CATEGORIAS DE RENTAS

PRIMERA Personas Naturales

Alquileres (físicas)
CAPITAL
SEGUNDA Sucesión Indivisa
Capitales
Sociedad Conyugal.
+ RTA EXTR. VALOR. MILA

CUARTA
Independientes R. FUENTE Personas
TRABAJO EXTTRANJERA Naturales
QUINTA
Dependientes

RENTAS EMPRESARIALES RG
MYPE P.Nat
TERCERA
CAPITAL Y TRABAJO P.J.
CATEGORÍA RER
NRUS
ESTRUCTURA RENTA DE PERSONAS NATULALES

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ESTRUCTURA RENTA DE PERSONAS NATULALES

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 RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA
Alquiler y cesión de bienes muebles e
inmuebles
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA – ART. 23 y 36 LIR
Concepto
Arrendamiento o subarrendamiento
de predios. Incluidos sus accesorios.
Locación o cesión temporal de
derechos y cosas muebles o
inmuebles distintos predios y sus
derechos. Distintos a los derecho de
llave, marcas, patentes, regalías o
similares.
Valor de mejoras no reembolsables
introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario.
Renta ficta de predios – 6% del valor Tasa efectiva
del predio cedido gratuitamente o a
precio no determinado.
Renta ficta de bienes muebles – 8%
del valor de adquisición.
Tasa Forma de Pago Observaciones
Ingreso se considera en la DJ
anual y el pago a cuenta es
Pago a cuenta crédito contra el impuesto.
mensual y DJ anual
6,25%
X
(100%RB -
20%RB) Deberán computarse como
renta bruta gravable en el
ejercicio en que se devuelva el
bien.
Deberá computarse como
renta gravable en el ejercicio
5%RB DJ anual.
en que se cedió el bien.
Deberá computarse como
renta gravable en el ejercicio
en que se cedió el bien.
 RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA – DEFINICION DE PREDIO
CÓDIGO CIVIL Art 4° - A : Reglamento LIR

Artículo 885.-  Son inmuebles: 1.- Predios: urbanos y rústicos: Comprende los

1.- El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
2.- El mar, los lagos, los ríos, los
manantiales, las corrientes de agua y las
aguas vivas o estanciales.
3.- Las minas, canteras y depósitos de
hidrocarburos.
5.- Los diques y muelles.
7.- Las concesiones para explotar servicios
públicos.
8.- Las concesiones mineras obtenidas por
particulares.
10.- Los derechos sobre inmuebles
inscribibles en el registro.
11.- Los demás bienes a los que la ley les
confiere tal calidad.
terrenos, incluyendo los terrenos ganados al
mar, los ríos y otros espejos de agua, así como
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar, deteriorar o destruir la edificación.
2. Derechos relativos a los predios: todo
derecho sobre un predio que surja de la
posesión, coposesión, propiedad, copropiedad,
usufructo, uso, habitación, superficie,
servidumbre y otros regulados por leyes
especiales.

Definición de precio es similar a la adoptada en la Ley de Tributación Municipal

(Art. 8° LTM – TUO D.S. N° 156-2004-MEF)
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 RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA – DERECHOS DE LOS PREDIOS
POSESIÓN: Artículo 896º  del Código Civil “La posesión es el ejercicio de hecho de uno o
más poderes inherentes a la propiedad”.

COPOSESIÓN:  Art. 899º del Código Civil: “Existe coposesión cuando dos o más
personas poseen un mismo bien conjuntamente. Cada poseedor puede ejercer sobre
el bien actos posesorios, con tal que no signifiquen la exclusión de los demás”.

PROPIEDAD: Artículo 923º del Código Civil “La propiedad es el poder jurídico que
permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. Debe ejercerse en armonía con
el interés social y dentro de los límites de la ley”.

COPROPIEDAD: Art. 969º del Código Civil se indica que “Hay copropiedad cuando un
bien pertenece por cuotas ideales a dos o más personas”.

USUFRUCTO: Art. 999º del Código Civil precisa que “El usufructo confiere las facultades
de usar y disfrutar temporalmente de un bien ajeno.

