Universidad Nacional Del Altiplano Puno

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

GESTIN TRIBUTARIA
II

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS

NETOS

DOCENTE: Dr. ALFREDO CRUZ VIDANGOS

PRESENTADO POR:

CACERES MAMANI, David

PARQUE COOYA, Rolando
MAMANI CONDORI, Juan Jos
SEMESTRE: VI

PUNO-2017
 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

DEDICATORIA.
El presente trabajo va dedicado a los padres de familia de cada participante por su
inmenso esfuerzo y sacrificio para lograr nuestros objetivos trazados.

INTRODUCCIN

En el presente trabajo trataremos lo que comprende el tema de los impuestos temporales

a los activos netos, empezando por las implicancias normativas, definicin, sujetos
comprendidos, problemas normativos.

DEFINICIN

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava
los activos netos como manifestacin de capacidad contributiva, y puede ser utilizado
utilizado como crdito crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto
a la Renta.

ASPECTOS GENERALES DEL ITAN

QU ES EL ITAN?

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que grava los activos netos
como manifestacin de capacidad contributiva sin encontrarse directamente relacionado
con la renta.

Efectivamente, el ITAN se encuentra vinculado ms bien con el patrimonio de una

entidad, aspecto que manifiesta determinada capacidad contributiva de un contribuyente
para soportar la carga impositiva.

CULES SON LAS NORMAS QUE REGULAN EL ITAN? CULES SON LAS
NORMAS QUE REGULAN EL ITAN?

Las normas que regulan la Bancarizacin son las siguientes:

La Ley N 28424, Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos, publicada el 21 de
diciembre de 2004.

Decreto Supremo N 025-2005-EF, Reglamento de la Ley N 28424, Ley del Impuesto

Temporal a los Activos Netos, publicado el 16 febrero de 2005.

Resolucin de Superintendencia N 071-2005-SUNAT, que dicta normas para la

declaracin y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos, publicada el 2 de abril de
2005.
 Resolucin de Superintendencia N 059-2006-SUNAT, que aprueba la nueva versin del
PDT ITAN, Formulario Virtual N 648-Versin 1.1, que permite a los contribuyentes la
presentacin de la declaracin del Impuesto Temporal a los Activos Netos por el ejercicio
2006, publicada el 4 de abril de 2006.

Decreto Legislativo N 971, que modifica el Impuesto Temporal a los Activos Netos
creado por Ley N 28424, publicada el 24 de diciembre de 2006.

Decreto Legislativo N 976, que establece reduccin gradual del Impuesto Temporal a
los Activos Netos, publicada el 15 de marzo de 2007.

Resolucin de Superintendencia N 067-2007-SUNAT, que aprueban disposiciones para

la declaracin del Impuesto Temporal a los Activos Netos del ejercicio 2007 y nueva
versin del PDT ITAN - Formulario Virtual N 648 - Versin 1.2, publicada el 6 de abril de
2007.

Resolucin de Superintendencia N 071-2007-SUNAT, que modifica fecha de

vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al periodo marzo 2007 de los
sujetos afectos al ITAN, publicada el 11 de abril de 2007.

Resolucin de Superintendencia N 043-2008-SUNAT, que aprueba disposiciones para

la declaracin y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos del Ejercicio

2008, publicada el 1 de abril de 2008.

Adiciones y deducciones a la base imponible daciones y deducciones a la base imponible

del ITAN

Resolucin de Superintendencia N 087-2009-SUNAT, que aprueba disposiciones para

la Declaracin y Pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos y nueva versin del
PDT ITAN - Formulario Virtual N 648 versin 1.3, publicada el 28 de marzo de 2009.

Ley N 29717, Ley que incorpora el artculo 4-A a la Ley N 28424, Ley que crea el

Impuesto Temporal a los Activos Netos, respecto de las Cooperativas, publicada el

25 de junio de 2011.

QUINES SON LOS CONTRIBUYENTES DEL ITAN? QUINES SON LOS

CONTRIBUYENTES DEL ITAN?

