Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
El Impuesto sobre la
Renta de las Personas
Físicas
e la Renta de las
Personas Físicas
obre la Renta de las
Régimen Fiscal de la Empresa
Personas
[Grado en Administración y Dirección Físicas
de Empresas]
Curso 2020-21
Documento elaborado por el equipo docente de la asignatura Régimen Fiscal de la Empresa de la
e la Renta de las
Universidad Rey Juan Carlos. Coordinadora: Rosa Martínez López.
Personas Físicas
Tema 2
El Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas
Tema 3
El Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas
Sumario
Tema 2 Tema 3
Rasgos generales del IRPF y
estructura de la El enImpuesto
y el modo que tributan por estesobre
impuesto losla Renta
El Tema 2 muestra el funcionamiento básico del IRPF en España
rendimientos
liquidación. Métodos de de una actividad económica ejercida bajo la forma de empresa
cálculo del Rendimiento
Neto de las Actividades
de(autónomo,
personal las Personas Físicas
profesional, empresario, etc.). En primer
lugar, se explican algunos elementos generales del impuesto y su
Económicas: Estimación estructura global. A continuación, se estudian las distintas
Directa y Objetiva. Fases modalidades de cálculo del Rendimiento Neto de las Actividades
de la liquidación del IRPF y Económicas (Estimación Directa Normal, Estimación Directa
gestión del impuesto. Simplificada y Estimación Objetiva) y se detallan las obligaciones
Pa. Tema 3
fiscales materiales y formales por este impuesto en cada
modalidad. Luego se analizan las distintas fases de la liquidación
del impuesto, desde el cálculo de la Base Imponible hasta el
El Impuesto sobre la Renta
resultado final de la declaración. En el último epígrafe se estudia
la gestión del impuesto: obligación de declarar y pagos a cuenta.
Pa.
de las Personas Físicas
Pa.
Pa.
2
3
Tabla de contenidos
Sumario....................................................................................................................................... 2
1. Rasgos generales del IRPF...................................................................................................... 5
1.1. Delimitación del hecho imponible y rentas exentas..........................................................................................6
1.2. Obligación de declarar .............................................................................................................................................6
1.3. Tributación individual y conjunta...........................................................................................................................7
1.4. Esquema de liquidación del impuesto ...................................................................................................................8
2. Los Rendimientos de Actividades Económicas ..................................................................... 9
2.1. Concepto y delimitación .........................................................................................................................................9
2.2. Elementos afectos a la actividad económica .................................................................................................... 10
2.3. Métodos de cálculo del rendimiento de la actividad económica ................................................................. 11
2.4. Estimación Directa Normal y Simplificada........................................................................................................ 13
2.5. Estimación Objetiva ............................................................................................................................................... 19
3. Liquidación del IRPF............................................................................................................. 25
3.1. Base Imponible ........................................................................................................................................................ 25
3.2. Base Liquidable........................................................................................................................................................ 28
3.3. Mínimo Personal y Familiar .................................................................................................................................. 29
3.4. Cuota Íntegra Estatal y Autonómica .................................................................................................................. 32
3.5. Cuota Líquida .......................................................................................................................................................... 34
3.6. Cuota Diferencial y resultado final de la declaración .................................................................................... 37
Referencias................................................................................................................................ 41
Ejercicios con soluciones .......................................................................................................... 42
Ejercicios adicionales propuestos ............................................................................................ 56
4
1. Rasgos generales del IRPF
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un impuesto directo, personal, periódico y
progresivo que recae sobre las rentas obtenidos por las personas físicas residentes 1 en España. La
progresividad del impuesto significa que los incrementos de la base imponible suponen incrementos más
que proporcionales de la cuota a pagar, debido a la aplicación de una escala de gravamen que tiene tipos
marginales crecientes.
El IRPF es un impuesto parcialmente cedido (50%) a las CCAA de régimen común, que también
cuentan con competencias normativas en determinados elementos del impuesto (escala de gravamen
autonómica, mínimo personal y familiar aplicable en el cálculo de la cuota autonómica, y deducciones
autonómicas en la cuota). Para las comunidades forales, es un impuesto concertado de normativa
autonómica propia. Ello implica, como ocurre también en el caso del Impuesto de Sociedades, que Navarra
y las tres diputaciones vascas tienen leyes propias que regulan el IRPF es sus territorios. La residencia en
una Comunidad Autónoma a efectos de este impuesto se determina según el criterio del lugar donde
radica su vivienda habitual, aunque existen otros criterios subsidiarios (lugar donde se trabaja, lugar donde
radica el centro de gestión de la actividad económica, etc.) que pueden aplicarse cuando no es posible
determinar la residencia con arreglo al primero (art. 72 LIRPF).
El modelo actual de IRPF se implantó con la Ley 41/1978, en el contexto de la reforma tributaria
iniciada en 1977. Desde entonces, ha sufrido múltiples modificaciones, en un intento permanente de
adaptación al entorno social, económico y político, habiéndose producido en 1991, 1998 y 2006 las
reformas más significativas. La primera de ellas, plasmada en la Ley 18/1991, convirtió al IRPF en un
impuesto individual, como consecuencia de la sentencia del Tribunal Constitucional que declaraba
inconstitucional la tributación conjunta obligatoria de los matrimonios (desde entonces, ésta constituye
un régimen opcional). En 1999, tras el cambio de mayoría parlamentaria, entró en vigor la Ley 40/1998,
una de cuyas principales novedades fue la introducción del Mínimo Personal y Familiar como mecanismo
básico para adecuar la carga tributaria a las circunstancias personales y familiares del contribuyente. En
2006 fue aprobada una nueva regulación para el impuesto, en vigor desde el año 2007, que modificó de
forma importante la tributación de las rentas del ahorro (aplicándoles un tipo impositivo específico fijado
inicialmente en el 18%) y alteró las cuantías y forma de aplicación del Mínimo Personal y Familiar, entre
otros cambios. La regulación actual del IRPF se halla contenida en la Ley 35/2006, y se desarrolla en el
Reglamento aprobado por RD 439/2007.
1
Se consideran residentes en España, como regla general, a las personas que viven habitualmente en territorio español (art.
9.1 LIRPF).
5
1.1. Delimitación del hecho imponible y rentas exentas
El hecho imponible es la obtención de renta por parte del contribuyente durante el período
impositivo, que coincide con el año natural. La renta se clasifica según su origen en rendimientos del
trabajo, rendimientos del capital mobiliario, rendimientos del capital inmobilario, rendimientos de
actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales e imputaciones de renta. No están sujetas al
IRPF las ganancias patrimoniales obtenidas a título gratuito (p.e. herencia o donación) que tributan por el
Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
Hay determinadas rentas exentas de pagar IRPF (art. 7). Son entre otras:
b) Becas públicas y becas concedidas por entidades sin ánimo de lucro y fundaciones bancarias, de
estudio e investigación, con determinados límites y condiciones.
c) Determinadas indemnizaciones (despido, daños personales, etc.), en las cuantías legalmente
reconocidas, con ciertos límites.
f) Anualidades por alimentos recibidas por los hijos por decisión judicial.
No tienen obligación de declarar los contribuyentes que hayan percibido durante el período
impositivo únicamente ingresos anuales de tipos indicados en la Tabla 1, hasta los límites indicados en la
2
En la mayoría de los casos, la AEAT elabora un borrador de la declaración con los datos de los que dispone, y el contribuyente
confirma o corrige dicho borrador. Esta facilidad no está disponible para los contribuyentes que obtienen rendimientos de
actividades económicas.
6
columna de la derecha. Obsérvese que un contribuyente que obtenga rendimientos de actividades
económicas tendrá, como regla general, obligación de presentar declaración por este impuesto.
Rendimientos del capital mobiliario o ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a 1.600 €
cuenta.
Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de Letras del Tesoro, subvenciones para compra 1.000 €
de viviendas de protección oficial o precio tasado y otras ganancias patrimoniales derivadas de
ayudas públicas.
Rendimientos del trabajo, del capital, de actividades económicas y ganancias patrimoniales, sujetas 1.000 €
o no a ingreso a cuenta.
Pérdidas patrimoniales 500 €
Fuente: AEAT
7
1.4. Esquema de liquidación del impuesto
RENTA GENERAL RENTA DEL AHORRO
(Estatal / Autonómico)
(Estatal / Autonómica)
ESTATAL
CUOTA ÍNTEGRA
AUTONÓMICA
= CUOTA LÍQUIDA
(Ingreso / Devolución)
8
2. Los Rendimientos de Actividades Económicas
2.1. Concepto y delimitación
El beneficio obtenido por una empresa persona física (empresario individual, profesional, agricultor,
ganadero, artista, etc.) recibe en IRPF en nombre de rendimiento de la actividad económica. La ley del
IRPF considera que son rendimientos de la actividad económica las rentas obtenidas mediante la
organización autónoma de medios de producción (capital) y/o recursos humanos (trabajo) con el fin de
intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios para el mercado.
La actividad económica puede ser de tipo empresarial (incluye actividades mercantiles y no
mercantiles) o de tipo profesional (de carácter general o de carácter artístico/deportivo) (Tabla 2). La
distinción es importante por el distinto régimen de retenciones aplicable, así como por las diferentes
obligaciones contables y registrales.
Retención o
Clase Subclase Qué incluye ingreso a cuenta
Actividades Mercantiles Actividades empresariales de tipo No se aplica.
empresariales extractivo, de fabricación, de comercio al
por mayor, comercio minorista,
construcción, transporte, hostelería,
telecomunicaciones, etc.
No mercantiles Actividades agrícolas, ganaderas, forestales 2% en general.
y otras calificadas como no mercantiles 1% en engorde de
por el Código de Comercio (p.e. porcino y
artesanos que venden los objetos avicultura.
fabricados en su propio taller).
Actividades Actividades Deportistas, cantantes, artistas, etc. 15% en general.
profesionales deportivas o 7% en el ejercicio
y artísticas artísticas. de inicio de la
Restantes Rendimientos obtenidos por profesionales actividad y en los
actividades en el ejercicio libre de su profesión (p.e. dos siguientes.
profesionales. veterinarios, médicos, arquitectos,
abogados, notarios, registradores,
corredores de comercio, actuarios de
seguros, agentes de seguros, etc.).
Fuente: Elaboración propia.
Hay ciertos rendimientos que se califican por norma como rendimientos del trabajo, salvo que
exista una ordenación por cuenta propia de recursos humanos y/o medios de producción: ingresos de
autores o traductores, ingresos por conferencias, seminarios, coloquios y similares, ingresos de agentes
comerciales y comisionistas, o profesores (art. 17.2 LIRPF).
