El sistema es un conjunto ordenado de tributos.

Que se encarga de recaudarlos el estado

español.

¿Qué es un tributo? “Los tributos son los ingresos públicos que consisten en
prestaciones pecuniarias exigidas por un administración pública como consecuencia de
la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir con el
fin primordial de obtener ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos
públicos” ley58/2003 de 17 de diciembre, art 2.1 , ley general tributaria.

Existen tres tipos de tributos:

 Impuestos: “Tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está

constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.” Art 2.2letra c de la LGT.
 Tasas: es una actividad individualizada que solo la paga el obligado.
Libro: “tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización
privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de
servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se
refieren, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando
los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los
obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado” art2.2 a)
 Contribuciones especiales: es una actividad que beneficia a una pluralidad de
sujetos. “los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el
obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios. Art 2.2 b)

Tanto las tasas como las contribuciones especiales son por contraprestación de acciones
de la admr.

Los precios públicos deben de cumplir dos requisitos.

1. Obligatoriedad
2. Monopolio.

Si hay cualquiera de estas características estamos ante una tasa.

¿Quién tiene la capacidad para establecer tributos?

1
Que es? Capacidad para establecer tributos y regularlos.es un estado descentralizado
con respecto a este tema., cada ente goza de autonomía política y cada uno tiene una
parcela del poder financiero tributario.

¿Quien?

- Estado
- CCAA
- Entes locales

Todas pueden establecer y regular tributos pero no gozan del mismo poder
tributario.

Estado:

- CE atribuye al estado competencia en el art.149

- Mediante ley sea probaran los presupuestos generales del estado.
- Todas las administraciones adecuaran sus actuaciones l principio de estabilidad
presupuestaria, no pudiendo incurrir en déficit estructural que supere los
márgenes establecidos por la unioneuropea para sus estados miembros.
- Competencia sobre la hacienda general del estado.
- La hacienda general del está formada por la hacienda del
estado+CCAA+locales.
- Es un poder originario, nace de la constitución y esta lo limita.
- Tiene competencia sobre su propia hacienda lo fundamental y básico de las
otras, diseña y establece el sistema de financiación.
- El estado puede establecer y regular los impuestos siempre que respete los
límites de la CE.
- Esto se hace a través d ley orgánica.
 El legislador estatal debe respetar o está sujeto los precios de autonomía
financiera, coordinación y solidaridad entre todos los españoles. Las CCAA
deben participar en el proceso de formación de las decisiones financieras que
afecten a su autonomía y a la solidaridad, caracterizando por la multilateralidad
en la toma de decisiones. fondo de compensación para corregir desequilibrios
económicos territoriales Las CCAA exige que las CCAA puedan establecer sus
propios tributos autonómicos, tributos cedidos y establecer recargos

2
 sobreimpuestos, ley financiaron de 22 sep.1980. art 157 CE. configurar el
sistema de financiación de las CCAA

Principios de justicia tributaria:

1. No confiscatoriedad
2. Progresividad
3. Igualdad
4. Generalidad
5. Principio de reserva de ley
6. Limite de os tratados.

El IVA es un impuesto armonizado.

Poder tributario de las CCAA

- Poder derivado
- El estado a la hora de decidir el modelo de financiación de las CCA debe partir
de la numeración de recursos del articulo 157CE.
a) Impuestos cedidos total o parcialmente por el estado
b) Recargos sobre impuestos estatales y otras participaciones en los
ingresos del estado,
c) Sus propios impuestos, tasas o contribuciones especiales. Las
CCAA podrán establecer y exigir sus propios tributos de a
acuerdo con la CE y las leyes. Son impuestos aprobados por sus
propias asambleas legislativas
d) Transferencia del fondo de compensación interterritorial u otras
asignaciones en los presupuestos generales del estado.
e) Rendimiento procedentes de su patrimonio e ingresos de Dº
privado
f) Producto operaciones de crédito.
- Las CCAA es necesario configurar un sistema que garantice recursos y la
capacidad de gasto que permite a las CCAA la gestión de sus propuso intereses,
sin olvidar que existen límites, y no se puede equipara al poder del estado.
- Limites CE y normas estatales
- Limites

3
 o Territorialidad
o Principio de unidad e mercado interno

Limites ley orgánica(LOFCA)

1. Prohibido: gravar hechos imponibles ya gravados por el estado

2. Prohibido gravar hechos imponibles gravados por entidades locales.
- Hay cosas por las que no se pueden ceder

¿Qué es un tributo cedido? Cuyo tributo orquesta a la CCAA, parcial o total. La cesión
de los tributos del estado a una CCAA no hace perder a que ni la titularidad sobre el
mismo, si sobre el ejercicio de las competencias que le son inherentes, carácter
revocable. La gestión la puede tener l estado o cederla a la CCCAA e incluso pueden
dictar normas sobre los impuestos cedidos solo si se ha cedido la capacidad normativa,
será cedido cuando así lo disponga en una ley. Sera cedido con una previsión estatuaria
que lo asuma en tal sentido.

- Impuestos competencia, gestión cedida.

- Lo regula el art11 . LOFCA

Ejemplo cedidos:
IRPF: 50%,IVA 50%, impuestos sobre patrimonios e imp. Sucesiones y donaciones
100%.,impuestos especiales de fabricación 58%....

La ley 22/2009 recoge:

- Tributos cedidos a las CCA

- Porcentaje
- Competencia de gestión
- Competencia normativa.

14/09/2018

Corporaciones locales

Cualquier norma que vaya en contra de la LOFCA es inconstitucional.

Las corporaciones locales tienen poder tributario por que se lo atribuye el artículo

4
  133.2 de la CE. “las corporaciones locales podrán establecer y exigir tributos de
acuerdo con la CE y las leyes” art 31.3 las entidades locales no tiene potestad
legislativa, reserva de ley. Parece existir contradicción.
 “Gozan de autonomía para la gestión de sus respectivos intereses”art.140
 “ las haciendas locales deberán disponer de los medios suficientes para el
desempeño de las funciones que la ley atribuye a las corporaciones respectivas
y se nutrirá fundamentalmente de tributos propios y de participación en los del
estado y de las CCAA”art 142

El principio de reserva de ley exige que el establecimiento de un tributo se contenga en

una disposición con rango de ley reserva de ley... Todos los tributos están regulados por
una ley o un reglamento. En materia tributaria No es reserva de ley absoluta si no
relativa. Hace e falta una ley pero no impide de materia rotunda que un reglamento entre
a regular un tributo .regule un tributo el TC exige 3 requisitos:

1. La habilitación o remisión de la ley al reglamento.

2. Que la ley fije con precisión los límites dentro de los cuales ha de producirse esa
regulación reglamentaria.
3. Es necesario que la regulación reglamentaria no cree derecho no innove
ordenamiento jurídico. Que no diga nada nuevo que no esté establecido en la ley

La manera de armonizar esas contradicciones entre el poder tributario de la corporación

y la reserva de ley, se basa en dispensar a la corporación locales del cumplimiento del
tercer requisito que acabamos de ver. Se podría innovar respetando los limites primeros,
remisión y respetando los limites que preceptivamente ha de cumplir la ley

Por lo tanto si esto es así , la capacidad que tienen las corporaciones locales para
establecer y regular tributos será la que resulte de una ley, ley reguladora de las
haciendas locales, es la que determina la capacidad normativa de las haciendas locales,
de acuerdo con esa ley las haciendas podrán: establecer tasas y contribuciones
especiales.

La ley estatal de régimen local hace referencia a las competencias que deben ser
desarrolladlas por la administración local.

Las entidades locales pueden:

5
 - La participación de estas en los tributos del estado y de las CCAA
- Y tributos propios

Las corporaciones locales pueden establecer tasas(tasa por instaciaion de kiosko en via
publica, etc. de su competencia y contribuciones especiales( pueden establecer
establecimiento o no de los impuestos potestativos, cuantia de los impuestos tanto
potestativos como obligatorios. Siempre loq ue la ley y la CE lespermita. para establecer
obras públicas de su competencia. La ley reguladora de las haciendas locales , que
determina la capacidad normativa de las coorporaciones locales en materia tributaria ,
de acuerdo con esta ley podran : 1. establecer tasas y contribuciones especiales por la
realización del servicio público o de obras de su competencia , 2.establecer la aplicacion
d elos impuestos municipales facultativos , son 5 ,
Las coorporaciones locales en ese sentido tb pueden establecer esos dos impuestos
facultativos sobre construcciones y sobre plusvalia.Y por último pueden regular tb los 5
impuestos municipales.
¿qué aspectos pueden regular?
Solo pueden regular aquello para lo que exista una habilitación en la ley , y tb establece
los límites .
E impuestos? Pueden establecer la aplicación de los impuestos municipales facultativos

 IBI
 Impuesto de actividades económicas
 Impuesto de circulación
 Impuesto de plusvalía, impuesto sobre el incremento del valor en terreno
 Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras.

De los cinco los tres primeros son obligatorios en todas las ciudades, los otros dos
son impuestos facultativos, es decir que le corresponde a los municipios los que
pueden establecer estos dos últimos impuestos. En este sentido las corporaciones
locales pueden establecer impuestos.

Y por ultimo pueden regular también los cinco impuestos municipales.

Que aspectos de los primero pueden regular las corporaciones locales. Solo pueden
regular aquellos para los que exista una habilitación en la ley. Ley que no solo se
limita esto si no a establecer también los limites.

6
 Diferentes impuestos que rigen en cada uno de estos ámbitos:

Impuestos estatales:

Impuesto directo e indirecto:

 Impuesto indirecto, son los que recaen sobre una manifestación de riqueza
indirecta. 3 manifestaciones básicas:
o Obtención de renta
o Entrada de recursos en el patrimonio.
o Consumo gasto de la renta
 Impuesto directo. son los que recaen sobre una manifestación de riqueza
directa.

Desde un punto de vista jurídico, un impuesto es indirecto cuando grava una

capacidad económica distinta a la que realmente quiere gravar. Desde una
perspectiva económica son aquellos que gravan el consumo de bienes la
prestación de servicio o trafico de bienes

Impuesto directo:

- IRPF: grava la obtención de renta por una persona física residente a lo largo de
un periodo impositivo.
- Impuesto de sociedades: grava la obtención de renta por personas jurídica y
entidades colectivas residentes en territorio español.
- Impuesto sobre la renta de los no residentes: que grava la renta obtenida en
territorio español.
- Impuesto de sucesiones y donaciones: grava las adquisiciones realizadas por
personas físicas a título gratuito( en el libro pone a titulo lucrativo). Ya sea inter
vivos y mortis causa.
- Impuesto sobre el patrimonio: impuesto que grava la titularidad de un
patrimonio neto. es el valor neto. a 31 de diciembre
- Impuestos de lotería. Gravamen aquellos premios de lotería y apuestas
organizados por la sociedad estatal de lotería, cruz roja y la once.
- Impuesto sobre depósito de entidades de crédito: GRAVA LOS DEPOSITOS
CONSTITUIDOS en entidades de crédito. Grava a las entidades nunca a los

7
 clientes. Hubo algunas comunidades autónomas que lo establecieron y esto
genero desigualdades

Impuesto indirecto:

- IVA: tiene tres hechos imponibles distintos:

1. Entrega de bienes y prestaciones de servicios realizados por empresarios
o profesionales dentro del territorio de aplicación del impuesto en el
desarrollo de su actividad empresarial.
2. Adquisiciones intracomunitaria de bienes: realizadas por empresario o
profesional
3. Importaciones de bienes, es decirla entrada de mercancía procedente
fuera de la unión aduanera cualquiera que sea empresario o particular.