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 RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA – DERECHOS DE LOS PREDIOS

USO:  Art. 1026º del Código Civil “El derecho de usar o de servirse de un bien no

consumible se rige por las disposiciones del título anterior4, en cuanto sean
aplicables”.

HABITACIÓN: Art. 1027º del Código Civil se precisa que “Cuando el derecho de uso

recae sobre una casa o parte de ella para servir de morada, se estima constituido el
derecho de habitación”.

SUPERFICIE: Art. 1030 del Código Civil observamos que allí se indica que “Puede
constituirse el derecho de superficie por el cual el superficiario goza de la facultad de
tener temporalmente una construcción en propiedad separada sobre o bajo la
superficie del suelo.

SERVIDUMBRE: Art. 1035º del Código Civil menciona que “La ley o el propietario de un

predio puede imponerle gravámenes en beneficio de otro que den derecho al dueño
del predio dominante para practicar ciertos actos de uso del predio sirviente o para
impedir al dueño de éste el ejercicio de alguno de sus derechos”.
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 Rentas de Primera Categoría – Art. 23°, 36° LIR – Art. 13° RLIR

Efectivo o especie (valor mercado, devengue; Art. 13, inc., a) RLIR

Incluye predios amoblados

Predios amoblados o no, merced conductiva no menor 6% valor

predio. Salvo normas especiales de arrendamiento, sector
público nacional, museos, bibliotecas o zoológicos.
a) Arrendamiento y
subarrendamiento Valor predio: autoavalúo declarado conforme a lo establecido en
de predios. Incluidos Ley del Impuesto Predial. Art. 13°, inc. a), num. 1, num. 1.2 RLIR
sus accesorios,
servicios Renta ficta: Cesión menos de un año, se calcula la renta de
suministrados por el
manera proporcional. (contrato legalizado, otro según SUNAT).
locador, tributos que
correspondan al RTF N.° 05233-4-2003 (presunción – hecho base predio ocupado)
locador
Subarrendamiento: la renta bruta está constituida por la
diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que éste deba abonar al propietario

La presunción no se aplica en transacciones del num. 4 art. 32

LIR, sujetarán precios de transferencia art. 32-A de esta ley. 9
 Rentas de Primera Categoría – Art. 23°, 36° LIR – Art. 13° RLIR

Título gratuito, precio no determinado o inferior a las

costumbre; cedido a favor de personas que generan rentas
tercera categoría, renta bruta no menor 8% (valor adquisición,
construcción o valor de ingreso al patrimonio.
Presunción no opera:
1.- PN es integrante entidades último párrafo Art. 14
2.- Cesión Sector Público – Art. 18° LIR.
b) locación o
cesión de cosas 3.- Vinculadas, num. 4 art. 32° y 32°-A Ley.
muebles o
inmuebles no En caso de no tener documento probatorio, valor de mercado.
comprendidos en
el inciso anterior,
derechos sobre Se presume la cesión por todo el año, salvo prueba en contrario.
éstos y de los del
Los derechos distintos a los regulados inc. d) Art. 24 (cesión
inciso a)
definitiva o temporal de derechos llave, marcas, patentes,
regalías o similares.

Valor de adquisición, construcción, (…) ajustado IPM: IPM DIC.

2022/ IPM mes anterior al de adquisición. (En defecto desde mes
anterior a la cesión) 10
 RENTA FICTA
- No está obligado a hacer pagos a cuenta mensuales.
- Si un inmueble es ocupado por uno de sus copropietarios no se aplica
esta presunción

Cosas muebles u otros inmuebles

(que no sean predios):

Contribuyente
3º cat.
Cesión gratuita o a Le genera renta ficta anual no
precio no menor al 8% del valor de
determinado de
bienes muebles o adquisición de los bienes.
inmuebles distintos Este valor se actualiza con IPM
de predios, cuya
depreciación o  Excepciones:
amortización es
admitida por la LIR.
 Parte de sociedades irregulares,
comunidad de bbss, contratos de
colaboración empresarial sin
contabilidad independiente.
 Vinculados: precios transferencia
 Rentas de Primera Categoría – Art. 23°, 36° LIR – Art. 13° RLIR

Constituyan un beneficio para el propietario.

