
Que para el caso de venta de vehículos usados, este Tribunal en las
Resoluciones N° 1498-2-2012 y 13560-3-2009, entre otras, ha
señalado que a fin de determinar el valor de mercado de los referidos
bienes, no basta con agrupar los vehículos teniendo en cuenta el
chasis, modelo, marca, color y año de fabricación, sino que se debe
considerar en dicha clasificación el tipo de caja de transmisión, el
kilometraje del vehículo, el estado de conservación entre otros,
aspectos que influyen en la determinación del precio de venta, toda
vez que el kilometraje o estado de conservación determinan
diferencias en los precios.
120
1.5.- Revisión
de los costos
121
5.-Costos del contrato
Costos de
Amortización yAmortización
deterioro de y
Costos incrementales Costos de cumplir un contrato
Costos incrementales cumplir un valordeterioro de
contrato valor
De Obtener un contrato Independiente de que se

(Comisiones de Venta) obtenga el contrato
Se contabiliza al costo si los Se contabiliza al gasto si los

espera recuperar espera recuperar
Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos

incrementales de obtener un contrato como un gasto cuando
tengan lugar si el periodo de amortización del activo que la
entidad hubiera reconocido en cualquier caso es de un año o
menos.
122
Amortización y
Costos incrementales Costos de cumplir un contrato deterioro de
valor

(Comisiones de Venta) obtenga el contrato
Se contabiliza al costo si los Se contabiliza al gasto si los
Si los costos incurridos en el cumplimiento

espera recuperar espera recuperar
Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos

incrementales de obtener un contrato como un gasto cuando tengan
de un contrato no están dentro de la NIC
lugar si el periodo de amortización del activo que la entidad hubiera
reconocido en cualquier caso es de un año o menos.
2,16 y 38, la entidad lo reconocerá como
costos si:
• Los costos se relacionan directamente
con un contrato
• Los costos generan o mejoran recursos de
la entidad que se utilizarán para satisfacer
obligaciones de desempeño en el futuro
• Se espera recurar los costos
123
Costos incrementales Costos de cumplir un
contrato Amortización y deterioro de valor

(Comisiones de Venta) obtenga el contrato Si los costos incurridos en el cumplimiento de un
contrato no están dentro de la NIC 2,16 y 38, la
Se contabiliza al costo si los Se contabiliza al gasto si los entidad lo reconocerá como costos si:
espera recuperar espera recuperar • Los costos se relacionan directamente con
un contrato
• Los costos generan o mejoran recursos de la
Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos entidad que se utilizarán para satisfacer
incrementales de obtener un contrato como un gasto cuando tengan obligaciones de desempeño en el futuro
lugar si el periodo de amortización del activo que la entidad hubiera • Se espera recurar los costos
reconocido en cualquier caso es de un año o menos.
Un activo reconocido de acuerdo se amortizará de una

forma sistemática que sea congruente con la transferencia
al cliente de los bienes o servicios con los que se relaciona
dicho activo. El activo puede relacionarse con bienes o
servicios a transferir según un contrato esperado específico
124
TRIBUTACION
Devengado: Aplicación a gastos

Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el
ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales
para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no
esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de
la oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren
fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije
en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro,
los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho
o evento ocurra.
125
Informe de SUNAT sobre el devengo en gastos
Informe N° 098-2020-SUNAT/7T0000: Arrendamiento de locales comerciales
En el supuesto de arrendamiento de locales comerciales donde se pacta que una parte de

la contraprestación sea una renta mínima fija (calculada en función del metro cuadrado del
área del local arrendado) y otra parte sea variable (calculada en función de las ventas
mensuales que genera el indicado local comercial) y que es pagada solo si excede la
contraprestación fija:
1. Las ventas netas mensuales del arrendatario constituyen un hecho o evento futuro a que
se refiere el tercer párrafo del inciso a) del artículo 57 de la LIR.
2. La contraprestación variable por el arrendamiento determinada en función a las ventas
mensuales del arrendatario se considerará devengada en el momento en que se produzcan
las indicadas ventas.
3. El devengo del ingreso por las contraprestaciones fijas o variables se efectúa
considerando la definición jurídica de dicho concepto prevista en el artículo 57 de la LIR,
sin considerar las estimaciones contables del arrendador sobre la posibilidad de no recibir
la contraprestación total o parcial.
126
1. El ingreso por comisión de estructuración que
Informe de SUNAT cobra una entidad financiera con ocasión del
desembolso de los denominados préstamos
sobre el devengo estructurados se devenga en el ejercicio en que se
culmina el servicio por el cual se desembolsa siempre
en gastos que el derecho a obtenerlo no esté sujeto a una
condición suspensiva y la contraprestación o parte de
esta no se fije en función de un hecho o evento que
• Informe N° 043-2020- se producirá en el futuro, de acuerdo a los términos
SUNAT/7T0000 establecidos en cada caso.
127
2. Los gastos por comisiones y otros gastos de
estructuración tales como servicios de
Informe de SUNAT sobre asesoría legal, clasificación de riesgos,
el devengo en gastos auditoría externa, entre otros, incurridos por
una entidad financiera para la emisión de
• Informe N° 043-2020-SUNAT/7T0000 bonos se devengan en el ejercicio en que
culminan dichos servicios siempre que la
obligación de pagarlos no esté sujeta a una
condición suspensiva y la contraprestación o
parte de esta no se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro,
debiéndose verificar los términos
establecidos en cada caso.
128
3. En el supuesto de un contrato de préstamo sindicado en el que se
pacte, además de los intereses, el pago de una serie de comisiones
por parte del prestatario, algunas de las cuales forman parte
integrante del interés efectivo del instrumento financiero de que se
trate, y otras no, para efecto del reconocimiento de los gastos por
Informe de SUNAT concepto de tales comisiones, actualmente resulta aplicable lo
establecido en el artículo 57 de la LIR y su Reglamento en lugar del
sobre el devengo en criterio contenido en el Informe N.° 030-2017-SUNAT/7T0000.
gastos
En ese sentido, en el supuesto antes descrito, el prestatario deberá
• Informe N° 043-2020- reconocer los gastos por concepto de comisiones una vez que se
SUNAT/7T0000 produzcan los hechos sustanciales para su generación, esto es en el
ejercicio en que culminen los servicios que retribuyen, siempre que
la obligación de pagarlos no esté sujeta a condición suspensiva y la
determinación de la contraprestación o parte de esta no dependa de
un hecho o evento futuro, debiéndose verificar los términos que se
establezcan en cada caso.
129
Informe N° 034-2020-SUNAT/7T0000
Tratándose del bono de productividad que otorgan