19/09/2018

- Impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados: este

impuesto aunque se regula por un único impuesto, se engloba en realidad 3
impuestos:
- impuesto de operaciones societarias: este impuesto grava la
constitución, aumento o disminución de capital y disolución de sociedad,
sin embargo actualmente desde el año 2010 las dos primeras están
exentas de tributar. Aportaciones que efectúan los socios al patrimonio o
capital social con estas aportaciones pasarían lo mismo estarían exentas.
También estaría sujeta a este impuesto el traslado el sede de dirección o
de domicilio de una sociedad establecida fuera de la UE
- Impuestos de actos jurídicos: dentro de esta modalidad se distingue el
gravamen :
 de los documentos mercantiles, este correspondería al impuesto
que devengan. están sujetas las letras de cambio (están en
desuso). La letra de cambio se tiene que extender en un papel
determinado, ejemplo el contrato de arrendamiento. Se efectúa en
metálico sin embargo hay algunos casos que el pago se efectúa
mediante efectos timbrados, es decir, documentos notariales. Lo
mismo que la letra el arrendamiento e vivienda puede estar
timbrado. Documentos mercantiles gravan las letras de cambio.

8
  Documentos administrativos, serian la rehabilitación y
transmisión de grandezas y títulos nobiliarios y Anotaciones
preventivas en registro públicos, cuando tengan por objeto un
derecho o interés valuable y no vengan ordenadas de oficio por
la autoridad judicial, si no que se practique la instancia de parte.
 Documentos notariales: que sería la cuota fija que
correspondería a las matrices y copias escrituras y actas
notariales y a los testimonios. Todos estos documentos se tienen
que extender en timbrado de 30 céntimos por pliego o 15
céntimos por folio. El archivo del notario, se llama protocolo, es
donde el conserva ordenador por numero todos los documentos
que autoriza, la matriz es el original documento que autoriza, los
clientes se llevan la primera copia. Además de eso están las
copias simples. La diferencia entre una escritura y un acto
notarial. La escritura en el que el notario da fe que se ha
celebrado ese acto o negocio jurídico, ese documento se llama de
escritura pública. Mientras que el acta notaria el notario da fe de
un mero hecho. Es un testimonio donde da fe que la copia
coincide con su original. Matrices documentos original y
primeras copias, todas sujetas a este impuesto
 Cuota variable: están sujetas a esta cuota variable las primeras
copias de escritura y actas notariales en los que concurran tres
requisitos:
o Que esa escritura tenga por objeto cantidad o cosa
valuable.
o Que documenten un acto que no esté sujeto a
transmisiones patrimoniales onerosos, operaciones
societarias o sucesiones o donaciones
o finalmente que esa escritura o acta sea inscribible
en el registro de la propiedad.
Ejemplo: nosotros constituimos una sociedad de responsabilidad limitada,
tienes que inscribirla en el registro mercantil necesitas una escritura pública de
constitución de la sociedad. Esa escritura está exenta de operaciones societarias,
no estaría sujeto por ser un documento sujeto a operaciones societarias.

9
 - Impuestos de transmisiones onerosas: gravara transmisiones inter
vivos, transmisiones de bienes y derechos a titulo onerosos, entre
particulares y también y la transmisión y ampliación de una serie de
derechos. Derechos reales los prestamos, fianzas, arrendamiento,
pensiones y concesiones administrativas. El arrendamiento e vivienda
está exento de IVA. Si alguien alquila un piso un impuesto de
transmisiones patrimoniales?
- El tercer impuesto indirecto. Impuesto especial sobre determinados medios de
transporte. impuesto de matriculación. Este impuesto grava la primera
matriculación en España del vehículo.
- Impuestos especiales de fabricación, este impuesto grava la fabricación,
importación o introducción en España, desde otro estado de la UE de
determinados productos, que productos son estos: alcohol, tabaco e
hidrocarburos. Y cada uno de estos productos da lugar a un impuesto que da su
propio nombre, impuesto especial sobre alcohol y tabaco. Gravan la importación
o exportación. Se grava cada una de las cervezas, depende del caso, a veces por
el litro. Se gravaría en función de la escala.
- Impuesto especial sobre la electricidad: la realización de actividades de
producción e incorporación al sistema electico de energia electica.
Impuestos especial sobre el carbón: que grava la primera venta o entrega
efectuada en territorio español del carbón.
- Impuesto sobre las primas de seguro: que grava las operaciones de seguro y
capitalización por entidades aseguradoras que operen en territorio español.
- Impuesto renta de aduanas o derecho a la importación: que grave a la entrada de
mercancía al interior del país procedente de un tercer estado. (libro:
importaciones y exportaciones en el territorio de la UE).
- Impuesto sobre actividades de juego: que grava la autorización o celebración u
organización de juegos, rifas o concursos en el ámbito estatal.

Estos son impuestos monofásicos, es decir que solo se gravan una vez, se
gravan cuando se fabrica, se importa o cuando se trae de otro estado. Estos o
todos?

10
 IVA impuesto plurifásico, hay que pagar en casa una de las fases.

Otro impuesto indirecto:

En la mayor parte de las CCAA un tributo de canon sobre saneamiento

de agua, grava el consumo de agua, tributo- impuesto medio
ambientales- que gravan una serie de actividades o vertidos, en algunas
CCA impuesto sobre tierras infrautilizadas- que gravan la titularidad de
fincas rusticas susceptibles de aprovechamiento agrícola que no
alcanzan el nivel adecuado de explotación( Asturias, Extremadura,
Andalucía), en Extremadura existe también un impuesto sobre el
aprovechamiento cinegético que grava los cotos de caza, también sobre
grandes establecimientos comerciales en Cataluña, que grava la
utilización de grandes superficie por establecimiento comerciales, para la
venta al por menor . Existe también el impuesto sobre estancias en
establecimiento hoteleros turísticos en Cataluña y baleares, existe
también un impuesto sobre viviendas vacías que grava la titularidad de
vivienda que estando desocupadas existe en Cataluña , existe también un
impuesto sobre bolsas de plásticos de un solo uso.
En CCCAA Andalucía:
- Impuesto sobre emisiones de gases a la atmosfera, cuyo hecho imponible es la
emisión e3 hidrogeno,..
- Impuesto sobre vertidos a las aguas litorales que grava cualquier vertido hacia
un bien de dominio público marítimo terrestre.
- Impuesto sobre residuos radiactivos
- Deposito residuos peligrosos
- Impuesto sobre depósito de clientes en entidades de crédito, está suspendida la
aplicación.
- El canon de mejora, que grava la utilización de agua de uso urbano.

Impuestos cedidos a las CCAA; de los que están cedidos en su integridad: sucesiones y
donaciones, transmisiones patrimoniales, impuestos sobre el patrimonio, tributos sobre
el juego, impuesto de matriculación, impuesto sobre la electricidad.

Junto a ellos los que están parcialmente cedidos: IVA 50%, IRPF 50%, impuestos
especiales de fabricación58%,

11
Existen también la posibilidad de establecer un recargos estatales pero nunca se ha
llevado a cabo, solamente hubo un intento sobre el IRPf de la comunidad de Madrid,
pero nunca llego a entrar en vigor, en la actualidad no existe ningún recargo.

Pregunto en el examen:

Régimen particular de ciertos territorios.

Canarias:

- No rige el IVA
- No impuesto estatal sobre hidrocarburos
- No impuesto estatal sobre el tabaco

Zona especial canaria que es una zona en la que se concede determinados beneficios
fiscales a las inversiones que se hacen dentro de ellas siempre que se haga desde el
exterior.

Ceuta y melilla:

- En Ceuta existe el ipsi no el IVA . el IPSI es monofásico solo grava la

producción de bienes , los servicios y la importación.
- No rigen los impuestos especiales de fabricación en Ceuta pero ellos con un
impuesto propio gravaran las labores de tabaco y hidrocarburos
- No forman parte de la unión aduanera, son territorio franco.
- Bonificación del 60 % en todos los impuestos.

País vasco y navarro:

- Régimen de concierto en el país vasco y de convenio con navarra que se

caracteriza porque en esos territorios no rigen las normas estatales reguladoras
de los impuestos. Si no que no esos territorios que se aplican siguen su propia
normativa foral, a pesar de ser una normativa propia debe respetar los límites de
las leyes del concierto y convenio y por último las tributaciones en el ámbito
local se integra por el IBI , el impuesto de circulación , impuesto instalaciones,
producciones y obras impuesto plusvalía. Los dos ultimo facultativos y los otros
preceptivos.

Ejemplo:

12
La compra de una barra. IVA

El cobro d euna nómina I RPF

MEDICO PARTICULAR
BENEFICIO SOCIEDAD IMPUESTO SOCIEDADES
LOS BENEFICIOS QUE OBTIENE UNA COMUNIDAD QUE EXPLOTA UN
NEGOCIO :EN EL IRPF CON COMUNEROS EN FUNCION DE SU
PARTICIPACION (REGIMEN DE TARIBUCION D ERENTAS)
LA IMPORTACION DE CHINA D EUN CONTENEDOR DE ZAPATOS:IVA Y EL
RESTO DE ADUANAS
LA IMPORTACIÓN DE UNA PARTIDA DE MUEBLES D EOFICINA DE
FRANCIA:ADQUISICION INTRA COMUNITARIA ESTA SUJETOA IVA
LA COMPRA DE UN PISO USADO EN ESCRITURA PÚBLICA:TRANSMISIONES
PATRIMONIALES ONEROSAS...
LA COMPRA D EUN PISO NUEVO EN ESCRITURA PUBLICA:IVA Y LA CUOTA
VARIABLE DE ACTOS JURIDICOS DOCUMENTALES.
LA AMORTIZACIÓN D EUNA LETRA DEL TESORO:IRPF
LA VENTA D EUNAS ACCIONES: TRASMISIONES PATRIMONIALES , TB A IVA
SI LA REALIZA UNA EMPRESA EN EL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD
PERO EXENTA, AL QUE LO TRANSMITE SE LE VA A GENERAR UNA
GANANCIA PATRIMONIAL Y TRIBUTARÁ EN EL IRPF SI ES UNA PERSONA
FÍSICA.
LA VENTA DE UN PISO: PISO NUEVO IVA , TRIBUTARÁ EN EL IRPF LA
GANACIA O PÉRDIDA , EL IMPUESTO D EPLUSVALIA..
LA CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD :OPERACIONES SOCIETARIAS PERO
ESTÁ EXENTA ACTUALMENTE
EL GIRO DE UNA LETRA DE CAMBIO: ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS
LA REHABILITACIÓN DE TÍTULO DEL MARQUES DE LA ENSENADA: ACTOS
JURIDICOS DOCUMENTADOS
LA CONSTITUCION DE UNA COOPERATIVA:OPERACIONES SOCIETARIAS
PERO ESTÁ EXENTA.

