Impacto Tributario de Las NIIF 9,15 y 16

IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF 9,15 Y
16
EXPOSITOR: CPC Luis Castro Gálvez

2.- Impacto Tributario de la
NIIF 16
2.1.- Viendo el Bosque
2.2.- Distinguir entre las figuras de legales y el concepto
de arrendamiento de la NIIF
2.3.- El tratamiento en el arrendatario contable y tributario
2.4.- El tratamiento en el arrendador contable y tributario
2.5.- El tratamiento del lease back
2.1.- Viendo el
Bosque
2.1.- Viendo el Bosque
• Impacto N° 1 Distinguir entre • Impacto N° 2 El tratamiento en
las figuras legales y el el arrendatario
concepto contable
• Impacto N° 3 El tratamiento en • Impacto N° 4 El tratamiento en

el arrendador el lease back
2.2.- Distinguir entre las
figuras de legales y el
concepto de
arrendamiento de la NIIF
Identificación de un arrendamiento (Párrs. 9-11)
CONTABILIDAD
…Un contrato es, o contiene, un

arrendamiento si transmite el derecho a
controlar el uso de un activo identificado
por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación…
Un periodo de tiempo puede Una entidad evaluará nuevamente si un

describirse en términos de la contrato es, o contiene, un
cantidad de uso de un activo arrendamiento solo si cambian los
identificado (por ejemplo, el términos y condiciones del contrato.
número de unidades de
producción que un elemento
de equipo se usará para
fabricar).
Identificación de un arrendamiento (Párr 12)
CONTABILIDAD
Para un contrato que es, o contiene, un arrendamiento,

una entidad contabilizará cada componente del
arrendamiento dentro del contrato como un
arrendamiento de forma separada de los componentes
del contrato que no constituyen un arrendamiento, a
menos que aplique la solución práctica …
Un servicio que consiste en colocar un maquina en una línea de

producción, donde el arrendatario decide como usa esa línea de
producción
¿debería dividirse en sus componentes?
Plazo del Arrendamiento (Párr. 18)
CONTABILIDAD
Una entidad determinará el plazo del

arrendamiento como el periodo no cancelable de
un arrendamiento, junto con:
(a) los periodos cubiertos por una opción de
ampliar el arrendamiento si el arrendatario va
a ejercer con razonable certeza esa opción; y
(b) los periodos cubiertos por una opción para
terminar el arrendamiento si el arrendatario no
va a ejercer con razonable certeza esa opción.
CONTABILIDAD Y LOS CONTRATOS
• Arrendamiento • Arrendamiento Venta
• Comodato • Arrendamiento con opción de

compra
• Usufructo • Arrendamiento Financiero

TRIBUTACION
Contratos bajo el D.Leg 299 Otros contratos

y modificatorias
El arrendador esta bajo la El arrendador es cualquier

supervisión de SBS otra empresa
Tienes tratamiento No tiene norma tributaria

tributario especial especial
2.3.- El
tratamiento en
el arrendatario
contable y
tributario
2.3.1.- El tratamiento contable
Arrendatario
Reconocimiento (Párr. 22)
En la fecha de comienzo, un
arrendatario reconocerá un activo por
derecho de uso y un pasivo por
arrendamiento.
Arrendatario
(Excepciones al reconocimiento (Párr. 5)
Un arrendatario puede optar por no

aplicar los requerimientos de los
párrafos 22 a 49 a:
(a) arrendamientos a corto plazo; y
(b) arrendamientos en los que el activo
subyacente es de bajo valor
Arrendatario
(Medición Inicial (Párr. 23 y 24))
En la fecha de comienzo, un
arrendatario medirá un activo por
derecho de uso al costo.
El costo del activo por derecho de uso comprenderá:
(a) el importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento.
(b) los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir de la fecha de
comienzo, menos los incentivos de arrendamiento recibidos;
(c) los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y
(d) una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al desmantelar
y eliminar el activo subyacente, restaurar el lugar en el que se localiza o
restaurar el activo subyacente a la condición requerida por los términos y
condiciones del arrendamiento, a menos que se incurra en esos costos al
producir los inventarios…
Arrendatario
Medición posterior (Párr. 29)
Después de la fecha de comienzo, un

arrendatario medirá su activo por
derecho de uso aplicando el modelo
del costo…
A menos que aplique el modelo de

valor razonable para la NIC 40 y
modelos de medición 16
Arrendatario
Modelo del costo (Párr. 30)
Para aplicar un modelo del costo, un

arrendatario medirá un activo por
derecho de uso al costo:
(a) menos la depreciación
acumulada y las pérdidas
acumuladas por deterioro del valor; y
(b) ajustado por cualquier nueva
medición del pasivo por
arrendamiento…
2.3.2.- El tratamiento tributario
a.- Si estamos dentro del D.Leg 299
Para efectos Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual
tributarios, los bienes aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que
objeto de comprende el contrato, siempre que éste reúna las siguientes características:
arrendamiento
financiero se 1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o
consideran activo fijo inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto
del arrendatario y se para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
registrarán
contablemente de 2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el
acuerdo a las Normas desarrollo de su actividad empresarial.
Internacionales de
Contabilidad. La 3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según
depreciación se tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo
efectuará conforme a podrá ser variado por decreto supremo.
lo establecido en la
Ley del Impuesto a la 4. La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.
Renta.
INFORME N° 043-2013-SUNAT/4B0000
Tratándose de centros comerciales adquiridos a través de operaciones de

arrendamiento financiero, respecto de los cuales se opta por la tasa de
depreciación máxima anual que excepcionalmente permite el segundo párrafo
del artículo 18º del Decreto Legislativo N.º 299: 1. Su depreciación debe
comenzar a computarse desde el mes en que se inicia su explotación, aun
cuando este sea anterior a la oportunidad en que el cronograma de pagos de
cuotas del contrato de arrendamiento financiero comience a ser exigible.
El inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece lo siguiente:
f) Las depreciaciones por

por desgaste
desgaste uu obsolescencia
obsolescencia de
de los
los bienes
bienes de
de
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos
siguientes.
¿A que se refiere la norma?

