A S E S O R Í A

CONTABLE

Tratamiento contable del servicio de

arrendamiento operativo de inmuebles
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Martha ABANTO BROMLEY(*)

E n esta oportunidad se abordará el tratamiento aplicable al uso, por parte de

terceros, de activos que posee una entidad durante un periodo de tiempo, que
califican como arrendamiento operativo, es decir, aquellos en donde no se trans-
fieren todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, conforme
lo dispone la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17 - Arrendamientos.

INTRODUCCIÓN la propiedad del activo, afectan al arrendador o

Conforme con la NIC 17, esta norma regula el
tratamiento contable aplicable tanto para el arren-
dador como para el arrendatario en un contrato
de arrendamiento(1), sea que este califique como
contrato de arrendamiento financiero u opera-
tivo. A estos efectos, la clasificación se basa en el
grado en que los riesgos y ventajas, derivados de
al arrendatario.
En función de lo antes indicado, en el presente in-
forme se abordará el tratamiento contable aplicable
en un contrato que califique como arrendamiento
operativo, para las dos partes que intervienen en
el citado contrato, pero respecto de activos que
tengan la naturaleza de inmuebles, en especial
de los bienes raíces.

Partes que intervienen

Arrendador Arrendatario

Entrega del bien en uso

Propietario o poseedor de un bien que cede Usuario, que recibe el bien en uso a cambio
en uso a un tercero a cambio de una con- de una contraprestación. Se limita usar de
traprestación. forma continuada el bien.
Paga por el uso del bien

I. ARRENDAMIENTO OPERATIVO • El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un

El arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de
arrendamiento diferente al arrendamiento finan-
ciero, es decir, corresponde a un simple alquiler del
bien en el que solo se cede el uso del mismo. En
este sentido, se deberá de analizar si un contrato
de arrendamiento clasifica como operativo o no,
a partir de sus características y verificando que no
cumpla con ninguno de los siguientes requisitos
que se encuentran establecidos en el párrafo 10
de la NIC 17:
• Se transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finali-
zar el plazo del arrendamiento;
precio que se espera sea suficientemente inferior al valor
razonable en el momento en que la opción sea ejercitable,
de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con
razonable certeza que tal opción será ejercida;
• El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
económica del activo incluso si la propiedad no se transfie-
re al final de la operación;
• Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la
práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la
operación; y,
• Los activos arrendados son de una naturaleza tan especia-
lizada que solo el arrendatario puede usarlos sin realizar en
ellos modificaciones importantes.

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Interna-
cionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
(1) Según el párrafo 4 de la citada NIC, es cualquier acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única
de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

B-1 CONTADORES & EMPRESAS / N° 262 B-1

38 ASESORÍA CONTABLE
Según el tipo de activo sobre el cual recae el arrendamiento
operativo, este puede subdividirse en:
• Arrendamiento operativo de bienes muebles, tales como
maquinarias, equipos, muebles, etc.
• Arrendamiento operativo de bienes inmuebles, tales como
locales, oficinas, terrenos, etc.
De dichos tipos de arrendamiento operativo, analizaremos
aquellos que se realizan sobre bienes inmuebles(2).
1. Clasificación del arrendamiento cuando este incluye
terreno y edificio conjuntamente
Conforme con el párrafo 15A de la NIC 17, cuando un arren-
damiento incluye conjuntamente terrenos y edificios, la entidad
evaluará la clasificación de cada componente por separado
como un arrendamiento financiero u operativo.
Al determinar si el componente de terreno es un arrendamiento
financiero u operativo, una consideración importante es que los
terrenos normalmente tienen una vida económica indefinida.
De otro lado, indicó que cuando sea necesario para clasificar un
arrendamiento de terrenos y construcciones, analizar los pagos
mínimos por el arrendamiento deben distribuirse estos entre
los componentes de terrenos y construcciones en proporción
a los valores razonables relativos que representan los derechos
de arrendamiento en los citados componentes de terrenos y
construcciones al inicio del arrendamiento, salvo que no puedan
repartirse de forma fiable entre estos dos componentes, en cuyo
caso todo el arrendamiento se clasificará como arrendamiento
financiero, a menos que esté claro que ambos componentes son
arrendamientos operativos, en cuyo caso todo el arrendamiento
se clasificará como operativo.
No obstante lo anterior, el párrafo 6 de la NIC 40 posibilita
que un arrendatario clasifique los derechos sobre un inmueble
mantenido en régimen de arrendamiento operativo como
propiedad de inversión si, y solo si, el elemento cumpliese,
en su caso la definición de propiedades de inversión, y el
arrendatario emplease el modelo del valor razonable, estable-
cido en los párrafos 33 a 55, para el activo reconocido. Esto
conforme con los párrafos FC 6 y FC 7 de los Fundamentos de
las Conclusiones de la NIC 40 posibilita tratar esos contratos
como arrendamiento financiero, por ello, el párrafo 19 de la
NIC 17 señala que si esto sucediese, tales derechos sobre el
inmueble se contabilizarán como si fueran un arrendamiento
financiero y, además, se utilizará el modelo del valor razonable
para el activo así reconocido; incluso si un evento posterior
cambiara la naturaleza de los derechos del arrendatario sobre
el inmueble, de forma que no se pudiese seguir clasificando
como propiedad de inversión(3).
II. TRATAMIENTO CONTABLE PARA EL ARRENDADOR
(INGRESO)
Ingresos por arrendamientos operativos se reconocerán como
ingreso de forma lineal, durante el transcurso del plazo del
arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base
sistemática de reparto por reflejar más adecuadamente el patrón
temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.
Los ingresos por arrendamiento (excluyendo lo que se reciba
por servicios tales como seguro y conservación) se reconocerán
de una forma lineal en el plazo del arrendamiento, incluso si
los cobros no se perciben con arreglo a tal base, a menos que
otra fórmula sistemática sea más representativa del patrón
temporal con el que los beneficios derivados del uso del activo
arrendado disminuyen.
B-2 2da. quincena - Setiembre 2015
Cabe indicar, que el arrendador, que sea a la vez fabricante o
distribuidor de los bienes arrendados, no reconocerá ningún
resultado por la venta cuando celebre un contrato de arren-
damiento operativo, puesto que la operación no es en ningún
modo equivalente a una venta.
1. Reconocimiento de gastos relacionados con el contrato
de arrendamiento
Los costos incurridos en la obtención de ingresos por arrenda-
miento, incluyendo la depreciación del bien, se reconocerán
como gastos.
Los costos directos iniciales, incurridos por el arrendador en la
negociación y contratación de un arrendamiento operativo, se
añadirán al importe en libros del activo arrendado y se recono-
cerán como gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre
la misma base que los ingresos del arrendamiento.
Asimismo, la depreciación de los activos depreciables arrendados
se efectuará de forma coherente con las políticas normalmente
seguidas por el arrendador para activos similares, y se calculará
con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.
III. TRATAMIENTO CONTABLE PARA EL ARRENDATARIO
(GASTO)
Según los párrafos 33 y 34 de la NIC 17, los pagos por arren-
damientos operativos se reconocerán como gasto de forma
lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento,
salvo que resulte más representativa otra base sistemática de
reparto por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de
los beneficios del arrendamiento para el usuario.
Dicho de otra forma, los arrendatarios en los contratos de
arrendamientos operativos deberán reconocer como gastos
las cuotas de arrendamiento (excluyendo los costos por otros
servicios tales como seguros o mantenimiento) de forma lineal,
a menos que resulte más apropiado el uso de otra base de
carácter sistemático que recoja, de forma más representativa,
el patrón de generación de beneficios para el usuario, inde-
pendientemente de la forma concreta en que se realicen los
pagos de las cuotas.
1 CASO PRÁCTICO
Servicio de arrendamiento operativo de inmuebles
En el mes de setiembre 2015, la empresa “MC” (arren-
dadora) arrienda un inmueble a la empresa “LF”
(arrendataria) por el plazo de un año, asumiendo la em-
presa arrendataria con los gastos de servicio de agua y
energía eléctrica que en el mes setiembre ascendieron a
S/. 472 y 826, respectivamente, estando los recibos a nom-
bre del arrendador. Asimismo, el arrendatario cancela el
(2) Conforme con el artículo 885 del Código Civil, son bienes inmuebles, entre otros:
(i) el suelo, el subsuelo y el sobresuelo; (ii) el mar, los lagos, los ríos, los manantia-
les, las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales; (iii) las minas, canteras
y depósitos de hidrocarburos; (iv) los diques y muelles; (v) las concesiones para ex-
plotar servicios públicos; y (vi) las concesiones mineras obtenidas por particulares.
Cabe indicar, que conforme con la Sexta Disposición Final de la Ley Nº 28677, pu-
blicada el 01/03/2006, se ha excluido de dicha calificación a las naves y aeronaves
y los pontones, plataformas y edificios flotantes.
(3) Esto se producirá si el arrendatario: (a) ocupa el inmueble, que por tanto se clasi-
ficará como una propiedad ocupada por el dueño, por un costo atribuido igual a su
valor razonable en la fecha en la que se produce el cambio de uso; o (b) realiza
una transacción de subarriendo, en la que transfieran, a un tercero no vinculado,
substancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad del derecho
de arrendamiento. Dicho subarriendo se contabilizará, por parte del arrendatario,
como un arrendamiento financiero al tercero, aunque este pudiera registrarlo como
un arrendamiento operativo.
 INFORME ESPECIAL 39

