Convenios Para Evitar la Doble

Tributación
(CDI)

Curso: Contabilidad de Empresas Internacionales

¿Que es unConveniopara Evitar la Doble Imposición?
Definicion:
Es un acuerdo suscrito entre dos o más países en relación al tratamiento
tributario aplicable a sujetos y rentas sobre las que tales jurisdicciones
tengan competencia a fin de evitar supuestos de múltiple imposición.
¿Esuna restricción a la soberanía fiscal de cada Estado?. Esmás bien un límite
a la aplicación de la ley interna de los Estados.

Son tratados internacionales mediante los

cuales los Estados firmantes renuncian a su
jurisdicción tributaria sobre determinadas
ganancias, actividades o patrimoniales y
acuerdan que solo uno de los Estados cobre el
impuesto o, en todo caso, se realice una
imposición compartida (tasas complementarias),
en cuyo caso se acuerda el método para evitar la
doble imposición.
2
¿En que casos se presenta la doble tributación?
Los sistemas tributarios contemplan diferentes sistemas de
sujeción del Impuesto a la Renta. Algunos países gravan a los
ciudadanos y empresas que residen en el país sobre las rentas
obtenidas tanto dentro del país como fuera de él (sistema de
renta mundial), otros países los gravan solo sobre las rentas
generadas dentro del país (sistema territorial), mientas que otros
utilizan una combinación de ambos.
Ejemplo: Los países que utilizan una combinación de ambos
sistemas, gravan a las empresas domiciliadas sobre sus rentas
mundiales mientras que a las empresas no domiciliadas solo las
rentas obtenidas dentro del país.

La doble tributación se presenta cuando dos

países consideran que les pertenece el
derecho de gravar una determinada renta.
 ¿En que casos se presenta la doble tributación?
El fenómeno de la doble imposición se puede clasificar de acuerdo a
lo siguiente:
a) Doble imposición jurídica. Se configura cuando dos o más Estados
gravan un mismo concepto de renta obtenida por un mismo
sujeto, con idénticos o similares impuestos y en el mismo periodo.

b) Doble imposición económica. Surge cuando la misma transacción

económica, ingreso o capital se encuentra gravada en dos o
más Estados durante el mismo periodo de tiempo, pero en
cabeza de distintos contribuyentes.
 ¿En que casos se presenta la doble tributación?
Ejemplos de fenómeno de la doble imposición se puede clasificar de
acuerdo a lo siguiente:
Doble imposición jurídica.
Una empresa que presta servicios al exterior queda sujeta a tributar en
el país de su cliente por la vía de la retención (criterio fuente) y en
forma conjunta, debe tributar en el país en el que se encuentra
establecida la empresa por el valor total de los servicios prestados
(criterio residencia).

Doble imposición económica.

Con la imposición consecutiva de los beneficios en una sociedad, y de los
dividendos recibidos por su accionista, ya que los beneficios de las
sociedades son gravados primero como tales beneficios y
posteriormente, cuando son objeto de reparto en forma de dividendos,
al constituir una renta del perceptor de dichos dividendos.
MÉTODO S PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
INTERNACIONAL

Los métodos para evitar la doble imposición pueden :

a) Medidas unilaterales. Se trata de disposiciones en la ley
interna de cada país con el objetivo de evitar los efectos de la
doble tributación internacional sobre los contribuyentes
residentes, en situaciones no cubiertas por un convenio para
evitar la doble imposición (CDI). Un ejemplo en Perú es el
artículo 88 de la LIR.
b) Medidas bilaterales. Se trata de acuerdos entre dos Estados
para eliminar o reducir la doble imposición (CDI).
c) Medidas multilaterales. Son acuerdos llevados a cabo por
varios Estados con el objetivo de evitar la doble imposición
internacional en forma coordinada. Un ejemplo es la Decisión
Nº 578.
6
Consecuencias de la Doble Tributación

 Seduplica para el inversionista el costo tributario.

 Desincentiva la inversión.

 Secrea una desventaja en comparación con otros

países vecinos que han celebrado con países inversores
de capital, convenios para evitar la dobleimposición.

 Búsqueda de evasión fiscal.

13
 MODALIDADES DEAPLICACIÓN DELA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

Dos formas de atribución:

En el estado de la fuente

 Esel lugar de creación de larenta,

 Porque aquí se realiza la actividad économica de la
renta,
En el estado de residencia
 Residencia el deudor de la renta.
 Resultará una imposición, con atenuación yuso
frecuente de una retención a la fuente.
8
Convenios de Doble Imposición CDIs

Atribuyen potestad tributaria exclusiva o a

ambos países (tributación compartida)

Establecen quien tiene derecho a gravar. En

algunos casos regula tasas del IR

Algunas operaciones están reguladas de

forma expresa en el CDI (dividendos,
intereses, regalias, ganancias de capital,
trabajo dependiente e independiente .

