MÓDULO 1.

FUNDAMENTOS DE
CONTABILIDAD

1.1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD

En nuestra sociedad, es cada vez más importante la obtención de información y el caudal que se
crea con los medios tecnológicos existentes. En concreto, en el ámbito económico, las
necesidades de información son cada vez mayores tanto en cantidad como en calidad. El
contenido de la información económico-financiera que las empresas tienen que difundir tiene
cada día mayor relevancia. En unos casos, porque las disposiciones legales les obligan a ello, y en
otros, para presentar una buena imagen ante aquellos que requieran de dicha información. Ahora
bien, el contenido de esta información económica-financiera tiene cada día mayor amplitud. No
toda es objeto de difusión, pues una cosa es dar a conocer su situación patrimonial, con
información económica y financiera, y otra muy distinta es dar a conocer determinados datos
propios de cada empresa. Dicha información económico-financiera, además, debe de estar
revestida de unas ciertas garantías que de alguna forma avalen su credibilidad. Para ello, deberá
ajustarse en su elaboración a unos criterios objetivos y, por otro lado, podrá o será objeto de
controles externos. La contabilidad es una técnica que refleja por escrito todas las operaciones
económicas que va realizando la empresa con el fin de analizarlas y estudiarlas posteriormente.
Da una información exacta y al día de la marcha económica de la empresa, con lo que ofrece los
datos necesarios para dirigirla más correctamente. La contabilidad puede, además, describirse
bajo tres aspectos:

● Estática contable. El empresario debe redactar periódicamente unos estados contables en

los que resuma la composición de su patrimonio y la situación económico-financiera en la que
se encuentra (lo que tiene, lo que le deben y lo que él debe). De la misma forma lo hará en
relación con los resultados que ha obtenido (en qué ha ganado y en qué ha perdido). Estos
estados son como "fotografías" de la empresa y se suelen elaborar anualmente.
● Dinámica contable. El patrimonio de una sociedad está siempre en movimiento. Es decir, se
vende, se compra, se cobran facturas, se originan gastos... . Estos movimientos deben
registrarse día a día, si se quiere representar en todo momento cuál es la situación
patrimonial y financiera de la empresa.
● Técnica contable. Los movimientos patrimoniales y los estados periódicos a elaborar
necesitan un soporte físico en el que registrarse. Estos soportes forman los denominados
libros contables, que deberán respetar determinadas formalidades legales.

1.1.1. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD

En la actualidad, y dados los grandes intereses existentes, conviven una gran cantidad de usuarios
que precisan de la información contable. ¿Para quién es útil la información contable? ¿Para qué la
buscan? Podemos diferenciar entre usuarios internos y usuarios externos:

● Entre los usuarios internos, cabe destacar a los directivos y a los mandos intermedios, para
los que la información contable resulta imprescindible a la hora de gestionar la empresa y sus
propios departamentos. A veces, esta información también se proporciona a los trabajadores,
de cara a que no se dejen llevar únicamente por la experiencia que acumulan con el paso del
tiempo, sino que participen con sus decisiones en el devenir de la empresa.
● Entre los usuarios externos, nos encontramos con un mayor abanico: proveedores,
acreedores, de cara, generalmente, a conocer el nivel de riesgo de la empresa. Otros, como
los accionistas, propietarios de su capital, para el análisis y el control de sus inversiones,
incluso los poderes públicos, con vistas a controlar que se autoliquidan los impuestos de
forma correcta, ... .

1.1.2 ESTRUCTURA DE LA CONTABILIDAD

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La contabilidad se estructura en dos partes:

● La contabilidad general o contabilidad externa: destinada o dirigida a personas o

entidades que no tienen que ver con la empresa y que recoge información de las relaciones
que mantiene con el exterior
● La contabilidad analítica o contabilidad interna: dirigida a la alta dirección de la
empresa y que recoge la contabilidad general e información exclusivamente interna de la
empresa, que tiene por objeto el análisis y el estudio de los costes y resultados de cada ramo
(departamentos) del organigrama de la empresa.

1.2. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

El objetivo básico es servir de instrumento de información, ofrecer datos sobre el patrimonio de
la empresa, entendiendo éste como "el conjunto de bienes, derechos y obligaciones propiedad de
la empresa". En este sentido, la información o datos que puede suministrar la contabilidad se
resumen en los siguientes:

● Informar sobre la situación económico-financiera de la empresa. El balance de situación

será el estado fundamental a través del cual se presentará esta información.
● Informar de los resultados obtenidos en cada ejercicio económico, en relación con cuánto se
ha ganado o perdido en un período determinado. La cuenta de pérdidas y ganancias
informa sobre este dato, al incluir los gastos e ingresos a lo largo de un ejercicio económico.
● Informar de las causas de dichos resultados y situación financiera. Es de gran importancia
conocer el por qué de las pérdidas o ganancias, para tratar de mejorar el rendimiento. La
memoria, uno de los componentes de las cuentas anuales, tiene como finalidad aclarar
aspectos del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias para una mayor comprensión de
los mismos.

