PIAC RA4

Contabilización de operaciones de venta

1. Normas de valoración aplicables a las ventas

En la unidad anterior analizamos las

compras de existencias, y en esta
unidad estudiaremos las ventas.

En este caso, el PGC establece que se

contabilizarán en el grupo 7, entre
otros:
• La enajenación de bienes.
• Las prestaciones de servicios que
son objeto del tráfico de la em-
presa.

Las ventas de los elementos del grupo 3, Existencias se registran en una

cuenta del subgrupo (70) Ventas de mercaderías, de producción propia, de
servicios.
1. Normas de valoración aplicables a las ventas

Así:
• Si vendemos existencias comerciales del subgrupo (30X) ...................
Cuenta (700)
• Si vendemos productos terminados del subgrupo (35X) .....................
Cuenta (701)
• Si vendemos envases (327) o embalajes (326) .................................... Cuenta (704)

En el caso de las ventas, la norma de valoración 14.ª del PGC regula cómo debemos
valorarlas:
1. Normas de valoración aplicables a las ventas
La norma de valoración 9.ª, Instrumentos financieros, señala que:
«Los activos financieros incluidos en la categoría “Préstamos y partidas a cobrar˝
se valorarán inicialmente por su valor razonable que, salvo evidencia en
contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la
contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean direc-
tamente atribuibles. No obstante, los créditos por operaciones comerciales con
vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual,
se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los
flujos de efectivo no sea significativo.
Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán posteriormente
por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la
cuenta de Pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efec-
tivo. A pesar de lo anterior, los créditos con vencimiento no superior a un año
que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se valoren inicialmente
por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe, salvo que se
hubieran deteriorado».
2. Contabilización de las ventas
Vamos a reflejar a continuación las operaciones de ventas en sus correspondientes
asientos contables aplicando las normas de valoración expuestas.

2.1. Ventas con cobro al contado

2.2. Ventas con cobro aplazado

Como ya señalamos en unidades anteriores, se denomina compraventa a plazos a la

operación en la cual el pago no tiene lugar en el momento de la adquisición del bien,
sino que se difiere en el tiempo, bien en un solo pago o a través de una serie de pagos
denominados plazos o cuotas.

2.3. Ventas con cobro anticipado. Anticipos de clientes

Las ventas con cobro anticipado son aquellas en las que se recibe por adelantado todo
el importe o parte de este. La cantidad cobrada por anticipado se contabilizará en la
cuenta (438) Anticipos de clientes hasta que se lleve a cabo la venta. Los anticipos de
clientes están gravados con el IVA si la operación de venta lo está.
2.4. Prestación de servicios

Las empresas de servicios, para reflejar sus operaciones habituales (es

decir, las prestaciones de servicios que son su objeto de explotación),
utilizan la cuenta (705) Prestaciones de servicios.
La norma de valoración que regula cómo debemos valorar estas ope-
raciones es la norma 14.ª del PGC que hemos desarrollado en el Epígrafe 1.
3. Operaciones relacionadas con las ventas
Vamos a estudiar los gastos originados por las ventas, las devoluciones y los des-
cuentos asociados a estas y, por último, el tratamiento de los envases y embalajes
con y sin facultad de devolución.

3.1. Gastos de venta

3.2. Devoluciones y descuentos en las ventas

El Plan General de Contabilidad recoge, en la cuarta parte, definiciones y

relaciones contables, tres cuentas para contabilizar los descuentos que concede
la empresa en las ventas cuando son posteriores a la factura:
• (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago. Esta cuenta refleja los
descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes por pronto
pago no incluidos en factura.
• (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares. En ella se incluyen
las remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las
condiciones del pedido. Además, en esta cuenta se contabilizarán los des-
cuentos y similares originados por la misma causa que sean posteriores a la
emisión de la factura.
• (709) Rappels sobre ventas. En esta cuenta se contabilizarán los descuentos
y similares basados en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos
fuera de factura.
3.3. Tratamiento de los envases y embalajes con y sin facultad de devolución

En ocasiones, junto con la venta de existencias, la empresa vendedora factura envases y embalajes,
lo cual origina un procedimiento contable en función de si son con facultad de devolución o no. A
continuación se detallan las cuentas que se utilizan en cada situación:
• Si los envases y embalajes cargados en factura a los clientes son con facultad de devolución,
entonces se contabilizarán en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes, que
figurará en el Activo corriente del balance, minorando la cuenta (430).
• Si los envases y embalajes cargados en factura a los clientes son sin facultad de devolución,
entonces se contabilizarán en la cuenta (704) Ventas de envases y embalajes.
4. Las exportaciones. Ventas en moneda extranjera
El tratamiento de las operaciones realizadas en moneda extranjera viene recogido en la
norma 11.ª del PGC, que se aplica a:
• La contabilización de transacciones y saldos en moneda extranjera.
• La conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación, cuando la moneda
funcional sea distinta del euro.
Valoración inicial. Toda transacción en moneda extranjera, ya sea una partida monetaria o
una partida no monetaria, se convertirá, para su reflejo contable, en moneda funcional
(euro), aplicando al importe en moneda extranjera el tipo de cambio en la fecha de
realización de la transacción.
Valoración posterior. Al realizar una valoración posterior de los saldos de las operaciones
efectuadas en moneda extranjera, el PGC nos obliga a distinguir entre:
• Partidas monetarias. Las partidas monetarias en moneda extranjera se valorarán apli-
cando el tipo de cambio vigente en dicha fecha.
• Partidas no monetarias. Las partidas no monetarias valoradas a coste histórico se con-
vertirán a moneda funcional aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción.
Aquí solo analizaremos partidas monetarias; en concreto, las operaciones reflejadas en la
cuenta (4304) Clientes moneda extranjera.
5. El cobro en las operaciones de venta
5.1. Descuentos por pronto pago
Los descuentos sobre ventas por pronto pago se pueden conceder dentro de la factura de venta
o en un momento posterior. Cuando figuren en factura, se deducirán (restarán) del importe de
los ingresos procedentes de la venta de bienes o servicios (70X). Cuando figuren fuera de fac-
tura, y solo en ese caso, se tratarán como descuentos comerciales, no financieros, y se recogerán
en la cuenta 706.