100 % del monto del arrendamiento anual ascendente a 401 Gobierno central
S/. 35,400 (Incluye IGV). ¿Cómo sería el tratamiento con- 4011 Impuesto General a las Ventas
table para “MC” y “LF”? 40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,298
Solución: 469 Otras cuentas por pagar diversas
Tratamiento contable para el arrendatario - empresa “LF” 4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el servicio de agua y energía eléctrica.
En principio, el monto total pagado no puede reconocerse como -------------------------------- x ------------------------------
gasto, debiendo registrarse como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE Finalmente, para fines tributarios, de acuerdo con el li-
teral j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
-------------------------------- x ------------------------------
se requiere para que estos gastos sean deducibles que se
18 Servicios y otros contratados por anticipado 30,000
cuente con una documentación sustentatoria que cumpla
183 Alquileres
con los requisitos y características mínimas establecidos
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
en el reglamento de comprobantes de pago, tal como,
de pensiones y de salud por pagar 5,400
identificar al adquirente o usuario. Esta condición no se
401 Gobierno central
cumpliría en el caso de los servicios de agua y energía
4011 Impuesto General a las Ventas
eléctrica con el nombre de un tercero, salvo que a través
40111 IGV - Cuenta propia
del contrato de arrendamiento se estipule que la cesión en
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 35,400
uso del inmueble incluye a los servicios públicos suminis-
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
trados en beneficio del bien y que las firmas de los contra-
por pagar
tantes estén autenticadas notarialmente.
4212 Emitidas
x/x Por el anticipo entregado correspondiente a un año Tratamiento contable para el arrendador - Empresa “MC”
según factura. El importe recibido anticipadamente por el año de alqui-
-------------------------------- x ------------------------------ ler, debe diferirse tal como se muestra a continuación:
El activo reconocido por el pago de la cuota de arrenda- • Por el anticipo recibido según factura
miento (excluyendo los costos por otros servicios tales ASIENTO CONTABLE
como agua y energía eléctrica) se reconocerá como gasto
de manera lineal, entre los meses de duración del contrato -------------------------------- x ------------------------------
(12), tal como a continuación se muestra: 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 35,400
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Por el devengo del servicio en función al tiempo
por cobrar
Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Total
1212 Emitidas en cartera
2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 30,000
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
De lo anterior, el asiento por el reconocimiento del gasto de pensiones y de salud por pagar 5,400
del alquiler mes a mes sería: 401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
ASIENTO CONTABLE
40111 IGV - Cuenta propia
-------------------------------- x ------------------------------ 12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 30,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 2,500 122 Anticipos de clientes
635 Alquileres x/x Por anticipo recibido.
6352 Edificaciones -------------------------------- x ------------------------------
18 Servicios y otros contratados por anticipado 2,500 Asimismo, se deberá de prorratear el anticipo recibo por
183 Alquileres los meses que corresponden a efectos de determinar el in-
x/x Por el devengo mensual del alquiler. greso devengado mes a mes, de acuerdo con la NIC 17
-------------------------------- x ------------------------------ para contratos de arrendamiento operativo tal como, a
De otro lado, respecto de los servicios básicos consumidos continuación, se muestra:
por el arrendatario en el mes de setiembre estos deberán Por el devengo del ingreso en función del plazo del contrato
ser reconocidos como gastos, con independencia que el Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Total
recibo no se encuentre a su nombre, de acuerdo con su 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 30,000
esencia y realidad económica, y no meramente según su El asiento por el reconocimiento del ingreso del alquiler
forma legal, tal como lo establece el párrafo 4.6 del Mar- mes a mes sería:
co Conceptual para la Información Financiera, debiendo
efectuar el siguiente asiento: ASIENTO CONTABLE

ASIENTO CONTABLE -------------------------------- x ------------------------------

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,500
-------------------------------- x ------------------------------
122 Anticipos de clientes
63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,100
70 Ventas 2,500
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 700 704 Prestación de servicios
6363 Agua 400 7041 Terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema x/x Por el devengo mensual del alquiler.
de pensiones y de salud por pagar 198 -------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 262 B-3

40 ASESORÍA CONTABLE

Entrada en vigencia de la NIIF 15, y eliminación

de las NIC 11 y 18, a la luz de la Resolución
que oficializa las NIIF Versión 2015
INFORME PRÁCTICO

Luis Felipe LUJÁN ALBURQUEQUE(*)

RESUMEN EJECUTIVO

S egún el artículo 14 de la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad,

aprobada mediante la Ley 28708, la Dirección Nacional de Contabilidad Pú-
blica y el Consejo Normativo de Contabilidad, en el ámbito de sus competencias,
dictan y aprueban normas y procedimientos contables aplicables en los sectores
público y privado, respectivamente. De esta manera, mediante Resolución del
Consejo Normativo de Contabilidad N° 059-2015-EF/30, publicada con fecha
11/08/2015, se oficializaron en el país las Normas Internacionales de Información
Financiera - Versión 2015, entre las cuales se encuentra la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes(1).