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 Convenios vigentes

CDI- CDI -
CHILE BRASIL

CDI- DECISIÓN
CANADA 578- CAN

NOTA: CDI con Chile, Brasil, Canadá sigue modelosOCDE

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 Nuevos convenios
Aplicable 1 de enero2015

CDI- CDI -
PORTUGAL SUIZA

CDI- CDI-
MEXICO COREA

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Reglas para la aplicación del CDI

1. Verificar si la operación esta

gravada con el IR peruano(R.F.P)

2. Verificar que país tiene la

potestad tributaria (CDI)

3. Aplicación legislación interna

con los límites por el CDI (+)

12
 Convenios de Doble Imposición

CDIs Bilaterales: Chile, Canadá y Brasil

 Prevalece el criterio de residencia

 La mayoría de operaciones existe tributación exclusiva.
 Algunas operaciones existe tributación compartida con
limites
 Algunas operaciones están señaladas de forma
individual, criterio de especialidad.
 En CDI incluye los protocolos: CDI Perú- Brasil el
concepto de regalías incluye asistencia técnica
 La retención realizada en el otro país se podría
utilizar como crédito (art. 88 LIR)
 Existe intercambio de información entre
Administraciones Tributarias

13
 BENEFICIOS EMPRESARIALES

CHILE CANADA BRASIL

Beneficios
Criterio de Criterio de Criterio de
empresariales
Residencia Residencia Residencia
Art. 7 CDI s

“Los beneficios de una empresa de un Estado contratante

solamente pueden someterse a imposición en ese Estado (…)”
primer párrafo del artículo 7 del CDI con Chile.

“Si una empresa domiciliada en Perú realiza una actividad

empresarial en Chile sin mediación de EP, los rendimientos que
perciba solo pueden someterse a imposición en Perú. Sin
embargo, si la referida actividad se lleva a cabo mediante EP
los rendimientos empresariales pueden someterse a
tributación en Perú y Chile”. 14
 INTERESES

CHILE CANADA BRASIL

Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
Intereses
15% 15% 15%

15
 REGALIAS

CHILE CANADA BRASIL

Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
REGALIAS
15% 15% 15%

“Las regalías procedentes de un Estado contratante y pagadas a un

residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposición
en ese otro Estado. 2. Sin embargo, estas regalías pueden también
someterse a imposición en el Estado Contratante del que procedan y
de acuerdo con la legislación de este Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto así
exigido no excederá el 15 por ciento del importe bruto de las regalías.”
– primer y segundo párrafo del artículo 12 del CDI con Canadá. 16
 DIVIDENDOS

CHILE CANADA BRASIL

Tributación Tributación Tributación
compartida compartida compartida
Dividendos
10 (25% 10 (20%
10 (10% control)
control) control)
y 15%
y 15% y 15%

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 ASISTENCIATECNICA

CHILE CANADA BRASIL

Tributación
Criteriode Criteriode
compartid
Asistencia Residencia Residencia
a (Regalía)
Técnica
Tasa delpaís Tasa delpaís
15%
residente residente

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 Informes de la Sunat
Informe Nº 94-2015-Sunat/5D0000 – Certificado de residencia
Tratándose de contribuyentes a que se refiere el segundo párrafo del artículo 76
de la LIR, es necesario que los no domiciliados aludidos en el mismo artículo
presenten a aquellos sus Certificados de Residencia a efecto que al cumplir con lo
dispuesto en aquella norma se consideren los beneficios contemplados en los CDI
que sean aplicables a esos no domiciliados.
Los certificados de residencia a que se refiere el Decreto Supremo Nº 90-2008-EF,
otorgados por términos de un año, acreditan la condición de residente, en la medida
que sean presentados para efecto de la retención del Impuesto a la Renta dentro
del plazo de 4 meses contados a partir de la fecha de emisión.
Informe Nº 167-2016-Sunat/5D0000 – Tasa del Impuesto a la Renta
aplicable a los intereses de préstamos entre vinculadas
En relación con los intereses generados por un préstamo de dinero realizado por una
persona jurídica en Suiza que no es banco a una persona jurídica residente en Perú
(empresas vinculadas), el abono al fisco peruano que debe efectuarse por mandato
del segundo párrafo del artículo 76 de la LIR, esto es, cuando se ha contabilizado
como gasto los intereses pero sin haber realizado su pago efectivo al no domiciliado,
está sujeto a la tasa máxima de 15% establecida por el párrafo 2 del artículo 11 del
CDI, siempre que la empresa no domiciliada presente se Certificado de Residencia
que acredite ser residente en Suiza.
 CDIMÉXICO-PERÚ