En la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar

c) El valor de Art. 13°, inciso a) numeral 3 del Reglamento

las mejoras
Se computarán como renta gravable del propietario, en
el ejercicio en que se devuelva el bien
Al valor determinado para el pago de tributos
municipales
A falta de éste, al valor de mercado, a la fecha de
devolución.

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 Rentas de Primera Categoría – Art. 23°, 36° LIR – Art. 13° RLIR

Predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o

a precio no determinado. Se presume ocupación por todo el ejercicio.

La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado
en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial.

Art. 13°, inciso a) numeral 5 del Reglamento

d) Renta Existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios,
ficta de
cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la
predios
posesión o ejerza algunos de los atributos que confiere la
titularidad del bien según sea el caso, siempre que no se trate de
arrendamiento o subarrendamiento.
Copropiedad, no será de aplicación la renta presunta cuando uno
de los copropietarios ocupe el predio.
Se presume que la cesión indicada en el párrafo anterior se
realiza por el total del bien, admite prueba en contrario.
Proporción 4 decimales.
Desocupación: consumo luz, agua u otro medio probatorio.
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 Rentas de Primera Categoría

RTF 4761-4-2003 JOO: "Corresponde a la

Administración probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero bajo un título distinto al de
arrendamiento o subarrendamiento, debido a que
ello constituye el hecho base a fin que se presuma la
existencia de renta ficta por la cesión gratuita de la
totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable,
prevista en el inciso d) del artículo 23 de la Ley del
Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor
tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble
no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el
ejercicio”.

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RENTA FICTA - BIENES MUEBLES E INMUEBLES
DISTINTOS A PREDIOS

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 SUBARRENDAMIENTO
Subarrendamiento: art. 1692 CC “arrendamiento total o parcial
del bien arrendado que celebra el arrendatario a favor de un
tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del
arrendador”.

La Renta Bruta está constituida por la diferencia entre la merced

conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba
abonar al propietario.

Ejemplo:

A alquila a B; por S/ 2,000.00, y

B subarrienda a C. por S/ 3000.

La renta de B es 1000 = (3000-2000).

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1.Se efectúa pagos mensuales, mediante el sistema de pago
fácil en el Banco de la Nación. Como cargo se le entrega al
pagador de la renta el formulario 1683.
2.Se rige por el criterio del devengado (artículo 57° de la LIR).
3.Sepresenta declaración jurada anual siempre que el monto
anual del arriendo no hayan superado el 6% del valor del
autovaluo en el año. (RENTA PRESUNTA)
(RB - 20% RB) 6.25%= IMPUESTO A PAGAR
(Artículo 36° de la LIR)

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Datos:

Valor de autovalúo : S/. 220,000

Merced conductiva : S/. 1,000
Pagos a cuenta en el año : S/.600 (50 *12 MESES)

Se presume que la merced conductiva anual no podrá ser inferior al

6% del valor del predio, es decir, se deberá elegir el mayor valor
entre el alquiler anual devengado y el 6% del autovalúo para
determinar la renta bruta anual.

Arriendo anual: (S/. 1,000 * 12 meses ) = S/. 12,000

Renta mínima : (S/. 220,000 * 6%) = S/. 13,200

(RB-20%RB)6.25%= IMPUESTO A PAGAR

(S/. 13,200-S/.2,640)6.25%= S/.660-600= S/.60.00 a regularizar DJ

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 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

CESION DE PREDIOS

El señor Julio Lopez ha cedido a su hermano Manuel un

predio ubicado en el distrito de Ate Vitarte por los meses
de enero a marzo de 2021, a título gratuito.

El valor del predio según autovalúo es de S/.90,000.