Ahora bien, de acuerdo con los PCGA(3), los activos En tal orden de ideas, a partir de las
fijos, "también conocidos como propiedad, planta y NICs, de los PCGA y la doctrina contable
equipo o activos de planta, los utilizan las empresas expuesta, así como del Plan Contable
para la producción y distribución de los productos y General Revisado y de la propia
servicios. Cabe citar como ejemplos el terreno, los normativa que regula el Impuesto a la
bienes inmuebles, el mobiliario, los accesorios e Renta, se puede afirmar que el concepto
instalaciones, la maquinaria, el equipo y los vehículos. de "activo fijo" no comprende a los
activos intangibles, sino únicamente a
La naturaleza de los activos que emplea una empresa activos de carácter tangible.
en concreto viene determinada por la naturaleza de sus
actividades".
Además, el Diccionario para Contadores de

Kohler(4) define al "activo fijo" como "activo tangible
que se tiene por los servicios que presta en la
producción de bienes y servicios; cualquier elemento
de una planta".
¿Cómo va el reparo de la depreciación?
b.- Si estamos fuera del D.Leg 299
• Arrendamiento • Arrendamiento Venta
• Comodato • Arrendamiento con opción de

compra
• Usufructo • Arrendamiento Financiero

Antecedentes para el Análisis
Las NIIF han venido siendo
utilizadas para efecto tributario
Gráfico N° 1 Evolución de las NIC en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal
90
80
Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
70
ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
Número de casos
60
50
40 conformidad con el inciso a) del artículo 57º del TUO de la
30
20
10
Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso
0
concreto si la transacción originada en un contrato por el
anteirores
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
que se otorga el derecho de superficie califica como un
Fuente: Tribunal Fiscal arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
Elaboración Propia
Fecha: 09/07/2017
2006 2010 2011 2012 2015
RTF N° 015502-10-2011
RTF N° 04934-5-2006 RTF N° 10813-3-2010 RTF N° 10919-1-2015
“De la revisión del citado
La empresa deduce la Se trata de arrendamiento El contribuyente
contrato se observa que
depreciación de un bien con opción de compra. contabilizó el contrato
mediante este se
subarrendado, dado que El contribuyente adiciona como uno de
transfiere la propiedad
se dan en arrendamiento la D.C y la depreciación arrendamiento financiero,
del activo al finalizar el
financiero, el TF señala (no hay mención a los y dedujo las cuotas
plazo del contrato y
que no corresponde la intereses) deduce cuotas asimilando al
corresponde asimilarlo a
depreciación y confirma el del arrendamiento. procedimiento del D.Elg
un contrato de
reparo. Tribunal Fiscal repara la 299. TF No corresponde
arrendamiento
deducción deducirlo
financiero.”
• Tres grandes problemas de aplicación:

• Problema Temporal
• El problema de las referencia en blanco
• Problema Subjetivo
El tratamiento en el
arrendador
Arrendador
Clasificación de los arrendamientos (Párr. 61)
Un arrendador clasificará cada uno

de sus arrendamientos como un
arrendamiento operativo o un
arrendamiento financiero.
El arrendador considerará la operación
de arrendamiento financiero como una
colocación de acuerdo a las normas
contables pertinentes.
El tratamiento del lease back
Transacciones de venta con
arrendamiento posterior
Párr. 98
Si una entidad (el arrendatario-vendedor)
transfiere un activo a otra entidad (el
arrendador-comprador) y la primera arrienda
ese activo a la segunda, el arrendatario-
vendedor y el arrendador-comprador
contabilizarán el contrato de transferencia y el
arrendamiento aplicando…
Párr. 99
Una entidad aplicará los requerimientos para
la determinación de cuándo se satisface una
obligación de desempeño según la NIIF 15
para establecer si la transferencia de un
activo se contabiliza como una venta de ese
activo.
Párr. 103 (No es venta)

Si la transferencia de un activo por el arrendatario-vendedor no
satisface los requerimientos de la NIIF 15 para ser contabilizada
como una venta del activo:
(a) el arrendatario-vendedor continuará reconociendo el activo
transferido y reconocerá un pasivo financiero igual a los
recursos de la transferencia. El pasivo financiero se contabilizará
aplicando la NIIF 9.
(b) El arrendador-comprador no reconocerá el activo transferido y
reconocerá un activo financiero igual a los recursos de la
transferencia. El activo financiero se contabilizará aplicando la
NIIF 9.
POR LA VENTA
Precísase que cuando el arrendador adquiera un bien del arrendatario para luego entregárselo a él
mismo en arrendamiento financiero, los resultados provenientes de dicha enajenación no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta,…
ARRENDATARIO POR LA DEPRECIACION

En los casos en que el bien cuyo uso se cede
haya sido objeto de una previa transmisión,
directa o indirecta, por parte del cesionario
al cedente, el cesionario debe continuar
depreciando ese bien en las mismas
condiciones y sobre el mismo valor anterior
a la transmisión.
3.- Impacto Tributario de la
NIIF 9
Índice
1. Objetivo
2. Alcance
3. Reconocimiento
4. Clasificación
5. Medición
6. Baja (OJO)
7. Contabilidad de cobertura
8. Fecha de Vigencia
1.- Objetivo
Establecer los principios para la información financiera sobre activos

financieros y pasivos financieros, de forma que se presente
información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros
para la evaluación de:
• Los importes,
• Calendario, e;
• Incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
Cuentas de activos y pasivos las cuales
se relacionan con la NIIF 9 según PCGE
• Cuenta 10 Efectivo y equivalentes de
• Cuenta 19 Estimación de cuentas de
efectivo cobranza dudosa
• Cuenta 11 Inversiones Financieras • Cuenta 30 Inversiones Mobiliarias
• Cuenta 12 Cuentas por Cobrar • Cuenta 37 Activo Diferido
Comerciales – Terceros • Cuenta 42 Cuentas por pagar
• Cuenta 13 Cuentas por Cobrar comerciales – Terceros
Comerciales – Relacionadas
• Cuenta 43 Cuentas por pagar
• Cuenta 14 Cuentas por cobrar al comerciales – Relacionadas
personal, a los accionistas (socios) y
directores • Cuenta 44 Cuentas por pagar
• Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas -
accionistas (socios y directores)
Terceros • Cuenta 45 Obligaciones Financieras
• Cuenta 17 Cuentas por cobrar diversas – • Cuenta 46 Cuentas por pagar
Relacionadas Diversas – Terceros
• Cuenta 18 Servicios y Otros Contratos por • Cuenta 47 Cuentas por pagar
anticipado
Diversas – Relacionadas
¿Cuál es la definición formal de activos y
pasivos financieros?
Un activo financiero es cualquier activo Un pasivo financiero es cualquier pasivo que
que sea: sea:
(a) efectivo;
(a) una obligación contractual:
(b) un instrumento de patrimonio de
otra entidad; (i) de entregar efectivo u otro activo
(c) Un derecho contractual: financiero a otra entidad; o
(i) a recibir efectivo u otro activo (ii) De intercambiar activos financieros
financiero de otra entidad; o
o pasivos financieros con otra
(ii) a intercambiar activos financieros o
pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que
entidad, en condiciones que sean sean potencialmente desfavorables
potencialmente favorables para la para la entidad; o
entidad; o
(d) Un contrato que será o podrá ser (b) un contrato que será o podrá ser liquidado
liquidado utilizando instrumentos utilizando instrumentos de patrimonio propio
de patrimonio propio de la de la entidad, y sea:…
entidad y sea:..
• Cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo
Un activo financiero es cualquier activo • Cuenta 11 Inversiones Financieras
que sea:
• Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales –
(a) efectivo; Terceros
(b) un instrumento de patrimonio de • Cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales –
Relacionadas
otra entidad;
• Cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los
(c) Un derecho contractual: accionistas (socios) y directores
(i) a recibir efectivo u otro activo • Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
financiero de otra entidad; o
• Cuenta 17 Cuentas por cobrar diversas –
(ii) a intercambiar activos financieros o Relacionadas
pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que sean • Cuenta 18 Servicios y Otros Contratos por
potencialmente favorables para la anticipado
entidad; o • Cuenta 19 Estimación de cuentas de cobranza
dudosa
(d) Un contrato que será o podrá ser
liquidado utilizando instrumentos • Cuenta 30 Inversiones Mobiliarias
de patrimonio propio de la • Cuenta 37 Activo Diferido (ojo)
entidad y sea:..
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que comerciales – Terceros
sea:
(a) una obligación contractual: comerciales – Relacionadas
(i) de entregar efectivo u otro activo • Cuenta 44 Cuentas por pagar
financiero a otra entidad; o accionistas (socios y
(ii) De intercambiar activos financieros directores)
o pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que • Cuenta 45 Obligaciones
sean potencialmente desfavorables Financieras
para la entidad; o • Cuenta 46 Cuentas por pagar
(b) un contrato que será o podrá ser liquidado Diversas – Terceros
utilizando instrumentos de patrimonio propio • Cuenta 47 Cuentas por pagar
de la entidad, y sea:… Diversas – Relacionadas
2.- Alcance
Esta Norma se aplicará a todas entidades y todo tipo de instrumentos
financieros excepto a:
1. Participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

