TEMA 2: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Hecho imponible) y exenciones

1.Normativa estatal

1) Ley 35/2006 , de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

2) Su reglamento de desarrollo es el 439/2007, 30 marzo, por el que se aprueba el Reglamento

del IRPF

3) Y una Orden Ministerial Anual que regula el Régimen de Estimación Objetiva en el IRPF y el
régimen de estimación simplificada del IVA.

Hay una particularidad y es la existencia de esta orden anual. Por tanto la regulación todos los
años cambia, cuando hay que calcular la autoliquidación de este régimen entre los
empresarios que puedan acogerse hay que tener en cuanta le ley, el reglamento y esta orden.

1.Normativa autonómica

-Sera diferente en cada CCAA.

-En Andalucía es el decreto legislativo 1/2009 de 1 de septiembre que se ha ido actualizando.

Aquí se recoge la regulación que tiene la CCAA andaluza sobre el desarrollo normativo cedido
por el estado en algunos impuestos

3.Naturaleza y evolución

El IRPF es un impuesto estatal, de carácter personal y directo que grava la renta de las
personas físicas, atendiendo a la naturaleza o fuente de las rentas y circunstancias personales y
familiares del sujeto pasivo inspirando en el principio de progresividad y cuya regulación
comparten parcialmente, el Estado y las CCAA.

-Personal, subjetivo y directo porque recae sobre una manifestación de capacidad económica
directa, es decir, la obtención de renta.

-Los principios que lo inspiran son 3;

1) Igualdad

2) Generalidad

3) Progresividad. Tradicionalmente ha sido progresivo y que más distribución de riqueza tiene.

Ha cambiado mucho desde que entró en vigor hasta hoy.

Esta trasformación del IRPF ha sido;

-Individual: STC 45 /1989: el contribuyente en la actualidad es la persona física individual.

Cuando se aprobó en el 1979 se gravaba la renta familiar es decir la unidad familiar.
En esta época teníamos una paradoja si se formaba una familia por ejemplo, se debía tributar
más y sumar las rentas que obtenía y tributar en conjunto por estas, es el caso de un
matrimonio. Por tanto se pensaba por ejemplo en no casarse, vivir juntos y tributar de forma
individual. Esto llego al TC y se planteó que este diseño del impuesto era contrario al principio
de igualdad y se dio razón al recurrente y en base a la STC 45/1989 se declaró inconstitucional
este diseño del IRPF.

-Dual:

Pasa de ser sintético (todas las rentas conformaban una base común) a analítico- 2 grandes
grupos de rentas (general y ahorro) conforman 2 bases distintas que son gravadas de forma
diferente.

En un principio nace como un impuesto sintético, debía gravar el conjunto de las rentas, que
estas confluyeran en una única base y sobre esta se aplica una base anual progresiva. Esto ha
cambiado porque finales de los 80 en los países nórdicos se establece un modelo dual del IRPF
que distingue dos grupos de renta y por tanto dos bases del impuesto.

En el IRPF hay dos bases del impuesto y esto se hace para gravar las bases de forma distinta.

Hay una renta, las rentas del ahorro que las somete a una carga fiscal más leve que las rentas
generales. Estas últimas están sometidas a una progresividad importante que puede superar el
50% de la tarifa.

-Compartido con las CCAA

Art 3 Ley IRPF; Desde el 1 enero de 2009 la cesión parcial IRPF tiene como límite máximo el 50
por 100 del rendimiento producido en el territorio de la CCAA.

Una de las grandes transformaciones del impuesto es aquella que se deriva de la cesión de
competencias a las CCAA por tanto pasa de ser exclusivamente estatal a compartido.
Actualmente existen 15 regulaciones sobre este impuesto, por tanto, podemos decir que hay
15 IRPF pertenecientes a cada CCAA.

Los 3 ámbitos en los que las CCAA pueden regular el IRPF son;

- Pueden establecer deducciones económicas que se aplican solo a los contribuyentes de esa
CCAA

-Aprobar su propia tarifa sobre el impuesto

-La alteración MP y F +/- 10%

3.Ámbito de aplicación y tratados internacionales (Arts 4 y 5 LIRPF)

No todos los contribuyentes están sometidos a este impuesto, aquellos que están sometidos a
otro gravamen internacional y si existe un tributo pueden reclamarlo y no pagarlo. (Pregunta
tipo test)
Los tratados internacionales prevalecen sobre la normativa del IRPF. Se aplica en todo el
territorio español, excluidos los territorios forales.

Devengo y periodo impositivo (Arts. 12 y 13 LIRPF)

-Periodo impositivo: El año natural, salvo fallecimiento del contribuyente (hasta día
fallecimiento)

-Devengo: 31 de diciembre, salvo fallecimiento del contribuyente

El día del devengo marca las circunstancias personales o familiares, la cuota de este tributo
para personas con la misma capacidad económica y que habiten en la misma CCAA podrá ser
diferente dependiendo de las circunstancias personales del sujeto.

El momento en el que se determinan las circunstancias personales y familiares es el 31 de

diciembre.