De acuerdo a lo sealado en el artculo 2 de la Ley N 28424 son contribuyentes del

ITAN, los sujetos del rgimen general que generen rentas de tercera categora,
incluyendo las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior.
Lo antes dicho incluye a las personas naturales con negocio que generen rentas de
tercera categora por sus actividades empresariales; excepto aquellas que perciban rentas
de tercera categora generadas por los patrimonios fideicometidos bancarios y los fondos
de inversin empresarial, que provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa.

No son sujetos del ITAN los contribuyentes comprendidos en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta - RER ni en el Nuevo Rgimen nico Simplificado - RUS. Cabe
indicar que el artculo 3 de la Ley N28424 establece los sujetos que se encuentran
exonerados del ITAN.

Por su parte, el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia (R.S.)

N 87-2009/SUNAT (1) precisa que son sujetos del ITAN: los contribuyentes generadores
de rentas de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta, que
hubieran iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 1 de enero del ao
gravable correspondiente a la presentacin de la declaracin jurada del ITAN, incluyendo
a las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.

SON CONTRIBUYENTES DEL ITAN LOS NO DOMICILIADOS?SON

CONTRIBUYENTES DEL ITAN LOS NO DOMICILIADOS?

Conforme con lo sealado en el artculo 1 de la Ley N 28424, el ITAN es un Impuesto

que se calcula sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior, surgiendo su
obligacin al 1 de enero de cada ejercicio.

En concordancia con el artculo 2 de la sealada Ley, son sujetos del ITAN, en calidad de
contribuyentes, los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general
del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y dems

(1) Que aprueba disposiciones para la declaracin y pago del ITAN y la nueva versin del
PDT ITAN - Formulario Virtual N 648.

CONTADORES & EMPRESAS establecimientos permanentes en el pas de empresas

unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

De este modo, habida cuenta que el TUO de la Ley del IR establece un rgimen singular
para la determinacin y pago de este Impuesto, tratndose de las rentas gravadas con
este obtenidas por sujetos no domiciliados en el Per, estas no se encuentran gravadas
con el ITAN al no calificar como contribuyentes de dicho Impuesto, precisamente por no
encontrarse dentro del rgimen general del IR.

As lo reafirm la Sunat mediante el Informe N 106-2006-SUNAT/2B0000 en el que

resolvi una consulta relacionada con un sujeto domiciliado en la Repblica Federal de
Alemania que no tena sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el
pas, estableciendo la siguiente conclusin: Las personas jurdicas constituidas en la
Repblica Federal de Alemania que no tienen sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Per, no se encuentran gravadas con el ITAN. Como
se aprecia, el gravamen del ITAN no alcanzar a dichas personas si es que no tienen en
el pas sucursales u otros establecimientos similares.

QUINES SE ENCUENTRAN EXONERADOS DEL ITAN? QUINES SE

ENCUENTRAN EXONERADOS DEL ITAN?

De conformidad con el artculo 3 de la Ley N 28424 y de su Reglamento, estn

exonerados del ITAN, los siguientes contribuyentes:

a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que
las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En
este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.

En ese sentido, si por ejemplo, un contribuyente no ha iniciado operaciones productivas

hasta la fecha de presentacin de la declaracin del Impuesto correspondiente al ejercicio
2013, se encontrar exonerado del ITAN por dicho ejercicio. Tambin se encontrar
exonerado del Impuesto por dicho ejercicio, aquel contribuyente que inici operaciones
productivas a partir del 1 de enero del ejercicio 2013, en este ltimo caso dicho
contribuyente se encontrar obligado a pagar el ITAN el prximo ejercicio, es decir, el
2014.

Para tal efecto, el Reglamento precisa que se entiende que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestacin de
servicios, salvo el caso de las empresas que se encuentran bajo el mbito de aplicacin
del Decreto Legislativo N 818 y modificatorias, las que considerarn iniciadas sus
operaciones productivas cuando realicen las operaciones de explotacin comercial
referidas al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece en este.