2. A los Arrendamientos a los que se aplica la NIIF 16
3. Derechos y obligaciones que surgen de la NIC 19
4. A los instrumentos de patrimonio emitidos
5. A los derechos y obligaciones que surgen de un contrato de seguro
6. A los instrumentos financieros, contratos y obligaciones a los que se aplica
la NIIF pagos basados en acciones
3.- Reconocimiento
• Las partidas por cobrar o por pagar de forma

Una entidad reconocerá un incondicional se reconocen cuando tiene el
derecho legal a recibir efectivo o la obligación
activo financiero o un pasivo de pagarlo.
financiero en su estado de • Los activos a ser adquiridos o los pasivos a ser
incurridos como resultado de un compromiso
situación financiera cuando, y en firme de comprar o vender bienes o servicios
no se reconocen generalmente hasta que una
sólo cuando, se convierta en de las partes haya ejecutado sus obligaciones
según el contrato.
parte de las cláusulas • Un contrato a término se reconoce como activo
o pasivo en la fecha del compromiso, y no en la
contractuales del instrumento. fecha en que tiene lugar la liquidación
• Las transacciones futuras planeada, con
Parr 3.1.1 independencia de la probabilidad de que
curran, no son activos o pasivos porque la
entidad no se ha convertido en parte de ningún
contrato.
4.- Clasificación
4.1.- Clasificación de Activos Financieros
Una entidad clasificará los EN BASE A QUE REALIZO LA

activos financieros según se CLASIFICACION:
midan posteriormente a: (a)modelo de negocio de la
• Costo amortizado, entidad para gestionar los
activos financieros y
• Valor razonable con (b)las características de los
cambios en otro resultado flujos de efectivo
integral, o; contractuales del activo
financiero.
• Valor razonable con
cambios en resultado
Parr 4.1.1
• Parr 4.1.2 y 4.1.2A
Mantener
4.1.1- Modelos para obtener los
de Negocio
flujos de efectivo
Modelo del Mantener para obtener los
Negocio flujos de efectivo y vender
los activos
Vender los activos
ALGUNAS IDEAS FUERZA PARA DIFERENCIAR

EL TIPO DE MODELO DE LA ENTIDAD:
• El modelo del negocio no es un enfoque Una empresa puede tener una cartera “A” de
de instrumento por instrumento y debe cuentas por cobrar que espera tenerlas para
ser de un nivel agregado mayor. cobrar el monto pactado y otra cartera “B”
• Sin perjuicio de que una entidad pueda que piensa negociar.
tener más de un modelo de negocio. Si llegará un momento de necesidad y decide
• El modelo de negocio no se ve afectado vender parte de la Cartera “A” ello no implica
cuando ocurra un cambio por que su enfoque del negocio de dicha cartera
circunstancias como: “caso mas cambió.
desfavorable” o “caso de necesidad”
• Parr B. 4.1.1 y B4.1.2y B4.1.2A
• Parr 4.1.2 y 4.1.2A
Mantener para obtener los
4.1.1- Modelos de Negocio flujos de efectivo
los activos
Vender los activos
Caso N° 1 Modelo de Negocio

EJEMPLOS:
Una entidad mantiene inversiones para cobrar flujos de efectivo Mantener para
contractuales. Las necesidades de financiación de la entidad son previsibles y obtener los flujos de
el vencimiento de sus activos financieros coincide con las necesidades de efectivo
financiación estimadas de la entidad.
La entidad realiza actividades de gestión del riesgo crediticio con el objetivo
de minimizar las pérdidas crediticias. En el pasado, las ventas han tenido lugar
habitualmente cuando el riesgo crediticio de los activos financieros se ha
incrementado de forma tal que los activos dejaban de cumplir los criterios
crediticios especificados en la política de inversión documentada de la
entidad. Además, las ventas infrecuentes han ocurrido como resultado de
necesidades de financiación no previstas.
• Parr 4.1.2 y 4.1.2A
Mantener para obtener los
4.1.1- Modelos de Negocio flujos de efectivo
los activos
Vender los activos
Caso N° 2 EJEMPLOS: Modelo de Negocio
Una entidad prevé desembolsos de capital para dentro de unos pocos años. La entidad Mantener para obtener los
invierte su exceso de efectivo en activos financieros a corto y largo plazo, de forma que flujos de efectivo y vender
pueda financiar el desembolso cuando surja la necesidad. Muchos de los activos financieros los activos
tienen vidas contractuales que exceden el periodo de inversión previsto de la entidad. La
entidad conservará activos financieros para cobrar flujos de efectivo contractuales y, cuando
surja una oportunidad, venderá activos financieros para reinvertir el efectivo en activos
financieros con mayor rentabilidad. Los gestores responsables de la cartera son
remunerados sobre la base de la rentabilidad global generada por la cartera.
• Parr 4.1.2 y 4.1.2A
4.1.2- Características de los flujos
contractuales
Características de los flujos contractuales