Caso práctico: Regalías CDI - México

Una empresa mexicana tiene un software pue permite facilitar la
selección de personal (evaluación y entrevistas) vía internet. La
empresa peruana es su comercializador exclusivo, vende las licencias
por una año en Perú y por ello le paga el 50% a la empresa mexicana. Se
consulta:

- Por el convenio con México, ¿corresponde retener?, ¿Cuánto?

- ¿Debe ser considerado servicio digital o regalías?
- ¿Se necesita certificado de residencia?

Solución:
De acuerdo con lo establecido en el último párrafo del numeral 3 del
artículo 12 del Convenio para evitar la doble imposición con México, el
término “regalías” también incluye las ganancias obtenidas por la
enajenación de derechos o bienes señalados en el párrafo anterior del
mismo numeral, que estén condicionados a la productividad, uso o
posterior disposición de los mismos. En ese sentido, al darse el
tratamiento de una regalía, el tratamiento tributario es el siguiente: 20
 CDIMÉXICO-PERÚ

Caso práctico: Regalías CDI - México

Una empresa mexicana tiene un software pue permite facilitar la
selección de personal (evaluación y entrevistas) vía internet. La
empresa peruana es su comercializador exclusivo, vende las licencias
por una año en Perú y por ello le paga el 50% a la empresa mexicana. Se
consulta:

- Por el convenio con México, ¿corresponde retener?, ¿Cuánto?

- ¿Debe ser considerado servicio digital o regalías?
- ¿Se necesita certificado de residencia?

Solución:
De acuerdo con lo establecido en el último párrafo del numeral 3 del
artículo 12 del Convenio para evitar la doble imposición con México, el
término “regalías” también incluye las ganancias obtenidas por la
enajenación de derechos o bienes señalados en el párrafo anterior del
mismo numeral, que estén condicionados a la productividad, uso o
posterior disposición de los mismos. En ese sentido, al darse el
tratamiento de una regalía, el tratamiento tributario es el siguiente: 21
 CDIPERU-CHILE

1) Las regalías procedentes de un estado contratante (Perú) y pagadas a

un residente del otro Estado contratante (México) pueden someterse a
imposición en ese otro Estado (México).
2) Pueden someterse a imposición en el Estado contratante del que
proceden las regalías (Perú) y de acuerdo a la legislación de ese Estado
(Perú), pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado
contratante (México), el impuesto no excederá del 15% del importe
bruto de las regalías.

Según lo establecido en el artículo 2 del Decreto Supremo Nº 090-2008-

EF, el documento que acredita la calidad de residente de un Estado con el
cual se tiene convenio para evitar la doble imposición a fin de gozar de los
beneficios que aquellos convenios establezcan, es el certificado de
residencia.

22
 INTERESES

I.R PERU CDI-Chile

Los intereses procedentes de un Estado
Los ingresos obtenidos por Contratante y pagados a un residente del
intereses, comisiones, primas yotro Estado Contratante pueden
toda suma adicional al interés someterse a imposición en ese otro
pactado…., cuando el capital esteEstado.
colocado o sea utilizado en el país o (…), pero si el beneficiario efectivo es
el pagador sea un sujetoresidente del otro Estado Contratante, el
domiciliado impuesto así exigido no podrá exceder del
15 por ciento del importe bruto de los
Efecto; retención del 4.9%y 30% intereses.
del IR
Art. 11 del CDI

23
 CDI PERU-CHILE

Caso práctico: Servicio digital-CDI-Chile

En noviembre 2015, Data Center S.A, empresa domiciliada en Perú pagó
S/. 45,000 a la empresa chilena «Resguardo Digital» por el servicio de
almacenar en su servidor la pagina de internet cuya información es
considerada necesaria y confidencial.
El invoice tiene fecha setiembre 2015, pero hasta la fecha no
se contabilizo dicho gasto.

