Modulo Iv Impuesto Sobre El Valor Anadido.

SECRETARÍA, INN FORMACIÓN
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.

1. NATURALEZA DEL IMPUESTO.
2. HECHO IMPONIBLE.
3. OPERACIONES NO SUJETAS Y OPERACIONES EXENTAS.
4. LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE.
n
5. DEVENGO DEL IMPUESTO.
ió
6. SUJETOS PASIVOS.
ac
7. REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO (ART. 88 LIVA).
8. BASE IMPONIBLE.
rm
9. TIPOS DE GRAVAMEN.
10. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO.

Fo
11. GESTIÓN DEL IMPUESTO.
12. REGÍMENES ESPECIALES.

N
IN
PO
U
R
G
Grupo INN 1 / 36
1. NATURALEZA DEL IMPUESTO

Impuesto indirecto, de naturaleza objetiva y plurifásico dado que grava todas las entregas de
bienes y prestaciones de servicios que tienen lugar en las diferentes fases de producción
hasta su consumo.
n
ió
ac
rm
Fo
Las deducciones representan la principal característica de este impuesto, dado que los
N
empresarios pueden deducir las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes y servicios
que emplean en aquellas operaciones gravadas que realicen. Además, a través del
IN
mecanismo de las deducciones se consigue gravar en cada fase únicamente el valor añadido
o incorporado en ella.
PO
Los consumidores finales no pueden deducir el impuesto, soportándolo efectivamente al

realizar el consumo de bienes y servicios. Tienen esta consideración los particulares
(personas que no tienen la condición de empresarios y profesionales) y los empresarios o
U
profesionales por las operaciones que realicen al margen de dicha condición.

R
Normativa básica
G
● Ley 37/1992, de 28 diciembre (con múltiples modificaciones),

● RD 1624/1992, de 29 diciembre (también con diversas actualizaciones y reformas),
● RD 1496/2003 regulador del deber de expedir y entregar facturas modificado por el RD
87/2005 y RD 338/1990, que regula la identificación fiscal de los obligados tributarios.
● RD 20/2012, de 13 de Julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de
fomento de la competitividad.
● Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias
dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica
● Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, por el que se desarrolla para el 2.015 el
régimen simplificado del IVA.
● Ley 28/2014, de 27 de noviembre.
Grupo INN 2 / 36
Territorialidad
El ámbito espacial del impuesto es el territorio peninsular español y las Islas Baleares, con
inclusión de las islas adyacentes, el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas, y el
espacio aéreo correspondiente a todos estos territorios.
Se excluyen del ámbito del impuesto los territorios terceros y los países terceros. En España
los territorios terceros son el archipiélago Canario, Ceuta y Melilla, teniendo regímenes
fiscales diferentes del sistema común IVA. Y por países terceros se entienden aquellos que no
se integran en la Unión Europea.
n
ió
ac
rm
Fo
N
IN
PO
U
R
G
Grupo INN 3 / 36
2. HECHO IMPONIBLE
2. HECHO IMPONIBLE
2. HECHO IMPONIBLE
El impuesto sobre el valor añadido es un tributo que recae sobre el consumo y grava las
siguientes operaciones (Art.4 LIVA):
● Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o

profesionales.
n
Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
ió
●
● Las importaciones de bienes.
ac
rm
Fo
N
IN
PO
U
R
G
Grupo INN 4 / 36
2.1 Operaciones interiores

El IVA se exige en todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por
empresarios y profesionales a título Oneroso , ya sea habitualmente o con carácter
ocasional, siempre que dichas operaciones tengan lugar en el ámbito de ejercicio de una
actividad profesional o empresarial.
n
La actividad realizada no solo tiene que tener la consideración de entrega de bienes o
prestación de servicios, sino que es necesario que sea considerada como actividad
ió
empresarial o profesional.
ac
A estos efectos se considerará que existe actividad profesional o empresarial en los
siguientes supuestos (Art.5 LIVA):
rm
● Operaciones realizadas por sociedades mercantiles.
● Transmisión o cesión del uso de todos o parte de los bienes o derechos que integren el
patrimonio empresarial o profesional, incluso las efectuadas con ocasión del cese de las
Fo
actividades sometidas a gravamen.
● Entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien
corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo. Como por
N
ejemplo el arrendamiento de bienes.

IN
● Urbanización de terrenos y promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones para

su venta, adjudicación o cesión por cualquier título.
● Entregas de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto.
PO
Por incidencia de la jurisprudencia del TJCE, la LIVA vigente establece que las actividades
empresariales o profesionales se considerarán iniciadas desde el momento en que se realice
la adquisición de bienes o servicios con la intención, confirmada por elementos objetivos, de
U
destinarlos al desarrollo de tales actividades.

R
Entrega de bienes
G
Se entiende por la misma la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales;
bienes como el gas, calor, el frío, la electricidad y otras modalidades de energía. Se
considerarán entregas de bienes (Art. 8 y 9 LIVA):
● Las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de una
edificación, en el sentido del artículo 6 de esta Ley, cuando el empresario que ejecute la
obra aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que el coste de los mismo
exceda del 40 % de la base imponible.
● Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos de elementos de su
patrimonio empresarial o profesional a sociedades, comunidades de bienes o cualquier otro
tipo de entidad.
● La transmisión de bienes en virtud de una norma administrativa o jurisdiccional, incluida la
Grupo INN 5 / 36
expropiación forzosa.
● Por ejemplo: las ventas de bienes en subasta administrativa o judicial que forman parte del
activo empresarial.
● Las ventas con reserva de dominio.
● Arrendamientos-ventas y asimilados: son aquellos arrendamientos con opción de compra,
donde la entrega del bien se produce en el momento en que el arrendatario se compromete
a ejercitar dicha opción.
● Suministros de productos informáticos que no precisen de modificación sustancial para ser
utilizados por cualquier usuario.
● Transmisión de bienes entre el comitente y comisionista que actúe en nombre propio.
● Transferencia de bienes empresariales con destino a otro país de la UE para afectarlos a las
n
necesidades de su empresa en el mismo.
ió
● Autoconsumo de bienes. Se produce en los siguientes casos:
Cuando se transfieren bienes del patrimonio empresarial o profesional al personal o se
ac
●
destinan al consumo particular del sujeto pasivo.

● Cuando se produce la transmisión del poder de disposición sin contraprestación sobre
rm
bienes corporales que integran el patrimonio empresarial o profesional.
● Cuando los bienes utilizados en un sector de actividad se afectan a otro sector diferenciado
de actividad del mismo sujeto pasivo.
Fo
Ejemplos:
● Cuando un empresario adquiere un ordenador para utilizarlo en su actividad y

N
posteriormente lo destina a su uso privado.

Cuando un zapatero regala a sus clientes algunos de sus zapatos.
IN
Prestación de servicios
Toda operación sujeta al IVA que no tenga la consideración de entrega de bienes, adquisición
PO
intracomunitaria o importación de bienes. Tiene, de este modo, un carácter residual. Se

considerarán a estos efectos (Art. 11 y 12 LIVA):
U
● El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.

Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos
R
mercantiles, con o sin opción de compra.

G
● Las cesiones del uso o disfrute de los bienes.

● Las cesiones o concesiones de propiedad intelectual e industrial.
● Obligaciones de hacer y no hacer, abstenciones estipuladas en contratos de venta o
convenios de distribución de bienes.
● Traspaso de locales de negocio.
● Ejecuciones de obras: cuando los materiales utilizados en la construcción o rehabilitación de
un edificio son aportados por el cliente.
● Los transportes.
● Los servicios de hostelería, restaurante o campamento.
● Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
● Prestaciones de hospitalización.
● Préstamos y créditos en dinero.
Grupo INN 6 / 36
● El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.

● Explotación de ferias y exposiciones.
● Las operaciones de mediación y las agencias o comisión cuando el agente o comisionista
actúe en nombre ajeno.
● Suministro de productos informáticos que hayan sido confeccionados previo encargo de su
destinatario conforme a las especificaciones de éste, así como los que sean objeto de
adaptaciones sustanciales necesarias para el uso por el destinatario.
● Autoconsumo de servicios. Se produce en los siguientes casos:
● Transferencias de bienes y derechos del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio
personal que no sean entregas de bienes.
La aplicación total o parcial al uso particular o a fines ajenos a la actividad empresarial o
n
●
profesional de los bienes del patrimonio empresarial o profesional.
ió
● Las demás prestaciones de servicios a título gratuito siempre que se realicen para fines
ajenos a los de la actividad empresarial o profesional.
ac
Ejemplos:
rm
● El dueño de un hotel que utiliza habitaciones como residencia familiar.
● Una peluquera que corta el pelo a su vecina sin contraprestación.
Fo
N
IN
PO
U
R
G
Grupo INN 7 / 36
2.2 Adquisiciones intracomunitarias

Obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o

transportados al territorio de aplicación del Impuesto con destino al adquiriente, desde otro
Estado miembro de la Unión Europea, cualquiera que sea la persona que los transporte.
Deben además darse las siguientes circunstancias:
n
ió
ac
● Que la operación se realice a título oneroso. rm
Fo
● Que los bienes sean adquiridos por un sujeto pasivo del Impuesto.
● Las personas jurídicas que no actúe como empresario y/o profesional. Ejemplo: el
ayuntamiento de un municipio español adquiere libros para la biblioteca pública municipal a
N
una editorial italiana, que expide los mismos desde Roma. El precio de adquisición son
15.000 euros. Se trata de una adquisición intracomunitaria de bienes sujeta al IVA español.
IN
● Que el transmitente sea un sujeto pasivo que no se beneficie del régimen de franquicia o
régimen simplificado del Impuesto.
Cuando las adquisiciones de bienes sean realizadas por personas físicas, que no tienen la
PO
condición de empresario o profesional, estarán gravadas en origen y no constituyen hecho

imponible en destino.
U
Se considerarán adquisiciones intracomunitarias a efectos del Impuesto:

R
● Afectación a las actividades de un sujeto pasivo desarrolladas en el territorio de aplicación

del Impuesto de un bien procedente de otro Estado de la Unión en el que se haya utilizado
G
para el ejercicio de una actividad empresarial o profesional.

● Afectación realizada por las fuerzas de un Estado miembro de la OTAN para los usos propios
de la organización, de un bien que no se haya adquirido en condiciones normales de
tributación, cuando su importación no pudiera considerarse exenta.
● Adquisiciones resultantes de una operación que, si se hubiese realizado por un sujeto pasivo
en el mercado interior, sería calificada de entrega de bienes.
Sin perjuicio del régimen general, existe un régimen particular para (Art. 14 LIVA):
● Las ventas a distancia, ya que la tributación en destino es opcional.

● El de adquisiciones de medio de transportes nuevos, que tributan siempre en destino con
independencia de la condición del adquiriente.
Grupo INN 8 / 36
2.3 Importaciones
2.3 Importaciones
2.3 Importaciones
La entrada en el interior del país de bienes procedentes de países terceros. A efectos del
Impuesto, la importación de bienes es la introducción en la Comunidad Europea, por España
de un bien (Art 18 y 19 LIVA):
n
ió
ac
rm
Fo
N
● Procedente de un país tercero.

Procedente de territorios terceros.
IN
● Procedente de un régimen aduanero especial.

● El incumplimiento de los requisitos determinantes de la afectación al tráfico internacional o
al salvamento, asistencia marítima o a la pesca, de buques o aeronaves que hubiesen
PO
gozado de exención.
● Adquisición en territorio interior de bienes destinados a usos diplomáticos, consulares o de
organismos internacionales (salvo que el adquirente expida inmediata y definitivamente los
U
bienes fuera del territorio de la Unión Europea).

R
G
Grupo INN 9 / 36
3. OPERACIONES NO SUJETAS Y OPERACIONES EXENTAS

Operaciones interiores no sujetas (Art. 7 LIVA)
● La transmisión de un conjunto de elementos que, formando parte del patrimonio

empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan o sean susceptibles de constituir
una unidad económica autónoma en el transmitente, capaz de desarrollar una actividad
n
empresarial o profesional por sus propios medios, con independencia del régimen fiscal que
a dicha transmisión le resulte de aplicación.
ió
● Entregas de bienes y prestaciones de servicios con fines de promoción. Es la entrega
ac
gratuita de muestras de mercancías sin valor comercial o impresos u objetos de carácter
publicitario, así como los servicios prestados a título gratuito o de demostración. Por
excepción a lo dispuesto en este número, quedarán sujetas al Impuesto las entregas de
rm
objetos publicitarios cuando el coste total de los suministros a un mismo destinatario
durante el año natural exceda de 200 euros, a menos que se entreguen a otros sujetos
pasivos para su redistribución gratuita.
Fo
● Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por las
Administraciones Públicas sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza
tributaria.
N
Dentro del listado de actividades en todo caso sujetas, las actividades comerciales o
IN
mercantiles de los Entes públicos de radio y TV se considerarán como tales cuando generen,
o sean susceptibles de generar, ingresos de publicidad no provenientes del sector público.
PO
Ejemplo:
Un Ayuntamiento que presta servicios de recogida de basuras, cobrando una tasa, está
U
realizando un servicio no sujeto al IVA.

