TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

Hay una pluralidad de sujetos pasivos que vienen obligados a liquidar

El domicilio fiscal, es el lugar de localización del obligado tributario. Art. 48. Elemento esencial de
vinculación de la administración con los sujetos pasivos. (Se va a ver en cada tributo)

El domicilio social no tiene que tenerlo donde tiene el fiscal.

Según el art. 48 LGT, el domicilio fiscal donde se desarrollen y tengan su mayor activo dichas
actividades económicas.

Residencia fiscal:

- Personas físicas
- Personas jurídicas, el domicilio social siempre será donde se encuentre centralizada su gestión
administrativa y la gestión de sus negocios.

Convenios de doble imposición

Tenemos una empresa uruguaya con inmuebles en Andalucía y en Mallorca

Domicilio social: Uruguay

¿Dónde vive el consejo de administración?

Art. 20

Magnitud dineraria que resulta de la valoración o medición del hecho imponible.

Tipo de gravamen, art. 55

Hay una evolución desde el Antiguo Régimen, donde los tributos son adaptados. Los índices de
recaudación son más altos, no solo porque el sistema tributario esté más normatizado y extendido
sino porque también la administración es más eficaz.

Diferenciar los impuestos:

1
 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

- Estatales. Grava la renta y el patrimonio, hay una serie de impuestos tanto de las personas físicas
como jurídicas:
o IRPF. Grava la renta de las personas físicas en nuestro territorio y en determinada parte de la
recaudación está cedido a las CCAA. En este ámbito se excluye las adquisiciones gratuitas que
estén sometidas al impuesto sobre donaciones y sucesiones. Hay una diferencia fiscal entre las
distintas CCAA, donde el tema de la residencia fiscal es algo decisivo.
o (x)Impuesto totalmente de la Administración del Estado.
o Renta obtenida por aquellos ciudadanos no residentes y no grava las adquisiciones gratuitas que
reciben las personas físicas, ya que estas vienen sometidas al impuesto sobre donaciones y
sucesiones
o Impuesto sobre el patrimonio. Grava a las personas físicas por la detentación a 31 de diciembre
por un patrimonio en nuestro territorio.
o Impuesto sobre donaciones y sucesiones. Gravar todas aquellas adquisiciones gratuitas obtenidas
por las personas físicas. Es importante el tema de la residencia, y ambos están cedidos a las CCAA.
Se aplica tanto a los residentes como a los no residentes.
 Los impuestos estatales indirectos.
o IVA, general sobre el consumo, grava el tráfico empresarial y las importaciones. La recaudación se
cede en un 50 % a las CCAA.
o Impuestos especiales. Gravan consumos específicos. Se suelen transferir. Estos posibilitan
bastante recaudación.
o Transmisión patrimonial. Cuando se transmite un bien
o Actos jurídicos documentados
o Impuestos sobre operaciones societarias.
 Otros impuestos directos
o Impuestos sobre el juego (ámbito estatal y CCAA)
o Impuestos sobre la producción de energía y residuos nucleares
o Grases fluorados, que persiguen una finalidad medioambiental
- Autonómicos
o Sobre depósitos de contaminación atmosférica, bolsas de plástico, cánones de saneamiento,
aprovechamientos cinegéticos…
- Locales

2
 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

o De establecimiento obligatorio: IBI, ISAE, IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA.

Cada gobierno local tiene que establecerlo.

IRPF:
Impuesto en el que más personas se ven sometida, y el más general porque todas las personas
tienen algún tipo de renta, recauda más o igual que el IVA, el más conocido. La regulación de este
impuesto está desarrollada en la ley 35/2006 del 28 noviembre, la ley sobre el impuesto sobre la
renta de las personas físicas. Es el texto normativo y la norma marco en la actualidad de este
impuesto. Con frecuencia tiene modificaciones parciales, la más reciente es sobre los
presupuestos generales del Estado propuesta por Pedro Sánchez. Siempre hace falta una norma
vigente y actualizada. Junto con la ley dicha, está el reglamento general del IRPF aprobado por el
real decreto 439/2007 del 30 marzo. Este reglamente fue modificado por el real decreto
1461/2018 del 21 dic. Junto con estas dos normativas fundamentales, hay que tener en cuenta
también la orden de hacienda 1264/2018 del 27 noviembre por la q se desarrolla el método de
estimación objetiva del IRPF, también la orden HFP 231 de 2018 de 6 marzo donde se aprueban los
modelos de este impuesto, esto tienen que tener en cuenta que cada marzo se irá modificando.
Este modelo es fundamental para poder realizar el modelo 100 de hacienda, hablaremos de la
orden HFP 231 donde se aprueba también los modelos de IRPF y el impuesto sobre el patrimonio
para la modificación y obtención del borrador. La ley del IRPF establece cuales son los caracteres
esenciales de este impuesto, determinado en el art 1 al 3 de la ley.

