UNIVERSIDAD DE PANAMÁ

FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS Y CONTABILIDAD

ESCUELA DE CONTABILIDAD

MATERIA:
TRIBUTARIA II

PROFESOR:
ANGEL BORBUA

TEMA:
IMPUESTO SOBRE REMESAS
IMPUESTO COMPLEMENTARIO
IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS

INTEGRANTES:
CASTILLO, NORMA 8-891-321
DRAYTON, NADISHKA 8-915-1102
MELGAR, VINEYKA 8-758-1332
PEREZ, DALIS 8-851-1016

FECHA:
Panamá, 15 DE OCTUBRE DE 202
 INTRODUCCION

El sistema tributario de Panamá consiste en un conjunto de tributos o impuestos

que son necesarios y obligatorios. Estos tributos son exigidos por el gobierno y

son controlados por el fisco, además, podemos encontrar todo el reglamento fiscal

en el Código Fiscal. De acuerdo con la constitución vigente se distinguen dos

subtipos de impuestos, el estatal y el local.

Trataremos los Impuesto sobre Remesas, Impuestos Complementarios e

Impuesto sobre dividendos.

2
 INDICE
INTRODUCCION.............................................................................................................................2
IMPUESTO SOBRE REMESAS...................................................................................................4
Antecedentes.............................................................................................................................4
Concepto.....................................................................................................................................4
Retenciones sobre remesas al exterior...............................................................................5
Leyes que regulan las remesas al exterior.........................................................................6
Resolución..................................................................................................................................6
Sumas sobre las cuales se aplicará la retención a las remesas a beneficiarios
radicados en el exterior...........................................................................................................6
Cuándo se debe aplicar fiscalmente la retención?...........................................................6
Tarifa General.............................................................................................................................7
Períodos Fiscales Tarifa..........................................................................................................7
Fecha de Presentación............................................................................................................9
Sanciones....................................................................................................................................9
Base Legal..................................................................................................................................9
REMESAS SEGÚN EL CÓDIGO FISCAL..................................................................................9
Algunas aclaraciones dispuestas en el código fiscal son las siguientes:..................9
Código Fiscal de Panamá..........................................................................................................11
Artículo 699...............................................................................................................................11
Artículo 700...............................................................................................................................11
IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS...........................................................................................12
IMPUESTO COMPLEMENTARIO..............................................................................................18
CONCLUSION...............................................................................................................................20
BIBLIOGRAFIA.............................................................................................................................21
ANEXO...........................................................................................................................................22
DECLARACIÓN JURADA DE REMESAS AL EXTERIOR................................................22
FORMULARIO 05.....................................................................................................................22
DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS................................23
FORMULARIO 07.....................................................................................................................23

3
IMPUESTO SOBRE REMESAS

Antecedentes

Durante el 2015, el Gobierno de la República de Panamá ha dictado dos

disposiciones legales (Ley 27 de 2015 y Decreto Ejecutivo 263 de 2015) dándole

plena vigencia a nuevas reformas al tratamiento fiscal de las remesas al exterior

contenidas en el Código Fiscal y el Decreto Ejecutivo 170 de 1993, reglamentarios

del impuesto sobre la renta (en su conjunto las “Disposiciones”).

En relación a las remesas al exterior, las Disposiciones modifican lo concerniente

a los ingresos gravables producidos dentro del territorio panameño, por lo que

producto de esta reforma se adiciona en el Literal E, Parágrafo 1 del Art. 694 y

Literal K del Art. 733 estableciendo como ingreso gravable y por ende, sujeto a

retención, los ingresos de fuente panameña recibidos por una persona no

residente en la República de Panamá, pagados o acreditados por:

 Instituciones públicas.

 No contribuyentes del impuesto sobre la renta.

 Contribuyentes que se encuentren en pérdida.

Concepto

La remesa es la renta recibida por las personas naturales o jurídicas domiciliadas

fuera del territorio de la República de Panamá, generada como producto de

cualquier servicio o acto, documentado o no que beneficie a personas naturales o

jurídicas, nacionales o extranjera, ubicadas dentro de la República de Panamá.