las empresas a sus trabajadores por cumplimiento
de objetivos en un determinado ejercicio, cuya
entrega está condicionada a que el trabajador se
encuentre en planilla a la fecha de pago, lo que
ocurre en el siguiente ejercicio, el gasto por tal
concepto se considera devengado en este último
ejercicio.
130
Tratándose de la participación adicional de los trabajadores en las utilidades de

las empresas establecida unilateralmente por el empleador por un determinado
ejercicio:
1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en el ejercicio al que
correspondan las utilidades.
2. En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como
requisito que el trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un mes
determinado del ejercicio siguiente al que corresponda dicha utilidad, tal
requisito constituye una condición suspensiva para efectos del tercer párrafo del
artículo 57 de LIR
131
Para la deducción de gastos por intereses devengados durante el

periodo preoperativo a que se refiere el inciso g) del artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta de aplicación la regla
establecida para calcular el límite a la deducción de gastos por
intereses prevista en el numeral 1 del inciso a) del mismo
artículo.
132
NIIF 9 Instrumentos
Financieros
CPC Luis Castro
133
Índice
1. Objetivo
2. Alcance
3. Reconocimiento
4. Clasificación
5. Medición
6. Baja (OJO)
7. Contabilidad de cobertura
8. Fecha de Vigencia
134
1.- Objetivo
Establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que se
presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de:
• Los importes,
• Calendario, e;
• Incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
135
Cuentas de activos y pasivos las cuales se relacionan con
la NIIF 9 según PCGE
• Cuenta 19 Estimación de cuentas de
• Cuenta 10 Efectivo y equivalentes de cobranza dudosa
efectivo
• Cuenta 11 Inversiones Financieras
• Cuenta 30 Inversiones Mobiliarias
• Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales
• Cuenta 37 Activo Diferido
– Terceros • Cuenta 42 Cuentas por pagar
• Cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales comerciales – Terceros
– Relacionadas • Cuenta 43 Cuentas por pagar
• Cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a comerciales – Relacionadas
los accionistas (socios) y directores • Cuenta 44 Cuentas por pagar
• Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas - accionistas (socios y directores)
Terceros • Cuenta 45 Obligaciones Financieras
• Cuenta 17 Cuentas por cobrar diversas – • Cuenta 46 Cuentas por pagar
Relacionadas Diversas – Terceros
• Cuenta 18 Servicios y Otros Contratos por • Cuenta 47 Cuentas por pagar
anticipado Diversas – Relacionadas
136
¿Cuál es la definición formal de activos y pasivos
financieros?
Un activo financiero es cualquier activo que Un pasivo financiero es cualquier pasivo que
sea: sea:
(a) efectivo;
(a) una obligación contractual:
(b) un instrumento de patrimonio de otra
entidad; (i) de entregar efectivo u otro activo
financiero a otra entidad; o
(c) Un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo (ii) De intercambiar activos financieros
financiero de otra entidad; o o pasivos financieros con otra
(ii) a intercambiar activos financieros o entidad, en condiciones que
pasivos financieros con otra entidad,
en condiciones que sean sean potencialmente desfavorables
potencialmente favorables para la para la entidad; o
entidad; o
(b) un contrato que será o podrá ser liquidado
(d) Un contrato que será o podrá ser utilizando instrumentos de patrimonio propio
liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad y de la entidad, y sea:…
sea:..
137
financieros?
• Cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo
Un activo financiero es cualquier activo que • Cuenta 11 Inversiones Financieras
sea:
• Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales –
(a) efectivo; Terceros
(b) un instrumento de patrimonio de otra • Cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales –
Relacionadas
entidad;
• Cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los
(c) Un derecho contractual: accionistas (socios) y directores
(i) a recibir efectivo u otro activo • Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
financiero de otra entidad; o • Cuenta 17 Cuentas por cobrar diversas –
(ii) a intercambiar activos financieros o Relacionadas
pasivos financieros con otra entidad, • Cuenta 18 Servicios y Otros Contratos por
en condiciones que sean anticipado
potencialmente favorables para la
entidad; o • Cuenta 19 Estimación de cuentas de cobranza
dudosa
(d) Un contrato que será o podrá ser • Cuenta 30 Inversiones Mobiliarias
liquidado utilizando instrumentos de • Cuenta 37 Activo Diferido (ojo)
patrimonio propio de la entidad y
sea:..
138
financieros?
• Cuenta 42 Cuentas por pagar
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que comerciales – Terceros
sea:
• Cuenta 43 Cuentas por pagar
(a) una obligación contractual: comerciales – Relacionadas
(i) de entregar efectivo u otro activo • Cuenta 44 Cuentas por pagar
financiero a otra entidad; o accionistas (socios y
(ii) De intercambiar activos financieros directores)
o pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que • Cuenta 45 Obligaciones
sean potencialmente desfavorables Financieras
para la entidad; o • Cuenta 46 Cuentas por pagar
(b) un contrato que será o podrá ser liquidado Diversas – Terceros
utilizando instrumentos de patrimonio propio • Cuenta 47 Cuentas por pagar
de la entidad, y sea:… Diversas – Relacionadas
139
2.- Alcance
Esta Norma se aplicará a todas entidades y todo tipo de instrumentos financieros excepto a:
1. Participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

