2016

Ao de la Consolidacin
del Mar de Grau

PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES EN
MATERIA TRIBUTARIA ARGENTINA Y MXICO

TRIBUTACIN INTERNACIONAL
CSAR ANTONIO BUSTAMANTE CASTILLO

UNIVERSIDAD CSAR VALLEJO | CONTABILIDAD VIII CICLO

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA - ARGENTINA Y MXICO

1. Principios constitucionales en materia tributaria en Argentina

Argentina se caracteriza en materia tributaria por el hecho de que el derecho tributario
constitucional consagra una serie de derechos y garantas de los particulares (sujetos),
conocido como las garantas del contribuyente, las cuales representan, desde la
perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del poder tributario, el cual consiste
en el poder de imperio que tiene el Estado de dictar normas a efectos de crear
unilateralmente tributos y establecer deberes formales, cuyo pago y cumplimiento ser
exigido a las personas a l sujetas, segn la competencia espacial estatal atribuida,
comprendiendo tambin el poder de eximir y de conferir beneficios tributarios, as como
el poder de tipificar ilcitos tributarios y regular las sanciones respectivas.
A continuacin, se muestran y analizan los distintos principios constitucionales
tributarios consagrados en la Constitucin Nacional de dicho pas:

LEGALIDAD
No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca, esto implica la
imposibilidad de que se creen impuestos de la nada sin un sustento legal, o que
se deroguen obligaciones tributarias nacidas de la ley por acuerdo entre
particulares, esto tambin implica la prohibicin de crear nuevos sujetos
alcanzados por el impuesto, modificar exenciones (exoneraciones), establecer
ilcitos, sin la existencia de ley.
El artculo 17 de la Constitucin Nacional de Argentina establece que slo el
Congreso impone las contribuciones que se expresan en el art. 4, sentando que
los tributos deben ser creados por ley formal.
El principio de legalidad constituye una garanta del derecho relativo de
propiedad de los individuos frente a la Administracin (Estado), esencial en una
forma republicana y democrtica de gobierno, en tanto slo a travs de la
voluntad popular expresada por sus representantes, los legisladores, al
sancionar una ley, se admite que el Estado detraiga una porcin del patrimonio
de los particulares para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus
fines.
Asimismo, se encuentran prohibidas las normas genricas que no precisen los
elementos bsicos y estructurales del tributo, como los sujetos alcanzados y el
hecho imponible.

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IGUALDAD
El art. 16 de la Constitucin Nacional de Argentina dispone que todos los
habitantes son iguales ante la ley, y que la igualdad es la base del impuesto y las
cargas pblicas. Se refiere a la igualdad de capacidad contributiva, excluyendo
toda discriminacin arbitraria o injusta, contra personas o categoras de
personas. Algunos lo vinculan con la capacidad contributiva, otros con la
generalidad o con la proporcionalidad.
La Corte Suprema de Justicia de la Nacin de Argentina sent la siguiente
doctrina: En tesis general y segn lo definido por esta Corte en reiterados casos,
el principio de igualdad ante la ley que consagra el art. 16 de la Constitucin no
es otra cosa que el derecho a que no se establezcan excepciones o privilegios
que excluyan a unos de lo que se concede a otros en iguales circunstancias, de
donde se sigue forzosamente que la verdadera igualdad consiste en aplicar la
ley en los casos ocurrentes segn las diferencias constitutivas de los mismos
(Fallos: 145:283).
El principio de igualdad no exige que deban gravarse por igual a todas las
industrias, cualquiera sea su clase, pues la igualdad como base del impuesto y
de las cargas pblicas slo se refiere a las cosas iguales y del mismo gnero,
razn por la cual no puede aplicarse a industrias de distinta clase.

GENERALIDAD
Este principio est plasmado en el Prembulo y en el art. 33 de la Constitucin
Nacional de Argentina, indica que los tributos deben abarcar las distintas formas
de exteriorizar la capacidad contributiva, deben abarcar ntegramente a las
distintas personas y a los diferentes bienes.
Se refiere al alcance extensivo de la tributacin a todos los ciudadanos que
posean capacidad contributiva, de modo de no excluir a un sector
privilegindolo por sobre otro. Las leyes no pueden establecer privilegios
personales, de clase, linaje o casta, a fin de salvaguardar la igualdad del art.
16 de la Constitucin Nacional.
Las exenciones y dems beneficios tributarios deben ser conferidos por razones
econmicas, sociales o polticas. Los tributos deben abarcar a todas las
categoras de contribuyentes, segn su capacidad contributiva, la generalidad o

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uniformidad es una condicin esencial de la tributacin; no es admisible gravar

a una parte de la poblacin en beneficio de otra.
El principio de generalidad tambin alude a que, una vez establecidas las
categoras o clases de contribuyentes, el gravamen correspondiente a cada una
de stas debe ser aplicado a todos los que las componen y en forma pareja, y no
slo a una parte de los contribuyentes que integran una misma categora.

