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INTRODUCCIÓN.
Actualmente, como el valor de la Unidad Tributaria (U.T.) para declarar está subestimado
(Bs. 0,40) con respecto a los niveles de alta inflación de la economía venezolana; ha perdido
eficacia la exención de base del ISLR para las PN residentes con ingreso anual hasta 1.000
UT. Esto implica que hasta los trabajadores que devengan un salario mínimo deban presentar
su declaración anual ISLR e inclusive, estén obligados a presentar su estimación de AR-I en
la entidad de trabajo, antes de la primera quincena de enero de 2023.
En ese sentido, en nuestra “Guía del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) para Personas
Naturales (PN)” se presenta en detalle todo lo relacionado con las obligaciones que tienen
las PN asalariadas y no asalariadas con el ISLR; y adicionalmente, se analizan estrategias
dentro de la legalidad, que les permitan cumplir con su obligación tributaria de acuerdo con
su capacidad económica.
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ÍNDICE GENERAL.
Índice General. 3.
1. Conceptos Básicos. 4.
2. Base legal del ISLR 5.
3. Personas Naturales obligadas a declarar y pagar ISLR:
3.1. Límites de la obligación para PN-R. 6.
3.2. Ejercicio gravable anual para PN-R. 6.
3.3. Unidad Tributaria (U.T.) aplicable a la declaración de ISLR 2022 7.
4. ¿Puede haber declaración de rentas sin contabilidad? 7.
5. Ingresos Gravables e Ingresos Exentos para PN. 9.
6. Ingreso Bruto de fuente Extranjera:
6.1. Tasa de Cambio aplicable. 14.
6.2. Determinación del enriquecimiento neto de fuente extranjera. 14.
6.3. Monto máximo a acreditar de impuesto pagado en el extranjero. 15.
6.4. Caso práctico de acreditamiento del ISLR pagado en el extranjero. 16.
7. Determinación de la Base Imponible. 18.
8. Desgravámenes para PN-R. 19.
9. Alícuotas de ISLR aplicables a PN. 21.
10. Rebajas del ISLR para PN-R. 22.
11. Anticipos aplicables al ISLR del ejercicio. 22.
12. Declaración definitiva de ISLR 24.
13. Declaración Estimada de Rentas para PN:
13.1. Declaración estimada de PN No asalariadas. 31.
13.2. ¿Cómo hacer con la presentación del AR-I? 32.
14. Declaración Sustitutiva. 36.
15. Sanciones en caso de incumplimiento. 37.
Referencias Bibliográficas. 39.
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1. CONCEPTOS BÁSICOS.
Los montos que se deben pagar por este impuesto al Tesoro Nacional, son calculados
con base en la Unidad Tributaria (U.T.) creada en 1994 y que representa una unidad de
medida impuesta por la Administración Tributaria Nacional (SENIAT).
1.3. Desgravámenes.
De acuerdo con los artículos 57 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (ISLR) y 130
de su Reglamento General (G.O. Extraordinaria N° 5.662 del24/09/2003), los
desgravámenes son un conjunto de gastos personales y familiares efectuados en el país por
Personas Naturales Residentes (PN-R), que se pueden restar del ingreso salarial anual(renta
anual) de esos contribuyentes, de forma que la tarifa del ISLR se aplique solamente sobre la
diferencia resultante.
1 La primera Ley de Impuesto Sobre la Renta en Venezuela, fue publicada en Gaceta Oficial N° 20.851 del 17 de julio de
1.942, y la misma se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular; es decir, se determinaban las
tarifas sobre la base de los distintos tipos de actividades económicas.
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1.5. Retención Tributaria.
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3. PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A DECLARAR Y PAGAR ISLR.
“Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan
un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o
ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) deberán
declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institución que la
Administración Tributaria señale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
De acuerdo con el citado artículo 77, existe la exención de base de hasta 1.000 U.T.
para las Personas Naturales Residentes (PN-R); pues la Ley tiene como sentido dejar fuera
de la obligación de declarar y pagar a una base de contribuyentes que no tienen una renta
significativa. Sin embargo, esta exención de base ha perdido eficacia en los últimos años,
debido a que el valor de la Unidad Tributaria (U.T.) como unidad de medida ha quedado
subestimado2 con respecto a los niveles de alta inflación de la economía venezolana; lo cual,
ha originado que hasta trabajadores con pocos ingresos procedentes de un salario mínimo
deban declarar ISLR.