2. A los Arrendamientos a los que se aplica la NIIF 16
3. Derechos y obligaciones que surgen de la NIC 19
4. A los instrumentos de patrimonio emitidos
5. A los derechos y obligaciones que surgen de un contrato de seguro
6. A los instrumentos financieros, contratos y obligaciones a los que se aplica
la NIIF pagos basados en acciones
140
3.- Reconocimiento
• Las partidas por cobrar o por pagar de forma
Una entidad reconocerá un incondicional se reconocen cuando tiene el
derecho legal a recibir efectivo o la obligación
activo financiero o un pasivo de pagarlo.
financiero en su estado de • Los activos a ser adquiridos o los pasivos a ser
incurridos como resultado de un compromiso
situación financiera cuando, y en firme de comprar o vender bienes o servicios
no se reconocen generalmente hasta que una
sólo cuando, se convierta en de las partes haya ejecutado sus obligaciones
según el contrato.
parte de las cláusulas • Un contrato a término se reconoce como activo
o pasivo en la fecha del compromiso, y no en la
contractuales del instrumento. fecha en que tiene lugar la liquidación
• Las transacciones futuras planeada, con
Parr 3.1.1 independencia de la probabilidad de que
curran, no son activos o pasivos porque la
entidad no se ha convertido en parte de ningún
contrato.
141
4.- Clasificación
142
4.1.- Clasificación de Activos Financieros
Una entidad clasificará los activos financieros EN BASE A QUE REALIZO LA
según se midan posteriormente a:
CLASIFICACION:
• Costo amortizado,
• Valor razonable con cambios en otro
(a)modelo de negocio de la
resultado integral, o; entidad para gestionar los
activos financieros y
• Valor razonable con
cambios en resultado (b)las características de los
flujos de efectivo
Parr 4.1.1 contractuales del activo
financiero.
143
• Parr 4.1.2 y 4.1.2A
4.1.1- Mantener para obtener los

Modelos flujos de efectivo
de Negocio Modelo del Mantener para obtener los
Negocio flujos de efectivo y vender
los activos
Vender los activos
ALGUNAS IDEAS FUERZA PARA DIFERENCIAR
EL TIPO DE MODELO DE LA ENTIDAD:
• El modelo del negocio no es un enfoque de instrumento por Una empresa puede tener una cartera “A” de
instrumento y debe ser de un nivel agregado mayor. cuentas por cobrar que espera tenerlas para
• Sin perjuicio de que una entidad pueda tener más de un cobrar el monto pactado y otra cartera “B”
modelo de negocio. que piensa negociar.
• El modelo de negocio no se ve afectado cuando ocurra un Si llegará un momento de necesidad y decide
cambio por circunstancias como: “caso mas desfavorable” o vender parte de la Cartera “A” ello no implica
“caso de necesidad” que su enfoque del negocio de dicha cartera
• Parr B. 4.1.1 y B4.1.2y B4.1.2A cambió.
144
• Parr 4.1.2 y 4.1.2A
Modelos de Modelo del

flujos de efectivo
Mantener para obtener los
Negocio Negocio flujos de efectivo y vender
los activos
Vender los activos
Caso N° 1 Modelo de Negocio

EJEMPLOS:
Una entidad mantiene inversiones para cobrar flujos de efectivo Mantener para
contractuales. Las necesidades de financiación de la entidad son previsibles y obtener los flujos de
el vencimiento de sus activos financieros coincide con las necesidades de efectivo
financiación estimadas de la entidad.
La entidad realiza actividades de gestión del riesgo crediticio con el objetivo
de minimizar las pérdidas crediticias. En el pasado, las ventas han tenido lugar
habitualmente cuando el riesgo crediticio de los activos financieros se ha
incrementado de forma tal que los activos dejaban de cumplir los criterios
crediticios especificados en la política de inversión documentada de la
entidad. Además, las ventas infrecuentes han ocurrido como resultado de
necesidades de financiación no previstas.
145
• Parr 4.1.2 y 4.1.2A
flujos de efectivo
Modelos de Modelo del Mantener para obtener los
Negocio
Negocio flujos de efectivo y vender
los activos
Vender los activos
Caso N° 2 EJEMPLOS: Modelo de Negocio
Una entidad prevé desembolsos de capital para dentro de unos pocos años. La entidad Mantener para obtener los
invierte su exceso de efectivo en activos financieros a corto y largo plazo, de forma que flujos de efectivo y vender
pueda financiar el desembolso cuando surja la necesidad. Muchos de los activos financieros los activos
tienen vidas contractuales que exceden el periodo de inversión previsto de la entidad. La
entidad conservará activos financieros para cobrar flujos de efectivo contractuales y, cuando
surja una oportunidad, venderá activos financieros para reinvertir el efectivo en activos
financieros con mayor rentabilidad. Los gestores responsables de la cartera son
remunerados sobre la base de la rentabilidad global generada por la cartera.
146
• Parr 4.1.2 y 4.1.2A
4.1.2-
Características de Características de los flujos contractuales
los flujos Dan lugar en fechas específicadas a

flujos de efectivo que son unicamente
contractuales del principal e intereses ssobre el
importe del capital pendiente Otros
ALGUNAS IDEAS FUERZA