INTRODUCCIÓN Sector Privado conforme con el numeral 16.3 de

Una situación que puede llevar a confusión, y
que debe ser debidamente entendida, es el hecho
que dentro de la versión 2015 de las Normas
Internacionales de Información Financiera, no se
aprecia que se encuentren ni la NIC 11 Contratos
de Construcción, ni la NIC 18 Ingresos de Activi-
dades Ordinarias, pero sí la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes, que regula, entre otros, la naturaleza,
importe, calendario e incertidumbre de los ingresos
de actividades ordinarias.
Como se sabe, el párrafo C10 del Apéndice C de
la referida NIIF 15 sustituye tanto a la NIC 11,
como a la NIC 18, por lo que uno puede pensar
que encontrándose obligadas las entidades del
la Ley Nº 28708(2) a efectuar el registro contable
de sus transacciones de acuerdos con las normas
oficializada, deban ya aplicar la citada NIIF.
En este sentido, en la presente quincena se abor-
dará el tema de la entrada en vigencia de la NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes, que trae muchos cambios
a tener en cuenta(3).
1. Versión 2015 de las Normas Internaciona-
les de Información Financiera
A continuación, mostraremos las pantallas que
aparecen en la página web del Consejo Normativo
de Contabilidad, a efecto de apreciar la eliminación
de las NIC 11 y 18 de las Normas Internacionales
de Contabilidad - NIC Versión 2015:

Fuente: <http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=3347&Itemid=101380&lang=es>.

(*) Contador Público Colegiado Certificado. Egresado de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Maestría en Tributación y Política Fiscal
en la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF en ESAN. Asesor Contable y Tributario. Autor y
coautor de Libros en materia Contable y Tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) Norma emitida como consecuencia del proceso de convergencia con las normas americanas, por lo que tiene mucha similitud con la ASU
2014-09 Revenue from contracts with customer.
(2) Publicada el 12 de abril de 2006.
(3) Entre otros, modifica la NIC 2 Inventarios, eliminando el párrafo 19 de la citada NIC, referido al costo de los inventarios para un prestador de
servicios; disponiendo en el párrafo 91 Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente
si la entidad espera recuperar dichos costos

B-4 2da. quincena - Setiembre 2015


Fuente: <http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=3348&Itemid=101379&lang=es>.
2. Entrada en vigencia de las normas versión 2015 y vigen-
cia de las NIC 11 y 18
Al respecto, el artículo 2 de la Resolución del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad N° 059-2015-EF/30, la vigencia de
los estándares contables oficializados por el ente contable,
corresponde a la fecha indicada en cada una de las normas
antes mencionadas, es decir, la oficialización de una versión no
implica necesariamente que entre en vigencia para el ejercicio
en que se incorpora a la legislación nacional, sino que está
en función de lo dispuesto por la propia norma oficializada.
En este orden de ideas, en el caso específico de la NIIF 15 se
tiene que conforme con el párrafo C1 del Apéndice C de la
NIIF 15, una entidad aplicará esta norma para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2017
2017, per-
mitiéndose su aplicación anticipada, exigiéndose en tal caso,
revelar ese hecho.
De lo anterior, resulta evidente que la eliminación de las NIC 11 y 18,
se producirá a partir de los estados financieros que comiencen a partir
del 1 de enero de 2017, y no a partir de la oficialización de la versión
2015 de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Siendo que actualmente siguen vigentes las NIC 11 y 18,
la pregunta es ¿Cuál es la norma aplicable? siendo que no
se ha oficializado en la versión 2015 texto alguno. Sobre el
particular, la respuesta la podemos encontrar en el artículo
3 de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
N° 059-2015-EF/30, por la cual se ha dispuesto que continuarán
siendo aplicables las Normas Internacionales de Información
Financiera oficializadas con anterioridad, es decir, en el caso de
las NIC 11 y 18, se deberán seguir empleando las oficializadas en
el ejercicio 2014, las que mantendrán su contenido y vigencia,
en tanto las mismas no sean modificada, sustituidas o entren
en vigencia las normas que las sustituyen.
3. Últimas novedades sobre la entrada en vigencia de la
NIIF 15
Previendo que se requeriría que algunas entidades cambiasen sus
procesos y sistemas de tecnología de la información al adoptar
la nueva norma (NIIF 15) y proponer modificaciones específicas
a la NIIF 15 para aclarar aspectos de los requerimientos, el IASB
emitió un Borrador por el cual se pospondría la aplicación de
INFORME PRÁCTICO 41
la NIIF 15, de modo tal que las entidades deban aplicarla para
periodos de presentación anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2018(4) en lugar de exigirse la aplicación de la
NIIF 15 para periodos de presentación anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2017. Al respecto, se sabe que el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
emitió con fecha 11 setiembre 2015 una enmienda a la citada
NIIF 15 por la cual se formaliza el aplazamiento de la fecha de
vigencia por un año para 2018(5), aspecto que se espera sea
oficializado pronto por el Consejo Normativo de Contabilidad.
4. Casuística de la NIIF 15
A fin de tener una visión general de las disposiciones contenidas
en la NIIF 15, a continuación, expondremos las principales
consideraciones y algunos casos prácticos contenidos en la
propia norma.
Paso 1 Identificación del contrato (párrafos 9 a 21)
Paso 2 Identificación de las obligaciones del desempeño (párrafos 22 a 30)
Paso 3 Determinar el precio de la transacción (párrafos 47 a 72)
Paso 4 Determinar para cada obligación la oportunidad de su satisfacción:
(1) a lo largo del tiempo (párrafos 35 a 37) o (2) en un determinado
momento (párrafo 38)
Paso 5 Asignar el precio de la transacción a las obligaciones (párrafos 73 a 86)
1 CASO PRÁCTICO
Una empresa contrató los servicios de la empresa Gama S.A.
para que le preste servicios de procesamiento de datos, por el
lapso de un año desde el mes de setiembre 2015 a agosto 2016
por el importe mensual de S/. 7,000 más IGV. ¿Cómo debe
reconocerse el ingreso a obtener por Gama S.A.?
Solución:
En este caso, el servicio de procesamiento de datos implica
la prestación de servicios de Procesamiento, mediante la
organización, análisis, transformación y distribución de los
datos a través de sistemas de información, servicios que
no cumplen los requisitos señalados en el párrafo 22 de la
NIIF 15 para ser tratados como bienes o servicios distin-
tos. En este sentido, los servicios de procesamiento de datos
deben tratarse como una única obligación de desempeño.
En relación con la satisfacción de la obligación, cabe indi-
car que el servicio planteado se satisface a lo largo del tiem-
po. En efecto, estos servicios cumplen con el supuesto des-
crito en el inciso a) del párrafo 35 de la NIIF 15 que indica
que una empresa transfiere el control de un bien o servicio a
lo largo del tiempo si, entre otros, el cliente recibe y consu-
me de forma simultánea los beneficios proporcionados por
el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo reali-
za, toda vez que a medida que la información es procesada.
En este sentido, la empresa Gama S.A. deberá reconocer
los ingresos por la prestación de sus servicios, tal como
se muestra en el siguiente asiento contable que refleja los
servicios brindados en un mes:
(4) (Fuente: <http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Revenue-Recognition/Do-
cuments/IFRS-15/ED_Proposed%20Amendments%20to%20IFRS%2015_ES.pdf>)
(5) <http://www.ifrs.org/Alerts/PressRelease/Pages/IASB-confirms-deferral-of-effecti-
ve-date-by-issuing-formal-amendment-to-the-revenue-Standard.aspx>.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 262 B-5
42 ASESORÍA CONTABLE
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
409 Otros costos administrativos e intereses
70 Ventas
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el servicios proporcionados en el mes de
setiembre.
-------------------------------- x ------------------------------
2 CASO PRÁCTICO
Una empresa es contratada en el mes de octubre para re-
formar un edificio e instalar dos nuevos ascensores pac-
tando como retribución el importe de S/. 6’250,000 más
IGV. Al 31 de diciembre la empresa ha incurrido en costos
para reformar el edificio de S/. 1’525,000 y ha adquirido
los dos ascensores por S/. 2’075,000, los cuales se entre-
gan en el edificio en el mes de diciembre.
Si los ascensores serán instalados en el mes de abril, ac-
tuando en esta operación como principal, determinar el
importe del ingreso ganado al 31 de diciembre de 2015,
considerando que los costos para prestar el servicio as-
cienden a S/. 5’200,000, los cuales incluyen el costo de los
ascensores por S/. 1’875,000. ¿Cómo deberá registrarse
el cobro del 40 % de la retribución pactada a la fecha del
acuerdo?
Solución:
En relación con el importe cobrado a la fecha de celebra-
ción del acuerdo, la empresa deberá efectuar el siguiente
asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
409 Otros costos administrativos e intereses
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
122 Anticipos de clientes
x/x Por el servicios proporcionados en el mes de
setiembre (S/. 6’250,000 x 1.18 x 40 %).
-------------------------------- x ------------------------------
Por el cobro anticipado:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
B-6 2da. quincena - Setiembre 2015
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
8,260 1212 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro del anticipo.
-------------------------------- x ------------------------------
1,260 Respecto a la calificación de principal, cabe indicar que con-
forme con el párrafo B34 de la NIIF 15, ello significa que la
7,000 naturaleza de su compromiso con el cliente es proporcionar
los bienes o servicios especificados, por sí misma; a diferencia
del carácter de agente, en el cual solo actúa como organizador
para un tercero el suministro de esos bienes o servicios. En
este sentido, debe reconocer los ingresos por el importe bruto
de la contraprestación a la que espera tener derecho a cambio
de los bienes o servicios transferidos.
A su vez, siendo que la satisfacción de la prestación objeto del
contrato para reformar el edificio (Obligación) se realiza a lo
largo del tiempo, es importante destacar que según el párrafo
41 de la NIIF 15, para reconocer el ingreso existen dos méto-
dos para medir el progreso de una empresa hacia la satisfac-
ción de una obligación de desempeño a lo largo del tiempo:
(i) métodos de productos, y (ii) métodos de recursos, de los
cuales para el presente caso se aplicará el segundo.
Si utilizamos el método de recursos utilizados, basado en
los costos incurridos, debe considerarse que conforme con
el párrafo B19 del Apéndice B (Guía de Aplicación) de la
NIIF 15 debe excluirse de la medición del progreso cual-
quier recurso que no refleje el desempeño de la entidad
como es el caso del costo de los ascensores, por consi-
guiente, del monto de los costos proyectados deberá re-
ducirse el costo de los ascensores, determinando que el
desempeño está completado en 48.80 % (S/. 1’525,000 /
(S/. 5’200,000 - S/. 2’075,000)).
De otro lado, conforme con el citado párrafo B19, cuando
un costo incurrido no es proporcional al progreso, la me-
jor representación del desempeño reconociendo un ingreso
solo en la medida de ese costo incurrido, si cumple con
los requisitos señalados en dicho párrafo. De esta manera
el importe del ingreso que deberá reconocerse al 31 de
diciembre del 2015 será el siguiente:
• Por la reforma (S/. 6’250,000 - S/. 2’075,000) x 48.80 % 2’037,400
• Por los ascensores entregados (Párrafo 42 NIIF 15)……….. 2’075,000
2’950,000 Ingresos Totales (S/.) 4’112,400
De lo antes indicado, se tiene que la empresa deberá reco-
nocer como ingreso hasta el 31 de diciembre el importe de
S/. 4’112,400 y deberá de aplicarse el anticipo recibido, tal
450,000 como se muestra a continuación:
2’500,000 ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 4,112,400
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar 1,612,400
1212 Emitidas en cartera
122 Anticipos de clientes 2,500,000
70 Ventas 4’112,400
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el servicios proporcionados en el mes de setiem-
2,950,000 bre y la aplicación del anticipo.
-------------------------------- x ------------------------------
Finalmente, respecto al costo del servicio, este ascendería
2,950,000
a la suma de S/. 3’600,000 (S/. 2’075,000 + S/. 1’525,000).
 ASESORÍA CONTABLE 43