Cabe sealar que dicha disposicin fue objeto de anlisis por parte del Tribunal Fiscal en
el ao 2008, con la finalidad de determinar cundo se debe entender que una empresa
inicia operaciones productivas a efectos de la exoneracin contenida en el literal a) del
artculo 3 de la Ley N 28424. En aquella oportunidad, si bien se ventil el caso de una
empresa minera que en el ejercicio 2005 vendi un activo fijo antes de haber iniciado sus
operaciones productivas, el criterio sentado por el Tribunal Fiscal es de aplicacin general
a los contribuyentes que no se encuentran bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N 818, por haber sido dispuesto de forma expresa en la Resolucin de
Observancia Obligatoria N 9538-3-2008, que fue emitida en dicha ocasin

En tal sentido, la referida disposicin debe ser aplicada por la Administracin Tributaria de
conformidad con el siguiente criterio: Cuando el inciso a) del artculo 3 del reglamento de
la Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos, aprobado por Decreto Supremo N
025-2005-EF, dispone que se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones
productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestacin de servicios,
salvo el caso de las empresas que se encuentran bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N 818 y modificatorias, las que considerarn iniciadas sus operaciones
productivas cuando realicen las operaciones de explotacin comercial referidas al objeto
principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece en este, debe interpretarse que,
respecto de las empresas que no se encuentran bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N 818, el inicio de las operaciones productivas se producir con la primera
transferencia de bienes o prestacin de servicios QUE SEA INHERENTE AL OBJETO
SOCIAL O GIRO DE NEGOCIO DE LA EMPRESA (El resaltado es nuestro). Al amparo
de ello, queda claro que el Tribunal Fiscal ha dejado establecido en dicha Resolucin que,
cuando la norma del ITAN alude al inicio de operaciones productivas, debe entenderse
que se refiere a la primera transferencia de bienes o prestacin de servicios que realiza
una empresa, siempre que se encuentre relacionada con sus actividades productivas; es
decir, a aquellas que son parte de su objeto social o giro de negocio. El criterio sentado
por el Tribunal Fiscal, comentado anteriormente, ha sido acogido pacficamente por la
Sunat en el Informe N 123-2009-SUNAT/2B0000, respecto a las empresas con Rgimen
de Recuperacin Anticipada, bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 973:
En ese sentido, toda vez que la normativa del ITAN al aludir al momento en que se
considera que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas, no contempla regla
especial alguna para las empresas comprendidas en el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N 973, debe entenderse que les resulta de aplicacin la regla general
contenida en el inciso a) del artculo 3 del Reglamento del ITAN y considerar que dichas
empresas inician sus operaciones productivas cuando realizan la primera transferencia de
bienes o prestacin de servicios, con la precisin establecida en la Resolucin N 09538-
3- 2008 emitida por el Tribunal Fiscal, esto es, cuando realizan la primera transferencia de
bienes o prestacin de servicios que sea inherente al objeto social o giro de negocio de la
empresa (El resaltado es nuestro). En consecuencia, la Sunat tambin considera que a
efectos de determinar la oportunidad en que una empresa inicia operaciones productivas
no se debe tomar en cuenta cualquier transferencia de bienes o prestacin de servicios,
sino que estas debern ser inherentes al objeto social o giro de la empresa. b) Las
empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado. c) Las
empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia
por el Indecopi al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su
liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin. Para tal efecto se precisa
que tratndose de las empresas sometidas al mbito del Decreto Legislativo N 674, y en
tanto la modalidad de promocin de la inversin privada definida sea la establecida en el
inciso d) del artculo 2 del referido decreto legislativo, se entiende iniciada su liquidacin a
partir de la publicacin de la Resolucin Suprema que ratifique el acuerdo de Pro
inversin.

Cofide en su calidad de banco de fomento y desarrollo, de segundo piso. e) Las personas

naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categora a que se refiere el
inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es que perciban las rentas
por los Patrimonios Fideicomitidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos
bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa. f) Las instituciones educativas particulares, excluidas
las academias de preparacin a que se refiere la Cuarta Disposicin Transitoria del
Decreto Legislativo N 882 - Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin. g) Las
entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artculos
18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como las personas generadoras de rentas
de tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.
h) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras e
infraestructura construidas con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes,
siempre que estn destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de
localidades aisladas y de frontera del pas, a que se refiere la Le y N 27744. Finalmente,
la norma precisa que no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto el
patrimonio de los fondos sealados en el artculo 78 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante
Decreto Supremo N 054-97

CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN? CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL

ITAN?

