Tema 2:

El Impuesto sobre la
Renta de las Personas
Físicas

Régimen Fiscal de la Empresa

[Grado en Administración y Dirección de Empresas]
Curso 2021-22
Documento elaborado por el equipo docente de la asignatura Régimen Fiscal de la Empresa de la
Universidad Rey Juan Carlos. Coordinadora: Rosa Martínez López.
Tabla de contenidos
Sumario............................................................................................................................................ 2
1. Rasgos generales del IRPF ......................................................................................................... 5
1.1. Delimitación del hecho imponible y rentas exentas ......................................................................................... 6
1.2. Obligación de declarar ............................................................................................................................................. 6
1.3. Tributación individual y conjunta........................................................................................................................... 7
1.4. Esquema de liquidación del impuesto ................................................................................................................... 8
2. Los Rendimientos de Actividades Económicas ....................................................................... 9
2.1. Concepto y delimitación ......................................................................................................................................... 9
2.2. Elementos afectos a la actividad económica .................................................................................................... 10
2.3. Métodos de cálculo del rendimiento de la actividad económica................................................................. 11
2.4. Estimación Directa Normal y Simplificada ....................................................................................................... 13
2.5. Estimación Objetiva ............................................................................................................................................... 19
3. Liquidación del IRPF ................................................................................................................. 25
3.1. Base Imponible ........................................................................................................................................................ 25
3.2. Base Liquidable ....................................................................................................................................................... 28
3.3. Mínimo Personal y Familiar .................................................................................................................................. 29
3.4. Cuota Íntegra Estatal y Autonómica .................................................................................................................. 32
3.5. Cuota Líquida .......................................................................................................................................................... 34
3.6. Cuota Diferencial y resultado final de la declaración .................................................................................... 37
Referencias .................................................................................................................................... 41

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1. Rasgos generales del IRPF
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un impuesto directo, personal, periódico y
progresivo que recae sobre las rentas obtenidos por las personas físicas residentes 1 en España. La
progresividad del impuesto significa que los incrementos de la base imponible suponen incrementos más
que proporcionales de la cuota a pagar, debido a la aplicación de una escala de gravamen que tiene tipos
marginales crecientes.

El IRPF es un impuesto parcialmente cedido (50%) a las CCAA de régimen común, que también
cuentan con competencias normativas en determinados elementos del impuesto (escala de gravamen
autonómica, mínimo personal y familiar aplicable en el cálculo de la cuota autonómica, y deducciones
autonómicas en la cuota). Para las comunidades forales, es un impuesto concertado de normativa
autonómica propia. Ello implica, como ocurre también en el caso del Impuesto de Sociedades, que Navarra
y las tres diputaciones vascas tienen leyes propias que regulan el IRPF es sus territorios. La residencia en
una Comunidad Autónoma a efectos de este impuesto se determina según el criterio del lugar donde
radica su vivienda habitual, aunque existen otros criterios subsidiarios (lugar donde se trabaja, lugar donde
radica el centro de gestión de la actividad económica, etc.) que pueden aplicarse cuando no es posible
determinar la residencia con arreglo al primero (art. 72 LIRPF).

El modelo actual de IRPF se implantó con la Ley 41/1978, en el contexto de la reforma tributaria
iniciada en 1977. Desde entonces, ha sufrido múltiples modificaciones, en un intento permanente de
adaptación al entorno social, económico y político, habiéndose producido en 1991, 1998 y 2006 las
reformas más significativas. La primera de ellas, plasmada en la Ley 18/1991, convirtió al IRPF en un
impuesto individual, como consecuencia de la sentencia del Tribunal Constitucional que declaraba
inconstitucional la tributación conjunta obligatoria de los matrimonios (desde entonces, ésta constituye
un régimen opcional). En 1999, tras el cambio de mayoría parlamentaria, entró en vigor la Ley 40/1998,
una de cuyas principales novedades fue la introducción del Mínimo Personal y Familiar como mecanismo
básico para adecuar la carga tributaria a las circunstancias personales y familiares del contribuyente. En
2006 fue aprobada una nueva regulación para el impuesto, en vigor desde el año 2007, que modificó de
forma importante la tributación de las rentas del ahorro (aplicándoles un tipo impositivo específico fijado
inicialmente en el 18%) y alteró las cuantías y forma de aplicación del Mínimo Personal y Familiar, entre
otros cambios. La regulación actual del IRPF se halla contenida en la Ley 35/2006, y se desarrolla en el
Reglamento aprobado por RD 439/2007.

1
Se consideran residentes en España, como regla general, a las personas que viven habitualmente en territorio español (art.
9.1 LIRPF).

6
1.1. Delimitación del hecho imponible y rentas exentas
El hecho imponible es la obtención de renta por parte del contribuyente durante el período
impositivo, que coincide con el año natural. La renta se clasifica según su origen en rendimientos del
trabajo, rendimientos del capital mobiliario, rendimientos del capital inmobilario, rendimientos de
actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales e imputaciones de renta. No están sujetas al
IRPF las ganancias patrimoniales obtenidas a título gratuito (p.e. herencia o donación) que tributan por el
Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

Hay determinadas rentas exentas de pagar IRPF (art. 7). Son entre otras:
a) Determinadas prestaciones y ayudas públicas: pensiones de incapacidad permanente
absoluta y por gran invalidez, prestaciones por maternidad y paternidad, pensiones de orfandad, ayudas a
afectados por el VIH, ayudas a víctimas de terrorismo, prestaciones por hijo a cargo, ayudas por
acogimiento familiar, prestaciones por desempleo recibidas en la modalidad de pago único para iniciar una
empresa o actividad económica por cuenta propia, etc.
b) Becas públicas y becas concedidas por entidades sin ánimo de lucro y fundaciones bancarias, de
estudio e investigación, con determinados límites y condiciones.
c) Determinadas indemnizaciones (despido, daños personales, etc.), en las cuantías legalmente
reconocidas, con ciertos límites.

d) Determinados premios literarios, científicos y artísticos. Premios de loterías y apuestas

sujetos a gravamen especial cuyo importe íntegro no supere un cierto límite (40.000 euros desde 2020).
e) Rendimientos de trabajos realizados en el extranjero, hasta el límite de 60.100 euros.
f) Anualidades por alimentos recibidas por los hijos por decisión judicial.

g) Rendimientos positivos de Planes de Ahorro a Largo Plazo.

h) Determinadas variaciones patrimoniales (p.e. las derivadas de la venta de la vivienda habitual
por parte de una persona mayor de 65 años o en situación de dependencia, art. 33.4.b).

1.2. Obligación de declarar

El IRPF es un impuesto que se autoliquida, es decir, en el cual los propios contribuyentes rellenan
anualmente las declaraciones necesarias para calcular la deuda tributaria 2. Sin embargo, se exime de la
obligación de declarar a las personas que obtengan fundamentalmente rentas del trabajo que no superen
un cierto nivel, dada la posibilidad, en estos casos, de cobrar el impuesto directamente a través del sistema
de retenciones. Es decir, se retiene en las nóminas la cantidad de impuesto que, aproximadamente,
resultaría como cuota líquida en la declaración, haciendo que esta sea innecesaria.
No tienen obligación de declarar los contribuyentes que hayan percibido durante el período
impositivo únicamente ingresos anuales de tipos indicados en la Tabla 1, hasta los límites indicados en la

2
En la mayoría de los casos, la AEAT elabora un borrador de la declaración con los datos de los que dispone, y el contribuyente
confirma o corrige dicho borrador. Esta facilidad no está disponible para los contribuyentes que obtienen rendimientos de
actividades económicas.

7
columna de la derecha. Obsérvese que un contribuyente que obtenga rendimientos de actividades
económicas tendrá, como regla general, obligación de presentar declaración por este impuesto.

TABLA 1. Magnitudes excluyentes de la obligación de declarar en el IRPF

Tipo de renta Límite

REGLA 1ª Rendimientos del trabajo:
Procedentes de un único pagador, o de varios si lo pagado por el segundo y restantes no 22.000 €
supera en total los 1.500 €.
Procedentes de varios pagadores, o bien de un pagador sin obligación de retener, o bien si 14.000 €
son pagos sometidos a una retención fija, o si son pensiones compensatorias o anualidades
por alimentos no exentas.

Rendimientos del capital mobiliario o ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a 1.600 €
cuenta.
Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de Letras del Tesoro, subvenciones para compra 1.000 €
de viviendas de protección oficial o precio tasado y otras ganancias patrimoniales derivadas de
ayudas públicas.

REGLA 2ª Rendimientos del trabajo, del capital, de actividades económicas y ganancias 1.000 €
patrimoniales, sujetas o no a ingreso a cuenta.
Pérdidas patrimoniales 500 €

Fuente: AEAT. NOTA: La regla segunda y sus límites son independientes de la regla primera, actuando como criterio corrector
de la regla primera para rentas de escasa cuantía.

1.3. Tributación individual y conjunta

El IRPF es un impuesto individual que admite la tributación conjunta opcional de la unidad familiar
(art. 82-84 LIRPF). En la tributación conjunta, los miembros de la unidad familiar presentan una única
declaración, en la que se incluyen las rentas obtenidas por todos los miembros de dicha unidad, calculando
conjuntamente el impuesto a pagar. Existen dos tipos de unidad que pueden tributar conjuntamente:
1) Matrimonio: Cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere, hijos menores de edad, o
mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
2) Unidad monoparental: Padre o madre soltera, separada legalmente o viuda, junto con los hijos
menores de edad, o mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o
rehabilitada.

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1.4. Esquema de liquidación del impuesto
RENTA GENERAL RENTA DEL AHORRO

Rendimientos del Trabajo. Rendimientos del Capital Mobiliario

Rendimientos del Capital Inmobiliario. (dividendos, intereses, seguros…).
Rendimientos de Actividades Económicas. Variaciones Patrimoniales derivadas de la
Variaciones patrimoniales no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.
transmisión de elementos patrimoniales.
Otras rentas (imputaciones de renta,
determinados rendimientos mobiliarios).
(Normas de integración y compensación) (Normas de integración y compensación)

= BASE IMPONIBLE GENERAL = BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

Reducciones: Remanente de reducciones por

tributación conjunta o pensiones
Por tributación conjunta.
compensatorias no aplicadas en la BIG por
Por pensiones compensatorias.
insuficiencia de renta.
Por aportaciones a planes de pensiones y
otros esquemas de previsión social.

= BASE LIQUIDABLE GENERAL = BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

BLG Escala de gravamen BLA Tipos impositivos

( ) Mínimo Personal y Familiar (MPF) ( ) Remanente MPF Tipos impositivos

Escala de gravamen

ESTATAL
CUOTA ÍNTEGRA
AUTONÓMICA

Deducciones en la cuota: generales y autonómicas

= CUOTA LÍQUIDA

Deducciones por doble imposición

(=) CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN
Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados

= CUOTA DIFERENCIAL (+/-)

Deducciones maternidad, familia numerosa, discapacidad

= RESULTADO DE LA DECLARACIÓN

9
2. Los Rendimientos de Actividades Económicas
2.1. Concepto y delimitación
El beneficio obtenido por una empresa persona física (empresario individual, profesional, agricultor,
ganadero, artista, etc.) recibe en IRPF en nombre de rendimiento de la actividad económica. La ley del
IRPF considera que son rendimientos de la actividad económica las rentas obtenidas mediante la
organización autónoma de medios de producción (capital) y/o recursos humanos (trabajo) con el fin de
intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios para el mercado.

La actividad económica puede ser de tipo empresarial (incluye actividades mercantiles y no

mercantiles) o de tipo profesional (de carácter general o de carácter artístico/deportivo) (Tabla 2). La
distinción es importante por el distinto régimen de retenciones aplicable, así como por las diferentes
obligaciones contables y registrales.

TABLA 2. Clasificación de los rendimientos de la Actividad Económica en el IRPF

Retención o
Clase Subclase Qué incluye ingreso a cuenta
Actividades Mercantiles Actividades empresariales de tipo No se aplica.
empresariales extractivo, de fabricación, de comercio al
por mayor, comercio minorista,
construcción, transporte, hostelería,
telecomunicaciones, etc.
No mercantiles Actividades agrícolas, ganaderas, forestales 2% en general.
y otras calificadas como no mercantiles 1% en engorde de
por el Código de Comercio (p.e. porcino y
artesanos que venden los objetos avicultura.
fabricados en su propio taller).
Actividades Actividades Deportistas, cantantes, artistas, etc. 15% en general.
profesionales deportivas o 7% en el ejercicio
y artísticas artísticas. de inicio de la
Restantes Rendimientos obtenidos por profesionales actividad y en los
actividades en el ejercicio libre de su profesión (p.e. dos siguientes.
profesionales. veterinarios, médicos, arquitectos,
abogados, notarios, registradores,
corredores de comercio, actuarios de
seguros, agentes de seguros, etc.).
Fuente: Elaboración propia.

Hay ciertos rendimientos que se califican por norma como rendimientos del trabajo, salvo que
exista una ordenación por cuenta propia de recursos humanos y/o medios de producción: ingresos de
autores o traductores, ingresos por conferencias, seminarios, coloquios y similares, ingresos de agentes
comerciales y comisionistas, o profesores (art. 17.2 LIRPF).
Por otra parte, los ingresos obtenidos del arrendamiento de inmuebles solo se declaran como
rendimientos de actividades económicas si se tiene al menos una persona empleada con contrato laboral

10
y a jornada completa. En caso de no cumplirse este requisito, se consideran rendimientos del capital
inmobiliario (art. 27.2 LIRPF).

2.2. Elementos afectos a la actividad económica

Se consideran bienes y derechos afectos a la actividad económica aquellos elementos patrimoniales
necesarios para desempeñar la actividad: bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad, maquinaria,
mobiliario, etc. Han de figurar contabilizados en los libros de registro o contables obligatorios de la
actividad económica y deben utilizarse exclusivamente en la actividad empresarial o profesional. Se
considera que se usan exclusivamente en la actividad económica cuando no existe uso privado de esos
bienes, o dicho uso es “accesorio y notoriamente irrelevante” (art. 29.2 LIRPF), es decir, en días u horas
inhábiles durante los cuales se interrumpa la actividad. Por otra parte, si son elementos que se utilizan
solo en parte en la actividad económica, la afectación se entiende limitada a dicha parte (esta afectación
parcial no es posible en elementos indivisibles, pero sí cabe en otros divisibles, como por ejemplo un
inmueble en el que se utilizan solo ciertas habitaciones o plantas para la actividad económica).
Existen reglas especiales para los automóviles de turismo, motocicletas y aeronaves o embarcaciones
deportivas o de recreo: como regla general, dichos vehículos no se consideran afectables a la actividad
económica cuando existe un uso privado de los mismos, por pequeño que este sea, salvo en el caso de
que se trate de vehículos empleados en las siguientes actividades: i) vehículos mixtos destinados al
transporte de mercancías, ii) vehículos destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros
mediante contraprestación, iii) vehículos destinados a la prestación de servicios de enseñanza de
conductores o pilotos mediante contraprestación, iv) vehículos destinados a desplazamientos
profesionales de representantes o agentes comerciales, y v) vehículos destinados a ser objeto de cesión
de uso con habitualidad y onerosidad.
La normativa del IRPF regula la posibilidad de traspasar bienes del patrimonio personal el
empresarial (afectación) y viceversa (desafectación). En caso de afectación, el bien debe valorarse por su
valor de adquisición menos la amortización acumulada, descontando en todo caso la amortización mínima.
Por otra parte, no se considera afecto un elemento si se enajena antes de transcurridos 3 años desde el
momento de la afectación.

La transmisión de elementos patrimoniales afectos a la actividad económica genera variaciones

patrimoniales (ganancias o pérdidas patrimoniales) que no se incluyen en el rendimiento de la actividad,
sino que se declaran como tales en el IRPF, formando parte de la Base Imponible del Ahorro. Dichas
ganancias o pérdidas patrimoniales se computan teniendo en cuenta las amortizaciones que hayan
resultado fiscalmente deducibles, incluyendo en todo caso la amortización mínima.

Ejemplo: Un empresario vende el 1 de julio de este ejercicio por 18.000 € el

mobiliario instalado en una de sus oficinas. Dicho mobiliario había sido adquirido e
instalado el 1 de julio de hace cinco años por 30.000 € y venía amortizándose
linealmente al 10%. ¿Qué importe debe incluir en la declaración? ¿Cómo tributará
esta cantidad en IRPF?

Se genera una Variación Patrimonial (ganancia patrimonial) que tributa como parte
de la base imponible del ahorro en el IRPF. Cálculo de la renta a declarar:
VP = 18.000 – (30.000 – (5 × 3.000)) = 18.000 - 15.000 = 3.000 euros.

11
2.3. Métodos de cálculo del rendimiento de la actividad económica
El rendimiento neto de una actividad económica (RNAE) puede calcularse por los siguientes
métodos:

1) Estimación directa, con dos modalidades: normal y simplificada. Este método se basa en
el cómputo del beneficio de la actividad económica siguiendo las mismas normas aplicables para el cálculo
de la base imponible del impuesto de sociedades, con algunas excepciones puntuales. Deben aplicar
obligatoriamente Estimación Directa Normal (EDN) aquellos empresarios cuyas actividades económicas
tengan una cifra de negocio en el conjunto de sus actividades que haya superado los 600.000 euros en el
período impositivo anterior. Si la cifra de negocios no supera este nivel, y no es aplicable el régimen de
Estimación Objetiva (o se ha renunciado a él), el rendimiento se calculará por el método de Estimación
Directa Simplificada (EDS), salvo que el contribuyente renuncie a esta modalidad (en cuyo caso pasaría a
EDN).
2) Estimación objetiva, método que se aplica opcionalmente a las actividades económicas que
cumplan los siguientes requisitos:
- Que la actividad esté incluida en el sistema de estimación objetiva (“módulos”) y no se superen
las magnitudes de exclusión fijadas para cada epígrafe (nº empleados, nº vehículos, etc.). Los
epígrafes del IAE que pueden acogerse a esta modalidad se regulan cada año en la
correspondiente orden ministerial.
- Que no se determine el rendimiento de alguna otra actividad por Estimación Directa.

- Que la actividad no se desarrolle fuera del ámbito de aplicación del impuesto.

- Que los ingresos íntegros obtenidos en el año previo no hayan superado los 250.000 €.
- Que los ingresos por operaciones con obligación de expedir factura cuyo destinatario sea
empresa o profesional no hayan superado los 125.000 €.
- Que las compras de bienes y servicios, excluido inmovilizado, no hayan superado los 250.000
€.

El método de Estimación Objetiva es opcional para los contribuyentes: pueden renunciar a dicha
modalidad, pasando a aplicar Estimación Directa Simplificada o, si se renunciase también a esta última,
Estimación Directa Normal.
Los métodos de cálculo del rendimiento neto de la actividad económica mencionados computan
el beneficio fiscal aplicando diferentes reglas (como se verá en los epígrafes 2.4 y 2.5). Por otra parte,
también tienen diferentes obligaciones contables y registrales: además de conservar las facturas emitidas
y recibidas, deben mantener los libros contables o de registro mencionados en el Esquema 1.
Las anteriores diferencias hacen que exista una coordinación entre métodos. Así, si un
contribuyente realiza varias actividades económicas, debe aplicar el mismo método de cálculo del
rendimiento neto en todas ellas. Por otra parte, si una actividad queda excluida de un método por superar
alguno de los límites establecidos, o si el contribuyente renuncia a ese método, la renuncia o exclusión
surtirá efecto durante un período mínimo de 3 años.

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ESQUEMA 1. Obligaciones registrales según el método de cálculo del RNAE

Actividades mercantiles en EDN

•Libros contables según Código Comercio.

Resto de actividades en EDN

Actividades en EDS

•Libros de ingresos.
•Libro de gastos.
•Libro de bienes de inversión.
•Libro de provisiones de fondos y suplidos (profesionales).

Actividades en EO

•Facturas emitidas y recibidas.

•Libro de inversiones (si deducen amortizaciones).
•Libro de ventas e ingresos (actividades agrícolas o ganaderas).

Nota: Los empresarios que tributan por EDN y llevan la contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Código de Comercio no
están obligados a mantener los libros de registro mencionados.
Fuente: Elaboración propia.

13
2.4. Estimación Directa Normal y Simplificada
El rendimiento Neto de la Actividad económica viene dado por la diferencia entre los ingresos
íntegros y los gastos fiscalmente deducibles de la actividad, aplicando para el cómputo de los ingresos y
los gastos la normativa del impuesto de sociedades, con las especialidades que se irán mencionando. Si el
contribuyente realiza simultáneamente distintas actividades económicas, debe calcular por separado el
rendimiento de cada una de ellas.