R
● Servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones

administrativas o laborales.
G
● Autoconsumo: los criterios que delimitan que estas operaciones no estén sujetos al
Impuesto son la gratuidad y que el sujeto pasivo no haya podido efectuar la deducción
parcial o total del impuesto efectivamente soportado en la adquisición de los bienes.
Ejemplo:
● Una Sociedad Anónima adquiere un automóvil y cede su uso al gerente de la compañía

quien lo utilizará en su trabajo y también como vehículo particular. El IVA que soportó dicha
sociedad en la adquisición del automóvil no es deducible. Si posteriormente regala el
vehículo al gerente se produce un autoconsumo no sujeto.
● Algunas concesiones y autorizaciones administrativas.
Operaciones interiores exentas (Art. 20 LIVA)
Grupo INN 10 / 36
Exenciones sanitarias, sociales y culturales
Ejemplos: asistencias a personas por profesionales médicos o sanitarios, los servicios de

hospitalización, transporte de enfermos, la educación, prestaciones de servicio de asistencias
social, como por ejemplo a personas de la tercera edad, a personas con minusvalía; los
servicios prestados por establecimientos culturales como bibliotecas, museos, monumentos,
representaciones teatrales, etc.
Ejemplo:
Los servicios del dentista y la entrega, reparación y colocación de prótesis dentales y

ortopedias maxilares, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicen dichas
n
operaciones están sujetos y exentos del IVA.
ió
ac
rm
Fo
N
IN
Exenciones financieras y de seguros

PO
Ejemplos: las operaciones tales como concesión de créditos y préstamos, depósitos en

cuentas corrientes o de ahorros, operaciones de transferencias, cheques, pagarés, etc.; así
como operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
U
Exenciones en educación de la infancia y juventud

R
Al igual que la guardia y custodia de niños en los centros docentes en tiempo interlectivo
G
durante el comedor escolar o en las guarderías fuera del horario escolar, la enseñanza
escolar, universitaria y de postgrados, de idiomas y reciclaje.
Exenciones inmobiliarias
Ejemplos: entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la consideración de

edificables, las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, los arrendamientos de
viviendas, o terrenos utilizados para la explotación de una finca rústica.
Señalar que dichas exenciones, salvo los arrendamientos, son renunciables por el sujeto
pasivo, cuando éste desarrolle actividades profesionales o empresariales y tenga derecho a
la deducción total o parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisición o, cuando no
Grupo INN 11 / 36
cumpliéndose lo anterior, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a

ser utilizados, total o parcialmente, en la realización de operaciones, que originen el derecho
a la deducción.
Exenciones técnicas
Son las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la realización de
operaciones exentas, así como la adquisición, afectación o importación; siempre que los
mismos no hubiesen tenido derecho a la deducción total o parcial del Impuesto.
Otras exenciones
n
Los servicios postales universales reservados a Correos, entregas de sellos y efectos
timbrados por importe no superior a su valor facial y las loterías, apuestas y juegos del azar
ió
del Estado.
ac
Exenciones en las exportaciones de bienes (Art. 21 LIVA)
Estarán exentas las operaciones que cumplan los siguientes requisitos:
rm
Las entregas de bienes transportados fuera de la Comunidad por:
El transmitente o por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste.

Fo
●
● El adquirente no establecido en el territorio de aplicación el Impuesto o por un tercero que

actúe en nombre y por cuenta de él.
N
También están exentas:

IN
● Entregas de bienes a viajeros, siempre que cumplan una serie de requisitos.

● Entregas de bienes efectuadas en tiendas libres de impuestos.
● Trabajados realizados sobre bienes muebles que son exportados.
PO
● Entregas de bienes a organismos sin fin lucrativo.

● Servicios relacionados con las exportaciones.
Exenciones en las importaciones de bienes

U
R
G
Grupo INN 12 / 36
n
ió
ac
rm
● Las importaciones de bienes cuya entrega en interior está exenta.
● Las importaciones de bienes personales (mobiliario, vehículos de uso privado, animales
domésticos, etc.), régimen de viajeros, pequeños envíos entre particulares.
Fo
● Importaciones de bienes personales destinados al amueblamiento de una vivienda
secundaria.
Importaciones de bienes personales por razón de matrimonio.
N
● Importaciones de bienes personales por causa de herencia.

IN
● Importaciones de bienes muebles efectuadas por estudiantes.

● Importaciones de bienes de escaso valor.
● Importaciones de bienes en régimen de viajeros.
Importaciones de pequeños envíos.
PO
● Importaciones de ataúdes, materiales y objetos para cementerios.

● Importaciones en régimen diplomático o consular.
Importaciones efectuadas por Organismos internacionales.
U
●
R
G
Grupo INN 13 / 36
4. LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE

El IVA grava las operaciones sujetas siempre que se realicen en la Península e Islas Baleares.
Operaciones interiores
Entregas de bienes (Art. 68 LIVA)
Regla general: las entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte fuera de
n
España, se consideran localizadas donde los bienes se pongan a disposición del adquirente.
ió
Ejemplo:
ac
Una empresa española que vende productos a una empresa de Portugal entregándolos
directamente a la empresa portuguesa en España.
rm
Esta entrega está sujeta al IVA español por haberse producido la puesta a disposición de los
bienes al adquirente en España.
Fo
Reglas especiales:
● Se localizan en España las entregas de bienes transportadas a otro país, cuando su

N
transporte se inicie en territorio español.

● Ejemplo: Una empresa española vende sus productos a una empresa alemana,
IN
entregándoselos en Alemania. Esta entrega está sujeta al IVA español porque el transporte
se ha iniciado en España.
● Las entregas de bienes inmuebles que radiquen en territorio español.
PO
● Las entregas de bienes a pasajeros que se efectúen a bordo de un buque, de un avión o de

un tren, en el curso de la parte de un transporte realizada en el interior de la Unión
Europea, cuando el lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicación del impuesto y
U
el lugar de llegada en otro punto de la Comunidad.

Ejemplo: Las entregas de bienes realizadas en un avión en el trayecto Barcelona-París están
R
sujetas al IVA español cuando el transporte se inicie en Barcelona, no estando sujetas al

G
Impuesto cuando se inicie en París.

● Las entregas de los bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su
puesta a disposición, cuando la instalación se ultime en el referido territorio y siempre que
la instalación o montaje implique la inmovilización de los bienes entregados.
● Ejemplo: Una empresa francesa vende a una española un equipo industrial cuya contrapres-
tación son 1.500€, siendo el valor del bien 1.200€ y el coste de la instalación en España
300€. Por lo tanto, podemos concluir que esta operación está sujeta al IVA español.
Prestaciones de servicios (Art. 69 LIVA)
Si un empresario o profesional con establecimiento permanente en España recibe un servicio,

éste se localiza en España teniendo derecho a deducirse el IVA.
Si un empresario o profesional presta servicios:

Grupo INN 14 / 36
● Si lo presta a un empresario o profesional fuera del país de origen, el hecho imponible se

localiza en el país donde se preste.
● Si lo presta a un particular fuera del país de origen, el hecho imponible se localiza en dicho
país.
Ejemplo: Un empresario granadino recibe los servicios de un abogado francés. El hecho

imponible se localiza en España, por lo tanto esta operación tributará en España.
Ejemplo: Un peluquero granadino realiza un servicio a un conjunto de baile brasileño que

viene a actuar en los Festivales de música y danza. El hecho imponible se localiza en España,
tributando en origen.
n
ió
ac
rm
Fo
N
IN
PO
U
R
G
Grupo INN 15 / 36
5. DEVENGO DEL IMPUESTO

