MÓDULO 2.

CUENTAS DE TESORERÍA

2.1. CAJA
El contenido de la caja puede estar representado por billetes, monedas, pagarés o cheques. En
este caso último, nos referimos a cheques recibidos de terceros, no a cheques extendidos por
nosotros. En el caso de los cheques recibidos, si son conformados, no existe inconveniente en
darles entrada en la cuenta de caja, pero, si son cheques sin conformar, podría ser más
conveniente darle entrada en cuenta transitoria abierta en este mismo grupo de tesorería
(cheques pendientes de cobrar), mientras no hayan sido cobrados o conformados. Estas cuentas
figurarán siempre en el activo del balance y nunca podrán tener saldo acreedor.

● Su movimiento es el siguiente:
● Se cargará a la entrada de los medios líquidos, con abono a las cuentas que han de servir
de contrapartida, según la naturaleza de la operación que origina el cobro.
● Se abonará a la salida de los medios líquidos, con cargo a las cuentas que han de servir
de contrapartida, según la naturaleza de la operación que origina el pago.

Si bien se utilizará la cuenta 570 Caja, euros para todas las transacciones en que intervienen los
medios líquidos en euros, pueden existir transacciones de la misma naturaleza en moneda
extranjera, que se reflejan en la cuenta 571 Caja, moneda extranjera. Si existieran transacciones
en diferentes monedas extranjeras, es conveniente tener una cuenta de caja en moneda
extranjera por cada una de ellas (5711, 5712, etc.). EJEMPLOS:

2.2. BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO

Son saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad
inmediata en instituciones de crédito. Por instituciones de crédito, se entiende, en España, los
bancos, las cajas de ahorro, las cajas rurales y las cooperativas de crédito. No se contabilizarán en
este subgrupo los saldos en los bancos e instituciones citadas cuando no sean de disponibilidad
inmediata. También se excluirán los saldos de disposición inmediata si no estuvieran en poder de
estas entidades. Figurarán en el activo del balance. A diferencia de la cuenta de caja, estas si

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pueden llegar a tener saldo acreedor a lo largo del ejercicio económico por haber dispuesto de
mayor cantidad que lo disponible en saldo. Es lo que se suele denominar “estar al descubierto” o
“estar en número rojos”. En estos casos, a pesar de que el saldo representa una deuda con la
entidad, suele seguir figurando en esta misma cuenta, pero, si hubiese que formular un balance
de situación, previamente convendría traspasar este saldo acreedor a la cuenta “Deudas a corto
plazo con entidades de crédito”. Su movimiento es el siguiente:

● Se cargarán por las entregas de efectivo en las cuentas bancarias de la empresa y por las
transferencias, con abono a la cuenta que ha de servir de contrapartida, según sea la
naturaleza de la operación que origina el cobro.
● Se abonarán por la disposición total o parcial del saldo por parte de la empresa, con cargo a la
cuenta que ha de servir de contrapartida, según sea la naturaleza de la operación que da
lugar al pago.

EJEMPLOS:

2.3. DIFERENCIAS DE CAMBIO DE MONEDA

EXTRANJERA
El artículo 38 del Código de Comercio establece que “los elementos integrantes de las cuentas
anuales se valorarán en moneda del entorno económico, sin perjuicio de una presentación en
euros”. La norma de valoración 11 del PGC define la moneda funcional como “la moneda del
entorno económico principal en el que opera la empresa, añadiendo que “se presumirá salvo
prueba en contrario que la moneda funcional de las empresas domiciliadas en España es el euro”.
De acuerdo con lo anterior, se entiende por moneda extranjera aquella que es distinta de la
moneda funcional. La existencia de transacciones realizadas en moneda extranjera implica la
necesidad de convertir a moneda nacional los medios líquidos ingresados o pagados, aplicando el
tipo de cambio vigente en la fecha de incorporación o baja del patrimonio. Las entradas de medios
líquidos en moneda extranjera pueden estar originadas en cobros de créditos en moneda
extranjera o en adquisición de moneda extranjera para poder efectuar pagos en operaciones
extranjeras. En este último caso, más que para pagar a proveedores extranjeros, lo cual suele
hacerse mediante cargo directo en la cuenta corriente bancaria, suele ser para gastos de
representación viajes. Cuando se trata de adquisición en moneda extranjera, la entidad bancaria
cobrará una comisión que podrá imputarse al coste, pero normalmente se registrará como gasto,
en una cuenta llamada “Servicios bancarios y similares”. Al cierre del ejercicio, el saldo de la
cuenta de tesorería denominada en moneda extranjera figurará en el balance de situación al tipo
de cambio vigente en ese momento. Dado que el tipo de cambio de cierre será, normalmente,
diferente del tipo de cambio al cual se contabilizó previamente cada transacción, se generará una
diferencia de cambio negativa (cuenta 668) o positiva (cuenta 768) que se cargarán o abonarán
respectivamente, al resultado del ejercicio. El cálculo de la diferencia de cambio al cierre deberá

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realizarse para cada tipo de moneda extranjera. EJEMPLOS:

RESUMEN
● Caja
●Disponibilidad de medios líquidos en caja.
●Su saldo figurará en el activo del balance.
● Bancos e instituciones de crédito
● Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de
disponibilidad inmediata en bancos e instituciones de crédito.
● Figurarán en el activo del balance.
● Diferencias de cambio en moneda extranjera
● La existencia de transacciones realizadas en moneda extranjera implica la necesidad de
convertir a moneda nacional los medios líquidos ingresados o pagados, aplicando el tipo
de cambio vigente en la fecha de incorporación o baja del patrimonio.

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