Ejemplo 1;

El 30 de diciembre del año X tenemos a un chico que cumple 4 años, hijo de uno de los
contribuyentes; ¿podrá aplicarse en su autoliquidación del IRPF del periodo X la partida
correspondiente al mínimo familiar por cuidado menor de 3 años, dado que durante 364 días
del periodo impositivo ha tenido esta edad? No porque a la fecha del devengo del IRPF no
cumple el requisito, ya que el momento para determinar la edad es el 31 de diciembre y el
chico ya ha cumplido por tanto los 4 años.

2) Objeto y hecho imponible (Arts.2 y 6)

-Objeto: Gravar la renta mundial del contribuyente

-Hecho imponible: El hecho imponible está constituido por la obtención de renta por el
contribuyente durante un determinado periodo impositivo.

La renta puede provenir de una de las 5 fuentes de rentas previstas por el legislador (Art 6 ley
IRPF);

a) Rentas del trabajo

b) Rendimientos de capital
c) Rendimientos de actividades económicas
d) Ganancias y pérdidas patrimoniales
e) Las imputaciones de renta establecidas en la ley

6. Esquema de liquidación del IPRF (Saber muy bien)

1. Detectar si se ha producido el hecho imponible (HI) ,aquí podemos plantearnos si existen;

Ciertos casos en los que se permite al contribuyente no presentar el IRPF. En caso de exención
se hace la renta si el resultado es a devolver se presenta, si es ingresar no. Va a depender de
las retenciones, pagos fraccionados e ingresos a cuenta.
2. Exenciones; Hay hechos imponibles que tienen un beneficio fiscal y por tanto se le aplica
una exención y esta no se tiene en cuenta de cara a la liquidación del impuesto

3. Renta neta final para cada componente de renta: Existe una calificación de la renta que
presenta el contribuyente. Hay diferentes rentas, por ejemplo la renta del trabajo, la renta por
la venta de un piso, estos diversos tipos de renta son llamados componentes y la regulación
de la renta contempla.

Lo primero que tenemos que hacer es calificar las rentas en cada uno de los grupos que existen
y el siguiente paso es calcular la renta neta. Para cada uno de los grupos de renta en la ley hay
una regulación diferenciada.

Por ejemplo si paga la universidad a un profesor un salario anual, por un lado habrá un salario
bruto (este salario que sería calificado como un rendimiento de trabajo en el IRPF) no sería la
cuantía por la que luego se contribuye, esta renta en términos brutos hay que pasarla a renta
neta como indica la legislación.

4. Proceso de integración y compensación de rentas: Base imponible general (BIG) y base

imponible del ahorro (BIA).

Supongamos que tenemos 3 componentes de renta, y ya hemos calculado para cada uno de
ellos la renta neta, por tanto podemos calcular las bases. Pero quedan dos pasos;

1) Hacer una calificación de rentas generales o rentas del ahorro. Lo que sean rentas generales
conformaran la base general del impuesto las que sean del ahorro la base del ahorro.

Tenemos por tanto una renta general y 2 rentas del ahorro.

Si todas son positivas, se suman las generales y las del ahorro y ya está.

Pero si no son todas positivas y también hay negativas, el legislador establece unas reglas para
poder compensar. Dentro de las rentas del ahorro el contribuyente puede compensar las
pérdidas y ganancias. Cuando son de distinta naturaleza no se puede compensar una y otra
directamente, como mucho se podrá compensar un porcentaje. Con el otro porcentaje el
contribuyente tendrá que esperar a autoliquidaciones sucesivas para ver si obtiene rentas de
la misma naturaleza para ver si podrán ser conjugadas con otras rentas de la misma
naturaleza.

Por supuesto las rentas generales y rentas del ahorro no se mezclan entre si

5. Reducciones

Aplicamos las reducciones si le corresponden al contribuyente y si nos queda base general

positiva. Tendremos una base liquidable general y una base liquidable del ahorro como
consecuencia del modelo dual del IRPF

6. Base liquidable general (BLG) y base de liquidable del ahorro (BLA)

Tendremos que aplicar dos tarifas, una a la base liquidable general y otra a la base liquidable
del ahorro.
Aparece una tarifa del estado que grava la renta y otra tarifa de la CCAA que grava también esa
renta, es decir nos encontramos con la tarifa estatal que se aplica sobe la base liquidable
general y la autonómica que se aplica sobre la base liquidable general estatal

Y luego la estatal que aplica sobre la base liquidable del ahorro y la tarifa autonómica que se
aplica sobre la base liquidable del ahorro estatal.

Por tanto tenemos 4 cuotas.

El legislador mantiene una dualidad que si es útil, porque tenemos 4 cuotas que se reconocen
a dos, sumando las dos cuotas integral estatal que procede de la base general y la cuota
integral estatal que procede de la base liquidable del ahorro

7. Mínimo personal y familiar (MPF)

Hay rentas por las cuales el contribuyente no tiene que tributar, por tanto existen reglas por
las que se establece el mínimo personal y familiar. Desde 2007 se complica saber que pretende
el legislador con este mínimo y que pretende.