NO CONFISCATORIEDAD
Los derechos tributarios deben garantizar la propiedad privada y no deben
abarcar una parte sustancial de la propiedad privada o de su renta.
No se encuentra expresamente contemplado en la Constitucin Nacional, pero
si en forma implcita en cuanto protege la propiedad, derecho contemplado en
los art. 14, 17, 18 y 33. La propiedad puede verse menoscabada, por una fuerte
presin tributaria ejercida mediante altas alcuotas relativas a ciertos tributos.
En consecuencia, la garanta de la propiedad procura ser asegurada en materia
tributaria mediante el principio de la no confiscatoriedad, que en muchos pases
ha sido consagrado expresamente en sus constituciones polticas.
La confiscatoriedad originada en tributos puntuales se configura cuando la
aplicacin de ese tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente,
disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad.

PROPORCIONALIDAD
Los tributos deben estar de acuerdo con la capacidad contributiva, es decir, en
funcin al patrimonio, a las ganancias y a los consumos de las personas.
Este principio requiere que el monto de los gravmenes est en proporcin a las
manifestaciones de capacidad contributiva de los obligados a su pago. No
prohbe la progresividad de los impuestos. La proporcionalidad est dada por
una alcuota constante, mientras que, en la progresividad, a medida que
aumenta la base imponible, aumenta la alcuota.

EQUIDAD
Este principio se encuentra contemplado expresamente en el art. 4 de la
Constitucin Nacional de Argentina, tambin llamado principio de justicia, el

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cual sintetiza a todos los dems principios tributarios, es decir que, rene las
caractersticas de los principios antes mencionados.
La carga impositiva debe ser soportada equitativamente por toda la poblacin.
La proporcin justa o equitativa de los tributos se halla indiscutiblemente ligada
a los principios constitucionales de generalidad, igualdad, razonabilidad, no
confiscatoriedad y proporcionalidad.
La equidad es un sinnimo de justicia y cumple un rol fundamental al aplicar las
leyes, que, por definicin son normas de carcter general, a los casos concretos
o particulares.
La equidad significa asegurar sustancialmente el derecho de propiedad y el de
trabajar libremente, si la ley tributaria llegara a imposibilitar el ejercicio de esos
derechos destruira una de las bases esenciales sobre la cual se apoya todo el
sistema: la libertad individual.
2. Principios constitucionales en materia tributaria en Mxico
Uno de los pilares del derecho fiscal est constituido por el llamado principio de
constitucionalidad, el cual implica la sumisin de las caractersticas esenciales del orden
jurdico.
Siempre debe existir una evidente subordinacin de la norma fiscal hacia la norma
constitucional que demuestre que se ha dado cumplimiento al expedir la primera, a las
reglas que derivan de la jerarqua normativa.
Las leyes fundamentales de la Nacin de Mxico han procurado siempre estructurar el
sistema fiscal mexicano sobre los principios de justicia, equidad y proporcionalidad,
pensando no solo en el bien del Estado, sino tambin en la proteccin de los derechos
de los ciudadanos.
El Artculo 31 de la Constitucin Poltica de Mxico promulgada el 05 de febrero de
1857 establece el principio fundamental de: Todos contribuirn al sostenimiento de los
gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario
justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr
alcance confiscatorio.
A continuacin, se muestran y analizan los principios constitucionales tributarios
consignados en la Constitucin Poltica de Mxico:

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GENERALIDAD
Este principio emana directamente del rgimen de legalidad tributaria, esto en
virtud de que todo tributo debe estar previsto por una ley, hecho que confiere
a los impuestos las mismas caractersticas de la ley.
Para Arrioja Vizcano, el principio de generalidad tributaria significa que estn
obligados a pagar los tributos todas aquellas personas, fsicas o morales, que por
cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis
normativas previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo el correspondiente
hecho generador de los tributos o contribuciones de que se trate.
Entonces, el principio de generalidad significa que todos los ciudadanos han de
concurrir al pago de los impuestos. Sin embargo, esto no supone que todos
deban efectivamente pagar tributos, sino que deben hacerlo todos los que
tengan la necesaria capacidad contributiva, puesta de manifiesto en la
realizacin de los hechos imponibles tipificados en la ley, es decir, que no se
puede eximir (exonerar) a nadie de contribuir por razones que no sean la
carencia de capacidad contributiva.