Toda esta información se resume en las denominadas cuentas anuales, cuya formulación debe
efectuarse una vez al año, al terminar cada ejercicio económico, el cual suele coincidir con el año
cronológico Si estas cuentas se formulan resumiendo periodos inferiores al año, se denominan
estados contables.

1.3. PLANIFICACIÓN CONTABLE

INDIVIDUALIZADA
Para cumplir los objetivos de la contabilidad a los que nos hemos referido, habrá que hacer un
seguimiento de todos los hechos económicos que afectan al patrimonio empresarial. Para ello,
necesitaremos unos instrumentos en los que poder registrar individualizadamente las variaciones
de cada elemento patrimonial, sus aumentos, sus disminuciones, sus entradas y sus salidas. Estos
instrumentos, que denominamos cuentas, deberán estar codificados y ordenados, tendrán un
formato rayado o adecuado para los datos que han de registrarse en ellos y deberán conceptuarse
con títulos generalmente aceptados en el mundo empresarial. En definitiva, el contable necesita
planificar todo su trabajo administrativo. La planificación es como un programa de trabajo con el
que el servicio de contabilidad de una empresa se propone llevar a cabo el registro e información
de la situación económica-financiera. Por lo tanto, antes de registrar los hechos económicos,
programará su trabajo confeccionando su plan, que consistirá en lo siguiente:

● Determinar las cuentas necesarias y su correspondiente desglose.

● Determinar el contenido de cada cuenta.
● Determinar los hechos contables que habrán de anotarse en cada cuenta.

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 ● Codificar las cuentas. Normalmente, se hace por clasificación decimal, dividiéndolas en
grupos de cuentas, subgrupos, cuentas, subcuentas, otorgándoles un código con mayor
número de dígitos cuanto mayor sea el desglose.
● Determinar los modelos de los estados presuntivos del ejercicio económico (cuentas anuales).
● Determinar los criterios de evaluación. La legislación mercantil establece unas normas para la
valoración de los elementos patrimoniales de una empresa, pero dichas normas admiten
diversos criterios. El contable deberá determinar qué tipo de criterios debe adoptar en su
unidad económica.

1.3.1 PLANIFICACIÓN CONTABLE ARMONIZADA Y

NORMALIZADA
Hemos expuesto en el epígrafe anterior la necesidad de que un contable establezca un plan
contable que guie su trabajo. Pero, si cada empresa confeccionase su plan particular de
contabilidad, con sus propias cuentas y criterios de contabilización y sin un marco general y legal
de referencia, la información resultante de mil empresas podría dar lugar a mil idiomas
económicos diferentes. Es decir, la información podría resultar clara para ella misma, pero no lo
sería tanto para los demás. Frente a esta posible falta de claridad, al no ser comparables los datos
de una empresa con otra por falta de uniformidad en la información contable, se impone la
necesidad de la armonización y normalización contable. Es decir, es necesario que algún órgano
supremo, que generalmente será el Estado, establezca un marco conceptual contable y unos
criterios y normas generales de contabilización para todas las empresas de su territorio.

1.3.2 PRINCIPIOS CONTABLES

Los principios contables que debe cumplir la información contable están definidos en el apartado
3º del Marco Conceptual, y son los siguientes:

● Principio de prudencia. Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados hasta la

fecha de cierre del ejercicio. Además, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con
origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se
conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se
formulen. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro
de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio o con pérdida.
● Principio de empresa en funcionamiento. Se considerará que la gestión de la empresa
tiene prácticamente una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los principios
contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación
global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidación.
● Principio del devengo. La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la
corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del
momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
● Principio de no compensación. En ningún caso, podrán compensarse las partidas del
activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas
y ganancias, establecidos en los modelos de las cuentas anuales. Se valorarán
separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.
● Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables
dentro de las alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y
aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características en tanto
no se alteren los supuestos que motivaron la elección de dicho criterio.
● Principio de importancia relativa. Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de
los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos y
cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en
consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresión de la imagen fiel.

Los principios enumerados no son todos del mismo rango y no siempre se aplican de la misma
forma. En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios, deberá prevalecer el que
mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación

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financiera y de los resultados de la empresa.

1.4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

1.4.1 LIBROS OBLIGATORIOS

El artículo 25 del Código de Comercio establece que todo empresario llevará necesariamente, sin
perjuicio de lo establecido en leyes o disposiciones especiales, un libro de inventarios y cuentas
anuales y otro diario. Condicionalmente, en el artículo 26, se indica que será obligatorio para las
sociedades mercantiles el libro o libros de actas. Obsérvese la no exigencia del libro mayor. Sin
embargo, aunque no es obligatorio, es necesario, porque de él tendremos que obtener los datos
para redactar el balance de comprobación de sumas y saldos. La legislación mercantil
establece la exigencia de mantener determinados libros obligatorios. Al referirnos a la legislación
mercantil hablamos del Código de Comercio, del Reglamento del Registro Mercantil y de las leyes
que regulan a las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada.