Es un tributo de carácter personal y directo que graba la renta de las personas físicas según sus
circunstancias familiares y demás, con esto identifica los rasgos esenciales y estructurales del
impuesto que son: impuesto directo, personal, subjetivo, progresivo, periódico, de carácter
analítico y cedido. Es directo porque graba una manifestación directa de la capacidad económica y
sobre todo porque no se puede repercutir sobre terceras personas. Graba la riqueza, una renta
que se pone de manifiesto. Es personal ya que el hecho imponible no puede ser pensado sino
tenemos referencia a la persona en la que se pone de manifiesta esa capacidad económica
definida por la ley. Es subjetivo, ya que la cuantía de la deuda tributaria está condicionada por las
circunstancias personales del sujeto pasivo. Es progresivo, porque la posición en el sistema
tributaria, en el tipo impositivo, es y está basado en el pº de la progresividad de ingresos. Es
periódico, la renta se mide por periodos impositivos temporales que coincide con el año natura y
se devengan con carácter general el 31 de diciembre de cada año (no como el IVA que es
instantáneo). Es analítico, porque las distintas rentas que se obtienen se integran y compensan de
una manera diferenciada en atención a las rentas que se van obteniendo, donde se analiza cada
ingreso o pérdida. Se encuentra cedido parcialmente a las CCAA, en las normas de cesión de los
tributos del Estado a las CCAA y por tanto nosotros sabemos así quien gestiona el impuesto, que lo
gestiona la administración de la agencia tributaria el Estado, pero hay una cesión delegada a las
CCAA (un 50% a sus cuentas anuales). No es lo mismo tributar en Extremadura que en Ceuta.

3
 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA LEY 35/2006 comprende para su aplicación todo el territorio

español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales, no se aplicara en Vizcaya, Álava, navarra,
Guipúzcoa. Hay que tener en cuenta que esta ley se complementa con una serie de especialidades
de determinados territorios como son: Canarias, Ceuta y Melilla, donde tendremos que tener en
cuenta que hay una regulación específica para la renta de trabajo por ej. También en cuenta que
con carácter normativo los tratados y convenios internacionales que formen parte de nuestro
ordenamiento interno son de obligado cumplimiento con carácter de aplicación previa a la ley.
Significa que siempre que hay una renta internacional habrá que verificar la existencia o no de un
convenio de doble imposición con el Estado de dicha renta.

HECHO IMPONIBLE DEL IRPF: consiste en la obtención de renta por el contribuyente, que lo dice el
art 6 de la ley. Esto establece la obligación tributaria de los sujetos pasivos que cualquier renta q
se produzca ya estará sujeta al IRPF. Para analizar todas las rentas, el art 6 hace una descripción
más detallada de lo que es la renta en sí. Y hace un “listado” sobre lo que son presunciones de
renta en el IRPF, y serán: los rendimientos del trabajo, los rendimientos de capital, los
rendimientos de actividades económicas, las ganancias y pérdidas patrimoniales, y las
especificaciones de renta que se establezcan por ley. Este detalle de las rentas es lo que configura
el IRPF como un impuesto analítico.

Renta de trabajo: salario. Realizado por cuenta ajena

Rendimientos de capital: inmobiliarios, mobiliarios, sin actividad laboral entre medias. No pueden
estar afectos a ninguna actividad económica, serian al desarrollo de una actividad y no tributarían
por este tributo.

Rendimientos de actividades económicas: actividades profesionales (medico, abogado, dentista)

son empresariales también a tirulo individual (una cervecería…).

Las ganancias y pérdidas patrimoniales: rentas que se obtienen como consecuencia de la

diferencia de la adquisición y venta de cualquier activo (por eje. Al comprar y vender un piso).

Imputaciones de renta establecidas por ley: a la hora de escribir el hecho imponible hay un
aspecto material, espacial, y temporal a la hora de liquidar el impuesto. El material son los
componentes de la renta, nombrados anteriormente.

RESIDENCIA HABITUAL: que nos podrá identificar el lugar donde tenemos que liquidar el
impuesto, pero con carácter previo, hay que decir que el sujeto pasivo tributará como una renta
personal pero también hay que tener en cuenta que tributa por su renta mundial. Dos
características fundamentales es que está renta es personal y es una tributación por la renta
mundial. Hay que decir que el hecho imponible se complementa con un concepto fundamental
que es el concepto de la presunción de onerosidad, que pretende evitar que se realicen prácticas
de ocultación de rentas por los contribuyentes, una ficción jurídica donde se presume que
determinadas prestaciones son retribuidas salvo prueba en contrario de tal manera que estas
prestaciones se entiendes que generan un rendimiento de trabajo o de capital. Esta imputación de

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

renta puede ser desvirtuada por el sujeto pasivo frente a la administración con posibilidad de
probar que la entrega de un bien no es una retribución, o los prestamos de capital. Lo que hace
hacienda es imputar una renta. El concepto de residencia habitual es fundamental, recogido en el
art 9 y 10 y el IRPF graba la renta mundial de las personas físicas que tengan su residencia habitual
en España con independencia de donde se genere y la residencia del pagador.