Tal y como lo seala el artculo 4 de la Ley N 28424, para determinar la base imponible
los contribuyentes deben considerar el valor de los activos netos consignados en el
Estado de Situacin Financiera (anteriormente denominado Balance General) al 31 de
diciembre de 2012, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la LIR.

Cul es la base imponible que se utiliza en un proceso de reorganizacin de sociedades

o empresas? El literal c) del artculo 4 del Reglamento del ITAN seala que a efectos de la
determinacin de la base imponible en el caso de las empresas a que se refiere el
segundo prrafo del inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28424, que hubieran participado
en un proceso de reorganizacin entre el 1 de enero del ejercicio y la fecha de
vencimiento para la declaracin y pago del Impuesto, debern tener en cuenta lo
siguiente: 1. La empresa absorbente o las empresas ya existentes que adquieran bloques
patrimoniales de las empresas escindidas, debern determinar y declarar el Impuesto en
funcin de sus activos netos que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio
anterior. 2. Las empresas constituidas por efectos de la fusin o las empresas nuevas
adquirentes de bloques patrimoniales en un proceso de escisin, presentarn la
declaracin a que se refiere el numeral anterior consignando como base imponible el
importe de cero.

El Impuesto que correspondiera a las empresas absorbidas o escindidas por los activos
netos de dichas empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio
anterior, ser pagado por la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas
que surjan de la escisin, en la proporcin de los activos que se les hubiere transferido. A
efectos de la declaracin y pago de este Impuesto, la empresa absorbente, empresa
constituida o las empresas que surjan de la escisin debern tener en cuenta lo siguiente:
a) Presentarn, en la oportunidad de la presentacin de la declaracin a que se re- fi eren
los numerales 1 y 2 del prrafo anterior, los balances al 31 de diciembre del ejercicio
anterior, de las empresas cuyo patrimonio o bloques patrimoniales hayan absorbido o
adquirido como producto de la reorganizacin. La presentacin de los referidos balances
se efectuar en la forma y condiciones que establezca la Sunat. b) El Impuesto ser
pagado en la forma y condiciones que establezca la Sunat. El Impuesto pagado conforme
a los prrafos anteriores se acreditar contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin,
segn lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley.

QU SON LOS ACTIVOS NETOS? QU SON LOS ACTIVOS NETOS?

Al no haber definido dicho concepto la Ley N 28424 ni su Reglamento, a efectos de poder

determinar la base imponible del ITAN habr que recurrir a las normas contables. A
nuestro juicio consideramos que resulta imprescindible que dicho concepto se encuentre
delimitado en la Ley N 28424, que da origen al Impuesto, en estricto cumplimiento del
principio de Reserva de Ley, lo que segn se verifica no se ha cumplido. Siendo ello as,
el prrafo 49 del marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados
financieros de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), define el
trmino Activo como: un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Adems
el prrafo 56 precisa que no solamente los elementos tangibles como las propiedades,
planta y equipo son activos, ya que por ejemplo las patentes y los derechos de autor
poseen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros
para la entidad y son, adems, controlados por ella. En igual sentido, en relacin con los
bienes sujetos a un contrato de arrendamiento financiero, el prrafo 57 del Marco
Conceptual anota que: Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de
propiedad no es esencial; as por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen de
arrendamiento financiero son activos si la entidad controla los beneficios econmicos que
se espera obtener de ellos. Por su parte, el Diccionario de la lengua espaola define en
su novena acepcin el trmino activo como el conjunto de todos los bienes y derechos
con valor monetario que son propiedad de una empresa, institucin o individuo, y que se
reflejan en su contabilidad.

