Modulo Ii Impuesto Sobre La Renta de Las Personas Fisicas I.

SECRETARÍA, INN FORMACIÓN
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS I.

1. INTRODUCCIÓN.
2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO.
3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO.
4. RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
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1. INTRODUCCIÓN
1. INTRODUCCIÓN
1. INTRODUCCIÓN
Es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo a las circunstancias
personales y familiares del contribuyente, y a la naturaleza de dichas rentas. Está basado en los principios de igualdad,
generalidad y progresividad.
Es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo a las circunstancias
personales y familiares del contribuyente, y a la naturaleza de dichas rentas. Está basado en los principios de igualdad,
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generalidad y progresividad.
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Se sigue el procedimiento correspondiente y tras someterse a las enmiendas del Congreso y del Senado, es finalmente es el
27 de noviembre de 2014 cuando se aprueban definitivamente por el Congreso de Diputados los tres proyectos de ley,
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culminando al día siguiente el proceso de reforma con la publicación en el Boletín Oficial del Estado (BOE) de las tres leyes
antes comentadas en las que se desencadena la misma, entrando en vigor el día 1 de enero de 2015.
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Las nuevas legislaciones son:
- Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
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Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias.
- Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

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- Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de
Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se
establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y
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financieras.
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2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO

Dentro del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas es importante diferenciar:
2.1 El ámbito subjetivo.
2.2 Aspectos temporales como el periodo impositivo y la imputación temporal.
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2.3 El hecho imponible.
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2.1 Ámbito Subjetivo

La actual normativa del IRPF se refiere a las personas físicas que tienen su residencia
habitual en territorio español. La fiscalidad de las rentas obtenidas en España por no
residentes queda fuera de este impuesto, disponiendo de su propio tributo: el Impuesto sobre
la Renta de no Residentes.
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Por lo tanto, la delimitación subjetiva clave en IRPF está en la residencia, siendo irrelevante
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la nacionalidad.
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Será contribuyente en IRPF el residente en territorio español, con independencia de su
nacionalidad. Para considerar que una persona es residente se debe cumplir alguna de las
siguientes circunstancias:
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Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español (se
computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia
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fiscal en otro país); o bien,
● Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses
económicos de forma directa o indirecta.
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2.2 Aspectos Temporales: Período Impositivo e Imputación Temporal

2.2 Aspectos Temporales: Período Impositivo e Imputación Temporal
2.2 Aspectos Temporales: Período Impositivo e Imputación

Temporal
En IRPF, el período impositivo es el año natural pero el Impuesto se devengará el 31 de

diciembre de cada año. Es decir, el último día del año nace una obligación en este impuesto
respecto a rentas percibidas durante ese año.
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Sin embargo, en el caso de fallecimiento del contribuyente el impuesto no se devenga el 31
de diciembre sino en la fecha del fallecimiento. En este caso, el período impositivo es inferior
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al año natural.
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A cada período impositivo se han de imputan los ingresos y gastos que determinan la renta a
incluir en la base del impuesto. Para determinar el período en el que se incluye un gasto o
ingreso atenderemos a las siguientes reglas generales:
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Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean
exigibles por su perceptor. Por ejemplo, la nómina de diciembre se incluye en el periodo
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impositivo correspondiente a ese mes, independientemente de que el trabajador reciba el
ingreso en su banco el día 2 de enero del año siguiente.
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● Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la

normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades. Se sigue el criterio contable del
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devengo: un ingreso corresponde al año en que ocurre la operación que lo genera (por
ejemplo, una venta) independientemente del momento en que se cobre.
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● Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga

lugar la alteración en el patrimonio de la persona.
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A la vista de estas tres reglas, vemos que las rentas generadas en un año concreto se
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incluyen en la base imponible del impuesto para ese año. Sin embargo, existen reglas
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especiales de imputación que modifican los efectos de las reglas anteriores. Las más
significativas son:
● Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse

pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía,
los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que la resolución judicial
sea firme.
● Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos

derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron
exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria,
sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Esta regla se aplica en los salarios
atrasados. La autoliquidación complementaria se debe presentar en el plazo que media
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entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones
por el impuesto.
● La prestación por desempleo percibida en su modalidad de pago único puede imputarse en

cada uno de los períodos impositivos en que, de no haber mediado el pago único, se
hubiese tenido derecho a la prestación.
● En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podrá optar por
imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se
hagan exigibles los cobros correspondientes. Se consideran operaciones a plazos o con
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precio aplazado aquellas cuyo precio se percibe, total o parcialmente, mediante pagos
sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la entrega o la puesta a disposición y
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el vencimiento del último plazo sea superior al año.
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2.3 Hecho Imponible. Exenciones

En IRPF, el hecho imponible lo constituye la obtención de renta por parte del contribuyente.
Existen varios tipos de renta:
● Rendimientos del trabajo.

● Rendimientos del capital.
Rendimientos de las actividades económicas.
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● Ganancias y pérdidas patrimoniales.
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● Imputaciones de renta inmobiliaria.
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A su vez, y para determinar la base imponible, estos rendimientos se clasifican en renta
general y renta del ahorro.
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Tal como veíamos en el tema anterior, a la hora de definir el hecho imponible también cabe
la delimitación negativa. En este sentido, el IRPF excluye de su hecho imponible, al declararla
como no sujeta, la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y
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Donaciones.
Señalar por último que la ley de IRPF siempre presume como retribuidas, salvo prueba en
contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar
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rendimientos del trabajo o del capital.

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Existen rentas que entran en el hecho imponible pero el legislador decide dejarlas exentas de
tributar. En el art. 7 de la ley de IRPF encontramos la relación completa de estas
exenciones. Aquí nos vamos a centrar en las principales, que son:
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● Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas
de medallas y Condecoraciones (Cruz, medalla u otra insignia que recibe una persona como
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premio por sus méritos , como el valor o el servicio a los demás. Acción de condecorar a una
persona) concedidas por actos de terrorismo.
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● Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los nuevos Planes de
Ahorro a Largo Plazo creados por esta Ley, siempre que el contribuyente no efectúe
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disposición alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de 5 años desde
su apertura.
● Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en
la cuantía legal o judicialmente reconocida, así como las indemnizaciones recibidas por
contratos de seguro de accidentes con el la cuantía que resulte de aplicar, para el daño
sufrido, con el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas
en accidentes de circulación (está regulado en la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en
la circulación de vehículos a motor, aprobada por el Real Decreto Legislativo 8/2004).
● Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, con el límite de la cuantía
establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores que en el 2015 ha
pasado a 180.000 euros exenta. Los límites para la exención son pues:
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❍ En caso de despido improcedente, 33 días de salario por año trabajado, con un máximo de
24 mensualidades. Para los contratos formalizados antes de la reforma se debe calcular a
razón de 45 días de salario por año de servicio, para la parte del tiempo de prestación de
servicios anterior al 12 de febrero de 2012, y a razón de 33 días de salario por año de
servicio por el tiempo de trabajo posterior.
❍ En caso de extinción de la relación laboral debida a un expediente de regulación de empleo,
20 días de salario por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades.
❍ En caso de cese voluntario del trabajador debido a modificaciones sustanciales en las
condiciones de trabajo con perjuicio de su formación profesional o en menoscabo de su
dignidad, o bien la falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado, 33
días de salario por año trabajado, con un máximo de 24 mensualidades.
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❍ Para el personal de alta dirección, 7 días de salario por año trabajado, con un máximo de 6
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mensualidades si es por desistimiento del trabajador, y 20 días de salario por año trabajado,
con un máximo de 12 mensualidades en caso de despido improcedente.
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■ Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades
que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran
invalidez, correspondientes a sus sistemas específicos de previsión social, junto con los
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rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos de esas
personas con discapacidad, estaban exentos hasta un importe máximo conjunto de 3
veces el IPREM. Ahora se fijan límites exentos separados de 3 veces el IPREM para cada
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uno de estos rendimientos.
■ Las becas públicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que
sea de aplicación el régimen especial regulado en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de
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diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en
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el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo. Se incluyen también las
becas de investigación. Ahora, se incorporan también como exentas, las becas
concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley 26/2013, de
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27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su

actividad de obra social, también para cursar Estudios Reglados y para Investigación.
Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.
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■ Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, con las condiciones que
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reglamentariamente se determinen, así como los premios Príncipe de Asturias, en sus

distintas modalidades, otorgados por la Fundación Príncipe de Asturias.
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■ Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los
programas de preparación establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las
federaciones deportivas españolas o con el Comité Olímpico Español, en las condiciones
que se determinen reglamentariamente.
■ La prestación por desempleo cuando se perciba en la modalidad de pago único, con el
límite de 15.500 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a realizar una
actividad profesional ya sea como socio de una sociedad laboral o cooperativa de trabajo
asociado, o como trabajador autónomo. Para no perder la exención, esta condición se ha
de mantener durante 5 años.
■ Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno
familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promoción de la
autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia.
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■ Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones

Públicas, debidas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores.
■ Tras la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, se suprimen algunas de las exenciones previstas
en la LIRPF, con efectos a partir del 1 de enero de 2013. Es el caso de las ganancias
obtenidas en los premios de las loterías y apuestas organizadas por la entidad pública
empresarial Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las
Comunidades Autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española
y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos
Españoles.
Los citados premios, conforme a lo dispuesto en la “Disposición adicional trigésima tercera
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Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuesta” están sujetos al
impuesto mediante la aplicación de un gravamen especial del 20%. No obstante, los premios
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estarán exentos si su importe íntegro es igual o inferior a 2.500 euros (o parte proporcional si
la apuesta es inferior a 0,50 €).
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Veamos unos ejemplos:
Joaquín sufre un despido improcedente por el cual la empresa le satisface una indemnización
de 7.800 €. Lleva 3 años trabajando en esta empresa con un salario por día de 53 €.
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Tenemos que determinar si esa indemnización está exenta o no de IRPF:

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Se trata de un despido improcedente en el año 2012, cuyo límite para la exención es de 45

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días de salario por año trabajado, con un máximo de 24 mensualidades.
Están exentos 7.155 €, pero ha percibido 7.800 por lo que la diferencia, 645 €, sí tributa por
IRPF.
Raquel ha quedado en paro y decide que es el mejor momento para poner en marcha un
negocio de Marketing al que lleva tiempo dándole vueltas. Para financiar el proyecto, decide
optar por modalidad de pago único de la prestación por desempleo a la que tiene derecho
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por el tiempo trabajado, cuya cuantía asciende a 9.253 €. Esta actividad la va a iniciar como
autónoma.
Cuando perciba la prestación en la modalidad de pago único, ésta queda exenta en su

totalidad de IRPF ya que no supera el límite de 15.500 € y cumple los requisitos exigidos.
Germán está obligado, por sentencia judicial, al pago de una pensión de alimentos a su hijo
de 8 años fruto de una matrimonio que no ha prosperado. El importe de esta pensión fue
fijado por el juez en 11.000 € anuales, pero el padre paga 13.000 € por voluntad propia. La
cantidad exenta será de 11.000 porque es la establecida por sentencia, la diferencia de
2.000 sí tributa por IRPF.
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3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se integra a partir los distintos tipos de
renta que puede percibir una persona física. Uno de estos tipos o fuentes de renta son los
Rendimientos del Trabajo, que incluyen todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera
que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que derivan, directa o
indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el
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carácter de rendimientos de actividades económicas. La situación más frecuente es la
siguiente: una persona presta sus servicios como trabajador y a cambio percibe un sueldo
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formado por salario base, complementos y, a veces, algún pago en especie que estudiaremos
más adelante.
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Los rendimientos de trabajo se atribuyen exclusivamente a las personas que generan el

derecho a su percepción (el trabajador). Las prestaciones de los sistemas de previsión social
por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares se
atribuyen a las personas en cuyo favor estén reconocidas (un trabajador que fallece puede
generar una prestación de la Seguridad Social reconocida por ejemplo a su viuda; esta
prestación sería rendimiento del trabajo para la viuda).
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3.1 Rendimiento íntegro

Los conceptos principales que se integrarán como rendimientos íntegros del trabajo personal
son los sueldos y salarios, percibidos tanto en metálico como en especie (casa, coche, etc.).
Son las cantidades que aparecen en una nómina ordinaria entre los devengos, que suman el
bruto o íntegro de la nómina.
No se incluyen en el rendimiento íntegro del trabajo las cantidades que se abonen al
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trabajador para resarcirle de ciertos gastos de locomoción, de manutención y estancia en
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establecimientos de hostelería ocasionados con motivo de viajes de trabajo. Estas
asignaciones están excluidas mientras no superen el límite establecido en el art. 9 RIPF,
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quedando incluido como rendimiento del trabajo el exceso de ese tope. Los límites son los
siguientes:
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● Gastos de locomoción: cuando el trabajador se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o
centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e
importes:
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● Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte público, el importe del gasto
que se justifique mediante factura o documento equivalente.
En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilómetro recorrido,
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siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, más los gastos de peaje y
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aparcamiento que se justifiquen.

● Asignaciones para gastos de manutención y estancia: cantidades destinadas por la empresa
a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y
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demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del

lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. Se considerará
como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en hoteles,
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restaurantes y demás establecimientos de hostelería, exclusivamente las siguientes:

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❍ Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual, las
siguientes: Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. Por gastos de
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manutención, 53,34 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio

español, o 91,35 euros diarios, si es en territorio extranjero.
❍ Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que
constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutención que no
excedan de 26,67 ó 48,08 euros diarios, según se trate de desplazamiento dentro del
territorio español o al extranjero, respectivamente.
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En el caso de personal de vuelo, se aplicarán unos límites de manutención diferentes.
Ejemplo
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Un trabajador percibe en la nómina de abril 350 € en concepto de dietas por un viaje de
trabajo que ha tenido que realizar a otra localidad distinta a la de su centro de trabajo. El
viaje ha durado 2 días y uno de ellos tuvo que pernoctar, el trabajador tiene una factura del
hotel donde ha pasado la noche por 80 €. Lo ha realizado en su vehículo particular y la
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distancia es de 200 km ida y otros tantos de vuelta.

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Tenemos que constatar que esa asignación de 350 € no supere los límites para ser excluido
rendimiento del trabajo.
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2 días de manutención uno de ellos con pernocta: 53,34 €+26,67 €=80,01 €
400 km * 0,19 €/km= 76 €

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Justificación de la estancia = 80 €
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Total excluido= 236,01 €

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La empresa ha decidido pagarle 350 €. La diferencia, 113,99 €, sí es rendimiento del trabajo.
Otras rentas que tendrían la consideración de rendimientos del trabajo son las siguientes:
● Las prestaciones por desempleo

● Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones.
Desde enero del 2015, el rescate del plan de pensiones podrá tener lugar a partir del
décimo año desde la primera aportación sin tener que esperar a que se produzca la
contingencia por lo que son más líquidos. No obstante las primas satisfechas con
anterioridad a 1 de enero de 2015 deberán esperar a 2025 para ser rescatadas.
● Por otro lado, se mantiene la posibilidad de aplicar el 40% de reducción para el rescate en
forma de capital para aquellas aportaciones realizadas antes de 2007, pero únicamente si el
rescate se produce en el período impositivo en el que se produce la contingencia
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● Las siguientes prestaciones de los sistemas de previsión social que se indican:

● Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de
funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades similares.
● Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones, y las percibidas de
los planes regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3
de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de pensiones de
empleo.
● Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con
mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte,
gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas u
objeto de reducción en la base imponible del Impuesto.
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Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión empresarial y las
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●
prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de

seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las
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empresas, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas
fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.
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● Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a
lo dispuesto en la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en
situación de dependencia.
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● Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad
Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad,
jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares.Cuando los aportantes sean
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contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tendrán la

consideración de rendimientos del trabajo hasta el importe de 8.000 euros anuales por cada
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aportante y 24.250 euros anuales en conjunto.

❍ Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y
similares, siempre que no supongan la ordenación por cuenta propia de medios de
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producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la

producción o distribución de bienes o servicios, en cuyo caso se calificarán como
rendimientos de actividades económicas.
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❍ Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas,

siempre que se ceda el derecho a su explotación y no supongan la ordenación por cuenta
R
propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la

finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, en cuyo caso
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se calificarán como rendimientos de actividades económicas.

❍ Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración,
de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.
❍ Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por alimentos,
excepto las percibidas de los padres en virtud de decisión judicial que están exentas.
❍ Las becas, cuando no estén exentas.
❍ Las aportaciones realizadas al patrimonio de las personas con discapacidad, regulado en
la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con
discapacidad. Estas aportaciones tendrán para el contribuyente discapacitado la
consideración de rendimientos del trabajo no sujetos a retención o ingreso a cuenta, con
los siguientes límites:
● Cuando los aportantes sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, tendrán la
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consideración de rendimientos del trabajo siempre que hayan sido gasto deducible en el
Impuesto sobre Sociedades con el límite de 8.000 euros anuales.
No estará sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la parte de las aportaciones que
tenga para el perceptor la consideración de rendimientos del trabajo.
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3.2 Rendimientos del trabajo en especie (Art. 42 LIRPF)

El uso, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de

forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, constituyen una renta en especie.
Pensemos por ejemplo en una empresa que tiene como costumbre ceder viviendas a sus
trabajadores para que habiten allí. En este caso, el trabajador está utilizando una vivienda
propiedad de la empresa para fines particulares de forma gratuita. Esto es un rendimiento
n
del trabajo en especie para el trabajador.
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Otro ejemplo podría ser el de una empresa que fabrica muebles y ofrece a sus trabajadores
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comprarlos con un descuento del 90 % respecto al precio normal de mercado.
Si el pagador de las rentas entrega al contribuyente importes en metálico para que éste
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adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria.
Siguiendo el ejemplo anterior, imaginemos que en lugar de entregar la vivienda la empresa
le paga una cantidad para que pague el alquiler de una vivienda
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Exclusiones
Hay conceptos que no tienen la consideración de rendimientos del trabajo en especie:
● Acciones de la propia empresa. La entrega a los trabajadores en activo, de forma

gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la
propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, no tiene la consideración de
rendimientos en especie en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a
cada trabajador, de 12.000 euros anuales.
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● Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en

cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social. Tendrán la
consideración de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores
de empresa las fórmulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía establezca el
reglamento.
● Servicios sociales y culturales. La utilización de los bienes destinados a los servicios
sociales y culturales del personal empleado. Tendrán esta consideración, entre otros, los
espacios y locales, debidamente homologados por la Administración pública competente,
destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de
educación infantil a los hijos de sus trabajadores, así como la contratación de este servicio,
directa o indirectamente, con terceros debidamente autorizados.
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● Seguros de accidente laboral o responsabilidad civil. Las primas o cuotas satisfechas
por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad
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civil del trabajador.
● Seguros de enfermedad. Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para
rm
la cobertura de enfermedad siempre que la cobertura de enfermedad alcance al propio
trabajador (puede también alcanzar a su cónyuge y descendientes) y que las primas o
cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas
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señaladas. El exceso sobre dicha cuantía constituirá retribución en especie.
● Servicios de enseñanza. La prestación del servicio de educación preescolar, infantil,
primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos
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autorizados, a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al
normal de mercado.
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● Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio

público de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el
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desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de

trabajo, con el límite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. También
tendrán la consideración de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el
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citado servicio público, las fórmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se
establezcan reglamentariamente.
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Valoración (Art. 43 LIRPF)
Los rendimientos en especie, al igual que los dinerarios, han de incluirse en la base imponible
del contribuyente. Sin embargo es necesario, como paso previo, su valoración a efectos del
impuesto ya que, como hemos visto anteriormente, consiste en recibir bienes o servicios de
manera gratuita o con un precio inferior al de mercado.
Así pues, y con carácter general, las rentas en especie se han de valorar por su valor normal
en el mercado. En todo caso, cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por
empresas que tengan como actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar
al mismo, la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o
servicio de que se trate. A ese valor se le suma el importe del ingreso a cuenta, salvo que su
importe haya sido repercutido al perceptor (este punto se entenderá mejor tras el estudio del
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apartado dedicado a los pagos a cuenta).
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No obstante, algunos rendimientos del trabajo en especie se valorarán de acuerdo a unas
normas especiales que vemos a continuación:
rm
Utilización de vivienda. En el caso de utilización de vivienda que sea propiedad del
pagador, se valora en el 10 por 100 del valor catastral. Si el valor catastral ha sido revisado
Fo
la valoración será el 5 por 100 del valor catastral. Si no se dispone de valor catastral, se
usará el 50% del valor de la vivienda aplicable en el Impuesto sobre Patrimonio (art 10 LIP).
La valoración resultante no podrá exceder del 10 por 100 de las restantes
N
contraprestaciones del trabajo.