El criterio n.1 es el que haya una permanencia de más de 183 días durante el año natural en el
territorio español, en muchas ocasiones ha de ser probada por un certificado fiscal, la
administración también puede establecer que sea necesario que el otro país donde reside que sea
fiable y veraz con acreditación real.

El n.2 es el que se deriva del núcleo principal o base de actividades empresariales o profesionales,
o de sus intereses económicos que se encuentren en España. Esta presunción es aplicada
normalmente cuando hay una cierta duda debido a los días fuera del país. Sin embargo la
administración puede intuir que es así porque queremos tributar en otro país para no perder
dinero y defraudar.

También esta conexión de residencia habitual puede ser siempre demostrada por el sujeto pasivo
indicando su residencia fiscal efectiva, una carga de la prueba por el sujeto pasivo. Otro criterio
para establecer la residencia es el del núcleo de interés vital. Si yo tengo a mi familia aquí viviendo,
hay una vinculación por parte de la Admin. De que la residencia fiscal está aquí. Es fundamental
este hábito, porque es lo más directo que nos relaciona con una norma del IRPF, la residencia
fiscal no depende de la nacionalidad. Son reglas esenciales y tenemos que decir que no serán
contribuyentes lo nacionales extranjeros cuando tengan su residencia habitual en España si su
residencia en el territorio se enmarca dentro de los diferentes aspectos regulados en el art 10 de
la ley del impuesto.

De tal manera que todos los miembros de misiones diplomática y oficinas consulares y
funcionarios activos que no sean nacionales españoles no se consideraran que tengan su
residencia aquí en España. En sentido inverso, todos los contribuyentes de nacionalidad española
así como su cónyuge y sus hijos menores de edad que residan en el extranjero como en una
embajada o consulado y demás estos se consideran que son residentes fiscales en España. Esta
norma no se aplicará cuando el sujeto pasivo no sea funcionario público o sin cargo oficial y
tampoco en el caos de los cónyuges no separados cuando tengan su residencia en el extranjero (si
yo me voy con manos unidas a Zimbabue, tributo en España si paso menos de 183 días)

LEER Y ANALIZAR LA SENTENCIA 45/1989 DE 20 FEBRERO DEL TC PARA EL MIERCOLES CON LA LEY
DEL IRPF MAS ART 11 DE LA INDIVIDUALIZACION DE RENTAS

http://hj.tribunalconstitucional.es/es/Resolucion/Show/1251#indices

IRPF próximo día clase práctica. El jueves analizar la sentencia del TC 29 febrero de 1989.
Análisis, resumen de la misma, valorar y analizar quienes son los sujetos pasivos del IRPF desde el

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

ámbito personal y de la tributación conjunta. ¿Qué significa la unidad familiar, biparental y mono
parental?

Hay que entregarla

Práctica
La utilización de unidad familiar se asimila a un único contribuyente

Desigualdad porque x por el hecho de no tener una unidad familiar tributa menos. La unidad
familiar se identificaba como un contribuyente, y por tanto había una diferencia que no se puede
entender como razonable y como constitucionalmente legítima. Porque esta unidad familiar
incrementa la capacidad económica de sus miembros, hay una tributación muy superior que
produce una desigualdad.

Si hubiera estado casado en el 89 no hubiera podido presentar una tributación individual, sino
conjunta.

No se puede aceptar una “tributaciencia” y una disminución de los gastos de convivencia y una
disminución de los gastos.

En el IRPF se produce una individualización de las rentas, se atribuye al que obtiene dicho
rendimiento de trabajo. Excepción en cuanto a las prestaciones que se perciben por viudedad, por
ej., que se individualiza en la persona que se le reconoce dicho derecho. También tenemos que
decir que esta individualización de renta, en la tributación conjunta.

Los rendimientos de capital se consideran siempre obtenidos por aquel que tiene la titularidad
jurídica.

Los rendimientos de actividades económicas se imputaran aquel que realice la actividad

económica en cuestiones. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se aplicaran a aquel que sea el
titular de dichos bienes. Y las rentas inmobiliarias también aquel que sea titular jurídico de dichos
elementos patrimoniales.

En cuanto a la unidad familiar, el sujeto pasivo se configura como un impuesto personal ya que la
renta que se graba solo se aplica a la persona física que la obtiene.

Por tanto, a la hora de tributar, hay la posibilidad de hacer una tributación individual que es un
régimen general y se comete imposición toda la asuma de las rentas y ganancias, pérdidas e
imputaciones de renta por cada persona física en el periodo impositivo q es objeto de imposición.