4
Retenciones sobre remesas al exterior

Toda persona natural o jurídica que pague o acredite en cuenta a beneficiados

radicados en el exterior o a otras personas a cuenta de aquellos, rentas de fuentes

panameñas, renta gravable de cualquier clase, o la distribución de utilidades a los

accionistas o socios de una persona jurídica, deberá deducir y retener la cantidad

que resulte de aplicar las tarifas establecidas en los artículos 699 y 700 del Código

Fiscal, según sea el caso.

Existe acreditamiento desde el momento que la persona dispone de las rentas

correspondientes por cuenta del beneficiado radicado en el exterior, para realizar

operaciones de cualquier naturaleza por cuenta de aquel, ya sea en el país o en el

extranjero.

Corresponde igualmente la retención si los pagos o acreditamiento se efectúan al

apoderado o representante local del beneficiario radicado en el exterior. Si al

efectuarse el pago o acreditamiento no se hiciera la retención, sin perjuicio de las

sanciones que le correspondan a la persona que pagó o acreditó la renta, el

apoderado o representante continuara como responsable del impuesto y deberá

pagar al Tesoro Nacional, dentro de los diez (10) días siguientes a la fecha del

pago o acreditamiento, una suma igual al monto del impuesto.

5
Leyes que regulan las remesas al exterior

Código fiscal Art. 699 a 700

Decreto ejecutivo 170 de 1993 según el Art. 149

Decreto ejecutivo 143 del 2005 Art. 50

Resolución

NO. 201-12449 de 16 de diciembre de 2011. Por lo cual se adopta el formulario

para la presentación de las operaciones de remesas al exterior.

Sumas sobre las cuales se aplicará la retención a las remesas a beneficiarios

radicados en el exterior

• A los afectados de las retenciones establecidas en el punto de retenciones sobre

remesas al exterior y salvo lo previsto en el Código Fiscal y en los art. 699 y 700

de Código Fiscal se aplicarán sobre 50% de las remesas al exterior.

• No estarán sujetas a retención algunas sumas que en concepto de gastos de

reembolsos debidamente sustentados, le asignen las entidades en el exterior a

sus sucursales, subsidiarias o filiales en la República de Panamá y que a su vez

sean reembolsadas por éstas.

Cuándo se debe aplicar fiscalmente la retención?

Para calcular el monto de la retención, deberán sumarse al monto que se pague,

gire o acredite las sumas que se hubieran pagado, girado, acreditado o abonado al

contribuyente durante el año y sobre el cincuenta por ciento (50%) de este total se

aplicará la tasa del artículo 699 (personas jurídicas) y 700 (personas naturales) de

6
este Código a las tarifa generales. Del importe así establecido se deducirán las

retenciones ya efectuadas en el año gravable.

Tarifa General

Las personas jurídicas, salvo las indicadas en el párrafo siguiente, pagarán sobre

la renta neta gravable calculada según el método establecido en la Ley, el

Impuesto sobre la Renta a la siguiente tarifa general.

Períodos Fiscales Tarifa

 A partir del 1 de enero de 2010 27.5%

 2011 y siguientes 25%

Las personas jurídicas cuya principal actividad sea la generación y distribución de

energía eléctrica; los servicios de telecomunicaciones en general; los seguros; los

reaseguros; financieras reguladas por la Ley 42 de 2001; fabricación de cemento;

la operación y administración de juegos de suerte y azar; minería en general y las

personas que se dediquen al negocio de banca en Panamá pagarán el Impuesto

sobre la Renta sobre la renta neta gravable calculada por el método establecido

en este Título a las siguientes tarifas:

Períodos Fiscales Tarifa

 A partir del 1 de enero de 2010 30%

 A partir del 1 de enero de 2012 27.5%

 A partir del 1 de enero de 2014 25%

7
Las personas naturales pagarán el Impuesto de conformidad con las tarifas

siguientes:

Si la renta neta gravable es:

El impuesto será:

 Hasta B/.11,000.00 0%
 De más de B/.11,000.00 hasta B/.50,000.00 El 15% por el excedente de
B/.11,000.00 hasta B/.50,000.00
 De más de B/.50,000.00 Pagarán B/.5,850.00 por los primeros B/.50,000.00
y una tarifa del 25% sobre el excedente de B/.50,000.00

