DERECHO TRIBUTARIO 2 – SEMANA 4

Tributación internacional – Impuesto a la Renta.

Docente: Walter Noriega Meléndez

LOGRO DE LA SESIÓN

Al finalizar la sesión, el estudiante desarrolla correctamente un

caso práctico sobre tributación internacional, demostrando
dominio del tema.
LA DOBLE IMPOSICIÓN
DOBLE IMPOSICIÓN

La doble imposición se genera cuando dos países se

consideran con derecho a cobra la renta generada
por un determinado sujeto.

Esto implica que un mismo sujeto debe tributar el

Impuesto a la Renta o Impuesto al patrimonio en dos
o más países.

Actualmente, se presenta situaciones en las que

más de dos países se consideran con derecho a
cobrar la renta generada por un determinado sujeto,
lo que se conoce como pluri tributación.
EFECTOS DE LA DOBLE O MÚLTIPLE
IMPOSICIÓN

Genera un costo adicional a las operaciones internacionales de

las empresas respecto de sus aportes de capital e intercambio
de bienes y servicios, lo cual las pone en situación de desventaja
respecto de las empresas que no están sometidas a una doble o
múltiple imposición.
ACCIONES CONTRA LA DOBLE IMPOSICIÓN

ACCIONES
UNILATERALES

DOBLE IMPOSICIÓN
ACCIONES
BILATERALES
O
MULTILATERALES
ACCIONES CONTRA LA DOBLE IMPOSICIÓN

➢Acciones unilaterales. Cada país incluye en su legislación

de Impuesto a la Renta disposiciones que eviten o
disminuyan el impacto de la doble imposición (método de la
exención o el método de considerar como crédito el pago
efectuado en el extranjero).
ACCIONES UNILATERALES CONTRA LA
DOBLE IMPOSICIÓN - PERÚ

DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGADO EN EL

EXTRANJERO (Artículo 88° inc. e) de la LIR)

Establece que los contribuyentes pueden deducir de su

impuesto a pagar los impuestos a la renta abonados en el
exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por
esta ley, siempre que no excedan del importe que resulte de
aplicar la TASA MEDIA del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. El importe que por cualquier
circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá
compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a
devolución alguna.
ACCIONES UNILATERALES CONTRA LA
DOBLE IMPOSICIÓN - PERÚ

DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGADO EN EL

EXTRANJERO (Artículo 52°inc. d) del RLIR)

Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 88°

de la Ley, por TASA MEDIA se entenderá el porcentaje
que resulte de relacionar el Impuesto determinado con la
renta neta del trabajo más la renta neta de fuente
extranjera, o con la renta neta de la tercera categoría más
la renta neta de fuente extranjera, según corresponda de
acuerdo con lo establecido en el artículo 29°-A, sin tener
en cuenta las deducciones que autoriza el artículo 46°de
la misma. De existir pérdidas de ejercicios anteriores
éstas no se restarán de la renta neta.
ACCIONES UNILATERALES CONTRA LA
DOBLE IMPOSICIÓN - PERÚ

DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGADO EN EL

EXTRANJERO (Artículo 52°inc. d) de la RLIR)
ACCIONES CONTRA LA DOBLE IMPOSICIÓN

➢Acciones unilaterales. Cada país incluye en su legislación

de Impuesto a la Renta disposiciones que eviten o
disminuyan el impacto de la doble imposición (método de la
exención o el método de considerar como crédito el pago
efectuado en el extranjero).
ACCIONES CONTRA LA DOBLE IMPOSICIÓN

➢Acciones bilaterales o multilaterales. Los países celebran

convenios para evitar la doble imposición con otros Estados
(CDI).

Entre los modelos utilizados de CDI tenemos: OCDE

(privilegia el criterio de la residencia), ONU (modelo mixto:
residencia y fuente) y CAN (privilegia el criterio de la
fuente).

El Perú ha celebrado diversos CDI a la fecha.

¿En la legislación del Impuesto a la
Renta existe alguna norma que tienda a
disminuir el impacto de la doble
imposición?

Revisa el Art. 88 de la LIR.

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN (CDI)
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN (CDI)

Son convenios o tratados internacionales suscritos entre los

países con el objetivo de evitar que un persona que residen en
uno de los países firmantes se vea afectado por una doble
imposición internacional sea del Impuesto a la Renta o con
impuestos al Patrimonio.
¿Por qué en los CDI no se incluye a los
tributos al consumo como por ejemplo el
IGV o llamado IVA en otros países?
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN (CDI)

CHILE
CONVENIO CANADÁ
BRASIL
MÉXICO
COREA
PORTUGAL
SUIZA
CDI - PERÚ – JAPÓN
CDI - DECISIÓN 578 DE LA CAN

No es un convenio bilateral, sino un acuerdo multilateral

firmado por los países integrantes de la Comunidad Andina
(Perú, Ecuador, Colombia y Bolivia) y publicada el 4 de mayo
de 2004.