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

La tributación conjunta es un régimen opcional, STC vista antes. La declaración conjunta es la

modalidad por la cual se suman la totalidad de las rentas obtenidas por los distintos miembros de
dicha unidad. La tributación conjunta establece dos tipos de unidades familiares:

Unidad familiar biparental: padre y madre + hijo/s. ahora también 2 padres o 2 madres etc.
Integrada por los cónyuges que no se encuentres separados legalmente y con hijos menores de
edad. Todos aquellos que no vivan de panera independiente de esta unidad familiar. Hasta con 24
años se sigue perteneciendo a la unidad familiar, y saldría en el momento que obtenga una renta.

Unidad familiar mono-parental: aquella formada por el padre/madre en los casos de separación
legal o no exista un vinculo matrimonial, y los hijos que convivan, configuran esa unidad familiar
mono-parental.

La ley establece una serie de reglas para las distintas situaciones que plantea la realidad social
actual, por lo que es una unidad familiar y la opción que se puede tener. Un criterio básico: nadie
puede forma parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

La determinación de sus miembros se tiene en cuenta entendiendo la situación de la fecha del

devengo, que se produce el 31 de diciembre con carácter general. La opción de ejercitarse por
todos los miembros de la unidad familiar cuando se presenta la declaración.

Hay que tener en cuenta todos estos factores, y saber distinguir como una tributación conjunta
que incremente o sume las rentas de las dos personas, la individualización de rentas se sume y
presentar declaraciones separadas.

NUEVO TEACHER
David se llama

BEPS español «Erosión de la base imponible y traslado de beneficios») 

http://www.oecd.org/tax/beps/

Debate 

HECHO IMPONIBLE

RENTA
No hay una definición concreta de lo que es la renta, diversas categorías de renta que se agregan y
se convierten en una base imponible.

Para definir esa renta, hay 3 aspectos:

MATERIAL: diversos componentes de la renta y la suma de todas ellas conforman la renta mundial
del sujeto. Componentes/elementos* de la renta

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

*Elementos de la renta salario, dividendos, alquiler, pensión, lotería, vehículos para empleados,
segunda residencia (imputaciones de renta). A cada una de estas categorías de manifestación
económica, lo que hace la ley es que las categoriza

Salario y Pensión: rendimiento del trabajo.

Alquileres: rendimientos del capital inmobiliario.

Dividendos: rendimientos capital mobiliario.

Lotería: ganancia patrimonial.

Vehículos para empleados: rendimiento trabajo (en especie).

La ley coge todas estas manifestaciones de renta y las configura en la renta del contribuyente.
(Art. 6)

Artículo 6. Hecho imponible.

1. Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente.
2. Componen la renta del contribuyente:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital.
c) Los rendimientos de las actividades económicas.
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.

3. A efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del Impuesto, la renta se

clasificará en general y del ahorro.
4. No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
5. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o
servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.

Norma de presunción, art 5, establecida en la ley y art 40 y 41 de la ley del IRPF, onerosidad. Evitar
que se oculten rentas.

Art 40: Estimación de rentas.

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

1. La valoración de las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 de esta Ley se efectuará
por el valor normal en el mercado. Se entenderá por éste la contraprestación que se acordaría
entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.
2. Si se trata de préstamos y operaciones de captación o utilización de capitales ajenos en
general, se entenderá por valor normal en el mercado el tipo de interés legal del dinero que se
halle en vigor el último día del período impositivo.
Artículo 41. Operaciones vinculadas.

La valoración de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizará por su valor
normal de mercado, en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.

ESPACIAL: residencia del sujeto. Art 9 del IRPF + esquemas del profe:

a. CRITERIO PRINCIPAL Permanencia temporal: que permanezca más de 183 días durante el año
natural en territorio español: * se computan las ausencias esporádicas, salvo que se acredite la
residencia fiscal en otro país por documento acreditado. // *no se computan las estancias
temporales en España consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdo de colaboración
cultural o humanitaria, a título gratuito. Con las administraciones públicas españolas. // *es en
supuesto de paraíso fiscal, la administración tributaria puede exigir que se pruebe la permanencia
en el mismo durante 183 días en el año natural.

b. CRITERIO COMPLEMENTARIO, CENTRO INTERES ECONÓMICO Vinculación económica: que radique

en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma
directa o indirecta: *exige determinar el país donde radica el centro de dirección de sus
actividades o en el que tiene mayores inversiones, rentas etc.

c. CRITERIO SUBSIDIRARIO, CENTRO INTERESES VITALES vinculación familiar: que, de acuerdo con
los criterios a y b, residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos
menores de edad que dependan del contribuyente. // * opera solidariamente, en forma de
presunción, salvo prueba en contrario.

Artículo 95 bis. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia.

1. Cuando el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, se considerarán
ganancias patrimoniales las diferencias positivas entre el valor de mercado de las acciones o
participaciones de cualquier tipo de entidad cuya titularidad corresponda al contribuyente, y su
valor de adquisición, siempre que el contribuyente hubiera tenido tal condición durante al menos
diez de los quince períodos impositivos anteriores al último período impositivo que deba declararse
por este impuesto,

Artículo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma.