Se consulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a larenta?
¿Enqué momento nace la obligación tributaria deretener?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,

24
 SERVICIOSDIGITALES

I.R PERU CDI

Establece que los beneficios de una

empresa de un Estado contratante
Los ingresos obtenidos por la
solamente pueden someterse a
empresa A son renta de fuente
imposición en ese Estado, a no ser
peruana debido a que califican
que la empresa realice su actividad en
como servicios digitales (art. 4-A
el otro Estado contratante por medio
Reglamento de la LIR).
de un establecimiento permanente
situado en él
Efecto; retención del 30%de IR
-Art. 7 de los Convenios

25
 CDI PERU-BRASIL

Caso práctico: Regalías-CDI-Brasil

En octubre 2015, TOMATIN S.A, empresa domiciliada en Perú pagó S/.
75,000 a la empresa «Rio Branco Inc» domiciliada en Brasil por servicios
de asistencia técnica para implementar un proceso en su planta
procesadora para la elaboración de uno de susproductos.
El invoice tiene fecha setiembre 2015, periodo en el cual TOMATIN S.A,
contabilizo dicho gasto.

Seconsulta:
¿Existe la obligación de retener el impuesto a larenta?
¿Enqué momento nace la obligación tributaria deretener?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cuánto es la tasa a retener?,

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 REGALIAS-ASISTENCIATECNICA

I.R PERU CDI-Brasil

Las regalías procedentes de un
Estado contratante y pagadas a un
Los ingresos obtenidos por regalíasresidente del otro Estado Contratante
son renta de fuente peruana pueden someterse a imposición en
debido a que califica comoese otro Estado.
asistencia técnica (Utilización (…..), pero si el beneficiario efectivo es
económica del país). residente del otro estado contratante,
el impuesto no excederá el 15% del
Efecto; retención del 15%de IR importe bruto de la regalías. (…)

-Art. 12 y Numeral 4 del Protocolo

27
PROTOCOLOS

28
 MODALIDADES DEAPLICACIÓN DELA
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

Enel estado de la fuente

 Esel lugar de creación de larenta,

 Porque aquí se realiza la actividad économica de la
renta,
 Resultará una imposición, con atenuación yuso
frecuente de una retención a la fuente.

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 Convenios de Doble Imposición

Convenio Multilateral con la Comunidad Andina de

Naciones: Perú, Colombia, Ecuador y Bolivia- Decisión 578

 Prevalece el criterio de fuente

 Existe tributación exclusiva sin limites
 No existe tributación compartida
 Las rentas en el país que no se gravan se consideran rentas
exoneradas ( art.3)
 La retención realizada en el otro país NO se podría utilizar
como crédito
 Existe intercambio de información entre Administraciones
Tributarias

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 Decisión 578- CAN

Rentas
empresariales Intereses Regalías Dividendos

Los beneficios
resultantes de las Solo serán Solo serán
Solo serán
actividades gravables en el gravables en el
gravables en el
empresariales solo País Miembro País Miembro
País Miembro en
serán gravables donde se use o se donde estuviere
cuyo territorio se
por el País tenga el derecho domiciliada la
Miembro donde impute y registre
de uso del bien empresa que los
estas se hubieran su pago
intangible distribuye
efectuado (art.10)
(art.9) (art.11)
(art. 6)

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 Decisión 578- CAN

B.E. por la prestación de servicios,

Prestación de servicios servicios técnicos, asistencia
personales técnica y consultoría

Las remuneraciones, sueldos, Las rentas obtenidas por…serán

honorarios, salarios, etc; solo gravables solo en el País Miembro en
serán gravables en el territorio cuyo territorio se produzca el beneficio de
en el cual tales servicios fueron tales servicios.
prestados
Salvo prueba en contrario, se presume
(art. 13)
que el lugar donde se produce el
INFORME Nº 183-2010- beneficio es aquel en el que se imputa y
SUNAT/2B0000 registra el correspondiente gasto
(art.14)

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 Decisión 578

Casopráctico: Asistencia técnica en laCAN

En agosto 2015, CAPACITANDO S.A, empresa domiciliada en Perú presto
servicios de asistencia técnica por S/. 48,000 a la empresa Colosal S.A,
domiciliada en Colombia para llevar acabo determinados procesos en sus
operaciones industriales. Por esta operación, la empresa colombiana efectuó
una retención de S/.6,700
El pago se realizo en el mes de setiembre

Se consulta:
¿Losbeneficios se consideran renta de fuente peruana?
¿Qué país la potestad de gravar la renta?
¿Cómo se trata el beneficio obtenido para el calculo del IR peruano?
¿Sepuede aplicar como crédito de fuente extranjera
los S/. 6, 700?

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