5.2. Giro de efectos

El derecho de cobro sobre los clientes puede instrumentalizarse en una letra de cambio o en un
pagaré, bien desde el mismo momento de la operación (venta) o en un momento posterior. La
cuenta que recoge estos derechos de cobro es la (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar.
5.3. Intereses por aplazamiento del cobro. Normas de valoración del PGC

La norma de valoración 14.ª del PGC establece cómo debemos valorar las
ventas. Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de
servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o
por recibir, derivada de los mismos.
La norma de valoración 9.ª, Instrumentos financieros, determina que:
• Los créditos por operaciones comerciales se valorarán inicialmente por
su valor razonable. No obstante, los créditos por operaciones comer-
ciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de
interés contractual se podrán valorar por su valor nominal cuando el
efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
• Posteriormente, se valorarán por su coste amortizado. Los intereses de-
vengados se contabilizarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias apli-
cando el método del tipo de interés efectivo.
6. El procedimiento contable de los derechos de cobro
La empresa puede documentar sus derechos de cobro a clientes y deudores en letras
de cambio, que puede mantener en su poder hasta el vencimiento o bien llevarlas al
banco para gestionar su cobro o para descontarlas.

6.1. Efectos en gestión de cobro

6.2. Descuento de efectos a cobrar

7. Morosidad de los clientes
La norma de valoración 8.ª, Activos financieros, del PGC pymes señala que:
• Al menos al cierre del ejercicio, normalmente el 31 de diciembre, las empresas
deberán corregir el valor de sus activos financieros, cuando exista evidencia de
que su valor se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan
ocurrido después de su reconocimiento inicial.
• La pérdida de valor de estos activos se calcula como la diferencia entre su valor en
libros (saldo de las cuentas: (430) Clientes; (431) Clientes efectos comerciales a
cobrar; (440) Deudores y (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar) y el valor
actual de los flujos de efectivo futuros que se estima que van a generar.
• Las correcciones valorativas se registran en la cuenta (694) Pérdidas de créditos
por operaciones comerciales.
• La reversión de la corrección valorativa se registrará en la cuenta (794) Reversión
del deterioro de créditos por operaciones comerciales. La reversión del deterioro
tendrá como límite el valor en libros del crédito que estaría reconocido en la fecha
de reversión si no se hubiese registrado el deterioro del valor.
El PGC pymes prevé que las empresas puedan contabilizar los deterioros de valor,
debidas a posibles insolvencias, de los créditos comerciales empleando los métodos
de estimación individualizada, estimación global y estimación mixta.
8. Ajustes del cierre del ejercicio
Al cierre del ejercicio nos centraremos en dos aspectos que debemos tener en cuenta:
las facturas pendientes de formalizar y el registro contable de la liquidación del IVA.

8.1. Facturas pendientes de formalizar

Las empresas no contabilizan las compras o
ventas mientras no se han formalizado las
correspondientes facturas. Sin embargo, en
determinadas fechas, como puede ser al
cierre del ejercicio, es conveniente registrar
todas las ventas y compras aunque hasta ese
momento no haya mediado factura y solo
estén justificadas en albaranes o documentos
semejantes.
Si la empresa conoce la cuantía y sabe que la fecha de emisión corresponde al ejercicio
que finaliza, debe contabilizar la factura en la cuenta (4309) Clientes, facturas pen-
dientes de formalizar por el importe de la base imponible. Al emitir la factura en el
ejercicio siguiente, se abonará la cuenta (4309) contra la (430) Clientes.
8.2. Registro contable de la liquidación del IVA

Cuentas que participan en la contabilización del IVA

• (472) HP IVA soportado. En esta cuenta reflejamos el IVA deducible que la empresa
soporta en sus compras y gastos. Cuenta de Activo.
• (477) HP IVA repercutido. En esta cuenta registramos el IVA que la empresa repercute en
sus ventas e ingresos. Cuenta de Pasivo.
• (4700) HP deudora por IVA. Refleja, tras la liquidación correspondiente, el exceso de IVA
que hemos soportado sobre el repercutido.
• (4750) HP acreedora por IVA. Esta cuenta registra, tras la liquidación correspondiente, el
exceso de IVA que hemos repercutido sobre el que hemos soportado.