El Activo Neto Tributario: Se concitan dudas entre los contribuyentes respecto a la

procedencia o no de efectuar los ajustes para dicho Activo Neto a fi n de determinar la
base imponible del ITAN, denominado Activo Neto Tributario, en tal sentido, consideramos
pertinente observar los siguientes pasos, tomando en cuenta la normativa contable
respectiva: El primer paso para la determinacin de la base imponible del ITAN, es
obtener el activo neto tributario, aludido por el artculo 4 de la Ley N 28424. Se seguir
un procedimiento de conciliacin entre la informacin contable y tributaria. Luego, de
ello, debemos determinar el activo neto tributario imponible, el cual se obtiene con la
aplicacin de las deducciones efectuadas con base en lo dispuesto en el artculo 5 de la
Ley N 28424 (adiciones y deducciones). El contribuyente efectuar las
correspondientes adiciones y deducciones a nivel del balance general, ya que algunos
conceptos no sern necesariamente aceptados, pues puede proceder supuestos de
deduccin en algunos casos, para fines fiscales, recurdese que lo que se pretende es la
obtencin de un activo neto tributario que puede distar de los activos netos vistos
desde la perspectiva contable. El contribuyente deber determinar, mediante sus
papeles de trabajo, la base imponible sobre la cual se calcular el ITAN. En resumen:
Para la adecuada determinacin de la base imponible del ITAN se ha de realizar lo que
denominaremos una conciliacin entre la informacin contable y tributaria,
consiguindose de este modo el activo neto tributario (artculo 4 de la Ley N 28424) y
luego de la aplicacin de las deducciones a las que hace referencia el artculo 5 de la
referida Ley, obtendramos el activo neto tributario imponible. Posturas: Posturas:
Respecto a la determinacin del Activo Neto se tienen dos posturas: i) El Activo Neto se
determina en funcin de las Normas Contables, pero considerando la depreciacin y
amortizacin admitida tributariamente, as como otras deducciones permitidas por el
artculo 5 de la Ley N 28424. (Posicin de la Sunat). ii) El activo Neto obtenido en funcin
de las Normas contables, debe conciliarse con las disposiciones del Impuesto a la Renta,
respecto a las provisiones u otros conceptos no admitidos, as como la deduccin de la
depreciacin y amortizacin admitida tributariamente adems de las deducciones del
artculo 5 antes precisado. Del criterio de la Sunat Del criterio de la Sunat A continuacin,
transcribimos las conclusiones vertidas en el Informe N 232-2009- SUNAT/2B0000 de
donde se denota que la Sunat mantiene la primera postura: 1. Para determinar la base
imponible del ITAN, no deber adicionarse al monto de los activos netos consignados en
el balance general al cierre del ejercicio el 12 CONTADORES & EMPRESAS valor de las
provisiones que no son admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta. 2. En el caso
de las provisiones por deudas incobrables cuya deduccin se encuentra permitida por las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones no afectar el
clculo de la base imponible del ITAN. Asimismo, creemos importante resaltar las
siguientes citas del anlisis del Informe aludido lneas arriba: () para establecer la base
imponible del ITAN, se toma como punto de partida el monto total del activo neto segn el
balance general, expresin que no se encuentra definida en norma tributaria alguna, sino
que se trata de un concepto que debe estimarse conforme con las normas y principios