Dan lugar en fechas específicadas a
flujos de efectivo que son unicamente
del principal e intereses ssobre el
importe del capital pendiente Otros
ALGUNAS IDEAS FUERZA

(a) El principal es el valor razonable del activo Los flujos de efectivo contractuales que son
financiero en el reconocimiento inicial. únicamente pagos del principal e intereses sobre el
(b) El interés consiste en la contraprestación por el importe del principal pendiente son congruentes
valor temporal del dinero, por el riesgo crediticio con un acuerdo básico de préstamo. En un acuerdo
asociado con el importe principal pendiente básico de préstamo, la contraprestación por el valor
durante un periodo de tiempo concreto y por temporal del dinero y el riesgo crediticio son
otros riesgos y costos de préstamos básicos, así habitualmente los elementos más significativos del
como por un margen de ganancia. interés…
• Parr B4.1.7A
• Parr 4.1.3
Excepción 1.
Características de los flujos contractuales
Para los IF que se clasifican como a Valor
Dan lugar en fechas específicadas a razonable con cambio en el Resultado del
flujos de efectivo que son unicamente
Ejercicio se puede pasar a Valor Razonable
del principal e intereses ssobre el
con cambio en el ORI si se trata de
importe del capital pendiente Otros
Valor Razonable con instrumentos de patrimonio y solo en el
Mantener para obtener los cambio en el Resultado Reconocimiento inicial.
flujos de efectivo Costo Amortizado del ejercicio
Excepción 2.
Mantener para obtener los Valor Razonable con
Modelo del
flujos de efectivo y vender cambio en el Resultado
Un activo clasificado en Costo Amortizado
Negocio o Valor Razonable con cambio en el ORI,
los activos Valor Razonable con cambio en el ORI del ejercicio
Valor Razonable con puede pasar como medido al valor
Valor Razonable con cambio en el cambio en el Resultado razonable con cambios en resultados si
Vender los activos Resultado del ejercicio del ejercicio haciéndolo elimina o reduce
significativamente una incongruencia de
medición o reconocimiento (algunas veces
denominada “asimetría contable”).
Parr 4.1.2 y 4.1.2A
4.1.- Clasificación de los pasivos
Financieros
Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos
posteriormente al costo amortizado excepto en el caso de:
(a) Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.
Estos pasivos, incluyendo los derivados que son pasivos, se medirán
con posterioridad al valor razonable.
Pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados
Un pasivo financiero que cumpla alguna de las siguientes condiciones.
(a) Cumple la definición de mantenido para negociar.
(b) Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la entidad para contabilizarlo
al valor razonable con cambios en resultados
(c) Se designa en el momento del reconocimiento inicial o con posterioridad como al valor razonable
con cambios en resultados
Ejemplos Activos Financieros a CA
Así contabilizábamos
10,000
1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
1er año 2do año 3er año 4to año 5to año
-9000
-------- 1 --------
INV FINAN 9000
EFECTIVO 9,000.00
-------- 2 --------
Banco 1000
ingreso 1,000.00
-------- 3 --------
Banco 1000
ingreso 1,000.00
-------- 4 --------
Banco 1000
ingreso 1,000.00
-------- 5 --------
Banco 1000
ingreso 1,000.00
-------- 6 --------
Banco 1000
ingreso 1,000.00
-------- 7 --------
Banco 10000
inversiones 9000
Ingreso 1,000.00
Ejemplos Activos Financieros a CA
Así deberíamos contabilizar
Interes amortizacio
tasa efectiva efectivo Interes real n amortización
-9,000 9,000 1,154.83 1,000 154.83 9,154.83
1000 9,155 1,174.70 1,000 174.70 9,329.53
1000 9,330 1,197.12 1,000 197.12 9,526.65
1000 9,527 1,222.41 1,000 222.41 9,749.05
1000 9,749 1,250.95 1,000 250.95 10,000.00
11000 10,000 - 10,000 -10,000.00 -
USAR TIR 12.83%
0.12831463
10,000
1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
1er año 2do año 3er año 4to año 5to año
-9000
-------- 1 --------
INV FINAN 9000
EFECTIVO 9,000.00
-------- 2 --------
Banco 1,000.00
INV finan 154.83
ingreso 1,154.83
-------- 3 --------
Banco 1,000.00
INV finan 174.70
ingreso 1,174.70
-------- 4 --------
Banco 1,000.00
INV finan 197.12
ingreso 1,197.12
-------- 5 --------
Banco 1,000.00
In Finan 222.41
ingreso 1,222.41
-------- 6 --------
Banco 1,000.00
In Finan 250.95
ingreso 1,250.95
-------- 7 --------
Banco 10,000.00
Inversiones 10,000.00
Ejemplos Activos Financieros a VR
Con cambio en Resultados Con cambio en el ORI

• Se compra 500 acciones a 100 soles Se compra 500 acciones a 100 soles
• A la fecha de evaluación la acción esta A la fecha de evaluación la acción esta a
a 150 soles S/. 160
Calculo del VR: Calculo del VR:
• Hallar la diferencia: 50 soles • Hallar la diferencia: 60 soles
• Monto total: 25000= 50*500 • Monto total: 30000= 60*500
Asientos: Asientos:
---------------- 1 ------------------------ ---------------- 1 ------------------------
111 Inv mant. Para negociar 25,000 112 Inv dispo para la venta 30,000
777 Gan. en la medi A y P fin 25,000 563 Gan. en la medi A y P fin 30,000
¿Y EL EFECTO TRIBUTARIO?
EL EFECTO TRIBUTARIO
• EFECTO EN EL INGRESO
• EFECTO EN EL GASTO
• EFECTO EN LA PRORRATA
• EFECTO EN EL ITAN
5.- Medición
5.1- Medición Inicial
VALOR RAZONABLE DIFERENTE DEL PRECIO DE
TRANSACCION
Una empresa X le presta a su empresa
relacionada Y el monto de S/.150,000 sin
En el reconocimiento inicial una intereses, el 01 de octubre del 2020 , la
entidad medirá un activo devolución será en 6 cuotas trimestrales de S/.
financiero o pasivo financiero por 25,000, con vencimiento en dic 20, marzo 21,
su valor razonable más o menos jun 21, set 21, dic 21 y mar 22.
los costos de transacción que
sean directamente atribuibles a la Dic-20
25,000.00
Mar-20
25,000.00
Jun-20
25,000.00
Set-20
25,000.00
Dic-20
25,000.00
Mar-21
25,000.00
adquisición del activo financiero

