CONTENIDO.

Introducción.

Sistema tributario panameño.

Origen.

Historia del sistema tributario de Panamá.

Generalidades del impuesto sobre la renta.

Persona natural y jurídica.

Impuesto jurado.

Impuesto estimado.

CAIR.

Retención del impuesto sobre la renta.

Máximo de costos y gastos deducibles.

Impuesto sobre la renta sobre la ganancia de capital.

Conclusión.
El sistema tributario panameño ha ido evolucionando y
madurando paulatinamente, para así lograr la integración entre
las características de los tributos que lo conforman y las
particularidades y necesidades económicas del país. Es por
ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que
conforman el sistema tributario panameño, han sido
modificados y reformados en la medida que las condiciones
económicas de Panamá lo ameriten, como consecuencia de
hacer frente a las necesidades del país. En líneas generales,
INTRODUCCIÓN.
Panamá aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir,
que las actividades económicas que se desarrollan en su
espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones
den lugar a doble tributación.
El sistema tributario panameño es el conjunto de
tributos, que son exigidos por los distintos niveles de
Gobierno en Panamá.
De acuerdo con lo establecido en la Constitución se
distinguen dos subsistemas tributarios: el estatal y el
local, y un régimen especial para la Autoridad del Canal
SISTEMA
de Panamá. TRIBUTARIO
PANAMEÑO.
El origen del sistema tributario panameño viene del
primer código fiscal que fue aprobado mediante la Ley 8
de 27 de enero de 1956 y publicado en la Gaceta Oficial
12995, el 29 de junio de 1956.

El Código define la Hacienda Nacional como el conjunto

de bienes, rentas, impuestos, acciones y servicios ORIGEN.
pertenecientes al Estado y se divide en bienes
nacionales y el Tesoro Nacional.
Desde 1903 a 1999:
El sistema tributario de Panamá se remonta desde el inicio de la
República, cuando fue elaborado el Código Fiscal por la
Comisión Codificadora y aprobada por la Asamblea Nacional en
1916, entre 1916 y 1956, el código fiscal sufrió modificaciones a
su articulado por numerosas leyes y finalmente fue derogado
mediante la Ley 8 de 1956. Esta misma Ley adoptó un nuevo
Código Fiscal.
Desde 2000 a 2009: HISTORIA DEL SISTEMA
En el 2005, durante la administración del presidente Martín
Torrijos se promulgó la Ley 6 de 2005, Asamblea Nacional de
TRIBUTARIO DE
Panamá, que implementa un programa de equidad fiscal. PANAMÁ.
Desde 2010 a 2021:
En marzo de 2010 se promulga la ley 8 en la cual se reforma el
código fiscal y crea el Tribunal Administrativo Tributario.
Durante el 2019 el Código de Procedimiento tributario Ley 76 de
2019.
Como su nombre lo indica, la declaración jurada del ISR es una
declaración que puede ser presentado por una persona natural o
persona jurídica. La actividad comercial realizada en Panamá
generará una serie de información que debes declarar tales
como ingresos, gastos, costos, entre otros.
GENERALIDADES DEL
IMPUESTO SOBRE LA
Este documento se presenta anualmente.
RENTA.
Los impuestos a pagar pueden variar, ya que las personas
naturales no generan los mismos impuestos que las personas
jurídicas.
Las personas naturales que ganen menos de B/.11,000 por año no pagan
impuesto sobre la renta. Aquellos que ganan entre B/.11,000 y B/.50,000 pagan
una tasa de impuesto del 15% mientras que aquellos que ganen B/.50,000 o más IMPUESTO PERSONA
pagan una tasa del 25%.

Toda Persona Natural que deba cubrir el impuesto por su cuenta o de otras

NATURAL.
personas presentará, por sí mismo o por apoderado debidamente constituido,
dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de terminación de su año fiscal,
una declaración jurada de rentas en formularios suministrados para tal efecto por
la DGI.

Fecha de la presentación de la declaración 15 de marzo de cada periodo y de no

realizarlo podrá realizar la solicitud de prorroga para la presentación hasta el 15
de abril.
Tipo de declarante
Microempresa – Ley 33 de 2000.
PYMES – Ley 9 de 19 de Enero de 1989.
Fideicomiso Persona Natural. DECLARACIÓN JURADA DE RENTA
Base del cálculo Seguro Educativo. DE PERSONAS NATURALES
Declaración sin Operaciones. ASALARIADAS, PROFESIONALES
.
Declaración Final.
INDEPENDIENTES Y
Tipo de presentación de ISR COMERCIANTES.
Original.
Declaraciones rectificativas.
Plazo para presentar rectificativas.
Costo de la presentación.
Un contribuyente, trabaja para un empresa devengando un
salario base anual de B/.39,500.00, desglosado en salario
B/.29,500.00 y gasto de representación B/.10,000.00.