Antes de incluir los ingresos y gastos de la actividad, debe identificarse la misma indicando el tipo
de actividad (empresarial mercantil, agrícola o ganadera, otras actividades empresariales no mercantiles,
actividad profesional artística o deportiva, o restantes actividades profesionales) y su epígrafe IAE. También
debe indicarse la modalidad de estimación del rendimiento neto que se aplica (Estimación Directa Normal
o Simplificada) y si el contribuyente se acoge en dicha actividad a la modalidad de “cobros y pagos”
(entradas y salidas de caja) para la imputación temporal de ingresos y gastos. Esta opción no es elegible
por las actividades mercantiles en EDN obligadas a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio (ni
por las actividades que lleven de hecho dicha contabilidad, aún sin estar obligadas a ello), puesto que en
dichos casos es aplicable el criterio de “devengo” como regla de imputación temporal.

ESQUEMA 2. Cálculo del rendimiento de actividades económicas en EDN y EDS

Estimación Directa Normal Estimación Directa Simplificada

FASE I
(+) Ingresos Íntegros
(–) Gastos Deducibles
(–) Amortizaciones
(=) Rendimiento Neto
FASE II
(–) Reducción ingresos irregulares o generados
en más de 2 años (30%, base máxima 300.000)
(=) Rendimiento Neto Reducido
FASE III
(–) Reducción General trabajadores autónomos
dependientes
+ Incremento adicional según cuantía RNAE
+ Incremento adicional por discapacidad
(–) Reducción contribuyentes con rentas totales
inferiores a 12.000 € (incompatible con la
anterior)
(–) Reducción por inicio de actividad
(=) Rendimiento Neto Reducido Total
FASE I
(+) Ingresos Íntegros
(–) Gastos Deducibles (salvo provisiones)
(–) Amortizaciones tabla simplificada
(=) Diferencia
(–) Gastos de difícil justificación (5% diferencia,
máximo=2.000 €)
(=) Rendimiento Neto
FASE II
(–) Reducción ingresos irregulares o generados
en más de 2 años (30%, base máxima 300.000)
(–) Reducción General trabajadores autónomos
dependientes (incompatible con gastos de difícil
justificación)
+ Incremento adicional según cuantía RNAE
+ Incremento adicional por discapacidad
(–) Reducción para contribuyentes con rentas
totales inferiores a 12.000 € (incompatible con
anterior)
(–) Reducción por inicio de actividad
(=) Rendimiento Neto Reducido Total

Fuente: Elaboración propia.

El rendimiento neto de la actividad económica en EDN y EDS se calcula aplicando la secuencia

contenida en el Esquema 2. A continuación se estudian con mayor detalle los componentes de los ingresos
y los gastos bajo la modalidad de EDN y EDS, así como las reducciones aplicables.

14
 1) Ingresos íntegros

Los ingresos íntegros están formados fundamentalmente por la facturación de la empresa, junto
con otros ingresos de gestión y los posibles autoconsumos de bienes y servicios realizados en el ejercicio.

Ingresos de explotación: los derivados de la venta de bienes y/o la prestación de servicios en

el marco de la actividad económica.

Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias): trabajos realizados para la

empresa, excesos y aplicaciones de provisiones y pérdidas por deterioros, ingresos de gestión,
indemnizaciones por siniestros, subvenciones y ayudas públicas corrientes o de capital, otros
ingresos de gestión.

Autoconsumo de bienes y servicios: entregas de bienes y prestaciones de servicios cuyo

destino sea el patrimonio privado del titular de la actividad o de su unidad familiar (autoconsumo
interno), así como las entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas a otras personas
de forma gratuita (autoconsumo externo). El autoconsumo se calculará según el valor normal de
mercado de los bienes o servicios cedidos o auto-consumidos.

Variación de existencias de mercancías (solo si hay un aumento de existencias al final del

ejercicio)
2) Gastos deducibles y amortizaciones

Los gastos deducibles son todos aquellos gastos necesarios para la obtención de los ingresos y que
cumplan los requisitos de deducibilidad fiscal establecidos por la normativa del impuesto de sociedades,
con las particularidades puntuales indicadas en la LIRPF. Deben estar contabilizados o inscritos en los
libros de registro que deben llevar los contribuyentes, y han de estar justificados con factura o documento
equivalente y correctamente imputados a su ejercicio de devengo 3, salvo que el contribuyente haya optado
por el criterio de cobros y pagos. A continuación se listan las principales partidas:

Compras de mercancías: compras de mercancías realizadas en el ejercicio económico.

Variación de existencias de mercancías (disminución de las existencias finales).

Otros Consumos de explotación: otras compras realizadas en la actividad.

Sueldos y salarios pagados al personal de la empresa. La ley del IRPF establece en este sentido
que son deducibles en esta categoría los salarios pagados a cónyuge e hijos menores empleados
en la actividad, si trabajan habitualmente, tienen contrato laboral y están dados de alta en la S.
Social, con el límite del salario de mercado.

Seguridad social a cargo de la empresa: incluye las cotizaciones sociales efectuadas por la
empresa en favor de sus trabajadores, así como las efectuadas por el propio empresario o
profesional al Régimen Especial de Autónomos de la Seguridad Social (RETA) o las aportaciones

3
Con algunas excepciones y particularidades reguladas en la ley del Impuesto de Sociedades: p.e. operaciones a plazos o con
precio aplazado (el aplazamiento debe superar el año), o los gastos contabilizados en un período posterior al de su devengo
(gastos “diferidos”) siempre que ello o suponga una tributación inferior.

15
 efectuadas a mutualidades de previsión social de profesionales no integrados en la Seguridad Social,
hasta un cierto límite.

Otros gastos de personal, como pueden ser las contribuciones a planes de pensiones de
empresa en favor de los trabajadores, gastos de formación del personal, indemnizaciones por
despido, etc.

Arrendamientos y cánones: gastos por alquileres, cánones, asistencia técnica o similares. Son
deducibles en este concepto los pagos por cesiones de bienes del cónyuge e hijos menores, con
el límite del valor de mercado.

Reparaciones y conservación de elementos afectos a la actividad económica. No se considera

gasto de conservación o reparación el que suponga una ampliación o mejora del activo material y
sea, por tanto, amortizable.

Servicios de profesionales independientes: pagos hechos por servicios relacionados con la

actividad o los bienes de la empresa, por ejemplo, a abogados, auditores, notarios, etc.

Suministros: gastos de electricidad, agua, gas, telefonía, internet, etc. Cuando el contribuyente
afecte parcialmente su vivienda a la actividad económica, los gastos de suministro de dicha vivienda
serán deducibles en el porcentaje resultante de aplicar un 30% a la proporción de la vivienda afecta
a la actividad, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior.

Ejemplo: Si un profesional afecta a la actividad económica un 50% de su vivienda, podrá deducir

el 15% de los gastos de suministro de la misma.

Otros servicios exteriores: gastos de transporte, seguros, publicidad, propaganda y relaciones

públicas, investigación y desarrollo, etc. Los gastos en atenciones con clientes y proveedores son
deducibles con el límite del 1% de la cifra de negocios (art. 15.e LIS).

Tributos fiscalmente deducibles: tributos no repercutibles legalmente satisfechos en relación

a elementos o actividades que forman parte de la empresa (p.e. IBI, IVTM, IAE, tasas locales, etc.).

Gastos financieros: intereses y demás gastos derivados de la utilización de financiación ajena en

la empresa. La deducibilidad de estos gastos está sujeta al límite establecido en el artículo 16 de la
Ley del Impuesto de Sociedades 4.

Pérdidas por deterioro de valor de los elementos patrimoniales: Se aplican las normas
del Impuesto de Sociedades para determinar la deducibilidad fiscal de las pérdidas por deterioro
de créditos por posibles insolvencias de deudores 5.

4
En el Impuesto de Sociedades existe una restricción para las empresas cuyos gastos financieros netos superan la cuantía de 1
millón de euros: en esos casos, solo pueden deducir dichos gastos hasta el límite del 30% del beneficio operativo. Esta
restricción no se aplica en las entidades de crédito (art. 16 LIS).
5
Estas condiciones se estudian con más detalle en el tema dedicado al Impuesto de Sociedades, pero los aspectos básicos son
los siguientes: son fiscalmente deducibles, como regla general, las pérdidas por deterioro que corresponden a deudas en las
que hayan transcurrido al menos 6 meses desde el vencimiento de la deuda en el momento de devengo del impuesto, o bien
que correspondan a deudores en situación de concurso, o procesados por alzamiento de bienes, o bien que sean deudas
reclamadas judicial o arbitralmente.

16
Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general
y gastos en actividades de interés general.

Otros gastos deducibles: otros gastos de la actividad que no figuren recogidos en las partidas
anteriores, p.e. adquisición de libros o revistas profesionales, gastos de asistencia a cursos
relacionados con la actividad, cuotas satisfechas a las cámaras de comercio, etc.

Particularidades:

1) La normativa de IRPF establece que son deducibles en este capítulo las primas de seguros de
enfermedad que cubran al empresario, su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan en
el hogar, hasta un máximo de 500 euros anuales por persona cubierta (el máximo es de 1.500
euros si la persona tiene alguna discapacidad).
2) Son deducibles los gastos de manutención en restauración y hostelería realizados en el
desarrollo de la actividad económica en municipios distintos al de residencia habitual y al municipio
en el que se realiza la actividad, satisfechos por el propio contribuyente y abonados utilizando
cualquier medio electrónico de pago, con los siguientes límites:

España Extranjero
Pernoctando en municipio distinto: 53,34 euros/día 91,35 euros/día
Sin pernoctar en municipio distinto: 26,67 euros/día 48,08 euros/día

Amortizaciones:

EDN: computadas aplicando la normativa del impuesto de sociedades. Dicha normativa establece
la deducibilidad fiscal de los gastos de amortización del inmovilizado material, intangible y de las
inversiones inmobiliarias contabilizados por las empresas, siempre que respondan al criterio de la
depreciación efectiva. La ley y el reglamento del IS establecen una serie de pautas generales para
el cálculo de las amortizaciones, referentes al valor a amortizar (el valor de adquisición o
producción, excluido en su caso el valor residual), el momento de inicio de la amortización (desde
la puesta en funcionamiento) y la necesidad de amortizar los elementos dentro de su vida útil.
Además, se establecen varios métodos de amortización fiscalmente admitidos (lineal, porcentaje
constante sobre el valor pendiente, y números dígitos).
La normativa del Impuesto de Sociedades también regula diversos supuestos especiales de
amortización libre o acelerada, tanto generales como específicos para las Empresas de
Reducida Dimensión (ERDs), que son también aplicables al IRPF. Destacamos los siguientes:
a) Se pueden amortizar libremente los elementos de escaso valor, que son aquellos elementos
nuevos de inmovilizado material cuyo valor unitario no exceda los 300 €. Son libremente
amortizables hasta un límite máximo anual conjunto de 25.000 €.
b) Se pueden también amortizar libremente (en un período de 10 años, si se trata de edificios) los
elementos afectos a proyectos de I+D.

c) Si la empresa es una ERD, puede aplicar amortización acelerada a sus inversiones en

elementos nuevos de inmovilizado. Esto implica que puede deducir fiscalmente las cantidades
resultantes de multiplicar por 2 los coeficientes máximos señalados en la tabla de amortización.
Una empresa es ERD cuando su cifra de negocios es inferior a los 10 millones de euros.

17
 d) Las empresas que son ERDs pueden también aplicar libre amortización por creación de
empleo. Implica que, bajo ciertas condiciones relacionadas con la creación de empleo, pueden
amortizar libremente sus inversiones, hasta un límite de 120.000 euros por cada incremento
unitario de la plantilla media de trabajadores.
La libertad de amortización y la amortización acelerada son beneficios fiscales de carácter
financiero que permiten a la empresa diferir, si así lo desea, el pago del impuesto. Por ejemplo, si
un activo es libremente amortizable, la empresa puede decidir amortizar fiscalmente la totalidad
de la inversión en el año de compra, lo que rebajará su factura fiscal en dicho ejercicio
(aumentándola en cambio en los ejercicios siguientes).
Todas estas cuestiones se estudiarán con detalle en el tema dedicado al Impuesto de Sociedades,
aunque el Manual Práctico del IRPF de la AEAT contiene un buen resumen de esta materia.

EDS: Las amortizaciones se calculan siempre por el método lineal, y es de aplicación la tabla de
coeficientes específica del IRPF para esta modalidad (ver Tabla 3). Los coeficientes de esta tabla
serán también los tenidos en cuenta para aplicar la amortización acelerada de inversiones nuevas
y restantes incentivos fiscales a la amortización para las Empresas de Reducida Dimensión 6.

TABLA 3. Tabla de amortización para la Estimación Directa Simplificada

Coeficiente Período
Grupo Elemento máximo máximo
1 Edificios y otras construcciones 3% 68 años
2 Instalaciones, mobiliario, enseres y resto de inmovilizado 10% 20 años
3 Maquinaria 12% 18 años
4 Elementos de transporte 16% 14 años
Equipos para tratamiento de la información y sistemas y
5 programas informáticos 26% 10 años
6 Útiles y herramientas 30% 8 años
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16% 14 años
8 Ganado equino y frutales no cítricos 8% 25 años
9 Frutales cítricos y viñedos 4% 50 años
10 Olivar 2% 100 años
Fuente: AEAT.

Ejemplo: Un autónomo ha adquirido una furgoneta nueva por un importe de 22.000 euros, IVA no
incluido. ¿Qué cantidad máxima puede incluir en su declaración de la renta como gasto de amortización
en la modalidad de Estimación Directa Simplificada?

La tabla de amortización señala un coeficiente máximo del 16%. Al ser aplicable el régimen fiscal de las
ERDs regulado en el Impuesto de Sociedades, puede amortizar de forma acelerada la inversión,
aplicando un coeficiente anual del 32%. Por tanto, puede incluir como gasto de amortización 7.040
euros en los años primero, segundo y tercero, amortizando en el cuarto año los 880 euros restantes.

6
Obsérvese que estos incentivos son siempre aplicables en EDS, dado que la cifra de negocios límite para poder aplicar esta
modalidad (600.000 euros) es inferior a la cifra para ser considerada la empresa ERDs (10.000.000 euros).

18
 Provisiones (EDN) y gastos de difícil justificación (EDS):

EDN: Son deducibles las provisiones contables por responsabilidades, garantías de reparación,
etc., con las mismas exclusiones y limitaciones establecidas para las sociedades (art. 14 LIS). Estas
condiciones se estudiarán en el tema dedicado al Impuesto de Sociedades.

EDS: No son deducibles como tales las provisiones contables. En su lugar, se deduce, en concepto
de “conjunto de provisiones deducibles y otros gastos de difícil justificación”, un 5% de la
diferencia entre los ingresos íntegros y los restantes gastos deducibles y amortizaciones, hasta un
máximo de 2.000 euros al año.

3) Reducción por ingresos irregulares o generados en más de 2 años

Si entre los ingresos de la actividad figuran rentas generadas en más de dos años u obtenidas de
forma notoriamente irregular en el tiempo (art. 32.1 LIRPF), al rendimiento neto de la actividad se le aplica
una reducción del 30% de dichos ingresos irregulares o generados en más de dos años, con una base
máxima de 300.000 euros. Esta reducción tiene por objetivo corregir el exceso de tributación resultante
de someter a la escala de gravamen progresiva ingresos de naturaleza excepcional o generados solo tras
largos períodos de tiempo.
A efectos del IRPF, en el caso de los rendimientos de actividades económicas, se consideran como
irregulares exclusivamente los siguientes ingresos: i) Subvenciones de capital para la adquisición de
elementos del inmovilizado no amortizables, ii) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades
económicas, iii) Premios literarios, artísticos o científicos no exentos, y iv) Indemnizaciones percibidas en
sustitución de derechos económicos de duración indefinida.
4) Otras reducciones aplicables

4.1) Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con un

único cliente no vinculado 7: 2.000 euros en general. Existen reducciones adicionales para:
1) Los contribuyentes con rendimientos de la actividad económica inferiores a 14.450 y que no
hayan obtenido rentas de otros tipos superiores a 6.500 euros.

3.700 euros si el rendimiento neto de la actividad económica es menor o igual a 11.250

euros.
Según fórmula si el rendimiento neto de la actividad económica está entre 11.250 y 14.450
euros: 3.700 – 1,15625 × (RNAE – 11.250)
2) Los contribuyentes con discapacidad: 3.500 euros, o 7.750 si tienen una discapacidad igual o
mayor al 65% o movilidad reducida o necesitan ayuda de terceras personas

En EDS esta reducción es incompatible con el 5% de gastos de difícil justificación.

4.2) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros,
incluidas las de la propia actividad económica (incompatible con la anterior): los contribuyentes
cuyas rentas totales se sitúen por debajo de los 12.000 euros anuales pueden aplicar una reducción máxima

7
Requisitos: 1) Prestar servicios a una sola persona o entidad no vinculada, o tener la consideración legal de trabajador
económicamente dependiente, 2) Que al menos un 70% de los ingresos estén sometidos a retención o ingreso a cuenta, 3)
Que los gastos deducibles no superen el 30% de los ingresos, 4) No tener rendimientos del trabajo (salvo prestaciones hasta
4.000 €), 5) No tener que tributar por el régimen de atribución de rentas.

19
de 1.620 euros. Esta reducción es única para el contribuyente, por lo que si este realiza varias actividades
económicas simultáneamente deberá prorratearse entre ellas.

1.620 si la renta es igual o inferior a 8.000 euros.

Según fórmula si la renta está entre 8.000 y 12.000 euros: 1.620 – 0,405 × (Renta – 8.000)
4.3) Reducción por inicio de actividad: aplicable en todas aquellas actividades económicas
iniciadas con posterioridad al 1 de enero de 2013, durante los dos primeros ejercicios con rendimientos
positivos. La reducción es igual al 20% del rendimiento, una vez aplicada la reducción por el ejercicio de
determinadas actividades económicas. La base máxima para el cálculo de esta reducción es de 100.000
euros.

2.5. Estimación Objetiva

Existen dos tipos de actividades económicas que pueden tributar por estimación objetiva, si los
correspondientes epígrafes se hallan contemplados en la correspondiente orden ministerial y se cumplen
los restantes requisitos exigidos (volumen de ingresos, compras, empleados, etc.):

Actividades agrícolas, ganaderas y forestales: El beneficio a declarar se calcula aplicando un índice

de rendimiento neto a los ingresos íntegros obtenidos en la actividad.

Resto de actividades: El beneficio a declarar se computa aplicando los módulos establecidos en la

correspondiente Orden Ministerial. Es el tipo de actividades tratado en este epígrafe.
Para el ejercicio 2021, el sistema de estimación objetiva se regula en la Orden HAC/1155/2020,
de 25 de noviembre, que desarrolla el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial
simplificado del IVA, que se aplica en coordinación con el anterior. Las actividades que pueden acogerse
al régimen de EO y los límites de exclusión específicos aplicables, podrán consultarse en el BOE-A-2020-
15599. A continuación se ofrece una tabla resumen (Tabla 4).
TABLA 4. Actividades que pueden declarar por Estimación Objetiva
Tipo de actividad Epígrafes IAE
Mejillón en batea -
Fábricas de pan, bollos, etc. 419, 423.9
Comercio al por menor (frutas y verduras, carne, aves, pescado, pan, 641, 642, 643, algunos 644 y 647,
alimentación y bebidas en general, ropa y calzado, droguerías, perfumerías, 651(salvo .7), 652.2 y .3, algunos 653 y
artículos hogar, piezas recambio vehículos, etc). 654, algunos 659, 662.2, 663
Restaurantes de hasta dos tenedores, cafeterías, cafés y bares, horchaterías, 671.4, 671.5, 672, 673, 675, 676
chocolaterías, etc.
Hospedaje en hoteles de una o dos estrellas, hostales, pensiones, fondas 681, 682, 683
Servicios de reparación (artículos eléctricos, automóviles, calzado y otros 691.1, 691.2, 691.9, 692, 699
bienes de consumo, maquinaria industrial, etc.)
Transporte urbano, transporte de viajeros por carretera, taxis, transporte 721, 722, 751.5, 757, 849.5
de mercancías, mudanzas, mensajería y recadería con medios de transporte
propios, engrase y lavado de vehículos.
Enseñanza conducción, enseñanza idiomas, mecanografía, taquigrafía, etc., 933.1, 933.9, 967.2
escuelas deportivas.
Tintorerías, peluquerías, institutos de belleza, servicios de fotocopia. 971.1, 972, 973.3

Fuente: Elaboración propia.

El cálculo del rendimiento neto correspondiente a la actividad económica en Estimación Objetiva

se realiza siguiendo los pasos expuestos en el Esquema 3.

