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TRIBUTACIÓN II
Impuesto Sobre la Renta
MÓDULO I
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Integrantes:
Ortegano L. Gerly J.
CI: V-13.605.856
Sección UN
Nocturno
Licenciatura en Contaduría Pública.
OBJETIVO ESPECÍFICO 1
● Concepto de ISLR
● Normativa vigente ISLR
● Hecho imponible y base imponible ( indicar cuáles son los de una empresa jurídica y
persona natural)
● Sujetos de impuesto ISLR
● Principios de imposición: de residencia o domicilio, territorial o fuentes, nacionalidad y
renta mundial. (En base al código orgánico tributario (COT) a la ley de ISLR ¿Las personas
que salieron del país o las personas que son de otro país pero que su actividad comercial la
relazan en Venezuela están o no están obligados a declarar y pagar el ISLR? justifique la
respuesta)
● Tipo de gramavenes: tarifas y alícuotas.
● Tipo de tributo: exenciones, exoneraciones, rebajas y desgravames.(indicar quienes están
exonerados para el pago de ISLR del ejercicio económico 2018 con base legal)
● Que unidad tributaria será utilizada para la declaración de ISLR.
● ¿Cuántos reajustes son permitidos en el COT?
● ¿Cuál es el lazo para declarar y pagar el ISLR ejercicio económico 2018?
● Según el referencial de los Honorarios del Contador público colegiado vigente cual es el
monto a cobrar por una declaración de ISLR DE PERSONA NATURAL Y JURIDICA.
Para nadie es un secreto la responsabilidad que tiene el estado como garante de la satisfacción de
necesidades que tiene la población de un determinado país, desde la construcción de infraestructuras
hasta la prestación de servicios, debido a su naturaleza paternalista, desde el punto de vista
financiero, se encarga entre sus diversas funciones, de recaudar o determinar distintos fondos de
ingresos con el fín de proveer al estado de recursos suficientes para financiar todos los gastos que
son aprobados en el presupuesto anual de la nación. uno de esos fondos son aquellos que son
conseguidos a través del sistema tributario, o de la recaudación de impuestos. El siguiente trabajo
tiene como finalidad hacer énfasis en los principales conceptos y nociones fundamentales en esta
materia.
DESARROLLO
OBJETIVO ESPECÍFICO 1
Este sistema regula todo lo relacionado a las obligaciones que tienen los deudores y/o pagadores de
ingresos brutos o enriquecimientos netos afectos al impuesto sobre la renta de efectuar la retención
en el momento del pago o abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos
nacionales en los plazos, condiciones y formas reglamentarias establecidas.
A parte este sistema actúa como mecanismo de control fiscal, sin mayores esfuerzos por parte de la
administración tributaria.
3.- HECHO IMPONIBLE Y BASE IMPONIBLE ( INDICAR CUÁLES SON LOS DE UNA
EMPRESA JURÍDICA Y PERSONA NATURAL)
Hecho imponible del impuesto sobre la renta
Artículo 1.- Se crea un impuesto que pagará toda persona jurídica o natural comerciante sujeta al
impuesto sobre la renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad,
situados en el país o reputados como tales, que durante el ejercicio anual tributario correspondiente
a dicho impuesto, están incorporados a la producción de enriquecimientos provenientes de
actividades comerciales, industriales, o de explotación de minas e hidrocarburos y actividades
conexas.
Artículo 4.- La base imponible esta constituida por el monto neto promedio anual de los valores de
los activos gravables, determinados de la siguiente manera:
1. El valor de los activos será el promedio simple de los valores al inicio y cierre del ejercicio
2. A los costos de los bienes, valores y derechos monetarios, menos la desvalorización por efectos
de la inflación, se le añadirán los valores actualizados obtenidos conforme a las disposiciones
establecidas en el Título IX de la Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, para las fechas
de inicio y cierre del ejercicio gravable, menos la suma de las depreciaciones y amortizaciones
acumuladas que les corresponda, a los fines del impuesto sobre la renta, si las hubiere.
Sujeto activo
Según el artículo 156 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela es de la
competencia del Poder Público Nacional:
Sujeto Pasivo:
Salvo disposición en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda persona natural o
jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarán impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.
También las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán
sujetas al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma están sometidos al
Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
● Las personas naturales
● Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
● Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho.
● Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas,
tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos
derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
● Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no
citadas en los literales anteriores.
● Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
● Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las personas naturales; y
las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e
irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de
responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se considerarán
contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.
Estos sujetos se dividen en dos grupos:
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están obligadas a presentar
declaración definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del país atribuible a
dicha base fija, en caso de las personas naturales no residentes, están obligados al cumplimiento de
este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.
● Compañías Anónimas.
● Sociedades de Responsabilidad Limitada.
● Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
● Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
● Comunidades.
● Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.
● Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
● Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.
● Empresas Propiedad de la Nación, los Estados y los Municipios.
5.- PRINCIPIOS DE IMPOSICIÓN: DE RESIDENCIA O DOMICILIO, TERRITORIAL O
FUENTES, NACIONALIDAD Y RENTA MUNDIAL.