Tiene prestamos educativos IFARHU y los intereses certificado

ascendieron a B/.3,000.00, intereses hipotecarios vivienda
principal
. fueron certificados por B/.3,700.00 y gastos médicos por CASO PRÁCTICO.
B/.1,230.00.

La empresa certifico que se le retuvo de impuesto sobre la renta

de salario B/.2,775.00 y impuesto sobre la renta gastos de
representación B/.1,000.00.

Adicional genero ingresos por ventas de mercancía por la suma

de B/.10,500.00, costos y gastos por B/.8,500.00.
DECLARACIÓN JURADA DE RENTA DE PERSONAS NATURALES ASALARIADAS,
PROFESIONALES INDEPENDIENTES Y COMERCIANTES.
INGRESOS RENTA NATURAL.
COSTOS Y GASTOS RENTA NATURAL.
DEDUCIONES PERSONALES/ RENTA
NETA GRAVABLE.
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO RENTA
NATURAL.
SEGURO EDUCATIVO RENTA NATURAL.
Aviso de operación:
Fecha de pago 31 de marzo
FECHA DE PAGO DE
Impuesto sobre la renta:
Fecha de pago 31 de marzo IMPUESTOS RENTA
Impuesto estimado:
NATURAL.
I Partida Junio 30
II Partida Septiembre 30
III Partida Diciembre 31

Seguro educativo:
I Partida Junio 30
II Partida Septiembre 30
III Partida Diciembre 31
El único ingreso gravable es aquel derivado dentro del territorio
de Panamá. La venta de productos o servicios a las personas,
entidades o compañías en Panamá se consideran como fuente
de ingreso de Panamá y son gravables. La venta de productos o IMPUESTO PERSONA
servicios a personas, entidades o compañías ubicadas fuera del
territorio panameño no son gravables. JURÍDICA.
Fecha de presentación de la declaración 31 de marzo (personas
jurídicas), éstos podrán solicitar una extensión o prórroga de un
(1) mes para la presentación del formulario de declaración jurada
del Impuesto Sobre la Renta, según lo establece el parágrafo 5
del artículo 710 del Código Fiscal.

Multas de quinientos balboas (B/.500) para las personas jurídicas

y de mil balboas (B/.1,000) para las personas jurídicas que se
encuentren en algún régimen especial. 

M
Jurídica General,
Industria,
FORMULARIOS DEPENDIENDO
Bancos y Financieras,
Aseguradoras, TIPO DE ACTIVIDAD A LA QUE
Construcción e Inmobiliaria, SE DEDIQUE LA PERSONA
Zona Libre o Regímenes Especiales,  JURÍDICA.
Minería,
Actividad Agropecuaria y Hoteles.

M
FORMULARIO RENTA JURÍDICA GENERAL.

M
FORMULARIO RENTA INDUSTRIA.

M
FORMULARIO BANCOS Y FINANCIERAS.

M
FORMULARIO ASEGURADORAS.

M
FORMULARIO CONSTRUCCIÓN E INMOBILIARIA.

M
FORMULARIO ZONA LIBRE O REGÍMENES ESPECIALES.

M
FORMULARIO MINERÍA.

M
FORMULARIO ACTIVIDAD AGROPECUARIA Y HOTELES.

M
CASO PRÁCTICO ESTADO
DE RESULTADO RENTA
JURÍDICA HOTEL.

M
INGRESOS RENTA JURÍDICA

M
COSTOS y GASTOS RENTA JURÍDICA.

M
PÉRDIDA DEL PERÍODO RENTA JURÍDICA.

M
CASO PRÁCTICO
BALANCE GENERAL
RENTA JURÍDICA HOTEL.

M
ACTIVOS RENTA JURÍDICA.

M
PASIVOS + CAPITAL RENTA JURÍDICA.

M
REGISTRO
DE
IMPUESTO
RENTA
JURÍDICA.