Toda persona natural o jurídica que deba remitir a una persona natural o jurídica

no residente en la República de Panamá sumas provenientes de rentas de

cualquier clase producidas en el territorio panameño, excepto dividendos o

participaciones, deberá deducir y retener, al momento de remitir dichas sumas en

cualquier forma, la cantidad que establece el artículo 699 y 700 de este Código, a

la tarifa general, y entregará lo así retenido al funcionario recaudador del impuesto

dentro de los diez días siguientes a la fecha de retención, en la medida en que

dichos servicios incidan sobre la producción de renta de fuente panameña o la

conservación de esta y su erogación haya sido considerado como gastos

deducibles por la persona que los recibió. Este deber de retención no aplicará en

el evento de que la persona natural o jurídica cuyo domicilio esté fuera de la

República de Panamá se haya registrado como contribuyente del Impuesto sobre

la Renta ante la DGI.

8
Formulario que debe presentarse cuando se remesen al exterior rentas

provenientes de remuneraciones por trabajo personal, intereses, comisiones,

alquileres, regalías y otras rentas de fuente panameña remesadas al exterior.

Fecha de Presentación

La presentación debe ser dentro de los 10 días siguientes a la fecha de haberse

efectuado el pago o acreditamiento, lo que ocurra primero.

Sanciones

La no presentación en el tiempo estipulado para declarar genera para el

contribuyente recargo e intereses sobre el monto remesado.

Base Legal

Art. 148 y 149; Decreto Ejecutivo 170 del 27 de octubre de 1993; Art. 699, 700 y
733 acapice (k) del Código Fiscal; Art. 5 literal (i), Decreto Ejecutivo 98; Art 36
Literal (k); Ley 8 de 15 marzo de 2010.

REMESAS SEGÚN EL CÓDIGO FISCAL

Algunas aclaraciones dispuestas en el código fiscal son las siguientes:

1. Tipo de remesas aplicadas en el artículo 694 y 733

a) Servicios realizados en la República de Panamá, articulo 733

El receptor de los fondos esta domiciliado en el extranjero.

 La renta se produce en el territorio panameño.

 Se excluyen dividendos y participaciones.

9
  Tarifa aplicable según artículos del código fiscal 699-700, según sea el

caso, es decir, se paga el 100% del fondo remesado.

 Termino de pago, 10 días siguientes a la fecha de retención.

 Formulario 05 remesas, líneas 42 a 48

 El contribuyente que recibe la remesa puede tomar deducciones durante el

periodo fiscal

b) Servicios realizados en la República de Panamá, articulo 694

 El receptor de los fondos esta domiciliado en el extranjero.

 La renta se produce fuera del territorio panameño, es decir el servicio está

fuera de Panamá.

 Tarifa aplicable según artículos del código fiscal 699-700, según sea el

caso, es decir, se paga el 50% del fondo remesado.

 Termino de pago, 10 días siguientes a la fecha de retención.

 Formulario 05 de remesa, líneas 38 a 41.

 Es un pago único y definitivo.

 Si quien envía la remesa no toma la deducción del pago realizado, no hay

obligación de retener.

Para la aplicación de los mismos se debe tener en cuenta el lugar donde se

percibe la renta ya sea en territorio nacional o en el extranjero.

10
 Código Fiscal de Panamá

Artículos 699-700

Artículo 699
Las personas jurídicas pagarán por su renta neta gravable del año fiscal de 1995 y

en los ejercicios siguientes, el Impuesto sobre la Renta de acuerdo con una tarifa

de treinta por ciento (30%). Las personas jurídicas que estén inscritas en el

Registro Oficial de la Industria Nacional y las que tengan contratos con la Nación

basados en el Decreto de Gabinete 413 de 1970, o contrato-ley de fomento a la

industria, pagarán por su renta gravable la tarifa siguiente:

Hasta B/.500, 000 30% Más de B/.500, 000 B/.150, 000 más 34% sobre el

excedente de B/.500, 000

Texto del Artículo 699 conforme fue modificado por el Artículo 4 de la Ley 28 de 20

de junio de 1995. Gaceta Oficial Nº 22.810 de 22 de junio de 1995.