● Empresario individual:
● Libro diario.
● Libro de inventarios y cuentas anuales.
● Sociedad anónima:
● Libro diario.
● Libro de inventarios y cuentas anuales.
● Libro o libros de actas.
● Libro-registro de acciones nominativas (en caso de que tenga acciones nominativas).
● Sociedad de responsabilidad limitada:
● Libro diario.
● Libro de inventarios y cuentas anuales.
● Libro o libros de actas.
● Libro-registro de socios.

1.4.2 LEGALIZACIÓN DE LIBROS

La legalización de libros consiste en presentarlos en el Registro Mercantil correspondiente al
domicilio del empresario para que se estampen todos los folios de cada libro con el sello del
Registro, extendiéndose en el primer folio una diligencia firmada por el Registrador, en la que se
identifica al empresario y se indica la clase de libro.

1.4.3 LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES

OBLIGATORIEDAD El artículo 25 del Código de Comercio establece que “ todo empresario llevará
necesariamente un libro de inventario y cuentas anuales”. CONTENIDO El libro de inventario y de
cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos
trimestralmente, se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se
transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.

1.4.4 LIBRO DIARIO

El artículo 25 del Código de Comercio establece su obligatoriedad. El libro diario sirve para
registrar día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Es el libro en el que
se registran todos los asientos del ciclo contable. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta
de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes, a condición de que su detalle
aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de
que se trate. Los asientos del libro diario se pueden clasificar por su contenido:

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 ● De constitución: al fundarse una empresa o una sociedad.
● De apertura: al iniciarse un ejercicio económico.
● De gestión: al registrar las operaciones de la empresa.
● De rectificación: para corregir errores.
● De regularización: los denominados de ajuste, que se efectúan para centralizar en la cuenta
de resultados todas las cuentas del grupo 6 ó 7.
● De cierre: para saldar todas las cuentas al final del ejercicio económico.
● De liquidación: al disolverse una empresa o sociedad.

Los asientos de diario también se pueden clasificar por su forma:

● Simples. Si constan de una cuenta deudora y una acreedora.

● Mixtos. Si constan de una cuenta deudora y varias acreedoras o viceversa.
● Compuestos. Si constan de dos o más cuentas deudoras y dos o más acreedoras.

Los asientos se redactan siguiendo un orden cronológico y se numeran correlativamente para

facilitar su localización. Las hojas de este libro tienen un formato estándar. El documento
comienza con el asiento de apertura, que es el primer asiento de cada ejercicio y el último es
siempre el de cierre. Al igual que los demás libros, no se pueden hacer interpolaciones, raspaduras
o tachaduras, y no deben de presentar señales de posible arranque de hojas o sustitución. Debe
llevarse, por tanto, con claridad, siguiendo el orden de fechas y cada hoja del mismo totalmente
numerada correlativamente.

1.4.5 LIBRO MAYOR

Si bien este libro no aparece nombrado en el Código de Comercio, es un libro totalmente
necesario, ya que si el libro diario recoge la "historia" de la empresa, éste recoge los saldos, es
decir, la situación de cada elemento patrimonial de la sociedad. Recoge todas las cuentas
utilizadas. También, las hojas de este libro tienen un formato estándar. Al igual que los demás
libros, no se pueden hacer interpolaciones, raspaduras o tachaduras, y no deben de presentar
señales de posible arranque de hojas o sustitución. Debe llevarse, en consecuencia, con claridad,
siguiendo el orden de fechas y cada hoja del mismo totalmente numerada de modo correlativo.

1.5. ELEMENTOS PATRIMONIALES

1.5.1 CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN

El patrimonio de una empresa está compuesto por los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales la sociedad puede cumplir
sus fines. Cuando se habla de patrimonio neto o neto patrimonial, se entiende el conjunto de
bienes y derechos que le pertenecen menos las obligaciones a que ha de hacer frente. A
continuación, se incluyen algunos ejemplos al respecto. Contablemente, a los bienes y derechos
los vamos a denominar patrimonio ACTIVO, y las obligaciones (deudas), patrimonio PASIVO. La

ecuación será:

1.5.2 ELEMENTOS PATRIMONIALES

Los bienes, derechos y obligaciones, que componen el patrimonio empresarial, pueden diferir
enormemente, no sólo por el tamaño de la empresa, sino también por la clase de actividad:
 ● Bienes: dinero efectivo, edificios, mobiliarios, maquinaria...
● Derechos: dinero ingresado en cuentas bancarias, facturas pendientes de cobro por ventas...
● Obligaciones: facturas pendientes de pago por compras, préstamos pendientes de
amortizar...