contables aplicables en el Per. () Asimismo, de acuerdo con lo expuesto, en el caso de
las provisiones por deudas incobrables cuya deduccin se encuentra permitida por las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, el valor dichas provisiones tampoco afectar
el clculo de la base imponible del ITAN pues, como se ha sealado, el valor de los
activos netos debe ser determinado de conformidad con las normas y principios contables
aplicables. De acuerdo al criterio esbozado por la Sunat, el Activo Neto corresponde a
aquel consignado en el Balance General al 31 de diciembre, elaborado en funcin de
normas contables sin efectuar ajustes en su valor, por conceptos que tengan un
tratamiento diferenciado en el Impuesto a la Renta, siendo que en el caso de la
desvalorizacin de existencias no admitida para el Impuesto a la Renta y que reduce
tambin el valor del activo no conllevara una adicin a efectos de la base imponible del
ITAN. 13 Adiciones y deducciones a la base imponible y deducciones a la base imponible
del ITAN II. DETERMINACIN DEL ITAN. PRINCIPALES ADICIONES Y DEDUCCIONES
A REALIZAR PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN Como se ha
sealado, la base imponible del ITAN no corresponde estrictamente al valor neto contable
de los Activos, por lo que se deber adicionar o deducir el valor de aquellos conceptos
que tributariamente califiquen o no como activos. As, el contribuyente va papeles de
trabajo, efectuar la conciliacin correspondiente para determinar la Base Imponible sobre
la cual se calcular el ITAN. 1. CULES SON LAS DEDUCCIONES PERMITIDAS A LA
BASE IMPONIBLE? CULES SON LAS DEDUCCIONES PERMITIDAS A LA BASE
IMPONIBLE? En el artculo 5 de la Ley figuran las deducciones de la base imponible del
ITAN, entre las que destacan las siguientes: a) Las acciones, participaciones o derechos
de capital de otras empresas sujetas al ITAN, excepto las que se encontrarn exoneradas
de este. La excepcin no es aplicable a las empresas que presten el servicio pblico de
electricidad, de agua potable y de alcantarillado. b) El valor de las maquinarias y equipos
que no tengan una antigedad superior a los 3 aos. La antigedad de la maquinaria y
equipos se computar desde la fecha del comprobante de pago que acredite la
transferencia hecha por su fabricante o la DUA, segn sea el caso. Al respecto, conviene
precisar que existe una controversia en cuanto a si la referida deduccin comprende a i)
toda la cuenta 33 - Inmuebles, maquinaria y equipo; ii) si se restringe nicamente a la
subcuenta 33.3 - Maquinarias y equipos de explotacin (*); y, iii) si se refiere a todas las
maquinarias y equipos que tenga la empresa como activo fijo, siempre que no excedan
los 3 aos de antigedad. Podemos observar que el Diccionario de la lengua espaola
define como mquina al Conjunto de aparatos combinados para recibir cierta forma de
energa y transformarla en otra ms adecuada, o para producir un efecto determinado, y
al equipo como coleccin de utensilios, instrumentos y aparatos especiales para un fi n
determinado. Ante ello surge la interrogante: por qu se tiene que acudir al Plan
Contable General Empresarial para restringir la definicin de los trminos maquinaria y
equipo a lo indicado en la subcuenta 33.3 - Maquinarias y equipos de explotacin?
Entonces, segn dicha restriccin todas las maquinarias y equipos considerados como
activos fijos del contribuyente, que no cuenten con ms de tres aos de antigedad son
deducibles para el clculo del ITAN.