(EN BASE AL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO (COT) A LA LEY DE ISLR ¿LAS
PERSONAS QUE SALIERON DEL PAÍS O LAS PERSONAS QUE SON DE OTRO PAÍS
PERO QUE SU ACTIVIDAD COMERCIAL LA RELANZAN EN VENEZUELA ESTÁN O
NO ESTÁN OBLIGADOS A DECLARAR Y PAGAR EL ISLR? JUSTIFIQUE LA
RESPUESTA).
Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente o
domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.
Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de
Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de
sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en la República Bolivariana de Venezuela.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el incremento patrimonial neto que
genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurídica.
Principio de anualidad.
Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o liquidación del
impuesto debe ser obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya que
esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio
económico – fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la Ley
de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último
cuando termine la actividad económica de la empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año civil o bien, el ejercicio
económico que más se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al
carácter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá
modificar a menos que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y
como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de
Garay (1997):
El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al contribuyente.
En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio gravable el
año civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable será el año civil.
Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por
créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los años inmediatamente
anteriores, siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente haya
estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deducción.
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar como ingreso, costo o
deducción en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios
fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto en su
oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.
Principio de disponibilidad.
Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán
objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto y a este respecto, la Ley de
Impuesto sobre la Renta (2001) prevé tres circunstancias de hecho previstas en su artículo 5, como
sigue:
Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,
incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos, los
producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán
disponibles en el momento en que son pagados.
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se considerarán como
pagos, salvo prueba en contrario.
Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas
de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y
e del artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles, se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio
gravable.
6.- TIPO DE GRAVÁMENES: TARIFAS Y ALÍCUOTAS.
El tipo impositivo o tipo de gravamen o alícuota tributaria es la tasa fija o variable, expresada en
forma de coeficiente o porcentaje que, aplicada a la base liquidable, da como resultado la cuota
tributaria.1
El tipo medio de gravamen es el resultado de dividir la cuota tributaria entre la base imponible, y
expresa la carga tributaria para ese supuesto. El tipo marginal, por su parte, es el tipo más elevado
de una tarifa o el que se aplica a un contribuyente, hablándose en este último caso de tipo marginal
personal. o Un impuesto se considera proporcional si su tipo medio es constante, y por lo tanto
siempre igual al tipo marginal; progresivo si el tipo medio aumenta al hacerlo la base imponible,e
impuesto regresivo si disminuye el tipo medio al incrementarse la base imponible.
La tasa impositiva es el porcentaje (%) de impuestos que corresponde pagar al fisco por algo que la
ley manda. Por ejemplo, la tasa impositiva del impuesto a la renta es de 30% de la renta bruta para
personas jurídicas (empresas). Hay tasas fijas que no están en función a porcentajes, como los
derechos que se paga por la obtención de documentos como un acta de matrimonio, por ejemplo y
otras tasas que están indexadas a índices que se actualizan año a año.
Tasa impositiva: Tasa que se aplica para el pago de impuestos. Tasa interna de retorno (TIR): Tasa
de rendimiento sobre una inversión de activos.
TARIFA Nº 1
1.Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 6,00%
2.Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
3.Por la fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00%
4.Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00%
5.Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00%
6.Por la fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00%
7.Por la fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00%
8.Por la fracción que exceda de 6.000,00 34,00%
Artículo 10.- La alícuota del impuesto aplicable a la base imponible será del uno por ciento ( 1%)
anual.
Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae el encabezamiento de este Artículo se
deducirán del costo de los nuevos activos fijos destinados a la producción del enriquecimiento, los
retiros, las amortizaciones y las depreciaciones de estos nuevos activos fijos, hechos en el ejercicio
y un dos por ciento (2%) del promedio del activo fijo neto para el ejercicio anterior, calculado éste
con base a los balances de principio y fin de año.
Se concederá una rebaja adicional de impuesto de cuatro por ciento (4%) sobre el costo total de las
nuevas inversiones hechas en:
Para los fines expresados se excluirán las inversiones deducidas, conforme al numeral 10 del
Artículo 27 de la presente Ley.
Parágrafo Único.- Las rebajas de impuesto a que se contrae el presente Artículo no podrán
exceder en el ejercicio del dos por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del contribuyente.
Además, cuando el total de las rebajas previstas en este Artículo sea mayor del dos por ciento (2%)
del enriquecimiento global neto del contribuyente, el excedente podrá traspasarse hasta los tres (3)
años siguientes del ejercicio respectivo. A los fines del cómputo del excedente utilizable en un
ejercicio dado, cualquier excedente proveniente de ejercicios anteriores será aplicable antes de las
rebajas de impuesto correspondiente al ejercicio.
Las rebajas a las que se contrae el presente Artículo solamente serán imputables a los impuestos
determinados conforme a lo previsto en los literales a) y b) del Artículo 53, según el caso.