En el caso de que la vivienda no sea propiedad del pagador, el rendimiento que
IN
deberá someterse a tributación es el importe del alquiler en su integridad.

● Utilización o entrega de automóviles. En el supuesto de entrega, la valoración es el
coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación. En el
PO
supuesto de uso, el 20 por 100 anual del coste a que se refiere el párrafo anterior. En caso
de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor
de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo.
U
● Préstamos con tipo de interés inferiores al legal del dinero. Se considera renta en
especie la diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en el
R
período.
G
● Prestaciones valoradas al coste para el pagador, incluidos los tributos que graven
la operación:
● Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares. No se
corresponden con las dietas, puestos que su uso es para fines particulares y no laborales.
● Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar.
● Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios no relacionados con la
actividad laboral y manutención del contribuyente o de otras personas ligadas al
mismo por vínculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado
inclusive.
● La utilización de una vivienda que no sea propiedad del pagador. La valoración
resultante no podrá ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo
dispuesto en la valoración de la renta si el pagador fuese propietario.
Grupo INN 18 / 49
He aquí unos ejemplos:
Una empresa entrega a sus trabajadores un jamón por navidad. El valor de mercado de éstos
que la empresa ha tenido que pagar es de 100 €; este será el importe del rendimiento en
especie. Si la empresa se dedicara a la producción de jamones, no podría valorarlo por
debajo de ese valor de mercado aunque el precio de producción para ellos fuera de 50 €.
Otra empresa decide ceder un piso de su propiedad a un empleado para que viva en él.
Nuestro trabajador tiene un salario de 40.000 € anuales. El valor catastral revisado de la
vivienda es de 85.000 € y el precio de adquisición de 120.000 €. La valoración como
rendimiento en especie será:
n
85.000 * 5%= 4.250 € anuales.
ió
Límite de imputación de la retribución en especie: 40.000 * 10% = 4.000
ac
Luego, la retribución en especie es de 4.000 + el ingreso a cuenta.
En otro caso, la empresa ha comprado un coche por 30.000 € cuyo uso cede a un trabajador
rm
para fines particulares. Cada año, éste trabajador percibe un rendimiento en especie por el
uso del coche del 20% de 30.000 €, o sea, 6.000 €.
Fo
N
IN
PO
U
R
G
Grupo INN 19 / 49
3.3 Reducciones del rendimiento íntegro

Se aplica una reducción del 30 por 100 a los rendimientos que tengan un período de
generación superior a dos años, así como aquellos calificados reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo a partir del 1 de enero del 2015.
Sigue vigente la regla especial para el caso de rendimientos del trabajo cuya cuantía este
comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 de euros y deriven de la extinción de la
n
relación laboral, o mercantil referidas en el artículo 17.2. e) de la Ley de IRPF. En este caso la
ió
cuantía del rendimiento sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar el importe
que resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia entre la cuantía del rendimiento y
ac
700.000 euros.
La ley establece un límite de cuantía del rendimiento íntegro sobre el que se aplicará la
rm
reducción del 30% no puede superar los 300.000 € (Art 18. 2 LIRPF)
Cuando los rendimientos deriven de la extinción laboral, común o especial, o de la relación

Fo
de administradores y miembros de consejos de administración, los límites serían los
siguientes:
N
IN
PO
U
Por ejemplo, para un rendimiento de 500.000 euros, la reducción es de 300.000 x 30% =

R
90.000; y para un rendimiento de 900.000, la reducción será de:

G
300.000 – (900.000 –700.000)) x 30% = 100.000 x 30%= 30.000
Por ejemplo, un contribuyente obtiene de su empresa durante el periodo impositivo en curso

20.000 € como premio excepcional tras concluir con éxito un proyecto en el que viene
participando durante los últimos 3 años. Este rendimiento del trabajo se verá reducido en un
30 % y la cantidad a integrar en la base imponible como rendimiento del trabajo por este
concepto será de 14.000 €.
Otro caso: un trabajador que sufre un despido colectivo tras trabajar durante 10 años en la
empresa. La empresa le paga una indemnización de 180.000€ aunque la indemnización
exigida por el Estatuto de los Trabajadores (cuantía exenta) es de 60.000 €. La cantidad no
exenta sería 180.000 – 60.000 = 120.000 €. Pero esta cantidad se reduce a su vez en un 30%
ya que ha sido generada en un período superior a 2 años, concretamente se ha generado
Grupo INN 20 / 49
durante los 10 años que ha estado trabajando en la empresa. Por tanto, el rendimiento del
trabajo sería de 120.000 reducido en un 30%, 84.000 €.
n
ió
ac
rm
Fo
N
IN
PO
U
R
G
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3.4 Rendimiento Neto del Trabajo. Gastos deducibles

Es el resultado de restar al rendimiento íntegro el importe de los gastos deducibles del artículo 19 de la LIRPF.
Son gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
● Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

● Las detracciones por derechos pasivos.
● Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
n
● Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio para el
desempeño del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas Instituciones, con el límite de 500
ió
euros anuales (Art. 10 RIPF).
● Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona
de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales.
ac
● En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.
Tratándose de desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su
rm
residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se incrementará dicha
cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales
adicionales desde el 2015.
Fo
Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se
incrementará dicha cuantía en 3.500 euros anuales. Dicho incremento será de 7.750 euros anuales, para las personas con
discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un
grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
N
El importe total por estos nuevos gastos deducibles tendrá como límite el rendimiento íntegro del trabajo una vez minorado
por el resto de gastos deducibles previstos en este apartado.
IN
PO
U
R
G
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3.5 Reducción por obtención de rendimiento del trabajo

Una vez que tenemos el rendimiento neto del trabajo tras restarle los gastos deducibles, lo
minoramos en las siguientes cuantías para el caso de para los contribuyentes con
rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas,
excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros:
Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 11.250 euros:
n
●
3.700 euros anuales.
ió
● Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 11.250 y 14.450
euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el
ac
rendimiento del trabajo y 11.250 euros anuales.
● Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 14.450 euros o con rentas,
rm
excluidas las exentas, distintas de las del trabajo, superiores a 6.500 euros: ninguna
reducción.
Esta reducción se incrementará en un 100 por 100 cuando se trate de un desempleado que
Fo
acepte un puesto de trabajo que exija el traslado de residencia a otro municipio. Y los que lo
acepten después del 2015 seguirá aplicando esta reducción y no como gasto deducible.
N
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como
trabajadores activos podrán minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.500 euros anuales.
IN
Dicha reducción será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo
trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o
un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.
PO
Luego, el rendimiento neto reducido del trabajo será:

U
R
G
Ejemplo:
Tres personas presentan los siguientes rendimientos netos:
Señor A: 9.000 €- aplica una reducción de 3.700 €
Señora B: 12.000 €- reducción de 3.700 €- [(12.000-11.250)* 1,15625]= 2.833 €
Señora C: 15.000 €= ninguna reducción.
Grupo INN 23 / 49
3.6 Imputación temporal

Como veíamos al principio del tema, los rendimientos del trabajo, tanto los ingresos como los gastos, se imputan al período
impositivo en que sean exigibles por su perceptor. Ejemplo, el rendimiento de trabajo por la nómina de diciembre se imputa
al período impositivo al que pertenece ese mes de diciembre independientemente de que la nómina se pague el día 5 del
mes siguiente.
Sin embargo, contamos con las siguientes excepciones a esta regla general:
n
● Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la
determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en
ió
que aquélla adquiera firmeza.
● Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban
en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso,
ac
autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. La declaración se presentará en el
plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el
impuesto.
rm
Fo
N
IN
PO
U
R
G
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4. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Se consideran rendimientos de actividades económicas aquéllos que, procediendo del trabajo

personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte
del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos
humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios.
n
ió
ac
rm
Fo
N
IN
PO
U
R
G
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4.1 Concepto y delimitación

Tenemos dos notas definitorias para el concepto de actividades económicas:
● Organización autónoma de medios de producción y recursos humanos

● Finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de
n
fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas,
forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones
ió
liberales, artísticas y deportivas.
ac
Dentro de los rendimientos de actividades económicas, se distinguen las actividades
empresariales y las profesionales. Las actividades profesionales son las recogidas en las
rm
secciones segunda y tercera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE,
regulado por el Real Decreto Legislativo 1175/1990 de 28 de septiembre). Las actividades
empresariales son las incluidas en la sección primera de dichas Tarifas.
Fo
No obstante, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una
entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades incluidas en la
Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el
N
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre , tendrán esta consideración