La situación normal o al menos deseable, es que el conjunto de bienes y derechos ascienda a un

importe superior a las obligaciones. Además, hay que distinguir entre el corto y largo plazo,
distinción fundamental para analizar la situación financiera de la empresa ya que un importe alto
en las obligaciones a corto plazo puede plantear una situación de insolvencia si los derechos no
tienen también un plazo corto de realización. Por lo tanto, la comparación entre los bienes y
derechos y las obligaciones ha de realizarse no sólo cuantitativamente, sino en términos de plazos
de vencimiento (menos de 12 meses corto plazo, más de 12 meses largo plazo).

1.5.3. CUENTA
En contabilidad los elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones) se reagrupan en
unos conceptos denominados "cuentas". Una cuenta puede definirse como un concepto abstracto
representativo de una serie de valores patrimoniales de la misma especie. Por ejemplo, al
conjunto de facturas pendientes de pagar en concepto de compras de mercaderías se las incluye
bajo la cuenta de Proveedores. Veamos, para ir familiarizándonos con estos conceptos, el
contenido de algunas cuentas;

● Caja: Representan el dinero en efectivo que hay en la empresa. Podría dividirse en “Caja,
euros” y “Caja, moneda extranjera”.
● Mercaderías: Representan los géneros que hay en existencia en el almacén, y que son
objeto de compra-venta, sin transformación por parte de la empresarial.
● Construcciones: Representan edificaciones, cualquiera que sea su destino dentro de la
actividad de la empresa.
● Mobiliario: Muebles, material y equipos de oficina.
● Proveedores: Representan facturas pendientes de pago por compras de géneros, materias
primas, embalajes.
● Clientes: Representan las facturas pendientes de cobro por ventas de géneros o por la
prestación de servicios o por trabajos realizados (si son éstas las actividades básicas de la
empresa).
● Clientes, efectos comerciales a cobrar: Representa los mismos créditos de la cuenta
anterior, pero formalizado en efectos de giro aceptados.
● Acreedores varios: Representa deudas con suministradores de servicios que no tienen la
condición estricta de proveedores. Se trata por ejemplo, de facturas pendientes de pago con
fontaneros, carpinteros, electricistas, etc.
● Deudores varios: Representa créditos a favor de la empresa, con compradores de servicios
que no tienen la condición estricta de clientes. Se trata por tanto, de créditos pendientes de
cobro, que no se han originado en ventas de géneros o en la prestación de servicios, sino en
actividades, que no tienen que ver con la actividad normal de la empresa.

Estas cuentas, que hemos visto, representan créditos o deudas que se han originado en las
operaciones comerciales de la empresa, sin embargo, hay otro tipo de operaciones, que aunque
no se consideran comerciales, también originan créditos y deudas. Podía ser el ejemplo de
cuentas como:

● Proveedores inmovilizados a corto plazo: Representan deudas con suministradores de

maquinaria, edificios, etc.
● Créditos a largo plazo por enajenación del inmovilizado: representa facturas
pendientes de cobro, con vencimiento a un año o menos, por ventas de bienes que estaban
siendo estructura fija de empresa.

Serán las cuentas, las encargadas de registrar día a día, los movimientos patrimoniales. Para ello
las cuentas de estructuran en dos columnas denominadas, “Debe” y “Haber”, en la que se irán
registrando los aumentos y disminuciones de cada elemento patrimonial.

1.5.4. MASA PATRIMONIAL

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Las cuentas a su vez, se reagrupan en unos conceptos más amplios denominadas masas
patrimoniales, abracando cada masa una serie de cuentas que tienen la misma funcionalidad
económica o financiera. Por ejemplo, los conceptos de Mobiliario, Construcciones, Maquinaria,
Elementos de transporte son cuentas, que comprenden elementos patrimoniales que forman la
estructura fija de la empresa y que no tienen un fin especulativo de venta. Esta funcionalidad
homogénea es la que determina su agrupación en la misma masa patrimonial: Activo No
Corriente. Son diversos los conceptos utilizados por unos y otros autores a la hora de clasificar
los elementos patrimoniales. Nosotros haremos la clasificación, que hará el PGC, al establecer los
modelos de cuentas anuales.