13
LA DISOLUCION DE UNA SOCIEDAD LIMITADA:OPERACIONES
SOCIETARIAS Y NO ESTA EXENTA
LLENAR EL DEPOSITO DE COCHE:IVA , IMPUESTO ESPECIAL ,
HIDROCARBUROS ,VENTA ADUANAS..
EXPLOTAR UN BINGO:IMPUESTO ESTATAL SOBRE ACTIVIDADES DEL
JUEGO , SOCIEDADES O IRPF , SI ES QUE EXPLOTA EL BINGO ES PERSONA
FISICA O JURÍDICA.
EL PREMIO: IRPF Y EL IMPUESTO AUTONOMICO SOBRE EL BINGO DE
LAGUNAS COMUNIDADES AUTONOMAS
COMPRAR TABA.IVA EL TABACO ,SI SE IMPORTA ADUANAS.
PREMIO CASINO: IRPF
UNA EMPRESA MALAGUEÑA COMPRA CAMARAS AUNA EMPRESA DE
MELILLA:
RENTA DE ADUANAS , IVA.
TRASMISION DEL PATRIMONIO D EUNA PERSONA CUANOD
MUERE:SUCESIONES Y DONACIONES
TRANSMISION DEL PATRIMONIO D EUNA SOCIEDAD CUANOD ESTA SE
LIQUIDA A LOS SOCIOS:IRPF .
UN PADRE DONA NE ESCRITURA PUBLICA UN PISO A SU HIJO:
IMP.DONACIONES , UNA PERSONA TRANSMITE UN BINE Y S ELE GENERA
UNA GANACIA O UNA PERDIDA , LAS DONACIONES LA SPAGA EL HIJO , EL
IRPF EL PADRE , EL IMPUESTO DE PLUSVALIA QUE PAGARÁ EN HIJO .
COBRO D EUNA INDEMNIZACION POR DESPIDO:IRPF
EL COBRO D EUNA PENSION POR JUBILACION :IRPF
COBRO D EUN SEGURO D EVIDA DEL PADRE: TRIBUTA EN SUCESIONES

Tema 2

Impuesto sobre la renta ( IRPF)

Fuentes: ley reguladora sobre el impuesto de la renta 35/2006del 28 de noviembre,

se regula también en el reglamento de la ley del real decreto 439/2007 de 30 de

14
marzo , la orden del ministerio de hacienda de 28 de nov. Del 2017 que regula el
método de estimación objetiva para el 2028, todos los años se aprueba esta orden.

Características:

1. Es un impuesto directo: grava la renta y además grava la capacidad económica.

2. Es un impuesto sintético sobre la renta: no es analítico grava el rendimiento
global que obtiene el sujeto pasivo , la renta de forma global grava el
rendimiento global el sujeto pasivo . grava la renta que obtiene globalmente.
3. personal: grava la renta de la persona, son aquellos cuyo hecho imponible no
puede ser definido un la referencia de la persona llamada al pago. El hecho
imponible viene delimitado por la persona llamada la pago
4. sujetivo:a la hora de determinar la deuda se tienen en cuenta la situación de los
sujetos e tiene en cuenta las situaciones sociales, económicas etc.
5. Progresivo: a medida que va subiendo la base va subiendo el tipo.
6. Parcialmente cedido a las CCAA 50%; gestión: no ;tienen facultades normativas
: pueden regular determinados aspectos del impuesto. Ejemplo pueden establecer
su propia tarifa autonómica, pueden establecer deducciones en la cuota
autonómica, y pueden incrementar el mínimo personal y familiar.

Se aplica en todo el territorio del estado pero con algunas particularidades:

primera particular : no rigen en los mismo termino para todas las CCAA

Esta normativa tendrá necesariamente la tarifa autonómica. Esto es facultativo obtener

deducciones autonómicas sobre la cuota y también incrementar el mínimo personal y
familiar.

Segundo matiz : existen normas estatales que obtienen beneficios fiscales especiales
para determinados territorios, canarias ,Ceuta y melilla.

Tercero: existen determinad territorios donde rige el IRPF no se aplica la normativa

estatal del IRPF si no la normativa de la CCAA: país vasco y navarra

La normativa reguladora del IRPF esa normativa puede resultar decepcionada por un
tratado internacional.

Hecho imponible del impuesto: lo constituye la obtención de renta por el contribuyente

entendiéndose por renta los siguientes componentes.

15
 1. Los rendimientos del trabajo
2. Los rendimientos del capital
3. Rendimientos de actividades económicas
4. Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
5. Imputaciones de renta que establece la ley( imputación de renta inmobiliaria)

(la renta: como el conjunto de bienes o derechos de contenido económico que se

incorporan l patrimonio preexistente de un sujeto, incrementando su valor, o bien
permitiendo que su titular acceda al disfrute deesos bienes y servicios.libro)

TIENE QUE HABER PERCIBIDO UN RENDIMIENTO Y EL IMPORTE

DECLARADO DEBE COINCIDIR CON EL RECIBIDO
Hay supuestos en los que el sujeto puede resultar obligado a declarar una renta qu eo bie
no haercibido o hacerlo en una cuantia diferente de la renta obtenida , eso ocurre en los
supuestos en las que la ley establece bine una presuncion de onerosidad o bien una regla
objetiva de valoración , ocurre en los siguiente supuestos.
1.en la presuncion de onerosidad que establece el art.6.5 d ela ley , establece que toda
prestacion de beines derechos o servicios susceptible de originar rendimientos dle
trabajo o dle capital se presumira retribuida salvo prueba en contrario.Presuncion iuris
tantus , se desvirtua mediante la correspondiente pruba sino la ley entiende qu eha
habido retribución.
¿como se valorara esa renta?la renta presunta se valorará a valor de mercado slavo que
se trate de prestamos y operaciones asimiladas ques e valoraran segun el interes legal
dle dinero.
21/09/2018

2.La cesión de inmueble a parientes , cuanod el contribuyente cede un inmueble aun

pariente se establece que tendrá que declarar como mínimo un rendimiento del capital
inmobiliario equivalente al rendimiento que tendria que haberse imputado si el
inmueble estuviera a su libre disposicion , por parientess entiende la ley el pariente o
hasta el tercer grado de consanguineidad o afinidad.
Si yo tengo un bien inmueble alibre disposicion como enta imputada el 1 por ciento o el
2 del valor catastral en funcion de si se ha fijado o no en los ultimos años , si ese valor
es anterior a los 10 ultimos años tendre que imputar el 2 por ciento.

16
Quiero decir que si yo le cedo el inmueble aun pariente tendré que declarar el 1,10 , es
decir el 1 por ciento dle valor catastral.

Las reglas las pregunto en el examen:

3º regla. La que establece e la ley para determinar el valor de transmisión de un

bien a la hora de calcular la ganancia patrimonial que se genera cuando se trasmite
un bien se origina una ganancia o pérdida patrimonial que se cuantificara por la
diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición. El valor de
transmisión cuando la adquisición se hace a titulo oneroso Será el precio si es
inferior al valor de mercado, en cuyo caso se tomara el valor de mercado.

4. Regla: la regla que se establece por los autoconsumo: el 28.4 de la ley ordena
valorar a valor de mercado los bienes o servicios que son objeto de una actividad
económica cuando el contribuyente lo ceda o preste a 3º de forma gratuita o por
precio inferior a dicho valor de mercado o bien cuando lo use o consumo
particular del empresario tendrá que declarar en el IRPF como si lo hubiera
cobrado.

5. Regla: referida a las operaciones vinculasdas , a efectos del impuesto sobre la

renta simplificando seria aquella que tiene lugar entre una sociedad y sus socios
o consejeros ; entre una sociedad y sus socios o consejeros de otra sociedad
pertenenciente al mismo grupo de sociedades y finalmente entre una sociedad y
los conyuges ascendientes o colaterales hasta el tercer grado de cualquiera de los
sujetos mencionados.Cuando existe una operacion vinculada la ley ordena que
esa operacion se valore a valor de mercado , por ejemplo : sociedad sin liquidez
para pago y el dueño pone el dinero de su cuenta personal para que la sociedad
cuando pueda lo devuelva , es un prestamo que se puede valorar como una
operación vinculada , hay que liquidar los impuestos como si el socio lo hiciera
en el mercado.
-EXENCIONES EN EL IRPF
ART.7 de la ley basicamente
A. Estan exentas las prestaciones publicas extraordinarias por ACTOS de

17
 terrorismo ,se refiere a indemnizaciones que se devangan por la produccion de
daños o fallecimiento a causa de actos de terrorismo , a las cantidades que se
cobran expresamente en funcion a que ese daño fue por un daño terrorista.
(libro:prestaciones publicas extraordinarias poactosd de terroritmo y pensiones
derivds de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terorismo: en
virtu de estepartado, se declaran exentas las prestaciones economicas, tales
comopensiones e indemnizaciones,cuyo reconomcimenino se encuentra
vinculadoa la condicion de victima de un actoterrorista.)
B. Tb las ayudas percibidas por los afectados por el virus del sida ,etanorma
estableceelpago de prestaciones publicas distinta indole alas persoans afectads
por elVIH,cunado lascircunstancias hacen presumir que la causa directa o
indirect del contagio seapor un tratamieno o catuacion deltro del sistema
sanitario publico.
C. la sindemnizaciones por daños personales, fisicos , psiquicos ,moral , contra el
honor ; en 2 supuestos concretos: 1.Indemnizacion derivada de responsabilidad
civil y 2.indemnizacion derivada de contrato de seguro de accidentes .
1.La primera esta exenta en la cuantía legal o judicialmente declarada ; la segunda
es la que fija la sentencia , la primera es cuando es la ley la que cuantifica el importe
segun el daño sufrido , esta ley que fija la cuantia en funcion de los distintos tipos de
lesiones , esta contenida en la ley de ordenacion de los seguros privados .
2.Estará exenta en los que corresponda en la ley de ordenación de los seguros
privados.
D. Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador en la cuantia que
proceda de acuerdo con el estatuto de los trabajadores , si bien para los despidos
colectivos dice la ley de renta que quedara exenta la indemnizacion exenta para
el despido improcedente.Hay distintos tipos de indemnizacion del tipo de trabajo
Te contrata una empresa por una obra y termina la obra. Tengo derecho a 12 dias
de salario por año trabajado. Si recibo más tengo derecho a indemnización.
-despido improcedente , 33 dias de salario por año con el tope de 24
mensualidades ,
-En los supuestos de desistimiento del trabajador enn los casos en los qu etiene
derechoa ser indemnizado cuando se produce una modificacion sustancial de
las condiciones de trabajo , falta de pago de salario o cualquier incumplimiento

