UNIVERSIDAD

PRIVADA DE
TACNA
UNIDAD DE POSGRADO
MAESTRIA EN
INGENIERIA CIVIL

Expositor: Mg. Elmer Oswaldo Barrera

Benavides
 MENCIÓN EN
GERENCIA EN LA
CONSTRUCCIÓN
CURSO: RÉGIMEN LEGAL Y
TRIBUTARIO
 TEMARIO
1.-Legislación tributaria de personas SIN
actividad empresarial
Determinación del Impuesto a la Renta

2.-Legislación tributaria de personas CON

actividad empresarial
Determinación del Impuesto a la Renta
Determinación de lmpuesto General a las
Ventas
 LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA DE
PERSONAS SIN
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
IMPUESTO A LA
RENTA DE
PERSONAS SIN
NEGOCIO
 I. RENTA
ARTÍCULO 1º

Primera Categoría

Segunda Categoria
Inc a) Rentas q’ provengan del
capital, del trabajo y aplicación de
Cuarta Categoría
ambas; vengan de fuente durable y
generen ingresos periódicos
Quinta Categoría

Tercera Categoría
 I. RENTA
ARTÍCULO 1º
Num. 1, 2 y 3

Las regalías
Terrenos rústicos o urbanos por
urbanización o lotización

Enajenación de: Inmuebles, adquiridos o edificados, total o

parcialmente, para efectos de la enajenación

Los resultados de la venta, cambio o disposición

habitual de bienes
TERRENOS RÚSTICOS O URBANOS POR SISTEMA DE
URBANIZACIÓN O LOTIZACIÓN

Se entenderá que hay lotización o

urbanización, desde el momento en
que se aprueben los estudios y
proyectos y se autorice la
ejecución de las obras conforme a lo
dispuesto en el Reglamento Nacional
de Construcciones.
 Intención en la venta de predios

RTF 8753-3-2001 ( 30-10-2001)

No es necesario evaluar la habitualidad en la

venta de bien inmueble cuando el
transferente lo adquirió únicamente con la
finalidad de transferirlo a un mayor valor,
motivo por el cual el ingreso obtenido
constituye renta afecta de tercera categoría.
 Intención en la venta de predios

RTF 8753-3-2001 ( 30-10-2001)

A efecto de determinar si el inmueble fue

adquirido o no para ser vendido
posteriormente, deben evaluarse todos los
hechos que han rodeado la realización de
tales operaciones (el corto lapso del tiempo
desde la compra hasta su enajenación).
 Enajenación Proyecto Inmobiliario

RTF 6333-4-2006 ( 24-11-2006)

Constituye renta gravada de negocios

(tercera categoría) la venta de porcentajes
de un terreno, respecto del cual existía un
proyecto para la construcción de un conjunto
residencial, efectuando entre personas
naturales, no siendo de aplicación en estos
casos el criterio de habitualidad.
 RENTAS NO
EMPRESARIALES
PRIMERA : ALQUILERES
DEVENGADO
 PRIMERA CATEGORIA
Arrendamiento y cesión de Bienes
Muebles e Inmuebles
DEVENGADO
 AMBITO DE APLICACION

BS MUEBLES
ARRENDAMIENTO
RENTAS DE
PRIMERA
SUBARRENDAMIENTO
CATEGORIA
• BS INMUEBLES
CESION DE BIENES
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

• SUELO, SUBSUELO Y
SOBRESUELO
• MAR, LAGOS, RIOS,
MANANTIALES,
CORRIENTES DE AGUA
• MINAS, CANTERAS
BIENES • NAVES Y AERONAVES
INMUEBLES • DIQUES Y MUELLES
• EDIFICIOS FLOTANTES
• CONCESIONES PARA
EXPLOTAR SERVICIOS
PUBLICOS
• CONCESIONES MINERAS.
• ESTACIONES Y VIAS DE
FERROCARIL
 RENTA PERSONA NATURAL
RENTAS DE
PRIMERA LOCACION O CESION TEMPORAL1 DE:
1) Sinónimo de arrendamiento
CATEGORIA