IN
cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad

Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión
social que actúe como alternativa al citado régimen especial.
PO
Entre las actividades profesionales se incluyen, entre otros, y siempre que supongan la
ordenación por cuenta propia de medios de producción y recursos humanos o de uno o de
ambos los siguientes: veterinarios, arquitectos, médicos, abogados, procuradores, notarios,
U
registradores,…
R
No se consideran como rendimientos de actividades económicas las cantidades percibidas

por personas que trabajan a sueldo en una empresa pero realizando unas funciones tales que
G
se vean obligados a inscribirse en un colegio profesional, pues sería una relación laboral
dependiente aunque el trabajo consista en una actividad profesional. En ese caso estaríamos
ante rendimientos del trabajo. Por ejemplo, un abogado colegiado que trabaja como
empleado en un gran despacho; él es un trabajador aunque esté colegiado y ejerza funciones
propias de actividad profesional, por lo que el sueldo que perciba es un rendimiento del
trabajo y no de actividades económicas.
Por tanto, este tipo de rentas serán percibidas por personas físicas que son titulares de una
actividad profesional o empresarial, teniendo el negocio la forma jurídica de persona física en
lugar de una sociedad mercantil (en cuyo caso estaríamos hablando de Impuesto sobre
Sociedades en lugar de IRPF).
Grupo INN 26 / 49
Existen unas normas particulares para determinados tipos de actividades:
● Arrendamiento de inmuebles: Se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se

realiza como actividad económica, únicamente cuando el desarrollo de la actividad se
cuente, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
● Cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares: Los rendimientos derivados
de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, se consideran, como
regla general, rendimientos del trabajo, salvo que supongan la ordenación por cuenta
propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad
de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, en cuyo caso se
calificarán como rendimientos de actividades económicas.
n
La diferencia es clara: Si un profesor se limita a participar en cursos y seminarios su
ió
retribución es rendimiento del trabajo, pero si organiza una academia o centro de formación
junto con esos cursos, ejerce una actividad empresarial estaríamos hablando de actividad
ac
económica. En cambio, si ese profesor imparte clases a domicilio por cuenta propia se
trataría de una actividad profesional y también hablaríamos de actividad económica.
rm
Fo
bienes o servicios.
N
1. Obras literarias,artísticas o científicas.

IN

PO

bienes o servicios.
U
2. Relaciones laborales de carácter especial.

R

G
bienes o servicios.
Grupo INN 27 / 49
4.2 Elementos patrimoniales afectos

Los bienes y derechos afectos a una actividad económica son los necesarios para la
obtención de los rendimientos profesionales o empresariales. En concreto podemos destacar
los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente, los bienes
destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al servicio de la
actividad y cualquier otro elemento patrimoniales necesario para la obtención de los
n
respectivos rendimientos.
ió
Solo se consideran elementos patrimoniales afectos a una actividad económica aquellos que
el contribuyente utiliza exclusivamente para los fines de la actividad. Así pues, no se
ac
entenderán afectados:
Aquellos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades
rm
●
privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente
irrelevante.
Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o
Fo
●
registros oficiales de la actividad económica que esté obligado a llevar el contribuyente

(libro registro de bienes de inversión).
N
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan solo parcialmente al objeto de la

actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente
IN
se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, sólo se considerarán afectadas

aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un
aprovechamiento separado e independiente del resto. Como ejemplo, citar a un médico que
PO
utiliza dos habitaciones de su vivienda como consulta y sala de espera; la superficie de

ambas habitaciones representa el 40% del total de la vivienda. La parte de la vivienda
utilizada exclusivamente como consulta se considera afecta a la actividad y se pueden tener
U
en cuenta los gastos específicos y propios del elemento de cara a determinar el rendimiento
de la actividad.
R
Se consideran utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente

G
irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la

actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en días u horas
inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad. Por ejemplo, un
abogado que utiliza su ordenador de trabajo para navegar por internet los fines de semana.
Este uso accesorio e irrelevante no se puede aplicar a los automóviles de turismo y sus
remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo.
En estos casos, la afectación ha de ser total y exclusiva. En el caso de nuestro abogado, si
tiene afecto un coche a su actividad ha de ser para uso exclusivo de trabajo y no podría
utilizarlo los fines de semana si quiere mantenerlo como afecto y deducirse los gastos que
ocasiones. Esta regla de afectación total y exclusiva en cuanto a los vehículos no se aplica en
los siguientes supuestos:
Grupo INN 28 / 49
● Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías (furgonetas)

● Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante
contraprestación (taxis)
● Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante
contraprestación (autoescuelas)
● Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes
comerciales.
● Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad (empresas de
alquiler de coches).
Afectación y desafectación
n
Según el artículo 23 del Reglamento de IRPF, tenemos que separar el patrimonio empresarial
ió
o profesional del patrimonio particular del empresario. Entre ambos patrimonios pueden
producirse traspasos de bienes y derechos.
ac
La afectación es el traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al
patrimonio empresarial o profesional. Este traspaso no supone alteración patrimonial
rm
(ganancias o pérdidas patrimoniales) puesto que sigue formando parte del patrimonio de la
misma persona, pero a la hora de integrarlo en la contabilidad de la actividad económica el
bien o derecho se ha de valorar por el valor de adquisición que tuviera en dicho momento.
Fo
Este valor estará formado por la suma del importe real por el que se compró el bien o
derecho, el coste de posibles inversiones y mejoras efectuadas en el elemento patrimonial y
otros gastos y tributos que se soportaran en la adquisición. Le restaremos al valor posibles
N
amortizaciones ya practicadas (en el caso de que ya se hubiera afectado y desafectado

anteriormente).
IN
Para que la afectación tenga validez se el bien afecto no se puede transmitir durante los 3
años siguientes a la afectación.
PO
Ejemplo
Un empresario dedicado a la distribución y transporte de material de oficina cuenta con tres

U
furgonetas en su patrimonio empresarial y con una furgoneta en su patrimonio personal.

R
Llegado el momento, necesita utilizar este vehículo para uso empresarial por lo que debe
incluirlo en su libro registro de bienes de inversión. La furgoneta la adquirió hace dos años
G
por 19.520 € y soportó un impuesto de matriculación por valor de 348 €. El valor por el que
queda afectado el bien en la actividad será de 19.520 € + 348 €= 19.868 €.
Por otro lado, podemos encontrarnos ante el proceso inverso, la desafectación. En este caso,
el traspaso de elementos patrimoniales se produce desde el patrimonio empresarial o
profesional al patrimonio personal. Este traspaso tampoco supone alteración patrimonial
(ganancias o pérdidas patrimoniales) y elemento entra en el patrimonio personal por su valor
contable en dicho momento, calculado de acuerdo con las amortizaciones que hubieran sido
fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización mínima. Más adelante,
en el apartado de ganancias y pérdidas patrimoniales veremos con mayor detalle las
repercusiones de esta regla.
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n
ió
ac
rm
Fo
N
IN
PO
U
R
G
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Se aplican los criterios de imputación temporal previstos en la Ley del Impuesto sobre
Sociedades. Como regla general, los ingresos se imputarán en el periodo impositivo en que
se devenguen, con independencia del momento del cobro, entendiéndose devengados
cuando se produzca la puesta a disposición de los bienes o la prestación de los servicios.
Asimismo, como regla general, los gastos se devengan cuando se produce la puesta a
n
disposición de los bienes o la prestación del servicio, según la naturaleza del gasto, con
independencia del momento del pago.
ió
Sin embargo, los contribuyentes que desarrollen actividades económicas que no estén
ac
obligados fiscalmente a llevar su contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de
Comercio, y cumplimenten sus obligaciones contables y registrales mediante la llevanza de
rm
los libros registros fiscales previstos en cada caso, podrán optar por el criterio de cobros y
pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos de todas sus actividades
económicas.
Fo
Dicho criterio se entenderá aprobado por la Administración tributaria por el solo hecho de así
manifestarlo en la correspondiente declaración, y deberá mantenerse durante un plazo
mínimo de tres años. Esta opción pierde su eficacia si, con posterioridad al ejercicio de dicha
N
opción, el contribuyente quedase obligado fiscalmente a llevar su contabilidad ajustada a lo

dispuesto en el Código de Comercio u opta por llevar su contabilidad de esta forma.
IN
En ningún caso, los cambios de criterio de imputación temporal o de régimen de

determinación del rendimiento neto pueden suponer que algún gasto o ingreso quede sin
PO
computar o que se impute nuevamente en otro ejercicio.

U
R
G
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4.4 Régimen de estimación directa

Para calcular el rendimiento neto de actividades económicas se puede realizar por

estimación directa y objetiva. Y a su vez la estimación directa se divide entre:
● Estimación directa normal.

● Estimación directa simplificada.
n
Estimación directa simplificada
ió
La modalidad simplificada del régimen de estimación directa se puede aplicar cuando
concurran las siguientes circunstancias:
ac
● Que las actividades que desarrolle el empresario no estén acogidas al régimen de
rm
estimación objetiva.
● Que en el año anterior el importe neto de la cifra de negocios (ingresos ordinarios), para el
conjunto de las actividades que desarrolle el contribuyente, no supere 600.000 euros
Fo
anuales.
● Que no se haya renunciado a su aplicación.
La estimación directa en su modalidad simplificada es voluntaria, por lo que podemos

N
renunciar a esta modalidad para tributar mediante estimación directa normal. La renuncia a
la modalidad simplificada del método de estimación directa deberá efectuarse durante el
IN
mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto. La renuncia
tendrá efectos para un período mínimo de tres años. Transcurrido este plazo, se entenderá
prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que pudiera resultar
PO
aplicable la modalidad, salvo que en el plazo durante el mes de diciembre anterior se

revoque aquélla.
U
El método de estimación directa simplificada conlleva la observancia de las siguientes

obligaciones formales:
R
Para los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales (tengan o no carácter

G
mercantil), cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada del régimen de

estimación directa, las obligaciones contables se limitarán a la llevanza de los siguientes
libros registros:
❍ Libro registro de ventas e ingresos.