Imagen obtenida de:https://tinyurl.com/5da9dr2x

CDI - DECISIÓN 578 DE LA CAN
¿Los CDI pueden tener efectos
retroactivos?

Revisa el tema: clausula de la nación

más favorecida en los CDI.
CLÁUSULA DE LA NACIÓN MÁS
FAVORECIDA

Los CDI tienen efectos a futuro para los países firmantes. No

obstante, podrían modificar los términos de otros CDI firmados
con anterioridad, siempre que estos últimos contengan cláusulas
de la nación más favorecida.

La cláusula de la nación más favorecida debe ser acordada de

manera expresa y con relación a uno o más tipos específicos de
renta.

Como ejemplo podemos señalar que el CDI celebrado con Chile

(tasas de las regalías) y el CDI celebrado con Canadá (tasas de
dividendos, intereses y regalías) contienen cláusulas de la nación
más favorecida.
CLÁUSULA DE LA NACIÓN MÁS
FAVORECIDA: CDI PERÚ - JAPÓN
CLÁUSULA DE LA NACIÓN MÁS
FAVORECIDA
CLÁUSULA DE LA NACIÓN MÁS
FAVORECIDA
REFORMA FISCAL INTERNACIONAL
LO NUEVO: IMPUESTO MÍNIMO GLOBAL

En octubre de 2021 La OCDE celebró un acuerdo histórico

con 136 países (que representan más del 90% del PBI
mundial) para fijar un gravamen global mínimo del 15%
para las empresas multinacionales.

Se espera que el acuerdo, genere una recaudación

tributaria adicional para los países, de 150,000 millones
de dólares estadounidenses.

https://www.oecd.org/newsroom/la-comunidad-internacional-alcanza-un-acuerdo-pionero-en-materia-fiscal-para-la-eradigital.htm#:~:text=Upcoming%20events-,
La%20comunidad%20internacional%20alcanza%20un%20acuerdo%20pionero%20en%20materia%20fiscal,15%25%20a%20partir%20de%202023.
LO NUEVO: IMPUESTO MÍNIMO GLOBAL

El acuerdo se basa en 2 pilares:

En el marco del Pilar 1, se espera reasignar a diversas

jurisdicciones el derecho de imposición sobre más de 125,000
millones de dólares estadounidenses de beneficios anuales.
Se espera igualmente que ello genere un incremento de la
recaudación para los países en vías de desarrollo, respecto de
sus ingresos actuales.

https://www.oecd.org/newsroom/la-comunidad-internacional-alcanza-un-acuerdo-pionero-en-materia-fiscal-para-la-eradigital.htm#:~:text=Upcoming%20events-,
La%20comunidad%20internacional%20alcanza%20un%20acuerdo%20pionero%20en%20materia%20fiscal,15%25%20a%20partir%20de%202023.
LO NUEVO: IMPUESTO MÍNIMO GLOBAL

En el marco del Pilar 2, se introduce un impuesto mínimo

global sobre sociedades del 15 % aplicable para aquellas
empresas cuyos ingresos superen los 750 millones de
euros, con lo que se calcula que generará una recaudación
tributaria adicional, en todo el mundo, de unos 150,000
millones de dólares estadounidenses anuales.

Además, se espera que los contribuyentes y las

administraciones tributarias también se beneficien de la
mayor estabilidad del sistema fiscal internacional y del
aumento de la seguridad jurídica en materia tributaria.

https://www.oecd.org/newsroom/la-comunidad-internacional-alcanza-un-acuerdo-pionero-en-materia-fiscal-para-la-eradigital.htm#:~:text=Upcoming%20events-,
La%20comunidad%20internacional%20alcanza%20un%20acuerdo%20pionero%20en%20materia%20fiscal,15%25%20a%20partir%20de%202023.
CONCLUSIONES

El Perú tiene celebrados distintos CDI con otros países a fin de

evitar la doble imposición e incluye en su legislación de renta
disposiciones para disminuir su impacto.

Los CDI pueden contener cláusulas de la nación más favorecida

que pueden afectar las tasas aplicables a determinados tipos de
rentas contenidas en CDI firmados con anterioridad.

Se ha iniciado una reforma fiscal internacional con la firma de un

acuerdo por el cual a las empresas multinacionales se le gravará
con una tasa mínima impositiva de 15%.
PRÁCTICA GRUPAL

A fin de consolidar los

conocimientos adquiridos desarrolla
los casos prácticos colgados en el
aula virtual.
GRACIAS