Por otra parte, los ingresos obtenidos del arrendamiento de inmuebles solo se declaran como
rendimientos de actividades económicas si se tiene al menos una persona empleada con contrato laboral
9
y a jornada completa. En caso de no cumplirse este requisito, se consideran rendimientos del capital
inmobiliario (art. 27.2 LIRPF).
La normativa del IRPF regula la posibilidad de traspasar bienes del patrimonio personal el
empresarial (afectación) y viceversa (desafectación). En caso de afectación, el bien debe valorarse por su
valor de adquisición menos la amortización acumulada, descontando en todo caso la amortización mínima.
Por otra parte, no se considera afecto un elemento si se enajena antes de transcurridos 3 años desde el
momento de la afectación.
La transmisión de elementos patrimoniales afectos a la actividad económica genera variaciones
patrimoniales (ganancias o pérdidas patrimoniales) que no se incluyen en el rendimiento de la actividad,
sino que se declaran como tales en el IRPF, formando parte de la Base Imponible del Ahorro. Dichas
ganancias o pérdidas patrimoniales se computan teniendo en cuenta las amortizaciones que hayan
resultado fiscalmente deducibles, incluyendo en todo caso la amortización mínima.
Se genera una Variación Patrimonial (ganancia patrimonial) que tributa como parte
de la base imponible del ahorro en el IRPF. Cálculo de la renta a declarar:
10
2.3. Métodos de cálculo del rendimiento de la actividad económica
El rendimiento neto de una actividad económica (RNAE) puede calcularse por los siguientes
métodos:
1) Estimación directa, con dos modalidades: normal y simplificada. Este método se basa en
el cómputo del beneficio de la actividad económica siguiendo las mismas normas aplicables para el cálculo
de la base imponible del impuesto de sociedades, con algunas excepciones puntuales. Deben aplicar
obligatoriamente Estimación Directa Normal (EDN) aquellos empresarios cuyas actividades económicas
tengan una cifra de negocio en el conjunto de sus actividades que haya superado los 600.000 euros en el
período impositivo anterior. Si la cifra de negocios no supera este nivel, y no es aplicable el régimen de
Estimación Objetiva (o se ha renunciado a él), el rendimiento se calculará por el método de Estimación
Directa Simplificada (EDS), salvo que el contribuyente renuncie a esta modalidad (en cuyo caso pasaría a
EDN).
2) Estimación objetiva, método que se aplica opcionalmente a las actividades económicas que
cumplan los siguientes requisitos:
- Que los ingresos por operaciones con obligación de expedir factura cuyo destinatario sea
empresa o profesional no hayan superado los 125.000 €.
- Que las compras de bienes y servicios, excluido inmovilizado, no hayan superado los 250.000
€.
El método de Estimación Objetiva es opcional para los contribuyentes: pueden renunciar a dicha
modalidad, pasando a aplicar Estimación Directa Simplificada o, si se renunciase también a esta última,
Estimación Directa Normal.
Los métodos de cálculo del rendimiento neto de la actividad económica mencionados computan
el beneficio fiscal aplicando diferentes reglas (como se verá en los epígrafes 2.4 y 2.5). Por otra parte,
también tienen diferentes obligaciones contables y registrales: además de conservar las facturas emitidas
y recibidas, deben mantener los libros contables o de registro mencionados en el Esquema 1.
Las anteriores diferencias hacen que exista una coordinación entre métodos. Así, si un
contribuyente realiza varias actividades económicas, debe aplicar el mismo método de cálculo del
rendimiento neto en todas ellas. Por otra parte, si una actividad queda excluida de un método por superar
alguno de los límites establecidos, o si el contribuyente renuncia a ese método, la renuncia o exclusión
surtirá efecto durante un período mínimo de 3 años.
11
ESQUEMA 1. Obligaciones registrales según el método de cálculo del RNAE
•Libros de ingresos.
•Libro de gastos.
•Libro de bienes de inversión.
•Libro de provisiones de fondos y suplidos (profesionales).
Actividades en EO
Nota: Los empresarios que tributan por EDN y llevan la contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Código de Comercio no
están obligados a mantener los libros de registro mencionados.
Fuente: Elaboración propia.
12
2.4. Estimación Directa Normal y Simplificada
El rendimiento Neto de la Actividad económica viene dado por la diferencia entre los ingresos
íntegros y los gastos fiscalmente deducibles de la actividad, aplicando para el cómputo de los ingresos y
los gastos la normativa del impuesto de sociedades, con las especialidades que se irán mencionando. Si el
contribuyente realiza simultáneamente distintas actividades económicas, debe calcular por separado el
rendimiento de cada una de ellas.
Antes de incluir los ingresos y gastos de la actividad, debe identificarse la misma indicando el tipo
de actividad (empresarial mercantil, agrícola o ganadera, otras actividades empresariales no mercantiles,
actividad profesional artística o deportiva, o restantes actividades profesionales) y su epígrafe IAE. También
debe indicarse la modalidad de estimación del rendimiento neto que se aplica (Estimación Directa Normal
o Simplificada) y si el contribuyente se acoge en dicha actividad a la modalidad de “cobros y pagos”
(entradas y salidas de caja) para la imputación temporal de ingresos y gastos. Esta opción no es elegible
por las actividades mercantiles en EDN obligadas a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio (ni
por las actividades que lleven de hecho dicha contabilidad, aún sin estar obligadas a ello), puesto que en
dichos casos es aplicable el criterio de “devengo” como regla de imputación temporal.
13
1) Ingresos íntegros
Los ingresos íntegros están formados fundamentalmente por la facturación de la empresa, junto
con otros ingresos de gestión y los posibles autoconsumos de bienes y servicios realizados en el ejercicio.
Los gastos deducibles son todos aquellos gastos necesarios para la obtención de los ingresos y que
cumplan los requisitos de deducibilidad fiscal establecidos por la normativa del impuesto de sociedades,
con las particularidades puntuales indicadas en la LIRPF. Deben estar contabilizados o inscritos en los
libros de registro que deben llevar los contribuyentes, y han de estar justificados con factura o documento
equivalente y correctamente imputados a su ejercicio de devengo3, salvo que el contribuyente haya optado
por el criterio de cobros y pagos. A continuación se listan las principales partidas:
→ Sueldos y salarios pagados al personal de la empresa. La ley del IRPF establece en este sentido
que son deducibles en esta categoría los salarios pagados a cónyuge e hijos menores empleados
en la actividad, si trabajan habitualmente, tienen contrato laboral y están dados de alta en la S.
Social, con el límite del salario de mercado.
→ Seguridad social a cargo de la empresa: incluye las cotizaciones sociales efectuadas por la
empresa en favor de sus trabajadores, así como las efectuadas por el propio empresario o
profesional al Régimen Especial de Autónomos de la Seguridad Social (RETA) o las aportaciones
efectuadas a mutualidades de previsión social de profesionales no integrados en la Seguridad Social,
hasta un cierto límite.
→ Otros gastos de personal, como pueden ser las contribuciones a planes de pensiones de
empresa en favor de los trabajadores, gastos de formación del personal, indemnizaciones por
despido, etc.
3
Con algunas excepciones y particularidades reguladas en la ley del Impuesto de Sociedades: p.e. operaciones a plazos o con
precio aplazado (el aplazamiento debe superar el año), o los gastos contabilizados en un período posterior al de su devengo
(gastos “diferidos”) siempre que ello o suponga una tributación inferior.
14
→ Arrendamientos y cánones: gastos por alquileres, cánones, asistencia técnica o similares. Son
deducibles en este concepto los pagos por cesiones de bienes del cónyuge e hijos menores, con
el límite del valor de mercado.
→ Suministros: gastos de electricidad, agua, gas, telefonía, internet, etc. Cuando el contribuyente
afecte parcialmente su vivienda a la actividad económica, los gastos de suministro de dicha vivienda
serán deducibles en el porcentaje resultante de aplicar un 30% a la proporción de la vivienda afecta
a la actividad, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior.
→ Pérdidas por deterioro de valor de los elementos patrimoniales: Se aplican las normas
del Impuesto de Sociedades para determinar la deducibilidad fiscal de las pérdidas por deterioro
de créditos por posibles insolvencias de deudores5.
→ Otros gastos deducibles: otros gastos de la actividad que no figuren recogidos en las partidas
anteriores, p.e. adquisición de libros o revistas profesionales, gastos de asistencia a cursos
relacionados con la actividad, cuotas satisfechas a las cámaras de comercio, etc.
4
En el Impuesto de Sociedades existe una restricción para las empresas cuyos gastos financieros netos superan la cuantía de 1
millón de euros: en esos casos, solo pueden deducir dichos gastos hasta el límite del 30% del beneficio operativo. Esta
restricción no se aplica en las entidades de crédito (art. 16 LIS).
5
Estas condiciones se estudian con más detalle en el tema dedicado al Impuesto de Sociedades, pero los aspectos básicos son
los siguientes: son fiscalmente deducibles, como regla general, las pérdidas por deterioro que corresponden a deudas en las
que hayan transcurrido al menos 6 meses desde el vencimiento de la deuda en el momento de devengo del impuesto, o bien
que correspondan a deudores en situación de concurso, o procesados por alzamiento de bienes, o bien que sean deudas
reclamadas judicial o arbitralmente.
15
Particularidades:
1) La normativa de IRPF establece que son deducibles en este capítulo las primas de seguros de
enfermedad que cubran al empresario, su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan en
el hogar, hasta un máximo de 500 euros anuales por persona cubierta (el máximo es de 1.500
euros si la persona tiene alguna discapacidad).
España Extranjero
Pernoctando en municipio distinto: 53,34 euros/día 91,35 euros/día
Sin pernoctar en municipio distinto: 26,67 euros/día 48,08 euros/día
→ Amortizaciones:
EDN: computadas aplicando la normativa del impuesto de sociedades. Dicha normativa establece
la deducibilidad fiscal de los gastos de amortización del inmovilizado material, intangible y de las
inversiones inmobiliarias contabilizados por las empresas, siempre que respondan al criterio de la
depreciación efectiva. La ley y el reglamento del IS establecen una serie de pautas generales para
el cálculo de las amortizaciones, referentes al valor a amortizar (el valor de adquisición o
producción, excluido en su caso el valor residual), el momento de inicio de la amortización (desde
la puesta en funcionamiento) y la necesidad de amortizar los elementos dentro de su vida útil.
