CUENTAS POR COBRAR

(NIF C-3)
Concepto
 Lascuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por
ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro
concepto análogo.
 OBJETIVO
Esta Norma de Información Financiera C-3 (NIF C-3) tiene como
objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación
para el reconocimiento inicial y posterior de las cuentas por cobrar que
no devengan interés en los estados financieros de una entidad
económica.
 ALCANCE
 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las cuentas por cobrar
comerciales y a las otras cuentas por cobrar, que no devengan interés,
de entidades que emiten estados financieros en los términos
establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de
los estados financieros.
 Las cuentas por cobrar que se tratan en esta NIF son aquellas que no
tienen interés ya sea explícito o implícito; por lo tanto, incluyen:
a) cuentas por cobrar de corto plazo; y
b) b) otras cuentas por cobrar de corto plazo.
 Las cuentas por cobrar y las otras cuentas por cobrar, que devengan
interés o sin interés explícito, pero que son de largo plazo (dado que
éstas últimas tienen un costo del dinero en el tiempo el cual se
considera interés) se tratan en la NIF C-20, Instrumentos financieros
para cobrar principal e interés; tales como cuando una entidad:
a) otorga financiamiento a ciertos clientes, en atención a sus políticas
de venta y de crédito, por el monto del producto o servicio vendido y
cobrando un monto de interés; o
b) b) financia un arrendamiento u otra cuenta por cobrar.
 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
 Activo Financiero: Es un activo monetario que surge de un contrato.
 Bonificación y descuento: La bonificación es una disminución en el
precio otorgada por un acuerdo comercial al efectuar la venta, tal
como una rebaja por volumen de compras. El descuento es una rebaja
que se concede al cliente por pagar en o antes del plazo acordado.
 Cliente: Es una parte que ha contratado a una entidad para obtener de
ésta bienes o servicios (o una combinación de bienes y servicios) a
cambio de una contraprestación.
 Contraprestación: Es el monto pagado para adquirir un activo o un
negocio.
 Contrato: Es un acuerdo (oral o escrito) entre dos o más partes que crea,
modifica o extingue derechos y obligaciones exigibles.
 Cuenta por cobrar: Es un derecho exigible de la entidad al cobro de una
contraprestación a cambio de la satisfacción de una obligación a cumplir
que se origina por la venta de bienes o prestación de servicios.
 Estimación para incobrabilidad: Es la estimación por pérdidas
crediticias esperadas en instrumentos financieros por cobrar, cuentas por
cobrar por arrendamientos y cuentas por cobrar condicionadas, por el
importe de deterioro de valor acumulado para estos activos financieros y
la provisión por pérdidas crediticias esperadas sobre compromisos de
préstamo y contratos de garantía financiera.
 Instrumento financiero: Es cualquier derecho u obligación que surge de
un contrato, que origina un activo financiero en una entidad y un pasivo
financiero o un instrumento financiero de capital en la contraparte.
 Interés: Es la contraprestación por el valor del dinero en el tiempo
asociada con el monto del principal pendiente de cobro o pago durante un
periodo determinado.
 Otra cuenta por cobrar: Es un derecho exigible de la entidad que se
origina por actividades distintas a la venta de bienes o prestación de
servicios como son: préstamos otorgados a empleados, saldos de
impuestos a favor, reclamaciones por siniestros y otras transacciones.
 Tipo de cambio: Es la relación de cambio entre dos monedas a una fecha
determinada, o bien, entre una moneda y alguna otra unidad de
intercambio, tal como las Unidades de Inversión (UDI), considerando
transacciones de contado.
 Valor presente: Es el valor actual de los flujos de efectivo netos futuros,
descontados a una tasa de descuento apropiada, tal como una tasa de
interés efectiva o una tasa implícita, que se espera generará una partida
durante su vida útil o vigencia, o al término de ésta.
 Valor razonable: Es el precio de salida que, a la fecha de valuación, se
recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado.
 NORMAS DE VALUACIÓN
 Las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realización, que es el
monto que se puede recibir en efectivo o en especie por la venta o intercambio de
un activo, por ende, las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor pactado
originalmente del derecho exigible.
 Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse
irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base
para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas.
*Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con
base en los estudios de valuación deberán reflejarse en el resultado del ejercicio
en que se efectúen.
 El
ejemplo siguiente es el reconocimiento inicial de una cuenta por
cobrar por venta de mercancías, sin considerar impuesto al valor
agregado (IVA)
 Los intereses derivados de las cuentas por cobrar deben reconocerse como ingresos
en el periodo en que se devenguen, es decir, en el momento en que nacen como
derechos u obligaciones, siempre que:
*Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción.
*El importe de tales intereses pueda ser valuado confiablemente. Este punto se
refiere a la confiabilidad del cálculo de los intereses, toda vez que para hacer
efectivo el registro en los ingresos se debe conocer el importe exacto de los
intereses.
*Los intereses devengados derivados de cuentas de difícil recuperación no deben
reconocerse.
*Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben reconocerse al tipo de cambio
bancario que esté en vigor a la fecha de los estados financieros.
 Reconocimiento inicial de otras cuentas por
cobrar
 Las otras cuentas por cobrar deben reconocerse inicialmente cuando surge el
derecho generado por una transacción; es decir, cuando se devengan, como
sigue:

 a) los préstamos a empleados o partes relacionadas deben reconocerse al momento

de entregar los recursos;
 b) los montos de impuestos por recuperar deben reconocerse cuando se tiene
derecho a ellos de acuerdo con la ley correspondiente. Las relativas a impuestos a
la utilidad se tratan en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad;
 c) el monto por recuperar de una aseguradora por un siniestro debe reconocerse
cuando se tienen elementos suficientes para valuar el monto probable a recuperar;
y
 d) otros montos por recuperar deben reconocerse cuando surge el derecho relativo.

 Las otras cuentas por cobrar deben valuarse en su reconocimiento inicial al importe
al que una entidad tiene derecho de cobro, que generalmente es su valor nominal.
Reconocimiento posterior de otras cuentas por
cobrar
 Lasotras cuentas por cobrar deben valuarse en su reconocimiento
posterior, por el importe al que una entidad tiene derecho de cobro,
que generalmente es el valor nominal pendiente de cobro.

 Paralas otras cuentas por cobrar denominadas en moneda extranjera o

en otra unidad de intercambio debe seguirse la misma normativa
indicada anteriormente
 Estimación para pérdidas crediticias
esperadas (PCE)
 Desde el reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar, la entidad debe
reconocer, en caso de proceder, una estimación por concepto de pérdidas
crediticias esperadas (PCE) de las mismas,, afectando los resultados del periodo
en el que se reconoce la cuenta por cobrar.

 En el reconocimiento posterior deben reconocerse los cambios requeridos en la

estimación para PCE, por las modificaciones en las expectativas de las pérdidas
crediticias esperadas que surjan en cada periodo subsiguiente.

 Paradeterminar la estimación para PCE, la administración de la entidad debe

efectuar, utilizando su juicio profesional, una evaluación de las pérdidas
esperadas por deterioro de las cuentas por cobrar, considerando la experiencia
histórica de pérdidas crediticias, las condiciones actuales y pronósticos
razonables y sustentables de los diferentes eventos futuros cuantificables que
pudieran afectar el importe de los flujos de efectivo futuros por recuperar de las
cuentas por cobrar.
 Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con base en
los estudios de valuación, deberán cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio
en que se efectúen.

 Elejemplo arriba ilustrado es el reconocimiento inicial por la posible pérdida en la

recuperación de cuentas por cobrar, la estimación para cuentas incobrables de
naturaleza acreedora, se presentará restando a las cuentas por cobrar en el estado de
situación financiera.
Liquidación de cuentas por cobrar mediante
adjudicación o dación en pago dactivos
 Como consecuencia de acuerdos con sus deudores o, en ocasiones, debido a algún fallo judicial,
la entidad puede recuperar el valor de sus cuentas por cobrar mediante un intercambio de éstas
por uno o varios activos no monetarios o monetarios, o una combinación de ambos.
 Al momento de la adjudicación o de la dación en pago, los activos obtenidos deben valuarse:

a) al menor del valor bruto en libros de la cuenta por cobrar (es decir, sin deducir la estimación
para PCE que se haya reconocido hasta esa fecha) y el valor neto de realización de los activos
recibidos, cuando la intención de la entidad es vender dichos activos para recuperar el monto a
cobrar; o
b) al menor del valor bruto en libros de la cuenta por cobrar y el valor razonable del activo
recibido, cuando la intención de la entidad es utilizar el activo adjudicado para sus actividades.
 Al momento de la adjudicación o de la dación en pago, la entidad debe reconocer el activo
recibido y cancelar la cuenta por cobrar y su estimación por PCE; cualquier diferencia resultante
debe reconocerse en la utilidad o pérdida neta.
 Laestimación para cuentas incobrables en la ilustración anterior, es solo eso, una estimación
técnica con los elementos que tenemos a nuestra disposición en el momento del registro, por lo que
posteriormente se tendrá que ajustar con las cifras finales, lo cual puede suceder en los ejercicios
siguientes, como sigue:

 Elejemplo en el cuadro anterior corresponde a una venta a crédito inicial por $5M, la cual se
estimó no recuperable $1.5M, suponemos que hay un litigio para su cobro y finalmente solo se
recuperó $1.5M, por lo que la estimación se quedo corta por $500,000. De acuerdo a la Norma de
Información Financiera NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores, los ajustes a las
estimaciones se hacen en forma prospectiva, por lo que la diferencia se reconocerá en resultados
del ejercicio posterior.
Descuento de cuentas por cobrar
 Cuando una entidad descuenta cuentas por cobrar debe atenerse a lo
indicado en la NIF C-14, Transferencia y baja de activos financieros.
 NORMAS DE PRESENTACIÓN
 Cuentas por cobrar: debe presentarse en forma segregada de las
otras cuentas por cobrar.
Según su plazo de recuperación debe clasificarse en corto plazo
(recuperación menor a un año).
 Descuento de cuentas por cobrar con recurso, debe presentarse el
financiamiento como un pasivo.
 Los saldos acreedores de cuentas por cobrar y de otras cuentas
deben presentarse como un pasivo.
 Cuentas por cobrar a cargo de partes relacionadas deben
presentarse por separado.
 NORMAS DE REVELACIÓN
La entidad debe revelar:
 Principales conceptos que integran el rubro de cuentas por cobrar
(Cuenta por cobrar por venta de bienes y servicios ) y otras cuentas
por cobrar (estimaciones para incobrabilidad relativas).
 Principales componentes del rubro de otras cuentas por cobrar
(Cuentas por cobrar a partes relacionadas, reclamaciones a
aseguradoras, impuestos por recuperar).
 La Entidad debe revelar su política para determinar la estimación para
incobrabilidad, así como para dar de baja cuentas que sean incobrables.
Asimismo, debe revelar un análisis de los cambios entre el saldo inicial y final de
dicha estimación por cada periodo presentado.
 La Entidad debe revelar las concentraciones de riesgo que tenga en sus cuentas
por cobrar. En el caso de cuentas por cobrar comerciales, se considera que los
saldos individuales o de un mismo grupo económico, tal como partes
relacionadas, que representen más de 10% de dichas cuentas por cobrar son una
concentración de importancia, lo cual debe revelarse, indicando el tipo de cliente,
sin necesidad de precisar el nombre.
*Asimismo, la Entidad debe revelar la concentración por tipo de moneda o
unidad de intercambio, destacando los principales saldos por cobrar en las
diferentes monedas.
 LaEntidad debe revelar el monto de las cuentas por cobrar otorgadas
en garantía colateral o cualquier otro tipo de garantía o sobre las
cuales exista un gravamen, explicando las principales características
de la garantía o gravamen.
Objetivos del control interno de cuentas por cobrar

1.Proteger los activos

Para evitar:

Perdidas por fraudes, negligencias (robos).

Uso ineficiente (desperdicio).

2.Asegurar la exactitud y confiabilidad de la información

Administrativa
Contable Decisiones
Financiera

3.Asegurar el cumplimiento de las políticas

4.Promover
Evaluación de desempeño
Medidas de control interno

 TENER POLÍTICAS DE COBRANZA.- Es importante que la empresa

tenga establecido como se va a cobrar asimismo, las restricciones que va a
implementar.

 REGISTRAR LAS COMPRAS Y PAGOS EN LA CUENTA
INDIVIDUAL DE CLIENTES.- Esto maximizara un mejor control de los
clientes morosos.

 HACER PERIÓDICAMENTE UN ANÁLISIS DE LAS CUENTAS.-

Consiste en clasificarlas de acuerdo al tiempo durante el cual han sido
vigentes
 CONTROLAR LA CONCESIÓN DE CRÉDITOS.- Desarrollar
medios para vigilar las actividades de quienes conceden crédito

 ESTABLECER UN PERIODO DE COBRANZA.- Ayudará que sea

más factible el pago de las cuentas.

 HACER UNA ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES.-

debe estimarse la probabilidad que existe de no recuperar los montos
de todas las cuentas por cobrar.
 El control interno sobre las cuentas por cobrar se ve fortalecido por
una división de funciones, de manera que los diferentes
departamentos o individuos son responsables por:

 Control de los pedidos de los clientes

 La aprobación del crédito
 La entrega de mercancía
 La función del despacho
 La función de facturación
Bibliografía

CINIF, I. (2019). Normas de Información Financiera. Ciudad de México: IMCP.