M
 Las personas jurídicas cuyos ingresos gravables superen un millón quinientos mil
balboas (B/.1,500,000.00) anuales, pagarán en concepto de Impuesto sobre la Renta, a
la tarifa que corresponda según la persona jurídica que se trate de conformidad con el
párrafo anterior, la suma mayor que resulte entre:
1. La renta neta gravable calculada por el método establecido en este título, o
2. La renta neta gravable que resulte de aplicar al total de ingresos gravables el cuatro
punto sesenta y siete por ciento (4.67%). Periodos Fiscales Tarifa A partir del 1 de
enero de 2010 27.5% 2011 y siguientes 25% Texto Único del Código Fiscal con sus
modificaciones hasta el 7-5-2015 Página Nº 65 El total de ingresos gravables para

BASE LEGAL
efectos del impuesto es el monto que resulte de restar del total de ingresos del
contribuyente los ingresos exentos y/o no gravables, y los ingresos de fuente
extranjera.

CAIR.
SOLICITUD DE
NO
APLICACIÓN
DE CAIR.
SOLICITUD DE NO
APLICACIÓN DE CAIR.
SOLICITUD DE NO
APLICACIÓN DE CAIR.
SOLICITUD DE NO
APLICACIÓN DE CAIR.
SOLICITUD DE NO
APLICACIÓN DE CAIR.
SOLICITUD DE NO
APLICACIÓN DE CAIR.
SOLICITUD DE NO
APLICACIÓN DE CAIR.
 Los costos y gastos deberán atribuirse, según corresponda, conforme se compruebe
fehacientemente a satisfacción de la Dirección General de Ingresos, a la renta
gravada, a la renta exenta o a la renta de fuente extranjera. No obstante, los costos y
gastos deducibles no podrán exceder la proporción que resulte de dividir los ingresos
gravables respecto al total de ingresos incluyendo los exentos y de fuente extranjera.
El cociente que resulte se multiplicará por el monto de costos y gastos totales,
conforme se detalla en la siguiente fórmula:
MCGD = (IG / IT) x CGT MCGD: Máximo de Costos y Gastos Deducibles IG: Ingresos

MÁXIMO DE Gravables IT: Ingresos Totales (gravables, exentos y de fuente extranjera) CGT:
Costos y gastos totales incurridos por el contribuyente.

COSTOS Y Se exceptúan de lo anterior las cuentas incobrables, las donaciones al Estado y las

GASTOS comprendidas en el literal a del Parágrafo 1 del presente artículo, el impuesto de Aviso
de Operación, costos técnicos de operaciones directamente relacionados al riesgo

DEDUCIBLES . asumido por las compañías de seguro y otros gastos que establezca el Órgano
Ejecutivo por conducto del Ministerio de Economía y Finanzas, los cuales podrán ser
deducidos de forma directa según la renta a la cual correspondan. (texto de este
parágrafo según artículo 8 de la ley 8/2010).
MÁXIMO DE
COSTOS Y
GASTOS
DEDUCIBLES .
 De acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Ejecutivo No.251 de 24 de marzo de 2020, publicado
en Gaceta Oficial Digital No.28987-A, el martes 24 de marzo de 2020, “que adopta medidas
tributarias para aliviar el impacto económico producto del Estado de Emergencia Nacional”; en
su artículo 2 “…Se autoriza a la presentación de todos los documentos originales y/o copias
autenticadas como demás documentos que sirvan como pruebas o requisitos para trámites y
solicitudes ante la Dirección General de Ingresos puedan ser presentados vía electrónica
mediante los procedimientos que para este caso se establezcan por esta entidad. Para
efectos de lo que establece el artículo 133-E del Decreto Ejecutivo No.170 de 1993 las
solicitudes de no aplicación del numeral 2 del párrafo sexto del artículo 699 del Código Fiscal
podrán presentar todos los documentos vía electrónica de acuerdo con el proceso establecido

REQUISITOS en el párrafo anterior.”

CAIR DGI EN
LÍNEA.
REQUISITOS
CAIR DGI EN
LÍNEA.
REQUISITOS
CAIR DGI EN
LÍNEA.
REQUISITOS
CAIR DGI EN
LÍNEA.
REQUISITOS
CAIR DGI EN
LÍNEA.
REQUISITOS
CAIR DGI EN
LÍNEA.
REQUISITOS
CAIR DGI EN
LÍNEA.
REQUISITOS
CAIR DGI EN
LÍNEA.
REQUISITOS
CAIR DGI EN
LÍNEA.
Aviso de operación:
Fecha de pago 31 de marzo
FECHA DE PAGO DE
Impuesto sobre la renta:
Fecha de pago 31 de marzo
IMPUESTOS RENTA
JURÍDICA .
Impuesto estimado:
I Partida Junio 30
II Partida Septiembre 30
III Partida Diciembre 31

Impuesto complementario:
30 de Junio
Pago en efectivo.
Pago con cheque certificados o de gerencia.
Pago con tarjeta.
Pago de banca en línea.
Caja DGI.