Además, se establecen varios métodos de amortización fiscalmente admitidos (lineal, porcentaje
constante sobre el valor pendiente, y números dígitos).
La normativa del Impuesto de Sociedades también regula diversos supuestos especiales de
amortización libre o acelerada, tanto generales como específicos para las Empresas de
Reducida Dimensión (ERDs), que son también aplicables al IRPF. Destacamos los siguientes:
a) Se pueden amortizar libremente los elementos de escaso valor, que son aquellos elementos
nuevos de inmovilizado material cuyo valor unitario no exceda los 300 €. Son libremente
amortizables hasta un límite máximo anual conjunto de 25.000 €.
b) Se pueden también amortizar libremente (en un período de 10 años, si se trata de edificios) los
elementos afectos a proyectos de I+D.
c) Si la empresa es una ERD, puede aplicar amortización acelerada a sus inversiones en
elementos nuevos de inmovilizado. Esto implica que puede deducir fiscalmente las cantidades
resultantes de multiplicar por 2 los coeficientes máximos señalados en la tabla de amortización.
Una empresa es ERD cuando su cifra de negocios es inferior a los 10 millones de euros.
d) Las empresas que son ERDs pueden también aplicar libre amortización por creación de
empleo. Implica que, bajo ciertas condiciones relacionadas con la creación de empleo, pueden
amortizar libremente sus inversiones, hasta un límite de 120.000 euros por cada incremento
unitario de la plantilla media de trabajadores.
La libertad de amortización y la amortización acelerada son beneficios fiscales de carácter
financiero que permiten a la empresa diferir, si así lo desea, el pago del impuesto. Por ejemplo, si
un activo es libremente amortizable, la empresa puede decidir amortizar fiscalmente la totalidad
16
de la inversión en el año de compra, lo que rebajará su factura fiscal en dicho ejercicio
(aumentándola en cambio en los ejercicios siguientes).
Todas estas cuestiones se estudiarán con detalle en el tema dedicado al Impuesto de Sociedades,
aunque el Manual Práctico del IRPF de la AEAT contiene un buen resumen de esta materia.
EDS: Las amortizaciones se calculan siempre por el método lineal, y es de aplicación la tabla de
coeficientes específica del IRPF para esta modalidad (ver Tabla 3). Los coeficientes de esta tabla
serán también los tenidos en cuenta para aplicar la amortización acelerada de inversiones nuevas
y restantes incentivos fiscales a la amortización para las Empresas de Reducida Dimensión6.
Ejemplo: Un autónomo ha adquirido una furgoneta nueva por un importe de 22.000 euros, IVA no
incluido. ¿Qué cantidad máxima puede incluir en su declaración de la renta como gasto de amortización
en la modalidad de Estimación Directa Simplificada?
La tabla de amortización señala un coeficiente máximo del 16%. Al ser aplicable el régimen fiscal de las
ERDs regulado en el Impuesto de Sociedades, puede amortizar de forma acelerada la inversión,
aplicando un coeficiente anual del 32%. Por tanto, puede incluir como gasto de amortización 7.040
euros en los años primero, segundo y tercero, amortizando en el cuarto año los 880 euros restantes.
EDN: Son deducibles las provisiones contables por responsabilidades, garantías de reparación,
etc., con las mismas exclusiones y limitaciones establecidas para las sociedades (art. 14 LIS). Estas
condiciones se estudiarán en el tema dedicado al Impuesto de Sociedades.
6
Obsérvese que estos incentivos son siempre aplicables en EDS, dado que la cifra de negocios límite para poder aplicar esta
modalidad (600.000 euros) es inferior a la cifra para ser considerada la empresa ERDs (10.000.000 euros).
17
EDS: No son deducibles como tales las provisiones contables. En su lugar, se deduce, en concepto
de “conjunto de provisiones deducibles y otros gastos de difícil justificación”, un 5% de la
diferencia entre los ingresos íntegros y los restantes gastos deducibles y amortizaciones, hasta un
máximo de 2.000 euros al año.
A efectos del IRPF, en el caso de los rendimientos de actividades económicas, se consideran como
irregulares exclusivamente los siguientes ingresos: i) Subvenciones de capital para la adquisición de
elementos del inmovilizado no amortizables, ii) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades
económicas, iii) Premios literarios, artísticos o científicos no exentos, y iv) Indemnizaciones percibidas en
sustitución de derechos económicos de duración indefinida.
4) Otras reducciones aplicables
• Según fórmula si la renta está entre 8.000 y 12.000 euros: 1.620 – 0,405 × (Renta – 8.000)
7
Requisitos: 1) Prestar servicios a una sola persona o entidad no vinculada, o tener la consideración legal de trabajador
económicamente dependiente, 2) Que al menos un 70% de los ingresos estén sometidos a retención o ingreso a cuenta, 3)
Que los gastos deducibles no superen el 30% de los ingresos, 4) No tener rendimientos del trabajo (salvo prestaciones hasta
4.000 €), 5) No tener que tributar por el régimen de atribución de rentas.
18
4.3) Reducción por inicio de actividad: aplicable en todas aquellas actividades económicas
iniciadas con posterioridad al 1 de enero de 2013, durante los dos primeros ejercicios con rendimientos
positivos. La reducción es igual al 20% del rendimiento, una vez aplicada la reducción por el ejercicio de
determinadas actividades económicas. La base máxima para el cálculo de esta reducción es de 100.000
euros.
8
Este año, para atenuar los efectos del COVID-19, se establecen diversas medidas especiales en el régimen de Estimación
Objetiva. Así, por ejemplo, mediante el art 10 del Real Decreto-ley 15/2020, de 21 de abril, se permite que aquellas empresas
que hubieran renunciado al régimen de estimación objetiva puedan revocarlo en plazo y quedarse en el citado régimen para
2021. También se establece que, para computar los pagos fraccionados en el ejercicio 2020, no computarán, en cada trimestre
natural, como días de ejercicio de la actividad, los días naturales en los que hubiera estado declarado el estado de alarma.
19
El cálculo del rendimiento neto correspondiente a la actividad económica en Estimación Objetiva
se realiza siguiendo los pasos expuestos en el Esquema 3.
Estimación Objetiva
20
una dedicación de 0,25 personas/año, salvo prueba en contrario. El cónyuge e hijos menores se
computan según su dedicación efectiva cuando esta es inferior.
Reglas especiales:
– La minoración por incentivos al empleo se aplica cuando el negocio tiene personal asalariado
y se computa multiplicando el rendimiento por unidad de personal asalariado que figura en la tabla
por el coeficiente asociado a la plantilla, que a su vez es la suma del coeficiente de incremento de
plantilla y el coeficiente de tramos.
Minoración por incentivos al empleo = Rendimiento anual por unidad del módulo de
personal asalariado (Coeficiente incremento plantilla + coeficiente de tramos)
→ Coeficiente de incremento = 0,40 por cada incremento unitario de la plantilla. Para poder
aplicarlo, ha de haber aumentado el número absoluto de empleados en la actividad, además de
hacerlo el número de unidades del módulo de personal asalariado.
21
– La minoración por incentivos a la inversión permite restar del rendimiento neto el importe
de la depreciación efectiva del inmovilizado material o intangible. Este importe de determinará por
el método lineal aplicando las tablas de amortización establecidas por la normativa del IRPF para
el método de Estimación Objetiva (Tabla 5). Pueden amortizarse libremente los elementos de
inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no supere los 601,01 euros, hasta el límite de
3.005,06 euros al año.
Coeficiente Período
Grupo Elemento Máximo máximo
1 Edificios y otras construcciones 5% 40 años
Útiles, herramientas, equipos para tratamiento de la
2 información y sistemas y programas informáticos 40% 5 años
3 Batea 10% 12 años
4 Barco 10% 25 años
5 Elementos de transporte y resto de inmovilizado material 25% 8 años
6 Inmovilizado intangible 15% 10 años
Fuente: AEAT.
FASE 3. Rendimiento neto de módulos. Se calcula aplicando los índices correctores que
procedan al rendimiento neto minorado. Los índices correctores corrigen al alza o a la baja el
rendimiento calculado, en función de determinadas circunstancias. Hay dos tipos de índices correctores:
✓ Mejillón en batea.
Entre 0,75 y 0,90 según el número de bateas y barcos.
22
– Índices correctores generales, aplicables en los casos de:
✓ Empresa de muy pequeña dimensión: empresa cuyo titular es una persona física, en
la cual la actividad se ejerce en un único local, no se tiene más de un vehículo de hasta 1.000
kilogramos afecto a la actividad y no se ha tenido en ningún momento del año más de dos
trabajadores asalariados.
Con uno o dos asalariados 0,90
Sin asalariados:
Hasta 2.000 habitantes 0,70
Entre 2.001 y 5.000 habitantes 0,75
Más de 5.000 habitantes 0,80
Este índice no se aplica para las actividades que tienen índice corrector especial, salvo en
los quioscos situados en la vía pública.
✓ Índice corrector de exceso: si el rendimiento neto minorado, corregido por los índices
anteriores, supera el baremo previsto para cada actividad (Manual Renta 2019: p. 303), al
exceso se le aplica un índice corrector igual a 1,30. Este índice no se aplica cuando resulte
aplicable el de empresas de pequeña dimensión.
✓ Inicio de actividad: aplicable en el caso de actividades nuevas, que no sean de temporada
ni se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación. No se aplica este
índice si resulta aplicable el de actividad de temporada.
Caso general
Primer año 0,80
Segundo año 0,90
Contribuyentes con discapacidad igual o superior al 33%
Primer año 0,60
Segundo año 0,70
→ Reducción general (5%): es una minoración del 5% del rendimiento aplicable de forma general
e incondicional.
→ Además, es aplicable una reducción adicional del 20% en el caso de contribuyentes que desarrollen
su actividad económica en el municipio de Lorca.
23
FASE 5. Rendimiento neto reducido de la actividad. Puede aplicarse una reducción del
30% en relación con aquellos ingresos incluidos como “otras percepciones empresariales” que sean de
naturaleza irregular o generados en más de dos años, sobre una base máxima de 300.000 euros. Un
ejemplo puede ser una subvención para la compra de un activo no amortizable
24
3. Liquidación del IRPF
3.1. Base Imponible
La Base Imponible General (BIG) (art 48 LIRPF) incluirá el rendimiento de la actividad
económica reducido total calculado según la modalidad aplicable (EDN, EDS o EO), junto con, en su caso,
otras rentas de tipo general que obtenga el empresario o profesional (u otros miembros de la unidad
familiar en caso de tributación conjunta). Son rentas generales las siguientes:
- Los rendimientos del capital mobiliario incluidos en el art. 25.4 de la LIRPF (rendimientos de
la propiedad intelectual e industrial, rendimientos por asistencia técnica, arrendamiento de
bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos, y rentas por la cesión de derechos de
imagen).