Artículo 57.-
Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las nuevas inversiones
que se efectúen en los cinco (5) años siguientes a la vigencia de la presente Ley, a los titulares de
enriquecimientos derivados de actividades industriales y agroindustriales, construcción,
electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnología, distintas de hidrocarburos y actividades
conexas, y en general, a todas aquellas actividades que bajo la mención de industriales representen
inversión para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de punta, representadas en
nuevos activos fijos, distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad
productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizadas en otras empresas.
Según la Ley General Tributaria, los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo
hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica
que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la
posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta. Es decir,
que los impuestos son pagos que se realizan porque se demuestra la capacidad de hacer frente al
pago para financiar con ello la administración pública.
Otro tipo de tributos son las contribuciones especiales, cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el sujeto pasivo de un beneficio, un aumento de valor de sus bienes por la realización
de obras públicas, el establecimiento o ampliación de servicios públicos. Es decir, se trata de
tributos (pagos a la administración) que se hacen porque se ha recibido una contraprestación, siendo
ésta la mayor diferencia que hay con los impuestos. Ejemplo de ello podría ser una parada de metro
que revalorice un terreno, el asfaltado de una calle o la construcción de una plaza. Asimismo, los
ingresos recaudados han de dedicarse a sufragar los gastos de la obra o servicio que han hecho
exigir la obra.
Y por último, las tasas, que son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio
prestado por el estado en sus distintos niveles: estatal, autonómico o local. Algunos tipos de tasas
serían, por ejemplo, el abastecimiento de agua, un vado permanente, o unas tasas judiciales. Cabe
destacar en este punto que la tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la
utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar.
Exenciones
Las exenciones tributarias son un beneficio legal, social y económico para ciertas personas,
actividades o empresas, porque suprimen el pago de las obligaciones fiscales. Este tratamiento
preferencial se fundamenta en situaciones especiales que señala la Ley. Las exenciones pueden ser
objetivas o subjetivas.
Exoneraciones
Es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Republica y entes adscritos como el Seniat)
establecido en el Código Orgánico Tributario para otorgar el beneficio de la liberación total o
parcial del pago del impuesto a través de decretos.
Desgravámenes
Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente,
persona natural residente o domiciliada en el país, con el fin de determinar la base imponible para
calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado.
Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravámen para
residentes es inferior que el monto erogado por éste para cubrir los gastos que puedan ser deducidos
de acuerdo a lo contemplado en la ley; éste podrá tener un degravámen mayor, sí solo sí, presenta
las facturas que avalen dicha deducción y dichas facturas deben cumplir con la normativa
establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido.
La declaración y/o pago del Impuesto sobre la Renta, cuenta este año con una exoneración especial
para aquellas personas naturales cuyos ingresos anuales sean iguales o inferiores a 32.000 Unidades
Tributarias, equivalentes a Bs 9.600.000. Para hacer uso de ella hay que estar atento para indicarlo
al momento de llenar la planilla en línea.
Listo, el sistema descontará directamente el monto de sus ingresos y puede seguir avanzando con
los diferentes pasos para completar la declaración. Recuerde que el plazo para cumplir este trámite
es hasta el 31 de marzo y es un requisito que se solicita (aunque no le corresponda pagar) para
múltiples procesos como créditos, compras de divisas, entre otros.
En la Gaceta Oficial No. 41.293 de fecha 05 de diciembre de 2017, quedó publicado el Decreto No.
3.185 de fecha 05 de diciembre de 2017 (“el Decreto”), dictado por el Presidente de la República,
mediante el cual se exoneró del pago del Impuesto Sobre la Renta (“ISLR”) el enriquecimiento neto
anual de fuente territorial obtenido por las personas naturales residentes en el país, hasta por un
monto en bolívares equivalente a 32.000 Unidades Tributarias (“U.T.”).
De acuerdo con el portal web del organismo recaudador, toda persona natural que haya obtenido
durante el ejercicio fiscal de 2018 ingresos netos superiores a las 1.000 unidades tributarias (Bs. S.
17 mil) e ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias (Bs. S. 25 mil 500) debe hacer la
declaración del ISLR.
Los ingresos provenientes de la recaudación tributaria son determinantes en las políticas de estado
para contribuir con el desarrollo económico de la nación, es por ello que como futuros profesionales
debemos estar preparados para establecer en nuestro quehacer diario, mecanismos que permitan
fortalecer este sistema, ya que de ello depende la construcción de una mejor sociedad para todos. El
sistema tributario necesita de personas capaces de interpretar su importancia y de prestar servicios
conexos eficientes acordes con las normativas legales y de la mano con los sectores que forman
parte de su desarrollo.
BIBLIOGRAFÍA
Principios de Imposición
https://docs.google.com/document/d/1MoJ8e8t7kYzPya3BbfRkJmwebBZHCJzqcw2GJTuUu
bs/edit#
Tipo de Gravamen
https://es.wikipedia.org/wiki/Tipo_de_gravamen
http://www.traviesoevans.com/t&e.php?t=exoneracion-de-pago-de-islr-de-hasta-32000-unidad
es-tributarias-personas-naturales