Artículo 700

Después de aplicar las deducciones establecidas en el Artículo 709, a partir del

año de 1992 las personas naturales pagarán por su renta neta gravable el

Impuesto sobre la Renta.

11
IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS

El Dividendo es la parte del beneficio de una empresa que se reparte entre los

accionistas de una sociedad. El dividendo constituye la principal vía de

remuneración de los accionistas como propietarios de una sociedad. Su importe

debe ser aprobado por la Junta General de Accionistas.

Conforme a la regulación tributaria panameña, toda persona jurídica que requiera

de aviso de operación para realizar sus actividades comerciales o industriales

dentro del territorio nacional o que generen ingresos gravables dentro de la

República de Panamá, deberán retener a cada accionista y pagar en su nombre y

por su cuenta, el impuesto con que está gravado el dividendo.

El impuesto sobre dividendos se paga a una tasa de:

Diez por ciento (10%) sobre las utilidades que se distribuyan provenientes de

fuente panameña; y,

Cinco por ciento (5%) sobre las utilidades que se distribuyan provenientes de las

siguientes rentas exentas de ISR:

a) Intereses pagados o acreditados sobre valores emitidos por el estado y las

utilidades provenientes de su enajenación.

b) Intereses que se reconozcan o paguen sobre depósitos bancarios

mantenidos en Panama; y,

c) Renta extranjera o renta de actividades de exportación.

12
La distribución de dividendos o cuotas de participación deberá agotarse conforme

al siguiente orden:

• Las utilidades derivadas de rentas de fuentes panameñas u operaciones

interiores locales;

• Las utilidades derivadas de rentas de fuente extranjera u operaciones

exteriores o de exportación.

• Las utilidades derivadas de rentas previstas en los literales f), l), m) del

artículo 708 del Código Fiscal.

Como mencionamos, toda persona jurídica que requiera el aviso de operaciones

queda obligada a retener el impuesto sobre dividendo de un 10% de las sumas

que distribuya a sus accionistas o socios de empresas subsidiarias, cuando estas

sean de fuentes panameña y de un 5% cuando se trate de rentas de fuente

extranjera, exteriores o de exportación. Mismo tratamiento fiscal pero del 5%

tendrá las rentas provenientes del comercio marítimo internacional, los intereses

que se reconozcan producto e cuentas de ahorros, a plazos o de cualquier índole

que se mantenga en bancos establecidos en la Republica de Panamá. Además

tributara un 5% las sumas recibidas o devengadas por personas en el exterior en

concepto de regalías de personas radicadas en la Zona Libre de Colon.

En la distribución de dividendos prevalecerá el régimen establecido por tratados

internacionales y antes de repartir dividendos de fuente extranjera en orden de

prelación los dividendos de renta panameña deben ser repartidos como prioridad

sobre las exportaciones.

13
Las acciones al portador tributan 20% sobre el mismo sado resultante utilizando

en las bases del 5% y del 10% respectivamente.

Las empresas que se constituyan como sucursales extranjeras que sean

extensiones de entidades foráneas tributan el 10% sobre el 100% de la renta neta

gravable.

La liquidación del impuesto será dentro de los primeros diez (10) días posteriores

cuando se realiza la retención una vez declarado el dividendo o cuota de

participación.

Todo préstamo o crédito que la sociedad otorgue a sus accionistas deberá el 10%

de impuesto de dividendos, incluyendo los casos en que el impuesto de dividendo

sea del 5%. En los casos en que se haya hecho la retención previa el impuesto de

dividendo del 10%, se entenderá causado y liquidado este impuesto.

En los casos en que solo se haya retenido el 5%, la sociedad deberá retener un

5% adicional para completar el 10% requerido para el impuesto de dividendos en

los casos contenidos en este párrafo. Se exceptúan las acciones al portador, las

cuales deben retener el 20% en concepto de dividendo, antes de ser objeto de

préstamo al accionista portador.