– No existe posibilidad de compensación cruzada entre rentas generales y rentas del ahorro.
25
ESQUEMA 4. Integración y compensación de rentas en IRPF
Se compensan con
rendimientos generales BASE
positivos IMPONIBLE
( límite: 25% de los mismos) GENERAL (+/-)
Pérdidas patrimoniales no
derivadas de transmisiones
Exceso: compensable en 4
años siguientes
Se compensan con
ganancias patrimoniales de
transmisiones
(límite 25% de las mismas)
Rendimientos del ahorro
negativos
Se compensan con
Pérdidas patrimoniales rendimientos del ahorro
derivadas de transmisiones positivos
(límite: 25% de los mismos)
26
Ejemplo: Un empresario individual que haya obtenido pérdidas tendrá un rendimiento
negativo de actividades económicas, que puede generar una base imponible general negativa.
– La Base Imponible del ahorro no puede ser en ningún caso negativa. Si existen rendimientos
del ahorro negativos que superan a los positivos pueden compensarse con ganancias
patrimoniales integradas en la renta del ahorro hasta el límite del 25% de las mismas, quedando
el exceso, si lo hubiera, pendiente de compensación en los 4 años siguientes. Del mismo modo,
las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones que superan a las ganancias pueden
compensarse con rendimientos positivos del ahorro hasta el límite del 25% de los mismos,
siendo el exceso compensable, con las mismas reglas y límites, en los 4 años siguientes.
BIG = 4.200
→ Rendimientos e imputaciones de renta = RAE + RCI = - 7.000 + 12.000 = 5.000
→ VP no derivada de transmisiones = - 800 (compensable con rendimientos hasta el
25% de los mismos, en este caso hasta 1.250 euros).
BIA = 1.000
→ Rendimientos = 500
→ VP derivadas de transmisiones = 1.500 – 1.000 = 500
27
3.2. Base Liquidable
La Base Liquidable General (BLG) se obtiene restando de la Base Imponible General las
reducciones aplicables, que se sintetizan en la Tabla 6. Es importante señalar que estas reducciones no
pueden superar el importe de la BIG. Si no existe base imponible suficiente para aplicarlas, el tratamiento
difiere según de qué reducción se trate. En las reducciones por tributación conjunta y por pensiones
compensatorias, el remanente no aplicado puede restarse de la Base Imponible del Ahorro. En los demás
casos no existe esta posibilidad, pero en cambio pueden aplicarse durante los 5 años siguientes (4 años
en el caso de aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad), con el mismo límite
global.
Reducciones por tributación Tipo 1 (matrimonio con o sin hijos menores): 3.400 € -
conjunta (a. 84) Tipo 2 (padre o madre con hijos menores): 2.150 €
No se aplica cuando el contribuyente convive de
hecho con el padre o la madre de alguno de los hijos
que forman parte de la unidad familiar.
Aportaciones a sistemas de - Hasta 8.000 € en el caso general. 5 años
previsión social (a. 51, 52): - Seguros colectivos de dependencia: hasta 5.000 €
planes de pensiones, mutuas de - Aportaciones en favor del cónyuge cuyos RT y/o RAE
previsión social, planes de no superen los 8.000 €: hasta 2.500 €
previsión asegurados, seguros Como máximo conjunto anual, la cantidad menor de:
de dependencia, etc. - 30% suma de RNT y RNAE obtenidos.
- 8.000 € anuales (+ límite adicional de 5.000 € para
seguros colectivos de dependencia)
Aportaciones a MPS de Límite 24.250 € anuales, sin que pueda superar tampoco la 5 años
deportistas alto nivel (DA11ª) suma de RNT y RNAE del ejercicio.
28
La Base Liquidable del Ahorro (BLA) se obtiene restando de la Base Imponible del Ahorro el
remanente de las reducciones por tributación conjunta y pensiones compensatorias que no hayan podido
aplicarse en la base imponible general por insuficiencia de renta. El límite lo constituye la propia Base
Imponible del Ahorro, que no puede resultar negativa por la aplicación de las reducciones.
1) Mínimo del contribuyente: 5.550 euros en general, tanto en tributación individual como
conjunta, cantidad a la que se suman los suplementos que correspondan por edad superior a 65 o
75 años y/o por discapacidad del contribuyente (y del cónyuge, en casos de tributación conjunta).
2) Mínimo por descendientes: aplicable por los descendientes directos por consanguinidad o
adopción (hijos, nietos, bisnietos…) que convivan con el contribuyente y obtengan rentas no
exentas no superiores a 8.000 euros9. Los descendientes deben tener menos de 25 años en la
fecha de devengo del impuesto (31-diciembre), salvo que exista una discapacidad de al menos un
33% (en este caso no existe límite de edad). El mínimo por descendiente aplicable depende del
número de orden del descendiente (Tabla 7). Se añade una cuantía adicional de 2.800 euros por
cada descendiente menor de 3 años en la fecha de devengo del impuesto.
3) Mínimo por ascendientes: aplicable por los ascendientes por consanguinidad o adopción
(padres, abuelos, bisabuelos…) que convivan con el contribuyente al menos la mitad del año10 y
obtengan rentas no exentas no superiores a 8.000 euros. Los ascendientes deben ser mayores de
65 años en la fecha de devengo del impuesto, salvo en casos de discapacidad de al menos un 33%.
El mínimo por ascendiente general es de 1.150 euros, adicionándose otros 1.400 euros cuando
supera la edad de 75 años (en cuyo caso, el mínimo aplicable sería de 2.550 euros). Se aplica solo
el primer importe si el ascendiente ha fallecido en dicho período impositivo.
9
Se tiene en cuenta la suma de rendimientos netos reducidos de las diversas fuentes, así como las rentas imputadas y las
ganancias y pérdidas patrimoniales.
10
Se considera que conviven los ascendientes con discapacidad que, dependiendo del contribuyente, se encuentren internos
en centros especializados.
29
TABLA 7. Mínimo Personal y Familiar
30
Algunas normas generales que hay que tener en cuenta al computar los mínimos son las
siguientes:
- Cuando dos contribuyentes tengan igual derecho a la aplicación de los mínimos por descendientes,
ascendientes o discapacidad, el importe se prorrateará entre los mismos. Así por ejemplo, en las
declaraciones individuales de dos cónyuges, cada uno se aplicará la mitad de los mínimos por
descendientes por los hijos comunes.
Ejemplo: Madrid ha regulado un MPF autonómico igual al estatal salvo en los mínimos
aplicables por los descendientes tercero (4.400 euros) y cuarto y sucesivos (4.950
euros).
31
3.4. Cuota Íntegra Estatal y Autonómica
Como consecuencia de la cesión parcial del IRPF a las comunidades autónomas de régimen común,
tanto la Base Liquidable General como la Base Liquidable del Ahorro son gravadas dos veces, una para
determinar la cuota íntegra estatal y otra para determinar la cuota íntegra autonómica.
32
2) Gravamen de la Base Liquidable del Ahorro:
– Gravamen estatal de la BLA: Se determina aplicando los tipos de gravamen estatales del
ahorro a BLA (Tabla 9).
El MPF no se tiene en cuenta en el gravamen de la BLA, sino en de la BLG. Tan solo en el caso
de que no existan BLG, o esta no sea suficiente para aplicar el MPF, se aplicará en el gravamen
de la BLA.
Ejemplo: Calcular la Cuota Íntegra Estatal y Autonómica a partir de los siguientes datos:
BLG = 45.000 euros. BLA = 20.000 euros. Composición de la unidad familiar: matrimonio
formado por Ana y Jorge, de 38 y 40 años de edad, con 3 hijos de edades comprendidas entre
5 y 10 años, sin rentas propias. El matrimonio tributa de forma conjunta. La Comunidad
Autónoma de residencia es Madrid.
MPF estatal = 5.550 + 2.400 + 2.700 + 4.000 = 14.650 euros
MPF autonómico = 5.550 + 2.400 + 2.700 + 4.400 = 15.050 euros
Gravamen de la Base Liquidable General (BLG=45.000):
CIE= BLG × Escala Estatal = 4.362,75 + (45.000 – 35.200) ×18,5% = 6.175,75
(-) MPF × Escala Estatal= 1.182,75 + (14.650 – 12.450) ×12% = 1.446,75
CIE derivada de la BLG= 4.729
CIA= BLG × Escala Autonómica= 3.744,21 + (45.000 – 33.007,20) ×17,9% = 5.890,92
(-) MPF × Escala Gravamen = 1.120,50 + (15.050 – 12.450) ×11,2% = 1.411,7
CIA derivada de la BLG= 4.479,22
Gravamen de la Base Liquidable del Ahorro (BLA = 20.000):
CIE derivada de la BLA= 570 + (14.000 × 10,5%) = 570 + 1.470 = 2.040
CIA derivada de la BLA = 570 + (14.000 × 10,5%) = 570 + 1.470 = 2.040
Cuota Íntegra Estatal = 4.729 + 2.040 = 6.769
Cuota Íntegra Autonómica = 4.479,22 + 2.040 = 6.519,22
33
3.5. Cuota Líquida
La Cuota Líquida del impuesto se obtiene restando de la Cuota Íntegra (estatal y autonómica) las
deducciones aplicables. Existen dos tipos de deducciones:
- Deducciones generales: de aplicación general en todas las CCAA en las cuales está vigente la
normativa del IRPF. Son las siguientes11:
→ Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (art. 68.1 LIRPF).
→ Deducciones en actividades económicas (arts. 68.2 y 69.2 LIRPF). Estas deducciones tienen
especial relevancia para empresarios y profesionales que declaran sus rendimientos por el
método de estimación directa, al permitirles aplicar las deducciones de incentivación
previstas para el Impuesto de Sociedades.
→ Deducción por donativos (art. 68.3 y 69.1 LIRPF)
→ Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 68.4 LIRPF).
→ Deducción por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico español
y del patrimonio mundial (art. 68.5 y 69.1 LIRPF).
El contenido básico de estas deducciones se recoge en la Tabla 10. Una vez calculadas las cuantías
aplicables, se restan tanto de la CI estatal como de la CI autonómica (la mitad en cada caso). Como
excepción, la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación se resta
únicamente de la cuota íntegra estatal (Esquema 5).
