MÓDULO 14.

ESTADOS FINANCIEROS

14.1. EL BALANCE
El balance, que comprende con la debida separación activo y pasivo, se formulará teniendo en
cuenta que:

1. La partida entre partidas corrientes y no corrientes se realizará de acuerdo a los siguientes

criterios.

El activo corriente comprenderá:

● Los activos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo
normal de explotación. Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de
un año. Se entiende por ciclo normal de explotación el período de tiempo que transcurre entre
la adquisición de activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los
productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo.
● Aquellos activos diferentes de los citados en el apartado anterior, cuyo vencimiento,
enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo.
● Los activos financieros clasificados como activos financieros mantenidos para negociar.
● El efectivo y otros activos líquidos, cuya utilización no esté restringida, para ser
intercambiados o usados para cancelar un pasivo al menos dentro del año siguiente a la fecha
del cierre de ejercicio.
● Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes.

El pasivo corriente comprenderá:

● Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación, que la empresa espera liquidar en
el transcurso del mismo.
● Las obligaciones cuyo vencimiento se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el
plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha del ejercicio, y, en particular, aquellas
obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir su
pago en dicho plazo.
● Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados
financieros, cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.
● Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes.

1. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas minorarán la

partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

1. Los terrenos o construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por

arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusvalías a través de su enajenación se
incluirán en el epígrafe “Inversiones inmobiliarias” del activo.

El contenido del balance se presenta en dos niveles distintos de detalle: modelo normal y modelo
abreviado. El modelo normal es amplio en contenido y nivel de desagregación. La clasificación del
balance normal se realiza por grupos precedidos por letras. Estos grupos se dividen, a su vez, en
apartados, con números romanos. Adicionalmente, estos últimos, de nuevo, se fraccionan en
partidas precedidas de números arábigos. El criterio de ordenación de los elementos del activo es
de menor a mayor liquidez. Los importes por los que deberán aparecer serán netos. Los elementos
del pasivo se ordenan de menor a mayor grado de exigibilidad.

14.2. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

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La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y
los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, de
acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración. Las normas de elaboración más
importantes de la cuenta de pérdidas y ganancias serán:

● Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo a su naturaleza.

● La estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias será vertical.
● El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de
explotación se reflejará por su importe neto de devoluciones y descuentos.
● Las subvenciones, donaciones, o legados recibidos que financien activos o gastos que se
incorporen al ciclo normal de explotación se reflejarán en la partida “Subvenciones de
explotación incorporadas al resultado del ejercicio”, mientras que las subvenciones,
donaciones y legados que financien activos de inmovilizado, intangible, material, o inversiones
inmobiliarias, se imputarán a resultados a la cuenta del grupo 9, de cambios en el patrimonio.

● La cuenta de resultados da lugar a la aparición de los siguientes tipos de resultados:

● Resultado de explotación.
● Resultado financiero.
● Resultado antes de impuestos.
● Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas.
● Resultado del ejercicio.

14.3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

NETO
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes: La primera, conocida como estado de
ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:

● El resultado del ejercicio.

● Los ingresos y los gastos, que, según lo requerido, deberán imputarse directamente al
patrimonio neto de la empresa.
● Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias.

La segunda, denominada estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos los
cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

● El saldo total de ingresos y gastos reconocidos.

● Variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios.
● Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

14.4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios
representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por
actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio. Los distintos tipos de
flujos de efectivo serán:

● Flujo de efectivo procedentes de actividades de explotación. Son ocasionados por las

transacciones que intervienen en le determinación del resultado de la empresa.

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 ● Flujos de efectivo por actividades de inversión. Son los pagos que tienen su origen en la
adquisición de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo, tales como
inmovilizados intangibles, materiales, o inversiones financieras.
● Flujos de efectivo por actividades de financiación. Comprenden los cobros procedentes de la
adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos
por entidades financieras o terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de
financiación.

14.5. MEMORIA

14.5. CONCEPTO
La memoria completa amplía y comenta la información contenida en el balance y en la cuenta de
pérdidas y ganancias. Se formulará teniendo en cuenta que:

● El modelo de la memoria recoge la información mínima a cumplimentar. No obstante, en

aquellos casos en que la información que se solicita no sea significativa, no se
cumplimentarán los apartados correspondientes.
● Deberá indicarse cualquier otra información no incluida en el modelo de la memoria que sea
necesaria para facilitar la comprensión de las cuentas anuales objeto de presentación, con el
fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.

El cuadro de financiación, que recoge los recursos obtenidos en el ejercicio y sus diferentes
orígenes, así como la aplicación o el empleo de los mismos en inmovilizado o en circulante,
formará parte de la memoria.

14.5.1. CONTENIDO DE LA MEMORIA

Dado que el objetivo de este curso es la iniciación a la contabilidad, el desarrollo del contenido de
la memoria sería objeto de un análisis más profundo y exhaustivo. Realizamos simplemente aquí
una enumeración de los apartados que la memoria de unas cuentas anuales normales debe
contener:

● Actividad de la empresa.
● Bases de presentación de las cuentas anuales:
● Imagen fiel.
● Principios contables.
● Comparación de la información.
● Agrupación de partidas.
● Elementos recogidos en varias partidas.
● Distribución de resultados.
● Criterios de valoración (políticas contables aplicadas por la empresa).
● Información sobre determinadas partidas, inmovilizado material, inversiones inmobiliarias,
inmovilizado intangible, fondo de comercio, arrendamientos y otras operaciones de naturaleza
similar, instrumentos financieros, fondos propios y moneda extranjera.
● Información sobre riesgos.
● Situación fiscal.
● Ingresos y gastos.
● Provisiones y contingencias.
● Información sobre medioambiente.
● Retribuciones a l/p al personal.
● Combinaciones de negocios.
● Negocios conjuntos.

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 ● Activos financieros mantenidos para la venta.
● Hechos posteriores al cierre.
● Otra información.
● Información segmentada.

Cuando la empresa pueda acogerse a la presentación de las cuentas anuales abreviadas, los
puntos mínimos a incluir en la memoria serán:

● Actividad de la empresa.
● Bases de presentación de las cuentas anuales:
● Imagen fiel.
● Principios contables.
● Comparación de la información.
● Elementos recogidos en varias partidas.
● Distribución de resultados.
● Normas de valoración.
● Activo inmovilizado.
● Capital social.
● Deudas.
● Empresas del grupo y asociadas.
● Gastos.
● Otra información.

RESUMEN
● Las cuentas anuales están formadas por:
● Balance.
● Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
● Estado de cambios en el patrimonio neto.
● Estado de flujos de efectivo.
● Memoria.
● El balance comprende, con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el
activo de la empresa y las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo de la misma.

● La cuenta de pérdidas y ganancias comprende, con la debida separación, los ingresos y los
gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo.
● La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en el balance y en la
cuenta de pérdidas y ganancias.

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