2 Para la declaración de rentas del año antepasado (2020), habiendo ya finalizado el ejercicio fiscal del ISLR de las personas
naturales residentes (PN-R), el 18/01/2021 se publica tardíamente en Gaceta Oficial Nº 42.049, el Decreto presidencial N°
4.420, mediante el cual se exonera del pago del ISLR al enriquecimiento anual de fuente territorial, obtenido por las PN-R,
durante el ejercicio fiscal del año 2020, que no supere las cinco mil unidades tributarias (5.000 U.T.); el cual resultó
ineficiente por el valor ínfimo de la unidad tributaria.
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3.3. Unidad Tributaria (U.T.) aplicable a la declaración de ISLR 2022.
Valor U.T.
Personas Naturales Residentes (PN-R) U.T. Total en Bs.
en Bs.
Con enriquecimiento global neto anual superior a
1.000 0,40 400,00
1.000 U.T.
Con Ingresos brutos mayores a 1.500 U.T. 1.500 0,40 600,00
Que se dediquen exclusivamente a actividades
agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel
2.625 0,40 1.050,00
primario3 y obtengan ingresos brutos mayores de
2.625 U.T.
Las personas naturales que no son comerciantes, no tienen esa obligación legal, pero
pueden llevar una contabilidad sencilla de ingresos y gastos si así lo desean, como una
medida de control para el mejor manejo de sus finanzas personales y además, para facilitar
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
3 Ley de ISLR (2015), artículo 77, Parágrafo Único: “A los fines de lo previsto en este artículo, se entenderá por
actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, las que provengan de la explotación directa del
suelo o de la cría y las que se deriven de la elaboración complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el
criador, realizadas en el propio fundo, salvo la elaboración de alcoholes y bebidas alcohólicas y de productos derivados
de la actividad pesquera”.
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Para hacer la declaración definitiva de ISLR de una persona natural (médico,
abogado, ingeniero, arquitecto o comerciante) se requiere revisar su contabilidad, porque de
allí es donde se obtiene la información para efectuar esta declaración. En caso de que un
potencial cliente persona natural no tenga registros de por lo menos una contabilidad sencilla
de ingresos y gastos, se debe estimar el cobro de honorarios adicionales porelaborar esa
contabilidad, sobre la base de facturas de ingresos y gastos (imputables a dichos ingresos)
de cada mes correspondientes a ese año fiscal.
En una sencilla cédula de trabajo elaborada en formato excel y sobre la base de los
registros y soportes de ingresos y gastos, se puede determinar desde el ingreso bruto global
hasta el impuesto a pagar del contribuyente Persona Natural, como se muestra a continuación.
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5. INGRESOS GRAVABLES E INGRESOS EXENTOS PARA PN.
Igualmente, en su artículo 16, la Ley de ISLR describe cuáles son los conceptos que
forman parte del “Ingreso Bruto Global de los contribuyentes”.
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Ingreso Bruto Global Se consideran disponibles:
Monto de las ventas de bienes y servicios en
1.
general, incluyendo exportaciones4
Honorarios profesionales producidos por el Causados: Desde que se realicen las
2.
libre ejercicio de profesiones no mercantiles. operaciones que los producen.
Regalías o participaciones análogas, salvo lo
3.
que en contrario establezca la ley.
Devengados: Sobre la base de los
4. Monto de los ingresos por Arrendamientos. ingresos devengados en el ejercicio
gravable.
Ingresos producidos por el trabajo bajo Pagados: En el momento en que son
5.
relación de dependencia (sueldos y salarios). pagados.
Honorarios Profesionales
Gravabilidad
Antes Ahora
Esquema Base Pago Esquema Base Operación
TODO LO COBRADO TODO LO FACTURADO
4 De acuerdo con el Parágrafo 1° del artículo 16 de la Ley de ISLR: “Se consideran también ventas las exportaciones de
bienes de cualquier clase, sean cultivados, extraídos, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en contrario
y conforme a las normas que establezca el Reglamento”.
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5.1.2. Ingresos producidos por el trabajo bajo relación de dependencia.