11
Además, existen regímenes transitorios de aplicación de las desaparecidas deducciones por inversión en vivienda habitual y
por alquiler de la vivienda habitual.
34
TABLA 10. Deducciones generales en la cuota aplicables en 2019
Deducción Contenido básico
Inversión en • 30% del importe invertido en la suscripción de acciones o participaciones en
empresas de nueva o empresas de nueva o reciente creación, con ciertas condiciones (tanto de la
reciente creación entidad participada como de la participación), sobre una base máxima de 60.000
euros.
Actividades • Los declarantes de RNAE que tributan por estimación directa (normal o
económicas simplificada) pueden aplicar las deducciones de incentivación previstas
para las sociedades en la normativa del IS:
→ Deducción por gastos e inversiones en I+D+i (art. 35 LIS).
→ Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series
audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art.
36 LIS).
→ Deducción por creación de empleo (art. 37 LIS).
→ Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
(art. 38 LIS).
• Además, los contribuyentes que tengan la condición de ERD según la normativa
del IS pueden aplicar la deducción por inversiones: 5% de los rendimientos
netos de actividades económicas invertidos en 2019 en elementos nuevos de
inmovilizado o inmuebles afectos a la actividad económica, con ciertas
condiciones y límites. En caso de haber sido aplicable la reducción por inicio de
actividad o son rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla esta deducción se
calcula aplicando un 2,5%.
• Junto a las anteriores deducciones, hay que tener en cuenta la existencia de otras
vinculadas al régimen especial fiscal de Canarias. Igualmente se aplican
numerosas deducciones especiales relacionadas con el incentivo a los gastos e
inversiones en determinados eventos de interés público.
Donativos • Entidades amparadas por Ley 49/2002: Por los primeros 150 euros donados,
75%. Por el resto, 30%, o 35% si el donativo es igual o superior al realizado en
los dos años previos. Se aplican porcentajes 5 puntos superiores en el caso de
donativos a actividades prioritarias de mecenazgo.
• Otras fundaciones y entidades de utilidad pública: 10%.
• Cuotas partidos políticos: 20%, sobre una base máxima de 600 euros.
• La base máxima de esta deducción es el 10% de la BL del contribuyente.
Rentas obtenidas en • El 60% de la parte de la cuota íntegra que corresponde a las rentas obtenidas en
Ceuta y Melilla Ceuta y Melilla.
Patrimonio histórico- • El 15% de las inversiones y gastos destinados a la protección del patrimonio
artístico histórico-artístico, sobre una base máxima del 10% de la BL del contribuyente.
Fuente: AEAT.
35
ESQUEMA 5. Aplicación de las deducciones para obtener la cuota líquida del impuesto
36
3.6. Cuota Diferencial y resultado final de la declaración
La Cuota Diferencial se obtiene restando de la Cuota Líquida la deducción por doble imposición
internacional y los pagos a cuenta (retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados).
CUOTA LÍQUIDA
CUOTA DIFERENCIAL
37
3.6.1. Deducciones por doble imposición
En IRPF, es aplicable una deducción por doble imposición internacional cuando el
contribuyente ha integrado en la base imponible rentas ya gravadas en un país extranjero, y se computa
por la modalidad de imputación ordinaria (art. 80 LIRPF). Por tanto, se deduce la menor de las dos
cantidades siguientes:
- Caso general: retención variable, que se calcula en función del salario, prestación o pensión
percibidos y teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares del contribuyente.
- Un 35% en retribuciones de administradores, miembros de Consejos de Administración, Juntas,
etc. Se aplican un 19% si la sociedad no factura más de 100.000 euros.
- Un 15% en ingresos por cursos, seminarios, conferencias, coloquios y similares, elaboración de
obras literarias, artísticas o científicas, etc.
- Un 2% (tipo mínimo) en contratos inferiores al año.
- Trabajadores desplazados a territorio español (régimen especial): 24% hasta 600.000 euros, 45%
si los pagos efectuados superan este nivel.
12
Cuando son rentas en especie, el ingreso a cuenta se calcula como regla general aplicando el tipo de retención al valor de
mercado del bien.
38
- 7% en los profesionales de nuevo inicio (el año de alta y los dos siguientes).
c) Rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas:
- 2% en el caso general.
- 1% en actividades de engorde de porcino y avicultura.
d) Rendimientos del capital mobiliario, inmobiliario y variaciones patrimoniales sometidas a retención:
Pagos fraccionados
Están obligados a presentar declaraciones de pagos fraccionados los contribuyentes que obtengan
rendimientos de actividades económicas. Sin embargo, quedan exentos de esta obligación los que
desarrollen actividades profesionales o actividades agrícolas, ganaderas o forestales en las cuales, durante el
año previo, al menos un 70% de los ingresos hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta.
Las declaraciones de pagos fraccionados se presentan en los días 1-20 de abril, julio y octubre, y
1-30 de enero (estos períodos coinciden con los de declaración trimestral del IVA).
La cuantía del pago fraccionado a ingresar en cada declaración depende del método de estimación
del rendimiento neto:
2) Estimación Objetiva (modelo 131): El pago fraccionado se calcula sobre la base del
rendimiento neto de la actividad económica calculado según los datos base a fecha 1 enero (una vez
restada la minoración general del 5%), aplicando los siguientes porcentajes:
- Un 4% como regla general.
- Un 3% si se tiene solo 1 asalariado.
- Un 2% si no se tiene ningún trabajador asalariado. También se aplica este porcentaje en las
actividades agrícolas, ganaderas o forestales.
Existe una reducción del pago fraccionado para los contribuyentes con bajo rendimiento
de actividades económicas. Tanto en Estimación Objetiva como en Estimación Directa, los
contribuyentes que en el año anterior hubieran obtenido un rendimiento neto de la actividad económica
inferior a 12.000 euros, el pago fraccionado se minora en las siguientes cantidades:
- Rendimiento neto igual o inferior a 9.000 euros: 100 euros.
- Rendimiento neto entre 9.000,01 y 10.000 euros: 75 euros.
- Rendimiento neto entre 10.000,01 y 11.000 euros: 50 euros.
- Rendimiento neto entre 11.000,01 y 12.000 euros: 25 euros.
39
minorarán la cuota diferencial con independencia de que dicha cuota diferencial resulte positiva o negativa.
Si el resultado final es negativo, el contribuyente tiene derecho a solicitar la devolución de la cantidad que
resulte a su favor.
1) La deducción por maternidad (art. 81 LIRPF) es una ayuda de 100 euros al mes (1.200 al
año) destinada a incentivar el empleo de las madres con niños pequeños 13 . Se reciben estas
cantidades por cada niño menor de 3 años con la condición de que la madre trabaje por cuenta
propia o ajena. El límite máximo son las cotizaciones sociales devengadas en el ejercicio. Desde el
1-1-2018 se aplica un incremento de hasta 1.000 euros anuales por gastos de custodia en guarderías
o centros de educación infantil autorizados que, a diferencia de la deducción por maternidad en sí,
no es susceptible de abono anticipado.
2) Las deducciones por familia numerosa pueden aplicarla los contribuyentes que sean
ascendientes, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa
según la definición hecha en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección de las Familias
Numerosas. También puede aplicar la deducción la persona que sea ascendiente, separado
legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades
por alimentos por dichos hijos, teniendo derecho a aplicar la totalidad del mínimo por
descendientes por dichos hijos. Cuantía máxima de estas deducciones:
▪ 1.200 euros al año, si se trata de una familia numerosa de categoría general.
▪ 1.200 euros más al año si se trata de una familia numerosa de categoría especial
▪ Existe un incremento adicional por cada hijo que supere el número mínimo para que dicha
familia haya adquirido la categoría de familia numerosa general o especial (p. 878 Manual
Renta 2019).
3) Las deducciones por personas con discapacidad a cargo del contribuyente (art. 81bis
LIRPF) constituyen ayudas a los contribuyentes que estén trabajando por cuenta propia o ajena, o
bien reciban prestaciones por desempleo o pensiones, y tengan a su cargo familias numerosas o
personas con discapacidad. Cuantía de las ayudas:
▪ 1.200 euros al año por cada ascendiente o descendiente con discapacidad que dé derecho
a la aplicación del mínimo por ascendiente o descendiente en el MPF.
▪ 1.200 euros al año por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad, siempre que
no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros ni genere derecho
a las deducciones anteriores por ascendiente o descendiente por discapacidad14.
Límite de las deducciones de la cuota diferencial: en el caso de los contribuyentes que trabajan
por cuenta propia o ajena, el límite máximo para cada deducción son las cotizaciones sociales
devengadas en el ejercicio. No se tienen en cuenta para este límite los incrementos por familia
numerosa especial ni por hijos por encima del número mínimo para ser familia numerosa.
13
Puede aplicar esta deducción el padre en caso de fallecimiento de la madre, o si es él quien tiene en exclusiva la custodia de
los niños.
40
Referencias
AEAT (2019). Manual Práctico Renta 2019. Madrid: AEAT.
Albi, E., R. Paredes y J.A. Rodríguez (2020). Sistema Fiscal Español I, Editorial Ariel, Capítulos II y III.
Barberán, M.A., J.M. Gómez, M. Melguizo, F. Rodrigo, J. Sanaú, C. Trueba y A.I. Zárate (2020). Ejercicios y
cuestiones de fiscalidad, 8ª edición. Prensas de la Universidad de Zaragoza.
BOE. Códigos electrónicos. Normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Versión
consolidada. Accesible en https://www.boe.es/eli/es/l/2006/11/28/35/con
Martínez, R., Rodado, M.C. y Delgado, M.J. (2018). Introducción a la fiscalidad de la empresa. Esquemas básicos
y 600 preguntas de test. Madrid: Editorial Universitaria Ramón Areces & Universidad Rey Juan Carlos.
Moreno, M.C. y R. Paredes (2020). Casos Prácticos de Sistema Fiscal. Resueltos y comentados. Delta
publicaciones.