● Entregas de bienes: Cuando tenga lugar su puesta a disposición.
● Prestaciones de servicios: Cuando éstos se presten, ejecuten o efectúen, o, en su caso,

cuando tenga lugar la puesta a disposición de los bienes sobre los que recaigan.
n
ió
● Ejecuciones de obra: Con o sin aportación de materiales, cuyas destinatarias sean las
Administraciones públicas, en el momento de su recepción.
ac
● Autoconsumo: Cuando se efectúen las operaciones gravadas.
rm
Arrendamientos de bienes, suministros, cesión de derechos de autor, ventas, etc:
En el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción.
Fo
No obstante existen previsiones especiales para cuando no se haya pactado precio o
cuando, habiéndose pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la
misma se haya establecido con una periodicidad superior a un año natural.
N
Adquisiciones intracomunitarias: En el momento en que se consideren efectuadas las

IN
entregas de bienes, con criterios similares a las operaciones interiores.
Importaciones: En general en el momento en que se devenguen los derechos de

PO
importación.
U
R
G
Grupo INN 16 / 36
6. SUJETOS PASIVOS
6. SUJETOS PASIVOS
6. SUJETOS PASIVOS
Operaciones interiores (Art. 84 LIVA)
● Las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y

realicen las operaciones gravadas.
● El empresario o profesional destinatario de las operaciones sujetas cuando se realicen por
personas o entidades no establecidas en el territorio IVA (inversión del sujeto pasivo).
n
Ejemplo: los servicios prestados a una empresa española por un abogado belga no
ió
establecido en España, estarán sujetos al IVA en España y la empresa española es sujeto
ac
pasivo por inversión.
El empresario o profesional destinatario de las operaciones sujetas cuando se trate de
rm
entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro, de ley igual o superior a
325 milésimas. A partir de abril del 2015 se amplía a entregas de plata, platino y paladio en
bruto, en polvo o semilabrado, teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores
Fo
portátiles y tabletas digitales, cuando el destinatario sea un empresario revendedor o el
importe de la operación exceda de 10.000 euros (IVA excluido). En los casos que proceda la
inversión del sujeto pasivo, las entregas de estos bienes deberán documentarse en una
N
factura mediante serie especial.

IN
PO
U
R
G
● Las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales en determinadas

operaciones sujetas a gravamen realizadas por empresarios o profesionales no establecidos
en el ámbito espacial de aplicación del Impuesto, cuando hayan comunicado al empresario
o profesional que las realiza el número de identificación que a efectos del Impuesto sobre el
Valor Añadido tengan atribuido por la Administración española.
● Los empresarios o profesionales y las personas jurídicas que no actúen como tales, cuando
sean destinatarios de las entregas de gas y electricidad localizadas en España.
● Las herencias yacentes, comunidades de bienes y el resto de entidades que, careciendo de
personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado
susceptible de imposición, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.
Grupo INN 17 / 36
Ejemplos:
Un particular que destina al alquiler un garaje de su propiedad se convierte en empresario, a

efectos del IVA, y debe repercutir e ingresar el Impuesto, así como cumplir el resto de
obligaciones que corresponden a los sujetos pasivos de este Impuesto.
Cuatro personas que construyen un edificio con cuatro viviendas para su posterior
adjudicación como vivienda habitual forman una comunidad de bienes que, a efectos del IVA,
tendrá la consideración de empresario.
Operaciones intracomunitarias (Art. 85 LIVA)
n
Por regla general, el sujeto pasivo es la persona que realiza la operación intracomunitaria.
ió
Importaciones (Art. 86 LIVA)
Serán los sujetos pasivos quienes realicen las importaciones.
ac
Se consideran importadores, siempre que cumplan en cada caso los requisitos de la
rm
legislación aduanera:
● Los destinatarios de los bienes importados, sean adquirentes, cesionarios o propietarios de

los mismos, o bien consignatarios que actúen en nombre propio en la importación de dichos
Fo
bienes.
● Los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en territorio sujeto.
Los propietarios de los bienes en los supuestos no contemplados anteriormente.
N
● Los adquirentes, propietarios, arrendatarios o fletadores de los bienes cuya adquisición

IN
hubiera sido equiparada a una importación.

PO
U
R
G
Grupo INN 18 / 36
7. REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO (Art. 88 LIVA)

Los sujetos pasivos se hallan obligados a repercutir íntegramente el importe del impuesto
devengado sobre los adquirentes de los bienes y servicios. La repercusión se configura como
un derecho-deber del sujeto pasivo, siendo imposible su renuncia.
Requisitos:
n
Debe ser expresa, mediante factura o documento análogo.
ió
●
● La cuota repercutida se consignará separadamente de la base imponible, indicando el tipo

impositivo aplicado, incluso en caso de precios fijados administrativamente.
ac
● El sujeto repercutido tendrá derecho a exigir la factura.
● Se perderá el derecho a la repercusión cuando haya transcurrido el plazo de un año desde
rm
la fecha del devengo del Impuesto.
● El destinatario de la operación gravada con el Impuesto no estará obligado a soportar la
repercusión del mismo con anterioridad al momento del devengo.
Fo
N
IN
PO
U
R
G
Grupo INN 19 / 36
8. BASE IMPONIBLE
8. BASE IMPONIBLE
8. BASE IMPONIBLE
Operaciones interiores
Reglas generales (Art. 78 LIVA)
Estará constituida por el importe total de la contraprestación de la operación sujeta. Se

incluirán dentro de la contraprestación:
n
Gastos accesorios: comisiones, portes y transportes, seguros y primas por prestaciones
ió
●
anticipadas.
Subvenciones vinculadas al precio.
ac
●
● Tributos que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas, excepto el propio Impuesto
sobre el Valor Añadido y el Impuesto especial sobre determinados medios de transporte.
rm
● Percepciones retenidas a modo de indemnización cuando haya resolución de contrato
(fianzas, arras).
● El importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolución, pudiendo
Fo
reducir la base imponible en cuanto hayan sido objeto de devolución.
● El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas, como
contraprestación total o parcial de las mismas.
N
No se incluirán en el importe de la contraprestación:

IN
● Indemnizaciones que no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de

bienes o prestaciones de servicios.
● Descuentos y bonificaciones que figuren en factura y se concedan en el momento en que se
PO
realice la operación y en función de ella.

● Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente en virtud de mandato expreso del
mismo (suplidos).
U
● Las subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones, no considerándose como tales,

los importes pagados por un tercero en contraprestación de dichas operaciones.
R
Reglas especiales (Art.79 LIVA)

G
● Operaciones cuya contraprestación no consista en dinero, la base imponible será la que se

hubiese acordado en condiciones normales de mercado. No obstante, si la contraprestación
consistiera parcialmente en dinero, se considerará base imponible el resultado de añadir al
importe, expresado en dinero, acordado entre las partes, por la parte no dineraria de la
contraprestación, el importe de la parte dineraria de la misma, siempre que dicho resultado
fuere superior al determinado por aplicación anteriormente.
● Autoconsumo y transferencia de bienes:
● Si los bienes se entregan en el mismo estado en que se adquirieron, la base imponible será
la fijada en la operación con la que se adquirieron dichos bienes.
● Si los bienes entregados se hubiesen sometido a procesos de elaboración o transformación
por el transmitente, la base imponible será el coste de los bienes utilizados para la
Grupo INN 20 / 36
obtención de dichos bienes, incluidos los gastos de personal.

● Si el valor de los bienes entregados hubiese experimentado alteraciones como
consecuencia de su utilización, deterioro u obsolescencia, revalorización o cualquier otra
causa, se considerará como base imponible el valor de los bienes en el momento que se
efectúa la entrega.
● Autoconsumo de servicios: se considerará como base imponible el coste de prestación de
los servicios, incluida la Amortización de los bienes cedidos.
● Cuando exista vinculación entre las partes que intervengan en una operación, su base
imponible será su valor normal de mercado.
● Transmisiones del comitente al comisionista, donde la base imponible estará formada por la
contraprestación convenida por el comisionista (actuando en nombre propio) menos el
n
importe de la comisión.
ió
● Transmisiones del comisionista al comitente, siendo la base imponible la contraprestación
convenida por el comisionista (actuando en nombre propio) más el importe de la comisión.
ac
● En las prestaciones de servicios entre comitente y comisionista o viceversa, ocurre lo mismo
que lo expuesto en los puntos anteriores.
rm
● Operaciones con contraprestación en moneda extranjera, aplicando el tipo de cambio
vendedor, fijado por el Banco de España.
● En las entregas de bienes o prestaciones de servicios que no tengan por objeto o resultado
Fo
oro de inversión y en las que se emplee oro aportado por el destinatario de la operación
cuya adquisición o importación hubiese estado exenta.
En la base imponible de las anteriores operaciones a que se refieren los puntos anteriores,
N
cuando proceda, se incluirán los gastos accesorios y se excluirán las indemnizaciones, los
IN
descuentos y bonificaciones y los suplidos.
La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al

impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con
PO
posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso. La

modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo de dos meses
contados a partir del fin del plazo máximo fijado. Para ello, la Ley establece dos vías de
U
recuperación de IVA:
R
Créditos total o parcialmente incobrables (artículo 80.cuatro Ley del IVA)

G
A estos efectos, un crédito se considerará total o parcialmente incobrable cuando reúna las
siguientes condiciones:
● Que haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya
obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo. Cuando el titular del
derecho de crédito no sea una gran empresa, es decir, que su volumen de operaciones no
hubiese excedido durante el año natural inmediato anterior de 6.010.121´04 euros, este
plazo será de seis meses o un año.
● Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros de IVA.
● Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en
otro caso, que la base imponible de aquélla, IVA excluido, sea superior a 300 euros.
● Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor o por
Grupo INN 21 / 36
medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de créditos afianzados

por Entes públicos.
El plazo para realizar la modificación será de 3 meses desde que se cumplan los requisitos
anteriores.
Deudor declarado en concurso (artículo 80.tres Ley del IVA)
Se producirá cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho

efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la
operación, se dicte auto de declaración de concurso.
n
El plazo para realizar la modificación, es el plazo máximo fijado en el número 5º del apartado
1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, es decir, 3 meses desde la publicación en el
ió
BOE del auto de declaración de concurso.
ac
Adquisiciones intracomunitarias (Art. 82 LIVA)
Se determinará conforme a las reglas que rigen las operaciones anteriores.
Importaciones (Art. 83 LIVA)

rm
Estará constituido por el valor en aduana, sin que contengan:
Fo
● Los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que se devenguen fuera del
territorio de aplicación del impuesto, así como los que se devenguen con motivo de la
N
importación, con excepción del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro
IN
que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la

Comunidad.
PO
U
R
G
Grupo INN 22 / 36
9. TIPOS DE GRAVAMEN
El tipo de gravamen del IVA se encuentra regulado en los artículos 90 y 91 de la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre y por las modificaciones introducidas por el Real Decreto-ley 20/2012, del
13 de julio sobre las medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de
la competitividad aplicable desde el 1 de septiembre de 2012.
Según las citadas leyes vigentes en la actualidad, el tipo impositivo general será:
n
ió
Tipo general u ordinario
Se aplica el 21% siempre que se trate de bienes o servicios que no tengan señalado un tipo
ac
de gravamen específico.
rm
Los equipos médicos, aparatos, productos sanitarios y demás instrumental, de uso médico y
hospitalario pasan a tributar, con carácter general, del 10% al 21%, manteniéndose
exclusivamente la tributación al tipo reducido del 10% para aquellos productos que, por sus
Fo
características objetivas, estén diseñados para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal
y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales.
Pasan a tributar del 4% al 21% las sustancias medicinales y los principios activos de los
N
medicamentos para uso humano, así como los productos intermedios para la fabricación de
dichos medicamentos.
IN
Asimismo, incrementan su tributación del 10% al 21% las sustancias medicinales y los
principios activos utilizados en la elaboración de medicamentos de uso veterinario, así como
PO
los equipos médicos, aparatos y demás instrumental usado con fines veterinarios.
Tipo reducido
U
En este caso se aplica el 10%. Se gravan las entregas de bienes y prestaciones de servicios
de utilización generalizada. A modo de ejemplo podemos destacar:
R
G
Entregas de bienes:
● Productos para alimentación (excepto bebidas alcohólicas a las que se les aplica el 21%).
● Bienes de uso agrícola, forestal o ganadero.
● Medicamentos para uso veterinario.
● Aparatos y material sanitario, incluidas las gafas graduadas y las lentillas. No se incluyen ni
los cosméticos ni los productos de higiene personal (salvo compresas, tampones y protege
slip).
● Sillas, muletas y dispositivos para tratamientos de diálisis y respiratorios.
● Edificios, viviendas, garajes y anexos.
● Flores y plantas vivas de carácter ornamental.
Prestaciones de servicios. A modo de ejemplo destacamos:
Grupo INN 23 / 36
● Transporte de viajeros y sus equipajes.