18
 grave de las condiciones del empresario.Indemnizaion que sera la misma que la
establecida para el despido improcedente.
-indemnizacion por despido por causas objetivas como la ineptitud del
trabajador posterior al contrato , la necesidad de amortizar puestos de trabajo o
la falta de asistencia reiterada ;en ese caso el trabajador sera indemnizado con 20
dias de salario por año trabajado con el limite de 12 mensualidades. Si el
despido obedece a la necesidad objetiva, la ley de renta dice que la indenización
exenta será la que corresponda al despido improcedente. La misma establece
para el despiddo colectivo por causas económicas, técnicas organizativas o de
producción
El tope a la indemnizacion exenta es de 180.000 euros , si la indemanizacion que
legalmente le corresponde al trabajador es superior si que tributara segun el
estatuto de los trabajadores ,las indemnizaciones que tributan tienne la
consideración de rendimientos del trabajo y ademas tienen la consideracion de
renta irregular
Situaciones por las que tiene derecho a ser indemnizado:
-gran invalidez, invalidez absoluta , y necesita de asistencia de una tercera
persona para realizar las labores .
E. Estas dos están exentas de tributar no así la invalidez permanente parcial ,
tb estan exentas las prestaciones reconocidas a los funcionarios del sistema de
clases pasivas correspondientes a un grado de invalidez equivalente a la
invalidez absoluta o gran invalidez.Tb estan exentas de tributar las
indemnizaciones que una persona percibe de una mutualidad en la que esta
integrado el de invalidez absoluta o gran invalidez .( libro estas prestaciones se
ecuentra exentas siempre que el preceptor quede inhabilitado para toda profesion
u oficio) esto son pensiones por inutilidad o incapacidad permanente?. Por
perosnas con incapacidad permanente absolta o gran invalidez.
F. Tb estan exentas las pensiones que reciban los lesionados o mutilados por la
guerra civil 1936-39.
G. Tb las prestaciones familiares por hijo a cargo , que e sun complemento de la
pensión de viudedad que s epercibe cuando el viudo o viuda tiene el hijo
menores a cargo (21 años) ,
H. tb lo estan las pensiones de orfandad.

19
I. Prestaciones econocmias percibidas de insituciones publicas por
acogimiento de personas discapacitadas , mayores de 65
Tb lo están las ayudas percibidas por instituciones públicas a favor de
personas con un grado de minusvalia de 65 % o mayores de 65 años para
financiar su estancia en residencia o centros de día , siempre que el resto de
rendimientos que perciban no exceda del doble del ipem.
J. Becas para cursar estudios reglados a todos los niveles en el sistema
educativo y becas de investigacion.Tb lo estan las becas públicas o bien
otorgadas por entidades privadas que tributen de acuerdo con el régimen
especial de entiaddes sin ánimo de lucro cuando dichas becas tengan por objeto
cursar estudios reglados en todos los niveles y grados del sistema educativo ,
haciendose tb exención a las becas de investigación.,master y doctorados
inclusive.
K. Anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión
judicial , por lo tanto esas anualidades son renta para el hijo que la cobra en
virtud de resolución judicial pero no tienen que declararla por estar exenta.Para
el padre que abona esa pensión el importe de la misma no reduce en ningún caso
su base imponible , sin embargo el importe de tales pensiones minora la
progresividad del impuesto en cuanto que para aplicar la tarifa la base general
del pagador se dividirá en dos partes .
L. En el caso de la pensiones compensatorias establecidas por decisión
judicial , las pensiones compensatorias por decisión judicial no son renta
exenta , por lo tanto para el conyuge perceptor constituirán un rendimiento dle
trabajo sujeto a tributación , a diferencia de lo que ocurre con la pensión
alimenticia a favor del hijo , y ademas el pagador de esa pensión compensatoria
deducira de su base imponible .Tratandose de otras anualidades por alimentos
establecidas por decisión judicial porque la obligacion de alimentos no solo
existe con los padres respecto a los hijos , existe para cualquier familiar en la
linea recta y colateral , por lo tanto un hijo puede resultar obligado a dar una
pensión alimenticia a un padre , para el perceptor son un rendimiento del trabajo
en cuanto no se declaran exentas y en consecuncia para el pagador , si tributa por
ellas el perceptor reducen su base imponible.(L:se trata de las prestaciones
satisfechas por los padres para ateder al sustendi de los hijos. Para la exencion

20
 requiere que su pago se realice por el padre a favor del hijo, intervencion
judicial
M. los premios literarios , artísticos y científicos relevantes, siempre que
cumplan una serie de requisitos que se establecen en el reglmento , esos
requisitos son basicamente 2:
a. que se solicite la exención y se reconozca por la direccion general de
tributo previamente a la convocatoria del premio
b. que el premio no implique en ningún caso la cesión o limitación de los
derechos de propiedad intelectual o industrial, amnito internacional o
nacioal de la convotcatoria y ùblicidad de la misma, inexitencia de
limeites respecto a los concursantes
Desde el 2013 se declaran exentos los siguinetes premios del juego:
- los organizados por la entidad loterias y apuestas del estado o por los organismos
equivalentes de las comunidades autónomas , los de cruz roja y los de la once.
A partir de ese año continuan exentos de tributar en el irpf pero se creó para
gravarlos un impuesto específico el gravamen especial sobre los premios de
loterias , hasta 2013 estaban exentos no tributaban de ninguna manera.No
obstante , hasta la ley de presupuestos de este año , se declaraban exentos si la
cuantia era inferior a 2000 euros ,pero este año lo ha elevado a 10000 euros,
desde la entrada en vigor de la ley d epresupuestos del estado de 2018 , para el
2019 el importe de la exención es de 20000 y para el 2020 se eleva al 40000.
N. Tb están exentas las ayudas de contenido económico para la formcaión y
tecnificación de los deportistas de lato nivel con el límite de 60.100 euros
anuales , financiadas estas ayudas por determinadas entidades publicas el
consjeo superior de deporte , el comite paralimpico u olímpico español etc.
O. Estan exentas las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago
único , siempre que el trabajador que la perciba se integre en una sociedad
laboral o cooperativa de trabajo asociado o bien que comience una actividad por
cuenta propia y que ademas esta situacion se mantenga por un plazo de 5 años
en el ejercicio de esa actividad.
P. Tb están exentas las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el estado
español por la participacion en misiones internacionales de paz o humanitarias.

21
Q. Tb las indemnizaciones por entierro o seperio cualquiera que sea la fuente de la
que deriven , pero con un límite , el de 6000 euros.
R. Tb los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el
extranjero para una empresa o establecimiento allí erradicado siempre que en el
territorio en el que se realice el trabajo exista un impuesto análogo a irpf , esta
exencion tiene el limite de 60100 euros anuales.
S. Tb exentas las indemnizaciones percibidas de los instrumentos de cobertura del
riesgo de incremento de los tipos de interés variable en prestamos hipotecarios
destinados a la adquisición de la vivienda habitual.
T. Tb las indemnizaciones para compensar la de libertad en establecimientos
penitenciarios de aquellas personas que resultaron favorecidas por la ley d
eamnistía.
U. Tb los rendimientos del trabajo derivados de prestaciones obtenidas en forma de
renta por las personas con discapacidad derivados de planes de pensiones
constituidos a su favor , siempre que se correspondan con aportaciones que den
derecho a deducir la base de la constante hasta un importe maximo anual del
triple del ipem , a tal efecto , hay que tener en cuneta que la aportaciones a estos
planes reducen la base imponible de la constante siempre que no excedan de
10.000 euros por aportante o de 24250 para el conjunto de los aportantes .
Si yo tengo 3 hermanos y cada aportante da 9000 euros al año tendria que
tributar , es rendimiento para mi estara exento hasta un tope que será en triple
del ipem , estara exento siempre que el aportante haya podido dedudcir en el
impuest sobre la renta , hasta 10000uros puede deducir pero hay un límite
conjunto 24 250 entre los 3 no pueden deducir , cada uno podrá deducir 24250
entre 3 , 5750 de aportaciones al plan no son deducible por tanto son
rendimiento del trabajo sujeto a tributación para el beneficiario discapacitado y
será deducibles para cada uno 8083.
V. TB estan exentas en las mismas condiciones anteriores las aportaciones a
patrimonios protegidos a favor de las personas con discapacidad , serian
rendimiento en especie del discapacitado.
W. Tb las percepciones económicas públicas derivadas de la ley de dpeendencia ,
prestaciones y ayudas familiares recibidas de cualquier administración por
nacimiento , adopcion , acogimiento , o cuidado de hijos menores

22
 X. Tb estan exentas las cantidades satisfechas a las empresas que prestan el servicio
de transporte colectivo , el domicilio al centro de trabajo y viceversa de los
trabajadores de una empresa determinada con el límite de 136,6 euros mensuales
o 1500 euros anuales para cada trabajador.
Y. 13.Tb están exentas las rentas derivadas de planes de ahorro a largo plazo , son
un instrumento de ahorro que aprueba la ley , de depositos bancarios simpre que
se cumplan det requisitos que las aportaciones no excedan los 2000 euros
anuales y que se mantenga la cuenta durante 5 años
Z. 14.Tb están exentas las prestaciones públicas en concepto de renta mínima de
inserción para garantizar recursos de subsistencia las personas que carecen de
ella .
AA. 15.Tb están exentas las cantidades cobradas por devolución de la claúsula
suelo junto con sus correspondientes intereses indemnizatorios .
-SUJETOS: SUJETOS PASIVO DELIRPF ((((MUY IMPORTANTE PREGUNTA DE
EXAMEN)))))
Tradicionalmente el impuesto sobre la renta existian dos modalidades distintas de
tributación , la obligacion personal de contribuir y la obligación real , la personal era
aquellla que correspondia a los sujetos pasivos residentes en españa que tenian que
tributar en virtud de ella toda la renta mundial que percibida , y la real hacia referncia a
aquellos sujetos qu eno residiendo en nuestro teritorio sin embargo si percibian rentas
en españa de acuerdo con la cual tendrian que tributar en el irpf unicamente las rentas
percibidas en españa , sin embargo en la vigente ley del irpf ya no existen esas 2
modalidades , solo subsiste la obligacion personal de contribuir porque l aobligacion
real de contribuir ya no tiene lugar en este impuesto sino que ya lo tiene en el impuesto
de la renta de los no residente que responde al aobligacion real de contribuir esto quiere
decir que le sujeto psivo contributente del irpf sera la persona fisica residente en
territorio español , de tal manera que para determinar la residencia o no en españa la ley
establece dos criterios con arreglo a los cuales se puede det la residencia en españa y tb
existe una presunción.
El primer criterio es la permanencia fisica en territorio español duarnte al menos 183
dias en un año natural de tal manera que las ausencias esporádicas no se descuentan a la
hora de det la concurrencia o no de esos 183 dias , salvo ,en cuyo caso si se
descntaran ,que el sujeto acredite su residencia fiscal en otro estado.