41
Ejercicios con soluciones
Enunciados
1.- Califique a efectos del IRPF las siguientes rentas (no sujeta, exenta, rendimiento del trabajo,
rendimiento del capital inmobiliario, rendimiento del capital mobiliario, rendimiento de actividades
económicas, imputación de renta, variación patrimonial) e indique si tributa como renta general o como
renta del ahorro:
a) Pensión de jubilación
b) Pensión de gran invalidez.
c) Pensión de viudedad.
d) Prestaciones de maternidad/paternidad.
e) Pensión recibida de un Plan de Pensiones.
f) Un piso y un paquete de acciones obtenido por herencia.
g) Cesión vehículo al trabajador por empresa para uso particular.
h) Ingresos por el alquiler de un piso.
i) Intereses de una cuenta corriente.
j) Dividendos de acciones.
k) Plusvalía obtenida por la venta de un paquete de acciones.
l) El importe obtenido por la venta de dos inmuebles: un piso particular y un local en el que se realiza
una actividad empresarial.
m) Rendimientos derivados de la venta de unas Letras del Tesoro.
n) Renta obtenida de la venta de un fondo de inversión.
o) Un premio obtenido en mayo en un concurso televisivo.
p) Ingresos percibidos por un arquitecto que trabaja por cuenta propia.
q) Beneficios obtenidos por el propietario de una cafetería en la que trabajan también dos empleados.
2.- ¿Tienen o no obligación de presentar declaración del IRPF correspondiente al ejercicio vigente las
siguientes personas residentes en Madrid?
a) La Sra. A, que ha obtenido este año las siguientes rentas: 18.000 euros brutos de rendimientos del
trabajo procedentes de un solo pagador; 500 euros del reembolso de una letra del Tesoro y 400
euros de intereses de una cuenta de ahorro.
b) El señor B, que realiza una actividad empresarial por la que ha obtenido en este ejercicio un
rendimiento de 6.000 €.
c) Un pensionista que ha percibido 10.000 € de una pensión y tiene un piso alquilado por el que cobra
una renta de 630 € al mes.
d) Un dentista con un rendimiento de 50.000 € y con una pérdida de 600 € por una venta de acciones.
e) Una empleada del hogar que cobra 12.000 euros anuales, sin retención. ¿Y si cobrara 15.000 euros
al año?
42
3.- ¿Pueden optar o no por la tributación conjunta?
a) Joven de 28 años que vive con su padre y con su madre.
b) Pareja no casada con dos hijos de 14 y 26 años.
c) Matrimonio que vive con sus tres hijos, de 25, 17 y 22 años.
d) Padre divorciado que vive con su hija de 16 años.
4.- Clara vendió por 4.375 euros el 1 de enero de este año una camilla de masaje que venía utilizando en
su actividad económica como fisioterapeuta. Dicha máquina la había adquirido el 1 de enero, hace 2 años,
por 5.350 euros y se había deducido cada año un 12% en concepto de amortización. ¿Cómo afecta a su
declaración de la renta de este ejercicio económico?
5.- ¿Qué modalidad/es de cálculo de rendimiento de la actividad económica pueden aplicar en este
ejercicio económico. ¿Cambiarían estas opciones el año que viene?
a) Juan realiza una actividad económica por la que tributa en Estimación Directa Simplificada (EDS).
En octubre de este año inicia una segunda actividad por la que renuncia a la modalidad simplificada,
eligiendo tributar en EDN.
b) Luisa, abogada dada de alta como profesional por cuenta propia, tributa en IRPF por EDS. En junio
de este año inicia una actividad de peluquería susceptible de aplicar Estimación Objetiva.
c) Pedro inicia el 1 de septiembre de este ejercicio económico una actividad empresarial no
susceptible de aplicar Estimación Objetiva. Su cifra de negocios de septiembre a diciembre fue de
300.000 euros.
6.- ¿Puede un empresario individual que declara su rendimiento neto por el método de Estimación Directa
(Normal o Simplificada) deducirse en la declaración de la renta los siguientes gastos?
a) Una multa de tráfico.
b) Los gastos de gasolina, parking, reparaciones y seguro de su automóvil privado, que usa
indistintamente en su vida personal y profesional.
c) Un seguro médico privado que le cubre a él, a su esposa y a su hijo pequeño, por el que paga 750
euros anuales.
d) El gasto por la compra de una fotocopiadora y un ordenador necesarios para la actividad
profesional.
e) Los gastos de asistencia a un curso de actualización profesional.
f) La cuota de seguridad social que paga mensualmente al régimen de Trabajadores Autónomos.
g) Una provisión contable.
h) Los gastos en restaurantes correspondientes a comidas durante el desarrollo de la actividad
económica.
i) Los gastos de agua, luz, calefacción e internet de la vivienda principal, un 20% de la cual está afecta
a la actividad económica.
7.- ¿Cómo variaría la respuesta se aplicara el método de Estimación Objetiva para el cálculo del
rendimiento de la actividad económica?
8.- ¿Verdadero o falso? En el régimen de Estimación Objetiva del IRPF existen mecanismos para tener en
cuenta las siguientes circunstancias:
a) Inicio actividad.
b) Empresa con pérdidas.
c) Empresa de muy pequeña dimensión.
d) Actividad abierta solo 3 meses al año.
e) Gasto de inversión en inmovilizado.
f) Quiosco de prensa ubicado en un municipio pequeño.
g) Empresario que no llega a mileurista.
43
h) Gastos extraordinarios por una inundación.
9.- Determine la amortización anual máxima fiscalmente deducible en IRPF para las siguientes inversiones
(valores de compra sin IVA) realizadas por empresas que tributan en IRPF, respectivamente, bajo las
modalidades de Estimación Directa Normal, Estimación Directa Simplificada y Estimación Objetiva. Se
sabe que la cifra de negocios está en todos los casos por debajo de los diez millones de euros.
a) Edificio administrativo nuevo adquirido por 300.000 euros, de los cuales 200.000 euros
corresponden al valor suelo.
b) Ordenador adquirido por 1.900 euros.
c) 35 mesas de despacho, adquiridas por un precio unitario de 200 euros.
d) Mobiliario afecto a proyecto I+D adquirido por 50.000 euros.
10.- Carla Martín está dada de alta como profesional dedicada al diseño y decoración de interiores
(epígrafe 432), y realiza proyectos tanto para viviendas particulares como para espacios corporativos.
Durante el ejercicio actual facturó 37.000 euros, IVA no incluido, una cifra similar a la del año anterior,
con el reparto trimestral indicado en la tabla. Los gastos deducibles justificados (materiales, teléfono,
desplazamientos, etc.) ascienden a 9.000 euros, IVA no incluido.
1T 2T 3T 4T TOTAL
Facturado 8.000 10.000 7.000 12.000 37.000
- Con retención 7% 1.000 2.000 0 4.000 7.000
- Sin retención 7.000 8.000 7.000 8.000 30.000
Gastos justificados 2.000 2.500 3.000 1.500 9.000
SE PIDE:
a) ¿Qué opciones de tributación tiene en el IRPF?
b) ¿Qué rendimiento de la actividad económica debe declarar en el IRPF, suponiendo que elige la
opción de tributación más conveniente?
c) ¿Qué pagos fraccionados trimestrales debe hacer Carla en este IRPF? ¿En qué fechas debe ingresar
esos pagos?
d) Si hubiese invertido el 1 de enero 2.000 euros en un equipo informático y 160 euros en una
impresora (ambos importes son el precio de compra sin IVA), ¿cuál sería la cifra de RNAE que
debería declarar en el IRPF, suponiendo que amortiza fiscalmente los equipos de la forma más
rápida posible?
e) ¿Se vería modificado de alguna forma el cálculo del rendimiento a declarar en el IRPF si Carla
tuviera la condición de “trabajadora autónoma dependiente”?
11.- Fidel es titular de una frutería ubicada en un mercado de abastos (epígrafe IAE 641), a la que se dedica
a tiempo completo. Con él trabajan desde hace varios años 1 asalariado a tiempo completo y 1 asalariado
a tiempo parcial. Con fecha 1-1 ha incorporado con un contrato de aprendizaje a un menor de 19 años.
La superficie del local es de 100 m2. Se sabe también que las amortizaciones fiscalmente deducibles en el
ejercicio ascienden a 3.000 €. Calcule el rendimiento neto de la actividad por el régimen de Estimación
Objetiva.
12.- ¿Cuál es el MPF aplicable para una familia compuesta por un matrimonio y cuatro hijos de edades
comprendidas entre 15 y 24 años, sin rentas, residentes en Madrid, y que efectúan declaración conjunta?
¿Y si ambos cónyuges declarase por separado?
13.- Marcos, soltero de 35 años, ha obtenido durante el período impositivo las siguientes rentas:
- Rendimiento neto del trabajo = 20.000.
- Rendimiento neto de la actividad económica = – 5.000.
44
- Rendimiento neto del capital mobiliario = 7.000.
- Pérdida patrimonial derivada de un incendio en el que se quemó su coche = 12.000.
- Ganancia patrimonial por un premio obtenido en un concurso televisivo = 10.000.
- Ganancia patrimonial por la venta de unas acciones adquiridas 8 meses antes del momento de la
venta = 50.000.
- Pérdida patrimonial por la venta de un fondo de inversión constituido hace 3 años = 20.000.
- Ganancia obtenida con la venta de un inmueble adquirido hace 4 años = 18.000
SE PIDE:
a) Determine la Base Imponible General (BIG) y la Base Imponible del Ahorro (BIA) del IRPF.
b) Determine la Cuota Íntegra resultante, sabiendo que el Mínimo Personal y Familiar aplicable es de
5.550 euros y la comunidad de residencia es Madrid.
14.- Belén es una profesional dedicada a la asesoría de empresas y está dada de alta como abogada en el
correspondiente epígrafe del IAE (epígrafe 731). A la hora de hacer su declaración en el IRPF cuenta con
la siguiente información acerca del ejercicio (todos los datos son sin IVA).
- Facturación por servicios prestados = 44.000 euros, sometidos a retención del 7%.
- Cotización Mutua de Abogacía = 2.100 euros.
- Cuota anual Colegio Abogados = 650 euros.
- Billetes de tren y taxi de viajes de trabajo efectuados durante el ejercicio = 500,5 euros.
- Alquiler local = 3.322 euros.
SE PIDE:
a) Calcule el rendimiento de actividades económicas que deberá declarar en el IRPF, sabiendo que es
su segundo año de actividad y no ha efectuado ninguna renuncia, y suponiendo que opta por
aprovechar al máximo las posibilidades de deducción y beneficios fiscales permitidos por la
legislación del impuesto.
b) ¿Tiene Belén obligación de presentar declaraciones trimestrales de pagos fraccionados?
c) Realice la declaración de la renta de Belén, sabiendo que tiene 26 años, vive con sus padres en
Madrid y no ha obtenido otras rentas durante el ejercicio.