Gastos con sujetos residentes en países

de baja o nula imposición
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. PLANTEAMIENTO 4699 Otras cuentas por pagar

46991 Asesoría legal
Durante el mes de setiembre de 2015, la empresa
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 9,750
Elsyplus S.A.C. decide ampliar sus actividades
104 Cuentas corrientes en ins-
comerciales en el mercado internacional, por tal
motivo, envía a un funcionario a la ciudad de tituciones financieras
Panamá para realizar los estudios de mercado. 1041 Cuentas corrientes

En la ciudad de Panamá, el funcionario requiere y operativas

contrata los servicios de una empresa para que lo x/x Cancelación por la prestación de
asesore en los temas legales con el fin de obtener el servicios de la empresa no domi-
informe necesario, siendo el valor de la prestación ciliada.
de servicios el importe de US$ 3,000, el mismo ---------------------- x --------------------
que fue pagado en su oportunidad.
¿Cómo se registra el asiento contable y cuál es III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
el efecto tributario en este tipo de prestación de
servicios realizados en la ciudad de Panamá?
Para fines tributario, el literal m) del artículo 44
II. TRATAMIENTO CONTABLE de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) precisa
que no serán deducibles los gastos provenientes
de operaciones realizadas con sujetos residentes
Con el propósito de reconocer el gasto por el ser-
en países de baja o nula imposición, y el anexo
vicio prestado en la ciudad de Panamá, se registra
que conforma el Reglamento de la LIR, considera
la provisión del gasto: TC estimado: S/. 3.25 x
a Panamá como un país integrante de la lista de
US$ 3,000 = S/. 9,750.
los países o territorios considerados de baja o
Registro contable: nula imposición.
ASIENTO CONTABLE Adicionalmente, el mencionado inciso señala que
la referida disposición no será aplicable a los gastos
---------------------- x --------------------
correspondientes a operaciones de crédito, seguros
63 Gastos de servicios prestados y reaseguros, cesión en uso de naves o aeronaves,
por terceros 9,750 transporte desde el país hacia el exterior y desde
632 Asesoría y consultoría el exterior hasta el país, así como el derecho de
6322 Legal y Tributaria pase por el canal de Panamá.
46 Cuentas por pagar diversas - De acuerdo con el caso presentado, el servicio
Terceros 9,750 de asesoría por la asesoría legal solicitada, no se
469 Otras cuentas por pagar encuentra dentro de las excepciones, por lo tanto,
diversas el importe por este tipo de servicios prestado en la
4699 Otras cuentas por pagar
ciudad de Panamá, NO será aceptada como gasto
para fines tributario.
46991 Asesoría legal
x/x Reconocimiento de la prestación de
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
servicio por la asesoría legal.
TRIBUTARIO
---------------------- x --------------------

Para fines contables, el valor del servicio por asesoría

Una vez acreditado el servicio prestado, se procede legal constituye un gasto contable, cargándose
a efectuar la cancelación de la misma, registrán- a su cuenta correspondiente, sin embargo, para
dose lo siguiente: fines tributario, el gasto realizado no se acepta
Registro contable: como gasto deducible.