Supongamos que un sujeto tiene un mínimo personal y familiar es 6 y su base general es de 30.

Pensemos que la tarifa tiene 3 tramos.

De 0-10: 10%

De 10-20: 20%

De 20-30: 30%

En la antigua regulación (hasta 2006), la cuota sería;

Tomamos 24, de los 30 a 24 y ya esta (2’4%)

1+2+1’2 (30% de 4 -------> 1’2) = 2’4

Esto suponía que los contribuyentes con rentas más altas tributaban menos.

Esto no se realiza así, el legislador establece que debemos aplicar el mínimo personal asi;

Se debe aplicar sobre la totalidad de la base la tarifa.

Y luego se aplica a la cuantía del mínimo personal y familiar la tarifa, y luego se la restamos a la
cuota anterior, si era 6 le restamos 0,6 tenemos 5.4

Luego se cuantifica el mínimo personal y familiar y se le aplica la tarifa estatal (cuota 3)

8. Cuotas integras estatal (CIE) y autonómico (CIA)

Sumamos todas cuotas estatales y las autonómicas y a partir de aquí el impuesto es estatal por
una parte y autonómico por otra.

9. Deducciones estatales y autonómicas;

Se aplican las deducciones estatales sobre la cuota estatal y la autonómica sobre las cuotas
autonómicas

10. Cuota líquida total

Al aplicar las deducciones obtenemos la cuota líquida total y debemos aplicar dos
deducciones de carácter técnico, la deducción por doble imposición internacional, en el
caso de que no exista regulación internacional, lo único que le queda al contribuyente es
esta deducción

11. Deducciones por doble imposición internacional y pagos a cuenta

12. Cuota diferencial;

Obtenemos la cuota diferencia y sobre esta aún quedan beneficios fiscales adicionales que
son los siguientes;

13. Deducciones por maternidad, familia numerosa o personas con discapacidad a cargo

Si una persona tiene un bebé en cada periodo impositivo se le permite deducirse 1200
euros siempre que haya contribuido anteriormente a la SS al menos 1200. Se trata de
devolverle las contribuciones realizadas

14. Resultado de liquidación del IRPF

7. Contribuyente. (arts. 8 al 10)

1. Persona física por residencia habitual en territorio español (excluidos territorios forales).
REGLA GENERAL. Elemento clave determinar la residencia fiscal de la persona física,
contribuyente del IRPF y tener que tributar o no. Así pues, numerosos contribuyentes en
ciertas ocasiones han intentado hacer entender que su residencia no está en España,
aludiendo a un paraíso fiscal. La legislación con el fin de evitar maniobras de este tipo, en
especial aludiendo a los paraísos fiscales, incorporó la Disposición Antiparaíso que
determina como fin que a efectos de la legislación española, en ese período impositivo y 4
siguientes seguirá considerándolo contribuyente en el territorio español. Con el fin de
evitar que los contribuyentes acudan a un paraíso fiscal y presionar a los territorios para
que cambien sus prácticas, penaliza fiscalmente a los contribuyentes. Un ejemplo
interesante, es el caso de una empresa residente en un paraíso fiscal, no podrá deducir los
beneficios en el Impuesto de sociedades obtenidos en ese paraíso fiscal.

2. Disposición Antiparaíso (paraíso fiscal=opacidad). Cambio residencia fiscal o paraíso fiscal

no surte efecto el período en que se produzca y los 4 siguientes.
No existe un concepto específico de paraíso fiscal. Debemos acudir a las Organizaciones
internacionales que se dedican al derecho tributario. En la Organización para la Cooperación y
el Desarrollo (OCDE) se ha desarrollado un concepto que exigía dos criterios para poder hablar
de un paraíso fiscal;
1) Baja tributación
2) Opacidad en la regulación y en las prácticas administrativas.

La Administración americana no estaba de acuerdo con estos criterios por lo que se establece
una nueva definición de paraíso fiscal;
“Es correcto que todos los estados tengan una actitud colaboracionista, pero otra cosa distinta
es imponer la configuración del ordenamiento tributario”. En este contexto, prevalece esta
disposición y se cae el criterio de la baja tributación. En la OCDE se utiliza solo el criterio de la
opacidad

En España existía desde el año 91 un real decreto de paraísos fiscales, donde se hacía una
enumeración de los territorios que eran considerados paraísos fiscales pero no había una
definición. El concepto de paraíso fiscal de esta época se consideraba según los dos criterios,
pero por ejemplo suiza no considerado paraíso fiscal entonces no tenía baja tributación. Más
difícil de entender es porque no se modificó el listado cuando se cambió el concepto de la
OCDE en 2001.

