MÓDULO 9.

EXISTENCIAS

9.1. EXISTENCIAS ADQUIRIDAS A PROVEEDORES

9.1.1. CONCEPTO
En este capítulo, sólo vamos a tratar las existencias adquiridas a proveedores (mercaderías,
materias primas y otros aprovisionamientos). Cuando se trata de existencias fabricadas por la
propia empresa, se utilizan otras cuentas contables. Recogemos en los Subgrupos 30, 31 y 32
la existencia de bienes a los que la empresa no ha añadido valor alguno. Distinguimos:

● Mercancía comprada para vender sin transformación.

● Materias primas y auxiliares, a partir de las que se realizan las operaciones de elaboración
o transformación en el proceso productivo.
● Otros materiales que no tienen cabida en las categorías anteriores, pero que son
incorporados en la producción y se renuevan a lo largo del período contable (elementos y
conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes, envases...).

A excepción de la mayoría de las demás cuentas, el saldo de la cuenta de existencias se

determina en la mayoría de los casos por métodos puramente extracontables, es decir,
mediante un recuento físico y la posterior valoración de las cantidades así determinadas. Quedan
fuera del alcance de este curso las técnicas para llevar a cabo la toma de inventarios, por lo que, a
efectos de esta lección, supongamos que ya se dispone de un listado exacto de las cantidades
existentes al final del ejercicio con una descripción exacta que permite la identificación de su
coste sin riesgo de equivocación. Cabe decir que existen otros sistemas, no fácilmente
compaginables con el PGC, por los que las compras de mercancías se cargan a las cuentas de
existencias, descargándose al venderlas, con lo que el saldo de la cuenta de existencias en
cualquier momento, y no sólo al final del ejercicio, refleja en teoría, y salvo errores y/u omisiones,
el valor de las existencias en almacén.

9.1.2. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Las existencias se valorarán por el coste de adquisición o coste histórico, el cual comprende
el precio de compra, más todos los gastos necesarios para que la empresa pueda disponer de las
mercancías según el uso al que estén destinadas. Se entiende por precio de compra de las
existencias el que figure en la factura enviada por el proveedor, una vez deducidos los
descuentos, rebajas y bonificaciones conocidos en el momento de la adquisición, salvo los que
tengan carácter financiero, que constituyen una partida a consignar por separado en la cuenta de
resultados de la empresa. En ningún caso, son acumulables en el coste de adquisición de las
mercancías los intereses derivados del aplazamiento en su pago, ni los importes derivados de las
mermas o deterioros de una parte de las mismas en el almacén (excepto en el caso de algún
sector específico, como puede ser el vinícola), ni cualesquiera otros incurridos en el seno de la
empresa tras la compra y derivados de la administración, almacenamiento o conservación
posterior (salvo sectores específicos, cuando el almacenamiento es parte inevitable del proceso de
elaboración, como el vinícola). Si existieran ayudas o compensaciones específicas
correspondientes a una adquisición concreta, el coste de la compra ha de ser reducido en el
importe de las mismas.

9.1.3. MODALIDADES DE DETERMINACIÓN DEL COSTE

Las existencias se deben valorar a su coste o, si fuera menor, a su valor de mercado. La manera
más ortodoxa de determinar el coste es mediante la identificación específica del coste de cada
uno de los artículos. Sin embargo, este método no es práctico cuando existen cantidades

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importantes y una rotación relativamente rápida. Por esta razón, se han desarrollado diversos
métodos que se aproximan al coste específico. Enumeramos, brevemente, los métodos de
valoración más usuales:

● Identificación individual. Identificar el coste de cada artículo.

● Precio medio ponderado. Se calcula un precio medio de las existencias remanentes cada
vez que se da entrada para obtener una nueva compra.
● FIFO. Supone que las ventas se realizan utilizando la mercancía más antigua (First in - First
out).

Existen otros métodos como coste de la última entrada o coste de reposición que no son
aceptables al no seguir el sistema general del coste histórico.

9.1.4. ASIENTOS CONTABLES

El asiento de ajuste de las existencias sirve para traspasar a resultados la diferencia entre el valor
del inventario inicial y el final y calcular así el coste de la mercancía vendida:

+ Existencias iniciales (cargo a la cuenta de resultados)

+ Compras del año (cargo a la cuenta de resultados)

- Existencias finales (abono a la cuenta de resultados)

= Coste de las ventas

El asiento a realizar al cierre del ejercicio puede ser:

● Por diferencia neta entre la Existencia final - Existencia inicial, y abonando al Subgrupo 61 si
es aumento (existencia final mayor que existencia inicial) o cargando si es disminución
(existencia final menor que existencia inicial).
● En dos asientos, cargando al Subgrupo 61 por las existencias iniciales y abonando al
Subgrupo 61 por las existencias finales.