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

1. A efectos de esta Ley, se considerará que los contribuyentes con residencia habitual en
territorio español son residentes en el territorio de una Comunidad Autónoma:
1. º Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del período impositivo.
Para determinar el período de permanencia se computarán las ausencias temporales.
//
A. PERMANENCIA EN ESPAÑA> 183 días durante el año natural (3 criterios de aplicación subsidiaria)
1. Permanencia temporal: residente en la C.A en cuyo territorio permanezca más días del periodo
impositivo // +se computan (no se descuentan) las ausencias temporales. +se considera, salvo
prueba contraria, que una persona física permanece en el territorio de una C.A cuando en dicho
territorio radique su vivienda habitual.
2. Vinculación económica: residente en la C.A en cuyo territorio tenga su principal centro de interés,
obtenga la mayor parte de su BI. // +rentas del trabajo: donde radique el centro de trabajo, si
existe. + RCI y Ganancias patrimoniales de inmuebles, donde radiquen los inmuebles. + RAE,
donde radique el centro de gestión de cada actividad
3. Última residencia declarada: residente en la C.A en cuyo territorio hubiese declarado su última
residencia a efectos del IRPF
B. PERMANENCIA EN ESPAÑA ≤ 183 días durante el año natural:
- Vinculación económica: residente en la CA en cuyo territorio radique el núcleo principal o base de
sus actividades o de sus intereses económicos.
- Vinculación familiar: residente en la CA en cuyo territorio residan habitualmente en cónyuge no
separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan del contribuyente.
TEMPORAL: periodo impositivo, devengo e imputación temporal.

12 a 14 artículos.

Artículo 12. Regla general.

1. El período impositivo será el año natural.
2. El Impuesto se devengará el 31 de diciembre de cada año, sin perjuicio de lo establecido en
el artículo siguiente.

[Bloque 20: #a13]

Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural.

1. El período impositivo será inferior al año natural cuando se produzca el fallecimiento del
contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre.
2. En tal supuesto el período impositivo terminará y se devengará el impuesto en la fecha del
fallecimiento.

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

EXENCIONES
Esquema

 Lista cerrada de 23 rentas exentas (art 7)

 Indemnizaciones:
- Terrorismo; VIH; hepatitis C; guerra civil; administración
- Daños personales, accidentes: cuantía legal
- Despido, obligatorias; desvinculación efectiva (2014)
 Prestaciones sociales y familiares
- Incapacidad permanente, absoluta o equivalente
- Hijos a cargo, nacimiento, orfandad, acogida, sepelio
- Alimentos, dependencia, becas públicas o asimiladas
- Deportistas de alto nivel (60.100E) y misiones de paz
- Prestaciones de desempleo en forma de capital
 Premios relevantes, de loterías, de la once (20%)
 Rendimientos de trabajos realizados en el extranjero (7.p)
 Planes individuales de ahorro
 Subvenciones agrícolas y forestales (disp.ad. 4ª y 5ª)
 Disposición de vivienda (disp.ad.15ª) y cobertura de hipotecas
Constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente cuando procede
de: los rendimientos del trabajo, y los rendimientos del capital, los rendimientos de las actividades
económicas, las ganancias y pérdidas patrimoniales, y las imputaciones de renta. Esto ya lo hemos
hablado con anterioridad.

Como supuestos de no sujeción, están las rentas que se encuentren sujetas al ISD.

Hay que tener en cuenta que el hecho de que la obtención de bienes y derechos transmitidos a
título lucrativo inter vivos o mortis causa, no esté sujeta al IRPF, no quiere decir que las rentas por
estos generadas cuando ya se ostenta la titularidad de estos bienes o derechos no resulten
grabadas por este impuesto.

Junto a los supuestos de no sujeción, la LIRPF regula un extenso catálogo de rentas exentas, en su
art. 7.
De la razón de existir de las distintas exenciones previstas en el art. Siete es diversa y se agrupan
en:
a) Prestaciones públicas
b) Indemnizaciones
c) Premios
d) Realización de actividades
e) Política fiscal
f) Técnica fiscal
PRESTACIONES PÚBLICAS:

- Por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones.

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

- Las ayudas a afectados del sida

- Las pensiones por lesiones o mutilaciones como consecuencia de la guerra civil
- Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez
- Tensiones por inutilidad o incapacidad permanente
- Pensiones de orfandad y a favor de nietos y Hermanos
- Prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple
- Prestaciones por desempleo
- Prestaciones por entierro o sepelio
- Ayudas económicas a la personas con hemofilia
- Ayudas públicas concedidas por las comunidades autónomas para colectivos en riesgo de
exclusión social
- Ayudas y asistencia a las víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual
INDEMNIZACIONES:

- Responsabilidad civil por daños personales

- Indemnizaciones del estado y de las comunidades autónomas para compensar la privación de
libertad en establecimientos penitenciarios
- Daños privados de contratos de seguro de accidentes
- Orden vida o cese del trabajador, el importe de la indemnización exenta al que se refiere esta letra
tendrá como límite de la cantidad de 180000 €
PREMIOS:

- Premios literarios, artísticos, científicos etc.

REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES:

- becas publicadas
- También están exentas las ayudas de contenido económico para la formación y T unificación
deportiva concedidas a los deportistas de alto nivel con el límite de 60 mil 100 euros anuales.
- Gratificaciones extraordinarias satisfechas por el estado español por participación en misiones
internacionales de paz O humanitarias.
- Rendimientos del trabajo devengados durante los días de estancia en el extranjero, límite máximo
de 60010 €.
POLÍTICA FISCAL:

- Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de seguros de vida, depósitos y
contratos financieros a través de los cuales se instrumenten los planes de ahorro a largo plazo,
siempre que el contribuyente no disponga del capital en el plazo de cinco años y se cumplan los
demás requisitos establecidos legalmente.
- Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el
riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la
adquisición de la vivienda.
- Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vitalicias
aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemático

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

TÉCNICA FISCAL:

- Las anualidades por alimentos percibidas de los Padres en virtud de decisión judicial.

SUJETOS PASIVOS
 Contribuyente:
- Persona física con residencia habitual (art 8)
- Opción por tributación conjunta: la unidad familiar (art 82 y 83)
 Vecindad autonómica
- Permanencia (vivienda habitual)
- Cuatro intereses
- Ultima residencia
 Régimen especial de atribución de rentas (arts. 86-91)
 Sujetos pasivos que efectúan retenciones (art 99.2)
A título de contribuyentes actúan las personas físicas que tengan su residencia habitual en
territorio español, circunstancia que concurrirá cuando se de cualquiera de las siguientes
circunstancias:

1)Que permanezcan más de 183 días en territorio español

2)Que radiquen en España el núcleo principal de forma directa o indirecta.
Contribuyentes son las personas físicas, en ningún caso las unidades familiares. Ello viene a cuento
porque, podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes
modalidades de unidad familia:

- Cónyuges no separados legalmente.

- En los casos de separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial, la formada
por el Padre o Madre y todos los hijos que convivan con uno u otro.

CRITERIOS DE SUJECION: LA RESIDENCIA HABITUAL

 En territorio español (art 9)
- Permanencia por más de 183 días (ausencias temporalidad)
- Núcleo principal de sus intereses económicos (comunitarios)
- Presunción de residencia familiar
- Residente/no residente: “Beckham” art 93
 En el extranjero:
- Nacionales diplomáticos o asimilados y su familia (art 10), reprocidad (art 9.2)
- Nacionales residentes en paraíso fiscal: prueba reforzada (art 8.2)
- No residente/residente: 75% (art 46)

CRITERIOS DE ATRIBUCION: INDIVIDUALIZACION DE RENTAS ART 11

 De acuerdo con su origen o fuente:
- Trabajo: generación o reconocimiento
- Capital: titularidad
- Actividades económicas: realización, quienes figuren como titulares (presunción)

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

- Ganancias patrimoniales: titularidad jurídica de los elem.patr. que los generan

PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO

 Periodo impositivo:
- Año natural (art 12.1)
- Periodo corto por fallecimiento (art 13.1)
 Devengo: 31 diciembre o fecha del fallecimiento (art 12.2 y 13.2)
 Trascendencia:
- Miembros de la unidad familiar
- Elementos cuantitativos
- Normativa aplicable

IMPUTACION TEMPORAL (ART 14)

 Trabajo y capital: exigibilidad
 Actividades económicas: normas contables
 Ganancias y pérdidas de capital: alternación o incorporación
 Reglas especiales:
- Firmeza de la resolución judicial
- Atrasos, ejercicios al que se refieran
- Operaciones a plazos (+ 1 año)
- Desempleo en pago único
- Ayudas vivienda, patrimonio histórico por cuartas parte

14
 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

IMPUESTO SOBRE EL IRPF (II)CUALIFICACION DEL IMPUESTO

15
 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

16
 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

1. Se incluye en la renta general “otros rendimientos del capital mobiliario”

contenidos en el art 25 de la LIRPF y ciertos rendimientos del apartado 2 del art
25 LIRPF. En particular, forman parte de la renta general los rendimientos
previstos en el art 25 LIRPF correspondientes al exceso del importe de los
capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de
multiplicar por 3 los fondos propios, en la parte que corresponda a la
participación del contribuyente, de ésta última. A efectos de computar dicho
exceso se tendrá en cuenta el importe de los fondos propios de la entidad
vinculada reflejada en el balance correspondiente al último ejercicio cerrado
con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de
participación del contribuyente existente en esta fecha. En los supuestos en los
que la vinculación no se defina en función de la relación socios o participes-
entidad, el % de participación a considerar será del 25%.
2. Forman parte de la renta general todas las ganancias y pérdidas que no se
originen por transmisiones de elementos patrimoniales como las obtenidas de
incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión, de la
extensión de derechos reales sobre inmuebles, las derivadas de perdidas o
siniestros en elementos patrimoniales, y ganancias de juego.
3. La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada
uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de 4
años mediante la acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios
posteriores.
4. La base imponible general está integrada por componentes que en principio
pueden ser positivos o negativos; por tanto, esta partida puede resultar
positiva o negativa en sí.
5. Se incluyen en la renta de ahorro los RCM previstos en los apartados 1,2y3 del
art 25 de la LIRPF, esto es:

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

 Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier

tipo de entidad
 Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios (salvo los
que integren en la renta general; véase nota 1 superior)
 Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización de contratos de
seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales.
6. En 2015, 2016 y 2017, el % será del 10, 15 y 20%, respectivamente.
7. Esta compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada
uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de 4
años mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores.
8. La base imponible del ahorro está integrada exclusivamente por componentes
positivos, por tanto, esta partida siempre resulta positiva o cero, pero nunca
negativa.

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. INGRESOS COMPUTABLES

 Ingresos computables, toda contraprestación o utilidad, directa o indirectamente derivada del
trabajo (art 17.1); delimitación negativa con RAE:
- Supuestos típicos: art 17.1:
 Salarios, dietas
 Aportaciones planes de pensiones
- Supuestos asimilados art 17.2
 Pensiones y prestaciones asimiladas
 Conferencias y derechos de autor
- Supuestos excluidos (17.3)

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. RETRIBUCION ESPECIE

 Concepto art 42 (no exclusivo de trabajo):
- Bienes, derechos o servicios
- Para fines particulares
- De forma gratuita o subvencionada (<VM)
 Supuestos ejemplificados (art 42)
- Vivienda, vehículo
- Acciones, seguros, aportaciones
 Exenciones tasadas:
- Dietas
- Formación, educaciones de descendientes
Valoración de los rendimientos del trabajo en especie:

Con carácter general, la LIRPF establece que las rentas en especie (entre las que están comprendidos
los rendimientos del trabajo en especie) se valorarán por su “valor normal de mercado”, si bien, para
determinados rendimientos del trabajo en especie fija reglas específicas de valoración.

Distintos supuestos de retribuciones en especie

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. RETRIBUCIONES EN ESPECIE

 Exenciones tasadas:
- Entrega de acciones en ciertas condiciones
- Seguros de accidente y médicos (500E)
 Criterios de valoración art 43: vivienda, vehículo, financiación

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. RENDIMIENTO NETO

 Reducciones por irregularidad (30%) ART 18
- Plazo de generación superior a 2 años
- No obtención periódica o recurrente
- Limite de 300.000E, administradores
 Gastos deducibles (art 19)
- Cotizaciones y cuotas sindicales, y profesionales (500E) y defensa jurídica (300E)
- Otros gastos 2000E + 2000E/ discapacidad o desempleados LD que se desplacen de municipio:
limite cero
 Reducción subsistencia (art 20):
- Limites: RNT<= 14.450E (ofertas<= 6.500E)
- Cuantía: 0-3.700E (11.250E). fórmula de cálculo (1,15625)

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

 Rendimientos del patrimonio de titularidad del contribuyente no afectos art 21
 Capital inmobiliario
 Ingresos computables:
- Cesión de bienes inmuebles rústicos o urbanos
- Cesion de derechos reales art
 Actividad económica o rendimienos (local y personal). Calificación en función de los distintos usos
de la vivienda

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO: RENDIM. NETO

 Gastos necesarios (art 23 LIRPF; 13)
- Intereses y comisiones, mantenimiento, con el límite de los íntegros (4años)
- Tributo, servicios, defensa, seguros
 Reducción general vivienda (60%)
 Reducción por irregularidad (30%): traspaso, indemnizaciones, cesiones de derechos. No aplica en
caso de RNCI > 300.000E
 Rendimientos imputados por propiedad de segundas viviendas desocupadas (art 85)
 Mínimo indiciario por parentesco (art 24)

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

 Ingresos computables (art 25)
- Participaciones (dividendos, primas asistencia junta, primas emisión, regla de exceso, cualquier
otra utilidad procedente de una entidad por la condición de socio, participe etc.)
- Cesión de capitales (intereses) a terceros (intereses y similares, contraprestaciones derivadas de
transmisión, reembolso, activos financieros…)
- Operaciones de capitalización:
 Seguros que no tributen como trabajo o ISD
 Rentas vitalicias/temporales inmediatas/diferidas
- Otros cánones:
 Propiedad intelectual e industrial
 Asistencia técnica, arrendamiento negocio
- No afectos a actividades económicas

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO: RENDIMIENTO NETO (ART 26)