Con respecto a los Ingresos producidos por el trabajo bajo relación de dependencia,
que corresponden a las Personas Naturales asalariadas, el artículo 31 de la Ley de ISLR
indica a su vez, cuáles conceptos se gravan o no de ese ingreso salarial, en los siguientes
términos:
De esta forma, el ingreso base de cálculo para determinar la renta neta gravable anual
de un asalariado, incluye la sumatoria de los siguientes conceptos:
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a. Las personas naturales no residentes en la República Bolivariana de Venezuela
estarán sujetas al ISLR siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra
dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la República
Bolivariana de Venezuela.
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Art. 14, Beneficiario de la Por el Enriquecimiento o Indemnización
numeral: exención PN proveniente de:
Los intereses generados por depósitos a plazo fijo,
cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la
9 Personas naturales Ley de Instituciones del Sector Bancario, así como los
rendimientos que obtengan por inversionesefectuadas
en fondos mutuales o de inversión deoferta pública.
Pero si se trata de dividendos que perciba una Persona Natural por las acciones que
posea en una compañía constituida o domiciliada en el Exterior o constituida en el exterior
y domiciliada en Venezuela, el artículo 66 de la Ley de ISLR (en su parágrafo 1°) ordena
que dichos dividendos estén sujetos a un impuesto del 34%, cualquiera sea su monto;
pudiendo restar del mismo lo que hubiere pagado de impuesto a la renta en el Exterior.
Por otra parte, de acuerdo con el artículo 22 del Reglamento General de la Ley de
ISLR: “Los beneficiarios de las exenciones establecidas en el artículo 14 de la Ley, en todo
caso estarán sujetos a fiscalización, deberán cumplir con las obligaciones y deberes
formales previstos para los contribuyentes e inscribirse en los registros que a tal efecto
señale la Administración Tributaria” (subrayado mío).
En caso de renta
exenta marque “Si”
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6. INGRESO BRUTO DE FUENTE EXTRANJERA.
Determinado el tipo de cambio promedio Bolívar/Euro del año 2021 (de acuerdocon
las tasas del BCV), éste se aplica sobre el ingreso bruto de fuente extranjera para así calcular
el equivalente en bolívares, de la siguiente manera:
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Por otra parte, la Ley de ISLR, en su artículo 27 Parágrafo Decimosexto, señala
que:
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6.4. Caso práctico de acreditamiento del impuesto (sobre la renta) pagado en el
extranjero.
Se pide:
5 El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un impuesto directo de carácter personal, pues grava
directamente la renta obtenida por las personas físicas con residencia habitual en territorio español o de aquellas que,
cumpliendo con una de las circunstancias incluidas en el artículo 10 de la Ley 35/2006, tengan residencia en el extranjero.
Se rige por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación
parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (Boletín
Oficial del Estado N° 285 del 29/11/2006; Referencia: BOE-A-2006-20764). Fuente:
https://www.ionos.es/startupguide/gestion/irpf/
6 Ley aprobatoria del Convenio entre la República Bolivariana de Venezuela y el Reino de España para evitar la Doble
Tributación y prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia de Impuesto Sobre La Renta y sobre el Patrimonio y su
Protocolo (G.O. N° 37.913 del 05/04/2004; B.O.E. de 15/06/2004).
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442.609,96 / 0,02 = 22.130.498,23 U.T.
Debe marcar
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7. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.
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Finalmente, de acuerdo con el mencionado artículo 4 de la Ley de ISLR “La
determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto será el resultado de
sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial7”.
8. DESGRAVÁMENES.
7Si en vez de enriquecimiento de fuente extranjera, lo que obtiene el contribuyente en el extranjero son pérdidas, de acuerdo
con el artículo 4 de la Ley de ISLR “No se admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento
o pérdida de fuente territorial”.
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8.2. Desgravámenes Específicos PN-R.
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Descripción Régimen Especial
- Funcionarios diplomáticos o Gastos personales y familiares enumerados en
consulares acreditados en el el artículo 57 de la Ley ISLR, efectuados en
exterior. el exterior, se considerarán efectuados en
Venezuela, para el goce de losdesgravámenes
- Funcionarios de los Poderes (artículo 57, parágrafo 3°, Ley ISLR).