20
ESQUEMA 3. Cálculo del rendimiento de actividades económicas en EO

Estimación Objetiva

Unidades de módulo empleadas, utilizadas o instaladas

(×) Rendimiento anual por unidad antes de amortización
Rendimiento Neto Previo
(–) Minoración por incentivos al empleo
(–) Minoración por incentivos a la inversión (amortizaciones)
Rendimiento Neto Minorado
(×) Índices correctores
Rendimiento Neto de Módulos
(–) Reducción general (5%)
(–) Reducción Actividad Económica en Lorca (20%)
(–) Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales (incendios, inundaciones, etc.)
(+) Otras percepciones empresariales
Rendimiento Neto de la Actividad
(–) Reducción por irregularidad: 30%
Rendimiento Neto Reducido de la Actividad
(–) Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros
Rendimiento Neto Reducido Total de Actividades Económicas

Fuente: Elaboración propia.

2.5.1. Cálculo del rendimiento neto reducido de la actividad

Para cada actividad en estimación objetiva que tenga el contribuyente es preciso calcular el
rendimiento neto reducido siguiendo los pasos que se indican a continuación:
FASE 1: Rendimiento neto previo. Se calcula utilizando la tabla de módulos correspondiente
a la actividad (identificada a través del epígrafe IAE). Una vez localizada la tabla, se multiplica el
“rendimiento por unidad de módulo” indicado en ella por el “número de unidades de cada módulo”
efectivamente empleadas en la misma durante el período impositivo. Las definiciones de los distintos
módulos y las unidades de medida se incluyen en la orden ministerial. Para computar los módulos de
personal asalariado y no asalariado hay que tener en cuenta lo siguiente:

– Es personal no asalariado el titular de la actividad. Se considera también personal no asalariado

al cónyuge e hijos menores que trabajen habitualmente como no asalariados en la actividad.
El titular computa como 1,00 unidad de personal no asalariado, salvo que pueda acreditarse una
dedicación efectiva inferior a la jornada normal (1.800 horas al año) por causas objetivas (jubilación,
pluralidad de actividades, etc.). Por las tareas de organización y gestión se presume en todo caso
una dedicación de 0,25 personas/año, salvo prueba en contrario. El cónyuge e hijos menores se
computan según su dedicación efectiva cuando esta es inferior.

Reglas especiales:

Se computa al 75% el personal no asalariado con discapacidad igual o superior al 33%.

21
 Se computarán al 50% el cónyuge y/o hijos menores del empresario cuando el titular compute
a tiempo completo y no haya más de un asalariado.

– Es personal asalariado el contratado en la actividad. Las unidades de personal asalariado

empleadas se computan teniendo en cuenta las horas efectivamente trabajadas, tomando como
referencia el número de horas de trabajo anuales fijado en el convenio colectivo (o 1.800 horas si
no existe tal convenio). Si el número de horas trabajadas es inferior o superior, se prorratea para
computar el número de unidades.
Reglas especiales:
Se computan al 60% los aprendices y los trabajadores menores de 19 años.
Se computan al 40% los trabajadores con discapacidad.
Estas dos reducciones son incompatibles entre sí.
FASE 2. Rendimiento neto minorado. Se calcula restando al rendimiento neto previo las
minoraciones por incentivos al empleo y por incentivos a la inversión.

– La minoración por incentivos al empleo se aplica cuando el negocio tiene personal asalariado
y se computa multiplicando el rendimiento por unidad de personal asalariado que figura en la tabla
por el coeficiente asociado a la plantilla, que a su vez es la suma del coeficiente de incremento de
plantilla y el coeficiente de tramos.

Minoración por incentivos al empleo = Rendimiento anual por unidad del módulo de
personal asalariado (Coeficiente incremento plantilla + coeficiente de tramos)

Coeficiente de incremento = 0,40 por cada incremento unitario de la plantilla. Para poder
aplicarlo, ha de haber aumentado el número absoluto de empleados en la actividad, además de
hacerlo el número de unidades del módulo de personal asalariado.

Coeficiente de tramos = suma de los coeficientes aplicables al resto de unidades de la plantilla,

según los siguientes tramos:
Tramo Coeficiente
Hasta 1,00 0,10
Entre 1,01 y 3,00 0,15
Entre 3,01 y 5,00 0,20
Entre 5,01 y 8,00 0,25
Superior a 8,00 0,30

22
 – La minoración por incentivos a la inversión permite restar del rendimiento neto el importe
de la depreciación efectiva del inmovilizado material o intangible. Este importe de determinará por
el método lineal aplicando las tablas de amortización establecidas por la normativa del IRPF para
el método de Estimación Objetiva (Tabla 5). Pueden amortizarse libremente los elementos de
inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no supere los 601,01 euros, hasta el límite de
3.005,06 euros al año.

TABLA 5. Tabla de amortización para la Estimación Objetiva

Coeficiente Período
Grupo Elemento Máximo máximo
1 Edificios y otras construcciones 5% 40 años
Útiles, herramientas, equipos para tratamiento de la
2 información y sistemas y programas informáticos 40% 5 años
3 Batea 10% 12 años
4 Barco 10% 25 años
5 Elementos de transporte y resto de inmovilizado material 25% 8 años
6 Inmovilizado intangible 15% 10 años

Fuente: AEAT.

FASE 3. Rendimiento neto de módulos. Se calcula aplicando los índices correctores que
procedan al rendimiento neto minorado. Los índices correctores corrigen al alza o a la baja el
rendimiento calculado, en función de determinadas circunstancias. Hay dos tipos de índices correctores:

– Índices correctores especiales: Aplicables solo a determinadas actividades:

Quioscos en la vía pública.
Madrid o Barcelona 1,00
Municipios de más de 100.000 habitantes 0,95
Resto de municipios 0,80
Taxis.
Hasta 2.000 habitantes 0,75
Entre 2.001 y 10.000 habitantes 0,80
Entre 10.001 y 50.000 habitantes 0,85
Entre 50.001 y 100.000 habitantes 0,90
Más de 100.000 habitantes 1,00
Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera.
Si el titular dispone de un solo vehículo 0,80

Transporte de mercancías.
Con un único vehículo 0,80
Con tracto-camiones y sin remolques 0,90
Con un único tracto-camión sin remolques 0,75
Mejillón en batea.
Entre 0,75 y 0,90 según el número de bateas y barcos.

23
 – Índices correctores generales, aplicables en los casos de:
Empresa de muy pequeña dimensión: empresa cuyo titular es una persona física, en
la cual la actividad se ejerce en un único local, no se tiene más de un vehículo de hasta 1.000
kilogramos afecto a la actividad y no se ha tenido en ningún momento del año más de dos
trabajadores asalariados.
Con uno o dos asalariados 0,90
Sin asalariados:
Hasta 2.000 habitantes 0,70
Entre 2.001 y 5.000 habitantes 0,75
Más de 5.000 habitantes 0,80

Este índice no se aplica para las actividades que tienen índice corrector especial, salvo en
los quioscos situados en la vía pública.
Actividades de temporada: actividades realizadas durante 180 días o menos al año. Se
aplican los siguientes índices:
Hasta 60 días 1,50
Entre 61 y 120 días 1,35
Entre 121 y 180 días 1,25
Índice corrector de exceso: si el rendimiento neto minorado, corregido por los índices
anteriores, supera el baremo previsto para cada actividad (BOE-A-2020-15599, p.77), al
exceso se le aplica un índice corrector igual a 1,30. Este índice no se aplica cuando resulte
aplicable el de empresas de pequeña dimensión.
Inicio de actividad: aplicable en el caso de actividades nuevas, que no sean de temporada
ni se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación. No se aplica este
índice si resulta aplicable el de actividad de temporada.

Caso general
Primer año 0,80
Segundo año 0,90
Contribuyentes con discapacidad igual o superior al 33%
Primer año 0,60
Segundo año 0,70
FASE 4. Rendimiento neto de la actividad. Se obtiene restando del rendimiento neto de
módulos la reducción general y los gastos extraordinarios, y sumando los ingresos extraordinarios, si los
hubiera.

Reducción general (5%): es una minoración del 5% del rendimiento aplicable de forma general
e incondicional.

Además, es aplicable una reducción adicional del 20% en el caso de contribuyentes que desarrollen
su actividad económica en el municipio de Lorca.

Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales que hayan afectado a la actividad,

debidamente justificados (p.e. incendios, inundaciones, hundimientos, etc.)

Otras percepciones empresariales, como subvenciones corrientes o de capital, deben sumarse

para obtener el rendimiento neto de la actividad.

24
 FASE 5. Rendimiento neto reducido de la actividad. Puede aplicarse una reducción del
30% en relación con aquellos ingresos incluidos como “otras percepciones empresariales” que sean de
naturaleza irregular o generados en más de dos años, sobre una base máxima de 300.000 euros. Un
ejemplo puede ser una subvención para la compra de un activo no amortizable

2.5.2. Otras reducciones aplicables

Sobre el rendimiento neto reducido del conjunto de actividades en estimación objetiva del mismo
contribuyente puede aplicarse, únicamente, la reducción para contribuyentes cuyas rentas totales no
superan los 12.000 euros (art. 32.2 LIRPS). La reducción se computa igual que en el método de Estimación
Directa.

3. Liquidación del IRPF

3.1. Base Imponible
La Base Imponible General (BIG) (art 48 LIRPF) incluirá el rendimiento de la actividad
económica reducido total calculado según la modalidad aplicable (EDN, EDS o EO), junto con, en su caso,
otras rentas de tipo general que obtenga el empresario o profesional (u otros miembros de la unidad
familiar en caso de tributación conjunta). Son rentas generales las siguientes:

- Los rendimientos del trabajo.

- Los rendimientos de la actividad económica.
- Los rendimientos del capital inmobiliario.
- Los rendimientos del capital mobiliario incluidos en el art. 25.4 de la LIRPF (rendimientos de
la propiedad intelectual e industrial, rendimientos por asistencia técnica, arrendamiento de
bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos, y rentas por la cesión de derechos de
imagen).
- Las imputaciones de renta (inmobiliarias, transparencia fiscal, etc.).
- Las variaciones patrimoniales (ganancias o pérdidas) no derivadas de transmisiones.
La Base Imponible del Ahorro (BIA) (art 49, LIRPF) incluirá las variaciones patrimoniales
procedentes de trasmisiones obtenidas por el empresario o profesional, junto con las restantes rentas del
ahorro recibidas durante el ejercicio. Son rentas del ahorro las siguientes:
- Los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesión de la participación en fondos
propios de entidades (p.e. dividendos), la cesión a terceros de capitales propios (p.e. intereses,
operaciones con activos financieros), las operaciones de capitalización, los contratos de seguro
de vida o invalidez, etc.

- Las variaciones patrimoniales (ganancias o pérdidas) derivadas de la transmisión de elementos

patrimoniales propiedad del contribuyente (venta de acciones, inmuebles, etc.).
Si existen rentas positivas y negativas, es preciso respetar las normas de integración y
compensación de rentas establecidas en los art. 44-49 de la LIRPF, y que se sintetizan en el Esquema 4).
Conviene destacar que:

– No existe posibilidad de compensación cruzada entre rentas generales y rentas del ahorro.

25
 – Los rendimientos generales pueden ser positivos o negativos. Si la suma de rendimientos
negativos supera a la de positivos, se integran con su signo en la Base Imponible general, que
puede por ello resulta negativa.

ESQUEMA 4. Integración y compensación de rentas en IRPF

Rendimientos generales Se llevan con su signo a la BI

negativos general

Se compensan con
rendimientos generales BASE
positivos IMPONIBLE
( límite: 25% de los mismos) GENERAL (+/-)
Pérdidas patrimoniales no
derivadas de transmisiones

Exceso: compensable en 4
años siguientes

Se compensan con
ganancias patrimoniales de
transmisiones
(límite 25% de las mismas)
Rendimientos del ahorro
negativos

Exceso: compensable en 4 BASE

años siguientes IMPONIBLE DEL
AHORRO (+)

Se compensan con
Pérdidas patrimoniales rendimientos del ahorro
derivadas de transmisiones positivos
(límite: 25% de los mismos)

Fuente: Elaboración propia.

26
 Ejemplo: Un empresario individual que haya obtenido pérdidas tendrá un rendimiento
negativo de actividades económicas, que puede generar una base imponible general negativa.

– Las pérdidas patrimoniales no derivadas de transmisiones pueden compensarse con el resto de

rendimientos e imputaciones de renta positivos hasta el límite del 25% los mismos. Si no
resultan totalmente compensados en el período impositivo, el saldo negativo restante no se
lleva a la base imponible, sino que se deja pendiente de compensación. Existe un plazo de 4
años para efectuar dicha compensación, con las mismas reglas y límites.

– La Base Imponible del ahorro no puede ser en ningún caso negativa. Si existen rendimientos
del ahorro negativos que superan a los positivos pueden compensarse con ganancias
patrimoniales integradas en la renta del ahorro hasta el límite del 25% de las mismas, quedando
el exceso, si lo hubiera, pendiente de compensación en los 4 años siguientes. Del mismo modo,
las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones que superan a las ganancias pueden
compensarse con rendimientos positivos del ahorro hasta el límite del 25% de los mismos,
siendo el exceso compensable, con las mismas reglas y límites, en los 4 años siguientes.

Ejemplo: En una declaración existen las siguientes rentas: Rendimientos de Actividades

Económicas= -7.000 euros, Rendimientos del Capital Inmobiliario= 12.000 euros,
Rendimientos del Capital Mobiliario (intereses)= 500 euros, Variación Patrimonial (no
derivada de transmisiones) = -800 euros, Variación Patrimonial (venta de un fondo de
inversión) = 1.500 euros, Variación Patrimonial (venta de acciones) = -1.000 euros.
Calcular la Base Imponible General y la Base Imponible del Ahorro.

BIG = 4.200
Rendimientos e imputaciones de renta = RAE + RCI = - 7.000 + 12.000 = 5.000
VP no derivada de transmisiones = - 800 (compensable con rendimientos hasta el
25% de los mismos, en este caso hasta 1.250 euros).
BIA = 1.000
Rendimientos = 500
VP derivadas de transmisiones = 1.500 – 1.000 = 500

27
3.2. Base Liquidable
La Base Liquidable General (BLG) se obtiene restando de la Base Imponible General las
reducciones aplicables, que se sintetizan en la Tabla 6. Es importante señalar que estas reducciones no
pueden superar el importe de la BIG. Si no existe base imponible suficiente para aplicarlas, el tratamiento
difiere según de qué reducción se trate. En las reducciones por tributación conjunta y por pensiones
compensatorias, el remanente no aplicado puede restarse de la Base Imponible del Ahorro. En los demás
casos no existe esta posibilidad, pero en cambio pueden aplicarse durante los 5 años siguientes (4 años
en el caso de aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad), con el mismo límite
global.
TABLA 6. Reducciones de la Base Imponible General
Reducción en la base Cuantías o límites máximos Plazo
aplicación

Reducciones por tributación
conjunta (a. 84)
Aportaciones a sistemas de
previsión social (a. 51, 52):
planes de pensiones, mutuas de
previsión social, planes de
previsión asegurados, seguros
de dependencia, etc.
Tipo 1 (matrimonio con o sin hijos menores): 3.400 € -
Tipo 2 (padre o madre con hijos menores): 2.150 €
No se aplica cuando el contribuyente convive de
hecho con el padre o la madre de alguno de los hijos
que forman parte de la unidad familiar.
- Hasta 2.000 € en el caso general. 5 años
- Seguros colectivos de dependencia: hasta 5.000 €
- Aportaciones en favor del cónyuge cuyos RT y/o RAE
no superen los 8.000 €: hasta 1.000 €
Como máximo conjunto anual, la cantidad menor de:
- 30% suma de RNT y RNAE obtenidos.
- 2.000 € anuales 8 (+ límite adicional de 5.000 € para
seguros colectivos de dependencia)

Aportaciones a sistemas de - Aportaciones efectuadas por parientes: 10.000 €. 5 años

previsión social constituidos a - Aportaciones efectuadas por el propio discapacitado:
favor de personas con 24.250 €.
discapacidad (a. 53) - Límite conjunto aportaciones efectuadas a favor de
un mismo discapacitado: 24.250 €.

Aportaciones a patrimonios - Aportaciones efectuadas por parientes: 10.000 €. 4 años

protegidos de personas con - Límite conjunto aportaciones efectuadas en favor de
discapacidad (a. 54) la misma persona: 24.250 €.

Pensiones compensatorias (a. Pensiones compensatorias a favor del excónyuge y -

55) anualidades por alimentos (salvo a hijos), satisfechas por
decisión judicial.

Aportaciones a MPS de Límite 24.250 € anuales, sin que pueda superar tampoco la 5 años
deportistas alto nivel (DA11ª) suma de RNT y RNAE del ejercicio.

Fuente: Elaboración propia.

8
A partir de 1 de enero de 2021, este límite se ha incrementado a 8.000 euros siempre que tal incremento provenga de
contribuciones empresariales.

28
 La Base Liquidable del Ahorro (BLA) se obtiene restando de la Base Imponible del Ahorro el
remanente de las reducciones por tributación conjunta y pensiones compensatorias que no hayan podido
aplicarse en la base imponible general por insuficiencia de renta. El límite lo constituye la propia Base
Imponible del Ahorro, que no puede resultar negativa por la aplicación de las reducciones.

3.3. Mínimo Personal y Familiar

El Mínimo Personal y Familiar “constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a
satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación por
este Impuesto”, según el art. 56 de la ley del IRPF. Este concepto pretende adecuar la carga fiscal a las
circunstancias personales y familiares del contribuyente. Para ello, primeramente se aplica la escala el
gravamen al conjunto de la base liquidable general, restando luego de esta cantidad el resultado de aplicar
la misma escala de gravamen al MPF.
El MPF tiene cuatro componentes, cuyos importes se indican en la Tabla 7:

1) Mínimo del contribuyente: 5.550 euros en general, tanto en tributación individual como
conjunta, cantidad a la que se suman los suplementos que correspondan por edad superior a 65 o
75 años y/o por discapacidad del contribuyente (y del cónyuge, en casos de tributación conjunta).
2) Mínimo por descendientes: aplicable por los descendientes directos por consanguinidad o
adopción (hijos, nietos, bisnietos…) que convivan con el contribuyente y obtengan rentas no
exentas no superiores a 8.000 euros 9. Los descendientes deben tener menos de 25 años en la
fecha de devengo del impuesto (31-diciembre), salvo que exista una discapacidad de al menos un
33% (en este caso no existe límite de edad). El mínimo por descendiente aplicable depende del
número de orden del descendiente (Tabla 7). Se añade una cuantía adicional de 2.800 euros por
cada descendiente menor de 3 años en la fecha de devengo del impuesto.
3) Mínimo por ascendientes: aplicable por los ascendientes por consanguinidad o adopción
(padres, abuelos, bisabuelos…) que convivan con el contribuyente al menos la mitad del año 10 y
obtengan rentas no exentas no superiores a 8.000 euros. Los ascendientes deben ser mayores de
65 años en la fecha de devengo del impuesto, salvo en casos de discapacidad de al menos un 33%.
El mínimo por ascendiente general es de 1.150 euros, adicionándose otros 1.400 euros cuando
supera la edad de 75 años (en cuyo caso, el mínimo aplicable sería de 2.550 euros). Se aplica solo
el primer importe si el ascendiente ha fallecido en dicho período impositivo.

9
Se tiene en cuenta la suma de rendimientos netos reducidos de las diversas fuentes, así como las rentas imputadas y las
ganancias y pérdidas patrimoniales.
10
Se considera que conviven los ascendientes con discapacidad que, dependiendo del contribuyente, se encuentren internos
en centros especializados.

29
TABLA 7. Mínimo Personal y Familiar combinar esta tabla con el del esquema de retribución

Mínimos Importe Observaciones

Contribuyente En tributación conjunta del matrimonio, el mínimo del
General 5.550 contribuyente es 5.550 (no se duplica), pero los incrementos
de edad se aplican por los dos cónyuges.
por edad >65 años 1.150
adicional por edad >75 años 1.400
Descendientes Descendientes < 25 años, o con discapacidad cualquiera que
Primero 2.400 sea su edad, que convivan con, o dependan del, contribuyente,
y no obtengan rentas superiores a 8.000 euros. No se
Segundo 2.700
computan las rentas exentas.
Tercero 4.000
Cuarto y siguientes 4.500
por edad < 3 años 2.800
Ascendientes Ascendientes > 65 años, o con discapacidad de cualquier edad,
General 1.150 que convivan con el contribuyente y no obtengan rentas
superiores a 8.000 euros. No se computan las rentas no
por edad >75 años 1.400
exentas.
Discapacidad Contribuyente o cónyuge en tributación conjunta, ascendientes
Grado discapacidad < 65% 3.000 o descendientes con discapacidad de al menos un 33%. El
incremento por asistencia se aplicará cuando la persona tenga
9.000
por gastos de asistencia 3.000 terceras personas o tenga movilidad reducida, aunque no
alcance dicho grado.
son la cifras exsentas de tributación

Fuente: Elaboración propia.