15.- Jorge Vázquez es dueño de una ferretería (epígrafe IAE: 653.3) que atiende él mismo con la ayuda de
un empleado asalariado a jornada completa que trabaja con él desde hace varios años. El consumo de
energía ha sido de 7.500 Kw/h y la superficie del local es de 100 metros cuadrados.
SE PIDE:
a) ¿Cuál es el rendimiento neto de la actividad económica que debe declarar en el IRPF si está acogido
al método de Estimación Objetiva?
b) ¿Qué pagos fraccionados trimestrales debería hacer Jorge, según los datos proporcionados con
anterioridad?
c) Realice la declaración anual de la renta de Jorge conociendo los siguientes datos adicionales:
- Ha aportado 6.000 euros a un Plan de Pensiones.
- El marzo del ejercicio actual vendió por 6.300 euros un fondo de inversión adquirido por 5.700
euros dos años antes, sobre la ganancia le han aplicado en el banco una retención del 19%.
- Jorge no está casado, pero convive con Elena, su pareja. Tienen dos hijos de 6 y 4 años. Viven
en Móstoles.
- No consta que tenga derecho a aplicar ninguna deducción en la cuota en el IRPF.
45
Soluciones
1.-
Tributan como renta general:
a) Pensión jubilación: Rendimientos del Trabajo.
c) Pensión viudedad: Rendimientos del Trabajo.
e) Rescate Plan Pensiones: Rendimientos del Trabajo.
g) Cesión vehículo: Rendimientos del Trabajo.
h) Alquiler piso: Rendimientos del Capital Inmobiliario.
o) Premio concurso: Variación Patrimonial no derivada de transmisiones.
p) Arquitecto por cuenta propia: Rendimientos de Actividades Económicas.
q) Cafetería: Rendimientos de Actividades Económicas.
No tributan b) y d), en ambos casos son rentas exentas (en el caso d), debido a la Sentencia del Tribunal
Supremo nº 1462/2018, de 3 de octubre de 201). Tampoco tributa
2.-
a) No tiene obligación de presentar declaración por IRPF, al no superar ninguno de los límites establecidos
para determinar la obligación de declarar.
b) Sí debe presentar declaración de IRPF, al obtener rendimientos de actividades económicas y tener una
renta total superior a 1.000 euros anuales.
c) Sí debe presentar declaración de IRPF, al obtener rendimientos del capital inmobiliario y tener una
renta total superior a 1.000 euros anuales.
d) Sí debe presentar declaración de IRPF, tanto por los rendimientos de actividades económicas obtenidos
como por haber tenido pérdidas patrimoniales superiores a 500 €.
e) En el primer caso no está obligada a presentar declaración, al no superar los 12.643 euros anuales (el
límite se fija en 14.000 euros anuales a partir de 2019). En el segundo caso sí estaría obligada a presentar
la declaración de la renta.
46
3.-
a) No, porque no constituyen una “unidad familiar” a efectos de la tributación conjunta, al superar el hijo
la mayoría de edad y no constar que esté bajo la tutela legal de sus padres debido a una incapacidad
judicialmente reconocida. Su padre y su madre, si son matrimonio, sí podrían declarar conjuntamente.
b) No, pues no son “unidad familiar” a efectos de la tributación conjunta en el IRPF. Pueden hacer dos
declaraciones individuales, aplicándose por mitades los mínimos por los descendientes comunes. También
podrían hacer una declaración conjunta monoparental (el padre o la madre con el hijo menor de edad) y
otra individual, aunque en la conjunta no podrían aplicar la reducción por tributación conjunta de unidades
monoparentales (2.150 €), al convivir (aunque no casados) padre y madre de al menos uno de los hijos.
c) Forman “unidad familiar” y pueden tributar conjuntamente el matrimonio y el hijo de 17 años. Los que
tienen 22 y 25 no forman ya parte de la unidad familiar a efectos de la tributación conjunta. El de 22 puede
dar derecho a mínimo por descendientes (si no obtiene rentas superiores a 8.000 euros, excluidas las
exentas). El de 25 años ya no da derecho a mínimo por descendientes.
d) Sí, ya que son “unidad familiar” a efectos fiscales y pueden tributar conjuntamente.
4.-
VA = 5.350
Amortización acumulada (2 años) = 5.350 × 12% × 2 = 1.284
Valor contable en el momento de la transmisión = VA – Amortizaciones = 5.350 - 1.284 = 4.066
Variación Patrimonial = VT – Valor contable = 4.375 – 4.066 = 309
Laura debe integrar en su Base Imponible del Ahorro un importe de 309 euros, correspondiente a la
ganancia patrimonial obtenida.
5.-
a) Este año aplicará EDS a la actividad antigua y EDN a la nueva. A partir del año siguiente surte efecto ya
la incompatibilidad, debiendo aplicar EDN a las dos actividades.
b) Debe tributar por EDS en las dos actividades, dada la incompatibilidad entre los métodos de Estimación
Directa y Objetiva.
c) Este año aplicará EDS, salvo que haya renunciado al régimen en su declaración censal. Pero el año
siguiente deberá aplicar EDN por haber superado el año anterior la cifra de negocio de referencia (300.000
× 12 / 4 = 900.000 euros). Se aplicará EDN durante un período mínimo de 3 años.
6.- En Estimación Directa puede deducir como gastos de la actividad económica el seguro médico (con
límites), la compra de la fotocopiadora y el ordenador (vía amortizaciones), el curso de actualización, la
cuota de la Seguridad Social, los gastos de restauración en municipio distinto (con límites) y una parte de
los gastos de los suministros de la vivienda (en este caso, y salvo prueba en contrario, el 30% del 20%, es
decir un 6%). No puede deducirse la multa (art. 15 LIS), ni (salvo supuestos puntuales) los gastos del coche
(art.22.4 RIRPF). La provisión contable puede deducirse solo en EDN, pero no en EDS.
7.- En Estimación Objetiva el rendimiento a declarar no se basa en los ingresos y gastos de la actividad,
por lo que no podría deducirse ninguno de los gastos mencionados, con la excepción de las compras de
inmovilizado. Estas serían deducibles vía amortizaciones, en concepto de “minoración por incentivos a la
inversión”.
8.-
47
Verdadero:
a) Inicio de actividad: Índice corrector general.
c) Empresa de muy pequeña dimensión: Índice corrector general.
d) Actividad abierta solo 3 meses al año: Índice corrector general.
e) Gasto de inversión en inmovilizado: Minoración por incentivos a la inversión.
f) Quiosco de prensa ubicado en un municipio pequeño: Índice corrector especial.
g) Gastos extraordinarios por una inundación: Posibilidad de restar los gastos extraordinarios
debidamente justificados del rendimiento neto de módulos, al computar el rendimiento neto reducido de
la actividad.
h) Empresario que no llega a mileurista: Reducción para contribuyentes con rentas inferiores a 12.000
euros.
Falso:
b) Empresa con pérdidas. El rendimiento neto previo siempre es positivo, por lo que si una empresa tiene
pérdidas, u obtiene rendimientos inferiores a los derivados de las tablas de módulos, puede interesarle
renunciar al método de Estimación Objetiva y tributar por Estimación Directa.
i) Empresario que dedica al negocio 60 horas semanales: el empresario, aunque trabaje más horas de la
jornada normal, no computa nunca como más de 1,00 unidad del módulo de “personal no asalariado”.
9.-
a)
Estimación Directa Normal:
Coeficiente máximo almacén: CM = 2%
Coeficiente máximo aplicando amortización acelerada del inmovilizado material nuevo: 4%
Amortización anual máxima deducible = 4% × 100.000 = 4.000
Se considera gasto deducible en el cálculo del rendimiento neto.
Estimación Objetiva:
Coeficiente máximo almacén: CM = 5%
Amortización anual máxima deducible = 5% × 100.000 = 5.000
Se resta del rendimiento neto previo en concepto de “minoración por incentivos a la inversión”.
b)
Estimación Directa Normal:
Ordenador: CM = 25%.
Coeficiente máximo aplicando amortización acelerada del inmovilizado material nuevo: 50%
Amortización anual máxima deducible = 50% × 1.900 = 950
Se considera gasto deducible en el cálculo del rendimiento neto.
48
Estimación Objetiva:
Ordenador: CM =40%
Amortización anual máxima deducible = 40% × 1.900 = 760
Se resta del rendimiento neto previo en concepto de “minoración por incentivos a la inversión”.
c)
Estimación Directa Normal:
Mesas de despacho: CM = 10%
Inversión total realizada = 35 × 200 = 7.000 €.
Amortización máxima deducible (libertad amortización inversiones de escaso valor) = 7.000
Se considera gasto deducible en el cálculo del rendimiento neto.
Estimación Objetiva:
Mesas de despacho: CM = 25%
En EO, puede amortizar libremente los elementos que no sobrepasen los 601 euros, hasta un máximo
anual de 3.005,06. El resto se amortiza según coeficiente.
Amortización máxima deducible = 3.005,06 + (3.994,94 × 25%) = 4.003,80
Se resta del rendimiento neto previo en concepto de “minoración por incentivos a la inversión”.
d)
Estimación Objetiva:
Mobiliario de oficina: CM = 25%
Amortización anual máxima deducible = 25% × 50.000 = 12.500
Se resta del rendimiento neto previo en concepto de “minoración por incentivos a la inversión”.
10.-
a) Opciones de tributación:
Si no existe renuncia expresa, el régimen de tributación en IRPF es el de Estimación Directa Simplificada
(ya que no es aplicable el régimen de Estimación Objetiva y la cifra de negocios no obliga a aplicar
Estimación Directa Normal). Esta sería también la opción más favorable, por la posibilidad de descontar
un 5% del rendimiento en concepto de gastos de difícil justificación.
Si renunciara a este método, tributaría en Estimación Directa Normal.
49
(−) Gastos de difícil justificación (máximo 2.000) = 0,05 28.000 = 1.400
(=) Rendimiento neto = 26.600
(=) Rendimiento neto reducido (no hay reducciones aplicables, ya que no nos consta que sea su primer o
segundo año, puede ser el tercero)
Este sería el rendimiento a integrar en la BIG.
c)
Calculamos el RNAE acumulado en los distintos períodos, y obtenemos luego los correspondientes pagos
fraccionados:
Los pagos fraccionados han de ingresarse a través del modelo 130 en los períodos 1-20 Abril, 1-20 Julio,
1-20 Octubre, 1-30 Enero.