o pasivo financiero.
150,000
5.1- Medición Inicial VALOR RAZONABLE DIFERENTE DEL PRECIO DE
TRANSACCION
Una empresa X le presta a su empresa relacionada Y
el monto de S/.150,000 sin intereses, el 01 de
VALOR RAZONABLE octubre del 2020 , la devolución será en 6 cuotas
DIFERENTE DEL PRECIO DE trimestrales de S/. 25,000, con vencimiento en dic
20, marzo 21, jun 21, set 21, dic 21 y mar 22.
TRANSACCION
Por ejemplo, el valor razonable de un
préstamo o cuenta por cobrar a largo plazo, Tasa Anual 10% Tasa trimestral: 0.2491%
que no acumula (devenga) intereses, puede

medirse como el valor presente de todos los
Dic-20 Mar-20 Jun-20 Set-20 Dic-20 Mar-21
cobros de efectivo futuros descontados Monto de la cuota 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00
utilizando la tasa o tasas de interés de Factor de descuento 1.0024907 1.00498756 1.00749066 1.0100000 1.0125156 1.0150374
Monto descontado 24,937.89 24,875.93 24,814.13 24,752.48 24,690.98 24,629.63
mercado dominantes para instrumentos valor Razonable 148,701.03
similares (similares en cuanto a la moneda,
plazo, tipo de tasa de interés y otros factores)
con calificaciones crediticias parecidas. Todo
importe adicional prestado será un gasto o 150,000.00
un menor ingreso, a menos que cumpla los

requisitos para su reconocimiento como Que hacemos con la diferencia entre los S/.
algún otro tipo de activo. 150,000 y los S/. 148,701.03
VALOR RAZONABLE VALOR RAZONABLE DIFERENTE DEL PRECIO DE TRANSACCION
Una empresa X le presta a su empresa relacionada Y el monto de S/.150,000 sin
intereses, el 01 de octubre del 2020 , la devolución será en 6 cuotas trimestrales de S/.
DIFERENTE DEL PRECIO 25,000, con vencimiento en dic 20, marzo 21, jun 21, set 21, dic 21 y mar 22.
DE TRANSACCION
EFECTO EN EL INGRESO
Tasa Anual 10% Tasa trimestral: 0.2491%
….Si una entidad determina que el valor razonable en el

momento del reconocimiento inicial difiere del precio de la
transacción como se menciona en el párrafo 5.1.1A, la Dic-20 Mar-20 Jun-20 Set-20 Dic-20 Mar-21
Monto de la cuota 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00
entidad contabilizará ese instrumento en esa fecha de la Factor de descuento 1.0024907 1.00498756 1.00749066 1.0100000 1.0125156 1.0150374
forma siguiente: Monto descontado 24,937.89 24,875.93 24,814.13 24,752.48 24,690.98 24,629.63
EFECTO
(a)En EN EL GASTO
la medición requerida por el párrafo 5.1.1 si ese valor valor Razonable 148,701.03
razonable se manifiesta por un precio cotizado en un
mercado activo para un activo o pasivo idéntico (es decir,
un dato de entrada de Nivel 1) o se basa en una técnica
de valoración que utiliza solo datos de mercados 150,000.00
observables. Una entidad reconocerá la diferencia entre
EFECTO
el valorEN LA PRORRATA
razonable en el momento del reconocimiento
inicial y el precio de transacción como una ganancia o Para el que prestó:
pérdida.
(b)En los demás casos, en la medición requerida por el 171 Préstamo 148,701.03
párrafo 5.1.1, ajustado para aplazar la diferencia entre el 6792 1,298.97
valor razonable
EFECTO en el momento del reconocimiento inicial
EN EL ITAN 104 150,000.00
y el precio de transacción. Después del reconocimiento
inicial, la entidad reconocerá esa diferencia diferida como
una ganancia o pérdida solo en la medida en que surja de Para el que recibió:
un cambio en un factor (incluyendo el tiempo) que los
participantes de mercado tendrían en cuenta al 104 150,000.00
determinar el precio del activo o pasivo 779 1,298.97
471 148,701.03
5.- Medición Posterior
5.1.- Esquema Medición Posterior
Medición Posterior
Se le aplica los
Activos Financieros Pasivos Financieros
requerimientos sobre Costo Amortizado Costo Amortizado
deterioros Valor Razonable con cambio en el ORI
Valor Razonable con cambio en el Valor Razonable con cambio en el Resultado del
Resultado del ejercicio ejercicio
5.2.- Costo amortizado
Al aplicar el método del interés efectivo, una entidad
Informe N° 043-2020-SUNAT/7T0000 identificará las comisiones que sean parte integral de la tasa de
. interés efectiva de un instrumento financiero. La descripción de
3. En el supuesto de un contrato de préstamo sindicado en
el que se pacte, además de los intereses, el pago de una
las comisiones por servicios financieros puede no ser indicativa
serie de comisiones por parte del prestatario, algunas de de la naturaleza y sustancia del servicio prestado. Las comisiones
las cuales forman parte integrante del interés efectivo del
instrumento financiero de que se trate, y otras no, para que son parte integral de la tasa de interés efectiva de un
efecto del reconocimiento de los gastos por concepto de
tales comisiones, actualmente resulta aplicable lo
instrumento financiero se tratan como un ajuste a la tasa de
establecido en el artículo 57 de la LIR y su Reglamento en interés efectiva, a menos que el instrumento financiero se mida
lugar del criterio contenido en el Informe N.° 030-2017-
Los ingresosSUNAT/7T0000.
por intereses a valor razonable, reconociendo los cambios en el valor
deberán calcularse utilizando razonable en el resultado del periodo. En esos casos, las
En ese elsentido,
métodoen delelinterés
supuesto antes descrito, el
prestatario deberá reconocer los gastos por concepto de
efectivo comisiones se reconocerán como ingreso de actividades
comisiones una vez que se produzcan los hechos
sustanciales para su5.4.1
PARRAFO generación, esto es en el ejercicio en ordinarias o como gasto cuando el instrumento se reconozca
que culminen los servicios que retribuyen, siempre que la inicialmente.
obligación de pagarlos no esté sujeta a condición
suspensiva y la determinación de la contraprestación o
parte de esta no dependa de un hecho o evento futuro,
debiéndose verificar los términos que se establezcan en
PARRAFO B5.4.1
cada caso.
• EJEMPLO: De la contabilización de la adquisición de un bono sin utilizar la NIIF 9
Costo amortizado
Dic Año 1 Dic Año 2 Dic Año 3 Dic Año 4 Dic Año 5
Monto de la cuota 5.00 5.00 5.00 5.00 105.00
Valor de compra 90.00