❍ Libro registro de compras y gastos.
❍ Libro registro de bienes de inversión.
● Los contribuyentes que ejerzan actividades profesionales cuyo rendimiento se determine en

régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, estarán obligados a
llevar los siguientes libros registros:
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❍ Libro registro de ingresos.

❍ Libro registro de gastos.
❍ Libro registro de bienes de inversión.
❍ Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
La modalidad simplificada del régimen de estimación directa tiene las siguientes reglas
especiales en cuanto a la determinación de los gastos deducibles:
● Las amortizaciones del inmovilizado material se deben practicar de forma lineal en función
de una tabla de amortización simplificada, especial para esta modalidad.
● El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificarán
n
exclusivamente aplicando el límite de 2.000 euros anuales.
ió
Estimación directa normal
ac
La determinación del rendimiento neto de actividades económicas ha de realizarse
mediante la modalidad de estimación directa normal cuando se cumpla cualquiera
rm
de las siguientes circunstancias según el art.30 LIRPF:
● Que en el año anterior el importe neto de la cifra de negocios (ingresos ordinarios), para el
conjunto de las actividades que desarrolle el contribuyente, supere 600.000 euros anuales.
Fo
● Que se haya renunciado a la estimación directa en su modalidad simplificada.
En caso de determinar el rendimiento mediante el método de estimación directa normal

N
encontramos las siguientes obligaciones formales:

IN
● Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales que tengan carácter

mercantil cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del régimen de
estimación directa, estarán obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el
Código de Comercio.
PO
● Cuando la actividad empresarial realizada no tenga carácter mercantil, de acuerdo con el

Código de Comercio, las obligaciones contables se limitarán a la llevanza de los siguientes
libros registros:
U
Libro registro de ventas e ingresos.

R
● Libro registro de compras y gastos.

G
● Libro registro de bienes de inversión.

● Los contribuyentes que ejerzan actividades profesionales cuyo rendimiento se determine en
régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, estarán obligados a
llevar los siguientes libros registros:
● Libro registro de ingresos.
● Libro registro de gastos.
● Libro registro de bienes de inversión.
● Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
Grupo INN 33 / 49
4.5 Determinación del rendimiento neto en el régimen de estimación directa

4.5 Determinación del rendimiento neto en el régimen de estimación directa
4.5 Determinación del rendimiento neto en el régimen de

estimación directa
Ingresos Íntegros
En primer lugar, tenemos que determinar los ingresos íntegros de la actividad.

Tienen tal consideración los siguientes:
n
● Ingresos de explotación. Se computa el importe total de las contraprestaciones
ió
obtenidas por la venta de bienes y la prestación de los servicios que constituyan el objeto
de la actividad, incluidos los procedentes de servicios accesorios a la actividad principal. Por
ac
ejemplo, un empresario dedicado a la compra-venta de muebles de cocina; sus ingresos de
explotación serán las cantidades que haya recibido por las ventas de muebles incluyendo la
contraprestación por trabajos accesorios como pueden ser el montar dichos muebles en la
rm
cocina de sus clientes.
● Otros ingresos. Incluimos bajo esta denominación los trabajos realizados para la propia
Fo
empresa, excesos y aplicaciones de pérdidas por deterioro de valor, otros ingresos de
gestión (servicios eventuales como transporte, reparaciones, asesoría, informes… o
ingresos por servicios al personal), subvenciones e indemnizaciones percibidas de entidades
aseguradoras.
N
Entre los ingresos no debe incluirse el importe del IVA repercutido, salvo que la actividad
IN
desarrollada se encuentre en el Régimen Especial del Recargo de Equivalencia o en el de

Agricultura, Ganadería y Pesca.
PO
Gastos Fiscalmente Deducibles
A los ingresos íntegros hemos de restarles los gastos fiscalmente deducibles que el
empresario o profesional hayan soportado en el ejercicio de la actividad. Estos gastos serán:
U
Consumos de explotación. Son las compras de mercaderías, materias primas y demás

R
adquisiciones que intervienen en el proceso productivo normal de la actividad. El gasto por

G
este concepto será el importe de la factura junto con todos los gastos adicionales que se
produzcan hasta que los bienes se hallen en almacén, tales como transportes, aduanas,
seguros, etc.
● Sueldos y salarios. Se trata de las retribuciones a los empleados por sueldos, pagas
extraordinarias, dietas y asignaciones por gastos de viaje, retribuciones en especie (incluido
el ingreso a cuenta siempre que no se haya repercutido a los perceptores), etc.
● Seguridad Social y otros gastos de personal. Dentro de esta partida se incluye la
Seguridad Social a cargo de la empresa así como las cotizaciones correspondientes al titular
de la explotación. Como regla general, no son deducibles las aportaciones a Mutualidades
de Previsión Social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de que puedan ser
objeto de reducción de la parte general de la base imponible.
● Como otros gastos de personal podemos incluir los gastos de formación del
Grupo INN 34 / 49
personal, contribuciones satisfechas por el empresario como promotor de un Plan

de Pensiones del que resulten partícipes sus empleados, indemnizaciones
satisfechas al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio o
cualquier otro gasto relacionado con el personal de la empresa que no sea
considerado como pura liberalidad.
● Arrendamientos. Gastos por alquiler de bienes muebles o inmuebles, así como las
cantidades satisfechas por el derecho de uso de patentes, marcas y demás manifestaciones
de la propiedad industrial.
● Reparaciones y conservación. Gastos para el sostenimiento del inmovilizado, no
incluyéndose los de ampliación y mejora.
● Servicios de profesionales independientes, suministros y otros servicios exteriores.
n
Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc… Como
ió
suministros consideramos el consumo de energía, agua y teléfono. Ejemplos de otros
servicios exteriores pueden ser los transportes, primas de seguros, servicios bancarios y
ac
similares, publicidad, propaganda y relaciones públicas, etc…
● Tributos fiscalmente deducibles. Tributos y recargos no estatales, tasas, recargos y
contribuciones especiales estatales no repercutibles legalmente, siempre que incidan sobre
rm
los rendimientos computados o los bienes productores de los mismos y no tengan carácter
sancionador. En ningún caso son deducibles las sanciones, el recargo de apremio y el
recargo por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones
Fo
tributarias.
● Gastos financieros. Gastos derivados de la utilización de recursos financieros de terceros
para la financiación de las actividades de la empresa o de sus elementos de activo.
N
● Amortizaciones. Son gasto deducible las cantidades contabilizadas como amortización del
inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias que correspondan a la
IN
depreciación efectiva sufrida por los distintos elementos debido a su utilización en los
procesos productivos.
PO
Se considera que la depreciación es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los
siguientes métodos: lineal, porcentaje constante, números dígitos o un plan formulado por el
contribuyente y aceptado por la Administración. El método más utilizado es el lineal: la
U
Administración Tributaria ha confeccionado unas tablas en las que establece unos

coeficientes de amortización y los períodos de vida útil para cada grupo de inmovilizado.
R
Ejemplo:
G
Tenemos un ordenador que nos costó 1.000 €. A la hora de amortizarlo, hemos de estimar su
vida útil para amortizarlo en función de esta. Pero si queremos que el gasto sea fiscalmente
deducible hemos de respetar las magnitudes de las tablas. En concreto, para ordenadores se
establece un coeficiente máximo de 25 %, lo que implica amortizar cada año 250 € por el
ordenador que según este criterio tendría una vida útil de 4 años. Pero las tablas también
indican un período máximo de 8 años, que supondría una vida útil más alargada y amortizar
a un coeficiente del 12,5 %, con un gasto anual de 125 en nuestro caso.
Los elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias empezarán a amortizarse

desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el
momento en que estén en condiciones de producir ingresos.
Grupo INN 35 / 49
n
ió
ac
rm
Fo
N
IN
PO
Gastos no deducibles
U
No son fiscalmente deducibles las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo

de apremio y el recargo por presentación fuera de plazo ni los donativos.
R
Reducción del 30 % en estimación objetiva

G
Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así como aquéllos
calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, se reducirán en un 30 por 100.
Esta reducción no se aplica a los rendimientos que derivan de actuaciones por el ejercicio de
una actividad económica que obtenga estos rendimientos de forma regular o habitual,
aunque el servicio en cuestión dure más de dos años.
Grupo INN 36 / 49
4.6 Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión

4.6 Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión
4.6 Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida

dimensión
Como veíamos al principio del epígrafe anterior, a los rendimientos de actividades

económicas se les aplica las normas específicas de la normativa de IRPF pero también la del
Impuesto sobre Sociedades. Esto incluye los beneficios e incentivos fiscales.
n
Se considera que una empresa es de reducida dimensión cuando el importe neto de la cifra
de negocios del año anterior haya sido inferior a 10 millones de euros. Los Incentivos (Que
ió
impulsa hacer o desear una cosa. Premio o gratificación económica que se le ofrece o
entrega a una persona para que trabaje más o consiga un mejor resultado en una acción o en
ac
una actividad) fiscales contenidos en este régimen especial serán de aplicación en los tres
períodos impositivos inmediatos y siguientes a aquél período impositivo en que las entidades
rm
alcancen la referida cifra de negocios de 10 millones de euros, siempre que las mismas
hayan cumplido las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensión tanto en
aquél período como en los dos períodos impositivos anteriores a este último. Si se hubiera
Fo
iniciado la actividad en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al
año. Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendrá en cuenta el conjunto
de las actividades económicas ejercidas por el contribuyente.
N
Las empresas de reducida dimensión pueden beneficiarse de un régimen especial de