23
Ahora bien si la residencia que se acredita fuera en un paraiso fiscal entonces no basta
con la creditacion documental de esa residencia sino que para que en el caso de esa
persona se descuenten las ausencias esporadicas tiene que acreditar la permannecia
física en el mismo durante al menos 183 días.
Existe otro criterio el de la existencia en españa del núcleo principal de la base de sus
actividades o intereses económicos .Junto a los dos criterios existe una presunción iuris
tantum (permite prueba en contrario) , se presume residente en territorio español
quienes sten casados y no separados legalmente cuyo cónyuge y hijos menores de edad
tienen su residencia en territorio español.
En el IRPF Tributan las personas fiscas residentes en nuestro territorio y las personas no
residentes no quedan sujetas al mismo , esa regla conoce una serie de excepciones :
1.los españoles que trabajen al servicio del estado español en el extranjero son aún
cuando no sean residentes en españa son contribuyentes del IRPF , alcanza tb al
conyuge y tb a los menores .
2.A condición de reciprocidad hace referencia a quienes prestan servicios a otro estado
pero son residentes aquí , no son contribuyentes del IRPF . Por ejemplo :los militares
americanos aunque residen en territorio espñaol no son contribuyentes a condición de
reciprocidad , diplomáticos etc.
3.Los trabajadores extranjeros que se desplacen a España en virtud de un contrato de
trabajo , en el año del traslado y los 5 ejercicios siguientes pueden optar por tributar en
el irpf o en el impuesto de la renta de los no residentes.
4.La de los españoles que trasladen su residencia a un paraiso fiscal que a pesar de ello
van a mantener su condición de contribuyentes del irpf en año del cambio y los 4
ejercicios impositivos siguientes aunque ya no sean residentes en territorio español.
La personas jurídicas en principio no tributan en el impuesto sobre la renta sino que en
principio lo harán en el impuesto de sociedades , ¿que ocurre con un ente carecnte d
epersonlidad juridica? No va a tributar en el impuesto de sociedades pero tampoco en el
irpf , para que tenga la consideración de sujeto pasivo del impuesto hace falta tener
personalidad , y así tener derechos y obligaciones ; sin embargo pueden los organos sin
personalidad ser contribuyentes y tener obligaciones pero para eso hace falta que la ley
le dé capacidad para ello , estableciendolo expresamente la ley que regula el tributo.
Los entes de hecho no tributan ni en el irpf ni en el impuest de sociedades , entonces
estos entes d ehecho acrentes d epersonalidad tributan en el irpf de sus participes

24
quienes se imputaran los rendimientos dle ente en funcion de su participación , régimen
de atribución de rentas , en este tributan las comun1idades de bienes , las herencias
yacentes , y demás entes carentes de personalidad , así como las sociedades civiles tb
tributan en este régimen de atribución de rentas aunue tengan personalidad juridica
tributan en regimen de atribucion erentas salvo que sean sujetos pasivos en el impuesto
de sociedades.Y lo son cuanod tienen objeto mercantil.
Las personas fiiscas residentes qu eobtienen rendimientos queda sujeta en consicion de
contribuyente al impuesto sobre la renta , dbera presentar la correspondiente
autorizacion sin embargo en los supuestos en los que la ley otorga la opcion a los
integrantes de esa unidad familiar una delcararcion conjunta donde se integren , les da
dos opciones una declaracion individual d ecada uno o s epresenta una unica
autoliquidacion en la que se integren los rendimientos de todos y acda uno d elos
integrantes de la unidad familiar.
Constituye unidad familiar segun la ley :
Contempla dos modalidades de modalidad familiar ; la matrimonial , es dceir existiendo
matrimonio no separado legalmente , en este caso la unidad familiar la integraran los
conyuges no separados legalmente y si los hubiere los hijos menores con excepción de
aquello que vivan indpendientes con el consentimiento de los padres, y tb los hijos
mayores incapacitados sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.La segunda
modalidad , es cuando hay aracion legal o ausencia de matrimonio , ya sea si es una
pareja de hecho o si lo hubo pero se disolvió por divorcio ,en estos casos la unidad la
forman el padre o la madre y los hijos menores que convivan con él ocon ella .
Hay u etener ne cuenta que cualquier otra agrupación familiar distinta de la que hemos
visto no constituye unidad familiar.
Tb hay que tener en cuenta , la determinación d elos miembros de la unidad familar se
realizará en día 31 de diciembre de cada ejercicio .
Una vez que se opta por tributar conjuntamente arrastra a ese modo d etributación para
ese ejercicio a todos los integrantes de la unidad familiar.El ejercicio d el aopción para
un año no vincula a ejercicios posteriores.Ahora bien la opción si vincula para el
ejercicio en el que se realiza .
Se puede cambiar hasta el plazo de presentación de la autoliquidación , si pasa ya no es
posible revocar esa manifestación.
Criterios de individualizacion de la renta , lo primeor que tenemos que tener claro es

25
que el carcer privativo o ganancial de un rendimiento es irrelevante a la hora de
determinar su individualizacion , su atribucion a uno o otro común .Lo que sí es
relevnate no es el rendimiento enñs sino la fuente de la que deriva del rendimiento.Si
LA TITULARIDAD ES PRIVATIVA EL QUE TENDRA QUE IMPUTARSE ESE
RENDIMIENTO SERÁ EL TITULAR DEL BIEN , lo relevante es la titularidad de la
fuente de la que deriva el rendimiento.
Se atribuiran exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepción , salvo
en el caso de pensiones o prestaciones derivadas de planes de pensiones en los que la
renta se atribuirá a la persona a cuyo favor se reconozca esa pensión , en el caso de los
rendimientos del capital se los atribuirá el cónyuge titular del bien o derecho del que
proceda el rendimiento y en el caso de que el bien sea comúna ambos cónyuges se lo
atribuirán ambos en proporción a su titularidad , en el caso de los rendimientos de
actividades economicas se lo atribuirá quien desarrolle la actividad , presimendo la ley
que la actividad la desarrolla el titular de la misma , en el caso de las ganancias y
pérdidas patrimoniales , cuando derivan de la trasmisión d eun bien o derecho la
ganancia se atribuirá al titular del bien o derecho , se atribuirá a ambos en función de su
participación.En el caso de ganacias patrimoiales que no derivan de la trasmicson de
elemntos sino solo de la incorporacion de elementos. Por ejemplo: un premio .
El periodo impositivo es el año natural salvo que se produzca el fallecimiento dle
contribuyente , el periodo impositivo se acorta y concluye el día del fallecimiento.
El devengo del impuesto se produce , cuando nace la obligacion tributaria , se devnga el
ultimo dia del periodo impositivo en caso de fallecimiento o normalmente el 31 de dic ,
ahora esistinto al devengo se fija cada año por el ministerio una fecha distinta. Unidad
famialir y muere uno de los dos en ese periodo impositivo, el muerto deberá ser una
declaración del irpf individual. El otro conyuge deberá de presentarlo en conjunto con
los hijos o individual. Si muere el 31 de diciembre si podría optar con una declaración
conjunta. El dia 31 debera ser individual.

A PARTIR DE AQUI ES DE MARIA. 

26
 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

La ley nos define los rendimientos del trabajo como “toda contraprestación o utilidad
cualquiera que sea su denominación o naturaleza ya sea dineraria o en especie que
derive del trabajo personal del sujeto pasivo o de una relación laboral siempre que no
constituya rendimiento de actividad”
Por lo tanto, la diferencia entre los rendimientos del trabajo y de actividad, puesto que
en ambos se va a desarrollar el trabajo del sujeto pasivo, se encuentra en el carácter con
el que se lleva a cabo la prestación del trabajo del sujeto pasivo.
Si la prestación se lleva a cabo por cuenta ajena la contraprestación de ese
trabajo será rendimientos del trabajo, si se presta por cuenta propia, el rendimiento que
derive de ese trabajo es rendimiento de actividad.
Cualquier contraprestación que derive del trabajo realizado por cuenta ajena ( sea
dineraria, en especie..) tiene consideración de rendimiento del trabajo ( art. 17.1)
En este artículo además se dan supuestos ejemplificativos de supuestos a los que
califica como “rendimientos del trabajo”:

 Los sueldos y salarios ( cualquier complemento retributivo que se integre en la

nomina)
 Prestaciones por desempleo salvo que estas prestaciones estén exentas (exentas
cuando se cobra en la modalidad en pago único, en cualquier otro supuesto, está sujeta)
 Remuneraciones en concepto de gastos de representación (a pesar de la redacción
equivoca de la ley no se refiere a los gastos de representación, se refiere a cantidades
que se incluyen en la nomina del trabajador para que pueda mantener un nivel de vida
acorde con la actividad que desempeña).
 Las dietas y asignaciones para gastos de viajes excepto los de locomoción y los
normales de manutención y estancia por los límites que establezca el reglamento. En
definitiva, las dietas por gastos de desplazamiento, manutención, locomoción y estancia,
solo tributan como rendimientos del trabajo en la medida en la que excedan de los
siguientes límites:
 Dietas por gastos de locomoción: están exentas en las siguientes
cuantías:

27
 - si el trabajador se desplaza en un medio de transporte público
entonces, de lo que cobra el trabajador en concepto de dieta
por desplazamiento está exento todo el gasto que justifique.
Ej. Si le dan 200 y se gasta 100 en tren, la diferencia es
rendimiento

- si no se desplaza en público están exentos 19 cents. Por km

recorrido más los gastos de peaje y parking que justifique.
 Por pernocta: de lo que cobra el trabajador está exento el gasto que
justifique.
 Asignaciones para gastos de manutención: a diferencia de lo que ocurre
con el alojamiento está exenta una cantidad a tanto alzada con
independencia del gasto en el que incurra el trabajador. ( es una cantidad
fija por día de desplazamiento y varía en función de si el desplazamiento
sea con o sin pernocta y en función de que el desplazamiento se realice
dentro o fuera del territorio nacional).