Valor de comision 8.00
OJO
01/01/X1 Bonos por cobrar 90.00 YA NO SE PUEDE CONTABILIZAR DE
Gasto Comisiones 8.00
Bancos 98 ESTA MANERA
31/12/X1 Bancos 5.00
Ingresos Financieros 5
31/12/X2 Bancos 5.00
31/12/X3 Bancos 5.00
Ingresos Financieros 5.00
31/12/X4 Bancos 5.00
31/12/X5 Bancos 105.00
Bono por cobrar 90
5.2.-Costo amortizado CALCULO DE LA TASA EFECTIVA Determinación de los ingresos por intereses
Fecha S/.
01/01/X1 -98 Pago
Prestamo Interes Total Deuda Neta
31/12/X1 5 Recibido
31/12/X2 5 98.00 5.36 103.36 5.00 98.36
31/12/X3 5 98.36 5.38 103.74 5.00 98.74
EL EFECTO TRIBUTARIO: 31/12/X4 5 98.74 5.40 104.14 5.00 99.14
31/12/X5 105 99.14 5.42 104.56 5.00 99.56
99.56 5.44 105.00 105.00 -
EN LOS INGRESOS Cálculo de la TIR

Valor nonimal del Bono
5.47%
100
Interes que paga anual 5%
Dic Año 1 Dic Año 2 Dic Año 3 Dic Año 4 Dic Año 5
Monto de la cuota 5.00 5.00 5.00 5.00 105.00
Valor de compra 90.00

• Los ingresos por intereses
LAS COMISIONES
Valor de comision 8.00
deberán calcularse utilizando 01/01/X1 Bonos por cobrar 98.00

Bancos 98
el método del interés
31/12/X1 Bancos 5.00
efectivo Bonos por cobrar 0.36
31/12/X2 Bancos 5.00
• CON EL MISMO EJEMPLO Bonos por cobrar 0.38
31/12/X3 Bancos 5.00
Bonos por cobrar 0.40
EN LA PRORRATA 31/12/X4 Bancos 5.00
31/12/X5 Bancos 105.00
Bono por cobrar 100.00
5.2.-Costo amortizado – Modificación de
flujos
La empresa A le presta a la empresa “B” S/.1,000 y le establece las Al finalizar el primer año la empresa “B” genera
siguientes condiciones: un EBTIDA DE S/.1,200 y paga un interés de S/.
1. Me pagas el 10% del EBITDA durante tres años como interés. 120
2. Al tercer año me cancelas la deuda Determinación de ingresos por intereses
CALCULO DE LA TASA EFECTIVA
EBITDA PROYECTADO Fecha S/. Pago
EBITDA 10% EBITDA Prestamo Interes Total Deuda Neta
Recibido
01/01/X5 -1000 1,000.00 204.16 1,204.16 120.00 1,084.16
31/12/X5 1,000.00 100.00 31/12/X5 100
31/12/X6 2,500.00 250.00 31/12/X6 250
31/12/X7 3,000.00 300.00 31/12/X7 1300
Cálculo de la TIR 20.42%
Determinación de ingresos por intereses
---------------- 2 ------------------
Pago Bancos 120
Prestamo Interes Total Deuda Neta
Recibido Cuenta por Cobrar 84.16
1,000.00 204.16 1,204.16 100.00 1,104.16 Intereses 204.16
1,104.16 225.43 1,329.59 250.00 1,079.59
1,079.59 220.41 1,300.00 1,300.00 -0.00
---------------- 1 ------------------ ¿Qué hacemos en el año 2 y en el