En la distribución de dividendos prevalecerá el régimen fiscal previsto en los

tratados o convenios para evitar la doble imposición fiscal.

14
Se excluyen del pago del impuesto sobre la renta los dividendos o cuotas de

participación que se distribuyen y correspondan a acciones preferidas normativas,

siempre que su vencimiento no sea mayor de cinco años, que no formen parte del

capital, de conformidad con las Normas de Información Financiera Internacional,

que pertenezcan a propietarios de acciones comunes de la sociedad emisora, que

devenguen un rendimiento no mayor al 6% anual, que no sean transferibles y que

las emisiones de dichas acciones preferidas no excedan el 40% del patrimonio.

Algunas recomendaciones a considerar al momento de distribuir utilidades son las

siguientes:

1. Toda empresa debe llevar un registro desglosado del origen de las

ganancias obtenidas en cada año fiscal. Este detalle deberá contener el

año, el monto de la utilidad retenida, especificar la fuente de renta (locales,

extranjeras, exentas, exportaciones, etc.), de igual manera se debe detallar

las distribuciones ya realizadas, y el detalle del Impuesto Complementario

pagado cada año, ya que al momento de pagar el impuesto se deducirá el

2% o 4% según sea el caso.

2. Toda distribución de dividendos debe contar con su Acta de Junta de

Accionistas donde se autoriza dicha distribución.

3. Se debe recordar que el pago del impuesto de dividendos es 10 días

después a la fecha de la distribución. Presente el formulario y pague el

impuesto en este plazo de tiempo y así evita pagar recargo e intereses.

15
4. Al momento de confeccionar el Formulario 07 “Declaración Jurada del

Impuesto Retenido Sobre Dividendos o Cuotas de Participación” verificar

cada información suministrada, como, por ejemplo:

 La fecha de distribución de dividendos: recordar que entre la fecha de

distribución y pago del impuesto no debe superar los 10 días.

 Periodo Distribución Años: colocar de que año corresponde las utilidades

que se van a distribuir. Muchas veces al no contar con el detalle de las

utilidades retenidas años tras años se puede distribuir utilidades de un año

que sobrepasa lo realmente ganado. De igual manera, si se distribuye

utilidades del año fiscal en curso, se debe contar con el detalle de la

ganancia preliminar obtenida al momento de la distribución.

 Verificar detalladamente las personas a quienes les estamos distribuyendo

y contar con la información necesaria para presentar el Formulario 7.

 Detallar correctamente si las utilidades son de fuente panameña acciones

nominativas, fuente panameña acciones al portador, exentas, exportación,

etc. Recordemos que de esta información dependerá el porcentaje de

Impuesto de dividendos a pagar.

16
 5. En el cálculo del Impuesto complementario a pagar en la Declaración de

Renta, se coloca la distribución de dividendos del periodo fiscal declarado,

no se colocarán las distribuciones de utilidades de años anteriores.

Observaciones y sanciones

La omisión de reportar las sumas retenidas ante la Administración Tributaria, son

responsabilidad de la sociedad o empresa que distribuye los dividendos,

quedando expuesto a ser sancionado por defraudación fiscal.

Adicional, el no presentar el formulario 07 en tiempo oportuno, generará recargos

del 10% y su respectivo interés sobre el sobre el monto declarado.

Cuándo no procede la retención de impuesto de dividendos?

Cuando se trate de dividendos exentos, ya sea por normativa local o porque lo

dispone el tratado para evitar la doble imposición suscrito entre la República de

Panamá con el país de que se trate.

Empresas que no requieren de un aviso o clave de operación para realizar sus

actividades comerciales o no generen ingresos en territorio nacional.

Dividendos sobre dividendos que ya fueron gravados con el impuesto.

Dividendos sobre dividendos recibidos de personas jurídicas exentas del pago de

impuesto de dividendos.

Dividendos sobre dividendos que ya fueron gravados con el impuesto de

dividendos en otras jurisdicciones.

17
IMPUESTO COMPLEMENTARIO

El impuesto complementario es un adelanto al impuesto de dividendos, como

resultado de que el contribuyente no distribuya al menos el 40% de la ganancia del

año que está reportando.