Públicos Nacionales, Estadales o
Municipales; Representantes de los
Institutos Oficiales autónomos y de Gozarán de las rebajas del ISLR, aúncuando,
Empresas del Estado, mientras estén los ascendientes o descendientes a su cargo no
en el exterior en funciones residan en Venezuela (artículo 59, parágrafo
inherentes a sus respectivos cargos. 3°, Ley ISLR).
TARIFA N° 1
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En el caso de Personas Naturales No Residentes (PN-NR), el referido artículo 50
de la Ley de ISLR, en su Parágrafo Único, establece textualmente lo siguiente: “En los
casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país, el
impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%)”.
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En el caso de los asalariados, las retenciones de ISLR que les hubieren efectuado por
nómina durante el período de acuerdo con su comprobante AR-C, también pueden deducirse
en su declaración definitiva de ISLR. Igualmente ocurre con los que ejercen libremente
profesiones no mercantiles (abogados, ingenieros, contadores públicos) o las personas
naturales prestadoras de servicios, por las retenciones de ISLR que les hubieren efectuado
durante el período. El monto total de esas retenciones debe colocarse en la casilla“Impuestos
retenidos en el ejercicio”.
Con respecto a las personas que ejercen libremente profesiones no mercantiles o que
sean prestadoras de servicios, se debe verificar que las retenciones de ISLR que les hubieren
efectuado sus clientes durante el período, estén efectivamente declaradas en el portal fiscal.
Lo cual, es posible evidenciar en el portal a través de la ruta: “Menú Principal – Consultas
– Retenciones de ISLR / Declaradas”; como se muestra en la imagen a continuación.
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Luego se desplegará una pantalla donde se debe colocar el período y el tipo de
retenciones a consultar y seguidamente se muestra la información como se evidencia el la
imagen siguiente.
Sobre la base del citado artículo, en el caso de personas naturales residentes, que
tienen como ejercicio gravable el año civil (de enero a diciembre) y que no hayan sido
calificadas como Sujetos Pasivos Especiales (SPE), tienen hasta el 31 de marzo de 2023,
como fecha límite para su declaración definitiva de rentas del año 2022.
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“Las personas naturales, las personas jurídicas y las entidades sin personalidad
jurídica, deberán presentar electrónicamente sus declaraciones del Impuesto Sobre la
Renta, así como las declaraciones que las sustituyan, siguiendo las especificaciones del
Portal Fiscal8” (subrayado mío).
8 Providencia Administrativa Nº SNAT/2013/0034, artículo 7: Definición de Portal Fiscal “A los efectos de esta
Providencia Administrativa se entiende por Portal Fiscal la Página Web http://www.seniat.gob.ve o cualquiera otra que
sea creada por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) para sustituirla”.
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Una vez verificada la información presione “continuar”, luego escoja el tipo de
enriquecimiento (asalariado, no asalariado o combinación de ambos) para que se puedan
desplegar las casillas correspondientes y seleccione el período fiscal a declarar; como se
muestra en la siguiente imagen.
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Seguidamente, en ambos casos (asalariados y no asalariados) se debe seleccionar el
tipo de Desgravamen a aplicar (único o detallado). En este punto, debido al valor ínfimo del
desgravámen único por subestimación de la unidad tributaria, se recomienda seleccionar la
opción “Detallado”, debiendo colocar los montos por concepto de desgravámenes pagados.
Esto solo aplica para las personas naturales residentes (PN-R) en el país.
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b. Anticipos Aplicables al Impuesto del Ejercicio: coloque los anticipos e impuestos
retenidos durante el ejercicio fiscal.
“El impuesto derivado de la declaración de rentas podrá ser pagado hasta en tres
(3) porciones de iguales montos. Si la división en porciones no es exacta, la diferencia se
incluirá en la primera porción.
Si el contribuyente opta por pagar en una (1) sola porción, el pago se realizará
conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva. Si es en dos (2) porciones
la primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva
y la segunda veinte (20) días continuos después de haber presentado la declaración de rentas
respectivas. Y si opta por tres (3) porciones, la primera se pagará conjuntamente con la
declaración definitiva, la segunda, veinte (20) días continuos después del vencimiento del
lapso para la presentación de la declaración de rentas respectiva, y la tercera cuarenta (40)
días continuos después del vencimiento del citado plazo.
La falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera del término del vencimiento de
alguna de las porciones, hará exigible la totalidad del saldo adecuado” (subrayado nuestro).
De acuerdo con el citado artículo, el pago del ISLR 2021 de una persona natural puede
ser prorrateado hasta en tres (3) porciones iguales; las cuales, tendrán como fecha límite de
pago el siguiente orden:
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a. La primera porción hasta el 31/03/2023.
b. La segunda porción hasta el 20/04/2023 (20 días continuos después de la 1ra.).
c. La tercera porción hasta el 10/05/2023 (40 días continuos después de la 1ra.).
Luego seleccione la opción por la cual desea efectuar el pago respectivo: Manual
(Planilla de Pago) o Electrónica.
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Por defecto el Sistema tiene seleccionada la Opción Manual. Esta opción le permite
efectuar el pago de su compromiso directamente en los Bancos. Si selecciona la Opción
Electrónica, el Sistema le muestra los Bancos que tienen Convenios con el SENIAT para
realizar sus pagos.
La Ley de ISLR, en su artículo 80, establece que “El Ejecutivo Nacional podrá
ordenar que ciertas categorías de contribuyentes, que dentro del año inmediatamente
anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), presenten declaración estimada de sus
enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso, a los fines de ladeterminación
y pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las normas, condiciones, plazos
y formas que establezca el Reglamento...”.
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En el caso de personas naturales asalariadas; para los salarios no aplica la declaración
estimada, porque no los incluye el parágrafo 1° del artículo 156 del Reglamento de la Ley
de ISLR; para los asalariados aplica el formulario AR-I; el cual, constituye su declaración
estimada de ISLR, que deben presentar ante la Gerencia de Recursos Humanos de la entidad
de trabajo, en los plazos establecidos en el Reglamento parcial de la Ley de ISLR en materia
de Retenciones.
Los procedimientos para hacer las estimaciones que correspondan tanto aasalariados
como a no asalariados se describen a continuación.
De acuerdo con toda la base legal que se describe en los siguientes párrafos, dentro
de la segunda quincena de junio de 2023, los No asalariados que hayan obtenido más de
1.500 U.T. de enriquecimiento neto en el año 2022, deben efectuar Declaración electrónica
Estimada de Rentas.
El cálculo para esta declaración es sencillo: 80% del Enriquecimiento Neto del 2022
y a ese monto se le aplica la fila de Tarifa N° 1 que corresponda, como si se estuviese cerrando
el año, evidentemente con la unidad tributaria del año que esté corriendo. Obtenido el
resultado, el portal fiscal aplica un 75% y el resultado es el anticipo “estimado”.
Es importante recordar, que las retenciones de ISLR del periodo objeto de estimación
o un hipotético impuesto pagado en exceso de periodos anteriores, se pueden aprovechar en
la Declaración Estimada con la finalidad de disminuir el anticipo calculado en la declaración
estimada.
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Resumiendo lo establecido en el artículo arriba citado, le corresponde efectuar
Declaración Estimada de Rentas a todo aquel contribuyente que haya obtenido más de
1.500 unidades tributarias de enriquecimiento neto en su periodo imponible (año) anterior.
Con respecto al monto a pagar, el artículo 164 del Reglamento de la Ley de ISLR
señala que: “Del anticipo de impuesto a pagar que resulte, sólo se pagará el setenta y
cinco por ciento (75%) del monto de impuesto resultante a partir del sexto mes posterior al
cierre del ejercicio y hasta seis (6) porciones de iguales montos, mensuales y consecutivos
mediante la planilla de pago autorizada y vigente por la Administración Tributaria o
mediante los medios de pagos autorizados por la Administración Tributaria. En los casos
que las porciones no sean exactas, la diferencia se incluirá en la primera porción”.
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http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENI
AT/05MENU_HORIZONTAL/5.1ASISTENCIA_CONTRIBUYENTE/5.1.4INFORMACI
ON_INTERE/5.1.4.1FORMULARIOS/5.1.4.1.html
Debido al valor subestimado de la Unidad Tributaria (U.T.) en los últimos años con
respecto a los niveles de alta inflación de la economía venezolana; la exención de base del
ISLR para las PN-R con ingreso anual inferior a 1.000 perdió su eficacia. Esto implica que
actualmente, antes de la primera quincena de enero de 2023, hasta los trabajadores que
devengan salario mínimo deben presentar su AR-I, tal como se demuestra con el siguiente
ejemplo ilustrativo.