● Activo no corriente: Terrenos y bienes naturales, Construcciones, Maquinaria, Equipos

proceso información, Mobiliario, Elementos de transporte, Créditos a largo plazo por venta de
inmovilizado.
● Activo corriente: en el podríamos distinguir;
● Existencias; Mercaderías, en ella se incluirán, materias primas, envases, embalajes, es
decir los elementos que constituyen el objeto de compra- venta de la empresa.
● Disponible y efectivos líquidos; Caja, Bancos c/c
● Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar; clientes, clientes efectos comerciales a
cobrar, deudores, créditos a corto plazo, etc.
● Pasivo corriente: Proveedores, Proveedores, efectos comerciales a pagar, Acreedores,
deudas a corto plazo, etc.
● Pasivo No corriente: Proveedores inmovilizado a largo plazo, deudas a largo plazo, etc.
● Patrimonio neto: para iniciar un curso de contabilidad, podemos identificar esta masa
patrimonial con aquellas cuentas que representan los recursos que la empresa o los socios
han aportado a la empresa, así como los beneficios que quedan a disposición de la empresa
(Reservas)

Para que una empresa empiece a funcionar es necesario que sus propietarios le aporten un dinero
inicial. Después, a lo largo de su vida, a veces los propietarios aportan nuevas cantidades de
dinero. A todas las aportaciones que los propietarios hacen se las denomina capital Ahora bien,
hay que tener presente que existen dos clases de fondos integrantes de la financiación básica: los
propios y los ajenos. La diferencia entre unos y otros radica en la exigibilidad de los últimos frente
a la no exigibilidad de los primeros.

1.5.5 BALANCE: ACTIVO IGUAL A PASIVO

Los propietarios de la empresa aportan los fondos propios para que ésta pueda funcionar. Por lo
tanto, la empresa le debe al propietario esos fondos. Como el Pasivo debe reflejar todo lo que la
empresa debe, los Fondos Propios también forman parte del Pasivo. De modo que el Pasivo refleja
lo que la empresa le debe a sus propietarios (Fondos Propios) y lo que le debe a terceros (Fondos
Ajenos). Por lo tanto, el Activo debe ser igual al Pasivo. El activo representa la estructura
económica de la empresa, y el pasivo y patrimonio neto representan la estructura financiera u
origen de los recursos. La situación normal de equilibrio patrimonial sería que el activo suma más
que el pasivo y que por lo tanto el patrimonio neto sea positivo y figure en la parte derecha del
balance.

1.6. REGISTRO DE OPERACIONES. ASIENTOS

CONTABLES

1.6.1. ASIENTOS CONTABLES

Un asiento contable requiere, al menos, de dos cuentas. Todo asiento se compone de una
anotación al Debe en una cuenta y una anotación al Haber en otra cuenta, de modo que el
importe registrado en el Debe coincida con el registrado en el Haber de la contrapartida. Esta es
una convención contable cuyo significado es el siguiente: - Debe (normalmente cuando se realiza

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un apunte en el debe de una cuenta recibe la denominación de "cargar" una cuenta). Supone un
aumento de una cuenta de Activo, o una disminución de una cuenta de Pasivo. - Haber (recibe el
nombre de "abonar" una cuenta). Supone un aumento de una cuenta de Pasivo, o una
disminución de una cuenta de Activo.
Lo cual

significa un apunte en el Debe de la cuenta de Bancos (porque aumenta el saldo de bancos, al

cobrar), y un apunte en el Haber de la cuenta de clientes (al ser una cuenta de Activo, y realizar
un apunte en el Haber de la cuenta significa que disminuye su saldo, lo cual ocurre debido a que
al pagar el cliente está disminuyendo el importe que le debe a la empresa).
Lo cual

significa, que hemos registrado un apunte en el Debe de la cuenta de proveedores (disminuye el

saldo que mantiene la empresa con el proveedor, ya que le está pagando) y un apunte en el
Haber de la cuenta de Bancos (al ser cuenta de Activo, un apunte en el Haber significa que
disminuye el saldo de la cuenta, lo cual ocurre debido a que se está pagando a un proveedor, es
decir, está disminuyendo el saldo de la cuenta de Bancos).
A la hora

de realizar un asiento contable, en primer lugar, debe averiguarse cuáles son las cuentas que
intervienen en la operación y en segundo lugar determinar qué cuenta registrará su movimiento
en el Debe y qué cuenta lo registrará en el Haber. Este es el concepto básico de la partida doble.
Es decir, que cada transacción, ya sea venta, compra, gasto, cobro o pago tiene dos aspectos y la
función primordial del contable es disgregar cada transacción, identificando las cuentas afectadas.
Este método de contabilización se basa en los siguientes principios:

1. No hay deudor sin acreedor (no hay partida sin contrapartida).

2. A una o más cuentas deudoras correspondan siempre una o más cuentas por el mismo
importe.
3. En todo momento la suma de todo lo anotado, en el debe ha de ser igual a la suma de todo lo
anotado en el haber.