ASIENTO CONTABLE
Siendo así, la empresa Elsyplus S.A.C. debe
efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe de
---------------------- x -------------------- S/. 9,750, acción que será realizada vía declaración
46 Cuentas por pagar diversas - jurada anual del Impuesto a la Renta mediante su
Terceros 9,750 inclusión en la casilla de adiciones, considerándose
469 Otras cuentas por pagar como una “diferencia permanente”, puesto que no
serán deducibles en este ejercicio, ni en ejercicios
diversas
posteriores.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 262 B-7

44 ASESORÍA CONTABLE

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

Registro de los anticipos otorgados

CASOS PRÁCTICOS

entre empresas relacionadas

Caso: económicos, y además la cuantía del desembolso

El 28 de marzo de 2015, la empresa Yusuki
S.A.C. contrata a Villans S.A.C. (subsidiaria)
por el servicio de mantenimiento y reparación
de su automóvil. Se sabe que Villans S.A.C.
solicita el pago anticipado del 100 % de la
operación, que asciende a S/. 5,420 (incluido
IGV).
Dato adicional:
El 13 de abril 2015 recién se inicia el servicio
de mantenimiento del automóvil de Yusuki
S.A.C.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?
Solución:
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Concep-
tual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos económicos y los derechos de los acree-
dores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el párrafo 4.46 del Marco, se reconoce un pa-
sivo en el balance cuando sea probable que, del
pago de esa obligación presente, se derive la salida
de recursos que lleven incorporados beneficios
a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
Asimismo, dispone el párrafo 15 de la NIC 1, los
estados financieros deberán presentar razona-
blemente la situación financiera y el rendimiento
financiero, así como los flujos de efectivo de una
entidad. Esta presentación razonable requiere la
presentación fidedigna de los efectos de las tran-
sacciones, así como de otros sucesos y condiciones,
de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y
gastos establecidos en el Marco Conceptual.
En el caso planteado, considerando que Yusuki
S.A.C. entregó de forma anticipada S/. 5,420 a
Villans S.A.C. por el servicio de mantenimiento del
automóvil en el mes de marzo 2015, este importe
será reconocido como anticipos otorgados, toda
vez que no se realizó la prestación del servicio en la
oportunidad en que se ha entregado dicho importe.
En efecto, de acuerdo con lo señalado en el párrafo
anterior para reconocer el importe recibido como
gasto en el resultado del ejercicio debe devengar de
acuerdo con lo señalado en el Marco Conceptual,
por ello, no habiéndose recibido efectivamente el
servicio contratado solo se reconoce como anti-
cipo, según el PCGE en la cuenta 4321Anticipos
otorgados.

Anticipo otorgado.

Cliente - No le prestaron el servicio contratado, en el mes de Empresa de servicios

Yusuki S.A.C. marzo. Villans S.A.C.

En marzo, según el
Párrafo 20, Reconoce el
PCGE: Párrafo En el mes de
NIC 18. ingreso en el
4321 xxx OB17 Marco abril, se reconoce mes de abril.
40 xxx Conceptual. el gasto.
4312 xxx

Por el anticipo otorgado a la empresa Villans S.A.C. 40 Tributos, contraprestaciones y

(subsidiaria), en el mes de marzo: aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 827
ASIENTO CONTABLE
401 Gobierno central
---------------------- x -------------------- 4011 Impuesto General a las
43 Cuentas por pagar comerciales- Ventas
relacionadas 4,593 40111 IGV-cuenta propia
43 Cuentas por pagar comerciales-
432 Anticipos otorgados
relacionadas 5,420
4321 Anticipos otorgados
431 Facturas,boletas y otros
43212 Subsidiarias comprobantes por pagar

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

B-8 2da. quincena - Setiembre 2015

 CASOS PRÁCTICOS 45

4312 Emitidas 4312 Emitidas

43122 Subsidiarias 43122 Subsidiarias
x/x Por el anticipo otorgado a Villans S.A.C. 10 Efectivo y equivalente de efectivo 5,420
-------------------------------- x ------------------------------ 104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Por la cancelación del anticipo otorgado:
1041 Cuentas corrientes operativas
ASIENTO CONTABLE x/x Por el anticipo a la empresa Villans S.A.C.
-------------------------------- x ------------------------------ -------------------------------- x ------------------------------
43 Cuentas por pagar comerciales-relacionadas 5,420
431 Facturas,boletas y otros comprobantes Finalmente, el servicio de mantenimiento y reparación de su
por pagar automóvil se reconoce en el mes de abril, cuando devenga el
gasto de acuerdo con lo señalado en el Marco Conceptual.

Compra de terreno para la construcción de departamentos

Caso: A continuación se presenta el registro contable por la adquisición

de la materia prima, en nuestro caso el terreno:
La empresa constructora Sorpresa S. A. C., en el mes de
marzo, adquiere un terreno para la construcción de de- ASIENTO CONTABLE
partamentos por un importe ascendente a S/. 65, 200 al
-------------------------------- x ------------------------------
Sr. Cosme Rodríguez Zarzosa (persona natural).
60 Compras 65,200
¿Cómo sería el tratamiento y registro contable? 602 Materias primas
6024 Materias primas para productos inmuebles
Solución: 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 65,200
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, por pagar
sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los 4212 Emitidas
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los x/x Por la adquisición del terreno.
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si -------------------------------- x ------------------------------
se cobra o paga en un periodo diferente. Por el destino de la materia prima adquirida:
En el párrafo 15 de la NIC 1, los estados financieros deberán ASIENTO CONTABLE
presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento
financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta -------------------------------- x ------------------------------
presentación razonable requiere la presentación fidedigna de 24 Materias primas 65,200
los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y 244 Materias primas para productos inmuebles
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de 2441 Terrenos
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos estable- 61 Variación de existencias 65,200
cidos en el Marco Conceptual. 612 Materias primas
6124 Materias primas para productos inmuebles
Asimismo, en el párrafo 6 de la NIC 2 define a los Inventarios:
x/x Por el destino de la materia prima adquirida.
que son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de
-------------------------------- x ------------------------------
la operación; en proceso de producción con vistas a esa venta;
o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos Por el consumo de la materia prima:
en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. ASIENTO CONTABLE
En nuestro caso, la empresa constructora Sorpresa S.A.C.
debe registrar sus operaciones de acuerdo con su naturaleza, -------------------------------- x ------------------------------
considerando que el terreno adquirido cumple la condición 61 Variación de existencias 65,200
de existencias de la NIC 2 mencionada en líneas anteriores, se 612 Materias primas
considera materia prima, con el fin de construir en los depar- 6124 Materias primas para productos inmuebles
tamentos, que se venderán posteriormente. 24 Materias primas 65,200
244 Materias primas para productos inmuebles
Por lo tanto, el terreno será parte del proceso de construcción 2441 Terrenos
para productos inmuebles. x/x Por el consumo de la materia prima.
-------------------------------- x ------------------------------
Constructora Compra de materia prima Producto final
Sorpresa S.A.C. terreno Por la cancelación al Sr Cosme Rodríguez Zarzosa:
ASIENTO CONTABLE
Adquisición del terreno Proceso de construcción Departamentos
-------------------------------- x ------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 65,200
De acuerdo a la NIC 2, el 24 Materias primas 421 Facturas,boletas y otros comprobantes
terreno será consumido en
el proceso de construcción. por pagar

CONTADORES & EMPRESAS / N° 262 B-9

46 ASESORÍA CONTABLE

4212 Emitidas 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación de la adquisición de la materia prima.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 65,200
-------------------------------- x ------------------------------
104 Cuentas corrientes en instituciones
Finalmente, la materia prima se trasladará al proceso de costos,
financieras siendo así parte del producto terminado, que son los departa-
mentos que posteriormente serán vendidos.