MUEBLES INMUEBLES
Pueden No pueden
trasladarse de un trasladarse de un
lugar a otro sin lugar a otro sin ser
alteración alguna alterados
 DETERMINACION DE RENTA NETA DE PRIMERA
CATEGORIA ( ART. 35º DE LA LEY)

20% DE LA
RENTA
RENTA NETA = BRUTA - RENTA
BRUTA
CRITERIO DE IMPUTACION DEVENGADO

PAGOS A CUENTA RENTA PRIMERA

PAGO A
RENTA NETA x 6.25% = CUENTA
MENSUAL

PAGO A
RENTA
BRUTA
x 5% = CUENTA
MENSUAL
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

• PAGOS A CUENTA
• 5% del monto del alquiler (renta bruta) vía
formulario 1683 (Guía para pagar
arrendamiento).
• En los casos de cesión gratuita (Renta Ficta)
no hay obligación de realizar pagos a cuenta
mensuales.
• Para efectos tributarios la renta se devenga
mes a mes.
• Multa por Fuera de Plazo.
 Casos De Aplicación: 1ra. Cat.

¿Cuál de los siguientes INMUEBLES le generará renta de

primera categoría gravada a su propietario?
 Un inmueble desocupado.
 Un inmueble usado como casa
habitación.
 Un inmueble destinado a sus
actividades profesionales.
 Un inmueble usado como local
comercial.
Base Legal: Art. 23º del TUO de la LIR.
 Casos De Aplicación: 1ra. Cat.

¿A cuánto ascenderá la renta gravada de primera categoría

por el alquiler del siguiente BIEN INMUEBLE?

Se arrienda el predio sito en la Av. Aviación 2456 -

Cayma, durante los meses de enero a agosto a
S/. 3,800; y de septiembre a diciembre a S/.
4,200.

Dato: Valor de autovalúo del predio = S/.350,000

 Casos De Aplicación: 1ra. Cat.

Desarrollo: Alquiler de BIEN INMUEBLE

1. Se determina la Renta bruta real:

De Ene a Ago: S/. 3,800 x 8 : 30,400
De Set a Dic : S/. 4,200 x 4 : 16,800
Total 47,200
2. Se determina la Renta Presunta:
350,000 x 6 % : 21,000
3. Se comparan y se considera la mayor : 47,200

Base Legal: Art. 23º, tercer párrafo del inciso a) del TUO de la LIR.
 1.4. Obligaciones Formales.
1. Inscribirse en el RUC
2. Efectuar la declaración – pago mensual hasta la
fecha de vencimiento, según el Cronograma de
Obligaciones Tributarias
3. Presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, según corresponda.
4. Comunicar la suspensión de actividades, de ser el
caso.
5. Comunicar cualquier cambio que proporcionó en el
RUC.
6. Efectuar la baja del RUC en el caso de cese de
actividades. proporcionó en el RUC.
Base Legal: Art. 87º num. 1) del D.S. Nº 135-99-EF, D.Leg. Nº 943, R.S. Nº
007-99/ SUNAT y R.S. Nº 229-2006/SUNAT
 RENTAS NO
EMPRESARIALES
SEGUNDA CATEGORÍA:
VENTA DE INMUEBLES
PERCIBIDO
 UTILIDAD POR LA VENTA DE
INMUEBLES

Es la enajenación de inmuebles
realizados a partir del 01-01-
2004, siempre y cuando la
adquisición o la propiedad se
acredite a partir del 01-01-2004
Ganancia
Capital
No grava con el IR la
enajenación de predios
definidos como casa
habitación
 ¿Qué es Casa Habitación?
Es el inmueble que permanece en tu propiedad por lo
menos dos años y que no esta destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o
similares

Si lo ocupa parcialmente como casa habitación y almacén será

considerado como casa habitación, es decir no debe estar
destinado al 100% como negocio o actividad empresarial

En caso se enajene más de un inmueble que cumpla con las

condiciones de casa habitación, será considerada casa habitación
sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles,
resulte como el único inmueble de su propiedad
2 Pago Definitivo de Segunda Categoría
La única renta de segunda categoría sujeta a pago
definitivo es:
Enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos

 Importe equivalente al 5% de la renta bruta o el

6.25% de la renta neta (utilidad neta).