Si hay pernocta, están exentos 53,34 euros por día si el desplazamiento es dentro de
España. Si el desplazamiento es fuera de España con pernocta 91,35 euros día. Si el
desplazamiento no exige pernoctar, la cantidad exenta asciende a 26,67 o 48,08 según si
el desplazamiento es interno o internacional. La cantidad exenta es superior cuando el
desplazamiento exige pernoctar ya que tienes la cena y el desayuno.

Todo esto es la regla general , hay una cantidad exenta de tributar pero para los
trabajadores sujetos a una relación laboral especial ( ej. Agentes comerciales ) tienen
una regla especial: si la empresa no le abona expresamente ninguna cantidad en
concepto de dietas ( sino una retribución fija mensual) dice la ley que podrán reducir de
los rendimientos las cantidades exentas por gastos de locomoción y manutención.

 También exentas las cantidades que con motivo del traslado del
trabajador a otro municipio perciban de su empresa para
compensar los gastos de traslado siempre el nuevo puesto de trabajo
exija el cambio de domicilio. Esta exento lo que cobre el trabajador por
gastos de locomoción y manutención suyas y de su familia durante el

28
 traslado y también exentos de lo que cobre los gastos de mudanza. (
traslado de mobiliario y enseres)

 También son rendimientos del trabajo las contribuciones de los promotores a

planes de pensiones y cantidades satisfechas por la empresa para hacer frente a
compromisos por pensiones. 1 en todo plan de pensiones intervienen 3 :
1. Aportante o partícipe: persona que realiza las aportaciones al plan
2. Promotor: persona que promueve la constitución del plan de pensiones
3. Sociedad gestora: se hace cargo de custodiar y administrar ese patrimonio que se
va formando por las aportaciones de los partícipes.
De tal manera que según sea la relación del promotor del plan y los partícipes, tenemos
tres tipos de planes de pensiones diferentes:

1. Si la relación que los une es laboral: el promotor es una empresa ( promotora) y

los partícipes promueven plan para los trabajadores plan de pensiones sistema
empleo
2. Puede haber una relación en la que los partícipes sean socios de la entidad
promotora plan de pensiones sistema asociado
3. El más común plan de pensiones sistema libre ( no hay relación previa entre
partícipes y promotor del plan) ej. Yo y el banco

En la primera de las modalidades, en el sistema de empleo, la empresa realiza “

aportaciones al plan para sus trabajadores”. Estas aportaciones que realiza la empresa al
plan de pensiones se denominan “contribuciones del promotor al plan de pensiones”.
Estas aportaciones son para los trabajadores rendimientos del trabajo.

Las cantidades satisfechas por la empresa para hacer frente a compromisos por
pensiones. Ej. Empresa se obliga a constituir un sistema complementario a seguridad
social para que se perciba una prestación complementaria a la de la s. social cuando por
ejemplo se invaliden. La empresa lo que puede hacer es promover la constitución de un
plan de pensiones para los trabajadores o suscribir una póliza colectiva de seguro por la
que una empresa ……. Esas cantidades que satisface la empresa al seguro colectivo en

1
Plan de pensiones: patrimonio en la que una persona todos los meses deposita una cantidad determinada. Ese
patrimonio lo administra una entidad y cuando se jubile o entre en invalidez o fallezca lo cobre.

29
la parte imputable a cada uno de los trabajadores, serán para estos rendimientos del
trabajo.

Cualquier contraprestación o utilidad que cobre una persona por el trabajo que realice
por cuenta ajena es rendimiento del trabajo. Ej. Tienen esa consideración los sueldos y
salarios, prestaciones por desempleo... la ley continúa con una enumeración de
supuestos a los que califica expresamente como rendimientos del trabajo aun cuando
quizá en ellos puedan no concurrir los requisitos generales del concepto, son
rendimientos del trabajo por calificación expresa de la ley:

o Prestaciones derivadas de sistemas de previsión social. Serían

rendimientos del trabajo personal todas las prestaciones derivadas de la
seguridad social, del sistema de clases pasivas del estado, de mutualidades
obligatorias de funcionarios, mutualidades de profesionales ( por regla
general), de planes de pensiones, y por ultimo las prestaciones derivadas de
sistemas constituidos por la empresa para hacer frente a sus compromisos
por pensiones pero en este caso solo si corresponden a jubilación o invalidez
pero NO a fallecimiento son también rendimientos del trabajo.

Ej. Una persona participe de plan de pensiones, muere y sus herederos reciben la
cantidad correspondiente a su participación en el plan, sí seria rendimiento del trabajo.
Si la empresa tiene contratado un seguro y muere el trabajador no sería rendimiento del
trabajo.

o Retribuciones de diputados, senadores, parlamentarios autonómicos,

concejales, miembros de diputaciones y otros cargos políticos son
rendimientos del trabajo excepto la cantidad de la parte de esas retribuciones
que las instituciones a las que pertenecen le asignen para viajes y
desplazamientos. Ej. Si un diputado cobra del congreso 100 al mes pero 60
es para gastos de viaje, eso lo tiene que tributar por 40, no los 60 restantes.

o También son rendimientos del trabajo los derivados de impartir cursos o

conferencias, coloquios y similares. Dice la ley que salvo que dichas
actividades supongan la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno solo de esos factores con la

30
 finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios
en cuyo caso se calificarán como rendimientos de actividad.

o Son rendimientos del trabajo los derivados de obras literarias, artísticas o

científicas siempre que se ceda el derecho a su explotación y tales
rendimientos no deriven del ejercicio de una actividad económica.
o También son rendimientos de trabajo las retribuciones de los miembros de
los consejos de administración y demás miembros de los órganos
representativos de la sociedad.
o Son rendimientos las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las
anualidades por alimentos salvo que estén exentas ( las de los hijos por
resolución judicial)

o Los bonos o partes de fundador que son aquellos títulos que representan el
derecho a participar en beneficio que pueden reservarse los promotores o
fundadores de una sociedad.

Ej. los promotores de una sociedad se reservan el derecho a participar en un %

determinado en los beneficios de la sociedad, ese derecho es un rendimiento del trabajo.
ese bono o parte dl fundador, nos dice el reglamento que se valora al 35% de aquella
parte de capital social que otorga el mismo porcentaje de participación en beneficio que
corresponde al bono o parte del fundador.

Ej. Sociedad que tiene un capital de 100 y un bono de fundador que da derecho a
participar por ejemplo en el 2% de los beneficios de la sociedad. El bono se valora en el
35% de aquella parte del capital social que otorga derecho a participar en un 2% de los
beneficios. Una vez calculada esta parte del capital social que da derecho al 2% le
aplico el 35% de los beneficios. Primero calcula la parte de capital social que da
derecho a un 2% de los beneficios: si 100 de capital social me da derecho ( los socios y
los fundadores participan en os beneficios, si los socios son 2% los fundadores 98%) a
un 98% ( 2 x 100 / 95) = 2,04. Ahora le aplico el 35% a 2,04= 0,714.

31
El fundador que se reserva este bono tendría que declarar como rendimiento del trabajo
el año que se adjudica el bono un 0,714 euros.

Los beneficios que perciba cada año eso ya no es rendimiento del trabajo, sino
rendimiento del capital mobiliario.

o Son también rendimientos del trabajo las becas que no estén exentas.

o Retribuciones percibidas por quienes colaboran en actividades

humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de
lucro.
o Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial.
o Son rendimientos del trabajo las prestaciones realizadas al patrimonio
protegido de las personas con discapacidad salvo que estén exentas ( exentas
has el triple del IPREM)

Los rendimientos del trabajo personal pueden ser dinerarios o en especie. La ley
nos define los rendimientos en especie como la utilización, consumo u obtención para
fines particulares de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior
al de mercado. Incluso aunque no supongan un gasto real para el que los concede.

Los supuestos mas comunes de rendimientos en especie :

 Coche de la empresa que el trabajador puede utilizar para fines particulares

 Vivienda por razón de cargo o empleo
 Asistencia jurídica gratuita
 Paquete de acciones de la empresa
 Si el trabajador disfruta de un préstamo sin interés
 Si el trabajador recibe una atención en navidad o en verano por llevar años en la
empresa
 Seguro médico que le paga la empresa
 Contribuciones a su plan de pensiones.

32
Sin embargo, la ley excluye de tributación a una serie de retribuciones en especie (que
en principio sí estarían sujetas a impuesto). No tributan:

 Gastos de estudio para la actualización, capacitación o reciclaje del personal. Ej

si un trabajador recibe un curso gratis para formación en su empresa, esta
retribución en especie no tributa
 No tributan las primas satisfechas por la empresa en virtud de contratos de
seguros de accidentes laborales o de responsabilidad civil. Ej. Si el trabajador
tiene un seguro de accidente laboral que paga la empresa eso es una retribución
en especie que no tributa.
 Entregas de productos a precio rebajado que se realizan en economato o
comedores de empresa,
 O la utilización de bienes destinados a servicios sociales y culturales del
personal

Ej. Los trabajadores del corte ingles tienen dº a un descuento del 20% de lo que
compren ahí, sería una retribución en especie y no tributa. Si le dejan dejar los niños en
una guardería de allí tampoco tributaria.

Si los trabajadores comen en un comedor de la empresa tampoco tributaría

PERO la entrega de vales de comida tributa por encima de 11 euros diarios. ( tributa lo
que exceda)

 No tributan las primas satisfechas por la empresa por seguros de enfermedad del
trabajador y también de su cónyuge e hijos siempre que la prima no exceda de
500 euros anuales por beneficiario o de 1.500 euros en el caso de trabajadores
discapacitados. Ej. Si la póliza cubre al trabajador, cónyuge e hijos serían…

 Prestación de servicio de educación preescolar, infantil.. hasta bachillerato así

como de formación profesional por parte de los centros privados a sus
trabajadores. Ej. La profesora lleva su hijo al centro en el que trabaja y no le
cobran, esa retribución en especie está exenta de tributar. No ocurre lo mismo en
la universidad

33
  También están exentas las cantidades satisfechas por la empresa a favor de una
empresa de transporte para sufragar el gasto de desplazamiento de los
trabajadores de su domicilio a la empresa y viceversa, hasta 1.500 euros anuales
por trabajador.

 Están también exentas las entregas a los trabajadores de acciones de la empresa

o de otras del mismo grupo de sociedad. De forma gratuita o por precio inferior
al de mercado, con el limite de 12.000 euros anuales con el compromiso de que
el trabajador mantenga la titularidad de las acciones un plazo mínimo de 3 años.

Cuando el trabajador haya percibido una declaración en especie y no está en exenta

tendrá que declararla y para eso hay que saber cómo se valoran. La ley establece una
regla general de valoración de las retribuciones en especie salvo que exista una regla
específica de valoración de la retribución en especie de que se trate. Si no hay regla de
valoración se valoran a valor de mercado.