FORMAS DE PAGO.
 La remesa es la renta recibida por las personas naturales o jurídicas domiciliadas fuera
del territorio de la República de Panamá, generada como producto de cualquier servicio
o acto, documentado o no que beneficie a personas naturales o jurídicas, nacionales o
extranjera, ubicadas dentro de la República de Panamá.
Es decir, si Usted se encuentra en Panamá y envía hacia el exterior dinero producto de
servicios o actos realizados en Panamá Usted está haciendo una remesa.

Si al efectuarse el pago o acreditamiento no se hiciera la retención, sin perjuicio de las

sanciones que le correspondan a la persona que pagó o acreditó la renta, el
DECLARACIÓN apoderado o representante continuara como responsable del impuesto y deberá pagar
al Tesoro Nacional, dentro de los diez (10) días siguientes a la fecha del pago o
JURADA DE acreditamiento, una suma igual al monto del impuesto.

RETENCIONES O A los afectados de las retenciones establecidas en el punto de retenciones sobre

REMESA AL remesas al exterior y salvo lo previsto en el Código Fiscal y en los art. 699 y 700 de
Código Fiscal se aplicarán sobre 50% de las remesas al exterior.
EXTERIOR. No estarán sujetas a retención algunas sumas que en concepto de gastos de
reembolsos debidamente sustentados, le asignen las entidades en el exterior a sus
sucursales, subsidiarias o filiales en la República de Panamá y que a su vez sean
reembolsadas por éstas.
 Para calcular el monto de la retención, deberán sumarse al monto que se pague, gire
o acredite las sumas que se hubieran pagado, girado, acreditado o abonado al
contribuyente durante el año y sobre el cincuenta por ciento (50%) de este total se
aplicará la tasa del artículo 699 (personas jurídicas) ó 700 (personas naturales) de
este Código a las tarifa generales. Del importe así establecido se deducirán las
retenciones ya efectuadas en el año gravable.
Forma de Presentación y Pago.
En línea
Fecha de Presentación
DECLARACIÓN La presentación debe ser dentro de los 10 días siguientes a la fecha de haberse
efectuado el pago o acreditamiento, lo que ocurra primero.
JURADA DE Sanciones
La no presentación en el tiempo estipulado para declarar genera para el
RETENCIONES O contribuyente recargo e intereses sobre el monto remesado.

REMESA AL Base Legal

Art. 148 y 149; Decreto Ejecutivo 170 del 27 de octubre de 1993; Art. 699, 700 y 733

EXTERIOR.
acapice (k) del Código Fiscal; Art. 5 literal (i), Decreto Ejecutivo 98; Art 36 Literal (k);
Ley 8 de 15 marzo de 2010.
DECLARACIÓN
JURADA DE
RETENCIONES O
REMESA AL
EXTERIOR.
De acuerdo al artículo 701 literal a) y al artículo 91 del DE 170 de
1993, son gravables las ganancias obtenidas por:
la compraventa o cualquier otro tipo de traspaso a título oneroso
de inmuebles, sea que el precio esté dado en efectivo, en
especie, al contado o a plazos, e incluye permutas, las daciones
IMPUESTO SOBRE LA
en pago, aportes a personas jurídicas y similares. RENTA SOBRE LA
El Impuesto de Ganancias de Capital, no es más que el Impuesto GANANCIA DE CAPITAL.
Sobre la Renta que debe pagar todo contribuyente que ha
obtenido ganancias por razón de la venta de un bien inmueble.
Contribuyentes con Giro Ordinario: Los que tienen dentro de sus
negocios la compraventa o cualquier otro tipo de traspaso a título
oneroso de bienes inmuebles.

Contribuyentes con Giro No Ordinario: Todos los demás

vendedores de bienes inmuebles ocasionales.
SE CONSIDERAN DOS
TIPOS DE
CONTRIBUYENTES
PARA ESTE IMPUESTO.
Primera venta de Viviendas y Locales Comerciales Nuevos: se
calculará, a partir del 1 de enero de 2012 el Impuesto sobre la Renta
aplicando sobre el valor total de la enajenación o del valor catastral.