Pago de capacitación al personal cuando el 50 % lo asume

la empresa y el otro 50 % el trabajador

Caso: 401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas
La Empresa Zimic S.A.C. dedicada a la comercialización de
40111 IGV-Cuenta propia
productos de belleza, a partir del mes de agosto, contrata 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,360
los servicios de la Esico S.A.C. por el servicio de capacita- 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
ción sobre limpieza de cutis, al personal de la empresa. por pagar
Se acuerda que dicho gasto será asumido por la empresa 4212 Emitidas
y los trabajadores en partes iguales 50 % cada uno, pero x/x Por el reconocimiento del servicio de capacitación,
inicialmente es pagado por la empresa Zimic S.A.C. según asumido por el empleador y el trabajador.
Factura
actura Nº 002-2713 por un monto de S/. 2,000 más IGV, -------------------------------- x ------------------------------
que luego será descontado a los trabajadores.
Por la cancelación del servicio de capacitación:
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?
ASIENTO CONTABLE
Solución: -------------------------------- x ------------------------------
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,360
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
por pagar
sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los
4212 Emitidas
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,360
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
se cobra o paga en un periodo diferente. 1041 Cuentas corrientes operativas
En el párrafo 4.46 del Marco, se reconoce un pasivo en el x/x Por la cancelación a Esico S.A.C.
balance cuando sea probable que, del pago de esa obligación -------------------------------- x ------------------------------
presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
Por el registro de la Planilla del mes de agosto y el descuento
beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a
al trabajador:
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
ASIENTO CONTABLE
Asimismo, en el párrafo 4.34 del Marco señala que los gastos
son pérdidas por otras partidas que, cumpliendo la definición -------------------------------- x ------------------------------
de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias 62 Gastos de personal, directores y gerentes xx,xxx
de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los 621 Remuneraciones
beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su 6211 Sueldos y salarios xxx
naturaleza de cualquier otro gasto. 627 Seguridad, previsión social y otras
En el caso planteado, el servicio de capacitación, que corresponde contribuciones
al mes de agosto, devenga en el mismo mes, independiente- 6271 Régimen de prestaciones de salud xxx
mente a la fecha que se pague. 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes 1,180
Según el Plan Contable General Empresarial, para el registro
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
del gasto por capacitación se consideraría la cuenta 624Capa-
14191 Capacitación
citación y para el pasivo la cuenta 4212Emitidas.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
En función de lo expuesto, el asiento contable a efectuar es sistema de pensiones y de salud por pagar xx,xxx
el siguiente: 401 Gobierno central
ASIENTO CONTABLE 4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categoría xxx
-------------------------------- x ------------------------------
403 Instituciones públicas
62 Gastos de personal, directores y gerentes 1,000
4031 EsSalud xxx
624 Capacitación
4032 ONP xxx
6241 Capacitación al personal
41 Remuneraciones y participaciones por pagar xx,xxx
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
411 Remuneraciones por pagar
(socios), directores y gerentes 1,180
4111 Sueldos y salarios por pagar
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla
14191 Capacitación
correspondiente al mes de agosto.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 180 -------------------------------- x ------------------------------

B-10 2da. quincena - Setiembre 2015


Registro del Régimen de Retenciones
LIBROS TRIBUTARIOS
I. GENERALIDADES
La Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros
contables con incidencia tributaria, en ella se precisa
que el “Registro del Régimen de Retenciones” es
considerado como un registro auxiliar obligatorio
vinculado a asuntos tributarios.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. ¿Qué es el Registro del Régimen de Reten-
ciones?
Es un registro que debe llevar los sujetos designados
por la Sunat como agentes de retención para
controlar los débitos y créditos con respecto a la
cuenta por cada proveedor, respecto de las cuales
la retención del Impuesto General a las Ventas,
para su posterior entrega al Fisco, según la fecha
de vencimiento de sus obligaciones tributarias que
les corresponda.
2. ¿Quiénes se encuentran obligados a llevar
este Registro?
Son aquellos contribuyentes designados por la
Sunat como agentes de retención acreditados
mediante un “Certificado de Agente de Reten-
ción” emitido por la Administración Tributaria. La
retención se efectuará en el momento en que se
pague total o parcialmente al proveedor.
3. ¿En qué forma se puede llevar este Registro?
Este registro puede ser llevado de forma manual o
computarizada, siendo que, en el caso de que el
agente de retención utilice sistemas mecanizados
o computarizados de contabilidad podrá llevar
dicho registro anotando el total de las transac-
ciones mensuales realizadas con cada proveedor
en forma consolidada, siempre que en el sistema
de enlace se mantenga la información requerida
y se pueda efectuar la verificación individual de
cada transacción.
4. ¿Qué datos debe contener este Registro?
El contribuyente obligado a llevar este registro,
deberá consignar los datos considerados como
cabecera del registro:
- Denominación del registro.
- Periodo y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada.
- Número de RUC del deudor tributario.
- Denominación y/o razón social del agente de
retención.
- Denominación y/o razón social del proveedor.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 262
ASESORÍA CONTABLE 47
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
Asimismo, este registro contendrá la información
mínima que se detalla a continuación:
1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y número del documento
sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales como:
compras, ajustes a la operación, pagos parciales
o totales, compensaciones, canje de facturas
por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transacción, anotado en la co-
lumna del debe o del haber, según corresponda
a la naturaleza de la transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por
cada proveedor.
5. ¿Este Registro debe ser legalizado?
Sí, debe ser legalizado, por un notario o, a falta
de este, por un juez de paz letrado o juez de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratándose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá
ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera
de dichas provincias.
6. ¿El Registro de Retenciones tiene plazo de
atraso en su llevado?
Sí, no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días
hábiles, contados desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquel en que se recepcione o emita,
según corresponda, el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los proveedores.
III. INFORMACIÓN A SER CONSIGNADA EN EL
“COMPROBANTE DE RETENCIÓN”
Al momento de efectuar la retención, el agente
de retención entregará a su proveedor un “Com-
probante de Retención”, el cual deberá tener los
siguientes requisitos mínimos:
1. Información impresa:
1.1. Datos de identificación del agente de retención:
- Apellidos y nombres, denominación o
razón social.
- Domicilio fiscal.
- Número de RUC.
1.2. Denominación del documento: “Comprobante
de Retención”.
1.3. Numeración: Serie y número correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que
efectuó la impresión:
B-11
48 ASESORÍA CONTABLE

- Apellidos y nombres, denominación o razón social.

