Poder Judicial de la Nación

CAMARA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

FEDERAL- SALA V

22968/2012

SCOTLAND SRL (TF 30040-I) c/ DGI s/

Buenos Aires, de diciembre de 2023.-

VISTOS Y CONSIDERANDO:
I.- Que, mediante la sentencia de fs. 119/122, el
Tribunal Fiscal de la Nación rechazó las excepciones de cosa juzgada,
nulidad y prescripción planteadas por la parte actora respecto de la
Resolución n° 112/2007 dictada por la Administración Federal de Ingresos
Públicos, con costas. Mediante la referida resolución se había impuesto a la
firma actora una multa por la suma de 1.130.572,62 pesos, equivalente a
tres veces el monto omitido en el Impuesto a las Ganancias relativo al
período fiscal 2000, en los términos del artículo 46 de la ley 11.683, la que
confirmó parcialmente. Finalmente, impuso las costas a cargo de la parte
actora en la medida en que la multa resultó confirmada, mientras que las fijó
por su orden en la medida en que fue recalificada en los términos del
artículo 45 de la ley 11.683.

II.- Que, contra esa sentencia, el Fisco apeló y

fundó su recurso a fs. 143/154vta, que fue replicado por la parte actora a fs.
167/172vta. A su vez, la parte actora apeló y expresó agravios a fs. 155
/160vta, los que fueron replicados por la parte contraria a fs. 173/181.
En cuanto aquí interesa, cabe destacar que la
parte actora insiste en que no se examinó debidamente la excepción de
cosa juzgada oportunamente planteada. Afirma que no se tuvo en
consideración lo resuelto en sede penal el 30 de noviembre de 2005, en la
causa caratulada “Scotland SRL s/ inf. Ley 24.769”, expediente n° 2048/04,
en la que se concluyó que las operaciones cuestionadas por el Fisco, que
sirvieron de fundamento para dictar la resolución nº 383/04, mediante la cual
se había sido determinado el Impuesto a las Ganancias correspondiente al
período fiscal 2000, por la suma de 376.857,54 pesos más intereses
resarcitorios por la suma de 523.455,12 pesos, habían sido efectivamente
realizadas, de manera tal que la multa debatida en los presentes autos, que
fue fijada en relación con los tributos precedentemente aludidos debe ser
también examinada tomando en consideración lo resuelto en la mencionada
causa penal y; por ende, ser revocada.

III.- Que el 17 de marzo de 2020 dictaminó el

Fiscal General y propició que sea admitido el planteo de la parte actora y

Fecha de firma: 26/12/2023

Alta en sistema: 27/12/2023
Firmado por: JORGE ALEMANY, JUEZ DE CAMARA
Firmado por: GUILLERMO FABIO TREACY, JUEZ DE CAMARA
Firmado por: PABLO GALLEGOS FEDRIANI, JUEZ DE CAMARA
Firmado por: MARIA LAURA AMERI, SECRETARIA DE CAMARA
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 que sean remitidas las actuaciones al Tribunal Fiscal de la Nación a fin de
que dicte un nuevo pronunciamiento en el que se tome en consideración lo
expresado por esta Sala V en el marco de la causa n° 43.136/11 “Scotland
SRL (TF 24.617-I) c/ DGI”, el 27 de junio de 2013.

IV.- Que, cabe recordar que en la referida causa

conexa nº 43.136/11 “Scotland SRL (TF 24.617-I) c/ DGI”, esta Sala
examinó la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación que había confirmado
la Resolución nº 383/04, mediante la cual, como se dijo, la Administración
Federal de Ingresos Públicos había determinado de oficio, a la firma
Scotland SRL, el Impuesto a las Ganancias, por el período 2000, en la suma
de 376.857,54 pesos más intereses resarcitorios por la suma de 523.455,12
pesos y se había diferido la aplicación de las eventuales sanciones, en los
términos del artículo 20 de la ley 24.769. Este Tribunal, en cuanto interesa,
dejó sin efecto la sentencia apelada y dispuso el reenvío de la causa al
Tribunal Fiscal de la Nación para que se pronunciara nuevamente tomando
en consideración lo resuelto en sede penal el 30 de noviembre de 2005, en
la causa caratulada “Scotland SRL s/ inf. Ley 24.769”, expediente 2048/04.
Se puso de manifiesto que en la mencionada causa penal se había
concluido, respecto de los mismos hechos, que las operaciones
cuestionadas por el Fisco que sirvieron de fundamento para dictar esa
resolución determinativa, habían sido efectivamente realizadas.
Se destacó que en el caso se hallaba debatida la
procedencia de las deducciones de una serie giros al exterior destinados al
pago de operaciones de compra y gastos, realizados por la firma actora en
favor de proveedores del exterior. Se concluyó que “existía una evidente
contradicción entre lo decidido al respecto en la sentencia del Tribunal
Fiscal (…) y en la sentencia dictada por Juez Nacional en lo Penal
Tributario el 30 de noviembre de 2005, en la causa penal caratulada
“Scotland S.R.L. s/inf. Ley 24.769” (Expte. 2048/2004), cuya copia está
agregada a fs. 1378/1390”. En esa sentencia penal se había afirmado que
“…en consecuencia, a criterio de este tribunal, a los fines de este proceso
corresponde la deducción de la suma de $ 1.025.011,53 en concepto de
gastos y compras a proveedores del exterior toda vez que dichas
erogaciones, sin perjuicio de la validez que en sede administrativa pueda
otorgársele al listado remitido por los agentes financieros que intervinieron
en dichos giros, de conformidad con lo expuesto en los considerandos 10º
y 11º habrían efectivamente tenido lugar y tienen relación con la ganancia
imponible”.