 Dentro del mes siguiente al de la percepción de la

renta y dentro de los plazos previstos por el CT para
las obligaciones de periodicidad mensual.

Base Legal: Art. 84º-Aº, del TUO de la LIR y art. 53º-A del Reglamento de la
citada ley.
 ¿Qué significa enajenación?

Enajenación es la venta, permuta, cesión

definitiva, expropiación, aporte a sociedades y,
en general, todo acto de disposición por el que se
trasmita el dominio a título oneroso

BL: Artículo 5° de la LIR

 SEGUNDA CATEGORIA
Ganancia de Capital o Utilidad Bruta o Renta Bruta

El impuesto se aplica sobre la renta neta (utilidad

neta) obtenida que resulta de la diferencia entre el
precio de venta, menos el valor de costo
actualizado del inmueble.
La tasa que se aplica es el 6.25% de la renta neta.
 SEGUNDA CATEGORIA
Ganancia de Capital o Utilidad Bruta

El precio de venta de los predios se debe realizar al

valor de mercado, en función a lo establecido en el
Art. 32° LIR.
La referencia más relevante se centra en el Valor
de Tasación.
 SEGUNDA CATEGORIA
Ganancia de Capital o Utilidad Bruta

Renta Bruta.- Cuando tales ingresos provengan de la

enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por
la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que
dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobante de pago.
 SEGUNDA CATEGORIA: Costo Computable

La obligación de sustentar el costo computable con

comprobantes de pago no será aplicable cuando el
enajenante perciba rentas de segunda categoría
por la enajenación del bien.
 SEGUNDA CATEGORIA: Adquisición a título
gratuito - Costo Computable

Ítem a.2), Inc. a), Núm. 21.1, Art. 21° LIR, precisa que
si la adquisición es a título gratuito, el costo
computable será igual a cero (S/. 0.00).
Alternativamente, se podrá considerar como costo
computable el que correspondía al transferente
antes de la transferencia, siempre que éste se acredite
de manera fehaciente.
Base Legal.- Modificado por el Art. 3° del D. Leg. N° 1120, vigente desde el 01-08-2012.
 SEGUNDA CATEGORIA: Adquisición a
título gratuito - Costo Computable

Según la 1ra. D. C. y T. del D. Leg. N° 1120,

señala: “Lo previsto en el acápite a.2 del inciso a)
del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley,
modificado por la presente norma, será de
aplicación respecto de inmuebles adquiridos a
partir del 1 de agosto de 2012.
 Costo computable - Bancarización

Informe N° 006-2012-SUNAT

Para la determinación del IR de 2da., en la venta de

un inmueble efectuada por una persona natural
domiciliada, no se puede considerar como costo
computable el costo de adquisición de dicho
bien cancelado sin utilizar medios de pago,
cuando exista la obligación de usar los mismos.
SEGUNDA CATEGORIA: Formulario Nº 1665
Casos especiales de enajenaciones
de bienes inmuebles
 ¿La entrega de inmuebles a título gratuito
se encuentran gravadas con el IR?

Una PN, SI o SC que optaron por tributar como tales,

domiciliados en el país y que no generan renta de
tercera categoría efectúan la donación o la
transferencia de la propiedad del predio de manera
gratuita.
¿El asesor tributario pregunta si esta operación se
encuentra gravada con el IR?
¿La entrega de inmuebles a título gratuito
se encuentran gravadas con el IR?
Informe N° 134-2009-SUNAT

Respuesta.- Indica que la donación o la

transferencia de propiedad de bienes inmuebles
efectuada de manera gratuita por PN, SI o SC que
optaron por tributar como tales, domiciliados en el
país y que no generan renta de 3ra. categoría, no
constituye enajenación para efecto del IR.
 ¿El aporte de inmuebles a una sociedad o
empresa se encuentran gravadas con el IR?