1.6.2 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS E INGRESOS

En párrafos anteriores hemos visto asientos contables que únicamente tocaban cuentas de
balance, es decir de activo y de pasivo, ya que la transacción económica que originaba los
asientos no influía en la determinación de un beneficio o una pérdida para la sociedad. Es decir,
cuando recibimos un préstamo de un banco no estamos, en principio, obteniendo ningún beneficio
ni pérdida, simplemente obtenemos dinero de una entidad financiera (aumento de una cuenta de
Activo - Bancos) y debemos ese mismo importe a un tercero (es decir, aumento de una cuenta de
Pasivo - Deudas con entidades de crédito). Pero cuando sí se afecta al beneficio o pérdida de la
empresa los asientos contables que reflejan dichas transacciones tienen al menos un apunte a una
cuenta de resultados. A estos efectos, llamaremos cuentas de resultados a todas aquellas cuentas

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(ventas, compras, gastos, etc.) cuyo total o saldo al final de año se incluye en la cuenta de
pérdidas y ganancias para determinar si la empresa ha realizado un beneficio o una pérdida a lo
largo del año. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias según el modelo del PGC dispone de dos
columnas, la de la izquierda Gastos (cuentas del grupo 6 del PGC) y la de la derecha Ingresos
(cuentas del grupo 7 del PGC). Las cuentas de gastos normalmente tendrán saldo deudor, es decir
los asientos normales a dichas cuentas consisten en apuntes al Debe de la cuenta. Mientras que
las cuentas de ingresos normalmente tendrán saldo acreedor, es decir los asientos relativos a las
mismas consisten en apuntes al Haber de la cuenta de ingresos.

● DEBE: un cargo (asiento al Debe) a una cuenta de gastos significa que hemos incurrido en un
gasto. Un cargo a una cuenta de ingresos significará normalmente una corrección de un
asiento anterior.
● HABER: un abono (asiento al Haber) a una cuenta de ingresos significa que hemos obtenido
un ingreso. Un abono a una cuenta de gastos normalmente se realiza para corregir un error
procedente de un asiento anterior.

La cuenta

de Arrendamientos y cánones es una cuenta de gastos (cuenta 621 del PGC). Al producirse el
gasto, cargamos a la cuenta de gastos (apunte al Debe) y abonamos a la cuenta de Activo de
Bancos (disminuye el saldo de la cuenta de Bancos, por eso es un apunte al Haber de la cuenta de

Activo). La

cuenta de Ventas registra un apunte en su Haber porque hemos obtenido un ingreso como
consecuencia de la venta. Al mismo tiempo, la contrapartida es la cuenta de clientes que como
consecuencia de la transacción nos adeudan el importe de la venta.

1.7. ESTADOS CONTABLES

Los principales estados contables o informes que proporciona la contabilidad son el balance y la
cuenta de pérdidas y ganancias, que presentan la información registrada de forma resumida,
poniendo de relieve magnitudes económicas de interés y siendo de utilidad en el proceso de
adopción de las decisiones con el que habrán de enfrentarse sus usuarios. El balance nos informa
de la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado, es decir, con respecto a:

● lo que tiene,
● lo que debe,
● lo que le deben,
● de quién obtiene la financiación y
● en qué la emplea.

Esto es, lo que la empresa vale. El nalance consta de dos partes:

● El activo. Indica lo que está a favor de la empresa, es decir, lo que tiene y lo que le deben.
También nos dice en qué ha empleado la empresa el dinero de que ha dispuesto.
● El pasivo. Indica lo que está en contra de la empresa, es decir, lo que debe. También indica
de quién obtiene la empresa su financiación.

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Se establece una división previa de las masas patrimoniales del activo basada en el criterio de
disponibilidad o liquidez: el activo no corriente y el activo corriente. El activo no corriente
se compone de los bienes y derechos adquiridos con carácter permanente, cuya finalidad consiste
en permitir el desarrollo del proceso productivo de la empresa y que se transforman en liquidez en
períodos de tiempo superiores a un año, es decir, que durante ese tiempo permanecerán fijos o
inmovilizados. Por ejemplo:

● Terrenos, edificios, maquinaria;

● Inversiones financieras permanentes;
● Marcas y patentes.

El activo corriente se compone de los bienes y derechos que tienen un alto índice de rotación
dentro de la empresa, siendo su período de liquidez generalmente inferior a un año, es decir, que
durante ese tiempo no permanecerán inmóviles, sino que circularán. Por ejemplo:

● Dinero en bancos o en caja;

● Existencias en el almacén;
● Importes a cobrar a clientes.

A su vez, las masas del activo no corriente se suelen ordenar de menor a mayor liquidez o
disponibilidad. Son las siguientes:

● Inmovilizado inmaterial, que está compuesto por elementos patrimoniales de carácter

intangible y susceptibles de valoración económica. Por ejemplo, concesiones administrativas,
derechos de traspaso... .
● Inmovilizado material, compuesto por elementos patrimoniales de carácter tangible o
material. Por ejemplo, maquinaria, mobiliario... .
● Inmovilizado financiero, compuesto por las inversiones financieras que tienen un carácter
permanente, es decir, con un período de recuperación de la inversión superior a un año. Por
ejemplo, préstamos concedidos a largo plazo.