Los pagos a cuenta totales satisfechos durante el período es de 5.320 (20% del rendimiento neto anual),
sumando los efectuados vía retenciones con los efectuados en las declaraciones trimestrales de pagos
fraccionados:
- Retenciones = 490
- Pagos fraccionados = 1.070 + 1.285 + 760 + 1.717 = 4.830
50
e) Si fuese TRADE tendría derecho a aplicar una reducción por actividades económicas por importe (en
este caso particular) de 2.000 euros. Esta reducción es incompatible con la del 5% por provisiones y gastos
de difícil justificación.
(+) Ingresos íntegros = 37.000
(-) Gastos deducibles justificados = 9.000
(-) Amortizaciones = 1.200
(=) Rendimiento neto = 37.000 – 10.200 = 26.800
(-) Reducción por actividades económicas = 2.000
(=) Rendimiento neto reducido total = 24.800
Sería el rendimiento a integrar en la BIG.
11.-
Obtenemos la tabla de módulos de esa actividad:
Obsérvese que:
Número unidades módulo personal asalariado año anterior= 1,5
Número unidades módulo personal asalariado año actual= 2,1
12.-
Tributación conjunta:
- MPF estatal: 5.550 + 2.400 + 2.700 + 4.000 + 4.500 = 19.150
- MPF autonómico: 5.550 + 2.400 + 2.700 + 4.400 + 4.950 = 20.000
A aplicar en la declaración conjunta de la unidad familiar.
Tributación individual:
51
- MPF estatal: 5.550 + (2.400 + 2.700 + 4.000 + 4.500) / 2 = 12.350
- MPF autonómico: 5.550 + (2.400 + 2.700 + 4.400 + 4.950) / 2 = 12.775
A aplicar por cada cónyuge en sus respectivas declaraciones.
13-
a) Integración y compensación de rentas:
Renta
Renta del ahorro
general
Rendimientos VP VP
Rendimientos
20.000 – 5.000 = 10.000 – 12.000 = 50.000 + 18.000 –
7.000
15.000 - 2.000 20.000 = 48.000
Compensable con
Rendimientos hasta
25% de los mismos
(3.750)
b)
Gravamen de la Base Liquidable General (BLG= 13.000 euros):
52
14.-
a) Hallamos el RNAE por EDS, ya que no ha efectuado ninguna renuncia:
(+) Ingresos íntegros = 44.000
(−) Gastos deducibles =
S.S. a cargo empresa 2.100
Otros servicios exteriores 500,5
6.572,5
Arrendamientos 3.322
Otros gastos (cuota colegial) 650
(=) Diferencia = 44.000 – 6.572,5 = 37.427,5
(−) Gastos de difícil justificación (máximo=2.000 euros) = 5% × 37.427,50 = 1.871,38
(=) Rendimiento Neto = 44.000 – 8.443,88 = 35.556,12
(=) Rendimiento neto reducido (no hay reducciones por ingresos irregulares).
(−) Reducción por inicio de actividad (20%) = 35.556,12 0,2 = 7.111,22
(=) Rendimiento neto reducido total = 35.556,12 - 7.111,22 = 28.445
Este sería el rendimiento de actividades económicas a integrar en la Base Imponible General.
b) No, que se realiza una actividad profesional en la que más del 70% de sus ingresos están sometidos a
retención o ingreso a cuenta.
c)
Base Imponible y Liquidable:
BIG = 28.445 = BLG (no hay reducciones en la base aplicables)
15.-
a) En primer lugar, localizamos en el Manual de la AEAT la tabla de módulos correspondiente a la actividad
económica de Jorge:
53
Y a continuación calculamos el rendimiento a declarar aplicando Estimación Objetiva:
Personal asalariado: 1 × 3.709,88 = 3.709,88
Personal no asalariado: 1 × 15.116,66 = 15.116,66
Consumo de energía eléctrica: 75 × 51,02 = 3.826,50
Superficie del local: 75 × 21,41 = 1.605,75
RN Previo = 24.258,79
c)
Base imponible y liquidable:
BIG = 20.424,07
(-) Reducciones (plan pensiones) = 6.000
(Máximo = 8.000 euros o 30% rendimientos trabajo y actividades económicas, 20.424,07 × 0,30 =
6.127,22).
BLG = 14.424,07
Estatal:
BLG × Escala Gravamen = 1.182,75 + (1.974,07 × 0,12) = 1.419,64
(-) MPF × Escala Gravamen = 8.100 × 0,095 = 769,5
54
CIE = 650,14
Autonómica (Madrid):
BLG × Escala Gravamen = 1.120,50 + (1.974,07 × 0,112) = 1.341,60
(-) MPF × Escala Gravamen = 8.100 × 0,090 = 729
CIA = 612,60
55
Ejercicios adicionales propuestos
16.- ¿Qué tipo de renta son, a efectos de IRPF, los siguientes rendimientos?
a) Ingresos percibidos por un arquitecto que trabaja por cuenta propia.
b) Los ingresos procedentes del arrendamiento de un piso en la playa.
c) El beneficio obtenido por la venta de un local afecto a una actividad económica.
d) Los ingresos obtenidos del alquiler de un edificio de viviendas. Para gestionar los arrendamientos
el dueño dispone de un local comercial en los bajos de dicho edificio, en el que trabaja a tiempo
completo una persona contratada.
e) Dividendos de acciones de empresas españolas obtenidos por un profesional que trabaja por
cuenta propia, por importe de 18.000 euros brutos.
f) Beneficios obtenidos por el propietario de una cafetería en la que trabajan también dos empleados.
g) Un premio de la bonoloto percibido por un abogado que está dado de alta como profesional.
17.- Jorge, 23 años, residente en Toledo, quiere iniciar una actividad económica por cuenta propia como
desarrollador de páginas web y tiene algunas dudas al respecto, que le gustaría poder aclarar:
a) Va a realizar la actividad en una habitación de 20 metros cuadrados que está acondicionando como
despacho, dentro de su vivienda habitual. La superficie total de la vivienda, que es alquilada, es de
100 metros cuadrados. ¿Puede considerar la vivienda parcialmente afecta? ¿Cómo afectará a su
declaración de la renta?
b) Ha emitido con fecha 30-11-ejercicio actual una factura por importe de 726 euros, IVA incluido,
por un trabajo realizado para un particular. ¿Qué ingreso debe incluir por esta operación? ¿Debe
declarar como renta de este año ese importe aún no cobrado? ¿Y el IVA aplicado en la factura?
c) Para realizar su actividad se ha comprado un buen portátil, por el que ha pagado 1.699 euros (IVA
incluido). Lo utilizará en la actividad económica y también para asuntos personales durante el fin
de semana. ¿Puede deducirse algún gasto en el IRPF por ese elemento? ¿Cuál sería el gasto máximo
de amortización computable el primer año de uso?
18.- ¿Pueden o no tributar bajo el régimen de Estimación Objetiva las siguientes actividades?
a) Aparejador que trabaja por cuenta propia prestando servicios de diseño a empresas.
b) Comercio al por mayor de bisutería con 4 empleados.
c) Panadería sin empleados.
d) Hotel de cuatro estrellas con 25 empleados.
e) Tintorería con 3 empleados.
f) Peluquería de caballeros con 2 empleados.
g) Tienda de lencería con 4 empleados.
19.- Carmen tiene 68 años, vive en Madrid con su madre (que tiene 96 años y percibe ingresos inferiores
a los 8.000 euros anuales) y cobra una pensión de jubilación por la que debe declarar un rendimiento del
trabajo de 11.300 euros. Además, realiza una actividad económica por cuenta propia, habiendo obtenido
en ella un rendimiento neto reducido de 8.392 euros.
SE PIDE:
Liquide el IRPF de Carmen teniendo en cuenta los siguientes datos adicionales:
- Ha realizado un donativo a Cáritas de 300 euros, de lo que guarda el correspondiente certificado. Es
la misma cantidad que viene donando a esta entidad desde hace varios años.
- El total de pagos a cuenta efectuados durante el período impositivo, incluyendo las retenciones
practicadas sobre la pensión y los pagos fraccionados efectuados por la actividad económica, ha sido
de 2.200 euros.
56
20.- Marta tiene una cafetería (epígrafe IAE 672.1) cuyo rendimiento determina en el régimen de
Estimación Objetiva en el IRPF y en la que tiene 15 mesas y una máquina tipo "A". Desde su apertura, en
2003, atiende ella misma directamente el negocio, con la ayuda de 3 asalariados a tiempo completo y uno
a tiempo parcial (900 horas). El día 1-1 contrató a un trabajador adicional a tiempo completo en prácticas.
La potencia eléctrica contratada es de 20 Kw. En cuanto al inmovilizado afecto a la actividad, el año pasado
adquirió varias cafeteras y cámaras frigoríficas por un importe total de 24.000 euros, que amortiza
linealmente al coeficiente máximo aplicable a dichos elementos en la modalidad de Estimación Objetiva
(25%). Las cotizaciones al régimen de autónomos efectuadas por Marta durante el ejercicio ascendieron
a 4.200 euros.
SE PIDE:
a) Calcule las declaraciones trimestrales de IRPF que debe hacer Marta (pagos fraccionados).
b) Calcule el rendimiento neto de actividades económicas que debe incluir en su declaración anual.
c) Liquide el IRPF de Marta sabiendo que no ha tenido más ingresos que los derivados de la cafetería.
Además, se sabe que Marta vive en Madrid, está soltera y tiene a su cargo dos hijos de dos y cinco
años de edad. No cobra ningún tipo de pensión de alimentos y no ha recibido en forma de abono
anticipado ninguna deducción.
21.- Alberto es un empresario individual de 32 años que se dedica al comercio al por mayor de prendas
de vestir. La siguiente tabla resume los datos de ingresos y gastos del ejercicio actual, desglosados por
trimestres (los datos corresponden a los importes sin IVA).
1T 2T 3T 4T
Ventas 17.000 15.000 13.000 20.000
Compras 10.000 5.000 5.000 10.500
Cuota S. Social Autónomos 750 750 750 750
Energía eléctrica 130 150 170 120
Teléfono 90 110 60 100
Alquiler local 900 900 900 900
Tributos locales 0 120 0 360
Todas las amortizaciones se computan al máximo posible. Para este ejercicio la actividad se encuentra
incluida en la modalidad de Estimación Directa Simplificada.
SE PIDE:
a) Calcule los pagos fraccionados que debe realizar Alberto (declaraciones trimestrales de IRPF).
b) Liquide el IRPF anual de Alberto, sabiendo que reside en Madrid, está casado, no tiene hijos y su
mujer es estudiante y no ha obtenido ingresos durante el ejercicio actual.
57