En esta época (2001) se produce una reforma del Real Decreto del 91 que lo que hizo fue
introducir un mecanismo de salida de la lista de países de paraíso fiscal. Este mecanismo de
salida tenía dos vías;

1) El estado español tuviese suscrito un tratado en ese territorio para evitar la doble
imposición con cláusulas de intercambio de información. Cosa diferente es como se aplique el
tratado. Si este deja de estar en vigor no se produce ese mecanismo de salida y por tanto se
produce así un mecanismo de reentrada.
2) España y el otro territorio firman un acuerdo internacional de intercambio de información
que supone un mecanismo de salida, y en este acuerdo ese país deja de ser un paraíso fiscal.
En 2006 se aprueba la Ley de Medidas Prevención del Estado fiscal. En la disposición primera
de esta ley se le da paso a estos mecanismos y además el legislador teniendo en cuenta el
cambio de concepto de paraíso fiscal que se había producido en la OCDE, se da cuenta que se
necesita una distinción entre;
1) Paraísos fiscales
2) Territorios de nula o baja tributación
3) Territorios en los que existe o no existe acuerdo de intercambio de información
*No todos los territorios que tienen una nula o baja tributación son considerados paraísos
fiscales
En 2015 se produce una reforma, el legislador elimina el mecanismo de salida y reentrada de
paraísos fiscales y el criterio de la administración española en el 2015 fue que aquellos países
que SI salieron de lista ya NO serán siendo paraísos fiscales hasta que se revisara el real
decreto del 91.
¿Qué territorios son considerados paraísos fiscales? B) En nuestro ordenamiento son paraísos
fiscales los territorios que están en la lista y no llegaron a salir de la lista a 31 de diciembre de
2014
3. Residencia habitual en el extranjero . Persona Física de nacionalidad española funcionario o
titular de empleo oficial, así como cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de
edad (Personal destinado a embajadas, consulados o representaciones en instituciones
internacionales en España). El legislador se refiere a personas físicas de nacionalidad
española que normalmente trabajan para la Administración española.

—> Por reciprocidad, NO son contribuyentes residentes habituales en territorio español,

nacionales de otros países, destinados como representaciones oficiales en España.

* NO SON CONTRIBUYENTES SOCIEDADES CIVILES NO SUJETA IS , ni las comunidades de

bienes, herencias yacentes y demás entidades sin personalidad jurídica del art. 35 LGT.

Régimen atribución de rentas a socios, comuneros, herederos o partícipes. Es decir, las rentas
que obtienen serán traspasadas a los socios, etc, no se puede hacer una renta de la persona
jurídica de las entidades, pero si trasladan las deudas a las personas físicas que participan en la
misma.

CONTRIBUYENTE (II). RÉGIMEN ESPECIAL PARA TRABAJADORES DESPLAZADOS EN

TERRITORIO ESPAÑOL (art. 93 LIRPF).

- ¿A quién afecta? PF que adquiere residencia fiscal en España tras desplazamiento por
motivo laboral (contrato por cuenta ajena) que no sea deportista profesional (desde la
reforma 2011) y que no haya sido residente en España durante los 10 años anteriores.

- ¿En qué consiste? Opción de tributar en Impuesto sobre la Renta de No Residentes, con
matices, manteniendo condición de contribuyente en IRPF, durante el período del cambio
de residencia y los 5 períodos siguientes.

· Solo tributaría por las rentas percibidas en territorio español (obligación real), a excepción de
los Rendimientos de trabajo (obligación personal).

· 2 bases liquidables, distinción similar a rentas generales y del ahorro.

*En la Base General: Importe de la base liquidable correspondiente a las siguientes rentas a
que se refiere el art 25.1.f) del TRLIRNR:
-Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de una
entidad
-Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios
-Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de
elementos patrimoniales.
* En la base 2; Resto de Rentas.

BASE 1 (GENERAL) BASE 2 ( AHORRO)

*0-600.000 € ——————-> 24 % 0-6.000€ ————-——> 19%

EXCESO 600.000 € ———> 45% 6.000,0´1 A 50.000€ —> 21%
EXCESO 50.000€——> 23%

* Gran diferencia debido que el 24% se alcanza considerablemente rápido, por regla general a
partir de 60. 000€ ya se sube el porcentaje, por lo que es muy ventajoso para el
contribuyente.

* Matices adicionales:

· No resultarían aplicables beneficios fiscales IRPF ni IRNR. No compensación Rentas.

· Tarifa general ventajosa para rentas medias y altas (art. 63LIRPF).

· Tarifa del Ahorro Idéntica (art. 66 LIRPF).

CONTRIBUYENTE (III). RESIDENCIA HABITUAL TERRITORIO ESPAÑOL (ART. 9Y 72 LIRPF).

Los criterios que se deben cumplir son;

-Permanencia más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Se computarán
las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país,
por ejemplo mediante un certificado de residencia fiscal, tickets de compra, recetas médicas…

Disposición antiParaíso. En caso de Paraísos Fiscales, la Administración tributaria podrá exigir

que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 días en el año natural.

-Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses

económicos, de forma directa o indirecta.
¿Cómo interpretarlo? Art. 72.1.2 LIRPF “principal centro de intereses”.