● Hostelería y restaurantes. Se exceptúan los servicios mixtos de hostelería, espectáculos,
discotecas, salas de fiesta, barbacoas u otros análogos.
● Servicios de limpieza de vías públicas, parques, jardines públicos.
● Actividades agrícolas, forestales y ganaderas.
● Manifestaciones culturales.
● Ferias y exposiciones comerciales.
● Las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios o parte de los
mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
● Que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y utilice la
vivienda a que se refieren las obras para su uso particular. No obstante, también se
n
comprenderán cuando el destinatario sea una comunidad de propietarios.
ió
● Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras hayan
concluido al menos dos años antes del inicio de estas últimas.
ac
● Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución, o en el caso de
que los aporte, su coste no exceda del 40% de la base imponible de la operación.
rm
● Arrendamientos con opción de compra de viviendas.
● La cesión de los derechos de aprovechamiento por turno de edificios, cuando el inmueble
tenga al menos diez alojamientos.
Fo
Tipo superreducido
Es de un 4%. Se aplica a entregas de bienes y prestaciones de servicios esenciales también

N
denominados bienes de primera necesidad como son por ejemplo:

IN
PO
U
R
G
● Alimentos básicos (pan, harina, leche, quesos, huevos, frutas, verduras, hortalizas,
legumbres, cereales).
● Libros, periódicos y revistas.
● Medicamentos y prótesis.
● Vehículos para minusválidos y servicios relacionados con ellos como prótesis, órtesis e
implantes internos.
● Viviendas calificadas de protección oficial de régimen especial o de promoción pública.
Grupo INN 24 / 36
La siguiente tabla publicada por la Agencia Tributaria recoge las modificaciones introducidas
por el Real Decreto-ley 20/2012, del 13 de julio sobre las medidas para garantizar la
estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad aplicable desde el 1 de
septiembre de 2012.
n
ió
ac
rm
Fo
N
IN
PO
U
R
G
Grupo INN 25 / 36
n
ió
ac
rm
Fo
N
IN
PO
U
R
G
Grupo INN 26 / 36
n
ió
ac
rm
Fo
N
IN
PO
U
R
G
Grupo INN 27 / 36
10. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO

Se trata, junto con la repercusión, de uno de los núcleos fundamentales del Impuesto, que
garantiza su neutralidad en relación con los procesos económicos. La regla general indica
que los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas tributarias devengadas las que hayan
soportado en las adquisiciones de bienes, prestaciones de servicios, adquisiciones
intracomunitarias o importaciones en la medida en que los bienes y servicios se utilicen en la
n
realización de operaciones sujetas y no exentas al mismo Impuesto.
ió
Cuotas tributarias deducibles (Art.92 LIVA)
ac
● Las que hayan soportado por repercusión directa en las adquisiciones de bienes o en las
prestaciones de servicios.
Las cuotas satisfechas por los sujetos pasivos en las importaciones de bienes.
rm
●
● Las cuotas satisfechas por el sujeto pasivo en los casos de afectación, o cambio de
afectación de bienes construidos, extraídos, transformados, adquiridos o importados en el
ejercicio de una actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo para su utilización en
Fo
la misma actividad como bienes de inversión.
● Ejemplo: un promotor construye un edificio para su posterior venta, pero decide utilizar uno
de los locales como oficina. En este caso, podrá deducirse el IVA soportado.
N
● Las cuotas satisfechas por los sujetos pasivos cuando las operaciones sujetas a gravamen
se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicación del
IN
tributo (Inversión del sujeto pasivo).

● Las cuotas satisfechas en las adquisiciones intracomunitarias.
PO
Requisitos subjetivos y formales de la deducción (Art.93 y 97 LIVA)
● Los sujetos pasivos del Impuesto que tengan la condición de empresarios o profesionales de
U
conformidad con lo dispuesto en el artículo 5 de esta Ley.

● Que se trate de cuotas devengadas en el territorio peninsular español o en las Islas
R
Baleares.
Que las cuotas se hayan devengado con arreglo a derecho y en la cuantía que legalmente
G
corresponda.
● Que los bienes o servicios cuya adquisición o importación determinen el derecho a la
deducción se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de operaciones sujetas y no
exentas.
● Justificación documental de las cuotas soportadas: la factura original expedida por quien
realice la entrega o preste el servicio o de lugar a la compra, adquisición intracomunitaria
de bienes o importación. Los documentos que no cumplan los requisitos establecidos
legalmente no justificarán el derecho a la deducción, salvo la rectificación de los mismos. El
nuevo Reglamento de Facturación establece dos tipos de facturas: la factura completa y
como novedad la factura simplificada.
● Las facturas simplificadas son aquellas que sustituyen a los tiques y se pueden expedir en
los siguientes casos:
Grupo INN 28 / 36
❍ Cuando su importe no exceda de 400 euros.

❍ Cuando se trate de una factura rectificativa.
❍ Y en todos los casos en los que la anterior normativa permitía la emisión de tickets o
documentos sustitutivos.
Supuestos especiales (Art.93, 102, 101 y 95 LIVA)
● Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas soportadas o satisfechas por
las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten, directa y
exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional.
● Los sujetos pasivos que realicen conjuntamente operaciones sujetas al Impuesto y
operaciones no sujetas por aplicación de lo establecido en el artículo 7.8.º de esta Ley
n
podrán deducir las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados de
ió
forma simultánea a la realización de unas y otras operaciones en función de un criterio
razonable y homogéneo de imputación de las cuotas correspondientes a los bienes y
ac
servicios utilizados para el desarrollo de las operaciones sujetas al Impuesto, incluyéndose,
a estos efectos, las operaciones a que se refiere el artículo 94.uno.2.º de esta Ley. Este
rm
criterio deberá ser mantenido en el tiempo salvo que por causas razonables haya de
procederse a su modificación.
● Los sujetos pasivos que realicen actividades económicas en sectores diferenciados de la
Fo
actividad empresarial o profesional deberán aplicar separadamente el régimen de
deducciones respecto de cada uno de ellos. La aplicación de la regla de prorrata especial
podrá efectuarse independientemente respecto de cada uno de los sectores diferenciados
N
de la actividad empresarial o profesional.
Ejemplo: un asesor fiscal que además se dedica a la enseñanza. Estas actividades

IN
constituyen sectores diferenciados, puesto que:

PO
❍ CNAE: 855 Enseñanza, 6920 Asesor fiscal.

❍ La prorrata difiere en más de 50 puntos ya que la actividad de la enseñanza tiene prorrata 0
y la de asesoría tiene Prorrata 100.
U
En este caso, solo podrá deducirse las cuotas soportadas de los bienes afectos a la actividad
de la asesoría.
R
G
● Regla de prorrata: reglas especiales de deducción de cuotas soportadas, aplicables cuando

el sujeto pasivo realice de modo conjunto entregas de bienes y prestaciones de servicios
que originen el derecho a deducir, por ejemplo un asesor fiscal y operaciones de análoga
naturaleza que no permiten la deducción, como la enseñanza. Siguiendo con el ejemplo
anterior, los bienes que puedan estar afectos a las dos actividades, como la luz y el agua, es
necesario calcular que porcentaje de las cuotas soportadas son deducibles.
● Deducción por bienes de inversión:
❍ Si el bien está totalmente afecto a la actividad empresarial, será deducible toda la cuota
soportada.
❍ Si el bien está parcialmente afecto, solo se deducirá la parte de la cuota que esté afecto a la
actividad.
❍ Ejemplo: un arquitecto que tiene su despacho localizado en una de las habitaciones de su
Grupo INN 29 / 36
vivienda. Suponiendo que dicha habitación represente el 20% de la vivienda, solo podrá
deducirse de las cuotas soportadas de los gastos comunes (como luz y agua) en este
porcentaje.
● Cuando se trata de automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas,
se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la
proporción del 50%. No obstante, se presumirá afectados al 100% los siguientes:
❍ Vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías.
❍ Los utilizados en la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante
contraprestación.
❍ Los utilizados en la prestación de servicios y enseñanza de conductores o pilotos mediante
n
contraprestación.
ió
❍ Los utilizados en los desplazamientos de los representantas o agentes comerciales.
❍ Los utilizados en los servicios de vigilancia.
ac
Exclusiones y restricciones del derecho a deducir (Art.96 LIVA)
rm
No podrán ser objeto de deducción, en ninguna proporción, las cuotas soportadas de los
bienes y servicios accesorios o complementarios a los mismos:
Las joyas, piedras preciosas (diamante, rubí, etc.) y objetos elaborados con oro o platino.
Fo
●
● Los alimentos, las bebidas y el tabaco.