Una PN, SI o SC que optaron por tributar como tales,

domiciliados en el país y que no generan renta de
tercera categoría efectúan un aporte de un predio
para constituir una sociedad.
¿El asesor tributario pregunta si esta operación se
encuentra gravada con el IR?
 ¿El aporte de inmuebles a una sociedad o
empresa se encuentran gravadas con el IR?
Informe N° 134-2009-SUNAT

Respuesta.- Indica que los aportes de inmuebles para

la constitución de una sociedad que realiza una PN,
SC o SI que no genera renta de 3ra. categoría,
constituye una enajenación a título oneroso, al recibir
a cambio valores mobiliarios (acciones o
participaciones), constituye una operación gravada con
el Impuesto a la Renta.
 ¿La transferencia de predios por separación
de patrimonios de una Sociedad Conyugal
está gravado con el IR?

¿Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal

antes del 01 de enero de 2004 y vendido después
de esa fecha, se encontrará gravado con el
Impuesto a la Renta?.
 ¿La transferencia de predios por separación de
patrimonios de una Sociedad Conyugal está gravado con el IR?

Informe N° 112-2010-SUNAT

Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes

del 01 de enero de 2004 y vendido después de esa fecha,
el resultado no estará afecto al IR como ganancia de
capital, sin importar que, previamente a la enajenación, el
bien haya sido materia de partición por el cambio de
régimen de sociedad de gananciales a separación de
patrimonios.
 ¿Se encuentra gravada la enajenación de predios
considerados casa habitación por un no
domiciliado?

¿Si una PN peruana sin negocio que reside en el exterior

(sujeto no domiciliado) o un extranjero que enajena su
predio ubicado en el Perú, podría alegar que el predio
constituye casa-habitación y por tanto no gravado con el
Impuesto a la Renta?
 ¿Se encuentra gravada la enajenación de
predios considerados casa habitación por
un no domiciliado?
Informe N° 111-2009-SUNAT

La ganancia de capital obtenida por una PN no domiciliada

en el Perú (no genera renta de 3ra. categoría) por la
transferencia de propiedad de un inmueble situado en el
país, cuya adquisición fue realizada a partir del 01 de
enero de 2004 y que constituye casa habitación, no se
encuentra gravada con el IR.
 ¿Se encuentra gravada la enajenación de
predios considerados casa habitación por
un no domiciliado?
Informe N° 111-2009-SUNAT - Análisis

La LIR no hace distinción si el enajenante del inmueble que

constituye casa habitación se trata de una PN domiciliada o no
domiciliada en el país.  

Por tanto, la GK obtenida por una PN no domiciliada en el país

por la enajenación de un inmueble adquirido a partir del
1.1.2004 que califica como casa habitación, no se encuentra
gravada con el IR
 Enajenación de predios – Construcción a
partir del 01.01.2004

Una PN propietaria de un predio (terreno) antes

del 01 de enero del 2004, pregunta si la
construcción es realizada en el año 2015 o a
partir del 01-01-2004, se encontrará gravada con
el IR?
 Enajenación de predios – Construcción a
partir del 01.01.2004

Informe N° 058-2012-SUNAT

La enajenación de un inmueble construido después

del 1.1.2004 sobre un terreno adquirido antes de
dicha fecha, realizada por una persona natural que
no genera rentas de tercera categoría, no se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
SEGUNDA CATEGORIA: Formulario Nº
1665

Se seleccionará el modo de pago y el

banco elegido. Cabe también realizar
pagos previos a la declaración, de ser así,
se pagará con la boleta de pago Virtual –
F. 1662 y consignar como código 3021.
GANANCIA DE CAPITAL
POR ENAJENACIÓN DE
VALORES MOBILIARIOS

PRINCIPIO DE LO
PERCIBIDO
 VALORES MOBILIARIOS

• GANANCIA DE CAPITAL POR

Ámbito de ENAJENACIÓN DE VALORES
aplicación MOBILIARIOS

• Se efectúen a partir del 01 de

enero del 2010; sin considerar la
fecha a partir de la cual se
Siempre que la fecha de adquieren o sean propietarios de
enajenación los valores mobiliarios
 SEGUNDA CATEGORIA
Se grava la GANANCIA DE CAPITAL en la
enajenación de VALORES MOBILIARIOS que se
efectúen a partir del 01 de enero del 2010; sin
considerar la fecha a partir de la cual se adquieren
o sean propietarios de los valores mobiliarios
(Mayor al 10% del total de las acciones).