Es decir, si no se pagan los dividendos o los dividendos pagados son menos del

40% de los ingresos panameños actuales después de los ingresos fiscales, hay un

impuesto del 10% por la diferencia entre el 40% y lo que se pagó.

Si no se pagan dividendos o los dividendos pagados son menos del 20% de los

ingresos de fuente extranjera o ingresos específicos exentos. Hay un 10% de

impuesto sobre por la diferencia entre el 20% y lo que se pagó. A este impuesto se

le conoce como el “impuesto complementario” se acredita hacia futuros dividendos

y puede ser visto como un adelanto/anticipo del impuesto sobre los dividendos en

relación al 40% o 20% de las ganancias actuales. Las subsidiarias registradas de

empresas extranjeras pagan este impuesto en sus ingresos totales actuales sin

tener en cuenta si se hizo alguna distribución.

El artículo 110 del Decreto Ejecutivo No. 170, modificado por el Decreto Ejecutivo

No. 98, describe “de acuerdo con lo dispuesto por el literal g) del artículo 733 del

Código Fiscal”, en el caso de que no haya distribución de dividendos o de que la

suma total distribuida como dividendo o cuota de participación sea menor del

cuarenta por ciento (40%) del monto de las ganancias netas del periodo fiscal

18
correspondiente, menos los impuestos pagados por la persona jurídica, esta

deberá cubrir el diez por ciento (10%) de la diferencia.

En todos los casos en los que incida la retención del Impuesto de Dividendo a la

tarifa del cinco por ciento (5%) y no se distribuyan dividendos o que la suma total

distribuida como dividendo o cuota de participación sea menor del veinte por

ciento (20%) del monto de las ganancias netas del periodo fiscal correspondiente,

se deberá cubrir el diez por ciento (10%) de la diferencia.

19
CONCLUSION

En Panamá existen una serie de impuestos a pagar sobre las actividades que

generan ganancias, uno de estos es el impuesto sobre los dividendos, el mismo se

calcula, como su nombre lo indica, los dividendos de las acciones que se pagan a

los accionistas.

El impuestos de los dividendos se paga a una tasa del 10% sobre las utilidades

distribuidas, provenientes de fuentes panameñas y 5% sobre las utilidades

distribuidas, provenientes de rentas exentas del Impuesto Sobre la Renta.

Cuando una sociedad tiene ganancias retenidas, es decir, que no ha distribuido

sus dividendos, o cuando la suma total distribuida es menor del 40% de las

ganancias netas menos el impuesto sobre la renta pagada se debe aplicar el pago

de un impuesto complementario y la sociedad deberá retener y pagar al fisco el

10% de la diferencia. En otras palabras podemos decir que, la sociedad siempre

debe retener y pagar impuesto de dividendo, aunque no haga distribución de

estos, sobre por lo menos el 40% de su renta neta después e impuestos.

En Panamá el impuesto por la distribución de dividendos se liquida y paga en base

a la fuente de las utilidades, local, exterior, zona libre de Colón o acciones al

portador; teniendo tasas impositivas del 0, 5, 10 y 20%, respectivamente.

20
BIBLIOGRAFIA

Espinosa , A. (3 de ENERO de 2017). BDO PANAMA. Obtenido de

https://www.bdo.com.pa/es-pa/articulos/articulos-informativos/distribucion-
de-dividendos-pasos-a-considerar#:~:text=%C2%BFQu%C3%A9%20es
%20el%20impuesto%20complementario,una%20empresa%20al
%20distribuir%20utilidades%3F
PANAMA, E. D. (f de s). Obtenido de consideraciones sobre el impuesto
complementario. Obtenido de
https://www.laestrella.com.pa/economia/200904/consideraciones-impuesto-
complementario

https://fmm.com.pa/es/impuesto-de-dividendos-republica-de-panama/

https://es.slideshare.net/marlenet26/remesas-al-exterior-en-panam

21
 ANEXO

DECLARACIÓN JURADA DE REMESAS AL EXTERIOR

FORMULARIO 05

22
DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS
FORMULARIO 07

23