● Los espectáculos y servicios de carácter recreativo.
Los bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o a terceras personas.
N
● Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración.

IN
Devoluciones (Art. 115 LIVA)
Se configura como un derecho de crédito que nace cuando las cuotas que se han soportado
PO
son superiores a aquellas que se han devengado en el ejercicio de la actividad.
● Devolución general: los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones
originadas en un período de liquidación, según el procedimiento previsto en la Ley, por
U
exceder continuadamente la cuantía de las mismas de las cuotas devengadas, tendrán

R
derecho a solicitar la devolución del saldo a su favor existente a 31 de diciembre de cada

año.
G
● Devoluciones a personas no establecidas en el territorio español del IVA.

● Devoluciones en las exportaciones en régimen de viajeros.
Grupo INN 30 / 36
11.GESTIÓN DEL IMPUESTO

Obligaciones de los sujetos pasivos (Art.164 LIVA)
Las obligaciones materiales y formales más importantes son las siguientes:
● Deber de declarar el comienzo, modificación y fin de las actividades.

● Deber de expedir y entregar facturas.
n
● Deber de llevar libros y registros y se consideran obligatorios: libro-registro de facturas
expedidas, libro-registro de facturas recibidas, libro-registro de bienes de inversión y libro-
ió
registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
ac
● Deber de liquidar las operaciones realizadas.
● Deber de declarar las operaciones realizadas con terceros.
rm
Liquidación del impuesto (Art.167 LIVA)
Los sujetos pasivos deberán determinar e ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma,
Fo
plazos e impresos que establezca el Ministerio de Economía y Hacienda.
N
IN
PO
U
R
G
En las importaciones de bienes el impuesto se liquidará en la forma prevista en la legislación

aduanera para los derechos arancelarios.
Se posibilita que determinados operadores, según se establezca reglamentariamente,

puedan diferir el ingreso del Impuesto al tiempo de presentar la correspondiente declaración-
liquidación (modelo 303) a través de la inclusión de dichas cuotas en la misma y sin tener
que realizar el ingreso en el momento de la importación.
Grupo INN 31 / 36
Están obligados a presentar la declaración-liquidación aquellos sujetos pasivos que realicen

operaciones sujetas al Impuesto, debiendo presentar las declaraciones-liquidaciones incluso
en los casos en que no existan cuotas devengadas, no se practique deducción de cuotas
soportadas o satisfechas, quedando exceptuados los que realicen exclusivamente
operaciones interiores exentas.
El modelo 303 se presentará en:
Autoliquidaciones trimestrales:
n
● Del 1 al 20 del mes siguiente al período de liquidación (abril, julio, octubre).
ió
● La autoliquidación del cuarto trimestre se presentará del 1 al 30 de enero. Junto con la
autoliquidación del cuarto trimestre ha de presentarse también el resumen anual modelo
ac
390.
rm
Autoliquidaciones mensuales:
● Del 1 al 20 del mes siguiente al período de liquidación.

La autoliquidación correspondiente al mes de diciembre se presentará del 1 al 30 de enero,
Fo
●
junto con la declaración-resumen anual modelo 390.

N
IN
PO
U
R
G
La obligatoriedad de presentar autoliquidaciones periódicas, según el impuesto y el obligado

tributario, puede ser:
● Trimestral, para empresarios individuales en estimación objetiva o directa, profesionales,

sociedades y entes sin personalidad jurídica.
● Mensual, para empresarios individuales, profesionales, sociedades y entes sin personalidad
jurídica con volumen de operaciones superior a 6.010.121,04 € en 2014 (grandes
empresas), para sujetos pasivos del IVA inscritos en el Registro de devolución mensual
(REDEME), los que tributen en régimen especial del grupo de entidades y las
Administraciones Públicas, incluida la Seguridad Social.
Grupo INN 32 / 36
Modelo 390: Es la declaración resumen anual que contienes las operaciones del año
relativas al IVA. Están obligados a presentar la declaración-resumen anual todos aquellos
sujetos pasivos del IVA que tengan la obligación de presentar autoliquidaciones periódicas
por este Impuesto, ya sean mensuales o trimestrales.
No tienen que presentar declaración-resumen anual los sujetos pasivos que tengan la
obligación de presentar autoliquidaciones no periódicas según lo dispuesto en el artículo 71.7
del Reglamento del IVA.
Se excluye de la obligación de presentar la declaración-resumen anual del Impuesto sobre el

Valor Añadido (Modelo 390) a aquellos sujetos pasivos del Impuesto obligados a la
presentación de autoliquidaciones periódicas, con periodo de liquidación trimestral que
n
tributando solo en territorio común realicen exclusivamente las actividades siguientes:
ió
● Actividades que tributen en régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido, y/o
ac
● Actividad de arrendamiento de bienes inmuebles urbanos.
El modelo 390, deberá presentarse en los treinta primeros días naturales del mes de enero
rm
siguiente al año al que se refiere la declaración. Los vencimientos que coincidan con un día
inhábil se considerarán trasladados al primer día hábil siguiente.
Fo
El modelo 347 es para las declaraciones anuales de operaciones con terceros donde se
especificaran las operaciones interiores con cada cliente o proveedor, siempre que supere la
N
cuantía de 3.005,06 euros. La declaración se presentará en el mes de febrero de cada año,

en relación con las operaciones realizadas durante el año natural anterior.
IN
Pasan a incluirse como obligados a presentar la declaración las comunidades de bienes en

régimen de propiedad horizontal así como determinadas entidades o establecimientos de
carácter social, por las adquisiciones en general de bienes o servicios que efectúen al
PO
margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen

actividades de esta naturaleza.
U
Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del IVA deberán suministrar información
no sólo de las operaciones por las que emitan factura sino también de aquellas por las que
R
reciban factura y estén anotadas en el Libro Registro de facturas recibidas.