- Centro de intereses familiares. Se presumirá residencia habitual, salvo prueba en contrario,

cuando conforme a criterios anteriores residan habitualmente en España su cónyuge no
separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.
HAY QUE DELIMITAR MUY BIEN PARA CADA CONTRIBUYENTE EN QUE CCAA SE FIJARA LA
RESIDENCIA. TODO ESTO SE ESTABLECEE EN EL ART 72 A TRAVES DE UNA SERIE DE CRITERIOS.

Art 72.1 LIRPF Establece orden de prelación de criterios para determinar la CCAA donde se
fijaría la residencia habitual. Importancia para determinar recaudación y regulación
autonómica
1. Mayor nº días, presumiendo este hecho donde se encuentre la vivienda habitual
2. Principal centro de intereses. Donde obtenga la mayor parte de la base imponible.
 RT (Rendimientos del Trabajo); Donde radique el centro de trabajo, respectivo, si
existe
 RCI y PyGªP (Rendimientos del Capital Inmobiliario, Patrimonio y Ganancias
Patrimoniales); Derivadas de inmuebles; Donde radiquen estos
 RAE (Rendimientos Actividades Economicas); Donde radique el centro de gestión de
cada una de ellas
3. Última residencia declarada a efectos del IRPF
*Art 72.3 LIRPF: Priva efectos del cambio de residencia cuyo objetivo presumible sea lograr
una menor tributación efectiva en este impuesto salvo que la nueva residencia se prolongue
de manera continuada durante, al menos, 3 años. Para ello debe concurrir;
- Incremento de base + 50%
- Menor tributación
-Retorno Residencia Comunidad de origen en los 2 años siguientes.

8. Renta. Calificación y modalidades en el IRPF (Arts 6 y 44 a 46 LIRPF)

*Hay dos grandes clasificaciones que atiende a la parte de la BI en a que se imputaría
1) Renta general
2) Renta del ahorro

*Distinción: Atienda a la naturaleza de la renta;

1. Rendimientos del Trabajo (RT): Renta general
2. Rendimientos Capital Inmobiliario (RCI): Renta general
3. Rendimientos Capital Mobiliario (RCM): Renta general: Art 25.4 LIRPF (los procedentes de la
propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor, los procedentes de la
prestación de asistencia técnica, los procedentes del arrendamiento de bienes muebles,
negocios o minas, los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del
consentimiento o autorización para su utilización)
Y caso especial 25.2
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. Tienen esta
consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribución
pactada como remuneración por tal cesión, así como las derivadas de la transmisión,
reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de
la captación y utilización de capitales ajenos.

a) En particular, tendrán esta consideración:

1.º Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por
operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el
endoso o cesión se haga como pago de un crédito de proveedores o suministradores.

2.º La contraprestación, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, derivada de

cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones
sobre activos financieros.

3.º Las rentas derivadas de operaciones de cesión temporal de activos financieros con pacto de
recompra.

4.º Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisión,
cesión o transferencia, total o parcial, de un crédito titularidad de aquélla.

b) En el caso de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de valores, se

computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisión, reembolso,
amortización, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición o suscripción.
Como valor de canje o conversión se tomará el que corresponda a los valores que se reciban.
Los gastos accesorios de adquisición y enajenación serán computados para la cuantificación del
rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.
Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el
contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos dentro de los dos meses
anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarán a medida que se transmitan los
activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

-Renta del ahorro; Restos de casos del art 25 LIRPF

*Rendimientos Actividades económicas (RAE); Renta general

5. Gª o Pérdida Patrimonial
-no proceden de una trasmisión: Renta general
- proceden de una transmisión: Renta del ahorro

6. Imputación de renta (IR); Renta general.

Renta (II). CARACTERES

-Magnitud de la renta, susceptible de estar integrada por elementos positivos (rendimientos

integros) y negativos (gastos deducibles). En cada componente de renta se regulan unos y
otros, calculando la renta neta.
-No siempre consiste en una percepción dineraria o en especie

- Pérdida patrimonial por robo o siniestro de un bien.

- Gª por un bien objeto de transmisión lucrativa intervivos para el transmitente (No incluido
en art 33.3 LIRPF). Por ejemplo en la donaciones. El que recibe el bien no tributa por ese bien
pero cabe a posibilidad de que el transmitente (que no recibe nada) tenga que declarar una
renta en su IRPF como consecuencia de que hay que tener en cuenta la ganancia patrimonial
como consecuencia del aumento de valor del inmueble desde que se adquirió hasta que se
transmite
- IR por la titularidad de inmuebles urbanos improductivos. (Art 85 LIRPF). El legislador en este
artículo imputa al contribuyente una renta por bienes urbanos que fuesen de su propiedad y
estuviesen desocupados. Se somete a gravamen una renta potencial, es decir, la que el
contribuyente deja de percibir por no querer alquilar el inmueble.
-Regla especial de valoración. Estimación de rentas. Presunción de retribución a valor de
mercado (prestamos=interés legal dinero día devengo IRPF)

* Admite prueba en contra en casos actividad genere RT, RCM o RCI. (Arts 6.5 y 40 LIRPF).
* No admite prueba en contra casos actividad de genere R. actividades económicas (art 28.4
LIRPF)