Sin embargo la ley establece algunas reglas de valoración para algunas

retribuciones en especie:

 Regla de valoración para la utilización de vivienda:

-si la vivienda es propiedad de la empresa entonces la retribución
se valorará al 10% o al 5% del valor catastral de la misma según que no
haya sido o haya sido revisado en los 10 últimos años. Si se ha revisado
en los 10 últimos años el valor es del 5% y si no ha sido del 10%. Esto es
así sin que en ningún caso, el valor de esa retribución en especie pueda
exceder del 10% del resto de las retribuciones que el trabajador perciba
de su empresa.

Ej. Trabajador percibe retribuciones de la empresa por valor de 100 y usa una vivienda
de titularidad de la empresa. El valor de esa retribución en especie de la retribución de
la vivienda aplicando el 5% del valor catastral arroja un valor de la retribución de 18. Si
esto es así, excede del tope.

34
 -en el caso de que la vivienda no tuviera aun asignado valor
catastral, el valor que se tomará como base será el 50% del precio de
compra o del valor comprobado por la administración y el porcentaje que
se aplicará sobre ese valor será el 5%.

- si la vivienda no es de la propiedad de la empresa la valoración

de la retribución en especie será el alquiler satisfecho por la empresa sin
que en ningún caso ese valor pueda ser inferior al que resultaría de
aplicar la regla establecida para cuando la vivienda sea propiedad de la
empresa.

- si el empleado contrata el alquiler y luego la empresa le

reembolsa los gastos del mismo, eso es un rendimiento del
trabajo dineraria, no en especie y se valorará de acuerdo al
importe percibido por el trabajador.

 Utilización o entrega de vehículos ( el trabajador utiliza para uso

personal el vehículo de la empresa o le da uno).
- la entrega del vehículo se valora en el coste de adquisición
para el empleador, tributos incluidos. Ej. Kia le regala un
coche a los jugadores de baloncesto. Esto no es una entrega de
vehículo porque no se lo está dando a sus trabajadores. Esto
sería una donación ( IDS). Para la entidad KIA sería ( se cede
de forma gratuita o a precio inferior de mercado por entidad)
de acuerdo a valor de mercado lo que tendría que declarar
- la utilización se valora en el 20% anual del coste de
adquisición, tributos incluidos siendo propiedad de la empresa, si no lo
fuera será el 20% del vehículo nuevo más los tributos que lo habrían
gravado si el coche lo hubiera adquirido la empresa ( no de su propiedad)

35
  préstamos con tipo de interés inferior al normal de mercado. En este caso
la retribución en especie se valora por la diferencia entre el interés
pagado y el interés legal del dinero.

 Retribución en especie que la ley menciona entre los ejemplos del

rendimientos del trabajo, el de las contribuciones del promotor a planes
de pensiones y a las cantidades satisfechas por la empresa para hacer
frente a compromisos por pensiones. Esta retribución se valoran por su
importe

 Prestaciones de hospedaje, manutención, viajes y primas de seguros.

Todas estas retribuciones se valorarán por el coste para el empleador,
tributos incluidos. Ej. Si la empresa paga un crucero para sus
trabajadores esta retribución en especie se valora con lo que le cueste el
crucero a la empresa

La ley cierra las reglas de valoración con la siguiente cautela: a pesar de las reglas de
valoración expuestas, cuando el bien o servicio que constituye la retribución en especie
formara parte de la actividad habitual de la empresa su valor ( a pesar de la reglas
específicas que acabamos de ver), en ningún caso, podrá ser inferior al precio de venta
al público de ese bien o servicio concertado por la empresa.

Ej. El trabajador de un banco la empresa le paga un crucero. Según la regla especifica

de valoración este crucero se tiene que valorar por el coste para el empleador pero si la
empresa se dedica por ejemplo a la empresa de cruceros, el valor de la retribución en
especie no puede ser menor que el dinero que la empresa pide para un crucero.

El rendimiento integro del trabajo que el contribuyente tendrá que declarar por una
retribución en especie será el valor de dicha retribución según las reglas aplicables que
acabamos de ver más el correspondiente ingreso a cuenta. Esto aun cuando dicho
impreso no haya sido practicado por la empresa. El ingreso a cuenta es una modalidad,

36
 2
un tipo de pago a cuenta. ejemplo: empresa de cruceros decide dar la retribución en
especie que es el crucero+ el ingreso a cuenta: las retenciones por eso regalo.

El mecanismo sustitutivo de la retención (que sería cuando es un rendimiento

dinerario)cuando la retribución es en especie es el ingreso a cuenta. El empresario usa el
mismo tipo de retención que se le aplica al trabajador sobre el valor de la retribución en
especie. El ingreso a cuenta se plica así, aplicando el % de retención sobre el valor de la
retribución en especie. El resultado de esta operación lo ingresa en hacienda con
carácter de a cuenta del trabajador.

Siendo así, el rendimiento integro del trabajo que un trabajador tiene que
declarar por una retribución en especie = valor de retribución en especie + ingreso
a cuenta. Esto es así aunque el empresario haya incumplido la obligación de ingreso a
cuenta. Solamente se exceptúan de esta regla dos casos (donde no hay que sumar el
ingreso a cuenta):

a) Que la retribución en especie se declare no sujeta a ingreso a cuenta. Esto

es lo que pasa con las contribuciones del promotor a planes de pensiones.
En consecuencia el rendimiento íntegro solo es el valor de dicha
retribución.

b) Cuando el empresario repercute al trabajador en su nómina el importe de

ingreso a cuenta. Ej. Soy empresario y estoy obligado a aplicar el ingreso
a cuenta. Pueden ocurrir dos cosas: que yo soporte ese dinero o que se lo
descuente de la nomina al trabajador. En este último caso, ese ingreso a
cuenta que se quita de la nómina no incrementa el valor de retribución.
El procedimiento para determinar el rendimiento neto reducido del trabajo (lo que
nos llevamos a la base del impuesto) tenemos que seguir los siguientes pasos:

2
Hay tres tipos de pago a cuenta: la retención, el ingreso a cuenta y los pagos fraccionados. El
mecanismo normal del tributo: una persona realiza el hecho imponible del tributo y se convierte en
sujeto pasivo contribuyente. La realización de este origina una obligación tributaria de la que él es
obligado tributario general. Hay veces que una persona tiene que efectuar pagos por ese tributo que
aun no ha nacido. Estos tienen el carácter de pago a cuenta por un hecho imponible que aun no se ha
producido. Ej, el trabajador percibe rendimientos del trabajo, por ellos tributa en el IRPF de cada
ejercicio. Antes del devengo ( 31 dic) se realizan determinados pagos y se restarían posteriormente en
mayo o así del año que viene ( se restan las retenciones y los pagos a cuenta de la cuota líquida)

37
 1) Determinamos el rendimiento íntegro
2) Si en el rendimiento íntegro hay rentas irregulares aplicaremos sobre ellas la
reducción que procede por rentas irregulares.
3) Sobre el rendimiento íntegro ya reducido en su caso, lo minoramos aplicando los
gastos deducibles. Obtenemos así el rendimiento neto
4) Sobre el rendimiento neto practicamos las reducciones por rendimientos del
trabajo que establece el art. 20 LIRPF.
RENDIMIENTO ÍNTEGRO

Los rendimientos íntegros dinerarios se computan por el importe bruto devengado,

es decir, sin descontar ninguna cantidad que el empleador haya reducido de la nómina
del trabajador.

En el caso de que se trate de rendimientos en especie, el rendimiento íntegro será el

valor de la retribución en especie más correspondiente ingreso a cuenta.

Sin embargo existen dos EXCEPCIONES, supuestos en los que se computa como
rendimiento íntegro, no es el importe devengado sino una cantidad menor:

o Prestaciones de jubilación o invalidez percibidas de mutualidades de previsión

social que se integran en la base minorada en el importe de las aportaciones que
no hayan podido ser deducidas de la base imponible del impuesto.
o Prestaciones de jubilación o invalidez derivadas de esos compromisos por
pensiones suscritos por el empresario.

Ej. Una prestación derivada de un plan de pensiones el rendimiento íntegro del trabajo =
importe bruto devengado.

Mutualidad de previsión social de trabajadores del Banco de España= importe bruto

devengado con la reducción correspondiente.

Pensión de ss. = IBD

Pensión de clases pasivas= IBD

REDUCCION POR RENTAS IRREGULARES

38
Los rendimientos del trabajo irregulares siempre que no se perciban en forma de renta
(siempre en forma de capital) son objeto de una reducción del 30% de su importe.

Para ello hay que saber qué se entiende por rendimientos irregulares, distinguiendo la
ley entre:

 Rendimientos distintos de los derivados de sistema de previsión social ( no

derivan) se consideran irregulares en los dos casos siguientes:

a) Cuando el rendimiento se ha generado en más de 2 años 3pero solo se

puede aplicar la reducción si no se ha aplicado ya en los 5 años
anteriores. De este límite de los 5 años se exceptúan las indemnizaciones
por despido. Cuando el rendimiento se ha generado en mas de dos años.
Si ha obtenido alguna reducion en esos cinco años la empresa.

b) Cuando el reglamento ( art. 12 ) califique al rendimiento como obtenido

de forma notoriamente irregular en el tiempo.

La reducción aplicable a rendimientos distintos de los que derivan de sistemas de

previsión social tiene un tope, en el sentido de que, la cantidad máxima sobre la que se
puede aplicar es de 300.000€. solo se pede aplicar el 30 porciento como máximo a
esa cantidad.art 18 de la ley.

Este límite de 300.000 en el caso de indemnizaciones por despido será el siguiente:

Estos euros para rendimientos inferiores a 700.000€ ( es 30.000). Para superiores

a 1,000.000 el tope de la cantidad es 0. Entre los 700.000 y 1 millón la reducción será
300.000 menos lo que exceda de 700.000.

Indemnización por despido menor de 700.000 se aplica el 30% sobre 300.000

Si es menor a 1 millón se aplica el 30 sobre 0

3
( ej. Indemnización por despido, el rendimiento que cobras por haber estado trabajando en
una empres 20 años)

39
Ej. Si recibo indemnización de 710.000 entonces el tope es 300.000-10.000

Si la indemnización es 950 mil : 300.000-250.000

 Art. 12 RIRPF habla de que es una renta irregular en el tiempo. O sea que esta es
irregular si se han obtenido en más de dos años o si lo marca la ley.

 Rendimientos derivados de sistemas de previsión social: se consideran

irregulares cuando entre la primera aportación y la fecha del cobro han pasado
más de dos años si bien, ese plazo no se exige para las prestaciones de invalidez.

Ahora bien, hay que tener en cuenta que la reducción para los rendimientos derivados
de previsión social solo se aplica a los sistemas de previsión social que están en el art.
17.2.a.1º y 17.2.a.2º de la ley IRPF. Por tanto no hay reducción ya para los
17.2.a.3º,4º… esto es básicamente para seguridad social y análogos.