(a) El principal es el valor razonable del activo Los flujos de efectivo contractuales que son
financiero en el reconocimiento inicial. únicamente pagos del principal e intereses sobre el
(b) El interés consiste en la contraprestación por el importe del principal pendiente son congruentes
valor temporal del dinero, por el riesgo crediticio con un acuerdo básico de préstamo. En un acuerdo
asociado con el importe principal pendiente básico de préstamo, la contraprestación por el valor
durante un periodo de tiempo concreto y por temporal del dinero y el riesgo crediticio son
otros riesgos y costos de préstamos básicos, así habitualmente los elementos más significativos del
como por un margen de ganancia. interés…
• Parr B4.1.7A
• Parr 4.1.3
147
4.1.- Clasificación de Activos Financieros
Excepción 1.
Características de los flujos contractuales
Para los IF que se clasifican como a Valor
Dan lugar en fechas específicadas a razonable con cambio en el Resultado del
flujos de efectivo que son unicamente
Ejercicio se puede pasar a Valor Razonable
del principal e intereses ssobre el
con cambio en el ORI si se trata de
importe del capital pendiente Otros
Valor Razonable con instrumentos de patrimonio y solo en el
Mantener para obtener los cambio en el Resultado Reconocimiento inicial.
flujos de efectivo Costo Amortizado del ejercicio
Excepción 2.
Mantener para obtener los Valor Razonable con
Modelo del
flujos de efectivo y vender cambio en el Resultado
Un activo clasificado en Costo Amortizado
Negocio o Valor Razonable con cambio en el ORI,
los activos Valor Razonable con cambio en el ORI del ejercicio
Valor Razonable con puede pasar como medido al valor
Valor Razonable con cambio en el cambio en el Resultado razonable con cambios en resultados si
Vender los activos Resultado del ejercicio del ejercicio haciéndolo elimina o reduce
significativamente una incongruencia de
medición o reconocimiento (algunas veces
denominada “asimetría contable”).
Parr 4.1.2 y 4.1.2A
148
4.1.- Clasificación de los pasivos Financieros
Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al costo amortizado
excepto en el caso de:
(a) Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados. Estos pasivos, incluyendo los derivados
que son pasivos, se medirán con posterioridad al valor razonable.
Pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados

Un pasivo financiero que cumpla alguna de las siguientes condiciones.
(a) Cumple la definición de mantenido para negociar.
(b) Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la entidad para contabilizarlo
al valor razonable con cambios en resultados
(c) Se designa en el momento del reconocimiento inicial o con posterioridad como al valor razonable
con cambios en resultados
149
5.- Medición
150
5.1- Medición Inicial
151
5.1- Medición Inicial
VALOR RAZONABLE DIFERENTE DEL PRECIO DE
En el reconocimiento inicial
TRANSACCION
una entidad medirá un
Una empresa X le presta a su empresa
activo financiero o pasivo relacionada Y el monto de S/.150,000 sin
financiero por su valor intereses, el 01 de octubre del 2020 , la
razonable más o menos los devolución será en 6 cuotas trimestrales de S/.
costos de transacción que 25,000, con vencimiento en dic 20, marzo 21,
sean directamente jun 21, set 21, dic 21 y mar 22.
atribuibles a la adquisición
del activo financiero o Dic-20
25,000.00
Mar-20
25,000.00
Jun-20
25,000.00
Set-20
25,000.00
Dic-20
25,000.00
Mar-21
25,000.00
pasivo financiero.
150,000
152
VALOR RAZONABLE DIFERENTE DEL PRECIO DE
5.1- Medición Inicial TRANSACCION
Una empresa X le presta a su empresa relacionada Y
el monto de S/.150,000 sin intereses, el 01 de
VALOR RAZONABLE DIFERENTE DEL octubre del 2020 , la devolución será en 6 cuotas
trimestrales de S/. 25,000, con vencimiento en dic
PRECIO DE TRANSACCION 20, marzo 21, jun 21, set 21, dic 21 y mar 22.
Por ejemplo, el valor razonable de un préstamo o
Tasa Anual 10% Tasa trimestral: 0.2491%
cuenta por cobrar a largo plazo, que no acumula
(devenga) intereses, puede medirse como el valor
presente de todos los cobros de efectivo futuros Dic-20 Mar-20 Jun-20 Set-20 Dic-20 Mar-21
descontados utilizando la tasa o tasas de interés Monto de la cuota 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00
Factor de descuento 1.0024907 1.00498756 1.00749066 1.0100000 1.0125156 1.0150374
de mercado dominantes para instrumentos Monto descontado 24,937.89 24,875.93 24,814.13 24,752.48 24,690.98 24,629.63
similares (similares en cuanto a la moneda, plazo, valor Razonable 148,701.03
tipo de tasa de interés y otros factores) con

calificaciones crediticias parecidas. Todo importe
adicional prestado será un gasto o un menor
150,000.00
ingreso, a menos que cumpla los requisitos para
su reconocimiento como algún otro tipo de activo.
Que hacemos con la diferencia entre los S/.
150,000 y los S/. 148,701.03
153
VALOR RAZONABLE DIFERENTE DEL PRECIO DE TRANSACCION
5.1- Medición Inicial Una empresa X le presta a su empresa relacionada Y el monto de S/.150,000 sin
intereses, el 01 de octubre del 2020 , la devolución será en 6 cuotas trimestrales de S/.
25,000, con vencimiento en dic 20, marzo 21, jun 21, set 21, dic 21 y mar 22.
Tasa Anual 10% Tasa trimestral: 0.2491%
VALOR RAZONABLE DIFERENTE