- Número de RUC.
- Fecha de impresión.
1.5. Número de autorización de impresión otorgado por la
Sunat, el cual será consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa gráfica.
1.6. Destino del original y copias:
- En el original : “Proveedor”.
- En la primera copia : “Emisor - agente de retención”.
- En la segunda copia : “Sunat”.
La segunda copia permanecerá en poder del agente de reten-
ción, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por
proveedores y ordenado cronológicamente.
2. Información no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del
proveedor.
2.2. Número de RUC del proveedor.
2.3. Fecha de emisión del “Comprobante de Retención”.
2.4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de
débito que dieron origen a la retención:
- Tipo de documento.
- Numeración: Serie y número correlativo.
- Fecha de emisión.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
Los “Comprobantes de Retención” deberán cumplir con lo
dispuesto en las informaciones del presente, con excepción de
los datos de la imprenta y las obligaciones referentes al numeral
1 del artículo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorización de impresión de “Comprobantes de Retención”
será solicitada a partir de la fecha de su designación como
agente de retención.
En los casos de que exista acuerdo entre el agente de retención
y el proveedor, el agente podrá emitir un solo “Comprobante
de Retención” por proveedor respecto del conjunto de re-
tenciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado,
siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mes
en que se realizaron las retenciones. En tales casos se deberá
consignar en el “Comprobante de Retención” la fecha en que
se efectuó cada retención.
“REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES”
Periodo : Setiembre, 2015
RUC : 20010101010
Denominación o razón social del agente de retención : Industrias: Pilacahua S.A.C.
Denominación o razón social del proveedor : Confecciones Luzuriaga E.I.R.L.
Importe
Fecha de la Documento sustentatorio
comprobante
transacción
Tipo Serie Nº de pago
CASUÍSTICA
La empresa Industrias Pilacahua S.A.C., con RUC Nº 20010101010,
ha sido designada como “agente de retención” del IGV por la
Administración Tributaria, por lo que está obligada a llevar el
“Registro del Régimen de Retenciones”.
Por lo tanto, debe efectuar las Retenciones necesarias por
sus operaciones realizadas en los periodos correspondien-
tes, por el mes de setiembre de 2015 se han efectuado pa-
gos en forma parcial y/o total a su proveedor, Confecciones
Luzuriaga E.I.R.L., de acuerdo con los datos siguientes:
03/09/2015: Se compra mercaderías por el importe de
S/. 1,770 (incluye IGV), nos emiten la Factura Nº 001-2881.
07/09/2015: Nos emiten la Factura Nº 002-0241 por venta
de suministros por el importe de S/. 450 más IGV.
10/09/2015: Se cancela el 35 % de la Factura Nº 001-2881
y se efectúa la retención y emitimos el Comprobante de
Retención Nº 001-0489.
14/09/2015: Se adquieren bienes por el valor de S/. 4,000
más IGV, nos emiten la Factura Nº 001-2898.
18/09/2015: Se compra mercaderías por el valor de
S/. 413, incluido IGV, nos emiten la Factura Nº 002-0286.
22/09/2015: Se cancelan las Facturas Nºs 002-0241 y 002-
0286, siendo el importe de S/. 944. Se emite el Comproban-
te de Retención Nº 001-0497.
25/09/2015: Cancelamos el saldo de la Factura Nº 001-
2881 con la retención, emitiéndose el Comprobante de Re-
tención Nº 001-0508.
29/09/2015: Se cancela el 60 % de la Factura Nº 001-
2898, se emite el Comprobante de Retención Nº 001-0518.
Solución:
La empresa Industrias Pilacahua S.A.C., como cliente
(usuario) al ser designado como “agente de retención”,
se encuentra obligada a llevar el “Registro del Régimen
de Retenciones”, por lo que, el registro correspondiente
deberá ser llevado en la forma que se muestra a conti-
nuación:
Importe de la
Tipo de Comprobante de retención
transacción Saldo por pagar
transacción
Debe Haber Serie Nº Importe

03/09/2015 01 001 2881 1,770.00 Compra 1,770.00 1,770.00

07/09/2015 01 002 0241 531.00 Compra 531,00 2,301.00
10/09/2015 01 001 2881 Pago 619.50 1,681.50 001 0489 18.59
14/09/2015 01 001 2898 4,720.00 Compra 4,720.00 6,401.50
18/09/2015 01 002 0286 413.00 Compra 413,00 6,814.50
22/09/2015 01 002 0241 Pago 531.00 6,283.50 001 0497 15.93
22/09/2015 01 002 0286 Pago 413.00 5,870.50 001 0497 12.39
25/09/2015 01 001 2881 Pago 1,150.50 4,720.00 001 0508 34.52
29/09/2015 01 001 2898 Pago 2,832.00 1,888.00 001 0518 84.96

Total: S/. 7,434.00 - 5,546.00 7,434.00 - - - 166.39

B-12 2da. quincena - Setiembre 2015

 ASESORÍA CONTABLE 49

Rubro: 1.210 Inversiones Inmobiliarias

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I. GENERALIDADES
Continuando con la revisión de las partidas que
se presentan en el Estado de Situación Financiera,
en esta oportunidad trataremos el rubro de In-
versiones Inmobiliarias de la parte no corriente a
que se refiere el numeral 1.210 del Manual para
la Preparación Financiera.
II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN
El rubro 1.210 Inversiones Inmobiliarias incluye
las propiedades cuya tenencia es mantenida con
el objeto de obtener rentas, aumentar el valor
del capital o ambas. Su reconocimiento inicial
aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles,
maquinaria y equipo.
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Un inmueble mantenido por arrendamiento ope-
rativo, el derecho de propiedad podrá ser reco-
nocido como inversiones inmobiliarias, siempre
y cuando se cumplan las siguientes condiciones:
cumpla con la definición de inversión inmobiliaria,
se contabilice el citado arrendamiento como si
fuera arrendamiento financiero (reconociendo en
el balance un activo representativo del derecho de
uso), y se utilice como método de valoración el
modelo de valor razonable de la NIC 40.
Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido
en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.
III. PROCEDIMIENTO
A continuación se muestra el procedimiento para la
presentación del rubro 1.210 Inversiones Inmobiliarias:

1.210 Inversiones Inmobiliarias

Manual Estado de Situación Financiera Rubro 1.210 Inversiones Inmobiliarias Presentación: Activos No Corrientes.
para la
Preparación
Financiera
Incluye: Las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital
o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo.

31 Inversiones Inmobiliarias 6,000

• Terrenos 6,000
CASUÍSTICA
50111 Capital 32,000
58211 Reservas legales 4,563
La empresa Mate S.A. se encuentra en proceso 59111 Utilidades acumuladas 29,101
de elaboración del Estado de Situación Finan- ¿Cuál sería el tratamiento contable y presen-
ciera, por el cierre del año 2014. tación del rubro 1.210 Inversiones Inmobilia-
Se sabe que al 31 diciembre 2014, la empresa pre- rias, en el Estado de Situación Financiera?
senta el Estado de Situación Financiera, teniendo
Solución:
en cuenta que desde enero 2014 mantiene Inver-
siones Inmobiliarias mayor a un año por S/. 6,000. En el caso planteado, la empresa Mate S.A. se en-
cuentra en proceso de la elaboración del Estado de
Datos adicionales:
Situación Financiera del cierre del año, por lo cual
Cuenta Denominación Deudor Acreedor tiene que presentarlo de acuerdo con lo señalado
10411 Cuentas corrientes operativas 18,164 en el Manual para la Preparación Financiera.
16291 Otras reclamaciones 18,900 A continuación se muestra el Estado de Situación
11111 Costo 22,600 Financiera de la empresa Mate S.A.:

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2014

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 18,164
Otras cuentas por cobrar (neto) 18,900
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 37,064 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
ACTIVOS NO CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES
Inversiones Financieras 22,600
Inversiones Inmobiliarias 6,000
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 28,600 TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 0
PATRIMONIO NETO
Nota: Inversiones Inmobiliarias Capital 32,000
Costo S/. 6,000 Reservas legales 4,563
Resultados acumulados 29,101
TOTAL PATRIMONIO NETO 65,664
TOTAL ACTIVOS 65,664 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 65,664