IN
amortización para determinados elementos. Se trata de la libertad de amortización,

amortización acelerada y tipo de gravamen.
Libertad de amortización
PO
Significa que el gasto para la amortización de un elemento de un bien es deducible en el año

de la compra el total de su valor amortizable; fiscalmente se amortiza todo en el año de la
U
compra. Esto se puede realizar en los siguientes casos:

R
● Inversiones de escaso valor: elementos nuevos con valor unitario inferior a 601,01 € hasta
un máximo de 12.020,24 € en dicho periodo impositivo.
G
● También la pueden disfrutar en elementos activos nuevos generadores de empleo, esto es,
por cada persona en que incrementemos la plantilla media (y se mantenga ese incremento
2 años) podemos aplicar libertad de amortización hasta 120.000 (€/persona de incremento)
sobre elementos del inmovilizado material que entren en funcionamiento ese año y se
mantenga otros dos años.
No obstante, en casos de libertad de amortización se deben presentar ajustes fiscales para la

deducción fiscal, ya que contablemente la amortización se habrá realizado en función de la
vida útil del elemento.
Los requisitos para aplicarla son:
● Durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en que los
Grupo INN 37 / 49
bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se

incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores.
● Y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros 24 meses.
Ejemplo:
Adquirimos una maquina por valor de 40.000 € que entra en funcionamiento ese año. El
incremento de plantilla media ha sido de 0,5 y sabemos que se mantendrá. El coeficiente de
amortización contable es del 20%. Nuestro rendimiento neto es de 100.000 €.
Podemos aplicar libertad de amortización sobre esa máquina. El límite es:
n
120.000 por incremento de 1
ió
X por incremento de 0,5; x=60.000 €
ac
Nosotros amortizaremos libremente 40.000 € por lo que no hay problema.
● Contablemente, la amortización ha sido de 40.000 * 20%= 8.000 € (es el gasto contable por
rm
amortización anual).
● El gasto fiscal será de 40.000 €.
● Hay una diferencia entre ambos de 32.000.
Fo
Tenemos que corregir el rendimiento neto. Esto se llama ajuste temporal y en este caso es
negativo porque lo que hace es reducir la base imponible:
N
Rendimiento neto= 100.000

IN
Ajuste temporal negativo= -32.000 €
Rendimiento neto corregido= 68.000 €

PO
Pero al año siguiente, entre el rendimiento íntegro encontraremos la cuota de amortización

correspondiente, 8.000 €. Este gasto no es deducible fiscalmente porque ya se ha amortizado
todo. Tenemos que corregir el Rendimiento íntegro con un ajuste positivo, porque la base
U
imponible no puede recoger ese gasto:

R
Rendimiento neto año x+1 = 200.000 €

G
Ajuste positivo= 8.000 €
Rendimiento neto corregido= 208.000 €.
Amortización acelerada
Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como
los elementos del inmovilizado intangible, que se hayan puesto a disposición del
contribuyente en un periodo impositivo en que la actividad tenga la consideración de
empresa de reducida dimensión, podrán amortizarse multiplicando por 2 el coeficiente de
amortización lineal máximo previsto en las tablas de Amortización (Recuperación de dinero
invertida en alguna empresa.Pago del total o de parte de una deuda .Paso de bienes a
poseedores que no les pueden enajenar) oficialmente aprobadas (art. 111 Ley del Impuesto
Grupo INN 38 / 49
sobre Sociedades).
Los elementos del inmovilizado intangible con vida útil definida y los fondos de comercio,
podrán deducirse en un 150 por ciento del importe de la amortización establecida teniendo
en cuenta los límites, establecidos para esa amortización.
Arrendamiento financiero
En relación con los bienes adquiridos según el régimen especial de arrendamiento financiero,
se considera gasto deducible la parte de las cuotas que corresponda a la recuperación del
coste de los bienes amortizables, con el límite del duplo del coeficiente de amortización lineal
según tablas de amortización oficialmente aprobadas. El exceso será deducible en los
n
periodos impositivos sucesivos, respetando igual límite (art. 115.6 Ley del Impuesto sobre
ió
Sociedades).
Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores
ac
Además, los contribuyentes que determinen el rendimiento de su actividad en la modalidad
rm
normal del régimen de estimación directa podrán deducir la pérdida por deterioro de los
créditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el límite del
1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo, en las
Fo
condiciones establecidas en el artículo 112 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
N
IN
PO
U
R
G
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4.7 Régimen de estimación objetiva I. Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y

forestales
4.7 Régimen de estimación objetiva I. Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales
4.7 Régimen de estimación objetiva I. Actividades distintas de

las agrícolas, ganaderas y forestales
El régimen de estimación objetiva se aplicará las actividades económicas que desarrolle el

contribuyente siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
Que la actividad esté recogida específicamente en la Orden Ministerial que desarrolla el
n
●
régimen de estimación objetiva.
ió
● Que el volumen de rendimientos íntegros del conjunto de las actividades económicas
desarrolladas por el contribuyente, en el año inmediato anterior, no supere 250.000 euros
ac
anuales.
● Que el volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de
rm
inmovilizado en el ejercicio anterior, no supere la cantidad de 250.000 euros anuales.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de
compras se elevará al año.
Fo
● Que el contribuyente no determine el rendimiento neto de ninguna actividad económica por
el régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.
● Que no se haya renunciado, en tiempo y forma, a su aplicación.
N
● Que no se haya renunciado ni se esté excluido del régimen simplificado del IVA.
IN
Respecto al segundo y tercer requisito, comentar que para determinar si se superan esos
límites (250.000 € volumen rendimientos íntegros y 250.000 € de compras) han de
computarse no sólo las operaciones correspondientes a las actividades económicas
desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por
PO
el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución

de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, siempre que las actividades
económicas desarrolladas sean idénticas o similares y que exista una dirección común de
U
tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.

R
El régimen de estimación objetiva se aplicará las actividades económicas que desarrolle el

G
contribuyente siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
● Que la actividad esté recogida específicamente en la Orden Ministerial que desarrolla el

régimen de estimación objetiva.
● Que el volumen de rendimientos íntegros del conjunto de las actividades económicas
desarrolladas por el contribuyente, en el año inmediato anterior, no supere 250.000 euros
anuales.
● Que el volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de
inmovilizado en el ejercicio anterior, no supere la cantidad de 250.000 euros anuales.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de
compras se elevará al año.
● Que el contribuyente no determine el rendimiento neto de ninguna actividad económica por
el régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.
Grupo INN 40 / 49

Respecto al segundo y tercer requisito, comentar que para determinar si se superan esos
límites (250.000 € volumen rendimientos íntegros y 250.000 € de compras) han de
computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades económicas
desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por
el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución
de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, siempre que las actividades
económicas desarrolladas sean idénticas o similares y que exista una dirección común de
tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.
n
El personal empleado se determinará por la medida ponderada correspondiente al período en
ió
que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior. El personal empleado
comprenderá tanto el no asalariado como el asalariado. A efectos de determinar la media
ac
ponderada se aplicarán exclusivamente las siguientes reglas:
Solo se tomará en cuenta el número de horas trabajadas durante el período en que se haya
rm
●
ejercido la actividad durante el año inmediatamente anterior.

● Se computará como persona empleada el total de 1800h. /año, incluido el empresario. En el
supuesto de empresario que su trabajo sea solo el de dirigir, organizar y planificar la
Fo
actividad, se computará en 0’25 personas/año.
● En el primer año de ejercicio de la actividad se tendrá en cuenta el número de personas
empleadas o vehículos al inicio de la misma.
N
● Cuando en un año natural se superen las magnitudes indicadas del volumen de operaciones
y número de trabajadores o vehículos, el sujeto pasivo quedará excluido, a partir del año
IN
inmediato siguiente del régimen de estimación objetiva.
Para explicar el proceso de cálculo del rendimiento neto de este tipo de actividades
PO
económicas vamos a ir resolviendo un supuesto práctico.
Don Esteban Martínez es propietario de un bar de categoría especial (epígrafe IAE: 673.1 ).
El local donde se emplaza es alquilado.
U
El personal empleado se determinará por la medida ponderada correspondiente al

R
período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior. El

G
personal empleado comprenderá tanto el no asalariado como el asalariado. A

efectos de determinar la media ponderada se aplicarán exclusivamente las
siguientes reglas:
● Solo se tomará en cuenta el número de horas trabajadas durante el período en que se haya
ejercido la actividad durante el año inmediatamente anterior.
● Se computará como persona empleada el total de 1800h. /año, incluido el empresario. En el
supuesto de empresario que su trabajo sea solo el de dirigir, organizar y planificar la
actividad, se computará en 0’25 personas/año.
● En el primer año de ejercicio de la actividad se tendrá en cuenta el número de personas
empleadas o vehículos al inicio de la misma.
● Cuando en un año natural se superen las magnitudes indicadas del volumen de operaciones
y número de trabajadores o vehículos, el sujeto pasivo quedará excluido, a partir del año
Grupo INN 41 / 49
inmediato siguiente del régimen de estimación objetiva.
Para explicar el proceso de cálculo del rendimiento neto de este tipo de actividades
económicas vamos a ir resolviendo un supuesto práctico.
Don Esteban Martínez es propietario de un bar de categoría especial (epígrafe IAE: 673.1 ).
El local donde se emplaza es alquilado.
n
ió
ac
rm
Desde la apertura del negocio hace 5 años, trabajan junto al propietario 2 personas
asalariadas a jornada completa según el Convenio Colectivo del sector, que fija para el año
Fo
en curso una jornada laboral de 1.842 horas.
En el ejercicio 200x-1, el número de unidades del módulo personal asalariado ascendió a

2,00 personas. Sin embargo, el 25/08/200x se contrataron 2 nuevos trabajadores con 20 y 22
N
años que permanecían en la empresa el 31 de diciembre del presente año, cada uno de los
IN
cuales ha totalizado 630 horas de trabajo en 200x.
Los datos técnicos del local son:

PO
● Potencia eléctrica: kilovatios contratados = 35,00 Kw

● Mesas (para 4 personas) = 8,00 mesas
● Longitud de barra: metros lineales = 12,00 m
U
● Máquinas recreativas tipo "B" instaladas = 1,00 máquina

R
Del inmovilizado afecto a la actividad, el titular únicamente conserva facturas de

la cafetera. Los datos que figuran en el libro registro de bienes de inversión son
G
los siguientes:
El día 12 de julio se produjo un incendio en el local, ocasionando daños cuya reparación

ascendió a 3.254 euros, sin que el titular tuviera asegurada dicho riesgo. El día 23 de julio el
señor Esteban presentó un escrito en la Administración de la Agencia Tributaria
correspondiente a su domicilio fiscal, comunicando los hechos relativos al incendio junto con
la factura de las reparaciones efectuadas y al documento acreditativo de la inundación
Grupo INN 42 / 49
expedido por el servicio de bomberos. La Administración ha verificado la causa que motiva la

reducción del rendimiento y el importe de la misma.
1º Rendimiento neto previo
Unidades de módulo empleadas, utilizadas o instaladas (si no es un número entero se utilizan

2 decimales) x rendimiento anual por unidad antes de amortización.
Los signos y módulos pueden ser, entre otros, los siguientes:
● Personal no asalariado: es el empresario y, también, su cónyuge, hijos menores, si trabajan

en la actividad.
n
● Personal asalariado: cualquier otra persona que trabaje en la actividad.
Superficie del local.
ió
●
● Consumo energía eléctrica.

Potencia eléctrica contratada.
ac
●
● Mesas.
● Carga del vehículo: peso - tara.
rm
● Longitud de la barra: menos la destinada a los camareros.
En nuestro ejemplo:
Fo
2 personas todo el año = 2,00 personas (2 personas x 1.842 horas ÷ 1.842 horas) 2 personas
contratadas el 01-09-200x = 0,68 personas (2 personas x 630 horas ÷ 1.842 horas)
N
Personal asalariado: total = 2,68 personas

IN
Personal no asalariado: el titular = 1,00 persona
Potencia eléctrica: kilovatios contratados = 35,00 Kw

PO
Mesas (para 4 personas) = 8,00 mesas
Longitud de barra: metros lineales = 12,00 m

U
Máquinas recreativas tipo "B" instaladas = 1,00 máquina

R
Personal asalariado: total = 2,68 personas

G
Personal no asalariado: el titular = 1,00 persona
Potencia eléctrica: kilovatios contratados = 35,00 Kw
Mesas (para 4 personas) = 8,00 mesas
Longitud de barra: metros lineales = 12,00 m
Máquinas recreativas tipo "B" instaladas = 1,00 máquina
Grupo INN 43 / 49
n
ió
ac
2º Rendimiento neto minorado
El rendimiento neto previo se minora en el importe de los incentivos al empleo y la inversión.
rm
Respecto a la minoración por incentivos al empleo, si el ejercicio hubiese habido un
incremento del número de personas asalariadas respecto al año anterior, se calculará,
Fo
primero, la diferencia del número de unidades del personal asalariado correspondientes al
año y el número de unidades del año anterior. Si en el año anterior no se hubiese estado en
módulos se tomara como número de unidades el que hubiera debido tomarse. Si la diferencia
resultase positiva se le aplicará el 0,4 sin aplicarle la tabla de coeficientes por tramos que a
N
continuación se expresa.
IN
Además, a cada tramo del número de unidades del modelo que se le indica a continuación se
le aplicarán los siguientes coeficientes:
PO
Tramo Coeficiente
Hasta 1,00 0,10

U
Entre 1,01 y 3,00 0,15

R
Entre 3,01 y 5,00 0,20

G
Entre 5,01 y 8,00 0,25
Más de 8,00 0,30
En la minoración por incentivos a la inversión son deducibles las cantidades que por
amortización del inmovilizado material o inmaterial correspondan a la depreciación efectiva
que sufran los distintos elementos. La depreciación es preceptiva cuando sea el resultado de
aplicar al precio de adquisición o coste de producción de los elementos del inmovilizado
alguno de los siguientes coeficientes:
Grupo INN 44 / 49
Seguimos con el ejemplo. Cumplida la condición de haberse incrementado la plantilla en

200x respecto de la existente en el ejercicio 200x-1, como consecuencia de los dos
trabajadores contratados el 1 de septiembre, resulta:
N.º unidades del módulo "personal asalariado" en 200x = 2,68
n
N.º unidades del módulo "personal asalariado" en 200x-1 = 2,00
ió
Incremento del n.º de unidades del módulo = 0,68
ac
Por tanto, el coeficiente de minoración por incremento del número de personas asalariadas
asciende a: 0,68 (incremento del n º de unidades) x 0,40 = 0,272.
rm
Ahora, y excluyendo el incremento de 0,68 personas sobre el cual procede aplicar el
coeficiente minorador anterior, el coeficiente por tramos se aplica sobre 2,00 unidades del
Fo
módulo.
Hasta 1,00= 1 x 0,10= 0,10

N
Entre 1,01 y 3,00= 1,00 x 0,15 = 0,15
Coeficiente de minoración por tramos (suma) = 0,25

IN
Sumamos los coeficientes de minoración por incremento del número de personas asalariadas
y por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado": 0,272 + 0,25 =
PO
0,522
Por tanto, el importe de la minoración por incentivos al empleo será el resultado de

multiplicar el coeficiente minorador por el rendimiento anual por unidad del módulo "personal
U
asalariado": 0,522 x 4.056,30 = 2.117,39 euros.

R
Por otro lado, y utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden EHA/3462/2007 y

G
aplicando los coeficientes lineales máximos de amortización fijados en la misma, el importe

de la minoración por incentivos a la inversión se determina de la siguiente forma:
Rendimiento neto minorado= Rendimiento neto previo - Minoración por incentivos al empleo
- Minoración por incentivos a la inversión = 46.880,04 € - 2.117,39 € - 2.050 = 42.712,65 €
Grupo INN 45 / 49
3º Rendimiento neto de módulos
Sobre el rendimiento neto minorado se aplicarán, en su caso, los índices correctores

especiales y generales. Se aplicarán según el orden en que se enumeran a continuación:
● Índices correctores especiales. Sólo se aplicarán sobre determinadas actividades, como son
el comercio al menor de prensa, transporte por auto taxi etc.
● Índices correctores generales. Son aplicables a cualquiera de las actividades de módulos, si
concurren determinadas circunstancias:
● Para empresas de pequeña dimensión, se aplicará en función de la población en que se
desarrolla la actividad.
n
● Índice corrector de temporada, para actividades que habitualmente sólo se desarrollan en
durante ciertos días del año, continuos o alternos, si el total no excede de 180 días.
ió
● Índice corrector del exceso, si el rendimiento neto minorado o rectificado por aplicación de
ac
los índices anteriores resultase superior a las cuantías de la tabla publicada, al exceso sobre
las mismas se les aplicará el índice 1,3.
Índice corrector por inicio de nuevas actividades, se aplicará a los contribuyentes que inicie
rm
●
en nuevas actividades, bajo determinadas circunstancias.
El único índice corrector aplicable en nuestro ejemplo es el índice corrector de exceso, debido
Fo
a que el rendimiento neto minorado supera la cantidad de 30.586,03 euros. Por consiguiente,
el rendimiento neto de módulos asciende a: 30.586,03 + [1,30 x (42.712,65 – 30.586,03)] =
46.350,64 €.
N
4º Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales

IN
Cuando el desarrollo de la actividad se viese afectado por incendios, inundaciones,

hundimientos u otras circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios
ajenos al proceso normal del ejercicio de aquélla, podrá minorarse el rendimiento neto en el
PO
importe de dichos gastos, siempre que se haya puesto esta circunstancia en conocimiento de
la Administración Tributaria en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en que se produjo.
U
En nuestro ejemplo el titular comunicó la incidencia junto a la factura y el informe del cuerpo
de bomberos, por lo que procede deducir el importe de los gastos extraordinarios
R
ocasionados por el incendio que sufrió en el mes de julio.

G
Rendimiento neto de la actividad = Rendimiento neto de módulos - Gastos

extraordinarios por circunstancias excepcionales = 46.350,64 € - 3.254 = 43.096,64
De esta forma ya hemos llegado al rendimiento neto de la actividad económica.
Grupo INN 46 / 49
4.8 Régimen de estimación objetiva II. Actividades agrícolas, ganaderas y forestales

4.8 Régimen de estimación objetiva II. Actividades agrícolas, ganaderas y forestales
4.8 Régimen de estimación objetiva II. Actividades agrícolas,

ganaderas y forestales
● Que la actividad esté recogida específicamente en la Orden Ministerial que regula este régimen (Orden de 26 de
noviembre de 2008).
● Que el volumen de rendimientos íntegros del conjunto de las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente,
en el año inmediato anterior, no supere 250.000 euros anuales.
● Que el volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado en el ejercicio anterior, no
supere la cantidad de 300.000 euros anuales.
n
● Que el contribuyente no determine el rendimiento neto de ninguna actividad económica por el régimen de estimación
ió
directa, en cualquiera de sus modalidades.
ac
● Que no se haya renunciado al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA.
Respecto al segundo y tercer requisito, comentar que para determinar si se superan esos límites (250.000 € volumen
rm
rendimientos íntegros y 300.000 € de compras) han de computarse no sólo las operaciones correspondientes a las
actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el
cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen
cualquiera de los anteriores, siempre que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares y que exista
Fo
una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.
Veamos ahora como calcular el rendimiento neto para este tipo de actividades en estimación objetiva:
1º Rendimiento neto previo