DEL PRECIO DE TRANSACCION Monto de la cuota
Dic-20 Mar-20 Jun-20 Set-20
25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00
Dic-20
25,000.00
Mar-21
25,000.00
….Si una entidad determina que el valor razonable en el momento Factor de descuento 1.0024907 1.00498756 1.00749066 1.0100000 1.0125156 1.0150374
Monto descontado 24,937.89 24,875.93 24,814.13 24,752.48 24,690.98 24,629.63
del reconocimiento inicial difiere del precio de la transacción como valor Razonable 148,701.03
se menciona en el párrafo 5.1.1A, la entidad contabilizará ese
instrumento en esa fecha de la forma siguiente:
(a) En la medición requerida por el párrafo 5.1.1 si ese valor
razonable se manifiesta por un precio cotizado en un mercado
activo para un activo o pasivo idéntico (es decir, un dato de 150,000.00
entrada de Nivel 1) o se basa en una técnica de valoración que
utiliza solo datos de mercados observables. Una entidad Para el que prestó:
reconocerá la diferencia entre el valor razonable en el momento 171 Préstamo 148,701.03
del reconocimiento inicial y el precio de transacción como una
ganancia o pérdida. 6792 1,298.97
(b) En los demás casos, en la medición requerida por el párrafo 104 150,000.00
5.1.1, ajustado para aplazar la diferencia entre el valor
razonable en el momento del reconocimiento inicial y el precio
de transacción. Después del reconocimiento inicial, la entidad Para el que recibió:
reconocerá esa diferencia diferida como una ganancia o pérdida 104 150,000.00
solo en la medida en que surja de un cambio en un factor
(incluyendo el tiempo) que los participantes de mercado 779 1,298.97
tendrían en cuenta al determinar el precio del activo o pasivo 471 148,701.03
154
5.- Medición Posterior
155
5.1.- Esquema Medición Posterior
Medición Posterior
Se le aplica los
Activos Financieros Pasivos Financieros
requerimientos sobre Costo Amortizado Costo Amortizado
deterioros Valor Razonable con cambio en el ORI
Valor Razonable con cambio en el Valor Razonable con cambio en el Resultado del
Resultado del ejercicio ejercicio
156
• EJEMPLO: De la contabilización de la adquisición de un bono sin utilizar la NIIF 9
Dic Año 1 Dic Año 2 Dic Año 3 Dic Año 4 Dic Año 5
Monto de la cuota 5.00 5.00 5.00 5.00 105.00
Costo
amortizado
Valor de compra 90.00
Valor de comision 8.00
OJO
01/01/X1 Bonos por cobrar 90.00 YA NO SE PUEDE CONTABILIZAR DE
Gasto Comisiones 8.00
Bancos 98 ESTA MANERA
31/12/X1 Bancos 5.00
Ingresos Financieros 5
31/12/X2 Bancos 5.00
31/12/X3 Bancos 5.00
Ingresos Financieros 5.00
31/12/X4 Bancos 5.00
31/12/X5 Bancos 105.00
Bono por cobrar 90
157
Al aplicar el método del interés efectivo, una entidad identificará
las comisiones que sean parte integral de la tasa de interés
5.2.- Costo efectiva de un instrumento financiero. La descripción de las
comisiones por servicios financieros puede no ser indicativa de
amortizado la naturaleza y sustancia del servicio prestado. Las comisiones
que son parte integral de la tasa de interés efectiva de un
instrumento financiero se tratan como un ajuste a la tasa de
interés efectiva, a menos que el instrumento financiero se mida
a valor razonable, reconociendo los cambios en el valor
Los ingresos por intereses razonable en el resultado del periodo. En esos casos, las
deberán calcularse utilizando comisiones se reconocerán como ingreso de actividades
el método del interés
efectivo ordinarias o como gasto cuando el instrumento se reconozca
PARRAFO 5.4.1 inicialmente.
PARRAFO B5.4.1
158
CALCULO DE LA TASA EFECTIVA Determinación de los ingresos por intereses
Fecha S/.
01/01/X1 -98 Pago
Prestamo Interes Total Deuda Neta
31/12/X1 5 Recibido
31/12/X2 5 98.00 5.36 103.36 5.00 98.36
31/12/X3 5 98.36 5.38 103.74 5.00 98.74
31/12/X4 5 98.74 5.40 104.14 5.00 99.14
31/12/X5 105 99.14 5.42 104.56 5.00 99.56
99.56 5.44 105.00 105.00 -
Cálculo de la TIR 5.47%
Valor nonimal del Bono 100
Interes que paga anual 5%
5.2.-Costo Monto de la cuota

