MÓDULO 3.

OPERACIONES CON
PROVEEDORES

3.1. ANTICIPOS ENTREGADOS A PROVEEDORES

La cuenta nace por los pagos a cuenta de compras todavía no realizadas, pero que han de
formalizarse con posterioridad. Se origina así el anticipo siempre con anterioridad a la recepción
de las mercancías o servicios. No debe confundirse con la fianza, que consiste en la entrega de un
importe en metálico como garantía del cumplimiento de una obligación. Figurará en el activo del
balance. La finalidad de esta cuenta es mostrar el saldo a favor de la sociedad por la operación
relacionada con el importe entregado. Esto significa que en ningún momento se podrá compensar
el saldo de esta cuenta con el del proveedor correspondiente (principio de no compensación).
«Art. 23 Reglamento IVA: En las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados
anteriores a la realización del hecho imponible, el impuesto se devengará en el momento del
cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos». EJEMPLOS:

3.2. COMPRAS A PROVEEDORES A CORTO Y

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LARGO PLAZO
El grupo 400 proveedores tiene como características:

● El reconocimiento contable de la deuda con el proveedor habrá de hacerse en el momento del

nacimiento de la correspondiente obligación.
● Los proveedores son aquellos suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos
en el Grupo 3. En esta cuenta, se incluirán las deudas con suministradores de bienes
utilizados en el proceso productivo o comercial.
● Figurará en el pasivo del balance.
● Normalmente, serán deudas a corto plazo, es decir, con vencimiento inferior a un año
(subgrupo 40). No obstante, si el vencimiento fuese a un plazo superior, se deberá reclasificar
a largo plazo de manera que figure en el Grupo 1 “Financiación básica”. Suele ser habitual en
las compras de inmovilizado.
● En el caso de operar con proveedores de otros países y si estas deudas son en moneda
extranjera, la empresa habrá de disponer de cuentas específicas diferenciadas de las cuentas
de proveedores en euros, con objeto de proceder a valorar dichas deudas al cierre del
ejercicio en función del tipo de cambio a dicha fecha (lo veremos posteriormente en este
mismo tema).

EJEMPLO:

3.3. COMPRAS A PROVEEDORES CON

DESCUENTO POR PRONTO PAGO
El descuento por pronto pago: Esta cuenta se abonará por los descuentos que le concedan a la
empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en la factura. Según lo anterior, si los
descuentos por pronto pago, van incluidos en la factura, no se abonarán en la cuenta 606, sino
que minorarán el precio de adquisición de la cuenta “Compra de Mercaderías” (600). EJEMPLO:
En este caso,

vemos como el descuento está fuera de la factura, se abonará por el haber, y se aplicará el IVA
soportado en este caso. En bancos, se abonará la diferencia, es decir el importe de la deuda,

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menos el descuento que se te aplica.

3.4. RAPPELS OBTENIDOS SOBRE COMPRAS A

PROVEEDORES
Bonificaciones y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de
pedidos durante un período. Si el rappel está incluido en la factura de la compra y afecta a este
pedido, minorará el cargo en la cuenta 600, es decir, se resta en el precio de adquisición. Pero si
el rappel incluido en la factura de la compra, no afecta a este pedido, sino al volumen acumulado
durante un período, o si viene en una factura posterior a la factura de la compra, se abonará en la
cuenta 609 “rappels por compras”. Es una cuenta de ingreso, por lo tanto, tiene saldo acreedor.

EJEMPLO:

3.5. DEVOLUCIONES DE COMPRAS

Esta cuenta se abonará por las remesas devueltas a los proveedores, normalmente por
incumplimiento de las condiciones de pedido. También se abonarán en esta cuenta los descuentos
y similares originados por la misma causa, que serán posteriores a la recepción de la futura
compra. Según lo anterior, si tales descuentos van incluidos en la factura de compra, no se
abonarán en esta cuenta, sino que minorarán el precio de adquisición cargado en la cuenta 600.

3.6. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR

Los efectos a pagar aparecen en el cuadro de cuentas e incluyen: Proveedores, efectos
comerciales a pagar Acreedores, comerciales a pagar Efectos a pagar a largo plazo Efectos a
pagar a corto plazo La cuenta 401, Proveedores, efectos comerciales a pagar, aparece definida
como “deudas con proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados.” EJEMPLOS:

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3.7. ENVASES Y EMBALAJES CON FACULTAD DE
DEVOLUCIÓN
El PGC define estos elementos: (326) Embalajes: cubiertas o envolturas, generalmente
irrecuperables, destinadas a guardar productos o mercaderías que han de transportarse (327)
Envases: recipientes o vasijas destinados a la venta juntamente con el producto que contienen.
Los envases y embalajes pueden tener o no en la facultad de devolución:

● Cuando no son con facultad con de devolución. En este caso, simplemente suman el importe
del precio de adquisición, es decir, suponen un mayor importe de la compra. Puede ocurrir
también que se compren los envases, lo haría que fueran en la cuenta 602, “Compras de
otros aprovisionamientos”

● Cuando son con facultad de devolución. En este caso, los envases o embalajes que se reciben
no se cargarán en las cuentas de “Compras”, sino que irán en una cuenta que se llama
“Envases y embalajes a devolver a proveedores” (406).