4) Mínimo por discapacidad: aplicable cuando el contribuyente, su cónyuge en tributación

conjunta, o algún ascendiente o descendiente por los que sea aplicable el mínimo correspondiente
tenga una discapacidad reconocida de al menos un 33%. Existe un importe básico de 3.000 euros,
para discapacidad entre el 33% y el 64% y de 9.000 euros para las discapacidades superior al 65%,
así como un suplemento de 3.000 euros adicionales en concepto de gastos de asistencia, que se
aplica siempre en los casos de discapacidad igual o superior al 65%, así como también en los casos
de discapacidad inferior en los que se acredite tener la movilidad reducida o necesitar la ayuda de
terceras personas. Combinado estos conceptos, resultan tres situaciones posibles:
- 3.000 euros para casos de discapacidad entre el 33% y el 64%.
- 6.000 euros para casos de discapacidad entre el 33% y el 64%, acreditando derecho a
suplemento por gastos de asistencia (3.000 +3.000).
- 12.000 euros si la discapacidad iguala o supera el 65%.

30
 Algunas normas generales que hay que tener en cuenta al computar los mínimos son las
siguientes:
- No se computan en el mínimo los ascendientes o descendientes que presenten declaración propia
en IRPF, salvo que las rentas declaradas no superen los 1.800 euros.
- Se exige que descendientes y ascendientes convivan con el contribuyente. En caso de separación
legal de los padres, se aplica los mínimos por descendientes el progenitor que tenga la guarda y
custodia de los hijos. Se reparte entre los dos si tienen la custodia compartida.
- En el caso de los descendientes, se asimila a la convivencia la dependencia económica, salvo en el
caso de que se paguen anualidades por alimentos a favor de dichos hijos, ya que estas anualidades
tienen un tratamiento especial en IRPF.

- Cuando dos contribuyentes tengan igual derecho a la aplicación de los mínimos por descendientes,
ascendientes o discapacidad, el importe se prorrateará entre los mismos. Así por ejemplo, en las
declaraciones individuales de dos cónyuges, cada uno se aplicará la mitad de los mínimos por
descendientes por los hijos comunes.
- Si dos contribuyentes tienen distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, se
computará el mínimo el pariente más próximo, salvo que éste no obtenga rentas gravables
superiores a 8.000 euros, en cuyo caso lo hará el siguiente más cercano.
La regulación del MPF expuesta hasta aquí es la establecida en la normativa general del IRPF. Hay
que tener en cuenta, sin embargo, que las CCAA de régimen común tienen, en virtud de la cesión parcial
del IRPF, competencia para modificar en cierta medida las cantidades fijadas a nivel estatal, estableciendo
MPF autonómicos distintos al general. Estos MPF autonómicos se tendrán en cuenta exclusivamente para
calcular la Cuota Íntegra Autonómica, no afectando en ningún caso al cálculo de la Cuota Íntegra Estatal.
Para el período impositivo actual, han ejercido sus competencias normativas en esta materia cuatro
comunidades autónomas: Madrid, Cataluña, Baleares, La Rioja y Castilla-León.

Ejemplo: Madrid ha regulado un MPF autonómico igual al estatal salvo en los mínimos
aplicables por los descendientes tercero (4.400 euros) y cuarto y sucesivos (4.950
euros).

31
3.4. Cuota Íntegra Estatal y Autonómica
Como consecuencia de la cesión parcial del IRPF a las comunidades autónomas de régimen común,
tanto la Base Liquidable General como la Base Liquidable del Ahorro son gravadas dos veces, una para
determinar la cuota íntegra estatal y otra para determinar la cuota íntegra autonómica.
1) Gravamen de la Base Liquidable General:

– Gravamen estatal de la BLG: Se determina aplicando la escala de gravamen estatal a la BLG,

y restando luego el resultado de aplicar la misma escala de gravamen al MPF.

– Con efectos desde 1 de enero de 2021, se modifica la escala que se aplica a la parte de la
base liquidable general para determinar la cuota íntegra estatal añadiéndose un nuevo tramo
a la parte liquidable que exceda de 300.000 euros.

TABLA 8. Escala de gravamen estatal

BLG Cuota Resto BLG Tipo

Hasta: Íntegra Hasta: aplicable (%)
0 0 12.450 9,50
12.450 1.182,75 7.750 12,00
20.200 2.112,75 15.000 15,00
35.200 4.362,75 24.800 18,50
60.000 8.950,75 240.000 22,50
300.000 62.950,75 En adelante 24,50
Fuente: AEAT. Principales novedades tributarias introducidas por la Ley 11/2020, de Presupuestos Generales del Estado para
2021 (BOE de 31 de diciembre) - Agencia Tributaria

Gravamen autonómico de la BLG: Se determina aplicando la escala de gravamen autonómica a la BLG, y

restando luego el resultado de aplicar la misma escala de gravamen al MPF autonómico. Las escalas de
gravamen aprobadas por las distintas CCAA para 2021 pueden consultarse en el Manual Práctico Renta
2020, elaborado por la AEAT: Manual práctico de Renta 2020 - Agencia Tributaria

Ejemplo: La escala de gravamen autonómica aprobada para 2021 por la

Comunidad de Madrid es la siguiente:
BLG Cuota Resto BLG Tipo
Hasta: Íntegra Hasta: aplicable (%)
0 0 12.450 9,00
12.450,00 1.120,50 5.257,20 11,20
17.707,20 1.709,31 15.300 13,30
33.007,20 3.744,21 20.400 17,90
53.407,20 7.395,81 En adelante 21,00
Fuente: AEAT

32
2) Gravamen de la Base Liquidable del Ahorro:

– Gravamen estatal de la BLA: Se determina aplicando los tipos de gravamen estatales del
ahorro a BLA (Tabla 9).

– Gravamen autonómico de la BLA: Se determina aplicando los tipos de gravamen

autonómicos del ahorro a BLA (Tabla 9). Las CCAA no tienen hasta el momento
competencias para regular estos tipos impositivos.

– Con efectos desde 1 de enero de 2021, se modifica la escala que se aplica a la parte de la
base liquidable del ahorro para determinar la cuota íntegra estatal añadiéndose un nuevo
tramo a la parte de la base liquidable del ahorro que exceda de 200.00 euros.

TABLA 9. Tipos de gravamen del ahorro

Gravamen estatal Gravamen autonómico
BLA Cuota Resto BLA Tipo aplicable BLA Cuota Resto BLA Tipo aplicable
hasta: Integra Hasta: (%) hasta: Integra Hasta: (%)
0 0 6.000 9,50 0 0 6.000 9,50
6.000 570 44.000 10,50 6.000 570 44.000 10,50
50.000 5.190 150.000 11,50 50.000 5.190 150.000 11,50
200.000 22.440 En adelante 13,00 200.000 22.440 En adelante 13,00
Fuente: AEAT. Principales novedades tributarias introducidas por la Ley 11/2020, de Presupuestos Generales del Estado para
2021 (BOE de 31 de diciembre) - Agencia Tributaria

El MPF no se tiene en cuenta en el gravamen de la BLA, sino en de la BLG. Tan solo en el caso
de que no existan BLG, o esta no sea suficiente para aplicar el MPF, se aplicará en el gravamen
de la BLA.

Ejemplo: Calcular la Cuota Íntegra Estatal y Autonómica a partir de los siguientes datos:
BLG = 45.000 euros. BLA = 20.000 euros. Composición de la unidad familiar: matrimonio
formado por Ana y Jorge, de 38 y 40 años de edad, con 3 hijos de edades comprendidas entre
5 y 10 años, sin rentas propias. El matrimonio tributa de forma conjunta. La Comunidad
Autónoma de residencia es Madrid.
MPF estatal = 5.550 + 2.400 + 2.700 + 4.000 = 14.650 euros
MPF autonómico = 5.550 + 2.400 + 2.700 + 4.400 = 15.050 euros
Gravamen de la Base Liquidable General (BLG=45.000):
CIE= BLG × Escala Estatal = 4.362,75 + (45.000 – 35.200) ×18,5% = 6.175,75
(-) MPF × Escala Estatal= 1.182,75 + (14.650 – 12.450) ×12% = 1.446,75
CIE derivada de la BLG= 4.729
CIA= BLG × Escala Autonómica= 3.744,21 + (45.000 – 33.007,20) ×17,9% = 5.890,92
(-) MPF × Escala Gravamen = 1.120,50 + (15.050 – 12.450) ×11,2% = 1.411,7
CIA derivada de la BLG= 4.479,22
Gravamen de la Base Liquidable del Ahorro (BLA = 20.000):
CIE derivada de la BLA= 570 + (14.000 × 10,5%) = 570 + 1.470 = 2.040
CIA derivada de la BLA = 570 + (14.000 × 10,5%) = 570 + 1.470 = 2.040
Cuota Íntegra Estatal = 4.729 + 2.040 = 6.769
Cuota Íntegra Autonómica = 4.479,22 + 2.040 = 6.519,22

33
3.5. Cuota Líquida
La Cuota Líquida del impuesto se obtiene restando de la Cuota Íntegra (estatal y autonómica) las
deducciones aplicables. Existen dos tipos de deducciones:
- Deducciones generales: de aplicación general en todas las CCAA en las cuales está vigente la
normativa del IRPF. Son las siguientes 11:
Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (art. 68.1 LIRPF).
Deducciones en actividades económicas (arts. 68.2 y 69.2 LIRPF). Estas deducciones tienen
especial relevancia para empresarios y profesionales que declaran sus rendimientos por el
método de estimación directa, al permitirles aplicar las deducciones de incentivación
previstas para el Impuesto de Sociedades.
Deducción por donativos (art. 68.3 y 69.1 LIRPF)
Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 68.4 LIRPF).
Deducción por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico español
y del patrimonio mundial (art. 68.5 y 69.1 LIRPF).
El contenido básico de estas deducciones se recoge en la Tabla 10. Una vez calculadas las cuantías
aplicables, se restan tanto de la CI estatal como de la CI autonómica (la mitad en cada caso). Como
excepción, la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación se resta
únicamente de la cuota íntegra estatal (Esquema 5).
- Deducciones autonómicas: creadas y reguladas por cada Comunidad Autónoma y aplicables
solo en las declaraciones de los residentes en esa comunidad. Se restan enteramente de la Cuota
Íntegra Autonómica (Esquema 5). Las deducciones autonómicas existentes podrán consultarse en
el capítulo 17 del Manual Práctico Renta 2020.

Ejemplo: En la Comunidad de Madrid se aplican en 2021 las siguientes deducciones:

1) Por nacimiento o adopción.
2) Por adopción internacional.
3) Por acogimiento familiar de menores.
4) Por acogimiento no remunerado de personas de +65 años y/o con discapacidad.
5) Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos.
6) Por cuidado de hijos menores de 3 años.
7) Por arrendamiento de vivienda habitual.
8) Por donativos a fundaciones y clubes deportivos.
9) Por gastos educativos.
10) Para el fomento del autoempleo de jóvenes.
11) Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de
reciente creación.
12) Por inversión en entidades cotizadas en el mercado alternativo bursátil.

11
Además, existen regímenes transitorios de aplicación de las desaparecidas deducciones por inversión en vivienda habitual y
por alquiler de la vivienda habitual.

34
TABLA 10. Deducciones generales en la cuota aplicables en 2021
Deducción Contenido básico
Inversión en 30% del importe invertido en la suscripción de acciones o participaciones en
empresas de nueva o empresas de nueva o reciente creación, con ciertas condiciones (tanto de la
reciente creación entidad participada como de la participación), sobre una base máxima de 60.000
euros.
Actividades Los declarantes de RNAE que tributan por estimación directa (normal o
económicas simplificada) pueden aplicar las deducciones de incentivación previstas
para las sociedades en la normativa del IS:
Deducción por gastos e inversiones en I+D+i (art. 35 LIS).
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series
audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art.
36 LIS).
Deducción por creación de empleo (art. 37 LIS).
Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
(art. 38 LIS).
Además, los contribuyentes que tengan la condición de ERD según la normativa
del IS pueden aplicar la deducción por inversiones: 5% de los rendimientos
netos de actividades económicas invertidos en 2021 en elementos nuevos de
inmovilizado o inmuebles afectos a la actividad económica, con ciertas
condiciones y límites. En caso de haber sido aplicable la reducción por inicio de
actividad o son rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla esta deducción se
calcula aplicando un 2,5%.
Junto a las anteriores deducciones, hay que tener en cuenta la existencia de otras
vinculadas al régimen especial fiscal de Canarias. Igualmente se aplican
numerosas deducciones especiales relacionadas con el incentivo a los gastos e
inversiones en determinados eventos de interés público.
Donativos Entidades amparadas por Ley 49/2002: Por los primeros 150 euros donados,
75%. Por el resto, 30%, o 35% si el donativo es igual o superior al realizado en
los dos años previos. Se aplican porcentajes 5 puntos superiores en el caso de
donativos a actividades prioritarias de mecenazgo.
Otras fundaciones y entidades de utilidad pública: 10%.
Cuotas partidos políticos: 20%, sobre una base máxima de 600 euros.
La base máxima de esta deducción es el 10% de la BL del contribuyente.
Rentas obtenidas en El 60% de la parte de la cuota íntegra que corresponde a las rentas obtenidas en
Ceuta y Melilla Ceuta y Melilla.
Patrimonio histórico- El 15% de las inversiones y gastos destinados a la protección del patrimonio
artístico histórico-artístico, sobre una base máxima del 10% de la BL del contribuyente.

Fuente: AEAT.

35
ESQUEMA 5. Aplicación de las deducciones para obtener la cuota líquida del impuesto

CUOTA INTEGRA ESTATAL CUOTA INTEGRA AUTONÓMICA

- Deducción por inversión en empresas de nueva o - Deducciones autonómicas
reciente creación
- 50% deducciones generales por:
- 50% deducciones generales por:
Actividades económicas
Actividades económicas
Donativos
Donativos
Rentas obtenidas en Ceuta y Meilla
Rentas obtenidas en Ceuta y Meilla
Protección Patrimonio Histórico
Protección Patrimonio Histórico

CUOTA LÍQUIDA ESTATAL CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA

CUOTA LÍQUIDA TOTAL

Fuente: Elaboración propia.

36
3.6. Cuota Diferencial y resultado final de la declaración
La Cuota Diferencial se obtiene restando de la Cuota Líquida la deducción por doble imposición
internacional y los pagos a cuenta (retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados).
En el modelo actual de IRPF, la Cuota Diferencial no es necesariamente el resultado final de la
declaración, debido a la existencia de ayudas públicas en las que el beneficiario puede elegir entre recibir
la prestación de forma directa (en forma de abono mensual) u obtenerla en forma de mayor devolución
o menor ingreso cuando se efectúa la declaración de la renta. Por ello, su importe se resta de la cuota
diferencial resultante en la liquidación anual, sea esta positiva o negativa. El resultado es la cantidad que
finalmente debe ingresarse (+) u obtenerse como devolución (-) en la declaración del impuesto (Esquema
6).
ESQUEMA 6. Cuota Diferencial y resultado de la declaración anual

CUOTA LÍQUIDA

- Deducciones por doble imposición

CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN
- Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados

CUOTA DIFERENCIAL

- Deducción por maternidad

- Deducciones por familia numerosa o por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo
matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades
- Deducciones por personas (cónyuge, ascendientes o descendientes) con discapacidad a cargo del
contribuyente

RESULTADO A INGRESAR (+) O DEVOLVER (-) EN LA DECLARACIÓN ANUAL

Fuente: Elaboración propia.

37
3.6.1. Deducciones por doble imposición
En IRPF, es aplicable una deducción por doble imposición internacional cuando el
contribuyente ha integrado en la base imponible rentas ya gravadas en un país extranjero, y se computa
por la modalidad de imputación ordinaria (art. 80 LIRPF). Por tanto, se deduce la menor de las dos
cantidades siguientes:

- El impuesto satisfecho en el extranjero.

- El resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de la Base Liquidable gravada en el
extranjero. A estos efectos, el tipo medio de gravamen de la base liquidable se calcula dividiendo
la Cuota Líquida del impuesto entre la Base Liquidable (Tipo Medio de Gravamen =CL/BL). Se
diferenciará el tipo de gravamen que corresponda a la renta general o del ahorro, según proceda.

Además, existen deducciones por doble imposición asociadas a regímenes especiales,

como el de transparencia fiscal internacional o el de imputación de rentas por la cesión de derechos de
imagen.

3.6.2. Retenciones y otros pagos a cuenta

Los pagos a cuenta del IRPF están formados por las retenciones e ingresos a cuenta (practicadas
por los pagadores de las rentas sometidas a retención) y por los pagos fraccionados (realizados por los
perceptores de rendimientos de actividades económicas).
Retenciones e ingresos a cuenta
Están obligados a retener, como regla general, las sociedades, entidades, empresarios individuales
y profesionales que satisfagan rentas sometidas a retención. Son rentas sometidas a retención los
rendimientos del trabajo, del capital mobiliario e inmobiliario, los rendimientos de actividades
profesionales y agrícolas, ganaderas o forestales, las ganancias patrimoniales derivadas de participaciones
en instrumentos de inversión colectiva y determinados premios (art. 75 RIRPF). Hay también ciertos tipos
de renta que no están sometidos a retención o ingreso a cuenta (p.e. Letras del Tesoro, rentas exentas,
dietas de viaje exceptuadas de gravamen, etc.). Se exponen a continuación los tipos de retención aplicables
en 2021 12:
a) Rendimientos del trabajo:

- Caso general: retención variable, que se calcula en función del salario, prestación o pensión
percibidos y teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares del contribuyente.
- Un 35% en retribuciones de administradores, miembros de Consejos de Administración, Juntas,
etc. Se aplican un 19% si la sociedad no factura más de 100.000 euros.
- Un 15% en ingresos por cursos, seminarios, conferencias, coloquios y similares, elaboración de
obras literarias, artísticas o científicas, etc.
- Un 2% (tipo mínimo) en contratos inferiores al año.
- Trabajadores desplazados a territorio español (régimen especial): 24% hasta 600.000 euros, 47%
si los pagos efectuados superan este nivel.
b) Rendimientos de actividades profesionales:
- 15% en el caso general.

12
Cuando son rentas en especie, el ingreso a cuenta se calcula como regla general aplicando el tipo de retención al valor de
mercado del bien.

38
 - 7% en los profesionales de nuevo inicio (el año de alta y los dos siguientes).
c) Rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas:
- 2% en el caso general.
- 1% en actividades de engorde de porcino y avicultura.
d) Rendimientos del capital mobiliario, inmobiliario y variaciones patrimoniales sometidas a retención:

- Caso general: 19%.

- Propiedad intelectual cuando el contribuyente perceptor no sea el autor: 15%
- Rentas derivadas de la cesión de derechos de la imagen: 24%.

Pagos fraccionados
Están obligados a presentar declaraciones de pagos fraccionados los contribuyentes que obtengan
rendimientos de actividades económicas. Sin embargo, quedan exentos de esta obligación los que
desarrollen actividades profesionales o actividades agrícolas, ganaderas o forestales en las cuales, durante el
año previo, al menos un 70% de los ingresos hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta.

Las declaraciones de pagos fraccionados se presentan en los días 1-20 de abril, julio y octubre, y
1-30 de enero (estos períodos coinciden con los de declaración trimestral del IVA).
La cuantía del pago fraccionado a ingresar en cada declaración depende del método de estimación
del rendimiento neto:
1) Estimación Directa Normal o Simplificada (modelo 130): Se ingresa como pago
fraccionado el 20% del RNAE obtenido entre el inicio del año y el último día de cada trimestre, menos
las retenciones e ingresos a cuenta soportados en dichos períodos y los pagos fraccionados previos. En el
caso de actividades agrícolas, ganaderas o forestales, se ingresa el 2% de los ingresos del trimestre.
2) Estimación Objetiva (modelo 131): El pago fraccionado se calcula sobre la base del
rendimiento neto de la actividad económica calculado según los datos base a fecha 1 enero (una vez
restada la minoración general del 5%), aplicando los siguientes porcentajes:
- Un 4% como regla general.
- Un 3% si se tiene solo 1 asalariado.
- Un 2% si no se tiene ningún trabajador asalariado. También se aplica este porcentaje en las
actividades agrícolas, ganaderas o forestales.

Existe una reducción del pago fraccionado para los contribuyentes con bajo rendimiento
de actividades económicas. Tanto en Estimación Objetiva como en Estimación Directa, los
contribuyentes que en el año anterior hubieran obtenido un rendimiento neto de la actividad económica
inferior a 12.000 euros, el pago fraccionado se minora en las siguientes cantidades:
- Rendimiento neto igual o inferior a 9.000 euros: 100 euros.
- Rendimiento neto entre 9.000,01 y 10.000 euros: 75 euros.
- Rendimiento neto entre 10.000,01 y 11.000 euros: 50 euros.
- Rendimiento neto entre 11.000,01 y 12.000 euros: 25 euros.