-Arrendamiento con Cónyuge y parientes hasta 3º: RNCI > IRI

8. RENTAS NO SUJETAS (arts. 6, 33 y otros LIRPF)

Diseminados en diversos artículos de LIRPF. Ejemplos:

-Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (art.6.4
IRPF)

- Las ganancias o pérdidas patrimoniales (art.33.2 LIRPF):

 División cosa común

 Extinción régimen económico gananciales o participación
 Disolución o separación comunidad de bienes

-PªyGª Patrimoniales. (art.33.3 LIRPF)

 Reducción de capital con amortización de participaciones

 Gª patrimonial por transmisión lucrativa mortis-causa (transmitente)

 Gª Patrimonial por transmisiones lucrativas de empresas o participaciones objeto de

Reducción en Base del ISD (inter-vivos o mortis-causa)

 Extinción régimen económico separación de bienes cuando por imposición legal o

resolución judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o en especie, por causa
distinta pensión compensatoria entre cónyuges
  Aportaciones patrimonios protegidos personas discapacidad

 No son Pª Patrimoniales las debidas al consumo, a pérdidas en el juego o aquellas que

no estén justificadas (art.33.5 LIRPF)

8. RENTA (IV): DETERMINACIÓN A IMPUTAR BASE IMPONIBL (arts.35 y 36 LIRPF)

Cuantificación de los rendimientos (PWP)

Cuantificación Gª o Pª patrimonial no procedente de transmisión= valor de mercado

Cuantificación de Gª o Pª Patrimonial procedente de transmisión de bs/dº

Gªo Pª Patrimonial Transmisiones = Valor transmisión* – Valor de adquisición*

Valor de transmisión*

+ Importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado, sin que exceda del valor de
mercado
- Gastos y tributos inherentes a la transmisión cuanto resulten satisfechos por el transmitente
(Gastos aplicados por CNM, por operador bolsa).

Valor de adquisición*

-Importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado*.

- Gº y tributos inherentes a la adquisición, satisfechos adquirente
-Coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos.
+ Amortizaciones practicadas sobre el elemento

*Transmisiones lucrativas
Importe real de enajenación y de adquisición = Valor liquidado ISD, sin que pueda exceder del
Valor de Mercado

9. RENTAS EXENTAS (art.7 LIRPF)

-Para simplificar estudio, agrupamos en 4 categorías;

1. PRESTACIONES Y AYUDAS RECIBIDAS (1-14)

2. INDEMNIZACIONES (15-19)
3 .PREMIOS (20-22)
4. OTRAS EXENCIONES (23-27)

-Algunas rentas están exentas hasta un límite cuantitativo. El exceso no está exento.

El exceso de renta tendrá que tributar, pero en algunos supuestos puede beneficiarse de la
Reducción del 30%, prevista para rendimientos generados en un periodo superior a 2 años o
calificados como notoriamente irregulares (art.18.2 LIRPF y art.12 RIRPF).

-Rentas exentas;
1. Por actos de terrorismo (art.7.a) o por lesiones/mutilaciones Guerra Civil (art.7.c)

2. Por incapacidad permanente para todo oficio (art.7.g) o por Incapacidad Permanente
Absoluta o Gran Invalidez (art.7.f).

*Límite ( el exceso se somete como Rendimiento del Trabajo ): Hasta el importe de prestación
máxima reconozca SS.

*Prestaciones por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente solo para ciertos oficios.
No exentas pero reducidas 30%. RTR (art.18.2 LIRPF y art.12 RIRPF).

3. Prestaciones familiares –Asignaciones por hijos menores o minusválidos, por orfandad y a

favor de nietos y hermanos-, por maternidad, nacimiento o adopción (art.7.h), y otras por
acogimiento de personas con discapacidad, menores o mayores de 65 años (art.7.i).

4 .Recibidas por discapacitados (65%) para financiar estancias en centro de día (art.7.i).
*Requisito: El resto de sus rentas siempre y cuando estas no excedan del doble del indicador
publico de renta de efectos múltiples (IPREM) anual
*IPREM: Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples. Anual en 2016: 7.455, 14€

5. Prestaciones que se deriven de la Ley 39/2006 de dependencia (art.7.x)

6. Satisfechas CC.AA o CC.LL Renta mínima inserción/personas riesgo exclusión social

*
Límite (exceso RT): 1,5 IPREM anual (art.7.y)

7. A víctimas delitos violentos y contra la libertad sexual y a víctimas violencia de género

8. Gratificaciones por misiones internacionales de paz o humanitarias (art.7.o)

9 .Por gastos por entierro o sepelio. (art.7.r y art.18.2 LIRPF y art.12 RIRPF)
*Límite (Exceso RT con Reducción 30%): Cuantía prestación pública.