Cuenta por Cobrar 1000
año 3?
Bancos 1000
5.2.- Costo amortizado – Modificación
Sigamos con el EJEMPLO
Cuando
Cuando sese
Cuando se renegocian
renegocian los
renegocian los flujos
los flujos dede
flujos de efectivo
efectivo
efectivo Determinación de ingresos por intereses
contractuales
contractuales de deun un activo
activo financiero
financiero
contractuales de un activo financiero o se modifican de o o
se semodifican
modifican
deotro
deotro
otromodo
modo modo y ylala
y renegociación
larenegociación
renegociación o omodificación
omodificación
modificación nonoda
no Pago ---------------- 2 ------------------
dalugar
dalugar
lugar
a la abaja
ala laenbaja
baja enencuentas
cuentas decuentas
ese activo dedeese eseactivo
financiero activo
de Prestamo Interes Total
Recibido
Deuda Neta
Bancos 120
financiero
financiero de deacuerdo
acuerdo concon esta
esta
acuerdo con esta Norma, una entidad recalculará elNorma,
Norma, unauna entidad
entidad 1,000.00 204.16 1,204.16 120.00 1,084.16 Cuenta por Cobrar 84.16
recalculará
recalculará
importe enel ellibros
importe
importe enenlibros
bruto libros
del bruto
activobrutofinanciero
del delactivo
activoy Intereses 204.16
financiero
financiero
reconocerá y reconocerá
y reconocerá
una una unaganancia
ganancia o o
pérdida
pérdida por
por
modificación
modificación enenelganancia
elresultado
resultado o pérdida
deldelperiodo.por modificación
periodo. ElElimporte
importe
en el resultado
enen libros
libros bruto del
bruto del periodo.
del activo El importe
activo financiero en libros
financiero deberá bruto
deberá
del activo financiero
recalcularse
recalcularse como
como el el deberá
valor
valor recalcularse
presente
presente dede como
loslosflujosel valor
flujosdede Cálculo del valor presente
---------------- 3 ------------------
presente
efectivo de los flujos
efectivocontractuales
contractuales de efectivo
modificados
modificados contractuales
o orenegociados
renegociados Valor
modificados o renegociados que están descontados a la Fecha S/. Presente
quequeestán
estándescontados
descontados a ala la
tasa
tasa dedeinterés
interésefectiva
efectiva Cuenta por cobrar 79.68
tasa
originalde del
original interés
delactivoefectiva
activo original del
financiero
financiero (o (oactivo
tasa
tasadefinanciero
deinterés (o
interés 31/12/X6 280 232.56
Ingreso 204.16
efectiva
efectiva
tasa deajustada
ajustada
interés por porcalidad
efectiva calidad
ajustadacrediticia
crediticia para
por calidad paracrediticia
activos
activos 31/12/X7 1350 931.28
financieros
financieros concon deterioro
deterioro crediticio
crediticio
para activos financieros con deterioro crediticio comprados
comprados uu 1,163.84
originados)
originados)o,
comprados u o,cuando
cuandoproceda,
originados) proceda,
o, cuando la latasa
tasadede
proceda, lainterés
interés
tasa de
efectiva
efectiva revisada
revisada calculada
calculada de de
interés efectiva revisada calculada de acuerdo con el acuerdo
acuerdo con con el el
párrafo
párrafo
párrafo 6.5.10.
6.5.10.
6.5.10. Cualquier
Cualquier
Cualquier costo
costo
costo o oo
comisión
comisión
comisiónincurrido
incurrido
incurrido Modificacion de ingresos por intereses
ajusta
ajusta el elimporte
importe en en libros
libros del
ajusta el importe en libros del activo financiero del activo
activo financiero
financiero
modificado
modificadoy yysese
modificado seamortiza
amortizaa aalolo
amortiza lolargo
largodede
largo dela laduración
la duración
duración Prestamo Interes Total
Pago
Deuda Neta
restante
restante de deéste.
restante de éste.
éste. Recibido
1,163.84 237.61 1,401.45 280.00 1,121.45
1,121.45 228.96 1,350.00 1,350.00 -
5.3.- Deterioro de Valor
Unaentidad
Una entidad reconocerá
reconocerá Las pérdidas crediticias
Las pérdidas crediticiasesperadas
esperadasson sonuna unaestimación
estimacióndede la la probabilidad
probabilidad ponderada
ponderada de
unacorrección
una correccióndede valor
valor de
las las pérdidas
pérdidas crediticias
crediticias (es(es decir,elelvalor
decir, valorpresente
presentede de todas
todas las
las insuficiencias
insuficiencias dede
por pérdidas
por pérdidas crediticias
crediticias efectivo) a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero. Una
efectivo) a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero. Una insuficiencia de insuficiencia
esperadas
esperadas sobresobre
un activoun de efectivo
efectivo es es la diferencia
la diferencia entre
entre loslosflujos
flujosdedeefectivo
efectivoque
quese sedeben
deben aa una
una entidad
entidad dede
activo financiero
financiero que se midequedese acuerdo
acuerdo con
con elel contrato
contrato yy los
los flujos
flujos dede efectivo
efectivo que
que la
la entidad
entidad espera
espera recibir.
recibir. Puesto
Puesto
mide de acuerdo
acuerdo al alcosto
costo que laspérdidas
que las pérdidascrediticias
crediticias esperadas
esperadas consideran
consideran el importe
el importe y calendario
y calendario de los de los
pagos,
amortizado o o a a valor
amortizado valor pagos, una pérdida
una pérdida crediticia
crediticia surge surge
inclusoincluso
si lasi entidad
la entidad esperaque
espera quesese le
le pague
pague
razonablecon
razonable concambio
cambioen en completamente pero más tarde que cuando se debe
completamente pero más tarde que cuando se debe contractualmente. contractualmente.
elelORI,
ORI,unauna cuenta
cuenta por
por
cobrar
cobrar por
por Tasa Anual 10% Tasa trimestral: 0.2491%
arrendamientos,
arrendamientos, un activoun Monto de la cuota
Dic-20
25,000.00
Mar-20
25,000.00
Jun-20
25,000.00
Set-20
25,000.00
Dic-20
25,000.00
Mar-21
25,000.00
deactivo de contrato
contrato o oun un Factor de descuento 1.0024907 1.00498756 1.00749066 1.0100000 1.0125156 1.0150374
compromisode préstamo
compromiso de Monto descontado
valor Razonable 148,701.03
24,937.89 24,875.93 24,814.13 24,752.48 24,690.98 24,629.63
y préstamo
un contratoy de
un garantía
contrato
de garantía financiera…
financiera…
Parr
Parr 5.5.1
5.5.1 Tasa Anual
148,701.03
10% Tasa trimestral: 0.2491%
Dic-20 Mar-20 Jun-20 Set-20 Dic-20 Mar-21

Monto de la cuota 25,000.00 50,000.00 50,000.00 25,000.00
Factor de descuento 1.0024907 1.00498756 1.00749066 1.0100000 1.0125156 1.0150374
Monto descontado 24,937.89 - 49,628.25 - 49,381.96 24,629.63
valor Razonable 148,577.73
148,701.03
Una entidad aplicará los requerimientos de deterioro de valor para

el reconocimiento y medición de una corrección de valor por
pérdidas a activos financieros que se midan a valor razonable con
cambios en otro resultado integral. Sin embargo, la corrección de
valor por pérdidas deberá reconocerse en otro resultado integral y
no reducirá el importe en libros del activo financiero en el estado de
situación financiera.
RIESGO CREDITICIO ACCION PARRAFO
NO AUMENTO Medirá la corrección de valor por pérdidas para ese 5.5.5
instrumento financiero a un importe igual a las pérdidas
crediticias esperadas en los próximos 12 meses.
AUMENTO Medirá la corrección de valor por pérdidas de un 5.5.3
instrumento financiero por un importe igual a las pérdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo
NOTAS:
• Si se mide las pérdidas durante el tiempo de vida del activo y luego se determina que ya dejó de
cumplirse lo señalado se vuelve a medir a 12 meses.
• Se reconoce en el resultado del periodo, como una ganancia o pérdida por deterioro de valor, el
importe de las pérdidas crediticias esperadas (o reversiones) en que se requiere que sea ajustada la
corrección de valor por pérdidas en la fecha de presentación para reflejar el importe que se exige
reconocer de acuerdo con esta Norma.
RIESGO CREDITICIO ACCION PARRAFO
NO AUMENTO Medirá la corrección de valor por pérdidas para ese instrumento financiero a un importe 5.5.5
igual a las pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12 meses.
AUMENTO Medirá la corrección de valor por pérdidas de un instrumento financiero por un importe 5.5.3
igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo
ENFOQUE SIMPLIFICADO: Para cuentas comerciales por cobrar, activos de contratos y cuentas por cobrar
por arrendamientos:
Medir siempre la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo para:
(a) cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que procedan de transacciones que están
dentro del alcance de la NIIF 15 y que:
(i) No contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15; o
(ii) Contienen un componente financiero significativo de acuerdo con la NIIF 15, si la entidad elige
como su política contable medir la corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las
pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo.
(b) cuentas por cobrar por arrendamientos que proceden de transacciones que están dentro del alcance
de la NIIF 16, ..
5.3.- Deterioro de valor
Algunas informaciones que ayudan a evaluar el si existe cambios en el riesgo
crediticio. (Parr B.5.5.17)
La EMPRESA tiene inversiones en bonos,
• Cambios significativos en los indicadores del calificados como AAA, de la empresa “X” que
riesgo crediticio cotiza en la Bolsa de Valores. La empresa “X” ha
vuelto a emitir un Bono similar y ha sido
calificado como AA
• Cambios en las tasa o condiciones de un La EMPRESA tiene inversiones en bonos,

instrumento financiero existente que sería calificados como AAA, de la empresa “X” que
diferente de forma significativa cotiza en la Bolsa de Valores. La empresa “X” ha
vuelto a emitir un Bono similar y el mismo se
garantiza con un terreno.
• Un cambio real o esperado en la calificación La EMPRESA tiene inversiones en bonos,