3.6.3. Deducciones de la cuota diferencial

Existen actualmente tres deducciones de la cuota diferencial. Aunque la cuota diferencial es
generalmente el resultado final de la declaración, en el IRPF se incluyen tres ayudas que pueden abonarse
anticipadamente a los beneficiarios (ingreso mes a mes) o bien obtenerse como deducción de la cuota
diferencial en la declaración anual. En caso de no haberse cobrado por adelantado, estas deducciones

39
minorarán la cuota diferencial con independencia de que dicha cuota diferencial resulte positiva o negativa.
Si el resultado final es negativo, el contribuyente tiene derecho a solicitar la devolución de la cantidad que
resulte a su favor.
1) La deducción por maternidad (art. 81 LIRPF) es una ayuda de 100 euros al mes (1.200 al
año) destinada a incentivar el empleo de las madres con niños pequeños 13 . Se reciben estas
cantidades por cada niño menor de 3 años con la condición de que la madre trabaje por cuenta
propia o ajena. El límite máximo son las cotizaciones sociales devengadas en el ejercicio. Desde el
1-1-2018 se aplica un incremento de hasta 1.000 euros anuales por gastos de custodia en guarderías
o centros de educación infantil autorizados que, a diferencia de la deducción por maternidad en sí,
no es susceptible de abono anticipado.
2) Las deducciones por familia numerosa pueden aplicarla los contribuyentes que sean
ascendientes, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa
según la definición hecha en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección de las Familias
Numerosas. También puede aplicar la deducción la persona que sea ascendiente, separado
legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades
por alimentos por dichos hijos, teniendo derecho a aplicar la totalidad del mínimo por
descendientes por dichos hijos. Cuantía máxima de estas deducciones:
1.200 euros al año, si se trata de una familia numerosa de categoría general.
1.200 euros más al año si se trata de una familia numerosa de categoría especial
Existe un incremento adicional por cada hijo que supere el número mínimo para que dicha
familia haya adquirido la categoría de familia numerosa general o especial (Manual Práctico
Renta 2020).
3) Las deducciones por personas con discapacidad a cargo del contribuyente (art. 81bis
LIRPF) constituyen ayudas a los contribuyentes que estén trabajando por cuenta propia o ajena, o
bien reciban prestaciones por desempleo o pensiones, y tengan a su cargo familias numerosas o
personas con discapacidad. Cuantía de las ayudas:

1.200 euros al año por cada ascendiente o descendiente con discapacidad que dé derecho
a la aplicación del mínimo por ascendiente o descendiente en el MPF.
1.200 euros al año por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad, siempre que
no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros ni genere derecho
a las deducciones anteriores por ascendiente o descendiente por discapacidad 14.
Límite de las deducciones de la cuota diferencial: en el caso de los contribuyentes que trabajan
por cuenta propia o ajena, el límite máximo para cada deducción son las cotizaciones sociales
devengadas en el ejercicio. No se tienen en cuenta para este límite los incrementos por familia
numerosa especial ni por hijos por encima del número mínimo para ser familia numerosa.

13
Puede aplicar esta deducción el padre en caso de fallecimiento de la madre, o si es él quien tiene en exclusiva la custodia de
los niños.

40
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UNIDAD 2
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

1. RASGOS GENERALES DEL IRPF

Es un impuesto directo, personal, periódico y progresivo que recae sobre las rentas de las personas físicas
residentes1 en España. La progresividad del impuesto significa que los incrementos de la BI supones incrementos
más que proporcionales de la cuota a pagar, debido a la escala de gravamen que tiene tipos marginales crecientes.

Es un impuesto cedido al 50% a las CCAA de régimen común, que también cuentan con competencias normativas
en determinados elementos del impuesto (escala de gravamen autonómica, MPF aplicable en la cuota autonómica y

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deducciones en la cuota). En el caso de las CCAA forales, ocurre como con el IS, tanto Navarra como las
diputaciones vascas tienen leyes propias.

La residencia en una CCAA a efectos de IRPF se determina según el criterio del lugar donde este la vivienda habitual,
aunque existen otros criterios ( donde se trabaja, donde radica el centro de gestión de la actividad, etc.) que pueden
aplicarse cuando no es posible determinar la residencia ppal (art 72 LIRPF)

DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE Y RENTAS EXENTAS

El HI es la obtención de renta por parte del contribuyente durante el periodo impositivo (coincide con año natural).
La renta se clasifica según su origen en rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, inmobiliario, de actividades
económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales e imputaciones de renta. No están sujetas las ganancias a título
gratuito, es decir, las que tributan por el ISD.

Hay determinadas rentas exentas de IRPF (art 7):

- Determinadas pensiones y prestaciones sociales: pensiones de incapacidad permanente, gran invalidez,

prestaciones de maternidad y paternidad, orfandad, ayudas afectados VIH, victimas terrorismo, prestación
hijo a cargo, ayuda por acogimiento familiar, prestación desempleo en modalidad de pago único para iniciar
empresa o actividad económica por cuenta propia, etc.
- Becas: públicas y concedidas por entidades sin ánimo y fundaciones bancarias, de estudio e investigación, con
límites y condiciones
- Determinadas indemnizaciones: (despido, daños personales, etc) en las cuantías legalmente reconocidas,
con ciertos limites
- Determinadas variaciones patrimoniales: por ejemplo, la generada por la venta de la vivienda habitual por
parte de personas > 65 años o en situación de dependencia severa o gran dependencia
- Determinados premios: Literarios, científicos y artísticos. Premios de loterías y apuestas sujetos a gravamen
especial cuyo importe íntegro no supere cierto límite (20.000 2019 / 40.000 2020)
- Rendimientos de trabajos realizados en el extranjero, hasta el límite de 60.100
- Anualidades por alimentos recibidas por los hijos por decisión judicial
- Rendimientos positivos de planes de ahorro a largo plazo

1
Art. 9.1 LIRPF ( a) que permanezca durante el año natural al menos 183 dias. B) que radique en
España el núcleo ppal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o
indirecta

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 OBLIGACIÓN DE DECLARAR
Es un impuesto auto liquidable, es decir, los contribuyentes rellenan anualmente las declaraciones necesarias para
calcular la deuda tributaria. Se exime de la obligación de declarar a las personas que obtengan rentas del trabajo que
no superen ciertos niveles, dando la posibilidad de cobrar el impuesto directamente a través del sistema de
retenciones. Es decir, se retiene en las nóminas la cantidad de impuesto que aproximadamente, resultara como
cuota líquida en la declaración (haciéndola innecesaria)

No tienen obligación de declarar los contribuyentes que durante el periodo impositivo hayan obtenido ingresos

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anuales hasta los límites:

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EJEMPLOS:

a)
procedentes de un solo pagador; 50
de ahorro No tiene obligación de presentar declaración por IRPF algún superar ninguno de los límites
establecidos para determinar la obligación de declarar

b) el señor ve que realiza una actividad empresarial por la que obtenido en este ejercicio un rendimiento del
sí debe presentar declaración del IRPF al obtener rendimientos de actividades económicas y tener una

c)
sí debe presentar declaración del IR pese al obtener rendimientos del capital inmobiliario y tener una
anuales

d) sí debe
presentar declaración del IRPF, tanto por los rendimientos de actividades económicas obtenidos como por haber
tenido pérdidas patrimoniales super

e) ¿ ? en el primer
(
partir del 2019 ). en el segundo caso sí estaría obligado a presentar la declaración de la renta

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 TRIBUTACION INDIVIDUAL Y CONJUNTA
Es un impuesto que se declara de forma individual, aunque existe la posibilidad de tributación conjunta opcional
de la unidad familiar (matrimonio y unidad monoparental) (art 82 84). En la tributación conjunta, los miembros de
la unidad presentan una única declaración, en la que se incluyen todas las rentas obtenidas. Existen dos tipos de
tributación conjunta:

- Matrimonio: Cónyuges no separados legalmente y si los hubiere hijos menores de edad con
mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada

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- Unidad monoparental: padre o madre soltera separada legalmente obligada junto con los hijos
menores de edad o mayores de edad capacitados judicialmente sujetos a patria potestad
prorrogada o rehabilitada

EJEMPLOS:

a) Joven de 28 años que vive con su padre y su madre No, no constituyen una unidad familiar a
efectos de tributación conjunta, el hijo supera la mayoría de edad y no consta que exista una tutela
legal de sus padres debido a una incapacidad judicial reconocida. Si sus padres están casados, si
podrían hacerlo entre ellos.

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b) Pareja no casada con dos hijos de 14 y 26 años No, no son unidad familiar. Pueden hacer 2
declaraciones individuales, aplicándose por mitades los MPF por descendientes comunes. También
podrían hacer una conjunta monoparental con el menor de edad, y otra individual, aunque en la
conjunta no podrían aplicar la reducción de unidad monoparental, al convivir padre y madre de al
menos uno de los hijos

c) Matrimonio que vive con sus 3 hijos, de 25, 17, 22 años Forman unidad familiar y pueden
tributar el matrimonio con el menor de edad. Los de 22 y 25 no forman parte de la unidad familiar a
efectos de tributación conjunta. El de 22 puede dar derecho a mínimo por descendientes (si no
obtiene rentas > 8000). El de 25 ya no da derecho al mínimo por descendientes.

d) Padre divorciado que vive con su hija de 16 años Si, ya que son unidad familiar a efectos
fiscales y pueden tributar conjuntamente.

2. LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS

CONCEPTO Y DELIMITACIÓN
El beneficio obtenido por una empresa persona física recibe en IRPF el nombre de rendimiento de la actividad
económica. la ley considera que son rendimientos de la actividad económica las rentas obtenidas mediante una
organización autónoma de medios de producción (capital) y/o recursos humanos (trabajo) con el fin de invertir en la
producción.

La actividad económica puede ser de tipo empresarial o de tipo profesional. La distinción es importante por el
distinto régimen de retenciones aplicables, así como por las diferentes obligaciones contables y registrales.

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Hay ciertos rendimientos que se clasifican por norma como rendimientos del trabajo, salvo que exista una
ordenación por cuenta propia de recursos humanos y/o medios de producción: ingresos de autores o traductores,
ingresos por conferencias con más seminarios, coloquios y similares, ingreso de agentes comerciales y
comisionistas, o profesores.

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Por otra parte, los ingresos obtenidos de la renta miento de inmuebles sólo se declaran como rendimientos de
actividades económicas y se tienen al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. En
caso de no cumplirse este requisito se consideran rendimientos del capital inmobiliario.

ELEMENTOS AFECTOS A LA ACTIVIDAD ECONOMICA: PATRIMONIO PERSONAL VS

EMPRESARIAL
Se consideran bienes a efectos de actividad económica los necesarios para desempeñar la actividad (locales,
mobiliario, maquinas, etc). Donde figurar contabilizados en los libros de registro o contables de la actividad
económica y deben utilizarse exclusivamente en la actividad empresarial o profesional (no cuando existe un uso
privado de esos bienes o dicho uso es accesorio y notoriamente irrelevante es decir, en días u horas inhábiles
durante los cuales se interrumpa la actividad). sí son elementos que se utilizan sólo en parte en la actividad
económica, la afectación se entiende limitada a dicha parte (no es posible en elementos indivisibles, pero sí en otros
divisibles, por ejemplo, un inmueble en el que utilizan ciertas habitaciones o plantas para la actividad económica).

Existen reglas especiales para los automóviles de turismo, motocicletas y aeronaves o embarcaciones deportivas o
de recreo: por norma general no se consideran aceptables a la actividad económica cuando existe con uso privado
de los mismos salvo en el caso de que se trate de vehículos empleados para ciertas actividades.

En beneficio (o perdida) obtenido por la transmisión de elementos afectos a una actividad económica no se integra
en el rendimiento de la actividad, sino que tributa como variación patrimonial dentro de la renta del ahorro.

La normativa del IR PDF regula la posibilidad de traspasar bienes del patrimonio personal al empresarial (afectación)
y viceversa (desafectación). en caso de afectación el bien de valorarse por su valor de adquisición menos la
amortización acumulada, descontando en todo caso la amortización mínima. No se considera afecto un elemento si
se enajena antes de transcurridos 3 años desde el momento de la aceptación :

VP = VALOR TRANSMISIÓN (VALOR DE ADQUISICION AMORTIZACIONES)

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EJEMPLO calculo VP en elemento afecto a actividad económica:

había
importe debe incluir en la declaración? ¿ cómo tributará esa cantidad en IRPF?

Obtiene una VP que tributara como parte de la renta del ahorro en el IRPF.

económica como fisioterapeuta. dicha máquina la había adquirido el 1 de enero hace dos años po

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había deducido cada año un 12% en concepto de amortización. ¿cómo aceptar su declaración de la renta de
este ejercicio económico?

VA = 5350

Amortización acumulada = 5350 * (12%*2) = 1284

Valor contable en el momento de transmisión = VA Amortizaciones = 5350 1284 = 4066

VP = VT VC = 4375 4066 = 309

obtenida

REQUISITOS DE UN BIEN AFECTO A UNA AE

Bien necesario para realizar la actividad

Uso exclusivo en la actividad económica (no pueden ser usados a la vez para necesidades privadas); excepciones:

- Bienes divisibles: es posible una afectación parcial (inmueble en el que las habitaciones tienen diferentes
usos)
- Uso privado accesorio e irrelevante: salvo automóviles de turismo, motocicletas y aeronaves o
embarcaciones deportivas o de recreo (excepciones: transporte comercial de viajeros, coches de autoescuela,
vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías, coches de representantes y agentes comerciales,
vehículos destinados al alquiler o cesión de uso)

Han de figurar contabilizados en los libros de registro o contables que debe llevar en su actividad el contribuyente

En caso de matrimonio, se consideran afectos los bienes comunes o gananciales utilizados en la actividad.

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS: OTRAS CUESTIONES GENERALES

¿A quién se atribuyen (individualización)?

- Los RAE se atribuyen a las personas que realizan de forma personal y directa la actividad (se presume que es
quien está dado de alta como titular de la misma)

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 ¿En qué periodo deben computarse?

- Criterio general: devengo

- Opcionalmente, se puede aplicar un criterio de cobros y pagos salvo si se trata de
actividades mercantiles que tributan por Estimación directa normal con contabilidad ajustada a C.C.
¿Cómo se calculan? Existen dos modalidades de calculo
- Estimación directa: (ED) con dos variantes
o Estimación directa normal (EDM)
o Estimación directa simplificada (EDS)

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- Estimación objetiva (EO)

3. METODOS DE CALCULO DEL RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA

El RNDE puede calcularse de los siguientes modos:

1. Estimación directa: Este método se basa en el cómputo del beneficio de la actividad económica siguiendo las
mismas normas aplicables para el cálculo de la BI del IS con algunas excepciones puntuales. deben aplicar
obligatoriamente EDN aquellos empresarios cuyas actividades económicas tengan cifra de negocios en el
conjunto de sus actividades que hayan superado los 600. . Si la cifra no
supera ese nivel y no es aplicable el régimen de estimación objetiva el rendimiento se calculará por el método
de EDS porque contribuyente renuncia esta modalidad.

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2. Estimación objetiva: Método que se aplica opcionalmente a las actividades económicas que cumplan los
siguientes requisitos:
- Que la actividad está incluida en el sistema de estimación objetiva y no se superen las magnitudes de
exclusión fijadas para cada epígrafe
- Que no se determine el rendimiento de alguna otra actividad por estimación directa
- Que la actividad no se desarrolle fuera del ámbito de aplicación del impuesto
- Que los ingresos por operaciones con obligación de expedir facturan cuyo destinatario sea empresa o

- Que las compras de bienes y servicios (excluido inmovilizado)

El método de EO es opcional para los contribuyentes, pueden renunciar a dicha modalidad pasando a aplicar la EDS
o sí también renunciasen a este, la EDN.

Los métodos de cálculo del rendimiento neto de la actividad económica mencionados computan el beneficio fiscal
aplicando diferentes reglas. Por otra parte, también tienen diferentes obligaciones contables y registrales.

Coordinación de modalidades: Las anteriores diferencias agente exista una coordinación entre métodos. así si un
contribuyente realiza varias actividades económicas debe aplicar el mismo método de cálculo para todas ellas. (p.e.
si se tienen dos actividades y una puede aplicar EO y la otra no, no podrá tributar por EO en ninguna)

En el caso de que una actividad quede excluida de un método por superar algún límite establecido pues el
contribuyente renuncia a este método, la renuncia o exclusión surtirá efecto durante un período mínimo de 3 años.
(p.e. si vengo aplicando EO en un negocio y renuncia a dicha modalidad, deberé aplicar ED durante los siguientes 3 años como
mínimo en TODAS mis actividades)

EJEMPLO que modalidad de cálculo de rendimientos puede aplicarse:

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 a) Juan realiza una actividad económica por la que tributa en EDS. En octubre de este año inicia
una segunda actividad por la que renuncia a la modalidad simplificada eligiendo tributar en
EDN Este año aplicará EDS a la actividad antigua y EDN a la nueva. A partir del año siguiente
surte efecto ya la incompatibilidad, debiendo aplicar EDN a las dos actividades

b) Luisa, abogada, dada de alta como profesional por cuenta propia tributan IRPF por EDS. En
junio de este año inicia una actividad de peluquería susceptibles de aplicar EO Debe tributar
por EDS, dada la incompatibilidad entre los métodos de estimación directa y objetiva

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c) Pedro inicia el 1 de septiembre de este ejercicio económico una actividad empresarial no
susceptibles de aplicar EO. Su cifra
Este año aplicará EDS, salvo que haya renunciado al régimen en su declaración censal. Pero el año
siguiente deberá aplicar EDN por haber superado el año anterior la cifra de negocio de referencia
(300000 x 12 /4 = ). Se aplicará EDN durante un período mínimo de 3 años

MODALIDADES DE ESTIMACION DEL RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

ECONOMICA (RNAE)

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4. ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL Y SIMPLIFICADA

REGLAS GENERALES DE ESTIMACION DIRECTA

El rendimiento neto de la actividad económica viene dado por la diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos
fiscalmente deducibles de la actividad. El beneficio fiscal se computa aplicando las mismas reglas que en el IS, con

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las especialidades que introduce la propia ley del IRPF. Es decir, los empresarios deben incluir en la declaración los
ingresos Que resultan computables y restar los gastos deducibles según la normativa del IS (o si llevan contabilidad,
practicar los mismos ajustes al RC)

1. INGRESOS INTEGROS: formado por la facturación de la empresa, junto con otros ingresos de gestión y
posibles autoconsumos de bienes y servicios realizados en el ejercicio.
- Ingresos de explotación: derivados de la venta de bienes y/o la prestación de servicios en el marco de
la actividad económica
- Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias: trabajos realizados para la empresa,
excesos y aplicaciones de provisiones y perdidas por deterioro, ingresos de gestión, indemnizaciones
por siniestro, subvenciones y ayudas públicas corrientes o de capital, otros ingresos de gestión
- Autoconsumo de bienes y servicios: entrega de bienes y prestaciones de servicios cuyo destino sea el
patrimonio privado del titular de la actividad o de su unidad familiar (autoconsumo interno), así como
entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas a terceros de forma gratuita (autoconsumo
externo). Se calculará según el valor normal de mercado de bienes o servicios cedidos o auto
consumidos
2. GASTOS DEDUCIBLES Y AMORTIZACIONES: Sí aquellos gastos necesarios para la obtención de ingresos y
que cumplan los requisitos de deducibilidad fiscal establecidos por la normativa del IS con las particularidades
indicadas en la LIRPF. Deben estar contabilizados un inscritos en los libros de registro que deben llevar los
contribuyentes y han de estar justificados con factura o documento equivalente y correctamente imputados a
su ejercicio de devengo, salvo que el contribuyente haya optado por el criterio de cobros y pagos.
- Consumos de explotación: compras de mercaderías, mmpp y auxiliares, combustibles, elementos y
conjuntos incorporables, envases, embalajes y material de oficina. El consumo del ejercicio se calcula
de acuerdo a la siguiente formula
- Sueldos y salarios: pagados al personal de la empresa en concepto de sueldos, pagas extraordinarias,
dietas y asignación para viajes, especie, premios e indemnizaciones. La ley del IRPF establece en este
sentido que son deducibles en esta categoría los salarios pagados a cónyuge e hijos menores

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 empleados en la actividad, si trabajan habitualmente, tienen contrato laboral y están dados de alta en

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la S. Social, con el límite del salario de mercado.
- SS a cargo de la empresa: incluye las cotizaciones sociales efectuadas por la empresa en favor de sus
trabajadores, así como las efectuadas por el propio empresario o profesional al Régimen Especial de
Autónomos de la Seguridad Social (RETA) o las aportaciones efectuadas a mutualidades de previsión
social de profesionales no integrados en la Seguridad Social, hasta un cierto límite (es deducible el 50%
de la aportación por contingencias comunes)
- Otros gastos de personal: Qué incluye gastos de formación, indemnizaciones por rescisión de
contrato, seguros por accidentes de personal, obsequios y contribuciones a planes de pensiones o a
planes de previsión social empresarial
- Arrendamientos y cánones: Alquileres, cánones, asistencia técnica, cuotas de arrendamiento
financiero que no tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables. Son deducibles
en este concepto los pagos por cesiones de bienes del cónyuge e hijos menores, con el límite del valor
de mercado

Reservados todos los derechos.