10. Becas públicas y concedidas por entidades sin fines lucrativos y por fundaciones
bancarias para cursar estudios reglados (Esto último ha sido incluido este año) . La renta que
está exenta cubre coste matrícula, seguro y asignación anual (art.7.j LIRPF y art.2 RIRPF).
Límite asignación anual (exceso RT):

a) Estudios reglados hasta 3.000€; Si finalidad es compensar gastos de transporte y

alojamientos: 15.000€ (18.000€ si los estudios se cursan en el extranjero). Por ejemplo una
beca para una persona que no reside en un municipio donde haya universidad.

b) Estudios Tercer Ciclo: 18.000€ de renta exentas (21.000€ si se realizan en el extranjero)

11. Becas para investigación. No hay límites, cualquier cuantía que se le reconozca al
investigador está exenta de renta.

12. Ayudas deportistas alto nivel (art.7.m LIRPF y 4 RIRPF):

*Límite (Exceso RT): Hasta 60.100€, en exceso tributara como rendimientos del trabajo.

13. Subvenciones varias: para la explotación de fincas forestales; de política agraria y

pesquera comunitaria; para reparar daño incendios, inundaciones y hundimientos; por
abandonar transporte carretera (Disp. Adic.4ª y 5ª LIRPF)
14. Prestaciones por desempleo, modalidad pago único (art.7.n)
Estas prestaciones cuando son solo en la MODALIDAD PAGO UNICO. Si el trabajador decide
cobrar la prestación por desempleo mes a mes NO está exento y se calificara como rendimiento
del trabajo.
*Requisito: 5 años mantenimiento empresa>> La prestación por desempleo dura hasta que
obtenga trabajo o hasta que tenga derecho a recibirla, por ello se exige un mínimo de 5años.

-RENTAS EXENTAS DE NATURALEZA INDEMNIZATORIA

15.Responsabilidad civil por daños personales -físicos, psíquicos o morales- (art.7.d),

incluidas las derivadas de contratos de seguros de accidentes.

*Límite (Exceso GªP): Hasta cuantía legal – Tráfico RDLegislativo 8/2004- o judicialmente
reconocida, este real decreto ha sido modificado.

Hasta lo que marque el baremo o la ST judicial, la cuantía que le correspondería seria el límite
cuantitativo de renta exenta. Si las partes llegasen a un acuerdo que supera la cuantía del
barómetro entonces tributaran por ella.

La ganancia que deriva de bienes del patrimonio va a la parte general

16. Para afectados por virus de inmunodeficiencia humana -RDLey 9/1993- o con hepatitis C
–Ley 14/2002- por actuaciones realizadas en sistema sanitario público (art.7.b y s)
Casos de hepatitis y HVC cuando el sujeto ha sido infectado en el sistema sanitario.

17. Por daños personales por funcionamiento servicios públicos reguladas procedimientos
para determinar la responsabilidad patrimonial de las AAPP (art.7.q).

18. Por despido o cese del trabajador (art.7.e y 18.2 LIRPF y art.1 y 12 RIRPF). Indemnización
que le corresponde a un trabajador cuando es despedido.

Requisito: Desvinculación efectiva (+ 3 años misma empresa o vinculada). EL legislador exige

una desvinculación de la empresa o del grupo que esta esté integrado de al menos 3 años.
Me despide formalmente la empresa A pero al día siguiente me contrata la empresa B. Para
evitar estos casos de picaresca se exige esa desvinculación efectiva de al menos 3 años.

*Límite , la renta está exenta pero cuando hay un Exceso la reducción será del 30%: El límite
es la cuantía fijada judicial o legalmente (ET), (salvo que se deban a causas económicas,
técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, equiparándose límite a despido
improcedente) y con límite máximo hasta 180.000€. Si no hay ST judicial debemos acudir al
Estatuto de los Trabajadores.

Clases de indemnizaciones exentas;

Indemnización Despido improcedente que estará exenta cuando NO superen los siguientes
limites (ET):
Hasta 12/02/2012: 45 días de salario por año de servicio, límite de 42 meses
Después 12/02/2012: 33 días de salario por año de servicio, límite 24 meses. Se reduce la
indemnización por despido improcedente.
Supongamos que hay un trabajador que fue contratado en 2008 y fue despedido en 2016 ¿Qué
regulación aplicamos? En este caso el legislador toma la parte del tiempo que el trabajador ha
estado en cada uno de esos marcos jurídicos y aplicarle el límite de cada uno de esos marcos
jurídicos. Es decir en los 4 primeros años le correspondería 45 días y en los cuatros siguientes
33 días.

Indemnización Despido procedente causas objetivas (ya sean individuales o colectivos): Lo que
diga la ST Judicial y si no haya lo que diga el ET; 20 días/año, límite 12 meses

Ejemplo;
Un miembro del Consejo de la Administración de una multinacional fue despedido el 3 de
enero de 2015. Como consecuencia de lo anterior ha percibido de la empresa una
indemnización de 550.000 euros de los que 200.000 euros corresponden a la cuantía
establecida con carácter obligatorio en el ET para del despido improcedente.
Calcular el Rendimiento íntegro del Trabajo que tendrá que declarar