EJEMPLOS:

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3.8. RECLASIFICACIÓN DE LA DEUDA DE LARGO A
CORTO PLAZO AL CIERRE
Según las normas de elaboración de las cuentas anuales del PGC, se considera que el ciclo normal
de explotación no excederá de un año, por lo que el corto plazo se considera hasta un año, y el
largo plazo, más de un año. Teniendo en cuenta que es necesario totalmente, a efectos de la
formulación y análisis de las cuentas anuales, contabilizarse por separados los plazos largos y
cortos, el PGC nos indica que podremos utilizar los subgrupos 42 o 45 o proceder a dicha
reclasificación en las propias cuentas. EJEMPLOS:

3.9. DIFERENCIAS DE CAMBIO EN CUENTAS DE

PROVEEDORES EN MONEDA EXTRANJERA

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 Al

cierre del ejercicio, los saldos a pagar que correspondan a transacciones efectuadas en moneda
extranjera (y convertida a euros al tipo de cambio de la fecha de la transacción) deberán ajustarse
al valor que les corresponda de acuerdo al tipo de cambio al cierre, a excepción de los saldos en
moneda extranjera cuyo tipo de cambio esté asegurado. Se entiende por diferencias positivas o
negativas de cambio en moneda extranjera no realizadas a aquellas diferencias que se dan entre
la valoración resultante de aplicar el tipo de cambio histórico (el de la fecha de la transacción) y la
correspondiente al cambio a la fecha de cierre. Por el contrario, las diferencias realizadas, como
su nombre indica, se habrán generado en el curso del ejercicio, en el momento del pago al
proveedor, por la diferencia entre el tipo de cambio de la transacción y el tipo de cambio existente
en la fecha de la “realización” del pago. En relación a las diferencias no realizadas al cierre del
ejercicio de las cuentas a pagar, se deben considerar, en principio, de forma separada los
beneficios y las pérdidas originadas por las diferencias en el tipo de cambio, ya que el tratamiento
es diferente en ambos casos. No deben compensarse diferencias de cambio procedentes de
deudas con vencimiento a largo y corto plazo, ni tampoco las diferencias que proceden de
monedas con estabilidad monetaria diferente. Contabilización según el resultado de
conversión obtenido:

● Resultado negativo (pérdida) de la diferencia de cambio:

Cargo a resultados del ejercicio (cuenta de gastos de pérdidas y ganancias).

● Resultado positivo (beneficio) de la diferencia de cambio:

Abono a Ingresos a distribuir en varios ejercicios (cuenta de pasivo del balance del subgrupo
13 “Ingresos a distribuir en varios ejercicios”). No obstante, esta diferencia se llevará a
resultados en el momento de la cancelación de la deuda.

Si en ejercicios anteriores se han contabilizado pérdidas por diferencias de cambio (668) se

podrá llevar a la cuenta de resultados de ingresos por diferencias de cambio (768) la
diferencia positiva producida al cierre con el límite de las pérdidas reconocidas
anteriormente.

EJEMPLOS:

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RESUMEN
● Anticipos entregados a proveedores: La cuenta nace por los pagos a cuenta de compras
todavía no realizadas pero que han de formalizarse con posterioridad.
● Compras a proveedores a corto y largo plazo: El reconocimiento contable de la deuda
con el proveedor habrá de hacerse en el momento del nacimiento de la correspondiente
obligación.
● Descuento por pronto pago: Nace como consecuencia de anticipar la liquidación de una
obligación con respecto a la fecha de su vencimiento, otorgándose un porcentaje determinado
de descuento por este motivo, el cual está incluido en factura claramente diferenciado.
● Rappels obtenidos sobre compras a proveedores: Bonificaciones y similares que se
basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos durante un período.
● Pagos a proveedores: Se entenderá efectuado el pago cuando se haya ordenado el mismo
y existan fondos suficientes para ello, independientemente de que a una fecha determinada
el acreedor no haya contabilizado su cobro.
● Envases recibidos, devueltos y comprados a proveedores: En la cuenta 406 "Envases y
embalajes a devolver a proveedores" se refleja el importe de los envases y embalajes
cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución a éstos.
● Diferencias de cambio en cuentas de proveedores en moneda extranjera: Al cierre
del ejercicio, los saldos a pagar que correspondan a transacciones efectuadas en moneda
extranjera deberán ajustarse al valor que les corresponda de acuerdo al tipo de cambio al
cierre, a excepción de los saldos en moneda extranjera cuyo tipo de cambio esté asegurado.

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