Las masas del activo corriente están ordenadas también de menor a mayor liquidez o
disponibilidad. Son las siguientes:

● Existencias, que están compuesta por los bienes que están en proceso de transformación o
aquellos que en un momento dado se encuentran en el almacén, como las materias primas o
los envases.
● Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, que es una masa integrada por los derechos
generados que están pendientes de cobro en el momento considerado. Por ejemplo, efectos
comerciales pendientes de cobro.
● Financiero Temporal, que se refiere a las inversiones financieras a corto plazo, es decir, a
aquellas cuyo período de recuperación es inferior a un año. Es el caso de los préstamos
concedidos a corto plazo.
● Disponible o efectivo y otros activos líquidos, que es el dinero existente en el banco y en caja,
del que se disponen de forma prácticamente inmediata.

Paralelamente, el pasivo se divide en patrimonio neto, en pasivo no corriente y pasivo

corriente. El patrimonio neto está compuesto básicamente por el desembolso aportado por el
propietario o propietarios de la empresa y por los beneficios obtenidos y no distribuidos por los
propietarios. Por su parte, el pasivo exigible o recursos ajenos suele dividirse en dos masas
patrimoniales, en función del grado de exigibilidad de las obligaciones que las componen:

● Pasivo no corriente. Son los capitales ajenos prestados a la empresa cuyo vencimiento es
superior a un año. Por ejemplo, los préstamos bancarios superiores a un año... . A esta masa
patrimonial, también se le llama acreedores a largo plazo.
● Pasivo Corriente. Son los capitales ajenos prestados a la empresa cuyo vencimiento es inferior
a un año. Por ejemplo, los préstamos bancarios inferiores a un año... . A esta masa
patrimonial, también se le llama acreedores a corto plazo.

La cuenta de pérdidas y ganancias nos dice cómo ha funcionado la empresa entre un balance

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y el siguiente:

● si ha tenido beneficios o pérdidas,

● a cuánto ascienden y
● a qué se han debido.

Es decir, informa del resultado de la gestión económica. La cuenta de pérdidas y ganancias refleja
la diferencia entre los ingresos y los gastos generados por una empresa durante un período
determinado. Sin embargo, se distinguen, según su origen, tres niveles diferentes de resultados:
resultado de explotación, resultado financiero y resultado extraordinario. Los dos primeros forman
el resultado de las actividades ordinarias.

● El resultado de explotación muestra los beneficios o pérdidas que obtiene una empresa como
consecuencia del desarrollo de la actividad propia de la misma.
● El resultado financiero se obtiene por la diferencia entre los ingresos y los gastos de carácter
financiero.
● El resultado extraordinario es el que se obtiene por la realización de operaciones no
relacionadas con la actividad propia de la empresa.

1.8. GRUPOS DE CUENTAS

1.8.1. CONCEPTO
El Plan General Contable (PGC) incluye las definiciones y relaciones contables de las cuentas
. Cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas que los integran son objeto de una definición en la
que se recoge el contenido y las características más significativas de las operaciones que
configuran las cuentas. Estas definiciones permiten obtener una mejor comprensión del Plan,
aclaran el sentido del lenguaje técnico utilizado en las relaciones contables y facilitan la solución
de los problemas a que pueden dar lugar las operaciones cuya contabilización no figura
expresamente en el texto. Por ejemplo: GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE SUBGRUPO 21:
INMOVILIZADO INMATERIAL CUENTA 215: OTRAS INSTALACIONES Las relaciones contables
propiamente dichas, describen los motivos más comunes o generales de cargo y abono de las
cuentas de tres cifras, sin pretender abarcar todas las posibilidades que cada una de ellas admite.

1.8.2 CUADRO DE CUENTAS

A continuación, incluimos los grupos de cuentas y las cuentas a nivel de dos dígitos. En los
capítulos posteriores, al tratar en detalle de cada transacción económica y su reflejo contable, se
incluyen al principio de cada lección las cuentas involucradas en dicha operación, reflejando
asimismo la clasificación que cada cuenta tiene, normalmente, en el balance (activo o pasivo) y en
la cuenta de pérdidas y ganancias (gasto o ingreso).

● GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA

Comprende los recursos propios y la financiación ajena a largo plazo de la empresa

destinada, en general, a financiar el activo permanente y a cubrir un margen razonable del
corriente; incluye también los ingresos a distribuir en varios ejercicios, acciones propias y
otras situaciones transitorias de la financiación básica.

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● ● Capital
● Reservas y otros instrumentos de patrimonio
● Resultados pendientes de aplicación
● Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor
● Provisiones
● Deudas a largo plazo con características especiales
● Deudas a largo plazo con partes vinculadas
● Deudas a largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y otros conceptos
● Pasivos por fianzas, garantías, y otros conceptos a largo plazo
● Situaciones transitorias de financiación

● GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE

Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en la

actividad de la empresa.