externa del instrumento financiero calificados como AAA, de la empresa “X” que
cotiza en la Bolsa de Valores.
La empresa evaluadora de riesgos “Z” ha
calificado a los bonos como AA
Aspectos a tener en cuenta para determinar incrementos significativos en el
riesgo crediticio:
1. Si hay morosidad de mas de 30 días entonces se incremento el riesgo a menos
que se pruebe lo contrario.
2. Se puede suponer que no hay incremento de riesgo si el Instrumento Financiero
tiene un riesgo bajo, esto ocurre si:
• Si el prestatario tiene capacidad para cumplir sus obligaciones.
• Las condiciones económicas pueden bajar, pero no necesariamente afectan la capacidad de
pago
3. El aumento del riesgo se mide entre la fecha de Reconocimiento inicial y la fecha
de presentación.
• Se hace con la información razonable y sustentable, la misma que se prefiere a la información
de morosidad.
• Pero si no esta disponible se puede tomar la información de morosidad
Medición de la pérdida esperada
Una entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas de un

instrumento financiero de forma que refleje:
(a)un importe de probabilidad ponderada no sesgado que se
determina mediante la evaluación de un rango de resultados
posibles;
(b)El valor temporal del dinero; y
(c)La información razonable y sustentable que está disponible sin
costo o esfuerzo desproporcionado en la fecha de presentación
sobre sucesos pasados, condiciones actuales y pronósticos de
condiciones económicas futuras
5.3.- Deterioro de valor (tratamiento
Tributario)
Para efectuar la provisión de deudas se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la
provisión contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis
periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad
del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada. La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa
si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de
este numeral se estime de cobranza dudosa.
Tributario)
3) se entenderá que existe una nueva deuda contraída entre
partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebración del
acto jurídico que da origen a la obligación a cargo del deudor,
ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por
cesión de la posición contractual, por reorganización de
sociedades o empresas o por la celebración de cualquier
otro acto jurídico, de lo cual resultara que las partes se
encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el artículo 24° del
Reglamento que ocasione la vinculación de las partes.
Tributario)
4) Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del Artículo 37° de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garantía a toda operación
garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que
recae un derecho real.
b) Podrán calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garantía.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o las garantías.
5) Para efectos del acápite (iii) del inciso i) del Artículo 37° de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovación:
i) Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o reestructuración de la
deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos
créditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisión de éstas se
podrá deducir en tanto califiquen como incobrables.
5.4.- Ganancias y Pérdidas
Una ganancia o pérdida en un activo financiero o en un pasivo
financiero que se mida al valor razonable se reconocerá en el
resultado del periodo.
Excepciones:
• Sea parte de una cobertura
• Sea un Instrumento de patrimonio y el tratamiento sea al ORI
• Sea un activo con cambio en el ORI
Casos:
Dividendos: Activos Financieros a costo

Se reconocen en el amortizado
resultado del período • Se de Baja
cuando: • Se reclasifique
• Se establece el derecho
• Sea probable que los • A través del proceso de
reciba; y amortización; o
• El importe puede ser • Reconocer ganancias o
medido con fiabilidad pérdidas por deterioro de
valor.
Resumen:
EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Resumen a Valor Razonable al ORI En el resultado

Instrument
Concepto os de otros
Patrimonio En el ITAN
dividendos Resultados
El cambio del VR ORI ORI
Deterioro ORI RESULTADOS
Diferencia de Cambio ORI RESULTADOS
6.- Baja en cuentas
•De activos Financieros

•De pasivos Financieros
6.1- Baja de activos Financieros
¿A todo el activo o a parte del mismo?

• La parte abarca únicamente flujos de Empresa A le transfiere a la empresa B los
efectivo específicamente identificados de intereses de un grupo de Bonos pero no el
un activo financieros capital. A esta
parte será
• La parte comprende un porcentaje del Empresa A le transfiere a la empresa B el a la que
activo financiero 90% del total del Bono ( Cap + Int)
se aplica
la baja
• La parte comprende un porcentaje de Empresa A le transfiere a la empresa B el
flujos identificados 90% del total de los intereses
En los otros casos se aplica a la totalidad del

activo
Se dara de baja cuando
Expiren los derechos

Se transfiere el activo financiero
contractuales ó
Retiene los derechos

Transfiere los Derechos o pero asume la obligación
de pagarlos
No esta obligado a pagar

sino recibe flujos
Tiene prohibir la venta o
pignoración del activo
original
La entidad tiene la
obligación de remitir sin
retraso significativo
Caso Baja (S/N)
Se transfiere el activo financiero
contractuales ó
Retiene los derechos

La empresa X le vende su cartera pesada a la empresa Y,
Transfiere los Derechos o pero asume la obligación
de pagarlos de manera irrevocable. Los clientes de X pagaran
No esta obligado a pagar
sino recibe flujos
directamente a Y
Tiene prohibir la venta o
original La empresa X le vende su cartera pesada a la empresa Y,
La entidad tiene la
de manera irrevocable. Los clientes le seguirán pagando
a X, pero se compromete a entregarle el cobro a Y al
día siguiente de lo cobrado.
La empresa X le vende su cartera pesada a la empresa Y,
de manera irrevocable. Los clientes le seguirán pagando
a X, pero se compromete a entregarle el cobro a Y al
día siguiente de lo cobrado. Sin perjuicio de ello X le
adelanta un monto de dinero a Y

Evaluar si ha transferido los
contractuales ó
Se transfiere el activo financiero riesgos y recompensas del
activo:
Retiene los derechos • Si ha transferido: Da de
Transfiere los Derechos o pero asume la obligación Baja
de pagarlos • Si no ha transferido: No da
de Baja
No esta obligado a pagar • Si no lo puede determinar,
sino recibe flujos analiza si transfirió el
Tiene prohibir la venta o control
original
La entidad tiene la
6.2- Baja de cuentas de pasivos
• Una entidad eliminará de su estado de situación financiera

un pasivo financiero (o una parte de éste) cuando, y solo
cuando, se haya extinguido –esto es, cuando la obligación
especificada en el correspondiente contrato haya sido
pagada o cancelada, o haya expirado
Una permuta entre un prestamista y un prestatario de

instrumentos de deuda con condiciones sustancialmente
diferentes, se contabilizará como una cancelación del pasivo
financiero original, reconociéndose un nuevo pasivo financiero.
De forma similar, una modificación sustancial de las condiciones
actuales de un pasivo financiero existente o de una parte del
mismo (con independencia de si es atribuible o no a las
dificultades financieras del deudor) se contabilizará como una
cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento
de un nuevo pasivo financiero.

Impacto Tributario de Las NIIF 9,15 y 16

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