G
Las distintas AAPP deberán relacionar a todas aquellas personas o entidades a quienes hayan
satisfecho subvenciones, auxilios o ayudas, cualquiera que sea su importe.
El modelo 349. La declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias donde

recogerán las entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios que se
realicen. El plazo de presentación será el siguiente:
● Periodo mensual: es el periodo general y debe presentarse durante los 20 primeros días
del mes siguientes, salvo la del mes de julio que puede presentarse durante el mes de
agosto y los 20 primeros días del mes de septiembre. Y la correspondiente al mes de
diciembre, que deberá presentarse durante los 30 primeros días naturales del mes de
enero.
Grupo INN 33 / 36
● Periodo trimestral: durante los 20 primeros días naturales del mes inmediato siguiente al
correspondiente período trimestral, salvo la del último trimestre del año, que deberá
presentarse durante los treinta primeros días naturales del mes de enero.
● Periodo anual: entre el 1 y el 30 de enero.
Ejemplo:
La empresa Z presenta durante el primer trimestre del año 201X los siguientes datos (IVA
aparte):
Ventas en la península:
n
Ventas al 21%:10.000€
ió
Ventas al 10%: 15.000€
ac
Ventas al 4%: 30.000€
Compras en la península:
rm
Productos al 21%:8.000€
Productos al 4%: 25.000€

Fo
Además, vende una máquina a una empresa francesa por 12.000€ (IVA al 21%.)
Solución:
N
IVA repercutido:
IN
Régimen general:
PO
U
R
Operación intracomunitarias:
G
Total cuota repercutida = 7.320 €
IVA soportado:
IVA deducible en operaciones interiores
Grupo INN 34 / 36
Total: 2.680
IVA deducible en la operación intracomunitarias
n
ió
ac
Total: 2.520
Total cuotas soportadas: 2.680 + 2.520 = 5.200
rm
Deuda tributaria (IVA repercutido – IVA soportado) = 7.320 – 5.200 = 2.120
Podemos observar que en la operación intracomunitaria de bienes, la empresa Z soporta IVA

Fo
pero también se repercute IVA.
N
IN
PO
U
R
G
Grupo INN 35 / 36
12. REGÍMENES ESPECIALES

Tienen como finalidad, en unos casos, atenuar las obligaciones formales y materiales que
supone el tributo y, en otros casos, persiguen adaptar las normas del Impuesto a algunas
peculiaridades que tienen determinadas actividades económicas o simplemente evitar la
duplicación de gravamen que supondría la aplicación del régimen general. Se concretan en:
Régimen simplificado: a partir de 1 de enero de 2016, se reducen los límites que permiten
n
●
al contribuyente optar por este régimen:
ió
❍ El volumen de ingresos en el año inmediato anterior para el conjunto de sus actividades
disminuye de 450.000 a 150.000 euros, aunque se excluyen del cómputo las actividades
ac
agrícolas, forestales y ganaderas, cuyo límite pasa de 300.000 a 250.000 euros.
❍ Las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios en el año inmediato anterior para el
rm
conjunto de sus actividades, excluidas las relativas al inmovilizado, disminuye de 300.000 a
150.000 euros.
Fo
● Régimen de agricultura, ganadería y pesca: a partir de 1 de enero de 2016, se reducen los
límites que permiten optar por este régimen a las adquisiciones e importaciones de bienes y
servicios en el año inmediato anterior para el conjunto de actividades, excluidas las
relativas al inmovilizado, disminuye de 300.000 a 150.000 euros.
N
● Régimen especial del recargo de equivalencia, para comerciantes minoristas.

IN
● Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de

colección.
● Régimen especial de las operaciones con oro de inversión.
Régimen especial de las agencias de viaje.
PO
● Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.

● Régimen del grupo de entidades.
U
R
G
Grupo INN 36 / 36

Modulo Iv Impuesto Sobre El Valor Anadido.

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Modulo Iv Impuesto Sobre El Valor Anadido.

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

SECRETARÍA, INN FORMACIÓN

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.

1. NATURALEZA DEL IMPUESTO.

3. OPERACIONES NO SUJETAS Y OPERACIONES EXENTAS.

4. LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE.

10. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO.

12. REGÍMENES ESPECIALES.

1. NATURALEZA DEL IMPUESTO

1. NATURALEZA DEL IMPUESTO

Los consumidores finales no pueden deducir el impuesto, soportándolo efectivamente al

profesionales por las operaciones que realicen al margen de dicha condición.

● Ley 37/1992, de 28 diciembre (con múltiples modificaciones),

● Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o

● Las importaciones de bienes.

2.1 Operaciones interiores

2.1 Operaciones interiores

ejemplo el arrendamiento de bienes.

● Urbanización de terrenos y promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones para

destinarlos al desarrollo de tales actividades.

destinan al consumo particular del sujeto pasivo.

● Cuando un empresario adquiere un ordenador para utilizarlo en su actividad y

posteriormente lo destina a su uso privado.

intracomunitaria o importación de bienes. Tiene, de este modo, un carácter residual. Se

● El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.

mercantiles, con o sin opción de compra.

● Las cesiones del uso o disfrute de los bienes.

● El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.

profesional de los bienes del patrimonio empresarial o profesional.

2.2 Adquisiciones intracomunitarias

2.2 Adquisiciones intracomunitarias

Obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o

condición de empresario o profesional, estarán gravadas en origen y no constituyen hecho

Se considerarán adquisiciones intracomunitarias a efectos del Impuesto:

● Afectación a las actividades de un sujeto pasivo desarrolladas en el territorio de aplicación

para el ejercicio de una actividad empresarial o profesional.

● Las ventas a distancia, ya que la tributación en destino es opcional.

● Procedente de un país tercero.

● Procedente de un régimen aduanero especial.

bienes fuera del territorio de la Unión Europea).

3. OPERACIONES NO SUJETAS Y OPERACIONES EXENTAS

3. OPERACIONES NO SUJETAS Y OPERACIONES EXENTAS

Operaciones interiores no sujetas (Art. 7 LIVA)

● La transmisión de un conjunto de elementos que, formando parte del patrimonio

realizando un servicio no sujeto al IVA.

● Servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones

● Una Sociedad Anónima adquiere un automóvil y cede su uso al gerente de la compañía

Operaciones interiores exentas (Art. 20 LIVA)

Exenciones sanitarias, sociales y culturales

Ejemplos: asistencias a personas por profesionales médicos o sanitarios, los servicios de

Los servicios del dentista y la entrega, reparación y colocación de prótesis dentales y

Exenciones financieras y de seguros

Ejemplos: las operaciones tales como concesión de créditos y préstamos, depósitos en

Exenciones en educación de la infancia y juventud

Ejemplos: entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la consideración de

cumpliéndose lo anterior, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a

Estarán exentas las operaciones que cumplan los siguientes requisitos:

El transmitente o por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste.

● El adquirente no establecido en el territorio de aplicación el Impuesto o por un tercero que

También están exentas:

● Entregas de bienes a viajeros, siempre que cumplan una serie de requisitos.

● Entregas de bienes a organismos sin fin lucrativo.