Determine el impuesto mensual en caso corresponda y el

impuesto anual de primera categoría.
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
CESION DE PREDIOS

Respuesta:

Renta ficta anual

Casa en Ate Vitarte
Valor de autovalúo x 6 % = S/.90,000 x 6% …….5400

Renta bruta anual por los tres (3) meses de ocupación del
predio

(5,400/12 x 3) ……………………………………………..1,350

Impuesto: 6% * (S/ 1,350 – S/ 270) = 1,080 * 6% = S/ 65.00

 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

El señor Carlos Maldini tiene un inmueble alquilado por

el cual paga un alquiler mensual de S/.9,000; previo
acuerdo con el propietario decide subarrendarlo a un
tercero por un monto mensual de S/.14, 000.

Se pide determinar el monto de los pagos a cuenta

mensuales y el impuesto anual que debe pagar el señor
Carlos Maldini.

Autoavalúo del inmueble S/. 2´500,000.00

 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Respuesta:

Determinamos el monto del pago a cuenta mensual

correspondiente al señor Carlos Maldini.

El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre

S/ 14,000 y S/ 9,000 que es S/ 5,000; monto que
representa la renta mensual del señor Carlos Maldini.
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Respuesta:

Subarrendamiento de predios S/.

Renta bruta………………………………………….. 5,000

Total renta bruta anual de primera categoría…….. 5,000

(-) Deducción del 20 % de la renta bruta………… -1,000
Renta neta de primera categoría………………….. 4,000
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Respuesta:

Pago a cuenta 6.25 % x 4,000 ...................................250

Impuesto anual a pagar:
Renta mensual = 14,000 - 9,000 = 5,000
Renta mensual x 12 meses………………………….. 60,000
Deducción 20 % ……….…………………………….. -12,000
Renta neta……………………………………………… 48,000
Impuesto ( S/ 48,000 x 6.25%) …………………. 3,000
Pagos a cuenta realizados 250 x 12 = -3,000……… -3, 000

Saldo por regularizar anual de primera categoría 0

 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Se realizó el alquiler de un departamento, en el mes de marzo de 2022
realiza el pago de los siguientes conceptos:

Concepto Importe
Merced conductiva – mensual 5,000
Luz - mensual 200
Agua - Mensual 350
Seguridad brindada por arrendador – mensual 150
Limpieza brindada por arrendador – mensual 140
Pago impuesto a la renta primera categoría 302
Arbitrios - 1 pago anual 250
Impuesto predial - 1 pago anual 500

Determinar el pago del impuesto del mes de marzo de 2022

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 Rentas de Primera Categoría
• Informe Nº 088-2005-SUNAT/2B0000 Impuesto
Predial y Arbitrios asumido por el arrendatario es
parte de la renta de primera categoría del
arrendador.

• Informe Nº 293-2005-SUNAT/2B0000 en caso de

renta ficta de no domiciliados por predios en el país,
el nacimiento de la obligación tributaria se produce
el 31.12 del ejercicio en que se efectuó la cesión.

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 Rentas de Primera Categoría
Tratándose de sujetos no domiciliados que cedan de
manera gratuita o a precio no determinado la
ocupación de algún(os) de su(s) predio(s) ubicado(s)
en el país, la generación de la renta ficta se producirá
el 31 de diciembre del Ejercicio Gravable en que se
haya efectuado dicha cesión. En este caso no
deberán presentar declaración jurada anual, pero si
deberán regularizar el pago de su impuesto
directamente a través del Formulario Nº 1073 – Boleta
de Pago - Otros, colocando su documento de identidad
y consignando el código de tributo 3061, teniendo de
plazo los tres primeros meses del año siguiente.

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 Rentas de Primera Categoría
• Se presume que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable,
salvo demostración en contrario a cargo del
locador, el período de desocupación se
acreditará con la disminución en el consumo
de los servicios de energía eléctrica y agua o
con cualquier otro medio probatorio que
SUNAT estime suficiente.

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 Rentas de Primera Categoría
• RTF Nº 813-1-2006.- El solo reporte del
consumo eléctrico del inmueble sobre el
cual la SUNAT imputa rentas fictas, solo
acredita que el inmueble puede haber
estado ocupado temporalmente, no así que
el mismo haya sido ocupado por un tercero
ya sea como arrendatario o subarrendatario
o que haya sido cedido gratuitamente.

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