● ● Inmovilizaciones intangibles
● Inmovilizaciones materiales
● Inversiones inmobiliarias
● Inmovilizaciones materiales en curso
● Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas
● Otras inversiones financieras a largo plazo
● Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo
● Amortización acumulada del inmovilizado
● Deterioros de valor de activos no corrientes

● GRUPO 3. EXISTENCIAS

Mercaderías, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos

semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

● ● Comerciales
● Materias primas
● Otros aprovisionamientos
● Productos en curso
● Productos semiterminados
● Productos terminados
● Subproductos, residuos y materiales recuperados
● Deterioro de valor de las existencias

● GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO

Cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos que tienen su origen en el

tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas.

● ● Proveedores
● Acreedores varios
● Clientes
● Deudores varios
● Personal
● Administraciones Públicas
● Ajustes por periodificación
● Deterioro de valor de créditos comerciales, y provisiones a corto plazo

● GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS

Deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior a un año y

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 medios líquidos disponibles.

● ● Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a corto

plazo
● Deudas a corto plazo con partes vinculadas
● Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos
● Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas
● Otras inversiones financieras a corto plazo
● Otras cuentas no bancarias
● Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación
● Tesorería
● Activos no corrientes mantenidos para la venta y activos y pasivos asociados
● Deterioro de valor de las inversiones financieras a corto plazo

● GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS

Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para

revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos
industriales de adaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los
gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la
variación de existencias adquiridas y las pérdidas extraordinarias del ejercicio.

● ● Compras
● Variación de existencias
● Servicios exteriores
● Tributos
● Gastos de personal
● Otros gastos de gestión
● Gastos financieros
● Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales
● Dotaciones para amortizaciones
● Pérdidas por deterioro y otras dotaciones

● GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS

Enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa;
comprende también otros ingresos, variación de existencias y beneficios extraordinarios del
ejercicio.

● ● Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc.

● Variación de existencias
● Trabajos realizados para la empresa
● Subvenciones, donaciones y legados
● Otros ingresos de gestión
● Ingresos financieros
● Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales
● Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro

● GRUPOS 8 Y 9

Los grupos 8 y 9 comprenden, respectivamente, las cuentas de gastos e ingresos que son
imputadas directamente al patrimonio.

Se utilizan fundamentalmente para registrar operaciones relacionadas con instrumentos

financieros, algunos de los cuales son utilizados por sociedades o grupos empresariales con
cotización en mercados internacionales.

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Son grupos que no vamos a analizar en éste curso, salvo alguna cuenta en concreto, la cual
detallaremos.

Algunas de las cuentas son:

Grupo 8

1. ● Gastos financieros por valoración de activos financieros

● Gastos por operaciones de cobertura
● Gastos por diferencias de conversión
● Impuesto sobre beneficios
● Transferencias de subvenciones, donaciones y legados
● Gastos por pérdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de
prestación definida
● Gastos por activos no corrientes para la venta
● Gastos por participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajuste valorativos
positivos previos.

Grupo 9

1. ● Ingresos financieros por valoración de activos financieros

● Ingresos por operaciones de cobertura
● Ingresos por diferencias de conversión
● Ingresos por subvenciones, donaciones y legados
● Ingresos por ganancias actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo
de prestación definida
● Ingresos por activos no corrientes para la venta
● Ingresos por participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajuste valorativos
positivos previos.

RESUMEN
● Concepto de Contabilidad: La Contabilidad es una técnica que refleja por escrito todas las
operaciones económicas que va realizando la empresa con el fin de analizarlas y estudiarlas
posteriormente.
● Objetivo de la Contabilidad: El objetivo básico es servir de instrumento de información,
ofrecer datos sobre el patrimonio de la empresa, entendiendo éste como el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones propiedad de la empresa.
● Principios de Contabilidad: El PGC establece los principios contables que deben regir la
contabilidad de la empresa.
● Libros de Contabilidad: La legislación mercantil establece la exigencia de mantener
determinados libros obligatorios:
● El Código de Comercio señala que todo empresario llevará necesariamente, sin perjuicio
de lo establecido en leyes o disposiciones especiales, un libro de inventarios y cuentas
anuales y otro diario. Además, será obligatorio para las sociedades mercantiles el libro o
libros de actas.
● Otros libros de carácter obligatorio son el libro-registro de acciones nominativas para las
sociedades anónimas que tengan este tipo de acciones y el libro-registro de socios para
las sociedades de responsabilidad limitada.
● Patrimonio de una empresa: El patrimonio de una empresa está compuesto por los bienes,
derechos y obligaciones que constituyen los medios económicos y financieros a través de los
cuales la sociedad puede cumplir sus fines.

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● Concepto de cuenta: Una cuenta puede definirse como un concepto abstracto
representativo de una serie de valores patrimoniales de la misma especie.
● Estados contables: Los principales estados contables o informes que proporciona la
contabilidad son el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que presentan la información
registrada de forma resumida, poniendo de relieve magnitudes económicas de interés y
siendo de utilidad en el proceso de adopción de decisiones con el que habrán de enfrentarse
sus usuarios.

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