9.1.5. DETERIORO DE LAS EXISTENCIAS

Al final del ejercicio, se realizará la comparación entre el precio de adquisición o coste de
producción con el valor de mercado, al efecto de llevar a cabo las correcciones de valor
correspondientes, dotando una provisión siempre que la depreciación del valor de existencias sea
considerada reversible. Si la depreciación fuera irreversible, se tendrá en cuenta tal
circunstancia al valorar las existencias. Si el valor de mercado es inferior al precio de adquisición
o coste de producción, según corresponda, se dotará el correspondiente deterioro. Si el valor de
mercado es superior al precio de adquisición o coste de producción, hay beneficio y no se
reconoce deterioro alguno. El valor de mercado será diferente según el tipo de existencias que

se trate:

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 Se debe tener en

cuenta que el precio de reposición es el precio de adquisición en la fecha, el valor de realización

(VR) es el precio de venta, y el valor neto de realización (VNR) consiste en el precio de venta del
producto menos los costes pendientes, menos los gastos de comercialización. Sin embargo, los
bienes que hubieran sido objeto de un contrato de venta en firme cuyo cumplimiento deba tener
lugar posteriormente no serán objeto de la corrección valorativa indicada, siempre que el precio
de venta estipulado en dicho contrato cubra, como mínimo, el precio de adquisición o coste de
producción más todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecución del

contrato. EJEMPLOS:

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9.2. EXISTENCIAS FABRICADAS POR LA PROPIA
EMPRESA

9.2.1. CONTABILIZACIÓN
Las cuentas de los subgrupos 33, 34, 35 y 36 reflejan las existencias de bienes a los que la
empresa ha añadido valor. Las cuentas 710, 711, 712 y 713 registrarán la variación entre las
existencias finales y las iniciales de los subgrupos 33, 34, 35 y 36. Se cargan por el importe de las
existencias iniciales y se abonan por las existencias finales, teniendo como contrapartida en el
asiento correspondiente a las cuentas 33, 34, 35 y 36. También podrían recoger directamente la
diferencia neta entre la existencia final y la inicial.

9.2.2. COSTE DE PRODUCCIÓN DE LAS EXISTENCIAS

FABRICADAS POR LA PROPIA EMPRESA
Las existencias que han sido objeto de elaboración se valorarán al coste de producción, el cual
es el resultante de sumar, al coste de adquisición de las primeras materias y otras materias
consumibles, los de transformación necesarios para disponer de las mismas en su estado y
condiciones actuales. La determinación del coste de producción exige el planteamiento de laa
hipótesis de medición y reparto, que pueden ser diferentes en función de quién establezca los
criterios correspondientes. Entre los costes necesarios para la producción, cabe distinguir los
costes directos de los costes indirectos, tales como los de supervisión, administración,
limpieza, alumbrado, conservación y mantenimiento, control de calidad, etc. Las amortizaciones
serán consideradas costes directos o indirectos en función del grado de control que se pueda
ejercer sobre la utilización de los correspondientes inmovilizados. Por lo tanto, entrarán a formar
parte del coste de producción de las existencias todos los costes directos e indirectos
necesarios para llevar a cabo la misma, como son:

● Los costes de materias primas, materiales, mano de obra y energía.

● La amortización del equipo productivo utilizado.

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 ● Otros costes, tales como los de supervisión, conservación y mantenimiento, administración y
dirección de la producción, limpieza, alumbrado, control de calidad, etc. en la parte que
corresponde a la producción.

La cuestión de la valoración de existencias fabricadas o en curso de fabricación por la propia

empresa puede llegar a ser sumamente compleja, requiriendo un alto nivel de especialización
para su determinación adecuada. La finalidad y tamaño de este curso no nos permite más que
reseñar, tal y como indicamos en párrafos anteriores, los principios básicos que deben observarse.
Para la determinación del coste de fabricación o elaboración de los productos de una empresa,
existe la materia de la "contabilidad industrial" o "contabilidad de costes". Existen métodos muy
diversos, desarrollados para distintos sectores, y es toda un área de especialización en la que no
nos podemos permitir entrar aquí. Algunos de los métodos más comunes son:

● Coste estándar
● Coste por contrato
● Coste marginal

RESUMEN
● Dentro de las cuentas de existencias podemos diferenciar:
● Mercancía comprada para vender sin transformación.
● Materias primas y auxiliares, a partir de las cuales se realizan las operaciones de
elaboración o transformación en el proceso productivo.
● Otros materiales que no tienen cabida en las categorías anteriores, pero que son
incorporados en la producción y se renuevan a lo largo del período contable (elementos y
conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes,
envases...).
● Valoración de las existencias. Se valorarán por el coste de adquisición o coste histórico, el
cual comprende el precio de compra, más todos los gastos necesarios para que la empresa
pueda disponer de las mercancías según el uso al que estén destinadas.
● El asiento de ajuste de las existencias sirve para traspasar a resultados la diferencia entre
el valor del inventario inicial y el final, y calcular así el coste de la mercancía vendida.

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● Las existencias que han sido objeto de elaboración por la propia empresa se valorarán al
coste de producción, el cual es el resultante de sumar, al coste de adquisición de las primeras
materias y otras materias consumibles, los de transformación necesarios para disponer de las
mismas en su estado y condiciones actuales.
● El deterioro de las existencias es la expresión contable de pérdidas reversibles que se
detectan al valorar las existencias de cierre del ejercicio. Figurará en el activo del balance
reduciendo el valor de las existencias.

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