9La entrega del AR-I, por lo general, se hace ante la Gerencia de Recursos Humanos (RRHH) de la entidad.
10En Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.691 del 15/03/2022, se publicó el Decreto Presidencial N° 4.653; mediante el
cual, se aumentó el Salario Mínimo mensual a CIENTO TREINTA BOLÍVARES CON CERO CÉNTIMOS (Bs. 130,00)
mensuales.
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De mantenerse el valor de la unidad tributaria (Bs. 0,40) en enero 2023, ese trabajador
que gana un salario mensual ínfimo de Bs. 260,00; se acoge al desgravámen único y tiene 30
U.T. de rebaja del ISLR (10 UT rebaja personal + 20 UT de dos cargas familiares), tendrá
como porcentaje de retención de ISLR inicial (de acuerdo con el formulario AR-I) lo
siguiente:
Esta situación implica que la legalidad ha quedado por encima de la realidad; pues un
trabajador que en Venezuela devengue uno, dos o hasta tres salarios mínimos mensuales(Bs.
130,00 X 3 = Bs. 390,00) no tiene capacidad contributiva para pagar ISLR; lo cual, es
contrario al Principio de Justicia tributaria establecido en el artículo 316 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela CRBV, en los siguientes
términos: “El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según
la capacidad económica del o la contribuyente”.
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Todo lo cual, requiere aplicar estrategias dentro de la legalidad, que permitancorregir
esas distorsiones de la naturaleza de la exención de base.
De esta forma, si tomamos el mismo ejemplo del trabajador que devenga hasta dos
(2) salarios mínimos, pero en esta oportunidad se acoge al desgravámen específico y estima
unos posibles gastos médicos módicos equivalentes a un aproximado de 350 $ dólares
estadounidenses (USD); el escenario sería el siguiente:
11Igualmente, se recomienda a los empleados actualizar su carga familiar (padres, hijos menores y cónyuge no separado
de bienes) en el Registro único de Información Fiscal (R.I.F.), a través del portal del SENIAT ( www.seniat.gob.ve), para que
puedan aprovechar también las rebajas del impuesto: 10 U.T. de rebaja personal y 10 U.T. por cada carga familiar registrada
en su R.I.F.
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De esta manera, atendiendo al Principio de Justicia tributaria, la estimación en el
AR-I quedaría ajustada a la capacidad contributiva de ese trabajador, que devenga un
salario que apenas duplica el salario mínimo, teniendo alícuota cero (0) como porcentaje de
retención, por lo tanto a ningún trabajador lo pueden multar por lo que haya hecho en un
AR-I, porque es una estimada.
Sin embargo, el mismo artículo también establece que “...la presentación de dos (2)
o más declaraciones sustitutivas, o la presentación de la primera declaración sustitutiva
después de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de
la declaración sustituida, dará lugar a la sanción prevista en el artículo 103” .
Siendo el ISLR un tributo con periodicidad anual y de acuerdo con el artículo 157 del
C.O.T. sólo se puede efectuar una declaración sustitutiva al año y dentro de los doce
(12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de la declaración
sustituida. Si una PN-R requiere efectuar una declaración sustitutiva, puede acceder al
portal mediante el link: http://contribuyente.seniat.gob.ve/iseniatlogin/contribuyente.do. De
esta forma se despliega directamente la opción que permite colocar el usuario y la clave, para
luego ingresar a la declaración a través de la ruta: “Menú Principal – Procesos Tributarios
– Declaración ISLR / Definitiva”; pero al momento de seleccionar el tipo de declaración
debe seleccionar “Sustitutiva” como se muestra en la imagen a continuación.
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Seleccione la opción
“Sustitutiva”.
En caso que una Persona Natural (PN), ya sea que posea rentas exentas, gravadas o
ambas no cumpla con el deber formal de la declaración anual definitiva de rentas, elCódigo
Orgánico Tributario (COT), en su artículo 99 (numeral 4), señala que “Los ilícitos
tributarios formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes: 4.
Presentar declaraciones y comunicaciones”.
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Ilícito Tributario Formal
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.
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