GIRO ORDINARIO.
Las tarifas antes mencionadas solo aplicará para permisos de
construcción emitidos a partir del 1 de enero de 2011.
Venta de Viviendas y Locales Comerciales No Nuevos:
Quedan sujetas a las reglas generales establecidas y consecuentemente
tributarán el Impuesto sobre la Renta a la tarifa general establecida en los
artículos 699 ó 700 del Código Fiscal.

Se venden una casa no nueva B/.80,000.00

Costos y gastos deducibles (B/.50,000.00) GIRO ORDINARIO.
Renta gravable B/.30,000.00

Por la tarifa de 25% el impuesto a pagar es B/.7,500.00

Si la compraventa de bienes inmuebles no está dentro del giro
ordinario de los negocios del contribuyente, se calculará el Impuesto
sobre la Renta a una tasa del 10% sobre la renta gravable.

El contribuyente tendrá la obligación de pagar una suma equivalente al

3% del valor total de la enajenación o del valor catastral, cualquiera que
sea mayor, en concepto de adelanto al Impuesto sobre la Renta. GIRO NO ORDINARIO.
Valor de venta B/.80,000.00
Valor catastral (B/.35,000.00)
Gastos legales (B/. 2,000.00)
Total de costos y gastos (B/.37,000.00)
Ganancia de Capital: B/.43,000.00

Impuesto a pagar 43,000.00 X 10%: B/. 4,300.00

Adelanto de I.S.R. 80,000.00 X 3% B/. 2,400.00
Tanto los bienes inmuebles dedicados a la actividad agropecuaria,
según certificación del Ministerio de Desarrollo Agropecuario, como
los destinados al uso habitacional ubicados en áreas rurales con
valor catastral de hasta diez mil balboas (B/.10,000.00) pagarán el
Impuesto sobre la Renta sobre la ganancia de capital producto de su ACTIVIDAD AGROPECUARIA Y LOS
transferencia a una tasa única y definitiva del 3%. DESTINADOS AL USO
Esta tasa fija y definitiva será pagadera antes de la inscripción de la HABITACIONAL EN ÁREAS
escritura pública correspondiente en el Registro Público, al mismo RURALES.
tiempo que el 2% de Impuesto de Transferencia de Bienes
Inmuebles.
El pago de estos impuesto, se debe realizar antes de poder
llevar a cabo de la inscripción de la compraventa en el Registro
Público de Panamá . En la Escritura Pública respectiva deberá
hacerse constar el pago de ambos impuesto y los datos de la
declaración jurada correspondiente.

PAGO DE IMPUESTOS
DE INMUEBLES.
Ganancia de Capital
Se debe realizar la declaración ultilizando el Formulario 107 en línea
que estará disponible en la página web de la DGI de forma gratuita. La
presentación se debe hacer dentro del mes corriente en que se realiza
la operación de Asistencia al contribuyente.
.
FORMA DE PRESENTACIÓN.
En los casos en que la Dirección General de Ingresos
compruebe que hay simulación, sancionará a los responsables
con arreglo a lo dispuesto en el artículo 752 del Código Fiscal
(de las sanciones).
.
Esta defraudación fiscal se sancionará con multa no menor de
cinco (5) veces ni mayor de diez (10) veces la suma defraudada,
SANCIONES
o arresto de (1) un mes a (1) un año. ESTABLECIDAS EN EL
Cuando el contribuyente tenga un cómplice, padrino o ARTÍCULO 752 DEL
encubridor, la pena será dividida por partes iguales.
. CÓDIGO FISCAL.
Como se puede apreciar de los conceptos expuestos, en Panamá no hay
discriminación entre nacionales y extranjeros, ni tampoco trato preferencial, para la
determinación de la renta objeto de impuesto en nuestro país, así como tampoco para
establecer la calidad de contribuyente. La nacionalidad resulta ser un factor irrelevante
en nuestro sistema fiscal para establecer el ingreso o renta que debe pagar impuesto
en Panamá. CONCLUSIÓN.
 
Este criterio para la determinación de la renta objeto de impuesto en Panamá es de
vieja data. Tiene más de medio siglo de existencia; desde mucho antes que surgieran
los conceptos de paraísos fiscales, o centros “offshore”, y se institucionalizó en nuestro
sistema fiscal sin pensar con ello hacer de Panamá un país conveniente para la
estructuración de operaciones y transacciones extraterritoriales, ni mucho menos para
fomentar la evasión o elusión fiscal en otras jurisdicciones.