OBLIGATORIEDAD
El principio de obligatoriedad encuentra su fundamento constitucional en el
encabezado del artculo 31, que expresa literalmente lo siguiente: Son
obligaciones de todos los mexicanos
Por lo tanto, este debe ser, vinculado al principio de generalidad, significa que
toda persona que cuente con capacidad contributiva y se coloque en cualquiera
de las hiptesis normativas contenidas en las leyes expedidas por el Estado
Mexicano,

automticamente

adquiere

la

obligacin

de

cubrir

el

correspondiente tributo, dentro del plazo que la ley establezca.

Este hecho debe entenderse como una autentica obligacin pblica, nacida no
solo de la existencia de una relacin jurdica sino del poder del Estado. Por lo
tanto, de su incumplimiento pueden derivarse severas consecuencias para los
particulares, ya que el principio de obligatoriedad no solo implica un deber
ciudadano, sino que adems otorga al Estado los instrumentos jurdicos
adecuados para velar por su cabal cumplimiento.

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Por ltimo, es importante mencionar que la obligacin de contribuir al gasto

pblico no es solo de los mexicanos, sino tambin que debe ser de los
extranjeros que deben estar colocados en el mismo nivel que los mexicanos
cuando residen en el territorio nacional o cuando obtienen recursos de fuente
ubicada en territorio mexicano.

VINCULACION CON EL GASTO PUBLICO

Es principio se encuentra contenido en la Fraccin IV del artculo 31 de la
Constitucin de Mxico, es la principal justificacin de la relacin jurdicotributaria, en virtud de que los ingresos tributarios tienen como finalidad costear
el gasto pblico.
Tradicionalmente se ha llamado gasto pblico a todas las erogaciones que
realiza el Estado, estando su realizacin y desarrollo supeditados a principios de
tipo econmico, de tipo financiero y, por supuesto, bajo un rgimen de legalidad
encabezado por la norma constitucional.
La importancia de este principio se encuentra en que, por disposicin
constitucional, solo se deber pagar las contribuciones para que el Estado haga
del gasto pblico el instrumento decisivo para el cumplimiento de sus finas, por
lo que las erogaciones pblicas nicamente estarn dirigidas a cubrir los
servicios pblicos y atender a las necesidades del Estado.
Es por ello que el principio de vinculacin con el gasto pblico impone a los
gobernantes el deber de destinar las contribuciones ciudadanas exclusivamente
a la satisfaccin de los gastos pblicos.

PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD
Este principio aparece consignado en la parte final de la fraccin IV del artculo
31 de la Constitucin, el cual dispone que los mexicanos obligados a contribuir
a los gastos pblicos deben hacerlo de manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
En torno a este principio, diversos autores como Ernesto Flores Zavala, Ral
Rodrguez Lobato, Sergio Francisco de la Garza, entre otros, consideran a la
proporcionalidad y la equidad como un solo concepto. Por el contrario, para
autores como Emilio Margain Manautou, Adolfo Arrioja Vizcaino, Jorge Rojas, e

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incluso la Suprema Corte de Justicia de la Nacin de Mxico, han sostenido que

son conceptos diferentes.
En sntesis, el principio de Proporcionalidad radica en que los sujetos pasivos
deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad
contributiva, la cual debe ser gravada diferencialmente, conforme a tarifas
progresivas, para que en cada caso el impacto sea distinto, no slo en cantidad,
sino tambin en lo tocante al mayor o menor sacrificio reflejado
cualitativamente en la disminucin patrimonial que proceda.
Por su parte, el principio de equidad significa que los contribuyentes de un
mismo impuesto deben guardar una situacin de igualdad frente a la norma
jurdica que lo establece y regula.

LEGALIDAD
El principio de legalidad implica que toda relacin tributaria debe llevarse a cabo
dentro de un marco legal que la establezca y regule, por lo tanto, este principio
tributario se basa en el clebre aforismo latino nulum tributum sine lege, que
se traduce en que no puede existir ningn tributo valido sin una ley que le de
origen.
Al respecto, Flores Zavala seala que los impuestos se deben establecer por
medio de leyes, tanto desde el punto de vista material, como del formal, es
decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstractas, impersonales
y emanadas del Poder Legislativo.
Por otra parte, el principio en mencin tambin implica que la exigibilidad de un
impuesto debe derivarse de una ley expedida por el Poder Legislativo, siendo
este el rgano facultado para establecer contribuciones en virtud de lo
dispuesto en la Constitucin.
Por ltimo, es necesario sealar que parte de la doctrina divide el principio de
legalidad en dos principios: el de supremaca de la Ley y el de reserva de la Ley.

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