- Reparaciones y conservación: de elementos afectos a la actividad económica. No se considera gasto
de conservación o reparación el que suponga una ampliación o mejora del activo material y sea, por
tanto, amortizable.
- Servicios de profesionales independientes: pagos hechos por servicios relacionados con la actividad o
los bienes de la empresa, por ejemplo, a abogados, auditores, notarios, etc.
- Suministros: gastos de electricidad, agua, gas, telefonía, internet, etc. Cuando el contribuyente afecte
parcialmente su vivienda a la actividad económica, los gastos de suministro de dicha vivienda serán
deducibles en el porcentaje resultante de aplicar un 30% a la proporción de la vivienda afecta a la
actividad, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior.

- Otros servicios exteriores: gastos de transporte, seguros, publicidad, propaganda y relaciones

públicas, investigación y desarrollo, etc. Los gastos en atenciones con clientes y proveedores son
deducibles con el límite del 1% de la cifra de negocios (art. 15.e LIS).
- Tributos fiscalmente deducibles: tributos no repercutibles legalmente satisfechos en relación a
elementos o actividades que forman parte de la empresa (p.e. IBI, IVTM, IAE, tasas locales, etc.). No
serán deducibles ni las sanciones ni los recargos de apremio o por presentar fuera de plazo las
declaraciones de Hacienda.
- Gastos financieros: intereses , gastos de descuentos de efectos, recargos por aplazamiento de pago
deudas, intereses de demora de pagos a Hacienda derivados de la utilización de financiación ajena en la
empresa. La deducibilidad de estos gastos está sujeta al límite establecido en el artículo 16 de la Ley del
Impuesto de Sociedades.
- Perdidas por deterioro de valor de elementos patrimoniales: Se aplican las normas del Impuesto de
Sociedades para determinar la deducibilidad fiscal de las pérdidas por deterioro de créditos por posibles
insolvencias de deudores.

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 - Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general y
gastos en actividades de interés general.
- Otros gastos deducibles: otros gastos de la actividad que no figuren recogidos en las partidas
anteriores, p.e. adquisición de libros o revistas profesionales, gastos de asistencia a cursos relacionados
con la actividad, cuotas satisfechas a las cámaras de comercio, etc.

AMORTIZACIONES

Importe del deterioro o depreciación de las inversiones contempladas como inmovilizado material o intangible

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afecto a la actividad.

Las amortizaciones se calculan siguiendo las mismas reglas que las sociedades en el régimen de EDN. En EDS se
calculan siempre por el método lineal, utilizando la tabla de coeficientes específica para esta modalidad. En ambos
casos, son aplicables los incentivos a las ERDs en materia de amortizaciones si la cifra de negocios no supera los 10
millones de euros.

En EDS, el conjunto de las provisiones y los gastos de difícil justificación se cuantifican aplicando un 5% al
rendimiento neto 5%(I-G), excluido este concepto, con un máximo de 2.000 euros

Son deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las
inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por

Reservados todos los derechos.

funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Se considera depreciación

1. La que resulta de aplicar alguno de los siguientes métodos de amortización:

- Amortización LINEAL, según coeficientes de las TAO
- Amortización

- Amortización DEGRESIVA calculada según el método de los números dígitos (no es aplicable
a edificios, ni a mobiliario y enseres)
2. La que sigue un Plan de Amortización formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la AEAT
3. Aquella cuyo importe es capaz de justificar el sujeto pasivo.

- EDN:

Computadas aplicando la normativa del IS. Dicha normativa establece la deducibilidad fiscal de gastos de
amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias contabilizados por las
empresas, siempre que respondan al criterio de la depreciación efectiva. La ley y el reglamento del IS establecen
pautas generales para el cálculo de las amortizaciones, referentes al valor a amortizar (el valor de adquisición o
producción, excluido en su caso el valor residual), el momento de inicio de la amortización (desde la puesta en
funcionamiento) y la necesidad de amortizar los elementos dentro de su vida útil. Además, se establecen varios
métodos de amortización fiscalmente admitidos (lineal, porcentaje constante sobre el valor pendiente, y números
dígitos).

La normativa del IS también regula diversos supuestos especiales de amortización libre o acelerada (beneficios
fiscales sobre amortización), tanto generales como específicos para las Empresas de Reducida Dimensión (ERDs),
que son también aplicables al IRPF. Destacamos los siguientes:

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 a) Se pueden amortizar libremente los elementos de escaso valor, que son aquellos elementos nuevos de

b) Se pueden también amortizar libremente (en un período de 10 años, si se trata de edificios) los elementos
afectos a proyectos de I+D.

c) Si la empresa es una ERD, puede aplicar amortización acelerada a sus inversiones en elementos nuevos de
inmovilizado. Esto implica que puede deducir fiscalmente las cantidades resultantes de multiplicar por 2 los

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coeficientes máximos señalados en la tabla de amortización. Una empresa es ERD cuando su cifra de negocios es
inferior a los 10 millones de euros.

d) Las empresas que son ERDs pueden también aplicar libre amortización por creación de empleo (art 109).
Implica que, bajo ciertas condiciones relacionadas con la creación de empleo, pueden amortizar libremente sus
inversiones, hasta un límite de 120.000 euros por cada incremento unitario de la plantilla media de trabajadores.

La libertad de amortización y la amortización acelerada son beneficios fiscales de carácter financiero que
permiten a la empresa diferir, si así lo desea, el pago del impuesto. Por ejemplo, si un activo es libremente
amortizable, la empresa puede decidir amortizar fiscalmente la totalidad 17 de la inversión en el año de compra, lo
que rebajará su factura fiscal en dicho ejercicio (aumentándola en cambio en los ejercicios siguientes).

Reservados todos los derechos.

Todas estas cuestiones se estudiarán con detalle en el tema dedicado al Impuesto de Sociedades, aunque el Manual
Práctico del IRPF de la AEAT contiene un buen resumen de esta materia.

- EDS:
Las amortizaciones se calculan siempre por el método lineal, y es de aplicación la tabla de coeficientes específica del
IRPF para esta modalidad. Los coeficientes de esta tabla serán también los tenidos en cuenta para aplicar la
amortización acelerada de inversiones nuevas y restantes incentivos fiscales a la amortización para las Empresas de
Reducida Dimensión.

Provisiones (EDN) y gastos de difícil justificación (EDS)

EDN: Son deducibles las provisiones contables por responsabilidades, garantías de reparación, etc., con las
mismas exclusiones y limitaciones establecidas para las sociedades (art. 14 LIS). Estas condiciones se estudiarán
en el tema dedicado al Impuesto de Sociedades.
EDS conjunto
de provisiones deducibles y otros gastos de difícil justificación
los restantes gastos deducibles y amortizaciones ( rendimiento neto 5% I-G), hasta un máximo de 2.000 euros al
año.

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 AMORTIZACION ESTIMADA OBJETIVA
La minoración por incentivos a la inversión recoge las amortizaciones de bienes de inversión que resulten
fiscalmente deducibles. Se calculan por el método lineal aplicando los coeficientes específicos para la EO:

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Beneficios fiscales para esta modalidad

Libre amortización en EO: Los elementos de inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del
contribuyente en el ejercicio, cuyo valor unitario no exceda de 601 euros, podrán amortizarse libremente,
hasta el límite de 3.005 euros anuales.

Reservados todos los derechos.

ESPECIALIDADES IRPF: GASTOS DEDUCIBLES
Los salarios pagados a conyugue e hijos menores empleados en la actividad, si trabajan habitualmente,
tienen contrato laboral y dados de alta en la SS, con el límite del salario de mercado.

Hasta el valor de mercado, las contraprestaciones pagadas a conyugue e hijos menores por la cesión de
elementos patrimoniales para utilizar en la actividad económica (no es aplicable a elementos
gananciales)

Las aportaciones a mutualidades profesionales de previsión social que actúan como sistemas
alternativos al régimen de autónomos, hasta el límite de la cuota máxima por contingencias comunes (p.e.
mutua abogacía)

Los gastos de manutención en restauración y hostelería realizados en el desarrollo de la actividad

económica en municipios distintos a la residencia habitual.

Las primas de seguros de enfermedad que cubran al empresario, su conyugue e hijos < 25 años que

GASTOS FISCALMENTE NO DEDUCIBLES

Las siguientes partidas de gasto no tendrán la consideración de gastos deducibles:

1. Multas y sanciones, incluidos recargos por presentar fuera de plazo las declaraciones de Hacienda
2. Donativos y liberalidades
3. Pérdidas del juego
4. Gastos realizados con personas o entidades residentes en paraísos fiscales

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3. REDUCCION POR INGRESOS IRREGULARES O GENERADOS EN MAS DE 2 AÑOS

Los ingresos calificados fiscalmente como irregulares o generados a más de 2 años, siempre que se
imputen a un único ejercicio, dan derecho a una reducción del 30% de dichos ingresos, a restar del

Ejemplos: Subvenciones para la compra de un terreno (activo no amortizable) / Ingresos de una

explotación forestal en la que los árboles se talan cada 10 años

4. OTRAS REDUCCIONES APLICABLES (en estimación directa)

1. Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes: o con un único cliente no

vinculado: 2000 euros en general. Existen reducciones adicionales para:
a. Contribuyentes con rendimientos de la actividad económica inferiores a 14450 y que no hayan
obtenido rentas de otros tipos superiores a 6500
i. 3.700 euros si el rendimiento neto de la actividad económica es menor o igual a 11.250 euros.
ii. Según fórmula si el rendimiento neto de la actividad económica está entre 11.250 y 14.450 euros:
3.700 1,15625 × (RNAE 11.250)
b. Los contribuyentes con discapacidad: 3.500 euros, o 7.750 si tienen una discapacidad igual o mayor
al 65% o movilidad reducida o necesitan ayuda de terceras personas

En EDS esta reducción es incompatible con el 5% de gastos de difícil justificación

2. Reducción para contribuyentes con rentas totales inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia
actividad económica (incompatible con la anterior): los contribuyentes cuyas rentas totales se sitúen por
debajo de los 12.000 euros anuales pueden aplicar una reducción máxima de 1.620 euros. Esta reducción es
única para el contribuyente, por lo que si este realiza varias actividades económicas simultáneamente
deberá prorratearse entre ellas.
a. 1.620 si la renta es igual o inferior a 8.000 euros.
b. Según fórmula si la renta está entre 8.000 y 12.000 euros: 1.620 0,405 × (Renta 8.000)

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 3. Reducción por inicio de actividad: aplicable en todas aquellas actividades económicas iniciadas con
posterioridad al 1 de enero de 2013, durante los dos primeros ejercicios con rendimientos positivos. La
reducción es igual al 20% del rendimiento, una vez aplicada la reducción por el ejercicio de determinadas
actividades económicas. La base máxima para el cálculo de esta reducción es de 100.000 euros

Estas reducciones son = RENDIMIENTO NETO TOTAL DE LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS EN

ESTIMACION DIRECTA (a integrar en la BI general del contribuyente)

REDUCCIÓN POR ACTIVIDADES ECONÓMICAS:

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Aplicable en actividades realizadas por autónomos dependientes o bien cuando las rentas totales del
contribuyente no superan los 12.000 euros (art. 32.2). Cuantías:

Reservados todos los derechos.

CONDICIONES PARA APLICAR LA REDUCCION POR AE EN LA MODALIDAD DE
AUTONOMOS DEPENDIENTES
Prestan servicios a una sola persona o entidad, no vinculada, o tienen la consideración legal de trabajadores
económicamente dependientes.

Al menos un 70% de sus ingresos están sometidos a retención.

Los gastos deducibles no superan el 30% de los ingresos.

No realizan la actividad en entidades sometidas al régimen de atribución de rentas (comunidad de bienes, etc.).

En EDS, esta reducción es incompatible con la aplicación del 5% en concepto de provisiones y gastos de difícil
justificación.

REDUCCIÓN POR ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Aplicable a actividades iniciadas después del 1-1-2013.

Reducción= 20% rendimientos positivos, una vez aplicada la reducción por determinadas actividades
económicas, sobre una base máxima de 100.000 euros.
Se aplica durante los dos primeros ejercicios con rendimientos positivos.

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 PAGOS FRACCIONADOS
Están obligados a presentar declaraciones de pagos fraccionados los contribuyentes que obtengan rendimientos
de actividades económicas. Sin embargo, quedan exentos de esta obligación los que desarrollen actividades
profesionales o actividades agrícolas, ganaderas o forestales en las cuales, durante el año previo, al menos un
70% de los ingresos hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta.

Las declaraciones de pagos fraccionados se presentan en los días 1-20 de abril, julio y octubre, y 1-30 de enero
(estos períodos coinciden con los de declaración trimestral del IVA).

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
La cuantía del pago fraccionado a ingresar en cada declaración depende del método de estimación del
rendimiento neto:

1) Estimación Directa Normal o Simplificada (modelo 130): Se ingresa como pago fraccionado el 20% del
RNAE obtenido entre el inicio del año y el último día de cada trimestre, menos las retenciones e ingresos a
cuenta soportados en dichos períodos y los pagos fraccionados previos. En el caso de actividades agrícolas,
ganaderas o forestales, se ingresa el 2% de los ingresos del trimestre.

2) Estimación Objetiva (modelo 131): El pago fraccionado se calcula sobre la base del rendimiento neto
de la actividad económica calculado según los datos base a fecha 1 enero (una vez restada la minoración
general del 5%), aplicando los siguientes porcentajes:

Reservados todos los derechos.

Un 4% como regla general.
Un 3% si se tiene solo 1 asalariado.
Un 2% si no se tiene ningún trabajador asalariado. También se aplica este porcentaje en las
actividades agrícolas, ganaderas o forestales.
Existe una reducción del pago fraccionado para los contribuyentes con bajo rendimiento de actividades
económicas. Tanto en Estimación Objetiva como en Estimación Directa, los contribuyentes que en el año
anterior hubieran obtenido un rendimiento neto de la actividad económica inferior a 12.000 euros, el pago
fraccionado se minora en las siguientes cantidades:

Rendimiento neto igual o inferior a 9.000 euros: 100 euros.

Rendimiento neto entre 9.000,01 y 10.000 euros: 75 euros.
Rendimiento neto entre 10.000,01 y 11.000 euros: 50 euros.
Rendimiento neto entre 11.000,01 y 12.000 euros: 25 euros.

5. ESTIMACION OBJETIVA

Existen dos tipos de actividades económicas que pueden tributar por estimación objetiva, si los epígrafes
se hayan en la orden ministerial y se cumplen los siguientes requisitos:

- Actividades agrícolas, ganaderas y forestales: el beneficio a declarar se calcula aplicando un

índice de rendimiento neto a los ingresos íntegros obtenidos en la actividad.

- Resto de actividades: El beneficio a declarar se computa aplicando los módulos establecidos en la

correspondiente orden ministerial. Es el tipo de actividades tratado en este epígrafe.

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 Para poder hacer el cálculo del rendimiento neto:

- La actividad ha de estar incluida en el sistema de módulos

- Que no se determine el rendimiento de otra actividad en Estimación directa
- Que las compras corrientes no superen los 250.000 euros
- Que los ingresos íntegros no superen los 250.000 euros
- Que los ingresos por operaciones con obligación de expedir facturan cuyo destinatario sea empresa o
profesional no superen los 125.000 euros
- Que no se desarrolle la actividad total o parcialmente en el extranjero.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
- Que no se superen las magnitudes de exclusión fijadas para cada epígrafe (nº de empleados, nº de
vehículos, etc.)

Reservados todos los derechos.

PROCEDIMIENTO APLICABLE EN ESTIMACION OBJETIVA
El RN previo se calcula aplicando la tabla definida para cada actividad al nº de unidades de modulo empleadas en
la actividad, empleando las definiciones incluidas en la orden ministerial.

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 No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
FASE 1: RENDIMIENTO NETO PREVIO. Se calcula utilizando la tabla de módulos correspondiente a la actividad

a
durante el período impositivo. Las definiciones de los distintos módulos y las unidades de medida se incluyen en
la orden ministerial. Para computar los módulos de personal asalariado y no asalariado hay que tener en cuenta
lo siguiente:
Es personal no asalariado el titular de la actividad. Se considera también personal no asalariado al
cónyuge e hijos menores que trabajen habitualmente como no asalariados en la actividad. El titular
computa como 1,00 unidad de personal no asalariado, salvo que pueda acreditarse una dedicación efectiva
inferior a la jornada normal (1.800 horas al año) por causas objetivas (jubilación, pluralidad de actividades,
etc.). Por las tareas de organización y gestión se presume en todo caso una dedicación de 0,25

Reservados todos los derechos.

personas/año, salvo prueba en contrario. El cónyuge e hijos menores se computan según su dedicación
efectiva cuando esta es inferior.
Reglas especiales:
- Se computa al 75% el personal no asalariado con discapacidad igual o superior al 33%.
- Se computarán al 50% el cónyuge y/o hijos menores del empresario cuando el titular compute a
tiempo completo y no haya más de un asalariado.
Es personal asalariado el contratado en la actividad. Las unidades de personal asalariado empleadas se
computan teniendo en cuenta las horas efectivamente trabajadas, tomando como referencia el número de
horas de trabajo anuales fijado en el convenio colectivo (o 1.800 horas si no existe tal convenio). Si el
número de horas trabajadas es inferior o superior, se prorratea para computar el número de unidades.
Reglas especiales:
- Se computan al 60% los aprendices y los trabajadores menores de 19 años.
- Se computan al 40% los trabajadores con discapacidad. Estas dos reducciones son incompatibles
entre sí.

FASE 2. RENDIMIENTO NETO MINORADO. Se calcula restando al rendimiento neto previo las
minoraciones por incentivos al empleo y por incentivos a la inversión.

La minoración por incentivos al empleo se aplica cuando el negocio tiene personal asalariado y se
computa multiplicando el rendimiento por unidad de personal asalariado que figura en la tabla por el
coeficiente asociado a la plantilla, que a su vez es la suma del coeficiente de incremento de plantilla y el
coeficiente de tramos.

- Coeficiente de incremento = 0,40 por cada incremento unitario de la plantilla. Para poder aplicarlo,
ha de haber aumentado el número absoluto de empleados en la actividad, además de hacerlo el
número de unidades del módulo de personal asalariado.
- Coeficiente de tramos = suma de los coeficientes aplicables al resto de unidades de la plantilla, según
los siguientes tramos:

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 - La minoración por incentivos a la inversión permite restar del rendimiento neto el importe de la
depreciación efectiva del inmovilizado material o intangible. Este importe de determinará por el método
lineal aplicando las tablas de amortización establecidas por la normativa del IRPF para el método de
Estimación Objetiva (Tabla 5). Pueden amortizarse libremente los elementos de inmovilizado material
nuevos cuyo valor unitario no supere los 601,01 euros, hasta el límite de 3.005,06 euros al año.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
FASE 3. RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS. Se calcula aplicando los índices correctores que procedan al
rendimiento neto minorado. Los índices correctores corrigen al alza o a la baja el rendimiento calculado, en
función de determinadas circunstancias. Hay dos tipos de índices correctores:
- Índices correctores especiales: aplicable solo a determinadas actividades (quioscos, taxis, tte urbano

Reservados todos los derechos.

colectivo, tte de mercancías
- Índices correctores generales: aplicables en los casos de:
- Empresa de muy pequeña dimensión: empresa cuyo titular es una persona física, en la cual la
actividad se ejerce en un único local, no se tiene más de un vehículo de hasta 1.000 kilogramos
afecto a la actividad y no se ha tenido en ningún momento del año más de dos trabajadores
asalariados.
Con uno o dos asalariados 0,90
Sin asalariados:
Hasta 2.000 habitantes 0,70
Entre 2.001 y 5.000 habitantes 0,75
Más de 5.000 habitantes 0,80

Este índice no se aplica para las actividades que tienen índice corrector especial, salvo en los
quioscos situados en la vía pública.

- Actividades de temporada: actividades realizadas durante 180 días o menos al año. Se aplican los
siguientes índices:
Hasta 60 días 1,50
Entre 61 y 120 días 1,35
Entre 121 y 180 días 1,25
- Índice corrector de exceso: si el rendimiento neto minorado, corregido por los índices anteriores,
supera el baremo previsto para cada actividad (Manual Renta 2019: p. 303), al exceso se le aplica un
índice corrector igual a 1,30. Este índice no se aplica cuando resulte aplicable el de empresas de
pequeña dimensión.