La prestación que uno recibe de un plan de pensiones, evidentemente deriva de un

sistema de previsión social, han pasado dos años y es una renta irregular PERO no se
aplica la reducción por rendimiento derivados de sistema de previsión social.

RENDIMIENTO NETO

El rendimiento íntegro deducido en su caso le minoramos lo que proceda y

determinamos el rendimiento neto. Para determinar este, son deducibles exclusivamente
los siguientes gastos:

 Cotizaciones a la seguridad social o sistema equivalente, entendiendo por este

derechos pasivos del estado, mutualidades obligatorias de funcionarios o
colegios de huérfanos
 Son también deducibles las cuotas sindicales con límite de 500 euros anuales)
 También lo son las cuotas satisfechas a colegios profesionales cuando la
colegiación sea obligatoria para el desempeño del trabajo que se trate con el
límite de 500 euros anuales.
 Los gastos de defensa jurídica en pleitos que el trabajador mantenga con la
empresa hasta 300 euros anuales

40
  En concepto de otros gastos, se deducen 2.000 euros anuales. ( esta es una
deducción que se aplica a todo el que declare rendimiento del trabajo). Esta
deducción de 2.000 euros anuales se incrementa en dos supuestos:
 En el caso de trabajadores desempleados inscritos en la oficina de
empleo que acepten un trabajo en otro municipio diferente de aquel en el
que residen y que exija un cambio de residencia. En este caso este gasto
genérico de 2000 se incrementa en 2000 más. Este incremento surge
efecto en el ejercicio de cambio de residencia y en el siguiente ejercicio.
 Trabajadores con discapacidad siempre que se trate de trabajadores en
activo. Este gasto genérico se incrementa en 3500 euros. Por tanto
deducirá 5500. O en 7750 cuando se trate de trabajadores con movilidad
reducida que necesiten la asistencia de otra persona o que tengan un
grado de discapacidad superior al 65% ( sería 9750)

El rendimiento íntegro menos los gastos deducibles genera el RENDIMIENTO NETO.

Sobre este practicamos la reducción que establece el art. 20 LIRPF y así obtenemos el
rendimiento neto reducido que es lo que nos llevamos a la base.

Respecto de eta reducción tenemos que ver la normativa vigente a 1 de enero del 2019,
a 31 de diciembre de 2017 y a consecuencia de las do anteriores, la vigente para la
aplicación del ejercicio a 2018.

1 enero de 2019

cuando el trabajador tenga un rendimiento neto del trabajo que sea inferior a 16.825 y
no tenga otras rentas distintas de la del trabajo superiores a 6.500 ese trabajador reducirá
el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cantidades:

 Si su rendimiento neto es igual o inferior a 13.115 € la reducción será de 5.565€

 Si el rendimiento es superior a 16.825 entonces la reducción será de 0 ( porque
tiene que ser una cantidad inferior para que haya reducción)
 Si el rendimiento está comprendido entre 13.115 y 16.825 € entonces la
reducción será de 5.565 menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia
entre el rendimiento neto del trabajo y 13.115.
Ej. Si tengo un rendimiento neto del trabajo de 10.000 la reducción es de 5565

41
Si tengo un rendimiento de 16.000 la reducción es 5565- ( 16.000-13.115)x 1,5.

31 diciembre de 2017

La reducción procederá cuando el rendimiento neto del trabajo sea inferior a 14.450€
siempre que el trabajador no tuviera otros rendimientos inferiores a 6.500 euros.

 Por encima de 14.450 no hay reducción

 Para rendimientos iguales o inferiores a 11.250 la reducción era de 3700 euros al
mes
 Para rendimientos comprendidos entre el tramo de 11.250 y 14.450 será 3700
menos el resultado de multiplicar por 1,1625 a la diferencia entre el rendimiento
neto del trabajo y el tramo más bajo ( 11.250)
Vigente en el 2018. Esta regulación está en la disposición adicional 47 de la ley

Respecto del ejercicio del 2018 ( para el 2018), cuando el impuesto se hubiera
devengado con anterioridad a la entrada en vigor de la ley de presupuestos del 2018 (
que tuvo lugar el 5 de julio de 2018) la reducción por rendimientos del trabajo será la
vigente a 31 de diciembre de 2017. Que se haya devengado antes de julio de 2018
solamente ocurrirá cuando el contribuyente haya fallecido antes de esa fecha, de 5 de
julio. En cualquier otro supuesto imaginable siempre se habrá producido con
posterioridad a la ley de presupuestos.

Para los impuestos del 2018 en los que el devengo se haya producido a partir del 5 de
julio de 2018 ( lo normal) entonces la reducción por rendimientos del trabajo será la
siguiente:

 Será la resultante de incrementar la cuantía derivada de la aplicación de la

normativa vigente a 31 de diciembre de 2017 ( es decir, tenemos que partir de la
reducción de 31 de diciembre de 2017 y la incrementamos) y la incrementamos
en la mitad de la diferencia positiva resultante de minorar el importe de la
reducción por rendimientos del trabajo aplicando la normativa vigente a 1 de
enero de 2017 en la cuantía de la reducción calculada con arreglo a la normativa
vigente a 31 de diciembre de 2017.

42
Pasos

Esto quiere decir que para determinar la reducción de la cuantía en este año tengo que
coger o partir la reducción de 2017 y calculo la que correspondería en la de 2019:

-Miro si la cuantía de 2017 es más alta que la de 2019, si es así aplico la de 2017.

-Miro si la cuantía de 2019 es más alta que la de 2017 . En caso de que sea mas alta
hago la diferencia entre las dos, si la cantidad de 2017 es mas alta no hago nada pero si
la de de 2019 es mas alta haría esto:divido esta cantidad entre dos y el resultado de esa
división se lo sumo a la cuantía de 2017.

Así tenemos ya el rendimiento neto reducido ( que es lo que nos llevamos a la base del
impuesto)

INDIVIDUALIZACION DE RENDIMIENTOS

Los rendimientos del trabajo se imputan exclusivamente a quien haya generado el

derecho a percepción salvo que se trate de una pensión, en cuyo caso se atribuye a la
persona a cuyo favor esté reconocida la pensión

Imputación temporal: hay que partir de la idea de que la regla de imputación temporal
de gastos e ingresos es la regla de devengo conforme a la cual los ingresos se imputan
en el ejercicio en el que nace el derecho al cobro y los gastos al ejercicio en el que nace
la obligación de pago. Con independencia a cuando se produzca la obligación de pagar.
( se imputan al ejercicio en el que nace el derecho al cobro)

Esa es la regla que rige respecto a los rendimientos del trabajo pero se establecen dos
matices :

 No hay obligación de declarar los rendimientos del trabajo mientras no se

cobren. ( con cualquier otro rendimiento que no sea del trabajo sí lo tengo que
declarar)
 Una vez que se produce el cobro, si este se produce en un ejercicio distinto al del
devengo entonces la imputación tiene que realizarse, no al ejercicio del cobro,
sino al del devengo.
Ej. Tengo un piso arrendado ( rendimiento de capital) y el inquilino no me paga pero yo
tengo que declarar ese dinero que no he cobrado

43
Los rendimientos del trabajo que se abonan con retraso, mientras no se cobran no hay
obligación de declarar pero cuando lo cobro tengo que imputarlo al año del devengo, no
del cobro y tengo que presentar una autoliquidación complementaria a la del devengo.

 En el caso de que esté pendiente un litigio sobre el derecho a cobrar un

rendimiento o sobre la cuantía de ese rendimiento. En este caso la ley entiende
que el ejercicio del devengo será el ejercicio en el que se dicte STC firme en la
que se reconozca derecho al cobro y la cuantía del mismo.
Ej. Reclamo complementos salariales que entiendo que la universidad me tiene que
pagar del año 2016. En el 2019 se dicta una STC firma en la que se me reconoce el
derecho a cobrar esas cantidades y la universidad me las paga en 2021. Estos pagos los
tengo que mirar conforme al 2019.

Supuestos :

Mariano que es un trabajador por cuenta ajena ha recibido de su empresa, durante el

ejercicio las siguientes cantidades sueldo anual bruto 40000 euros, en concepto de
dietas, gastos de locomoción, manutención y estancia, 5230. Esos gastos se
corresponden a los siguientes desplazamientos. Un viaje a Madrid de 5 días de
duración el desplazamiento lo hizo en avión, cuyo billete pago directamente la empresa.
Presenta factura del hotel por importe de 1200 euros y de restaurante por importe de
530 euros.

Un viaje a Barcelona de 4 dias presenta billete de avión, 250 euros, factura de hotel de
550 euros y no presenta nada de manutención.

Ha realizado desplazamientos de media jornada por un total de 8000 km en su propio

vehículo, la empresa le ha descontado las siguientes cantidades:

SS 2400 euros el 23 % de retenciones. Trata de determinar el rento neto que habrá de

ser integrado en la base imponible del impuesto.

Rendimiento integro : 40.000

Avión: no repercusión .Vehículo :1520 euros Locomoción esta exento. Lo justifica

44
Alojamiento lo que justifica 1200

+550. Siete días con pernocta y dos sin pernocta

53,34 por 7 =373,38 26,60por 2=53,2

2 caso

Un trabajador presenta los siguientes datos:

salario bruto anual: 30000

comisiones por venta:10000

retención soportada 20%

SS a cargo del trabajador :2011

Esta colegiado en el colegio oficial de titulados mercantil: sin que la colegiación sea
obligatorio, los gastos de colegiación ascendieron a 953 euros.

Durante el ejercicio ha tenido que realizar distintos desplazamientos por razones de

trabajo por lo que ha percibido una dieta de 180.000. Los desplazamientos han sido los
siguientes:

10 viajes en su vehículo particular a Guadalajara. 1000km ida y vuelta cada uno. De 3

días de duración cada uno de ellos de los que conserva factura de hotel, por importe de
100 euros la noche. 20 viajes realizados en coche de empresa habiendo recorrido en
total 7500 km. La gasolina la paga la empresa. Los desplazamientos fueron de ida y
vuelta en el día produciéndose la vuelta a media tarde. Un viaje de 10 días a Tokyo del
que conserva el billete de avión 2500 euros, facturas de hotel de 2200 , y restaurante
por importe de 1700 euros. Al cumplirse 25 años de su incorporación a la empresa ha
recibido un reloj de oro cuyo valor de mercado es de 15000 euros. Es beneficiario de
uneguro privado de enfermedad. Cuyas primas de 350 euros anuales abona la empresa.
La empresa ha realizado contribuciones a un plan de pensiones. Por importes de 8000
euros . el contribuyente es beneficiario de una beca de estudios para su hijo por impore
de 9000 euros que satisface una fundación constituida por la empresa. El contribuyente
ha disfrutado de unas vacaciones pagadas por la empresa cuyo conste para ella fue
2500 euros.

45