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 262 B-13

50 ASESORÍA CONTABLE

Nomenclatura: 322 - Inmuebles, maquinaria

y equipo (leasing)
PLAN DE CUENTAS
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. CONTENIDO ¿Cómo sería el tratamiento en este tipo de

arrendamiento financiero y el registro conta-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial ble de la máquina industrial?
(PCGE), en la subcuenta (3 dígitos) “322 - Inmue-
bles, maquinaria y equipo”, se registra el costo Solución:
del activo que se adquiere bajo la modalidad de
arrendamiento financiero (leasing), y que la em- Por aplicación del párrafo 8 de la NIC 17 -
presa lo utiliza para la producción o suministro Arrendamientos, cuando un contrato de arren-
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros damiento conlleva la transferencia sustancial
o para propósitos administrativos, y que se espera de todos los riesgos y ventajas inherentes a la
usar por más de un ejercicio económico. propiedad, este contrato califica como un con-
trato de arrendamiento financiero.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Asimismo, a pesar de no tener la propiedad del
bien en forma legal, la NIC 17 requiere que
Los bienes que componen esta cuenta deben regis-
trarse inicialmente por el monto que resulte menor
el arrendatario (usuario), por lo general, re-
entre el valor razonable de la propiedad y el valor
gistre al inicio del contrato el activo (máquina
presente de los pagos mínimos por arrendamiento. industrial) contra un pasivo por el valor acor-
dado en el contrato de referencia.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los
activos adquiridos bajo esta modalidad deben El registro contable por el costo de adquisi-
seguir las políticas de medición establecidas por ción de la máquina industrial adquirida a tra-
cada tipo de activo del que se trate. vés de un arrendamiento financiero sería:
ASIENTO CONTABLE
Dinámica de la subcuenta:
322 - Inmuebles, maquinaria y equipo ---------------------- x --------------------
Se registra: 32 Activos adquiridos en arrenda-
miento financiero 94,000
Es debitada por: Es acreditada por: 322 Inmuebles, maquinaria y
• El costo de adquisición • El traslado a la cuenta de in- equipo
y otros directamente muebles, maquinaria y equi- 3223 Maquinarias y equipos
relacionados. po, al finalizar el contrato de de explotación
arrendamiento financiero al 37 Activo diferido 16,920
ejercer la opción de compra. 373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. en transacciones con
terceros
De acuerdo al Manual para la Preparación de 40 Tributos, contraprestaciones y
Información Financiera, al cierre del ejercicio, a aportes al sistema de pensiones
efectos de una adecuada presentación en los y de salud por pagar 19,966
estados financieros, esta subcuenta “322 - In- 401 Gobierno central
muebles, maquinaria y equipo” será presentada 4011 Impuesto General a las Ventas
40115 IGV - Por aplicar
bajo el numeral 1.213, mostrándose como una
45 Obligaciones financieras 130,886
partida del activo no corriente en Inmuebles, 452 Contratos de arrenda-
Maquinaria y Equipo. miento financiero 94,000
455 Costos de financiación
por pagar
CASUÍSTICA 4552 Contratos de arrendamiento
financiero
45521 Intereses 16,920
La empresa industrial El Tambo S.A.C. celebra 45522 IGV por aplicar 19,966
un contrato de arrendamiento financiero (lea- x/x Reconocimiento del activo a través
sing) para poseer una máquina de producción. del contrato de un arrendamiento
Para ello, contamos con la información siguiente: financiero.
---------------------- x --------------------
Periodo : Setiembre 2015
Bien adquirido : Máquina industrial Por efectos prácticos, obviaremos la provi-
Valor capital : S/. 94,000 sión de la factura de la cuota de cada mes, así
como su pago y el reconocimiento del gasto
Interés : S/. 16,920 por el interés del financiamiento y la reclasifi-
IGV : S/. 19,966 cación del IGV como cuenta propia.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

B-14 2da. quincena - Setiembre 2015

 ASESORÍA CONTABLE 51

Cuadros de servicio de deuda

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artículo tiene por objetivo que el lector identifique en la aplicación

de un caso práctico los componentes y características de los cuadros de ser-
vicio de deuda más utilizados.

Caso Nº 1 Este proceso se repite para cada periodo, y

La empresa Redisar tomó un préstamo por al final el último saldo de la deuda debe ser
S/. 500,000 otorgado por el Banco ABC a una tasa igual a la última amortización con ello compro-
efectiva anual del 19 %, el que debe cancelarse bamos que hemos trabajado correctamente,
en 6 cuotas mensuales iguales. Prepararemos los además en este método la amortización va
cuadros de servicio de deuda con cada uno de los creciendo en cada periodo, y los intereses
métodos revisados. van decreciendo:
Nº Saldo de la deuda Amortización Intereses Cuosta
Solución: 1 500,000.00 80,343.10 7,300.00 S/. 87,643.10
En primer lugar debemos tener en cuenta la tasa 2 419,656.90 81,516.10 6,126.99 S/. 87,643.10
efectiva mensual (TEM) para iniciar los cálculos 3 338,140.80 82,706.24 4,936.86 S/. 87,643.10
respectivos: 4 255,434.56 83,913.75 3,729.34 S/. 87,643.10
5 171,520.81 85,138.89 2,504.20 S/. 87,643.10
TEM = (1 + 0.19) (30/360)
- 1 = 1.46 %
6 86,381.92 86,318.92 1,261.18 S/. 87,643.10
Método francés:
Método alemán:
Ahora hallaremos el FRC:
En este caso calculamos la amortización constante
ª      º (1) y luego elaboramos el cuadro de servicio de
FRC « » 

¬      ¼ deuda, calculando los saldos de deuda (2) y luego
los intereses (3), finalmente sumando amortización
Con ello hallamos la cuota constante: más intereses, obtenemos las cuotas:
C = 0.17528619 x 500,000 = S/. 87,643.10 (1) Amortización constante = 500,000 /6 = S/. 83,333.33
Para preparar el cuadro del plan de pago empe- (2) Saldo de deuda = 500,000 - 83,333.33 = S/. 416,666.67
zaremos con cuota, vamos a aplicar las fórmulas (3) Intereses = 0.0146*500,000 = S/. 7,300
financieras del Excel para poder realizar el cálculo
Y, finalmente, repetimos la operación en cada
respectivo, pues este programa incluye el cálculo
periodo:
de la función “pago” con la cual se calcula la cuota
constante del método francés o la anualidad ven- Nº Saldo de la deuda Amortización Intereses Cuosta
cida, debemos suministrar la tasa del periodo, el 1 500,000.00 83,333.33 7,300.00 90,633.33
número de cuotas y el monto de la deuda: 2 416,666.67 83,333.33 6,083.33 89,416.67
3 333,333.33 83,333.33 4,866.67 88,200.00
Tabla N°1 4 250,000.00 83,333.33 3,650.00 86,983.33
5 166,666.67 83,333.33 2,433.33 85,766.67
6 83,333.33 83,333.33 1,216.67 84,550.00

Método inglés:
En este caso calculamos el interés constante de
cada periodo (1), luego se amortiza al final la
deuda y en el caso de la cuota solo cambia al

Luego calculamos los intereses, multiplicando la final, pues en cada periodo anterior pagamos
tasa de interés del periodo por el saldo de la deuda solo intereses
(1) y la amortización se calculará despejándola (1) Intereses constantes = 0.0146*500,000 = S/. 7,300
de la fórmula C= A+I, por ello A=C-I (2), con
Nº Saldo de la deuda Amortización Intereses Cuosta
ello tendremos el monto de la amortización en la
1 500,000.00 - 7,300.00 7,300.00
primera cuota, finalmente, el nuevo saldo de la
2 500,000.00 - 7,300.00 7,300.00
deuda se hallará restando la amortización al saldo
3 500,000.00 - 7,300.00 7,300.00
anterior, como sigue:
4 500,000.00 - 7,300.00 7,300.00
(1) Interés = 0.0146*500,000 = S/. 7,300
5 500,000.00 - 7,300.00 7,300.00
(2) Amortización = 87,643.10 - 7,300 = S/. 80,343.10
(3) Saldo de deuda = 500,000 - 80,343.40 = S/. 419,656.90 6 500,000.00 500,000.00 7,300.00 507,300.00

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestría en Economía con Mención en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Económico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N° 262 B-15