N
● Volumen total de ingresos, subvenciones e indemnizaciones × Índices de rendimiento neto (módulos) = Rendimiento neto
IN
previo
● Los índices de rendimiento neto se incluyen en la Orden Ministerial de referencia para la estimación objetiva.
● Para la determinación del volumen total de ingresos, subvenciones e indemnizaciones hemos de observar las siguientes
reglas:
PO
● Actividades de transformación, elaboración o manufactura. En el supuesto de actividades en las que se sometan los
productos naturales a procesos de transformación, elaboración o manufactura, se toma el valor, a precio de mercado, de
los productos naturales incorporados al proceso durante el ejercicio.
● Restantes actividades. Se computan como ingresos los correspondientes a las ventas efectuadas y servicios prestados.
U
Para determinar el volumen total de ingresos por cada tipo de producto (o servicios), se incluyen las subvenciones corrientes
R
y de capital (en la parte imputable al ejercicio) y las indemnizaciones percibidas por daños sufridos en los productos de la
explotación. No obstante hay que tener en cuenta que determinadas subvenciones y ayudas públicas pueden estar exentas.
G
Los ingresos obtenidos por estos conceptos se atribuirán a los productos a los que las subvenciones o indemnizaciones se
hallen vinculados.
Las subvenciones de capital son las concedidas para favorecer el establecimiento de la actividad o la realización de
inversiones en inmovilizado. Se imputan como ingreso en proporción a la depreciación experimentada en el ejercicio
(amortización) por los activos financiados con dichas subvenciones.
En cambio, las subvenciones a la explotación son las concedidas, en general, para asegurar una rentabilidad mínima o
compensar pérdidas ocasionadas en la actividad. Se imputan íntegramente como ingreso en el periodo en que se
devenguen.
2º Rendimiento neto minorado
Se calcula de la siguiente manera según la Orden HAP/2222/2014:
Rendimiento neto previo – Amortización del inmovilizado
En cuanto a la amortización de inmovilizado, y salvo en las actividades forestales, serán deducibles las cantidades en
Grupo INN 47 / 49
concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial que resulten de aplicar al precio de adquisición o coste de
producción del elemento patrimonial del inmovilizado alguno de los siguientes coeficientes:
3º Rendimiento neto de módulos
n
Resulta de multiplicar el rendimiento neto minorado por los índices correctores. Hay 6 índices correctores:
ió
● Utilización de medios de producción ajenos en actividades agrícolas. Cuando en el desarrollo de actividades agrícolas se
utilicen exclusivamente medios de producción ajenos, sin tener en cuenta el suelo, y salvo en los casos de aparcería y
figuras similares, se aplicará el índice 0,75. Además, todos los bienes del inmovilizado material afectos a la actividad
ac
deben ser aportados por terceros, excluyendo, junto con el suelo, todos aquéllos elementos vinculados a la tierra y a la
explotación con carácter fijo y permanente (pozos, árboles, construcciones).
● Utilización de personal asalariado. Cuando el coste del personal asalariado supere el porcentaje del volumen total de
rm
ingresos que se expresa, será aplicable el índice corrector que se indica:
Fo
N
IN
Este índice corrector no podrá aplicarse cuando resulte aplicable el índice corrector "por utilización de medios de producción
ajenos".
Cultivos realizados en tierras arrendadas. Cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras arrendadas será
PO
aplicable el índice 0,90 sobre los rendimientos procedentes de cultivos en tierras arrendadas.
● Piensos adquiridos por terceros. Cuando en las actividades ganaderas se alimente al ganado con piensos y otros productos
para la alimentación adquiridos a terceros, que representen más del 50 por 100 del importe de los consumidos, se
aplicará, con carácter general, el índice corrector es el 0,75 y pasa al 0,95 cuando sea intensivo las explotaciones de
U
ganado porcino de carne y avicultura.

Por actividades de agricultura ecológica. Cuando la producción cumpla los requisitos establecidos en la normativa legal
R
vigente de las correspondientes Comunidades Autónomas, por la que asumen el control de este tipo de producción de
acuerdo con el Real Decreto 1852/1993, de 22 de octubre, sobre producción agrícola ecológica y su indicación en los
G
productos agrarios y alimenticios (BOE de 26 de noviembre) y el Reglamento (CEE) 2092/91, del Consejo, de 24 de junio de
1991, se aplicará el índice corrector 0,95.
● Cultivos en tierras de regadío que utilicen energía eléctrica. En todo el territorio o en parte siempre que el consumo medio
diario sea al menos 2,5 veces superior al de dos meses del mismo periodo impositivo si está inscrito en el Registro de
impuestos especiales se aplica 0,80.
● Empresa cuyo rendimiento neto minorado no supere 9.447,91 euros. Podrá aplicarse el índice 0,90 cuando la suma de los
rendimientos netos minorados del conjunto de las actividades agrícolas y ganaderas desarrolladas por un mismo titular.
4º Rendimiento neto de la actividad en estimación objetiva
Resulta de restarle al Rendimiento Neto de Módulos las siguientes reducciones:
● Reducción de carácter general. El rendimiento neto de módulos calculado conforme a lo previsto en los apartados
anteriores, podrá reducirse en un 5 %.
● Reducción agricultores jóvenes. Los agricultores jóvenes (mayores de 18 años y menores de 40 años) o asalariados
agrarios podrán reducir el rendimiento neto de módulos en un 25 por 100 en los periodos impositivos cerrados durante los
cinco años siguientes a la primera instalación como titulares de una explotación prioritaria, siempre que, además,
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acrediten la realización de un plan de mejora de la explotación.

● Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales. Cuando el desarrollo de la actividad se viese afectado por
incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios ajenos
al proceso normal del ejercicio de aquélla, podrá minorarse el rendimiento neto en el importe de dichos gastos, siempre
que se haya puesto esta circunstancia en conocimiento de la Administración Tributaria en el plazo de 30 días a contar
desde la fecha en que se produjo.
5º Rendimiento neto reducido de la actividad
En este sentido, los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así como aquéllos calificados
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 30 por 100.
La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción si no supera el
importe de 300.000 euros anuales.
n
Los contribuyentes podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en 2.000 euros. Adicionalmente, el
ió
rendimiento neto de estas actividades económicas se minorará en las siguientes cuantías:
Cuando los rendimientos netos de actividades económicas sean inferiores a 14.450 euros, siempre que no tengan rentas,
ac
●
excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros:
● Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros
rm
anuales.
● Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700
euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento de actividades económicas y 11.250
euros anuales.
Fo
● Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de estas
actividades económicas, 3.500 euros anuales.
Dicha reducción será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva estas
N
actividades económicas y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad
igual o superior al 65 por ciento.
IN
La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción si es superior el
importe de 300.000 euros anuales y los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la
propia actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en las siguientes cuantías:
PO
● Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 1.620 euros anuales.
● Cuando la suma de las citadas rentas esté comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales: 1.620 euros menos el
resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre las citadas rentas y 8.000 euros anuales.
U
La reducción no podrá exceder de 3.700 euros. Como consecuencia de la aplicación de las reducciones previstas en este
apartado, el saldo resultante no podrá ser negativo.
R
G
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Modulo Ii Impuesto Sobre La Renta de Las Personas Fisicas I.

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SECRETARÍA, INN FORMACIÓN

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS I.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS I.

2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO.

3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO.

4. RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.

- Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO

2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO

Dentro del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas es importante diferenciar:

2.1 El ámbito subjetivo.

2.2 Aspectos temporales como el periodo impositivo y la imputación temporal.

2.1 Ámbito Subjetivo

2.1 Ámbito Subjetivo

2.2 Aspectos Temporales: Período Impositivo e Imputación Temporal

2.2 Aspectos Temporales: Período Impositivo e Imputación

En IRPF, el período impositivo es el año natural pero el Impuesto se devengará el 31 de

● Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la

● Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga

● Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse

● Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos

● La prestación por desempleo percibida en su modalidad de pago único puede imputarse en

2.3 Hecho Imponible. Exenciones

2.3 Hecho Imponible. Exenciones

● Rendimientos del trabajo.

● Ganancias y pérdidas patrimoniales.

rendimientos del trabajo o del capital.

27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su

reglamentariamente se determinen, así como los premios Príncipe de Asturias, en sus

■ Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones

Los citados premios, conforme a lo dispuesto en la “Disposición adicional trigésima tercera

Veamos unos ejemplos:

Tenemos que determinar si esa indemnización está exenta o no de IRPF:

Se trata de un despido improcedente en el año 2012, cuyo límite para la exención es de 45

días de salario por año trabajado, con un máximo de 24 mensualidades.

Cuando perciba la prestación en la modalidad de pago único, ésta queda exenta en su

3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Los rendimientos de trabajo se atribuyen exclusivamente a las personas que generan el

3.1 Rendimiento íntegro

3.1 Rendimiento íntegro

No se incluyen en el rendimiento íntegro del trabajo las cantidades que se abonen al

aparcamiento que se justifiquen.

demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del

restaurantes y demás establecimientos de hostelería, exclusivamente las siguientes:

manutención, 53,34 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio

distancia es de 200 km ida y otros tantos de vuelta.

2 días de manutención uno de ellos con pernocta: 53,34 €+26,67 €=80,01 €

400 km * 0,19 €/km= 76 €

Total excluido= 236,01 €

La empresa ha decidido pagarle 350 €. La diferencia, 113,99 €, sí es rendimiento del trabajo.

● Las prestaciones por desempleo

● Las siguientes prestaciones de los sistemas de previsión social que se indican:

prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de

contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tendrán la

aportante y 24.250 euros anuales en conjunto.

producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la

❍ Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas,

propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la

se calificarán como rendimientos de actividades económicas.

3.2 Rendimientos del trabajo en especie (Art. 42 LIRPF)

3.2 Rendimientos del trabajo en especie (Art. 42 LIRPF)

El uso, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de