Dic Año 1
5.00
Dic Año 2
5.00
Dic Año 3
5.00
Dic Año 4
5.00
Dic Año 5
105.00
amortizado
Valor de compra 90.00
Valor de comision 8.00
01/01/X1 Bonos por cobrar 98.00
Bancos 98
31/12/X1 Bancos 5.00
• Los ingresos por intereses Bonos por cobrar 0.36
deberán calcularse utilizando Ingresos Financieros 5.36
el método del interés 31/12/X2 Bancos 5.00
Bonos por cobrar 0.38
efectivo Ingresos Financieros 5.38
31/12/X3 Bancos 5.00
• CON EL MISMO EJEMPLO Ingresos Financieros 5.40
31/12/X4 Bancos 5.00
Ingresos Financieros 5.42
31/12/X5 Bancos 105.00
5.44
Bono por cobrar 100.00
5.2.-Costo amortizado – Modificación de flujos
La empresa A le presta a la empresa “B” S/.1,000 y le establece las Al finalizar el primer año la empresa “B” genera
siguientes condiciones: un EBTIDA DE S/.1,200 y paga un interés de S/.
1. Me pagas el 10% del EBITDA durante tres años como interés. 120
2. Al tercer año me cancelas la deuda Determinación de ingresos por intereses
CALCULO DE LA TASA EFECTIVA
EBITDA PROYECTADO Fecha S/. Pago
EBITDA 10% EBITDA Prestamo Interes Total Deuda Neta
Recibido
01/01/X5 -1000 1,000.00 204.16 1,204.16 120.00 1,084.16
31/12/X5 1,000.00 100.00 31/12/X5 100
31/12/X6 2,500.00 250.00 31/12/X6 250
31/12/X7 3,000.00 300.00 31/12/X7 1300
Cálculo de la TIR 20.42%
Determinación de ingresos por intereses
---------------- 2 ------------------
Pago Bancos 120
Recibido Cuenta por Cobrar 84.16
1,000.00 204.16 1,204.16 100.00 1,104.16 Intereses 204.16
1,104.16 225.43 1,329.59 250.00 1,079.59
1,079.59 220.41 1,300.00 1,300.00 -0.00
---------------- 1 ------------------ ¿Qué hacemos en el año 2 y en el

Cuenta por Cobrar 1000
año 3?
Bancos 1000 160
5.2.- Costo amortizado – Modificación
Sigamos con el EJEMPLO
Determinación de ingresos por intereses
Cuando se renegocian los flujos de efectivo
contractuales de un activo financiero o se modifican de Prestamo Interes Total
Pago
Deuda Neta
---------------- 2 ------------------
otro modo y la renegociación o modificación no da Recibido Bancos 120
lugar a la baja en cuentas de ese activo financiero de 1,000.00 204.16 1,204.16 120.00 1,084.16 Cuenta por Cobrar 84.16
Intereses 204.16
acuerdo con esta Norma, una entidad recalculará el
importe en libros bruto del activo financiero y
reconocerá una ganancia o pérdida por modificación
en el resultado del periodo. El importe en libros bruto Cálculo del valor presente
---------------- 3 ------------------
del activo financiero deberá recalcularse como el valor Valor
Fecha S/. Presente
presente de los flujos de efectivo contractuales Cuenta por cobrar 79.68
modificados o renegociados que están descontados a la 31/12/X6 280 232.56
Ingreso 204.16
tasa de interés efectiva original del activo financiero (o 31/12/X7 1350 931.28
tasa de interés efectiva ajustada por calidad crediticia 1,163.84
para activos financieros con deterioro crediticio
comprados u originados) o, cuando proceda, la tasa de Modificacion de ingresos por intereses
interés efectiva revisada calculada de acuerdo con el
párrafo 6.5.10. Cualquier costo o comisión incurrido Pago
ajusta el importe en libros del activo financiero Recibido
modificado y se amortiza a lo largo de la duración 1,163.84 237.61 1,401.45 280.00 1,121.45
restante de éste. 1,121.45 228.96 1,350.00 1,350.00 -
161
Las pérdidas crediticias
Las pérdidas crediticiasesperadas
esperadasson sonuna unaestimación
estimacióndede la la probabilidad
probabilidad ponderada
ponderada de
de
las las pérdidas
pérdidas crediticias
crediticias (es(es decir,elelvalor
decir, valorpresente
presentede de todas
todas las
las insuficiencias
insuficiencias dede
efectivo) a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero. Una
efectivo) a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero. Una insuficiencia de insuficiencia
de efectivo
efectivo es es la diferencia
la diferencia entre
entre loslosflujos
flujosdedeefectivo
efectivoque
quese sedeben
deben aa una
una entidad
entidad dede
5.3.- Deterioro acuerdo
acuerdo con
con elel contrato
contrato yy los
los flujos
flujos dede efectivo
efectivo que
que la
la entidad
entidad espera recibir. Puesto
espera recibir. Puesto
que laspérdidas
pérdidascrediticias
crediticias esperadas consideran el importe y calendario
de los de los
de Valor que las
pagos, una pérdida
una pérdida crediticia
esperadas
crediticia
surge surge
incluso
consideran
incluso
el importe
si lasi entidad
la entidad
y calendario
esperaque
espera que sese le
pagos,
le pague
pague
completamente pero más tarde que cuando se debe
completamente pero más tarde que cuando se debe contractualmente. contractualmente.
Una entidad reconocerá una Tasa Anual 10% Tasa trimestral: 0.2491%
corrección de valor por Dic-20 Mar-20 Jun-20 Set-20 Dic-20 Mar-21

pérdidas crediticias esperadas Monto de la cuota 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00
sobre un activo financiero que Factor de descuento 1.0024907 1.00498756 1.00749066 1.0100000 1.0125156 1.0150374
se mide de acuerdo al costo

Monto descontado 24,937.89 24,875.93 24,814.13 24,752.48 24,690.98 24,629.63
valor Razonable 148,701.03
amortizado o a valor razonable
con cambio en el ORI, una
cuenta por cobrar por
arrendamientos, un activo de 148,701.03
contrato o un compromiso de Tasa Anual 10% Tasa trimestral: 0.2491%
préstamo y un contrato de Dic-20 Mar-20 Jun-20 Set-20 Dic-20 Mar-21
garantía financiera… Monto de la cuota