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 - Inicio de actividad: aplicable en el caso de actividades nuevas, que no sean de temporada ni se
hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación. No se aplica este índice si resulta
aplicable el de actividad de temporada.
Caso general
Primer año 0,80
Segundo año 0,90
Contribuyentes con discapacidad igual o superior al 33%
Primer año 0,60
Segundo año 0,70

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
FASE 4. RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD. Se obtiene restando del rendimiento neto de módulos la
reducción general y los gastos extraordinarios, y sumando los ingresos extraordinarios, si los hubiera.
- Reducción general (5%): es una minoración del 5% del rendimiento aplicable de forma general e
incondicional.
- Además, es aplicable una reducción adicional del 20% en el caso de contribuyentes que desarrollen su
actividad económica en el municipio de Lorca.
- Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales que hayan afectado a la actividad, debidamente
justificados (p.e. incendios, inundaciones, hundimientos, etc.)
- Otras percepciones empresariales, como subvenciones corrientes o de capital, deben sumarse para
obtener el rendimiento neto de la actividad.

Reservados todos los derechos.

FASE 5. Rendimiento neto reducido de la actividad. Puede aplicarse una reducción del 30% en relación con

generados en más de dos años, sobre una base máxima de 300.000 euros. Un ejemplo puede ser una subvención
para la compra de un activo no amortizable.

OTRAS REDUCCIONES APLICABLES

Sobre el rendimiento neto reducido del conjunto de actividades en estimación objetiva del mismo
contribuyente puede aplicarse, únicamente, la reducción para contribuyentes cuyas rentas totales no
superan los 12.000 euros (art. 32.2 LIRPS). La reducción se computa igual que en el método de Estimación
Directa.

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 3. LIQUIDACION DEL IRPF

BASE IMPONIBLE
Base Imponible General (BIG) (art 48 LIRPF):

- Incluirá el rendimiento de la actividad económica reducido total calculado según la modalidad aplicable
(EDN, EDS o EO), junto con, en su caso, otras rentas de tipo general que obtenga el empresario (u otros
miembros de la unidad familiar en caso de tributación conjunta).

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Base Imponible del Ahorro (BIA) (art 49, LIRPF):

- Incluirá las variaciones patrimoniales procedentes de trasmisiones obtenidas por el empresario, junto con
otras posibles rentas del ahorro (dividendos, intereses, etc.) recibidas durante el ejercicio.

Cuando existen rentas positivas y negativas, es preciso respetar unas ciertas normas y límites de
integración/compensación (ver esquema integración/compensación de rentas).

BASE LIQUIDABLE
Base Liquidable General (BLG) (art 50-55 LIRPF):

Reservados todos los derechos.

- Se obtiene restando de la BIG las reducciones aplicables.
- Las aportaciones a patrimonios protegidos y sistemas de previsión social no aplicadas por insuficiencia de
cuota pueden restarse de la BIG durante un plazo de compensación de 4/5 años.
- Las reducciones no pueden hacer negativa una BLG positiva. La BLG puede ser negativa solo si lo es la BIG. En
caso de resultar negativa, la BLG puede compensarse con BLG positivas en los 4 años siguientes.

Base Liquidable del Ahorro (BLA) (art 50-55 LIRPF) :

- Se obtiene restando de la BIA el remanente de las reducciones por tributación conjunta y
pensiones compensatorias que no hayan podido aplicarse por insuficiencia de renta, con el límite
de la BIA.

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 No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR
MPF: Comunidad de Madrid

MÍNIMO POR DESCENDIENTE INCREMENTADO

Se modifican los mínimos por descendientes, aumentando la cuantía, respecto a la establecida por el Estado,
correspondiente al mínimo por descendiente por el tercero y sucesivos.

Se aplicarán las siguientes cuantías:

- 2.400 euros anuales por el primer descendiente que genere derecho a la aplicación del mínimo por
descendiente.

Reservados todos los derechos.

- 2.700 euros anuales por el segundo.

- 4.400 euros anuales por el tercero.

- 4.950 euros anuales por el cuarto y siguientes.

Cuando el descendiente sea menor de tres años, la cuantía que corresponda al mínimo por descendiente se
aumentará en 2.800 euros anuales.

CUOTA INTEGRA
Cuota Integra Estatal (CIE) (art 62-64 LIRPF) :

- Derivada de la BLG: Se obtiene aplicando la escala de gravamen estatal a la BLG, y restando el

resultado de aplicar la misma escala de gravamen al MPF .
- Derivada de la BLA: Se obtiene aplicando el gravamen estatal del ahorro a la BLA. El MPF solo se
tiene en cuenta en este cálculo si no ha podido aplicarse totalmente en la BLG p.e. porque no se
tienen rentas de tipo general, o porque el importe de las rentas es inferior al MPF.

Cuota Integra Autonómica (CIA) (art 73-76 LIRPF):

- Derivada de la BLG: Se obtiene aplicando la escala de gravamen autonómica a la BLG , y restando

el resultado de aplicar la misma escala de gravamen al MPF autonómico (si la comunidad
autónoma ha modificado las cuantías generales).
- Derivada de la BLA: Se obtiene aplicando el gravamen autonómico del ahorro a la BLA .

CALCULAR LA CUOTA LIQUIDA ESTATAL Y AUTONOMICA

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 No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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CALCULAR LA CUOTA DIFERENCIAL
Se obtiene restando de la Cuota Líquida la deducción por doble imposición internacional y los pagos
a cuenta (retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados).

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 CALCULAR EL LIQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER

ayudas públicas que se pueden cobrar bien en forma de abono mensual, bien en un solo pago vía IRPF.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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DEDUCCIONES DE LA CUOTA DIFERENCIAL: CONDICIONES Y CUANTÍAS

LAS DEDUCCIONES POR PERSONAS CON DISCAPACIDAD A CARGO DEL CONTRIBUYENTE (art. 81bis LIRPF)

Contribuyentes que estén trabajando por cuenta propia o ajena, o bien reciban prestaciones por desempleo o
pensiones, y tengan a su cargo familias numerosas o personas con discapacidad.

Cuantía de las ayudas:

1.200 euros al año por cada ascendiente o descendiente con discapacidad que dé derecho a la aplicación del
mínimo por ascendiente o descendiente en el MPF.

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 1.200 euros al año por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad, siempre que no tenga rentas
anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros ni genere derecho a las deducciones anteriores por
ascendiente o descendiente por discapacidad.

Límite de las deducciones de la cuota diferencial: en el caso de los contribuyentes que trabajan por cuenta propia o
ajena, el límite máximo para cada deducción son las cotizaciones sociales devengadas en el ejercicio. No se tienen
en cuenta para este límite los incrementos por familia numerosa especial ni por hijos por encima del número mínimo
para ser familia numerosa.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
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 Ejercicios
Tema 2

Régimen Fiscal de la Empresa

[Grado en Administración y Dirección de Empresas]
Curso 2021-22
Documento elaborado por el equipo docente de la asignatura Régimen Fiscal de la Empresa de la
Universidad Rey Juan Carlos. Coordinadora: Rosa Martínez López.
Tema 1: Introducción

Ejercicios
Rasgos generales del IRPF

1.- Califique a efectos del IRPF las siguientes rentas (no sujeta, exenta, rendimiento del trabajo,
rendimiento del capital inmobiliario, rendimiento del capital mobiliario, rendimiento de actividades
económicas, imputación de renta, variación patrimonial) e indique si tributa como renta general o como
renta del ahorro:
a) Pensión de jubilación
b) Pensión de incapacidad permanente.
c) Pensión de viudedad.
d) Prestaciones de maternidad/paternidad.
e) Pensión recibida de un Plan de Pensiones.
f) Un piso y un paquete de acciones obtenido por herencia.
g) Cesión vehículo al trabajador por empresa para uso particular.
h) Ingresos por el alquiler de un piso.
i) Intereses de una cuenta corriente.
j) Dividendos de acciones.
k) Plusvalía obtenida por la venta de un paquete de acciones.
l) El importe obtenido por la venta de dos inmuebles: un piso particular y un local en el que se realiza
una actividad empresarial.
m) Rendimientos derivados de la venta de unas Letras del Tesoro.
n) Renta obtenida de la venta de un fondo de inversión.
o) Un premio obtenido en mayo en un concurso televisivo.
p) Ingresos percibidos por un arquitecto que trabaja por cuenta propia.
q) Beneficios obtenidos por el propietario de una cafetería en la que trabajan también dos empleados.
r) Ingreso Mínimo Vital

1.- Tributan como renta general:

a) Pensión jubilación: Rendimientos del Trabajo.
c) Pensión viudedad: Rendimientos del Trabajo.
e) Rescate Plan Pensiones: Rendimientos del Trabajo.
g) Cesión vehículo: Rendimientos del Trabajo.
h) Alquiler piso: Rendimientos del Capital Inmobiliario.
o) Premio concurso: Variación Patrimonial no derivada de transmisiones.
p) Arquitecto por cuenta propia: Rendimientos de Actividades Económicas.
q) Cafetería: Rendimientos de Actividades Económicas.

Tributan como renta del ahorro:

i) Intereses cuenta: Rendimientos del Capital Mobiliario.
j) Dividendos: Rendimientos del Capital Mobiliario.
k) Venta acciones: Variación Patrimonial derivada de transmisiones.
l) Venta de inmuebles: Variación Patrimonial derivada de transmisiones.

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 m) Letras del Tesoro: Rendimientos del Capital Mobiliario.
n) Venta fondo inversión: Variación Patrimonial derivada de transmisiones.
f), por ser una operación no sujeta a IRPF, sino al Impuesto de Sucesiones y Donaciones

No tributan b) d) y r) son rentas exentas.

2.- ¿Tienen o no obligación de presentar declaración del IRPF correspondiente al ejercicio vigente las
siguientes personas residentes en Madrid?
a) La Sra. A, que ha obtenido este año las siguientes rentas: 18.000 euros brutos de rendimientos del
trabajo procedentes de un solo pagador; 500 euros del reembolso de una letra del Tesoro y 400
euros de intereses de una cuenta de ahorro.
b) El señor B, que realiza una actividad empresarial por la que ha obtenido en este ejercicio un
rendimiento de 6.000 €.
c) Un pensionista que ha percibido 10.000 € de una pensión y tiene un piso alquilado por el que cobra
una renta de 630 € al mes.
d) Un dentista con un rendimiento de 50.000 € y con una pérdida de 600 € por una venta de acciones.
e) Una empleada del hogar que cobra 12.000 euros anuales, sin retención. ¿Y si cobrara 15.000 euros
al año?

2.-
a) No tiene obligación de presentar declaración por IRPF, al no superar ninguno de los límites establecidos
para determinar la obligación de declarar.

b) Sí debe presentar declaración de IRPF, al obtener rendimientos de actividades económicas y tener una
renta total superior a 1.000 euros anuales.

c) Sí debe presentar declaración de IRPF, al obtener rendimientos del capital inmobiliario y tener una
renta total superior a 1.000 euros anuales.

d) Sí debe presentar declaración de IRPF, tanto por los rendimientos de actividades económicas obtenidos
como por haber tenido pérdidas patrimoniales superiores a 500 €.

e) En el primer caso no está obligada a presentar declaración, al no superar los 12.643 euros anuales (el
límite se fija en 14.000 euros anuales a partir de 2019). En el segundo caso sí estaría obligada a presentar
la declaración de la renta.

3.- ¿Pueden optar o no por la tributación conjunta?

a) Joven de 28 años que vive con su padre y con su madre.
b) Pareja no casada con dos hijos de 14 y 26 años.
c) Matrimonio que vive con sus tres hijos, de 25, 17 y 22 años.
d) Padre divorciado que vive con su hija de 16 años que tiene una discapacidad del 35%.

3.-
a) No, porque no constituyen una “unidad familiar” a efectos de la tributación conjunta, al superar el hijo
la mayoría de edad y no constar que esté bajo la tutela legal de sus padres debido a una incapacidad
judicialmente reconocida. Su padre y su madre, si son matrimonio, sí podrían declarar conjuntamente.

b) No, pues no son “unidad familiar” a efectos de la tributación conjunta en el IRPF. Pueden hacer dos
declaraciones individuales, aplicándose por mitades los mínimos por los descendientes comunes. También
podrían hacer una declaración conjunta monoparental (el padre o la madre con el hijo menor de edad) y

2
otra individual, aunque en la conjunta no podrían aplicar la reducción por tributación conjunta de unidades
monoparentales (2.150 €), al convivir (aunque no casados) padre y madre de al menos uno de los hijos.

c) Forman “unidad familiar” y pueden tributar conjuntamente el matrimonio y el hijo de 17 años. Los que
tienen 22 y 25 no forman ya parte de la unidad familiar a efectos de la tributación conjunta. El de 22 puede
dar derecho a mínimo por descendientes (si no obtiene rentas superiores a 8.000 euros, excluidas las
exentas). El de 25 años ya no da derecho a mínimo por descendientes.

d) Sí, ya que son “unidad familiar” a efectos fiscales y pueden tributar conjuntamente.

4.- Clara vendió por 4.375 euros el 1 de enero de este año una camilla de masaje que venía utilizando en
su actividad económica como fisioterapeuta. Dicha máquina la había adquirido el 1 de enero, hace 2 años,
por 5.350 euros y se había deducido cada año un 12% en concepto de amortización. ¿Cómo afecta a su
declaración de la renta de este ejercicio económico?
el incentivo fiscal relacionado con la amortización, es la libre amortización (al 100%) y la acelerada (coeficiente máximo x 2)
Siendo el valor de la maquina o del activo de 5.350€ y la A acumulada en dos años, calculando el valor de adquisición por el
impuesto deducible en un año por dos años que se lleva a cabo.
4.-
VA = 5.350
Amortización acumulada (2 años) = 5.350 × 12% × 2 = 1.284
Valor contable en el momento de la transmisión = VA – Amortizaciones = 5.350 - 1.284 = 4.066
Variación Patrimonial = VT – Valor contable = 4.375 – 4.066 = 309
valor transmisión
Laura debe integrar en su Base Imponible del Ahorro un importe de 309 euros, correspondiente a la
ganancia patrimonial obtenida.

Los rendimientos de Actividades Económicas

5.- ¿Qué modalidad/es de cálculo de rendimiento de la actividad económica pueden aplicar en este
ejercicio económico. ¿Cambiarían estas opciones el año que viene?
a) Juan realiza una actividad económica por la que tributa en Estimación Directa Simplificada (EDS).
En octubre de este año inicia una segunda actividad por la que renuncia a la modalidad simplificada,
eligiendo tributar en EDN.
b) Luisa, abogada dada de alta como profesional por cuenta propia, tributa en IRPF por EDS. En junio
de este año inicia una actividad de peluquería susceptible de aplicar Estimación Objetiva.
c) Pedro inicia el 1 de septiembre de este ejercicio económico una actividad empresarial no
susceptible de aplicar Estimación Objetiva. Su cifra de negocios de septiembre a diciembre fue de
300.000 euros.

5.-
a) Este año aplicará EDS a la actividad antigua y EDN a la nueva. A partir del año siguiente surte efecto ya
la incompatibilidad, debiendo aplicar EDN a las dos actividades.
en el segundo año debe unificar la modalidad de cambio, es decir debe unir todos sus negocios en un mismo calculo.

b) Debe tributar por EDS en las dos actividades, dada la incompatibilidad entre los métodos de Estimación
Directa y Objetiva.

c) Este año aplicará EDS, salvo que haya renunciado al régimen en su declaración censal. Pero el año
siguiente deberá aplicar EDN por haber superado el año anterior la cifra de negocio de referencia (300.000
× 12 / 4 = 900.000 euros). Se aplicará EDN durante un período mínimo de 3 años.
12/4= 3 de trimestre septiembre-diciembre

3
6.- ¿Puede un empresario individual que declara su rendimiento neto por el método de Estimación Directa
(Normal o Simplificada) deducirse en la declaración de la renta los siguientes gastos?
a) Una multa de tráfico. nunca, se pueden deducir multas
b) Los gastos de gasolina, parking, reparaciones y seguro de su automóvil privado, que usa
indistintamente en su vida personal y profesional. no porque es privado, si hay uso privativo no se permite
c) Un seguro médico privado que le cubre a él, a su esposa y a su hijo pequeño, por el que paga 750
euros anuales. si se puede deducir, porque hasta 500€ por persona se puede deducir
d) El gasto por la compra de una fotocopiadora y un ordenador necesarios para la actividad
si porque dependiendo del precio, es se podrán deducir las amortizaciones, porque son para uso laboral, ademas de
profesional. los incentivos fiscales.
si porque es un gasto
e) Los gastos de asistencia a un curso de actualización profesional. si esencial deducible
f) La cuota de seguridad social que paga mensualmente al régimen de Trabajadores Autónomos.
el empresario puede descontarse un 5% de gastos de difícil justificación, por el método de
g) Una provisión contable. justificación podemos deducirnos las previsiones, en función de los limites y requisitos del IS.
h) Los gastos en restaurantes correspondientes a comidas durante el desarrollo de la actividad
económica. si siempre y cuando sea fuera de su propio municipio.

i) Los gastos de agua, luz, calefacción e internet de la vivienda principal, un 20% de la cual está afecta
a la actividad económica. solo la parte proporcional, es decir es el 30% del 20%
j) Las compras de mercancías. Tenía 20 unidades finales de mercancía al comienzo del año que
también utiliza en este ejercicio.ambos conceptos son deducibles, porque ha usado las compras del ejercicio económico,
como sus propias existencias anteriores, en caso de que existan del año anterior

6.- En Estimación Directa puede deducir como gastos de la actividad económica el seguro médico (con
límites), la compra de la fotocopiadora y el ordenador (vía amortizaciones), el curso de actualización, la
cuota de la Seguridad Social, los gastos de restauración en municipio distinto (con límites) y una parte de
los gastos de los suministros de la vivienda (en este caso, y salvo prueba en contrario, el 30% del 20%, es
decir un 6%). También puede descontarse las compras de mercancías y la disminución de las existencias
finales. No puede deducirse la multa (art. 15 LIS), ni (salvo supuestos puntuales) los gastos del coche
(art.22.4 RIRPF). La provisión contable puede deducirse solo en EDN, pero no en EDS.
las existencias que de un año para otro no se usan y se quedan en el almacén sin usar, se consideran como ingreso fiscal y solo serían gasto las
unidades de materiales usadas, pro ello hayq eu diferenciar entre existencias anteriores y nuevas adquisiciones
7.- ¿Cómo variaría la respuesta si se aplicara el método de Estimación Objetiva para el cálculo del
rendimiento de la actividad económica?

7.- En Estimación Objetiva el rendimiento a declarar no se basa en los ingresos y gastos de la actividad,
por lo que no podría deducirse ninguno de los gastos mencionados, con la excepción de las compras de
inmovilizado. Estas serían deducibles vía amortizaciones, en concepto de “minoración por incentivos a la
inversión”.

8.- Determine la amortización anual máxima fiscalmente deducible en IRPF para las siguientes inversiones
(valores de compra sin IVA) realizadas por empresas que tributan en IRPF, respectivamente, bajo las
modalidades de Estimación Directa Normal y Estimación Directa Simplificada. Se sabe que la cifra de
negocios está en todos los casos por debajo de los diez millones de euros.
a) Edificio administrativo nuevo adquirido por 300.000 euros, de los cuales 200.000 euros
corresponden al valor suelo.
b) Ordenador adquirido por 1.900 euros.
c) 35 mesas de despacho, adquiridas por un precio unitario de 200 euros.
d) Mobiliario afecto a proyecto I+D adquirido por 50.000 euros.

8.-
a)
Estimación Directa Normal:
Coeficiente máximo almacén: CM = 2%

4
Coeficiente máximo aplicando amortización acelerada del inmovilizado material nuevo: 4%
Amortización anual máxima deducible = 4% × 100.000 = 4.000
Se considera gasto deducible en el cálculo del rendimiento neto.

Estimación Directa Simplificada:

Coeficiente máximo almacén: CM = 3%
Coeficiente máximo aplicando amortización acelerada del inmovilizado material nuevo: 6%
Amortización anual máxima deducible = 6% × 100.000 = 6.000
Se considera gasto deducible en el cálculo del rendimiento neto.

b)
Estimación Directa Normal:
Ordenador: CM = 25%.
Coeficiente máximo aplicando amortización acelerada del inmovilizado material nuevo: 50% 25%x2

Amortización anual máxima deducible = 50% × 1.900 = 950

Se considera gasto deducible en el cálculo del rendimiento neto.

Estimación Directa Simplificada:

Ordenador: CM = 26%.
Coeficiente máximo aplicando amortización acelerada del inmovilizado material nuevo: 52%
Amortización anual máxima deducible = 52% × 1.900 = 988
Se considera gasto deducible en el cálculo del rendimiento neto.

c)
Estimación Directa Normal:
Mesas de despacho: CM = 10%
Inversión total realizada = 35 × 200 = 7.000 €.
Amortización máxima deducible (libertad amortización inversiones de escaso valor) = 7.000
Se considera gasto deducible en el cálculo del rendimiento neto.