Dentro del concepto de valores mobiliarios,

pueden ser aquellos que cotizan o no en la Bolsa
de Valores; también incluye los valores mobiliarios
por el rescate efectuado en los Fondos Mutuos de
Inversión o los Aportes Sin Previsional.
VALORES MOBILIARIOS
EMITIDOS EN EL PAÍS

Cotizan en la BVL

No cotizan en la BVL

Rescate de fondos mutuos de

inversión
GANANCIA DE CAPITAL POR ENAJENACIÓN
VALORES MOBILIARIOS

Venta VM

Costo computable
VM

Renta Bruta o GK
 ENAJENACIÓN (VALOR DE
MERCADO VM)
Valor
Transacción

VM Cotizan
Valor Cotización
Bolsa (mayor)
Valor Mercado
VM No Cotizan Valor
Bolsa (mayor) Participación

Valor de
Transacción
 COSTO COMPUTABLE (VM)

• Corresponde a su valor de
A título adquisición
oneroso

• El costo será aquel que

A título correspondía al transferente
gratuito
 2.2. Renta Neta de Segunda Categoría

CRITERIO DE IMPUTACIÓN PERCIBIDO

RENTA DEDUCCION RENTA

BRUTA 20% NETA

Las pérdidas de capital originadas podrán compensarse con

la renta neta de capital por valores mobiliarios

Base Legal: Art. 36º, del TUO de la LIR.

 2.3. Retención de Segunda Categoría

Son agentes de
retención las personas
Renta Neta que paguen o acrediten
rentas consideradas de
(X) segunda categoría.
6.25% La retención tiene el
carácter de pago a
cuenta y asciende al
Retención 6.25% de la Renta Neta
(Art. 72º de la ley)

Base Legal: Art. 72º, del TUO de la LIR.

REGLA GENERAL - RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA (DOMICILIADO)

RENTA O
UTILIDADES TASA IR :
OBTENIDAS EN (+) RENTAS PROGRESIVIDAD
EL EXTERIOR X TRABAJO (8%,14%,17%,20%
SUJETO Y 30%)
DOMICILIADO
 EXCEPCION - RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA COMO RENTA CAPITAL
(DOMICILIADO)
BV
México,
Chile,
Colombia
MILA Tasa 6.25%

Rentas
Capital
 RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA
Es importante destacar, que la regla general es
que la RENTA DE FUENTE EXTRANJERA se
sumará a la RENTA DE TRABAJO.

No obstante, la excepción es la ganancia de

capital obtenida por la enajenación de valores
mobiliarios que cotizan en la Bolsa de Valores del
exterior de los países de Colombia, México y Chile
(MILA – Mercado de Integración Latinoamericano),
que se sumará a la renta de segunda categoría
por Valores Mobiliarios, para pagar la tasa del IR
del 6.25%.
INTERESES, REGALÍAS,
CESIÓN DEFINITIVA DE
INTANGIBLES,
OBLIGACIONES DE O
HACER

PRINCIPIO DE LOS
PERCIBIDO
INTERESES
INTERESES ORIGINADOS POR LA COLOCACIÓN DE
CAPITALES: Retención del 6.25% sobre la Renta Neta (F/.)