Factor de descuento
25,000.00
1.0024907 1.00498756
50,000.00
1.00749066 1.0100000
50,000.00
1.0125156
25,000.00
1.0150374
Parr 5.5.1
Monto descontado 24,937.89 - 49,628.25 - 49,381.96 24,629.63
valor Razonable 148,577.73
148,701.03 162
5.3.- Deterioro de Valor
Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor para

el reconocimiento y medición de una corrección de valor por
pérdidas a activos financieros que se midan a valor razonable con
cambios en otro resultado integral. Sin embargo, la corrección de
valor por pérdidas deberá reconocerse en otro resultado integral y
no reducirá el importe en libros del activo financiero en el estado de
situación financiera.
163
RIESGO CREDITICIO ACCION PARRAFO
NO AUMENTO Medirá la corrección de valor por pérdidas para ese 5.5.5
instrumento financiero a un importe igual a las pérdidas
crediticias esperadas en los próximos 12 meses.
AUMENTO Medirá la corrección de valor por pérdidas de un 5.5.3
instrumento financiero por un importe igual a las pérdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo
NOTAS:
• Si se mide las pérdidas durante el tiempo de vida del activo y luego se determina que ya dejó de
cumplirse lo señalado se vuelve a medir a 12 meses.
• Se reconoce en el resultado del periodo, como una ganancia o pérdida por deterioro de valor, el
importe de las pérdidas crediticias esperadas (o reversiones) en que se requiere que sea ajustada la
corrección de valor por pérdidas en la fecha de presentación para reflejar el importe que se exige
reconocer de acuerdo con esta Norma.
164
RIESGO CREDITICIO ACCION PARRAFO
NO AUMENTO Medirá la corrección de valor por pérdidas para ese instrumento financiero a un importe 5.5.5
igual a las pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12 meses.
AUMENTO Medirá la corrección de valor por pérdidas de un instrumento financiero por un importe 5.5.3
igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo
ENFOQUE SIMPLIFICADO: Para cuentas comerciales por cobrar, activos de contratos y cuentas por cobrar por
arrendamientos:
Medir siempre la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el
tiempo de vida del activo para:
(a) cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que procedan de transacciones que están dentro del
alcance de la NIIF 15 y que:
(i) No contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15; o
(ii) Contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15, si la entidad elige como su política
contable medir la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo.
(b) cuentas por cobrar por arrendamientos que proceden de transacciones que están dentro del alcance de la NIIF 16, ..
165
5.3.- Deterioro de valor
Algunas informaciones que ayudan a evaluar el si existe cambios en el riesgo crediticio. (Parr B.5.5.17)
La EMPRESA tiene inversiones en bonos,

• Cambios significativos en los indicadores del calificados como AAA, de la empresa “X” que
riesgo crediticio cotiza en la Bolsa de Valores. La empresa “X” ha
vuelto a emitir un Bono similar y ha sido
calificado como AA
• Cambios en las tasa o condiciones de un La EMPRESA tiene inversiones en bonos,

instrumento financiero existente que sería calificados como AAA, de la empresa “X” que
diferente de forma significativa cotiza en la Bolsa de Valores. La empresa “X” ha
vuelto a emitir un Bono similar y el mismo se
garantiza con un terreno.
La EMPRESA tiene inversiones en bonos,
• Un cambio real o esperado en la calificación calificados como AAA, de la empresa “X” que
externa del instrumento financiero cotiza en la Bolsa de Valores.
La empresa evaluadora de riesgos “Z” ha
calificado a los bonos como AA
166
Aspectos a tener en cuenta para determinar incrementos significativos en el riesgo crediticio:
1. Si hay morosidad de mas de 30 días entonces se incremento el riesgo a menos

que se pruebe lo contrario.
2. Se puede suponer que no hay incremento de riesgo si el Instrumento Financiero
tiene un riesgo bajo, esto ocurre si:
• Si el prestatario tiene capacidad para cumplir sus obligaciones.
• Las condiciones económicas pueden bajar, pero no necesariamente afectan la capacidad de
pago
3. El aumento del riesgo se mide entre la fecha de Reconocimiento inicial y la fecha
de presentación.
• Se hace con la información razonable y sustentable, la misma que se prefiere a la información
de morosidad.
• Pero si no esta disponible se puede tomar la información de morosidad
167
Medición de la pérdida esperada
Una entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas de un instrumento

financiero de forma que refleje:
(a)un importe de probabilidad ponderada no sesgado que se determina
mediante la evaluación de un rango de resultados posibles;
(b)El valor temporal del dinero; y
(c)La información razonable y sustentable que está disponible sin costo o
esfuerzo desproporcionado en la fecha de presentación sobre sucesos
pasados, condiciones actuales y pronósticos de condiciones económicas
futuras
168
5.4.- Ganancias y Pérdidas
Una ganancia o pérdida en un activo financiero o en un pasivo

financiero que se mida al valor razonable se reconocerá en el
resultado del periodo.
Excepciones:
• Sea parte de una cobertura
• Sea un Instrumento de patrimonio y el tratamiento sea al ORI
• Sea un activo con cambio en el ORI
169
Casos:
Dividendos:
Activos Financieros a costo
Sse reconocen en el resultado del período
cuando: amortizado
• Se establece el derecho
• Sea probable que los reciba; y
• Se de de Baja
• El importe puede ser medido con
fiabilidad
• Se reclasifique
• A través del proceso de
amortización; o
• Reconocer ganancias o
pérdidas por deterioro de
valor.
170
6.- Baja en cuentas
•De activos Financieros

•De pasivos Financieros
171
6.1- Baja de activos Financieros
¿A todo el activo o a parte del mismo?