Solución
Importe recibido…………… 550.000 euros
Importe exonerado de gravamen por ET………200.000 euros
Importe máximo indemnización exenta (Art. 7 LIRPF)……….180.000 euros
Importe exonerado de gravamen………180.000 euros
Ingresos íntegros fiscalmente computables (550000-180000)………370.000
Reducción aplicable (30% s/ 300.000)…………90.000
RT (370000-90000)…………….280000

*Los excesos indemnizatorios sobre el límite exento estarán sometidos a tributación como RT
Al ser la cuantía de los rendimientos sujetos inferior a 700.000 la reducción se aplica con el
límite general de 300.000 euros (Mirar tabla tema 4)>

19.Por privación de libertad supuestos contemplado Ley de Amnistía (art.7.u y DA19ª)

RENTAS EXENTAS (III). PREMIOS

20. Premios Príncipe de Asturias

21. Otros premios literarios, artísticos o científicos relevantes (art.7.l) y art.3 RIRPF. Se recoge
con varios matices;

La entidad que lo patrocina ha de solicitar a la agencia tributaria que aplique la exención por
ello se dice que es una exención rogada, previa solicitud del patrocinador y aceptación de AEAT.

*Para que sea Premio el Concedente no puede exigir la entidad que concede el premio al
ganador que este ceda los derechos propiedad intelectual o industrial.,

*Silencio administrativo negativo y plazo resolución 6 meses

*Cuando existe cesión de los derechos de parte del autor a la entidad promocionadora del
premio, el legislador entiende que lo que hay realmente es una operación comercial, por lo
que no se aplica la exención. Pero cuando no se aplica dicha exención >>>>>>*Premio no goza
de exención, Rendimiento Trabajo Personal con Reducción (30%)- art.18.2 LIRPF art.12 RIRPF

En los premios planetas por ejemplo se le da al ganador 600.000. La editorial los recupera por
la publicidad y a través de la venta del libro premiad. Por lo que no se les aplicaría la reducción.

22. Premios organizados por Loterías y Apuestas Estado o de CC.AA, Cruz Roja y ONCE
(DA33ª)
La finalidad de esto radica en quien organiza el premio es el estado, por tanto el estado gana.
Se reparte siempre una cantidad inferior en premios a lo que se juega.

Cuando el estado pone en marcha la lotería nacional, establece que no haya que tributar por
ese premio, así incentiva a la gente a comprar pero con la crisis esto cambió; El legislador
plantea eliminar la exención pero esto no era posible pues había mucha diferencia de no
tributar nada a tener que tributar todo por tanto se grava en menos pedida las rentas
obtenidas

Hasta 2500 euros no se tributa.

El exceso se somete a gravamen del 20%
Gravamen especial se devenga cuando se abone el premio y el pagador queda obligado a
practicar retención (20% sobre exceso) e ingreso.

23. Anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisión judicial (art.7.k).
El pagador, sin que este pueda reducir su base imponible en el importe de las mismas. No
obstante, el contribuyente que satisfaga este tipo de prestaciones, sin derecho a la aplicación
del mínimo por descendientes previsto en el art 58 de la Ley del IRPF, cuando su importe sea
inferior a la base liquidable general , aplicará las escalas del impuesto separadamente al
importe de las anualidades por alimentos a los hijos y al resto de la base liquidable general.
Si no convive con el padre, el padre No tendrá derecho al mínimo por descendiente , es decir,
el derecho a no tributar por esa renta.
Para corregir esta injusticia el legislador establece dos beneficios (Arts. 64 y 75 LIRPF)

a) Reduce progresividad del impuesto : BLG se separa en 2: Anualidad por alimentos y resto de
BLIG. Tarifas se aplican por separado a cada parte y resultado se suma.

La base liquidable general la divide en 2 partes, separa la parte de la base que ascendería
hasta la cuantía que tiene que pagar por anualidad de alimentos, supongamos que es de
30.000 (Ejemplo una base que vaya de 0-10.000) y otra parte de la base que vaya de (0-
20.000). Por ello no es lo mismo gravar 30.000 euros con la progresividad que esto tiene que
gravarlo en dos partes donde la progresividad será menor.
b) Incremento Mínimo Personal y Fiscal : 1980€

24. Seguros por incremento tipo de interés variable de préstamos hipotecarios (art.7.t)

25. Exención para evitar la doble imposición internacional. RT realizado en el extranjero y

siempre no sea un paraíso fiscal (art.7.p) y art.6 RIRPF

*Requisitos: Trabajo efectuado para entidad no residente o con establecimiento permanente

en el extranjero, donde se aplique un impuesto análogo

*Límite (Exceso, RT) : 60.100 €/anuales

26. Planes individuales de ahorro sistemático. Generan rentas vitalicias aseguradas (art.7.v y
Disp.Adic.Tercera). Exentos los Intereses generados por las primas satisfechas hasta que se
cobra el plan. Intereses devengados después, RCM.
27. Rentas recibidas por personas con discapacidad (física 65% psíquica 33%) por
aportaciones a patrimonios protegidos o a planes de pensiones a su favor (art.7.w), DA 10ª y
18ª). La aportación al discapacitado No se considera Donación (ISD)

*Límite (Exceso, RT): 3 veces el IPREM