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En tales condiciones, esta Sala V expresó que “sin
perjuicio de las facultades del Tribunal Fiscal en orden a la determinación
de la deuda tributaria y de lo manifestado en la sentencia penal relativo a
que dicho Tribunal Fiscal podría efectuar una valoración diferente de la
prueba producida, una lógica interpretación del artículo 20 de la ley 24.769
no puede llevar a sostener la posibilidad de que se dicten dos sentencias
en las que los mismos hechos existan o dejen de existir para los órganos
del Estado, que deben atenerse plenamente a las consecuencias de las
sentencias dictadas por los tribunales a cuya jurisdicción están sometidos;
ni que éstos en buena fe afirmen y nieguen simultáneamente al
contribuyente su condición de tal, la materialización de los hechos
imponibles, o la cuantía de lo que adeuda”.
Por ello es que se afirmó que “lo expresado en la
sentencia penal mencionada en los considerandos anteriores, con relación
a que las operaciones cuestionadas por el Fisco habían sido efectivamente
realizadas y que lo fueron para obtener, mantener o conservar ganancias
gravadas, debió ser necesariamente considerado en la sentencia del
Tribunal Fiscal, a la luz de lo dispuesto en el artículo 20, última parte, de la
ley 24.769, y de los artículos 1102 y 1103 del Código Civil, a los fines de
establecer la validez o nulidad de la resolución Nº 383/04, impugnada en la
causa”. En tales condiciones, se dejó sin efecto la sentencia apelada y se
dispuso el reenvío de las actuaciones al Tribunal Fiscal a fin de que dicte
un nuevo pronunciamiento.
En cumplimiento de lo dispuesto en la sentencia
dictada por esta Sala V, el Tribunal Fiscal de la Nación dictó un nuevo
pronunciamiento mediante el cual revocó el ajuste fiscal relativo al
Impuesto a las Ganancias correspondiente al período fiscal 2000, en lo
relativo a las deducciones precedentemente aludidas y ordenó al
organismo fiscal que practique una nueva liquidación del impuesto
adeudado (cfr. fs. 1561/1563vta. del expte CAF nº 43136/2011 “Scotland
SRL (TF 24.617-I) c/ DGI”).

V.- Que, en consecuencia, y de conformidad con lo

dictaminado por el Fiscal General a fs. 265/266vta. y de lo establecido en
el artículo 86, inciso b), apartado 1, de la ley 11.683 corresponde hacer
lugar al recurso interpuesto por la parte actora en los términos referidos
precedentemente, dejar sin efecto la sentencia apelada y reenviar la causa
para que el Tribunal Fiscal se pronuncie nuevamente tomando en
consideración lo resuelto en la sentencia dictada por Juez Nacional en lo
Penal Tributario el 30 de noviembre de 2005, en la causa caratulada
“Scotland S.R.L. s/inf. Ley 24.769” (Expte. n° 2048/2004), en consonancia

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 con lo oportunamente resuelto por esta Sala V en el marco de la causa
conexa n° 43.136/11 “Scotland SRL (TF 24.617-I) c/ DGI” el 27de junio de
2013 y que motivó el dictado de una nueva sentencia por parte del Tribunal
Fiscal de la Nación, el 13 de noviembre de 2018, la que se halla firme y
consentida -ver fs. 1561/1563vta y 1589 de dicha causa- (cfr. causa
“Search S.A. (TF 22576-I) c/ D.G.I.”, expediente nº 37.573/2007, del 6 de
marzo de 2008, y causa Nº 27.060/06 “Agroferia SRL (TF 20436-I) c/
D.G.I.", expediente nº 27.060/06 del 15 de julio de 2008).

VI.- Que, en virtud de la manera en que se decide, se

torna inoficioso el tratamiento del recurso de apelación interpuesto por el
Fisco en lo relativo a su recalificación y a la manera en que fueron
impuestas las costas en la instancia precedente.

Por ello, SE RESUELVE: 1) Hacer lugar al recurso de

apelación interpuesto por la parte actora en los términos que resultan de
este pronunciamiento, dejar sin efecto la sentencia apelada y reenviar la
causa para que el Tribunal Fiscal se pronuncie nuevamente sobre el punto,
de conformidad con lo expresado en el considerando V, con costas por su
orden, toda vez que la índole de la cuestión pudo llevar razonablemente al
Fisco a considerarse con derecho a litigar (art. 68, segunda parte, del
Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. 2) Declarar inoficioso el
tratamiento del recurso de apelación interpuesto por el Fisco, de
conformidad con lo expresado en el considerando IX.-
Regístrese, notifíquese, y devuélvanse.

Jorge F. Alemany Guillermo F. Treacy

Pablo Gallegos Fedriani

Fecha de firma: 26/12/2023

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