• La parte abarca únicamente flujos de Empresa A le transfiere a la empresa B los
efectivo específicamente identificados de intereses de un grupo de Bonos pero no el
un activo financieros capital. A esta
parte será
• La parte comprende un porcentaje del Empresa A le transfiere a la empresa B el a la que
activo financiero 90% del total del Bono ( Cap + Int)
se aplica
la baja
• La parte comprende un porcentaje de Empresa A le transfiere a la empresa B el
flujos identificados 90% del total de los intereses
En los otros casos se aplica a la totalidad del

activo 172
Se dara de baja cuando
Expiren los derechos

Se transfiere el activo financiero
contractuales ó
Retiene los derechos

Transfiere los Derechos o pero asume la obligación
de pagarlos
No esta obligado a pagar

sino recibe flujos
Tiene prohibir la venta o
pignoración del activo
original
La entidad tiene la
obligación de remitir sin
retraso significativo
173
Caso Baja (S/N)
Se transfiere el activo financiero
La empresa X le vende su cartera pesada a la empresa Y,

contractuales ó
Retiene los derechos

Transfiere los Derechos o pero asume la obligación
de pagarlos de manera irrevocable. Los clientes de X pagaran
No esta obligado a pagar
sino recibe flujos
directamente a Y
Tiene prohibir la venta o
original La empresa X le vende su cartera pesada a la empresa Y,
de manera irrevocable. Los clientes le seguirán pagando
La entidad tiene la
a X, pero se compromete a entregarle el cobro a Y al

día siguiente de lo cobrado.
La empresa X le vende su cartera pesada a la empresa Y,
de manera irrevocable. Los clientes le seguirán pagando
a X, pero se compromete a entregarle el cobro a Y al
día siguiente de lo cobrado. Sin perjuicio de ello X le
adelanta un monto de dinero a Y
174
Evaluar si ha transferido los
contractuales ó
Se transfiere el activo financiero riesgos y recompensas del
activo:
Retiene los derechos • Si ha transferido: Da de
Transfiere los Derechos o pero asume la obligación Baja
de pagarlos • Si no ha transferido: No da
de Baja
No esta obligado a pagar • Si no lo puede determinar,
sino recibe flujos analiza si transfirió el
Tiene prohibir la venta o control
original
La entidad tiene la
175
6.2- Baja de cuentas de pasivos
• Una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo financiero (o una parte
de éste) cuando, y solo cuando, se haya extinguido –esto es, cuando la obligación
especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o haya expirado
Una permuta entre un prestamista y un prestatario de instrumentos de deuda con condiciones

sustancialmente diferentes, se contabilizará como una cancelación del pasivo financiero original,
reconociéndose un nuevo pasivo financiero. De forma similar, una modificación sustancial de las
condiciones actuales de un pasivo financiero existente o de una parte del mismo (con
independencia de si es atribuible o no a las dificultades financieras del deudor) se contabilizará
como una cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento de un nuevo pasivo
financiero.
176

NIIF 15 16 y 9 Impacto Tributario

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

NIIF 15 16 y 9 Impacto Tributario

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Impacto Tributario de las

• Impacto N° 3 El tratamiento en • Impacto N° 4 El tratamiento en

Identificación de un arrendamiento (Párrs. 9-11)

…Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmite el

Un periodo de tiempo puede Una entidad evaluará nuevamente si un

Identificación de un arrendamiento (Párr 12)

Para un contrato que es, o contiene, un arrendamiento, una

Un servicio que consiste en colocar un maquina en una línea de

Plazo del Arrendamiento (Párr. 18)

Una entidad determinará el plazo del

• Arrendamiento • Arrendamiento Venta

• Comodato • Arrendamiento con opción de

• Usufructo • Arrendamiento Financiero

Contratos bajo el D.Leg 299 Otros contratos

El arrendador esta bajo la El arrendador es cualquier

Tienes tratamiento No tiene norma tributaria

Un arrendatario puede optar por no

Después de la fecha de comienzo, un

A menos que aplique el modelo de

Para aplicar un modelo del costo, un

Tratándose de centros comerciales adquiridos a través de operaciones de

f) Las depreciaciones por

¿A que se refiere la norma?

Además, el Diccionario para Contadores de

• Comodato • Arrendamiento con opción de

• Usufructo • Arrendamiento Financiero

2006 2010 2011 2012 2015

• Tres grandes problemas de aplicación:

Un arrendador clasificará cada uno

• Impacto N° 3 Distinguir entre • Impacto N° 4 Revisión de los

Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los

El reconocimiento de ingresos tiene lugar al mismo tiempo que:

(i) El reconocimiento inicial de un activo, o un incremento en

Ingresos por actividades

Uso de bienes adquiridos

 Obtenida en relaciones con

Transferencias a título gratuito.

"No son rentas gravables los intereses que abona el

Dichos montos no son "ingresos provenientes de

Ley del Teoría del Inc. b) y c) del

a) Las rentas que provengan del capital, del

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el

2) Los resultados de la enajenación de:

(i) Terrenos rústicos o urbanos por el

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el

2) Los resultados de la enajenación de:

(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el

3) Los resultados de la venta, cambio o

Dichos montos no son "ingresos provenientes de

 Ingresos generados por la reversión de

 Recepción de Dividendos de subsidiarias.

Qué problemas podríamos tener

Para la interpretación del alcance de control es de

2- Devengo: Hechos sustanciales – Condición Suspensiva

Se entiende como hecho o evento que se

2- Devengo: Hechos sustanciales – En Bienes

El adquirente tenga el control sobre el

2.-Satisfacción de Obligación de desempeño

Una entidad reconocerá los ingresos

A lo largo del tiempo

El desempeño crea o mejora un