 Gastos de administración y deposito, no de asesoramiento, y comisiones transmisión
 Gastos necesarios, en caso de asistencia técnica y arrendamiento de negocio
 Reducciones por irregularidad (30%). En el caso de otros rendimientos (300.000E)
 Transitoriedad del régimen de reducciones (40-75%) en seguros (disp.trans 2ª, 4ª y 5ª)
 Renta del ahorro, salvo 25.4 y exceso intereses en vinculadas
 Retención general 19%

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS

 Ingresos computables (art 27)
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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

- Trabajo y/o capital organizado por cuenta propia; asunción del riesgo; lucrativa
- Supuestos típicos: profesionales y empresariales: clasificación IAE
- Arrendamiento de inmuebles: local y personal
 Elementos afectos (art 29)
- Necesarios y contabilizados ; desafectación
- Indivisibles y uso accesorio
- Valoración y titularidad ganancial
 Ganancias y pérdidas patrimoniales (art 28.2)

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS: RENDIMIENTO NETO (1)

 Estimación directa: resultado contable ajustado (art 30); diferencia entre ingresos y gastos (28)
- Normal: seguros de previsión salvo obligatorio, seguros de enfermedad (500E), contratación de
cónyuge e hijos menores convivientes y cesión de bienes, y Presunción rendimientos
- Simplificada: > 600.000E (30) – efecto renuncia (3 años)
 Amortización lineal y 5% difícil justificación (2.000E)

RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS: RENDIMIENTO NETO (2)

 Estimación objetiva familiar (art 31) > 300.450
- Renuncia, 3 años; nada por indirecta
- 150.000 ING (250/75.000) o gastos; doméstico
- Módulos, índices y limites: “Rentas fiscales”
- Deducciones por inversiones, extraordinarios
 Reducciones (art 32):
- Por irregularidad (30%); subvenciones, cese…
- Obtención “mono-clientes”, 8000/12000 (1620)
- Discapacitados
- 2 primeros años autónomos (20%/100000E)

Profe VERDESOTO

Presentaciones PowerPoint

ASPECTOS GENERALES IRPF

 Impuesto fundamental
- Recaudación (prevista 2018= 39.578 Euros, 33,6% sobre la recaudación total.
IVA 29,7%, 20,6% IS, 7,2% IIEE y resto 8,9%)
- Principios de justicia tributaria (art. 31.1 generalidad, capacidad económica,
igualdad, progresividad, no confiscatoriedad)
- A raíz de la liberalización de la circulación de capitales los impuestos sobre la
renta han dejado fuera de su ámbito de aplicación o, al menos, de su escala
progesiva a la rentas de capital mobiliario siendo objeto de un tipo
proporcional

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

 Normativa: Ley 35/2006 de 28 de Noviembre (Mod Ley 26/2014), RD

439/2007, de 30 de marzo (Mod RDL 633/2015 RD 1074/2017 de 29 de
diciembre).
 Ámbito de aplicación: Todo el territorio sin perjuicio de los Regímenes forales.
 Naturaleza: Personal, Directo, Subjetivo, Progresivo, Periódico y Analítico.
Tributo cedido (50% recaudación y normativa)

HECHO IMPONIBLE art. 6

 Obtención de renta, durante el periodo impositivo por una persona física
residente en territorio español
- Componentes de renta
- P. impositivo
- Criterios determinantes de la residencia
- Exención y no sujeción

H. I: COMPONENTES DE RENTA
 Rendimientos
- Trabajo
- Capital
- Mobiliario
- Inmobiliario
- Actividades económicas
 Imputaciones de renta (no hay renta real sino estimada)
 Ganancias y Pérdidas de patrimonio
 Presunción de onerosidad
- Se entienden retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes,
derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital
- Límites
- Estimación valor de mercado art 40 LIRPF
- Presunción iuris tantum

H. I: PERIODO IMPOSITIVO
 Período impositivo: el año natural 1 enero-31 dic
- Salvo en caso de fallecimiento 1 enero-fecha de fallecimiento
-No cabe periodo impositivo partido por cambio de residencia
 Devengo: último día del p. imp: 31 dic
- Salvo en caso de fallecimiento: fecha de fallecimiento
-Determinante de las circunstancias personales y familiares

RESIDENCIA EN TERRITORIO ESPAÑOL

 Residencia persona física
- Supuesto normal de residencia
- Supuestos especiales de residencia  Artículo 8 Contribuyentes  1. Son contribuyentes
por este impuesto:  a) Las personas físicas que tengan su residencia habitual en
territorio español.  b) Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el
extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el artículo 10 de esta Ley.  2.

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 TRIBUTARIO Y FINANCIERO II

No perderán la condición de contribuyentes por este impuesto las personas físicas de

nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio
considerado como paraíso fiscal. Esta regla se aplicará en el período impositivo en que
se efectúe el cambio de residencia y durante los cuatro períodos impositivos
siguientes.  3. No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles no
sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y
demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a
los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo
establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley.  Las S civiles con objeto
mercantil pasan a ser sujetos pasivos del IS

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