Estimación Directa Simplificada:

Igual que en Estimación Directa Normal (el coeficiente para el mobiliario es el mismo en las dos tablas).

d)
Estimación Directa Normal:
Mobiliario de oficina: CM = 10%
Puede aplicar libre amortización por tratarse de un elemento afecto a un proyecto I+D.
Amortización deducible = 50.000 mobiliariio, con coeficiente máximo es del
10%, al ser I+D entre en la libre
Se considera gasto deducible en el cálculo del rendimiento neto. amortización, siendo esta de 50.000€ al
100% de amortización

Estimación Directa Simplificada:

Igual que en EDN.
autónomo con su respectivo epígrafe

9.- Carla Martín está dada de alta como profesional dedicada al diseño y decoración de interiores (epígrafe
432), y realiza proyectos tanto para viviendas particulares como para espacios corporativos. Durante el
ejercicio actual facturó 37.000 euros, IVA no incluido, una cifra similar a la del año anterior, con el reparto
trimestral indicado en la tabla. Los gastos deducibles justificados (materiales, teléfono, desplazamientos,
espacios colaborativos -> empresarios tener en
etc.) ascienden a 9.000 euros, IVA no incluido.
cuenta para la retención
trimestres 1T 2T 3T 4T TOTAL

5
los calculos hay QUE REALIZARLOS COMO SI FUESEN EL 3º AÑO DE ACTIVIDAD
 las retenciones a profesionales son al 15% pero el primer y los dos años siguientes son al 7%
facturación
Facturado 8.000 10.000 7.000 12.000 anual 37.000
- Con retención 7% 1.000 2.000 0 4.000 7.000
- Sin retención 7.000 8.000 7.000 8.000 30.000
Gastos justificados 2.000 2.500 3.000 1.500 9.000
las multas no son gastos deducibles, por eso debemos revisar si los gastos indicados son o no deducibles.
SE PIDE:
a) ¿Qué opciones de tributación tiene en el IRPF?
b) ¿Qué rendimiento de la actividad económica debe declarar en el IRPF, suponiendo que elige la
opción de tributación más conveniente?
c) ¿Qué pagos fraccionados trimestrales debe hacer Carla en este IRPF? ¿En qué fechas debe ingresar
esos pagos?
d) Si hubiese invertido el 1 de enero 2.000 euros en un equipo informático y 160 euros en una
impresora (ambos importes son el precio de compra sin IVA), ¿cuál sería la cifra de RNAE que
debería declarar en el IRPF, suponiendo que amortiza fiscalmente los equipos de la forma más
rápida posible?
e) ¿Se vería modificado de alguna forma el cálculo del rendimiento a declarar en el IRPF si Carla
tuviera la condición de “trabajadora autónoma dependiente”?
f) ¿Y si Carla además de ser trabajadora autónoma dependiente tuviera una discapacidad del 45%?

9.- si la cifra de negocio no supera los 600.000€ no le interesa renunciar al método

a) Opciones de tributación: lo mejor para el es la estimación directa simplificada
Si no existe renuncia expresa, el régimen de tributación en IRPF es el de Estimación Directa Simplificada
(ya que no es aplicable el régimen de Estimación Objetiva y la cifra de negocios no obliga a aplicar
Estimación Directa Normal). Esta sería también la opción más favorable, por la posibilidad de descontar
un 5% del rendimiento en concepto de gastos de difícil justificación.
Si renunciara a este método, tributaría en Estimación Directa Normal.

b) Cálculo del RNAE: rendimiento actividad económica

(+) Ingresos íntegros = 37.000 facturación anual
(-) Gastos deducibles justificados = 9.000 deducción que se resta a la facturación
se le aplica el 5% para hallar los
(=) Diferencia = 28.000
gastos de difícil justificación, si supera
(-) Gastos de difícil justificación (máximo 2.000) = 0,05 ´ 28.000 = 1.400
los 2.000€ ese porcentaje solo nos
(=) Rendimiento neto = 26.600 podríamos descontar un máx de 2.000
(=) Rendimiento neto reducido (no hay reducciones aplicables, ya que no nos consta que sea su primer o
segundo año, puede ser el tercero)
Este sería el rendimiento a integrar en la BIG.

c)
Calculamos el RNAE acumulado en los distintos períodos, y obtenemos luego los correspondientes pagos
fraccionados: los pagos se hacen a finales de cada trimestre

3 meses 6 meses 9 meses 12 meses

Facturado misma tabla 8.000 18.000 25.000 37.000
Con retención 7% de arriba 1.000 3.000 3.000 7.000
Sin retención 7.000 15.000 22.000 30.000
Gastos justificados se acumulan 2.000 2.000 + 2.500
4.500 2.000 +
2.500+ 3.000 7.500 2.000 + 2.500
+ 3.000+1.500 9.000
Diferencia ingreos - gastos para hallar
un resultado al que se le 6.000 13.500 17.500 28.000
5% Diferencia puedapoderaplicar el 5% para
restarselo 300 675 875 1.400
Total gastos deducibles 2.300 5.175 8.375 10.400
RNAE 8.000-2.300
5.700 12.825 16.625 26.600

6
 Cálculo del PF:
20% RNAE 20% de 5.700
1.140 2.565 3.325 5.320
(-) Retenciones se le aplica el 7% de 1.000 de
la tabla de arriba
70 210 210
retenciones totales
divididas segun 490
cada trimestre
(-) PF previos 0 1.070 2.355 3.115
Pago Fraccionado a
ingresar en modelo 130 1.070 1.285 760 1.715

Los pagos fraccionados han de ingresarse a través del modelo 130 en los períodos 1-20 Abril, 1-20 Julio,
1-20 Octubre, 1-30 Enero.

Los pagos a cuenta totales satisfechos durante el período es de 5.320 (20% del rendimiento neto anual),
sumando los efectuados vía retenciones con los efectuados en las declaraciones trimestrales de pagos
fraccionados:
- Retenciones = 490
- Pagos fraccionados = 1.070 + 1.285 + 760 + 1.717 = 4.830

d) Cálculo del RNAE con inversiones: fiscal,es el mismo ejercicio pero con una nueva exigencia que nos obliga a hacer la amortización
la tabla nos dirá la amortización máxima de la impresora y de los equipos informáticos
(+) Ingresos íntegros = 37.000
debe aplicar acelerada, es decir todas las inversiones que sean realizadas por una ERD,
(-) Gastos deducibles = 9.000 podremos aplicar la amortización acelerada, y podemos multiplicar el porcentaje por el
(-) Amortizaciones = 1.200 suma de ambas doble del porcentaje, es decir el 26% x 2= 52%

Amortización equipo informático suponiendo compra 1-enero (acelerada) =

2.000 ´ 52% = 1.040
Amortización impresora (libre) = 160
(=) Diferencia = 26.800 tipos de amortización, siendo libre para

(-) Gastos de difícil justificación (máximo= 2.000) = 5% ´ 26.800 = 1.340 los bienes de escaso valor, pudiéndose
aplicar el gasto total de la impresora
(=) Rendimiento neto = 25.460
(=) Rendimiento neto reducido (no hay reducciones aplicables)
Este sería el rendimiento a integrar en la BIG.

e) Si fuese TRADE tendría derecho a aplicar una reducción por actividades económicas por importe (en
este caso particular) de 2.000 euros. Esta reducción es incompatible con la del 5% por provisiones y gastos
de difícil justificación. cuando un empresario, solo ingresa dinero de un cliente, es un TRADE, es decir trabajador autónomo independiente, no le
restamos el 5% si no que le restamos el maximo posible es decir 2.000€
(+) Ingresos íntegros = 37.000
(-) Gastos deducibles justificados = 9.000
(-) Amortizaciones = 1.200
(=) Rendimiento neto = 37.000 – 10.200 = 26.800
(-) Reducción por actividades económicas = 2.000 ingresos - gastos, revisando laos cuentas para ver si hay amortizaciones, luego
(=) Rendimiento neto reducido total = 24.800 ver si es dependiente y si tiene discapacidad, también esta la opción de que
fuese su primer o segundo año de actividad se restaría el 20%
Sería el rendimiento a integrar en la BIG.

f) Si fuese TRADE y además dependiente tendría derecho a aplicar una reducción por actividades
económicas por importe (en este caso particular) de 2.000 euros a los que se añaden otros 3.500 euros
por su discapacidad. Esta reducción es incompatible con la del 5% por provisiones y gastos de difícil
justificación.
(+) Ingresos íntegros = 37.000 la discapacidad del 45%, indica que ademas de los 2.000 euros se podrá
descontar 3.500 euros por esa condición restandose un total de 5.500
(-) Gastos deducibles justificados = 9.000
(-) Amortizaciones = 1.200
(=) Rendimiento neto = 37.000 – 10.200 = 26.800
(-) Reducción por actividades económicas = 2.000 + 3.500 = 5.500
(=) Rendimiento neto reducido total = 21.300

7
Sería el rendimiento a integrar en la BIG.
minimo personal familiar - Tabla apuntes
10.- ¿Cuál es el MPF aplicable para una familia compuesta por un matrimonio de edades 56 y 54 años (el
padre tiene una discapacidad del 50%, y no necesita ayuda de terceras personas, ni tiene movilidad
reducida) y cuatro hijos de edades comprendidas entre 15 y 24 años, sin rentas, residentes en Madrid, y
que efectúan declaración conjunta? ¿Y si ambos cónyuges declarasen por separado?
ver que sale mejor, conjunta o separada, tener en cuenta que hasta los 25 años se puede deducir por ello, al
10.- igual que un familiar directo que conviva en el domicilio familiar (madre o suegra) o por la discapacidad
Tributación conjunta: son cifras de la tabla pag 30 apuntes hay que hacer el estatal y el
- MPF estatal: 5.550 + 3.000 + 2.400 + 2.700 + 4.000 + 4.500 = 22.150 autonómico, porque hay
pequeñas variaciones (cifra
- MPF autonómico: 5.550 + 3.000 + 2.400 + 2.700 + 4.400 + 4.950 = 23.000
deducible), en este caso en el
A aplicar en la declaración conjunta de la unidad familiar. 3º y 4º hijo,
matrimonio general + discapacidad + 1º hijo + 2º hijo + 3º hijo + 4º hijo
Tributación individual: son diferentes porque la discapacidad solo lo tiene el padre
- MPF estatal: 5.550 + 3.000 (2.400 + 2.700 + 4.000 + 4.500) / 2 = 15.350 matrimonio + discapacidad
- MPF autonómico: 5.550 + 3.000 + (2.400 + 2.700 + 4.400 + 4.950) / 2 = 15.775 + hijos / 2
A aplicar por cada cónyuge en sus respectivas declaraciones. Estos cálculos son para el
padre, los de la madre son
la mitad de las cantidades de los hijos, porque se hace de forma separada
igual pero sin los 3.000 de la

Liquidaciones discapacidad
negativo, si es una perdida derivada de una transacción o transmisión
económica es un ahorro, si es de cualquier otra cosa al general
reside en Madrid, es soltero y sin hijos
11.- Marcos, soltero de 35 años, ha obtenido durante el período impositivo las siguientes rentas:
- Rendimiento neto del trabajo = 20.000. base general
- Rendimiento neto de la actividad económica = – 5.000. base general
- Rendimiento neto del capital mobiliario = 7.000. renta del ahorro
- Pérdida patrimonial derivada de un incendio en el que se quemó su coche = 12.000.
- Ganancia patrimonial por un premio obtenido en un concurso televisivo = 10.000. renta del ahorro
- Ganancia patrimonial por la venta de unas acciones adquiridas 8 meses antes del momento de la
venta = 50.000. renta del ahorro

- Pérdida patrimonial por la venta de un fondo de inversión constituido hace 3 años = 20.000.
- Ganancia obtenida con la venta de un inmueble adquirido hace 4 años = 18.000 renta del ahorro
SE PIDE:
a) Determine la Base Imponible General (BIG) y la Base Imponible del Ahorro (BIA) del IRPF.
b) Determine la Cuota Íntegra resultante, sabiendo que el Mínimo Personal y Familiar aplicable es de
5.550 euros y la comunidad de residencia es Madrid.

11.- hay que tener cuidado con las transmisiones patrimoniales con el 25% del límite

a) Integración y compensación de rentas:

8
 Renta
Renta del ahorro
general

Rendimientos VP VP
Rendimientos
20.000 – 5.000 = 10.000 – 12.000 = 50.000 + 18.000 –
7.000
15.000 - 2.000 20.000 = 48.000

Compensable con
Rendimientos hasta
25% de los mismos
(3.750)

BIG = 15.000 – 2.000 = 13.000 BIA = 7.000 + 48.000 = 55.000

b)
Gravamen de la Base Liquidable General (BLG= 13.000 euros):

CIE = 1.182,75 + (550 × 0,12) = 1.248,75

(-) 5.550 × 0,095 = - 527,25
CIE = 721,50

CIA (Madrid) = 1.120,50 + (550 × 0,112) = 1.182,10

(-) 5.550 × 0,090 = - 499,50
CIA (Madrid) = 682,60

Gravamen de la Base Liquidable del Ahorro (BLA= 55.000 euros):

CIE = 5.190 + (5.000 × 0,115) = 5.765
CIA = Mismo cálculo = 5.765

Sumando los distintos componentes de la Cuota Íntegra obtenemos la siguiente tabla:

CI Derivada de la BLG Derivada de la BLA Total
(BLG=13.000)
(BLA=55.000)
Estatal 721,50 5.765 6.486,50

Autonómica 682,60 5.765 6.447,60

Total 1.404,10 11.530 12.934,10

9
12.- Belén es una profesional dedicada a la asesoría de empresas y está dada de alta como abogada en el
correspondiente epígrafe del IAE (epígrafe 731). A la hora de hacer su declaración en el IRPF cuenta con
la siguiente información acerca del ejercicio (todos los datos son sin IVA).
- Facturación por servicios prestados = 44.000 euros, sometidos a retención del 7%.
- Cotización Mutua de Abogacía = 2.100 euros.
- Cuota anual Colegio Abogados = 650 euros.
- Billetes de tren y taxi de viajes de trabajo efectuados durante el ejercicio = 500,5 euros.
- Alquiler local = 3.322 euros.
SE PIDE:
a) Calcule el rendimiento de actividades económicas que deberá declarar en el IRPF, sabiendo que es
su segundo año de actividad y no ha efectuado ninguna renuncia, y suponiendo que opta por
aprovechar al máximo las posibilidades de deducción y beneficios fiscales permitidos por la
legislación del impuesto.
b) ¿Tiene Belén obligación de presentar declaraciones trimestrales de pagos fraccionados?
c) Realice la declaración de la renta de Belén, sabiendo que tiene 26 años, vive con sus padres en
Madrid y no ha obtenido otras rentas durante el ejercicio.

a) Hallamos el RNAE por EDS, ya que no ha efectuado ninguna renuncia:

(+) Ingresos íntegros = 44.000
(-) Gastos deducibles =
S.S. a cargo empresa 2.100
Otros servicios exteriores 500,5
Arrendamientos 3.322 6.572,5
Otros gastos (cuota colegial) 650
(=) Diferencia = 44.000 – 6.572,5 = 37.427,5
(-) Gastos de difícil justificación (máximo=2.000 euros) = 5% × 37.427,50 = 1.871,38
(=) Rendimiento Neto = 44.000 – 8.443,88 = 35.556,12
(=) Rendimiento neto reducido (no hay reducciones por ingresos irregulares).
(-) Reducción por inicio de actividad (20%) = 35.556,12 ´ 0,2 = 7.111,22
(=) Rendimiento neto reducido total = 35.556,12 - 7.111,22 = 28.445
Este sería el rendimiento de actividades económicas a integrar en la Base Imponible General.

b) No, que se realiza una actividad profesional en la que más del 70% de sus ingresos están sometidos a
retención o ingreso a cuenta.

c)
Base Imponible y Liquidable:
BIG = 28.445 = BLG (no hay reducciones en la base aplicables)

MPF y Cuota Íntegra:

BLG = 28.445
MPF = 5.550

Cuota Íntegra Estatal:

2.112,75 + (28.445 – 20.200) ´ 0,15 = 3.349,50
(-) 5.550 ´ 0,095 = 527,25
CIE = 2.822,25

Cuota Íntegra Autonómica (Madrid):

1.709,31+ (28.445 – 17.707,20) ´ 0,133 = 3.137,44
(-) 5.550 ´ 0,090 = 499,5

10
CIA = 2.637,94

Cuota Líquida y Diferencial:

CLE = CIE – D = 2.822,25 – 0 = 2.822,25
CLA = CIA – D = 2.637,94 – 0 = 2.637,94
Cuota Líquida = CLE + CLA = 5.460,19
(-) Pagos a cuenta= 44.000 * 0,07 = 3.080
CD= 2.380,19 a ingresar

13.- Carmen tiene 68 años, vive en Madrid con su madre (que tiene 96 años y percibe ingresos inferiores
a los 8.000 euros anuales) y cobra una pensión de jubilación por la que debe declarar un rendimiento del
trabajo de 11.300 euros. Además, realiza una actividad económica por cuenta propia, habiendo obtenido
en ella un rendimiento neto reducido de 8.392 euros.
SE PIDE:
Liquide el IRPF de Carmen teniendo en cuenta los siguientes datos adicionales:
- Ha realizado un donativo a Cáritas de 300 euros, de lo que guarda el correspondiente certificado. Es
la misma cantidad que viene donando a esta entidad desde hace varios años.
- El total de pagos a cuenta efectuados durante el período impositivo, incluyendo las retenciones
practicadas sobre la pensión y los pagos fraccionados efectuados por la actividad económica, ha sido
de 2.200 euros.

Base Imponible General y Base Liquidable General:

BIG = 8.392 + 11.300 = 19.692 = BLG (No hay reducciones).

MPF:
MPF: 5.550 Contribuyente
1.150 Edad contribuyente > 65 años
1.150 Ascendiente
1.400 Edad ascendiente > 75 años
Total MPF = 9.250

Cuota Íntegra:

CI estatal:
CIE= 1.182,75 + (19.692 – 12.450) × 0,12 = 2.051,79
(-) 9.250 × 0,095 = 878,75
CIE= 1.173,04

CI autonómica (Madrid):
CIA= 1.709,31 + (19.692 – 17.707,20) × 0,133 = 1.973,29
(-) 9.250 × 0,090 = 832,5
CIA= 1.140,79

Cuota Líquida:
- Deducciones generales: Deducción por donativos:
D = (150 × 75%) + (150 × 35%) = 112,50 + 52,50 = 165
Se deducen al 50% de la CIE y de la CIA (82,50 euros de cada cuota)
- Deducciones autonómicas: Ninguna aplicable al caso.
CL Estatal = 1.173,04 – 82,50 = 1.090,54
CL Autonómica = 1.140,79 – 82,50 = 1.058,29

11
Cuota Líquida total= 2.148,83

Cuota Diferencial:
Restamos los pagos a cuenta.
Cuota Diferencial = 2.148,83 – 2.200 = - 51,17
Le devolverán 51,17 euros.

EJERCICIOS VARIADOS

14.- Afinando conceptos. Actividades mercantiles, no mercantiles y profesionales y artísticas.

a) Una sociedad limitada que se dedica a la fabricación de materiales de construcción que vende a
empresas constructoras.
b) Quiosco de prensa situado en la plaza de un pueblo.
c) Escultor que vende su obra en el taller que tiene habilitado en su propia vivienda.
d) Pequeña explotación ganadera dedicada a la producción bovina.
e) Cantante dedicado a realizar conciertos en ferias y fiestas populares.
f) Veterinaria con clínica propia para animales.

La distinción entre actividad económica de tipo empresarial o de tipo profesional es importante por el
distinto tipo de retenciones aplicables, así como por las diferentes obligaciones contables y registrales:

Act. empresarial mercantil Act. Empresarial no mercantil Act. Profesional y artística

a) Sociedad Limitada c) Artesano e) Cantante – Actividad
b) Quiosco de prensa d) Explotación ganadera artística
f) Veterinario: actividad
profesional

15.- Descifrando la normativa fiscal. El artículo 86 de la ley del Impuesto de IRPF se refiere al Régimen
de atribución de rentas ¿qué es esto exactamente? ¿cómo se atribuyen las rentas correspondientes a las
entidades en régimen de atribución de rentas?

El régimen de atribución de rentas es un régimen especial, donde las rentas obtenidas por determinadas
entidades, que no tributan por el impuesto sobre sociedades (Herencias yacentes, Comunidades de
Bienes, Entidades sin personalidad Jurídica…) lo hacen en función de la imposición personal de sus
miembros: IRPF, IS o ISNR, según que los socios, comuneros o partícipes sean contribuyentes o sujetos
pasivos de cada uno de estos impuestos.

Según este artículo, las rentas correspondientes a las entidades en régimen de atribución de rentas se
atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo
establecido en la sección 2º de este régimen.

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