INTERES: PRECIO DEL SERVICIO

PROPORCIONADO POR EL
PRESTAMISTA AL PRESTATARIO Y
PAGADO POR ESTE ÚLTIMO PARA
CONSEGUIR LA UTILIZACIÓN DE
CIERTA SUMA DE DINERO DURANTE UN
PERIODO DE TIEMPO DETERMINADO
 REGALIAS
REGALIAS

Toda contraprestación en
efectivo o en especie
originada POR EL Los pagos de uso por la
USO O PRIVILEGIO marca BAMBA
DE USAR: ( Art. 27º Los pagos por el uso de
Ley) la fórmula de Inca Kola
PATENTES Los pagos por el uso de
MARCAS una receta de cocina
DISEÑOS Los pagos por el uso de la
MODELOS
foto de un artista en
PLANOS
PROCESOS
publicidad
FORMULAS SECRETAS
DERECHOS DE AUTOR
Producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalias o
similares.
 DIVIDENDOS

PRINCIPIO DE LO
PERCIBIDO
DIVIDENDOS Y CUALQUIER FORMA DE
DISTRIBUCION DE UTILIDADES, CON
EXCEPCIÓN DEL SUPUESTO INDICADO EN
EL INCISO G) DEL ARTÍCULO 24-A DE LA
LEY.
 RENTAS DE 2º CATEGORÍA

DIVIDENDOS
• Los ingresos considerados como dividendos
son aplicables para los acuerdos que se
adopten a partir del 01 de enero del 2003, aun
cuando estos acuerdos versen sobre utilidades
correspondientes a ejercicios anteriores. (es
sobre la utilidad contable-financiera). (vigésimo
sétima DT y F de la Ley)
• Son los señalados en el Art. 24-A de la Ley.
• La tasa de retención es de 4.1% sobre aquellas
utilidades generadas hasta el 31-12-2014 y que
sean distribuidas, es el único pago que se
realiza.
 RENTAS DE 2º CATEGORÍA

DIVIDENDOS

• A partir del 01-01-2015 la tasa de retención es

de 6.8% para los dividendos que se distribuyan
de las utilidades generadas en los años 2015 y
2016.

• A partir del 01-01-2017 la tasa de retención es

del 5% para los dividendos que se distribuyan
de las utilidades a partir del año 2017.
 RENTAS DE 2º CATEGORÍA

DIVIDENDOS

• La RENTA NETA DE CAPITAL no incluye los

DIVIDENDOS, en razón que, el único pago que
se realiza es el 4.1% ó 6.8% ó 5%,
dependiendo el año en que se generaron las
utilidades; no obstante, sólo se informa en el
Formulario Anual (ejemplo F 709) en la parte
referida a la INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA.
 Obligaciones Formales.
1. Inscribirse en el RUC, con excepción de aquellos
que perciban exclusivamrente dividendos.
2. Solicitar la autorización de impresión de
comprobantes de pago (boletas de veta y/o facturas),
excepto si sólo percibe dividendos.
3. Entregar boleta de venta y/o factura dependiendo
del adquiriente o usuario por los ingresos percibidos,
con excepción de los dividendos.
4. Llevar el Libro de Ingresos, cuando la renta bruta
en el año anterior o en el año en curso hayan
superado las 20 UIT.
Base Legal: Art. 87º num. 1) del D.S. Nº 135-99-EF, D.Leg. Nº 943, D.S. Nº
179-2004-EF, R.S. Nº 007-99/ SUNAT y R.S. Nº 229-2006/SUNAT
 Obligaciones Formales.

5. Los contribuyentes que hubieran generado

ingresos gravados por la venta nde un bien inmueble,
deberán realizar un pago definitivo, según el
Cronograma de Obligaciones Tributarias.
6. Presentar la declaración anual y efectuar el pago de
regularización del impuesto a la renta si al final del
ejercicio determinan un monto a pagar.

7. Comiunicar cualquier cambio en la información

que proporcionó en el RUC.

Base Legal: Art. 87º num. 1) del D.S. Nº 135-99-EF, D.Leg. Nº 943, D.S. Nº
179-2004-EF, R.S. Nº 007-99/ SUNAT y R.S. Nº 229-2006/SUNAT
 MUCHAS GRACIAS
POR LA ATENCIÓN A
LA PRESENTE