CULES SON LAS ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE?

Ninguna de las normas que regulan el ITAN hace referencia a la adicin de determinados
conceptos a efectos del clculo de la base imponible. Por ello, a efectos de determinar los
activos netos, se tendr en consideracin adicionar a la base patrimonial, la base
tributaria, siendo que, cualquier disminucin o variacin no permitida tributariamente sobre
los activos, deber adicionarse a la base a efectos de clculo del Impuesto. Ejemplos de
casos en los que proceder la adicin: En caso de las cuentas de cobranza dudosa cuya
deduccin fuera aceptada tributariamente sern adicionadas a efectos del clculo del
ITAN. Sobre los activos fijos: sern conceptos que se adicionarn, la obsolescencia no
sustentada con informe tcnico, prdida de Activos fijos no acreditada, exceso de
depreciacin por aplicacin de porcentajes mayores a los permitidos, disminucin por
revaluacin voluntaria negativa, entre otros. Segn la NIC 2, las existencias se valuarn
al costo o a su valor neto realizable, el que resulte menor. No obstante, dada la precisin
del artculo 3 de la R.S. N 087- 2009/SUNAT, al tomar la base del costo histrico,
cualquier variacin a esta que la disminuya, generar una adicin.

DECLARACIN JURADA Y PAGO DEL ITAN 2013

A continuacin, abordaremos las reglas aplicables para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del ITAN y su pago, establecidas por las Resoluciones de Superintendencia
N. 87-2009/SUNAT, 88-2005/SUNAT y 71-2005/SUNAT. Vale precisar que las
disposiciones de las dos ltimas resoluciones son aplicables siempre que no
contravengan la Resolucin de Superintendencia N 87-2009/SUNAT. 1.

CUNDO Y CMO SE DECLARA Y PAGA EL ITAN? CUNDO Y CMO SE

DECLARA Y PAGA EL ITAN?

De acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley N 28424, los contribuyentes del

Impuesto estarn obligados a efectuar la declaracin jurada dentro de los 12 primeros
das hbiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde al pago. No obstante,
mediante el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 071- 2005/SUNAT, se
regula que: La presentacin de la declaracin jurada anual del ITAN y el pago al contado
o el de la primera cuota, se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago
de tributos de liquidacin mensual, correspondiente al periodo marzo del ejercicio al que
corresponda el pago que se produce en el mes de abril, segn ltimo dgito del nmero de
RUC, ello en virtud de la facultad de la Sunat de establecer las condiciones, forma, lugar y
plazos de la declaracin y pago del ITAN. La declaracin jurada y el pago al contado o
primera cuota del ITAN, se realizar a travs del PDT ITAN - Formulario Virtual N 648.
Por ejemplo para la Declaracin correspondiente al presente ejercicio 2013 ha
establecido: Las fechas

DEVOLUCIN DEL ITAN

Este derecho ser ejercido por parte del contribuyente, luego de presentada la
declaracin jurada anual del IR correspondiente. Para proceder a la devolucin del ITAN,
el contribuyente contribuyente deber sustentar sustentar la prdida prdida tributaria o el
menor impuesto obtenido.

La devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) das de

presentada la solicitud pagado con posterioridad a la regularizacin del Impuesto a la
Renta no es susceptible de devolucin, por cuanto el ITAN es deducibles slo para la
determinacin de la Renta Neta de Tercera Tercera Categora Categora del ejercicio
ejercicio al cual corresponde dicho tributo. Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000, de fecha
21.02.2007 CASO PRCTICO La empresa AR Bienes y Servicios SAC se encuentra
afecta al ITAN, por lo cual desea saber la determinacin del referido impuesto para el
presente ejercicio. Para ello tenemos la siguiente informacin de la mencionada empresa,
al 31 de diciembre del ejercicio anterior.

CASO PRCTICO

Paso 1: Determinar la base imponible Determinacin de la Base Imponible -Activo Neto

segn Balance 7'319,729.00 -Adiciones *Obsolescencia no sustentada con informe
tcnico 45,600.00
-Deducciones (1'916,675.55) *Depreciacin Acelerada por Arrendamiento Financiero
Financiero 648,500.00 *Saldo de existencias por exportacin 863,875.55

*Maquinaria y equipo con antigedad no mayor a 3 aos 379,000.00 *Diferencia de

cambio imputable al costo del activo fijo 25,300.00} Total Base Imponible 5'448,653.45

Paso 2: Clculo del ITAN [(Base Imponible menos S/. 1,000,000) x Alcuota CASO
PRCTICO Alcuota Base ITAN 2013 por pagar 0% Hasta S/. 1000,000.00 0 0.4% Por el
exceso = 4'448,653.45 17,794.61 Total 17,794.61

CONCLUSIONES

En definitiva el tema impuestos a los activos netos es de suma importancia en el sector

econmico empresarial y desde luego en el mbito tributario son de suma importancia
para los contribuyentes saber la base imponible del impuesto, el marco normativo legal.
Que le permita ejercer sus derechos y deberes en la contribucin tributaria, y tambin
concluimos que existen fallas normativas e distorsiones legales en los pagos de acuerdo a
las emisiones de las leyes en cuanto a los aos.

BIBLIOGRAFIA

-Actualidad Empresarial, N 204 - Primera Quincena de Abril 2016

-IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS MENDOZA

-Anlisis Tributario Caballero Bustamante

-Informe Tributario

-SUNAT.GOB.PE